UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE EONOMICE CLUJ-NAPOCA

Prof. Dr. IOAN OPREAN



Expertiza i
consultana fiscal
- suport de curs fascicula a II-a









Cluj-Napoca
2010
2



CONINUTUL CURSULUI:

Modulul I Organizarea expertizei i consultanei
Modulul II Controlul intern
Modulul III Controlul fiscal
Modulul IV Controlul impozitului pe profit
Modulul V Controlul taxei pe valoarea adugat
Modulul VI Controlul altor obligaii fiscale
3


CUPRINS
al celei de-a II-a fascicule



Modulul III Controlul fiscal ............................................................................. 4
Cursul nr. 5 Aspecte generale ale controlului fiscale.............................................................. 4
1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal...................................................................... 4
2. Tipuri de inspecie fiscal .......................................................................................... 5
3. Pregtirea inspeciei fiscale........................................................................................ 6

Cursul nr. 6 Inspecia fiscal propriu-zis ............................................................................ 13
1. Stabilirea locului inspeciei fiscale........................................................................... 14
2. Stabilirea duratei inspeciei fiscale........................................................................... 14
3. Aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale................................................... 15
4. ntocmirea actelor de inspecie fiscal ..................................................................... 16
5. ntocmirea deciziei de impunere .............................................................................. 24
6. Ci de atac mpotriva actelor emise de ctre organele fiscale.................................. 24

Cursul nr. 7 Colectarea creanelor fiscale ............................................................................. 27
1. Aspecte generale privind colectarea creanelor fiscale ............................................ 27
2. Stingerea creanelor fiscale ...................................................................................... 28
3. Valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor...................................... 38

Modulul IV Controlul impozitului pe profit................................................. 40
Cursul nr. 8 Calculul impozitului pe profit ........................................................................... 40
1. Pltitorii impozitului pe profit.................................................................................. 40
2. Scutiri de la plata impozitului pe profit.................................................................... 41
3. Cotele de impunere a impozitului pe profit.............................................................. 44
4. Calculul impozitului pe profit .................................................................................. 45
Cursul nr. 9 Declararea i plata impozitului pe profit ......................................................... 64
1. Pierderea fiscal i creditul fiscal............................................................................. 65
2. Declararea i plata impozitului pe profit .................................................................. 66
3. Impozitul pe dividende............................................................................................. 67
4. Scutirea de impozit a profitului reinvestit ................................................................ 68
5. Impozitul minim....................................................................................................... 69
Cursul nr. 10 Studiu de caz privind impozitul pe profit al S.C. ALFA.............................. 70

Bibliografie............................................................................................................................... 80




4

Mo d u l u l n r . I I I
Controlul Fiscal

CURSUL NR. 5
Aspecte generale ale controlului fiscal
Obiective

1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal
2. Tipuri de inspecie fiscal
3. Pregtirea inspeciei fiscale

1. OBIECTUL I ATRIBUIILE CONTROLULUI FISCAL
Sistemul fiscal romnesc este unul declarativ, pornind de la aciunea voluntar a
contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de stat. Verificarea
exactitii calculelor, declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se face prin
intermediul procedeelor specifice ale controlului fiscal.
n context, obiectul controlului fiscal, indiferent de forma sa, const cel puin n:
A. Verificarea:
a) bazelor de impunere
b) legalitii i realitii declaraiilor fiscale
c) corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale ale contribuabililor
d) respectrii legislaiei fiscale
B. Stabilirea diferenelor de plat la buget i a accesoriilor aferente.
1

Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege urmtoarele
atribute (funcii):
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
desfurat de ctre contribuabil;
b) analiza i evaluarea informaiilor contabile i fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu acestea sau cu informaii provenind din alte surse;
c) sancionarea faptelor constatate, prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile
legislaiei fiscale n vigoare.

1
OG nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, modificat ulterior.
5
2. TIPURI DE INSPECIE FISCAL
Exercitarea atribuiilor controlului fiscal se bazeaz pe aplicarea urmtoarelor
proceduri de control
2
:
- controlul inopinat const n verificarea faptic i documentar a unor elemente, n cele
mai frecvente situaii, ca urmare a sesizrilor fcute de ctre tere persoane;
- controlul ncruciat (deja definit pe parcursul prezentei lucrri).
Pentru realizarea acestor proceduri, metodele de lucru utilizate pot fi:
Controlul prin sondaj, caz n care verificarea se face selectiv asupra elementelor
semnificative;
Controlul electronic, care presupune verificarea contabilitii i a surselor acesteia, pe
baza instrumentelor informatice.
Procedurile i metodele descrise anterior pot fi combinate n funcie de urmtorii
factori:
- tipul contribuabilului mrimea sa i dispersia sa teritorial;
- obiectivele aciunii de inspecie fiscal;
- tipul activitii contribuabilului, gradul de risc pe care derularea tranzaciilor i altor
operaiuni o comport din punct de vedere fiscal;
- timpul maxim n care activitatea de control poate fi desfurat n funcie de mrimea
contribuabililor.
Aplicarea procedurilor i a metodelor de lucru, n circumstane date privind
declanarea inspeciei fiscale conduce la definirea a dou forme de baz ale acesteia:
a) inspecia fiscal programat, n care contribuabilul este selectat conform obiectivelor
controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal. Se poate efectua n dou
forme n funcie de obligaiile fiscale verificate:
- Inspecia fiscal general cnd se verific modul de ndeplinire a tuturor obligaiilor
fiscale;
- Inspecia fiscal parial, cnd se verific una sau mai multe obligaii fiscale
stabilite n tematic.
b) inspecia fiscal inopinat care mbrac forma verificrilor ncruciate, cnd la baza
declanrii sale stau sesizrile fcute de teri cu privire la existena unor deficiene sau
exist cereri din partea altor organe fiscale sau instituii cu atribuii colaterale
domeniului fiscal.

2
idem, art. 97, alin. 1.
6

3. REALIZAREA INSPECIEI FISCALE
Inspecia fiscal presupune derularea mai multor categorii de lucrri grupate n cadrul
a dou etape:
- pregtirea inspeciei fiscale
- inspecia fiscal propriu-zis.
n cadrul acestei etapei pregtitoare au loc:
a) selectarea contribuabililor care vor fi supui inspeciei fiscale;
b) colectarea informaiilor generale despre contribuabil;
c) ntocmirea avizului de inspecie fiscal i comunicarea acestuia.
a) Selectarea contribuabililor
3

Selectarea contribuabililor care urmeaz a fi verificai se realizeaz de ctre organul
fiscal teritorial competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul.
Procedura de selecie nu poate fi contestat de ctre contribuabil. Principiile care stau
la baza seleciei sunt:
- Principiul eficienei inspeciilor fiscale. n activitatea de inspecie fiscal se pornete de
la realitatea c administraia fiscal nu dispune de personal suficient pentru realizarea
unor inspecii la toi contribuabilii, pe ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv
trebuie optimizate eforturile i rezultatele inspeciei fiscale. Astfel, cu efort ct mai mic
trebuie obinute rezultatele maxime. Prin urmare, eficiena inspeciei fiscale depinde de
modul de selecie a contribuabililor care urmeaz a fi verificai.
Atenia organelor de control fiscal trebuie s se ndrepte cu precdere asupra
contribuabililor care necesit efectuarea inspeciei fiscale. Necesitatea efecturii inspeciei
fiscale la un contribuabil din aceast categorie se fundamenteaz pe urmtoarele elemente
4
:
a) informaiile privind conformarea voluntar a contribuabilului, cuprinse n dosarul fiscal
al acestuia;
b) constatrile fcute n urma inspeciei fiscale precedente;
c) existena unei cereri de inspecie fiscal formulate de ctre nsui contribuabil;
d) existena unor indicii semnalate de ctre alte administraii fiscale, alte instituii cu
atribuii de control sau sesizri fcute de ctre teri, precum i n urma schimbului de
informaii dintre statele membre ale Uniunii Europene;
e) contribuabilul prezint un risc fiscal ridicat datorit specificului obiectului su de
activitate.
Contribuabilii trebuie s fie verificai n cadrul termenului de prescripie.

3
idem, art. 100, alin. 1 i 2.
4
Ghidul Inspeciei Fiscale, Ministerul Finanelor Publice, 2006, Proiect de inspecie ntre Ministerul Finanelor Publice din
Romnia i Ministerul Economiei, Finanelor i Industriei din Frana: ntrirea funciei controlului fiscal n Romnia, p. 8.
7
- Principiul uniformitii impunerii. Potrivit acestui principiu n cazul existenei mai multor
contribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea (frecvena) inspeciilor fiscale trebuie s
fie asemntoare n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice n faa legii.
Dac principiul eficienei inspeciilor fiscale se manifest preponderent n pregtirea
inspeciilor fiscale pariale (tematice), principiul uniformitii impunerii se manifest
preponderent n cadrul inspeciilor fiscale generale, selectarea contribuabililor realizndu-se,
n acest caz, aleator.
b) Colectarea informaiilor generale relative la contribuabilul selectat
Eficiena inspeciei fiscale depinde, n cea mai mare msur, de modul de colectare a
informaiilor privind contribuabilul i de analiza acestora. Principalele surse de informaii
privind contribuabilul sunt:
1. Caracteristicile sectorului de activitate;
2. Documentele ntocmite cu prilejul inspeciilor fiscale precedente;
3. Dosarul fiscal al contribuabilului;
4. Elementele furnizate de ctre teri.
1. Caracteristicile sectorului de activitate n care contribuabilul i desfoar
activitatea sunt utile inspectorului fiscal n a fi tiute, ntruct acesta i poate forma o prere
cu privire la aspecte precum:
- gradul de risc al operaiunilor specifice domeniului;
- dinamica general specific domeniului de activitate, ilustrat prin indicatori precum:
cifra de afaceri medie, rata medie a profitului, viteza de rotaie a stocurilor,
creanelor i obligaiilor.
Aceste informaii pot fi obinute din mijloacele de informare n mas sau prin discuii
cu colegii care au avut experien n domeniul de activitate respectiv, precum i din alte surse.
2. Inspeciile fiscale precedente pot furniza informaii utile i punctuale cu privire la
contribuabilul verificat. Examinarea rapoartelor ntocmite n cadrul inspeciilor fiscale
precedente constituie o surs de informaii, relative la contribuabil, cu privire la:
- comportamentul fiscal obinuit al acestuia;
- identificarea punctelor sale slabe;
- modul n care msurile dispuse n urma controalelor precedente au fost operate la
nivelul contabilitii.
Studierea acestor informaii induc inspectorului fiscal o abordare mai mult sau mai
puin circumspect n inspecia fiscal curent, privind caracterul intenionat sau neintenionat
al unor diferene sau deficiene. Repetarea erorilor poate conduce inspectorul fiscal la
aprecierea c are de-a face sau nu cu cazuri de evaziune fiscal.
8
3. Dosarul fiscal este cea mai important surs de informaii relative la contribuabil,
administrat de ctre unitatea fiscal n a crei competen teritorial contribuabilul i are
sediul.
Coninutul informativ al dosarului fiscal rezult din cel puin urmtoarele elemente:
a) actele constitutive ale contribuabilului i modificrile produse pe parcursul existenei
sale;
b) situaiile financiare periodice;
c) actele de inspecie fiscal ntocmite anterior;
d) declaraiile privind conturile bancare ale contribuabilului;
e) notificrile, somaiile i titlurile executorii trimise contribuabilului;
f) deciziile de impunere remise contribuabilului.
Informaiile din dosarul fiscal este recomandabil a fi completate cu cele existente n
Fia pe pltitor.
Studierea tuturor acestor elemente ajut organele fiscale s aprecieze riscul fiscal
aferent contribuabilului.
4. Informaiile furnizate de ctre teri sunt uneori importante n aprecierea
contribuabilului i pot constitui, n mod frecvent, punctul de pornire n declanarea inspeciei
fiscale. Acestea au drept surs:
a) sesizrile fcute de ctre alte persoanele fizice sau juridice;
b) controalele fcute de ctre alte instituii;
c) datele furnizate de ctre Oficiul Naional al Registrului Comerului, administraia
public local, organele vamale, Garda Financiar etc.;
d) datele furnizate prin internet, pres i alte surse de informare.
c) Avizul de inspecie fiscal
Inspecia fiscal ncepe prin comunicarea ctre contribuabil a inteniei organului de
control fiscal de realizare a controlului. n acest sens, se va transmite contribuabilului un aviz
de inspecie fiscal.
Elementele (coninutul) avizului de inspecie fiscal
Elementele obligatorii ale avizului de inspecie fiscal sunt:
1) baza legal a inspeciei fiscale;
2) data de ncepere a inspeciei fiscale,
3) obligaiile fiscale i perioadele care vor fi supuse inspeciei fiscale;
4) dreptul contribuabilului de a solicita amnarea inspeciei fiscale;
5) alte informaii menite s asigure o bun desfurare a inspeciei fiscale (carta
drepturilor i obligaiilor contribuabilului).
n avizul de inspecie fiscal se vor face referiri i cu privire la:
organul fiscal competent, emitent al avizului;
9
contribuabilul cruia i este destinat avizul de inspecie fiscal cu precizarea
urmtoarelor elemente de identificare:
- domiciliul fiscal;
- codul de identificare fiscal;
- reprezentantul legal, administratorul sau mputernicitul acestora, dup caz.
1) Baza legal a inspeciei fiscale
Temeiul juridic al inspeciei fiscale este reprezentat de prevederile Codului de
Procedur Fiscal. Codul de Procedur Fiscal definete obiectul i atribuiile inspeciei
fiscale.
Scopul inspeciei fiscale este de a stabili corectitudinea obligaiilor fiscale ale
contribuabililor.
2) Data nceperii inspeciei fiscale
nceperea inspeciei fiscale se realizeaz n intervale de timp diferite, de la
comunicarea avizului de inspecie fiscal, dup cum urmeaz:
- n termen de 15 zile pentru micii contribuabili;
- n termen de 30 zile pentru marii contribuabili
5
.
Cele dou termene curg nu de la data trimiterii avizului de inspecie fiscal de ctre
organul fiscal, ci de la data lurii la cunotin de ctre contribuabil.
Pe parcursul prezentului capitol ne vom ocupa mai n detaliu cu privire la aceste
aspecte.
3) Obligaiile fiscale, perioadele controlate i prescripii
Verificarea obligaiilor fiscale are n vedere ntregul circuit al prelucrrii de ctre
contribuabil a informaiei fiscale, de la documentele justificative pn la stingerea obligaiei
fiscale:
Documentele justificative reprezint prima consemnare a unei operaiuni sau tranzacii
care genereaz elemente ce vor fi impozitate;
Registrele contabile vor centraliza elementele documentelor justificative, contabilitatea
pregtind pe parcursul unei perioade datele care vor fi declarate la finalul acesteia;
Declaraiile fiscale au drept surs datele din registrele contabile i prin depunerea lor
genereaz obligaia de plat a impozitului, taxei sau a contribuiei, respectiv ia fiin
creana organului fiscal fa de contribuabil;
Stingerea obligaiilor fiscale cel mai adesea se face prin plat, dar mai exist i alte
modaliti, toate fiind detaliate pe parcursul prezentei lucrri.
Obiectivele inspeciei fiscale sunt n strns legtur cu cele patru faze, pentru fiecare
din acestea avndu-se n vedere elementele specifice.
Sub form grafic, inspecia fiscal realizat pot fi reprezentate astfel:


5
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 99, art. 102
10

Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal (ANAF)
6
.
Aadar, obligaiile fiscale cuprind urmtoarele elemente
7
:
Obligaia de a calcula i nregistra n contabilitate i n registrele fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului de stat;
Obligaia de a declara impozitele, contribuiile i taxele datorate;
Obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele i contribuiile datorate
bugetului de stat consolidat;
Obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate (dar neachitate la scaden), numite n continuare obligaii de plat
accesorii;
Obligaia de a calcula, de a reine, de a nregistra n contabilitate i n registrele fiscale,
i respectiv de a plti la termenele legale impozitele reinute prin stopaj la surs;
Orice alte obligaii care decurg din aplicarea reglementrilor fiscale care cad n sarcina
contribuabililor.
Perioadele supuse inspeciei fiscale se stabilesc diferit, n funcie de felul
contribuabililor, astfel:
- la contribuabilii mari, de la sfritul perioadei anterior controlate, n termenul de
prescripie de a stabili obligaii fiscale i pn la sfritul lunii premergtoare datei
inspeciei;
- la ceilali contribuabili, ultimii trei ani, privind creanele fiscale pentru care acetia aveau
obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Relativ la prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale, ca termen i moment de la
care opereaz, sunt stabilite urmtoarele reguli
8
:
- dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani,
excepie fcnd cazurile prevzute expres, altfel prin lege.
- termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 01 ianuarie a anului urmtor celui
n care s-a nscut creana fiscal i obligaia fiscal corelativ.

6
Idem, art. 99.
7
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 22.
8
idem, art. 91.
11
- dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n situaia n care
acestea rezult din svrirea unor fapte care reprezint infraciuni sau sunt sancionate
ca atare printr-o hotrre judectoreasc rmas definitiv.
Cu toate acestea, inspecia fiscal poate fi prelungit n perioada de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii fiscale, n urmtoarele circumstane
9
:
- existena unor indicii de diminuare a impozitelor, contribuiilor, taxelor sau altor sume
datorate bugetului statului;
- nedepunerea declaraiilor fiscale. n perioada de prescripie se va realiza inspecia fiscal
pn la luna urmtoare celei pentru care este depus ultima declaraie fiscal;
- neachitarea impozitelor taxelor i contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat
consolidat.
4) Amnarea inspeciei fiscale
10

n cazuri fortuite, de for major etc., contribuabilul poate solicita amnarea
inspeciei fiscale. Motivul solicitrii trebuie s fie ntemeiat.
Solicitarea trebuie s fie ntocmit n scris i s fie adresat organului fiscal competent
n termen de 5 zile de la primirea avizului de inspecie fiscal.
Temeinicia motivelor invocate poate face ca solicitarea de amnare a inspeciei fiscale
s fie sau nu acceptat.
Reprogramarea inspeciei fiscale, dac solicitarea de amnare este acceptat, se va
face prin emiterea unui nou aviz de inspecie fiscal. Data prevzut pentru nceperea
inspeciei fiscale trebuie s fie ulterioar datei solicitate de ctre contribuabil.
O nou solicitare de amnare nu este admis. Dac totui aceasta exist ea va fi
respins contribuabilului, fiindu-i recomandat numirea unui mandatar sau mputernicit care s
reprezinte entitatea n raport cu organul fiscal n timpul inspeciei fiscale.
n mod identic se procedeaz i n situaia n care motivul invocat n solicitarea de
amnare este considerat a fi de natur s mpiedice inspecia fiscal.
5) Ataat avizului de inspecie fiscal se va afla Carta drepturilor i obligaiilor
contribuabililor pe durata desfurrii inspeciei fiscale. Aa cum rezult din denumire, carta
cuprinde att drepturile ct i obligaiile contribuabilului pe parcursul inspeciei fiscale.
Drepturile contribuabilului constau n:
- dreptul de a fi ntiinat cu privire la inspecia fiscal;
- dreptul de a fi verificat numai n interiorul termenului de prescripie;
- dreptul de a solicita modificarea sau amnarea nceperii inspeciei fiscale;
- dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau contribuie i
pentru fiecare perioad;
- dreptul de a solicita legitimarea organelor fiscale;
- dreptul ca activitatea proprie s fie ct mai puin afectat pe parcursul inspeciei
fiscale;
- dreptul de a fi informat;

9
idem, art. 98.
10
idem, art. 101.
12
- dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii;
- dreptul de a refuza furnizarea unor informaii;
- dreptul de a beneficia de asisten de specialitate;
- dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal;
- dreptul de a primi dovada scris n cazul reinerii de documente;
- dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale;
- dreptul de a contesta decizia de impunere stabilit n urma inspeciei fiscale.
Obligaiile contribuabilului pe perioada inspeciei sunt urmtoarele:
- obligaia de a permite accesul n incintele de afaceri;
- obligaia asigurrii spaiului i a logisticii necesare desfurrii controlului;
- obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii
impozitelor;
- obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale;
- obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile i fiscale;
- obligaia furnizrii informaiilor fiscale i contabile solicitate de ctre organul fiscal;
- obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal pentru a da informaii i lmuriri;
- obligaia ndeplinirii msurilor dispuse de ctre organele fiscale;
- obligaia de a plti diferenele stabilite la creanele fiscale principale i a accesoriilor
aferente acestora.
Unele dintre drepturile i obligaiile contribuabililor sunt prezentate n mod expres i
n Codul de Procedur Fiscal.
Redactarea avizului de inspecie fiscal se realizeaz n trei exemplare, cte unul
pentru contribuabil, echipa de inspecie fiscal i organul fiscal care dispune inspecia. nainte
de a fi trimis contribuabilului, avizul de inspecie fiscal se avizeaz de ctre eful serviciului
de control i va fi semnat de ctre conductorul activitii de control fiscal.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
Aa cum am vzut, avizul de inspecie fiscal trebuie adus la cunotin
contribuabilului nainte cu 30, respectiv 15 zile de la data nceperii aciunii de control dup
cum acesta se ncadreaz n categoria marilor sau micilor contribuabili. Organul de control
fiscal trebuie s poat dovedi c avizul de inspecie fiscal a fost primit de ctre contribuabil
la timp. Acest fapt este de natur s protejeze din punct de vedere juridic organul de inspecie
fiscal n raport cu contribuabilul verificat care nu va putea pretinde c nu a fost anunat la
timp i nu se va putea prevala de vicii de procedur ntr-o eventual aciune n instan.
Comunicarea avizului se poate realiza printr-una din urmtoarele ci:
- prin persoanele mputernicite de unitatea fiscal, care l vor preda administratorilor, sub
semntur i cu precizarea datei primirii, sau altor reprezentani legali ai contribuabilului
care urmeaz a fi verificat;
- prin pot, ntotdeauna fcnd uz de o scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
- prezentarea contribuabilului sau a reprezentanilor si la sediul organului de control
fiscal;
- prin alte mijloace de comunicare, e-mail, fax etc., dac acestea permit confirmarea
primirii;
13
- prin anun public n situaia lipsei contribuabilului de la domiciliul fiscal sau a refuzului
de a primi avizul
11
. Modalitile de a anuna contribuabilul sunt:
publicarea anunului ntr-un cotidian de larg circulaie, un cotidian local sau n
Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a. Avizul de inspecie fiscal se consider
comunicat n a cincea zi de la data apariiei n cotidian;
prin afiarea anunului de publicare concomitent la sediul unitii fiscale i pe pagina
de Internet a Ageniei Naionale de Administraie fiscal. Avizul se consider
comunicat n termen de 15 zile de la publicare.
Refuzul sistematic al contribuabilului de a permite realizarea inspeciei fiscale, cu
toate c acesta a fost avizat cu respectarea tuturor condiiilor impuse de lege poate fi un
indiciu de sustragere de la onorarea obligaiilor fiscale. ntr-o asemenea situaie, organul fiscal
va sesiza organele de cercetare penal care vor fi n msur s se pronune dac sunt ntrunite
elementele constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal.
Nu este necesar comunicarea avizului de inspecie fiscal n urmtoarele situaii:
- n vederea soluionrii unor cereri ale contribuabilului;
- n cazul unor aciuni solicitate de ctre anumite autoriti conform legii;
- n cazul controlului inopinat i ncruciat;
- n cazul refacerii controlului ca urmare a existenei unei decizii de soluionare a
contestrilor unui contribuabilului.
Pe parcursul unei inspecii fiscale declanate la cererea contribuabilului, organul de
inspecie poate decide extinderea controlului. Astfel, se poate recurge la o inspecie parial
sau general fr a mai fi necesar avizarea cu 30, respectiv 15 zile nainte, dup caz. n
aceast situaie avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului pe parcursul
controlului.

CURSUL NR. 6
Inspecia fiscal propriu-zis

Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale const n efectuarea urmtoarelor
activiti:
1. stabilirea locului inspeciei fiscale;
2. stabilirea duratei inspeciei fiscale;
3. aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale;
4. ntocmirea actelor de inspecie fiscal;
5. ntocmirea deciziei de impunere.
6. ci de atac mpotriva actelor emise de ctre organele fiscale

11
idem.
14
1. STABILIREA LOCULUI DE DESFURARE A INSPECIEI FISCALE
n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate sau nu desfura la sediul
contribuabilului sau la locul unde se genereaz veniturile supuse impozitrii.
Astfel, inspecia fiscal se poate exercita:
a) la sediul contribuabilului, n spaiile oferite de ctre acesta. Dac contribuabilul nu
deine spaii adecvate atunci va anuna n scris unitatea fiscal, cu elementele de
motivaie aferente;
b) la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desfura la sediul organului fiscal
numai dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nu
sunt extinse;
c) n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele
precedente nu sunt posibile.
Relativ la alegerea locului de desfurare a inspeciei fiscale trebuie avute n vedere de
ctre echipa de inspecie urmtoarele elemente:
- inspecia fiscal este de preferat a se realiza la sediul contribuabilului ntruct n
acest fel se asigur:
o comunicare direct cu contribuabilul fr a se crea bariere psihologice ntre cele
dou pri;
contact direct cu angajaii care efectueaz sau au efectuat anumite operaiuni;
acces mai uor la documentele relevante pentru inspecia fiscal;
acces uor la informaiile din contabilitatea informatizat.
- inspecia fiscal nu poate avea loc la domiciliul personal al administratorului sau al
asociailor. Acest lucru este posibil numai n situaia n care domiciliul
administratorilor sau asociailor este utilizat n vederea obinerii de venituri i/sau
activitatea impozabil se desfoar n astfel de locaii.
2 DURATA INSPECIEI FISCALE
Durata de desfurare a inspeciei fiscale este difereniat n funcie de mrimea
contribuabilului:
- pentru micii contribuabili care nu au sedii secundare durata maxim admis este de 3
luni;
- pentru micii contribuabili care au sedii secundare i pentru marii contribuabili, durata
maxim a inspeciei fiscale este de 6 luni.
nceputul acestui interval este reprezentat de data primei prezentri a echipei de
inspecie fiscal la contribuabil. Mrturie n acest sens stau meniunile fcute la debutul
inspeciei fiscale n Registrul Unic de Control.
Sfritul intervalului este reprezentat de data la care contribuabilului i sunt
comunicate concluziile echipei de inspecie fiscal.
15
3. INTERVENIA LA FAA LOCULUI
La faa locului, intervenia echipei de inspecie fiscal presupune trei etape importante:
a) prezentarea echipei de inspecie la contribuabil (prima intervenie la faa locului);
b) desfurarea inspeciei fiscale;
c) discuia final cu contribuabilul.
a) Prezentarea echipei de inspecie fiscal la sediul contribuabilului
La prima intervenie la faa locului se execut urmtoarele categorii de lucrri:
- prezentarea membrilor echipei de inspecie fiscal la conducere a entitii verificate,
ocazie cu care are loc legitimarea acestora i comunicarea ctre contribuabil a ordinului
de serviciu;
- stabilirea cu certitudine a identitii i a calitii interlocutorului desemnat, respectiv a
faptului dac persoanele de contact sunt adecvate sau nu;
- vizitarea spaiilor de lucru. n prezena contribuabilului, inspectorul fiscal va vizita
spaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se desfoar
activiti generatoare de venituri;
- stabilirea elementelor tehnice ale verificrii:
programarea inspeciei fiscale, stabilindu-se calendarul viitoarelor intervenii;
identificarea locului prevzut pentru desfurarea inspeciei fiscale;
stabilirea intervalului orar zilnic n care inspecia poate avea loc, n funcie de
programul de lucru al contribuabilului;
persoanele responsabile cu furnizarea documentelor, respectiv care vor asigura
asisten echipei de control.
- verificarea preliminar care const n examinarea:
registrului consiliului de administraie i al adunrilor generale etc.;
jurnalelor de vnzri i cumprri;
registrului-jurnal;
registrului inventar;
registrului fiscal.
Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate aspectele sale,
ntruct asigur o bun aplicare a procedurilor fiscale i o judicioas formulare a concluziilor
la finalul inspeciei fiscale.
b) Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale
Este etapa n care se pun n practic marea majoritate a procedurilor specifice
inspeciei fiscale. Aceste proceduri au fost deja descrise pe parcursul prezentei lucrri. Totui,
principalele procedee utilizate care ar putea fi utilizate sunt:
- verificrile ncruciate (se verific, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de la
client cu exemplarul rou care a stat la baza nregistrrii n contabilitate);
- verificrile reciproce (se verific, spre exemplu, datele din facturile de achiziii cu cele
din jurnalul de cumprri).
12


12
HG nr. 105/2004 privind Norme metodologice de aplicare a OG nr. 92/2003, art. 102.
16
c) Discuia final cu contribuabilul
Inspecia fiscal se sfrete printr-o discuie final ntre contribuabil i reprezentanii
organului fiscal. Discuia const n:
1 Comunicarea concluziilor finale
13
i discutarea acestora cu contribuabilul vor fi realizate
de preferin la locul de desfurare a inspeciei fiscale. Data, locul i ora discuiei finale
vor fi comunicat contribuabilului n timp util.
2 Ascultarea contribuabilului.
Contribuabilul are dreptul de a-i exprima propriile puncte de vedere i de a fi
ascultat
14
. Nu este necesar ascultarea contribuabilului atunci cnd:
- bazele de impozitare nu au suferit modificri n urma inspeciei fiscale, sau acestea
au fost nesemnificative;
- contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie
fiscal
15
;
- ntrzierea n luarea deciziilor pericliteaz constatarea situaiei fiscale reale privind
executarea creanelor fiscale
16
;
- urmeaz s se ia msuri de executare silite;
- se accept informaiile prezentate de ctre contribuabil date de ctre acesta printr-o
declaraie sau cerere.
17

Contribuabilul are dreptul s i exprime n scris punctele de vedere relative la
constatrile formulate de ctre echipa de inspecie fiscal.
3 Informarea contribuabililor privind cile de atac mpotriva actelor de control.
4 Solicitarea echipei de inspecie fiscal adresat contribuabilului de a da o declaraie pe
propria rspundere, din care s rezulte:
- c au fost puse la dispoziia echipei de inspecie fiscal toate documentele i
informaiile;
- c toate documentele i-au fost returnate de ctre echipa de inspecie fiscal;
- c nu mai are alte informaii i documente relative la situaia sa fiscal care intr n
obiectul inspeciei fiscale.
Aceast declaraie va fi ataat actelor de control fiscal ntocmite de ctre echipa de
inspecie fiscal. Documentele invocate ulterior nu se iau n considerare.
4. NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL FISCAL
La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de
control specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.
Principalele acte ntocmite sunt:

13
idem, art. 107.
14
idem, art. 9, alin. 1.
15
idem, alin. 2.
16
idem, art. 9, alin. 2.
17
ibidem.
17
a) Procesul verbal de control
b) Raportul de inspecie fiscal
c) Nota de constatare
d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor
e) Anexe
a) Procesul verbal de control
Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n
situaiile n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. Este un act de
control specific controlului inopinat, controlului reciproc sau consemnrii unor fapte de natur
penal. Valorificarea constatrilor controlului consemnate n procesul verbal nu se vor
concretiza n emiterea unei decizii de impunere. El poate fi anexat raportului de inspecie
fiscal.
Procesul verbal de control conine trei pri: introducere, cuprins i ncheiere.
1. Introducere. n partea introductiv vor fi consemnate urmtoarele elemente:
- data ntocmirii procesului verbal;
- numele i prenumele membrilor echipei de inspecie fiscal;
- precizarea exact a obiectului controlului;
- perioada supus controlului;
- datele de identificare ale contribuabilului;
- locul desfurrii controlului;
- reprezentantul legal al contribuabilului.
2. Cuprinsul. n acest capitol sunt descrise i nuanate o serie de elemente care
formeaz coninutul controlului, precum:
- descrierea faptelor constatate. Astfel, constatrile controlului se vor descrie clar i
concis, fr comentarii inutile;
- prevederile actelor normative nclcate, cu precizarea exact a acestor acte, a
articolului i aliniatului;
- consecinele producerii deficienelor;
- precizarea persoanelor care se fac vinovate de svrirea unor deficiene;
- precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul
controlului;
- punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.
3. ncheierea. Este partea procesului verbal n care se fac precizri cu privire la:
- faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia
echipei de inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal
de ridicare de nscrisuri);
- numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil
ntocmirea n minim trei exemplare;
18
- numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
- numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;
- numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentantului acestuia.
Procesul verbal este nsoit i de anexe prin care constatrile fcute sunt detaliate sau
sunt probate suplimentar.
b) Raportul de inspecie fiscal
18

Spre deosebire de procesul verbal de control acesta este un act unilateral. Se ncheie n
toate situaiile n care nu se recurge la ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent
dac se constat diferene n plus sau n minus fa de creana fiscal iniial.
Valorificarea constatrilor inserate n raportul de inspecie fiscal se va concretiza n
emiterea deciziei de impunere, dac baza de impunere se modific. Dac baza nu se modific,
acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
Elementele raportului de inspecie fiscal sunt urmtoarele:
- date generale de identificare a inspeciei fiscale;
- date despre contribuabil;
- constatrile fiscale;
- sinteza constatrilor inspeciei fiscale.
I. Date generale de identificare a inspeciei fiscale. n aceast categorie sunt reunite
elemente relative la:
- elementele de identificare ale membrilor echipei de inspecie fiscal (nume,
prenume, funcia, numr legitimaie, unitatea fiscal de care aparin i numrul
ordinului de serviciu);
- temeiul legal privind efectuarea inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;
- numrul i data nscrise n Registrul Unic de Control, reprezentnd nceputul
inspeciei fiscale;
- perioada supus verificrii;
- perioada (intervalul) de timp i locul desfurrii inspeciei fiscale;
- precizarea obiectivului inspeciei fiscale, corelat cu tematica nscris n ordinul de
serviciu;
- modul n care au fost ndeplinite obligaiile stabilite la finele inspeciei fiscale
precedente.
II. Date despre contribuabil
n acest capitol sunt consemnate o serie de elemente care particularizeaz
contribuabilul:

18
idem, art. 107.
19
a) Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numrul de nregistrare la Oficiul
Naional al Registrului Comerului, codul unic de nregistrare, codul CAEN, date
privind capitalul social;
b) Forma juridic i de proprietate;
c) Informaii privind acionarii sau asociaii;
d) Informaii privind conturile bancare;
e) Cifra de afaceri i evoluia sa;
f) Modul de numerotare, folosire i arhivare a documentelor;
g) Prezentarea particularitilor fiscale privind punctele de lucru, antrepozite fiscale,
autorizaii etc.
h) Date de identificare a persoanei care asigur administrarea societii;
i) Date de identificare a persoanei care asigur conducerea contabilitii;
j) Date de identificare a persoanei care asigur reprezentarea societii pe timpul inspeciei
fiscale;
k) Precizri privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii;
l) Clienii i furnizorii principali i menionarea situaiilor n care acetia sunt sau nu pri
afiliate.
III. Constatri fiscale
Acest capitol conine constatrile echipei de inspecie fiscal sistematizate (grupate) i
sintetizate pentru fiecare obligaie fiscal. n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi
detaliate. Pentru fiecare obligaie fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1 Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care reglementeaz aspectele
verificate;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care contribuabilul a beneficiat;
2 Obiectivele minimale avute n vedere. n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea completrii i utilizrii documentelor justificative.
3 Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din urmtoarele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific. ntr-o asemenea situaie, acest
aspect va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific. n acest caz, n raport se vor face
referiri privind:
20
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;
- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup
caz, propunerea sancionrii vinovailor.
4 Alte constatri referitoare la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5 Discuia final cu contribuabilul
Este paragraful n care se vor face referiri cu privire la:
a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final.
Prin acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora i locul discuiei
finale;
b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit i/sau
accesoriu aferent;
c. argumentele echipei de inspecie fiscal fa de cele ale contribuabilului;
d. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentele i informaiile
solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspecie
fiscal.
IV. Sinteza constatrilor inspeciei fiscale
Este ntocmit sub form tabelar, pentru fiecare obligaie fiscal principal sau
accesorie:
Raportul de inspecie fiscal este ntocmit de regul n trei exemplare.
Este semnat de ctre membrii echipei de inspecie fiscal, avizat de eful de serviciu i
aprobat de ctre conductorul activitii de inspecie fiscal, la nivelul unitii fiscale.
n prealabil ns, raportul de inspecie fiscal face obiectul nregistrrii n Registrul
Unic de control al contribuabilului.
c) Nota de constatare
19

Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau
raportul de inspecie fiscal.
Se ntocmete ori de cte ori se fac constatri a cror reconstituire ulterioar este greu
sau imposibil de realizat, respectiv ori de cte ori membrii echipei de inspecie fiscal
consider necesar.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.

19
Ordinul MFP nr. 889/2005 privind aprobarea normelor metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din
subordinea Ministerului Finanelor Publice, art. 27.
21
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii
mai deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii
echipei de inspecie fiscal.
d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor
Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur
fiscal, sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept
contravenii.
Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat
contravenie sunt:
1. Fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie;
Caracterul contravenional este nlturat n situaiile de for major, cazurilor fortuite,
strii de necesitate, constrngerii fizice i morale, beiei involuntare, erorii de fapt, infirmitii
i iresponsabilitii.
20

2. Fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;
3. Fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale
administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Ori de cte ori sunt ntrunite aceste elemente, contravenia va fi sancionat.
Sanciunea se va institui prin ntocmirea unui proces verbal de constatare a contraveniilor.
Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele
21
:
- data i locul constatrii contraveniei;
- numele, prenumele, calitatea i instituia de care aparine agentul constatator;
- datele personale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de munc al
contravenientului;
- descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, orei i
mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
- actul normativ nclcat;
- posibilitatea achitrii n 48 de ore a din minimul amenzii prevzut n actele normative,
dac legea prevede aceast posibilitate;
- termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se depune plngerea;
- alte meniuni.
Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s s
consemneze obieciunile contravenientului
22
.
Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, ct i de
ctre organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s
semneze, aceste mprejurri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal.

20
OG nr. 2 din 2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 11.
21
Idem, art. 16 (1).
22
Idem, art. 16(7).
22
Meniunea trebuie confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de
identificare din actul de identitate al acestuia.
Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:
1 Sanciuni contravenionale principale
23
.
a) avertismentul
b) amenda contravenional
c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii
2 Sanciuni contravenionale complementare
24
se aplic ntotdeauna alturi de o sanciune
contravenional principal i pot consta n:
a) confiscarea bunurilor rezultate, folosite i destinate svririi contraveniei.
b) suspendarea activitii agentului economic;
c) nchiderea unitii, subunitii sau punctului de lucru;
d) retragerea licenei sau avizului pentru anumite operaiuni, temporar sau definitiv;
e) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenurilor la forma iniial.
e) Anexele la actele de inspecie fiscal
Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:
25

a. Avizul de inspecie fiscal
b. Ordinul de serviciu
c. Nota explicativ
d. Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
e. Procesul verbal de sigilare/desigilare
f. Declaraie dat de contribuabil
g. Alte situaii anexe.
Uneori n plus fa de acestea se poate anexa i Nota de constatare deja descris
ntr-unul din paragrafele precedente.
a) Avizul de inspecie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se
anexeaz la Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul
de a ntiina contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
b) Ordin de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie
fiscal. Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite
controlul, de a nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de ncepere
a inspeciei fiscale. Poate fi anexat fie la Raportul de inspecie fiscal fie la Procesul
verbal.

23
idem, art. 5, alin. 2.
24
idem, art. 5, alin. 3.
25
OMFP nr. 1304 din 2004 privind modelul i coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie
fiscal.
23
c) Nota explicativ reprezint documentul prin care organele de inspecie fiscal pot
solicita explicaii scrise reprezentantului contribuabilului sau oricrui angajat al su,
pentru stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, semnificative
n inspecia fiscal.
Solicitarea de informaii scrise se poate face n orice moment al inspeciei fiscale, dar
de acest procedeu nu trebuie s se abuzeze, existnd pericolul crerii unei bariere psihologice
ntre membrii echipei de inspecie fiscal, pe de o parte, i reprezentanii contribuabilului, pe
de alt parte.
Pentru a permite un rspuns la obiect, ntrebrile vor fi formulate clar, concis i
concret.
n situaia n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie
fiscal vor transmite ntrebrile n scris, printr-o adres nregistrat la contribuabil, fixnd un
termen pentru formularea rspunsului.
Nota explicativ are n cuprinsul su trei pri:
- o parte de introducere, coninnd datele de identificare ale respondentului i ale
membrului echipei de inspecie care realizeaz chestionarea;
- o parte de coninut n care sunt inserate ntrebrile i rspunsul primit pentru fiecare
ntrebare;
- o formul de ncheiere: Dac mai avei ceva de adugat?.
Nota explicativ constituie anex att la procesul verbal, ct i la raportul de inspecie
fiscal.
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri.
Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider c distrugerea unor nscrisuri
este posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabilului
i se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuia i de ctre organul de
inspecie fiscal.
e) Procesul verbal de sigilare/desigilare
Se ntocmete n situaiile n care exist indicii c n spaiile de producie, depozitare i
comercializare exist bunuri sau produse a cror provenien nu este legal, a cror fabricaie
este interzis sau a cror producie s-a fcut fr autorizaie, aciunea de inspecie fiscal
nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua lucrtoare viitoare.
Se utilizeaz i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare
inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse sau atunci cnd inventarierea lor, n vederea reinerii,
este imposibil de realizat.
Sigilarea i desigilarea se realizeaz n prezena unui reprezentant al contribuabilului.
n situaia n care acesta lipsete, sigilarea i desigilarea se realizeaz n prezena unor martori.
f) Declaraia dat de contribuabil
La finalizarea inspeciei fiscale, administratorul sau mputernicitul legal al
contribuabilului ntocmete o declaraie pe propria rspundere, sub sanciunea faptei de fals n
declaraii, care conine referiri cu privire la:
24
- datele de identificare ale declarantului, ca mputernicit al contribuabilului;
- declaraia propriu-zis din care rezult:
c s-au pus la dispoziia organelor fiscale toate documentele i informaiile solicitate
pentru desfurarea inspeciei fiscale;
c documentele puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal au fost integral
restituite la finele inspeciei fiscale, excepie fcnd cele pentru care s-a ntocmit
procesul verbal de ridicare nscrisuri;
alte aspecte de declarat.
- data, numele, prenumele i semntura declarantului.
g) Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile din procesul
verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt fundamentate
deficienele constatate.
5. DECIZIA DE IMPUNERE
n situaia modificrii, n urma inspeciei fiscale, a bazei de impunere, consemnat n
raportul de inspecie fiscal, se va emite o decizie de impunere.
Decizia de impunere reprezint titlul de crean privind obligaia de plat a
contribuabilului.
Comunicarea deciziei de impunere se poate realiza prin toate mijloacele prevzute
pentru actele administrative fiscale prin prezentarea contribuabilului la sediul organului
fiscal, prin remiterea sub semntur de ctre persoane mputernicite de organul fiscal, prin
pot sau prin publicitate.

6. CI DE ATAC MPOTRIVA ACTELOR EMISE DE CTRE ORGANELE FISCALE
Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prin
actele administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge la
dou ci de atac:
- contestarea actului administrativ-fiscal;
- recurs n contencios administrativ, n faa organelor judectoreti.
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, n
sensul c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competent
i doar ulterior, n cazul soluionrii nesatisfctoare putndu-se adresa instanelor.
a. Contestarea msurilor dispuse n actele administrative fiscale
Prevederile Legii contenciosului administrativ nr. 554 din 2004 fac trimitere la o
noiune sinonim cu contestaia, plngerea prealabil. Codul de Procedur Fiscal ns
folosete noiunea de contestaie pe care o vom utiliza pe parcursul prezentei lucrri.
25
Elementele contestaiei i termene de depunere
Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale. Ea
poate fi formulat de ctre orice persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele
administrative emise de ctre organele fiscale.
Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s cuprind
26
:
a) datele de identificare ale contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);
e) semntura i/sau tampila contestatorului.
Obiectul contestaiei l fac numai sumele nscrise de ctre organul de control n titlul
de crean bugetar sau actul administrativ atacat. Face excepie situaia n care organul fiscal
refuz nejustificat emiterea actului administrativ fiscal.
Contestaia se depune n 30 de zile de la comunicarea actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii, la organul fiscal emitent.
Dac organul fiscal emitent nu are competene n soluionarea contestaiei atunci
acesta va remite contestaia spre soluionare organului competent n termen de 5 zile.
Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute n codul de procedur
fiscal, contestaia poate fi depus n termen de 3 luni de la comunicarea acestuia.
Contestaia poate fi retras de ctre contestator. Organul fiscal competent va comunica
contestatorului decizia prin care acesta ia act de retragerea contestaiei. Retragerea contestaiei
nu genereaz pierderea dreptului de a formula i nainta o nou contestaie n interiorul
termenului general de depunere a acesteia.
Procedura de soluionare a contestaiilor se poate suspenda de ctre organul fiscal
competent, prin decizia motivat, n urmtoarele situaii
27
:
- organul care a efectuat activitatea de inspecie fiscal a sesizat organele n drept cu
privire la existena unor indicii cu privire la svrirea unor infraciuni, a crei constatare
ar avea o influen hotrtoare asupra soluiei;
- soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept
care face obiectul unui alt proces;
- la cerere, dac exist motive ntemeiate. La data suspendrii, organul competent va
stabili i termenul pn la care procedura este suspendat. Suspendarea poate fi solicitat
o singur dat.
Reluarea procedurii se poate face n urmtoarele situaii:
- ncetarea motivului care a determinat suspendarea;
- la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare, indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu.

26
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 205.
27
OMFP 889 din 2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I nr. 604 din 13 iulie 2005.
26
Introducerea contestaiei pe cale administrativ nu suspend executarea actului
administrativ fiscal.
Totui, organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actului
administrativ fiscal atacat, pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a
contestatorului.
Soluiile privind contestaiile se pot concretiza n:
- admiterea total sau parial a contestaiei, consecina sa fiind anularea total sau parial
a actului administrativ atacat;
- respingerea contestaiei datorit nendeplinirii condiiilor procedurale sau datorit
fondului.
Decizia coninnd soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului
fiscal emitent al actului administrativ fiscal, cu precizarea termenelor i a cilor de atac.

b. Recurs n contencios n faa instanelor
28

Deciziile care sunt emise la soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent.
Reclamantul anexeaz la aciune copia actului administrativ fiscal atacat i, dup caz,
decizia organului fiscal privind rspunsul la contestaia anterior formulat. Cererile prin care
se solicit anularea unui act administrativ fiscal pot fi introduse n termen de ase luni de la:
a) data primirii rspunsului la contestaia naintat organului fiscal;
b) data expirrii termenului legal de soluionare a contestaiei.
La primirea cererii instana va dispune citarea prilor, reclamantul i prtul.
Organului fiscal, n calitate de prt, i se poate solicita comunicarea n regim de urgen a
actului administrativ fiscal i a documentaiei care a stat la baza emiterii acesteia.
Litigiile privind actele administrative fiscale, emise de organele fiscale, privind
impozite, taxe, contribuii i accesorii ale acestora sunt soluionate n fond n funcie de
cuantumul lor astfel:
- cele cu un cuantum de sub 500.000 lei, de ctre tribunalele de pe lng judectoriile n
raza crora contribuabilul i are domiciliul;
- cele cu un cuantum mai mare de 500.000 lei, de ctre seciile de contencios administrativ
i fiscal ale curilor de apel.
Prin cerere adresat organelor competente, reclamantul poate solicita instanei
competente, suspendarea actului administrativ atacat, pn la soluionarea definitiv i
irevocabil a cauzei. Cererea de suspendare se nainteaz instanei, fie la nceperea aciunii fie
ulterior, pn la soluionarea fondului cauzei.
Judecarea cauzelor se face n regim de urgen i cu precdere n edin public, n
completul stabilit de lege. Soluionarea cauzei se poate concretiza, n materie fiscal, n:
a) anularea total a actului administrativ fiscal;
b) anularea parial a actului administrativ fiscal;

28
Legea nr. 554 din 2 decembrie 2004, Legea contenciosului administrativ.
27
c) obligarea organelor fiscale s emit un nou act administrativ sau orice alt nscris;
d) respingerea recursului.
n plus, instana se va pronuna i n legtur cu daunele materiale i morale cauzate
reclamantului dac acesta le-a solicitat.
Hotrrea instanei se redacteaz, motiveaz i remite prilor n termen de 10 zile de
la pronunare.


CURSUL NR. 7
Colectarea creanelor fiscale
Obiective

1. Aspecte generale privind colectarea creanelor fiscale
2. Stingerea creanelor fiscale
3. Valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor

1. ASPECTE GENERALE PRIVIND COLECTAREA
CREANELOR FISCALE
Titluri de crean fiscal i titluri executorii
Colectarea creanelor fiscale este o component a valorificrii constatrilor inspeciei
fiscale. Se poate realiza n dou variante:
1. n virtutea unui titlu de crean;
2. n virtutea unui titlu executoriu (prin executare silit).
1. Titlurile de crean fiscal
Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i individualizeaz obligaia de
plat ale contribuabilului.
29

Din categoria titlurilor de crean fac parte:
a) decizia de impunere emis de organele fiscale;
b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau alt document ntocmit de ctre contribuabil
prin care acesta declar obligaiile fiscale;
c) decizia privind creane fiscale accesorii constnd n dobnzi i penaliti de ntrziere;
d) declaraia vamal;
e) procesul verbal de constatare a contraveniilor;
f) hotrri ale instanelor judectoreti.
Declaraiile fiscale se depun de ctre contribuabil la termenele stabilite prin Codul
Fiscal. n cazul nerespectrii acestor termene organelor fiscale au dreptul s estimeze baza de

29
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 110 i 141.
28
impozitare i s stabileasc din oficiu sumele datorate sub form de impozite, taxe, contribuii
i a altor obligaii fiscale. Constituie contravenie nerespectarea acestor termene.
Declaraiile fiscale se depun la registratura organului fiscal, prin pot sau prin
mijloace electronice. Declaraiile fiscale sunt asimilate deciziilor de impunere sub rezerva
verificrii lor ulterioare.
Contribuabilii sunt obligai s depun declaraii fiscale i n urmtoarele cazuri:
- obligaiile fiscale au fost pltite;
- contribuabilul este scutit de plata anumitor obligaii fiscale;
- baza de impozitare i obligaia fiscal au fost stabilite din oficiu de ctre organele
fiscale;
- contribuabilul nu are datorii bugetare pentru perioada respectiv.
Contribuabilii care constat erori n declaraiile iniiale, corecteaz aceste erori prin
depunerea unei declaraii rectificative. n cazul taxei pe valoare adugat, sumele rezultate din
corectarea erorilor se nregistreaz pe rndul de regularizare din decontul lunii/trimestrului n
care s-a fcut corectarea.
2. Titlurile executorii
Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal.
Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent,
prin expirarea termenului de plat. Modificarea titlului de crean fiscal ajuns la scaden
prin corecia sau rectificarea sa atrage modificarea n mod corespunztor a titlului executoriu.
2. STINGEREA CREANELOR FISCALE
Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
- plat;
- compensare;
- constatarea insolvabilitii debitorului;
- executare silit;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
A. Aspecte generale privind stingerea creanelor fiscale
Ordinea stingerii creanelor fiscale, indiferent de modul n care aceasta are loc: prin
plat, compensare sau executare silit, este urmtoarea:
- sume datorate n contul ratelor i al majorrilor aferente, n cazul obligaiilor fiscale
reealonate (amnate la plat);
- obligaii fiscale cu termene de plat n exerciiul curent, reprezentnd att creana
fiscal principal ct i accesoriile aferente acestora n ordinea vechimii;
- obligaii fiscale n contul viitoarelor rate care au fost amnate la plat;
- obligaii de plat cu scadene viitoare, la cererea contribuabilului.
29
Termenele la care obligaiile fiscale sunt scadente, n funcie de natura obligaiei,
astfel:
la expirarea termenelor prevzute n Codul Fiscal sau alte legi care le reglementeaz;
n majoritatea situaiilor plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii
urmtoare perioadei (luna sau trimestrul) pentru care exist obligaia depunerii
declaraiei.
la termenele de plat stabilite n funcie de data comunicrii pentru obligaiile fiscale
principale i/sau accesorii, stabilite de organele de inspecie fiscal, prin deciziile de
impunere, astfel:
30

a. dac comunicarea este cuprins n intervalul 1-15 al lunii, termenul de plat este pn
n data de 5 a lunii urmtoare;
b. dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 al lunii, termenul de plat este
pn n 20 a lunii urmtoare.
De la regula enunat i nuanat anterior privind plata exist i excepii care,
sintetizate, pot fi enunate astfel:
a. Termenele de plat, dac acestea lipsesc, vor fi fixate prin ordin al Ministerului
Finanelor Publice pentru creanele fiscale pe care le are n administrare;
b. Termenele de plat, dac acestea lipsesc, vor fi fixate prin ordin comun al
Ministerului Administraiei i Internelor i al Ministrului Finanelor Publice, pentru
creanele fiscale ale bugetelor locale;
Termenele de plat nu se refer, n sens strict, numai la plat ca modalitate de stingere
a creanelor (al obligaiilor) fiscale. Aceste termene sunt operabile i n cazul celorlalte
modaliti de stingere.
Neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale de ctre contribuabil atrage dup sine
calcularea de ctre organul fiscal a majorrilor de ntrziere.
Majorrile de ntrziere sunt calculate numai pentru creana fiscal principal.
Stabilirea majorrilor de ntrziere se face prin decizii de calcul aprobate prin ordin al
Ministrului Finanelor Publice. Generic acestea, odat instituite, poart denumirea de
obligaii fiscale accesorii.
Nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru sumele datorate cu titlu de:
- amenzi de orice fel;
- obligaii fiscale accesorii stabilite conform legii;
- cheltuieli judiciare;
- cheltuieli privind executarea silit;
- sume confiscate.
Majorrile de ntrziere constituie venit la bugetul ctre care este datorat obligaia
fiscal principal, pentru care acestea se calculeaz.
Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere. ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei obligaiei fiscale, pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

30
idem, art .111.
30
n situaia modificrii prin corectare a creanelor fiscale principale, majorrile de
ntrziere vor fi calculate n funcie de situaie astfel:
pentru diferenele n plus fa de situaia iniial, rezultate n urma corectrii
declaraiilor, majorrile se datoreaz din ziua urmtoare scadenei creanei pentru care
s-a stabilit diferena, pn la stingerea acesteia inclusiv;
pentru diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de
impunere care sunt negative n raport cu sumele declarate sau stabilite iniial, se
datoreaz majorri de ntrziere avnd ca baz de calcul suma creanei fiscale principale
datorat dup corectare sau modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i
pn la data stingerii integrale a acestora.
Pentru impozitele i taxele stinse prin executare silit se datoreaz majorri de
ntrziere pn la data procesului verbal de distribuire, inclusiv.
n cazul creanelor stinse prin compensare
31
majorrile se datoreaz pn la data
stingerii inclusiv, astfel:
1 pentru compensri la cerere, data stingerii este data depunerii cererii de compensare la
organul fiscal;
2 pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiunii de ctre
organul fiscal;
3 pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau rambursare a sumei
cuvenite contribuabilului, data stingerii este data depunerii cererii de restituire/rambursare.
B. Plata obligaiilor fiscale
Achitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din
urmtoarele modaliti:
- prin ordin de plat, transferul fcndu-se de la o banc comercial sau alte instituii
autorizate la trezoreria n a crui arie i are sediul sau domiciliul;
- prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile
trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor Publice, pe baza unei foi de
vrsmnt;
- prin mandat potal;
- prin anulare de timbre fiscale mobile.
Debitorii efectueaz plata obligaiilor fiscale ntr-un cont unic, prin utilizarea unor
ordine de plat pentru Trezoreria Statului, distincte pentru obligaiile achitate bugetului de stat
de celelalte obligaii achitate.
Momentul plii este:
- n cazul plilor n numerar, data nscris pe documentul de plat;
- n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei;
- n cazul plilor prin decont bancar, dat la care bncile debiteaz contul pltitorului,
dovedit cu extrasul de cont al contribuabilului.

31
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 122.
31
Dac decontarea ntre banc i Trezoreria Statului nu se face n 3 zile lucrtoare de la
data debitrii contului pltitorului, contribuabilul este inut rspunztor pentru plata sumei
respective i a majorrilor de ntrziere. Pentru recuperarea acestor sume, contribuabilul se
poate ndrepta mpotriva unitilor bancare.
Distribuirea sumelor din contul unic se face de ctre organele fiscale, astfel:
- distinct pe fiecare buget sau fond, proporional cu obligaiile datorate;
- dac suma pltit nu acoper obligaiile fiscale, distribuirea n cadrul fiecrui buget sau
fond, pe feluri de impozite sau contribuii se face mai nti pentru impozitele i
contribuiile reinute la surs i n continuare pentru celelalte obligaii fiscale,
proporional cu obligaiile datorate, n ordinea vechimii lor.
Dac contribuabilul a beneficiat de ealonarea (amnarea) la plat a obligaiilor
fiscale, atunci din sumele pltite se acoper, n primul rnd, ratele scadente i majorrile de
ntrziere, conform graficului de plat.
La cererea temeinic justificat a contribuabililor se pot acorda pentru obligaiile
bugetare restante anumite nlesniri, ealonri sau amnri la plat, inclusiv pentru majorrile
de ntrziere.
C. Compensarea creanelor
Se realizeaz compensarea atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului
are att calitatea de debitor ct i de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntre
creanele contribuabilului reprezentnd sume de rambursat i creanele administrate de ctre
Ministerul Finanelor Publice, cnd, n raporturile reciproce, ambele pri au i calitatea de
debitor i de creditor.
Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume reprezentnd crean i
datoria existent ntre cele dou pri, putnd fi iniiat:
- de ctre contribuabil la cererea sa;
- de ctre organul fiscal, din oficiu.
La compensare se respect urmtoarele etape:
Se compenseaz, n primul rnd, obligaiile datorate aceluiai buget;
Ulterior, n limita diferenei rmase se vor compensa obligaiile contribuabilului fa de alte
bugete.
Compensarea, indiferent de modul su de iniiere este urmat n termen de 7 zile de
ntiinarea n scris a contribuabilului privind msurile luate n acest sens.
32

D. Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate
avea loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai
n situaia n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget,
reprezentnd debite i/sau accesorii restante.

32
idem, art. 116.
32
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitele i/sau accesoriile
restante, aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei
de recuperat sau restituit.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitele i/sau accesrile
restante aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena
obligaiilor fiscale restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca
modalitate de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint
33
:
- pli fr existena unui titlu de crean;
- pli n plus fa de obligaia fiscal;
- pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
- pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
- sume de rambursat de la bugetul de stat;
- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
n cazul impozitului pe venit, sumele de restituit rezultate la regularizarea anual a
impozitului se restituie din oficiu de ctre organul fiscal n maxim 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere.
E. Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Dreptul organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani
ncepnd s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana
fiscal.
34

Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii se suspend:
a) pe perioada cuprins ntre nceperea inspeciei fiscale i emiterea deciziei de impunere;
b) n cazul n care suspendarea a fost impus de o instan judectoreasc sau alt organ
competent;
c) n cazurile stabilite de lege pentru suspendarea dreptului la aciune;
d) cnd debitorul i sustrage bunurile de la executarea silit;
e) pe perioada nlesnirilor la plat acordate conform legii;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
ntreruperea termenului de prescripie are loc n urmtoarele situaii
35
:
a) n cazurile i condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;

33
idem, art. 117.
34
idem, art. 131.
35
idem, art. 130.
33
b) pe parcursul ndeplinirii unui act voluntar de plat a obligaiei fiscale prevzute n titlul
executoriu, ori a recunoaterii n orice mod a datoriei, nainte de nceperea executrii
silite sau pe parcursul acesteia;
c) pe data ndeplinirii, pe parcursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) n alte cazuri prevzute expres de lege.

mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale sau de a
cere executarea silit are drept efect:
a) ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal (pentru obligaia prescris);
b) ncetarea msurilor de realizare a creanei bugetare i scderea acesteia din evidena
analitic pe pltitor;
c) nerestituirea sumelor achitate de debitor n contul unor creane fiscale (dup mplinirea
termenului de prescripie).
F. Insolvabilitatea contribuabilului
36

Organele fiscale vor scoate din evidena curent creanele fiscale fa de contribuabilul
devenit insolvabil, pe care le va trece ntr-o eviden separat.
Procedura insolvabilitii se aplic n situaia n care:
- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
- veniturile sau bunurile debitorului sunt insuficiente pentru stingerea creanelor fiscale;
- contribuabilul i nceteaz existena: decedeaz sau este radiat din Oficiul Naional al
Registrului Comerului;
- dispariia debitorului.
Dac ulterior debitorii insolvabili dobndesc bunuri sau venituri urmribile atunci
creanele fiscale fa de acetia vor fi transferate din evidena separat n cea curent
37
.
G. Anularea creanelor fiscale
Organele fiscale pot hotr anularea creanelor fiscale fa de contribuabili n
urmtoarele situaii
38
:
a) cnd cheltuielile cu comunicarea cuantumului lor, respectiv executarea silit sunt mai
mari dect creanele fiscale n sine;
b) cnd cuantumul lor n sold la finele anului, n data de 31 decembrie este mai mic de 10 lei.
n cazul bugetelor locale, suma care poate fi anulat este, de asemenea, de maxim 10 lei i
se stabilete prin hotrri ale consiliilor locale.
H. Darea n plat
39

Darea n plat const n existena unui acord de trecere din proprietatea
contribuabilului debitor n cea public a statului sau a unitii administrativ-teritoriale, a

36
Legea nr. 85 din 2006 Legea insolvenei.
37
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 176 i 177.
38
idem, art. 178.
39
idem, art. 175.
34
bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite, n vederea stingerii creanelor
fiscale.
Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) formularea unei cereri de ctre contribuabil;
b) naintarea cererii i a propunerilor organului fiscal unei comisii numit prin ordin al
Ministrului Finanelor Publice. Anexat cererii va fi documentaia stabilit tot prin ordin
al Ministrului Finanelor Publice;
c) comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unei solicitri de preluare n
administrarea acestor bunuri hotrnd prin decizie cu privire la soluionarea cererii.
Respingerea cererii are loc n dou situaii:
- bunurile nu sunt de uz public;
- bunurile nu sunt de interes public.
Admiterea cererii este urmat de dispoziia dat de ctre comisie organului de control
fiscal de a ncheia procesul verbal de trecere n proprietatea public a imobilului i stingerea
obligaiilor fiscale.
I. Executarea silit
nceperea executrii silite are loc prin verificarea de ctre organul fiscal a ndeplinirii
urmtoarelor condiii:
a) existena unui titlu executoriu. Un titlu de crean devine executoriu, la data la care
creana devine scadent. n acest sens pot fi individualizate urmtoarele situaii:
b) creana s fie exigibil. Exigibilitatea este stabilit prin acte normative pentru fiecare
obligaie/crean fiscal.
c) dreptul statului de a cere executarea silit s fie n interiorul termenului de prescripie.
Altfel spus, creana s nu fie mai veche de 5 sau 10 ani, dup caz.
Realizarea executrii silite trebuie s se fac cu respectarea urmtoarelor reguli
40
:
a. executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor urmribile aflate n proprietatea
debitorului i numai pn la concurena sumei reprezentnd creanele fiscale i a
cheltuielilor de executare;
Se supun sechestrului i se valorific bunurile urmribile proprietatea debitorului, n
urmtoarea ordine:
1. bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie
principala surs de venit;
2. bunurile mobile i imobile care sunt deinute temporar de alte persoane, n baza unui
contract de arend, de mprumut, de nchiriere, de leasing etc.
3. utilajele, echipamentele, materiile prime i alte bunuri mobile i imobile care servesc
la obinerea de venituri;
4. produsele finite.

40
idem, art. 142.
35
b. executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;
c. n executarea silit se pot folosi concomitent sau succesiv modalitile de executare
silit agreate;
d. bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite respectndu-se
condiiile prevzute de lege.
Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:
1. somarea contribuabilului;
2. executarea silit propriu-zis;
3. valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor.
1. Somarea contribuabilului i instituirea msurilor asiguratorii
nceperea executrii silite are loc prin comunicarea somaiei nsoit de o copie dup
titlul executoriu.
Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul atunci se va
continua executarea silit.
Msurile asiguratorii
41
sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist
pericolul ca debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului,
ngreunnd sau periclitnd colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispuse i de ctre
instanele judectoreti sau alte organe competente. Instituirea lor poate avea loc chiar nainte
de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii unor controale.
Dac creana ajunge la scaden fr a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri
asiguratorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.
Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asiguratorii constau n:
- popriri asiguratorii asupra disponibilitilor;
- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile (indisponibilizarea bunurilor);
- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.
Msurile asiguratorii pot fi extinse i asupra bunurilor urmribile deinute n comun de
ctre debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.
2. Executarea silit propriu-zis
Executarea silit se face diferit n funcie de natura veniturilor i a bunurilor
debitorului care pot fi identificate.
Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz care pot fi aplicate fie independent
fie combinat:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile.



41
idem, art. 124, alin. 3.
36
A. Executarea silit prin poprire
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri
i disponibiliti bneti, titluri de valoare sau alte bunuri mobile corporabile deinute i/sau
datorate debitorului de ctre o ter persoan.
42

Nu sunt supuse executrii silite prin poprire veniturile bneti ale contribuabilului
debitor care au destinaie special astfel:
- alocaiile de stat pentru copii;
- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea
copiilor bolnavi;
- bursele de studii;
- ajutoarele pentru boal, deces i accidente;
- ajutorul de omaj, compensaii primite, diurnele de detaare, deplasare sau transfer.
Veniturile de natur salarial sunt supuse executrii silite numai n proporie de maxim
1/3 din salariul net lunar, fr a putea depi mpreun cu alte reineri din salariul respectiv.
Raionamentul de baz n acest caz este de a nu executa silit elementele indispensabile traiului
persoanelor fizice.
Poprirea ia fiin prin remiterea de ctre organul de executare ctre terul poprit a unei
adrese Adres de nfiinare a popririi.
Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
- s plteasc de ndat organului de executare suma cuvenit;
- s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite;
- s indisponibilizeze ncasrile zilnice din contul debitorului;
- s nu deconteze documentele de plat ale debitorului.
nclcarea acestor obligaii atrage dup sine nulitatea plilor fcute i rspunderea
solidar a debitorului i a terului poprit (angajator, instituie bancar etc.).
Adresei de nfiinare a popririi i se ataeaz i o copie dup titlul executoriu care st la
baza popririi. Contribuabilul debitor trebuie ntiinat i el cu privire la nfiinarea popririi.
B. Executarea silit a bunurilor mobile
n cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale
comunicate n somaie, se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile
urmribile. Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru.
43

n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nu
condiioneaz direct realizarea produciei n msura n care acest lucru este posibil.
n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:
44

- bunurile mobile ale debitorului;

42
idem, art. 149.
43
idem, art. 151.
44
Ioan Oprean, Control i audit financiar contabil. Ed. Intelcredo, Deva, 2001, p. 147.
37
- bunurile mobile comune ale soilor;
- bunurile mobile ale soilor.
Nu pot fi executate silit, n cazul persoanelor fizice, urmtoarele bunuri mobile
:
45

- bunurile strict necesare continurii studiilor i formrii profesionale;
- bunurile strict necesare desfurrii profesiei inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole: unelte, semine, furaje, animale de producie sau lucru;
- bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i al familiei sale;
- obiectele de cult dac nu exist mai multe de acelai fel;
- alimentele necesare debitorului i familiei sale timp de dou luni iar dac acesta se ocup
exclusiv cu agricultura, alimentele necesare pn la noua recolt;
- combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru trei luni;
- obiectele necesare persoanelor cu handicap, sau destinate persoanelor bolnave;
- bunuri declarate neurmribile prin alte acte normative.
Bunurile care au fost sechestrate se evalueaz de ctre un evaluator i sunt lsate n
custodia:
- debitorului, dac nu exist riscul dispariiei sau a nlocuirii lor;
- unei tere persoane (care va fi remunerat) sau se ridic de ctre organele de executare
cnd exist riscul dispariiei sau nlocuirii lor.
Neachitarea debitelor de ctre contribuabil, n termen de 15 zile de la ntocmirea
procesului verbal de sechestru are drept consecin nceperea valorificrii bunurilor
sechestrate, de regul prin licitaie public.
C. Executarea silit a bunurilor imobile
Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate
sunt insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.
Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cu
cele aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec.
Organul de executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind
interdicia de nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic
organelor de executare celelalte drepturi i sarcini care greveaz imobilul respectiv precum i
titularii acestora. Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de
executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administrator-
sechestru, pentru a administra imobilul urmrit, care poate fi creditor, debitor, alt persoan
fizic sau juridic.

45
OG nr. 92 din 2003 republicat, privind Codul de Procedur Fiscal, art. 147, alin. 2, lit. a-f.
38
Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul sau
creditorul, organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitatea
depus.
Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a
chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.
Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n
termen de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din
veniturile aferente bunului imobil sau din alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup
sine suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de
ncheierea suspendrii, de 6 luni.
3. VALORIFICAREA BUNURILOR SECHESTRATE I DISTRIBUIREA SUMELOR
n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumele
nu sunt achitate de ctre debitor, fr efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea
bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
- nelegerea prilor (direct de ctre debitor);
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
- vnzarea direct;
- vnzarea la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.
Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.
Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea
creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana
principal i ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea
contribuabilului cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei
rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n
urmtoarea ordine, dac legea nu prevede altfel:
46

a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume
periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform
legii, bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i
bugetelor fondurilor speciale;
e) creane reprezentnd mprumuturi acordate de stat;

46
idem, art. 169.
39
f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucrri executate, servicii
prestate din chirii i amenzi;
h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale;
i) alte creane.
n cazul creanelor fiscale, accesoriile vor fi acoperite n ordinea creanei fiscale
principale.
Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii
de ctre organele de executare a procesului verbal privind eliberarea sau distribuirea
acestor sume.
Eliberarea i distribuirea sumei rezultate din executarea silit se face numai dup un
termen de 15 zile de la depunerea sumei, cnd vor fi ntiinate prile i creditorii care i-au
depus titlurile, prin ntocmirea unui proces verbal semnat de ctre toi cei n drept.
Dup semnarea procesului verbal, nici un creditor nu este ndreptit s participe la
distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

40

Mo d e l u l n r . I V
Impozitul pe profit

CURSUL NR. 8
Calculul impozitului pe profit

Obiective

1. Pltitorii impozitului pe profit
2. Scutiri de la plata impozitului pe profit
3. Cotele de impunere a impozitului pe profit
4. Calculul impozitului pe profit
4.1. Veniturile neimpozabile
4.2. Cheltuielile nedeductibile fiscal
4.2.1. Cheltuielile nedeductibile limitat
4.2.2. Cheltuielile nedeductibile integral

1. PLTITORII (CONTRIBUABILII) IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt obligai la plata impozitului pe profit:

a) persoanele juridice romne;
n cazul asocierii dintre mai multe persoane juridice romne, asociere care nu d
natere la o nou persoan juridic, veniturile i cheltuielile ocazionate de aceast asociere
se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai. Lunar, aceste venituri i cheltuieli se
transmit, pe baz de decont, n mod proporional cu cota de participare, ctre ceilali
asociai.

b) persoane juridice strine care-i desfoar activitatea prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia
Sediul permanent este locul prin care se desfoar activitatea unui nerezident, fie
direct, fie printr-un agent independent.
Sediul permanent presupune un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un
magazin, o min, o carier, un antier de construcii etc. n care activitatea dureaz mai mult
de 6 luni.
Nu se consider sediu permanent un loc de depozitare sau de expunere a bunurilor
unui nerezident.

41
c) persoane juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic
n acest caz, impozitul pe profit se calculeaz asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuit fiecrei persoane.

Persoana fizic rezident este persoana care ndeplinete cel puin una dintre
condiiile:
- are domiciliu n Romnia;
- centrul intereselor vitale este n Romnia;
- este prezent n Romnia mai mult de 183 de zile, n ultimele 12 luni;
- este cetean romn care lucreaz n strintate, ca angajat al Romniei n acel
stat.
Persoana fizic nerezident este persoana care nu este rezident.

d) persoane juridice strine care realizeaz venituri n legtur cu proprietile
imobiliare deinute n Romnia sau din vnzarea (cesionarea) titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, ntr-o
asociere fr personalitate juridic. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;

f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei
europene.

2. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt scutii la plata impozitului pe profit:
1. trezoreria statului;
2. instituiile publice, n condiiile legii (Legea 500/2002 i Legea 273/2006);
3. cultele religioase, n condiiile legii;
4. instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate;
5. asociaiile de proprietari, n condiiile legii;
6. fondurile de garantare a depozitelor bancare i a pensiilor private;
7. fondurile de compensare a investiiilor;
8. Banca Naional a Romniei;
9. fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat.
Aceste fundaii se nfiineaz de ctre persoane pentru caz de moarte, cnd se
stabilete ca averea s fie folosit n scopuri generale sau comunitare.
10. organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
42
a. cotizaii, taxe de nscriere, alte contribuii i sponsorizri de la membri sau
simpatizani;
b. ncasri din competiii i demonstraii sportive;
c. dividendele i dobnzile obinute prin plasarea disponibilitilor rezultate
din venituri scutite;
d. veniturile pentru care se datoreaz impozitul pe spectacole;
e. resurse obinute din finanri nerambursabile;
f. veniturile din aciuni ocazionale: serbri, tombole, conferine;
g. veniturile din cedarea activelor corporale care nu au fost destinate
activitii economice;
h. veniturile din reclame i publicitate realizate de organizaiile de utilitate
publica etc.

Organizaiile nonprofit, sindicatele sau patronatele sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice, realizate n limita a 15.000
euro/an, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite. Calculul se face n funcie de
cursul comunicat de BNR pentru nchiderea exerciiului.

EXEMPLUL NR. 1

Situaia veniturilor Suma Ponderea
venituri neimpozabile (scutite) 360.000 30%
venituri din activitatea economic 840.000 70%
total venituri 1.200.000 100%

Situaia cheltuielilor
Cheltuieli
directe
Cheltuieli
indirecte
Total cheltuieli
activiti neimpozabile 200.000
activiti economice 400.000
total cheltuieli 600.000 80.000 680.000
- din care: cheltuieli nedeductibile (activitatea economic) 28.000

Cheltuielile indirecte totale n sum de 80.000 se repartizeaz pe cele dou activiti
n funcie de ponderea veniturilor aferente fiecrei activiti n total venituri.

Rezolvare:

1) Cheltuielile deductibile aferente activitii economice:
400.000 + 80.000 70/100 28.000 = 456.000 28.000 = 428.000

2) Calculul veniturilor impozabile:
43
- venituri aferente activitii economice totale ................................................. 840.000
- venituri aferente activitii economice neimpozabile sunt date de valoarea cea mai
mic dintre:
veniturile neimpozabile 10% (360.000 10%) .................................... 36.000
echivalentul n lei a 15.000 de euro, cursul de schimb de la 31 dec. este de 4,2
lei lei/euro (15.000 4,2 lei/euro)........................................................... 63.000
- venituri impozabile (840.000 36.000)........................................................... 804.000

3) Calculul impozitului pe profit
- venituri impozabile (840.000 36.000)............................................................ 804.000
- cheltuieli deductibile aferente activitii economice ....................................... 428.000
- profit impozabil (804.000 428.000) .............................................................. 376.000
- impozit pe profit (16%) ...................................................................................... 60.160
Impozitul pe profit n sum de 60.160 se compar cu impozitul minim i se datoreaz
suma cea mai mare.

EXEMPLUL NR. 2

Situaia veniturilor Suma Ponderea
venituri neimpozabile (scutite) 840.000 70%
venituri din activitatea economic 360.000 30%
total venituri 1.200.000 100%

Situaia cheltuielilor
Cheltuieli
directe
Cheltuieli
indirecte
Total cheltuieli
activiti neimpozabile 400.000
activiti economice 200.000
total cheltuieli 600.000 80.000 680.000
- din care: cheltuieli nedeductibile (activitatea economic) 28.000

Rezolvare:

1) Cheltuielile deductibile aferente activitii economice:
200.000 + 80.000 30/100 28.000 = 196.000

2) Calculul veniturilor impozabile
- venituri aferente activitilor economice......................................................... 360.000
- venituri aferente activitilor economice neimpozabile, minimum dintre:
veniturile neimpozabile (840.000 10%) ................................................... 84.000
echivalentul a 15.000 euro (15.000 4,2 lei/euro)..................................... 63.000
venituri impozabile (360.000 63.000)..................................................... 297.000
44

Calculul impozitului pe profit
- venituri impozabile........................................................................................... 297.000
- cheltuieli deductibile aferente act. economice................................................. 196.000
- profit impozabil ................................................................................................ 101.000
- impozit pe profit (16%) ...................................................................................... 16.160


11. Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap sunt scutite de la plata
impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire se
reinvestesc n utilaje, echipamente i n amenajarea locurilor de munc protejate.
12. Alte uniti scutite temporar, pe baza unor reglementri speciale.
13. Sumele primite ca despgubiri de la societile de asigurri pentru pagubele
produse la activele corporale care nu sunt utilizate n activiti economice.


3. COTELE DE IMPUNERE

Impozitul pe profit se determin prin aplicarea asupra profitului impozabil (Pi) a cotei
de 16%, cu unele excepii.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburi de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, datoreaz impozitul pe profit de 16%
din profitul impozabil, dar nu mai puin de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Entitile care desfoar i astfel de activiti trebuie s organizeze n mod distinct
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor aferente, iar cheltuielile comune, de administrare i
conducere se repartizeaz proporional cu veniturile corespunztoare.
n situaia n care impozitul pe profit calculat este mai mic de 5% din veniturile
aferente acestor activiti, contribuabilul datoreaz un impozit pe profit de 5% din aceste
venituri. Diferena se adaug la impozitul pe profit calculat.

EXEMPLUL NR. 3

Situaia veniturilor Suma Ponderea
1. venituri impozabile totale
- din activitatea hotelului
- din activitatea barului de noapte
360.000
208.800
151.200
100%
58%
42%

45

Cheltuieli comune
repartizate Situaia cheltuielilor
Cheltuieli
directe
Suma %
Total cheltuieli
- hotelul 160.000 58%
- barul de noapte 140.000 42%
total cheltuieli 300.000 8.000 100% 308.000

Rezolvare:

1) Profitul impozabil i impozitul calculat
- hotelul 208.800 (160.000 + 8.000 58/100) = 44.160 16% = 7.066
- barul de noapte 151.200 (140.000 + 8.000 42/100) = 7.840 16% = 1.254
TOTAL 360.000 308.000 = 52.000 16% = 8.320

2) Rectificarea impozitului calculat
- ponderea impozitului pe profit calculat pentru barul de noapte
n veniturile acestuia............................................................ 1.254 / 151.200 = 0.83%
- deoarece aceast pondere este mai mic de 5% contribuabilul datoreaz pentru
barul de noapte un impozit de 5% din veniturile aferente: 151.200 5% = 7.560
- impozitul pe profit datorat
hotel ............................................................................................................... 7.066
bar de noapte ................................................................................................. 7.560
TOTAL (691 = 441) ............................................................................................. 14.626
Acest impozit se compar cu impozitul minim.


4. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL

Codul fiscal, la art. 19 stabilete c PROFITUL IMPOZABIL (Pi) se calculeaz ca
diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri (Ct) dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile (Vn) i la
care se adaug cheltuielile nedeductibile (Cn).

Pi = Vt Ct Vn + Cn

Profitul impozabil stabilit pe baza acestei relaii se ajusteaz n funcie de:
- pierderea fiscal reportat din anii precedeni;
- rezervele legale constituite din profitul brut;
46
- alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor reflectate n conturile 105 sau 117
cu ocazia reevalurilor de mijloace fixe sau cu ocazia retratrii informaiilor
contabile.

4.1. Veniturile neimpozabile

La calculul impozitului pe profit urmtoarele venituri sunt neimpozabile:
1. dividendele ncasate sau de ncasat de la o persoan juridic romn, pentru
titlurile de participare (aciuni sau pri sociale) deinute;
2. dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial
a sa situat ntr-un alt stat membru al UE, sau de la un sediu permanent situat n alt
stat membru, dac societatea respectiv:
a. este pltitoare de impozit pe profit;
b. deine minimum 10% din capitalul social al societii dintr-un alt stat
membru, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
3. diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii n capital, a rezervelor, a rezultatului reportat sau a primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i a
diferenelor de valoare a investiiilor financiare pe termen lung reprezentate de
aciuni deinute. Acestea sunt impozabile la data cesionrii sau lichidrii investiiei
financiare. Ctigul sau pierderea din cesionarea sau lichidarea titlurilor de
participare sau a investiiilor financiare pe termen lung se determin n funcie de
valoarea fiscal determinat n funcie de costul de achiziie a lor.
4. veniturile din anularea cheltuielilor care au fost nedeductibile n momentul
nregistrrii lor, cum sunt veniturile din anularea ajustrilor pentru deprecieri, a
ajustrilor pentru pierderea de valoare, a provizioanelor nedeductibile sau a
veniturilor din recuperarea cheltuielilor nedeductibile (recuperarea amenzilor i a
majorrilor de ntrziere datorate organelor de stat, sau a unor pagube etc.)
5. veniturile neimpozabile, prevzute expres n unele acte normative, pentru anumite
categorii de venituri.
Contribuabilii sunt obligai s conduc distinct contabilitatea pentru activitile
neimpozabile, iar cheltuielile comune se repartizeaz pe activiti n funcie de ponderea
veniturilor obinute din fiecare activitate.

4.2. Cheltuieli nedeductibile fiscal

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile.
Cheltuielile unei entiti economice, pentru a fi deductibile din profitul impozabil,
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
47
1. s fie justificate i verificabile pe baz de documente corespunztoare, n original
sau reconstituite, cu unele excepii;
2. s fie aferente perioadei respective. Cheltuielile aferente mai multor perioade se
stocheaz n activul bilanului i se aloc raional asupra cheltuielilor curente ale
fiecrui exerciiu la care se refer, cu respectarea principiului independenei
exerciiului i a conectrii cheltuielilor la venituri;
3. s priveasc entitatea respectiv. Cheltuielile care privesc alte entiti din cadrul
aceluiai grup de interese sau dinafara grupului, precum i cheltuielile fcute n
favoarea acionarilor/asociailor, de regul sunt cheltuieli nedeductibile fiscal, dac
nu au fost recuperate de la beneficiari;
4. s se ncadreze n limitele legale. Aceste limite legale se refer la cheltuielile cu
amortizrile, perisabilitile, aciunile sociale, aciunile de protocol, sponsorizrile,
diurnele (indemnizaiile) de deplasare i unele provizioane. De asemenea, sunt
limitate prin codul fiscal repartizrile din profitul brut pentru constituirea
rezervelor legale de ctre societile comerciale, inclusiv a rezervelor specifice
societilor bancare i societilor de asigurare i reasigurare. Aceste limitri se
aplic lunar sau trimestrial, dup caz, dac entitatea respectiv nu face pli
anticipate.
Metodele i politicile contabile aplicate, dac sunt n conformitate cu reglementrile
contabile, sunt recunoscute la determinarea profitului impozabil.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea unui contribuabil, pltitor de impozit pe
profit, sunt grupate din punct de vedere fiscal, astfel:
- cheltuieli deductibile;
- cheltuieli deductibile limitat i repartizrile legate din profitul brut;
- cheltuieli nedeductibile.

4.2.1. Cheltuielile deductibile limitate
La calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli au deductibilitatea limitat:
1. cheltuielile de protocol. Aceste cheltuieli sunt deductibile n limita a 2% aplicat
asupra bazei de calcul. Baza de calcul (Bc) se stabilete ca diferena dintre veniturile totale
(Vt) i cheltuielile totale (Ct) nregistrate conform reglementrilor contabile. Aceast diferen
se ajusteaz prin scderea din veniturile totale a veniturilor neimpozabile (Vn), iar din
cheltuielile totale se scad cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cheltuielile cu
impozitul pe profit i cheltuielile de protocol efectuate.

Baza de
calcul
(Bc)
=
Venituri
totale
impozabile
(Vt)

Cheltuieli
totale
aferente
veniturilor
impozabile
(Ct)

Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
(Cip)

Cheltuieli de
protocol
efectuate
(Cp)

48

Baza
de
calcul
(Bc)
=
Venituri
totale
(Vt)

Venituri
neimpozabile
(Vn)

Cheltuieli
totale
(Ct)

Cheltuieli
aferente
veniturilor
neimpozabile
(Cvn)

Cheltuieli
cu
impozitul
pe profit i
de protocol
(Cipp)


Limita maxim deductibil < BC 2%.

EXEMPLUL NR. 4

S se determine cheltuielile de protocol nedeductibile pe baza urmtoarelor informaii
contabile:
a) Venituri totale ............................................................................................. 300.000
din care:
- venituri din dividendele (neimpozabil) ............................................... 10.000
- venituri impozabile (300.000 10.000)............................................ 290.000
b) Cheltuieli totale.......................................................................................... 200.000
din care:
- cheltuieli cu impozitul pe profit .......................................................... 25.000
- cheltuieli de protocol efectuate............................................................. 3.000
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile ............................................ 200
c) Baza de calcul [290.000 (200.000 28.200)] ......................................... 118.200
d) Limita maxim deductibil 118.200 2%..................................................... 2.364
e) Cheltuieli de protocol efective ........................................................................ 3.000
f) Cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal (3.000 2.364) ............................... 636

2. Cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru deplasrile
efectuate n Romnia pe o distan mai mare de 5 km sau n strintate, sunt deductibile n
limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. Hotrrea Guvernului Romniei
nr. 1860/2006 a stabilit c pentru deplasrile n ar, personalul din instituiile publice
beneficiaz de o indemnizaie de deplasare de 13 lei/zi.
Cheltuielile cu transportul i cazarea salariailor, administratorilor i a altor persoane
fizice asimilate acestora sunt deductibile fiscal.

EXEMPLUL NR. 5

S se determine cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare deductibile fiscal, n
cazul unui salariat care s-a deplasat n alt localitate, n interesul entitii, pe baza
urmtoarelor date:
49
a) indemnizaia de deplasare achitat efectiv salariatului ....................... 200 lei
b) perioada deplasrii: din 15 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 21;
c) numrul zilelor de deplasare: fiecare 24 de ore sunt considerate o zi de
deplasare. Pentru ultima zi din perioad, indemnizaia se acord numai dac durata
deplasrii este mai mare de 12 ore, astfel:
- din 15 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 8 ................ 3 zile deplasare
- din 18 februarie ora 8 i pn n 18 februarie ora 21
sunt mai mult de 12 ore...................................................................1 zi deplasare
TOTAL ......................................................................................... 4 zile deplasare
d) indemnizaia de deplasare deductibil fiscal (4 zile 13 lei/zi 2,5)... 130 lei
e) cheltuieli cu indemnizaia de deplasare nedeductibile (200 lei 130 lei)... 70 lei

3. Cheltuielile sociale. Cheltuielile cu ajutoarele acordate personalului pentru nateri,
pentru nmormntri, pentru procurarea protezelor etc. precum i cheltuielile cu funcionarea
grdinielor, creelor, cantinelor, bazelor sportive etc., ori cheltuielile cu cadourile acordate
copiilor minori ai salariailor i salariatelor i alte cheltuieli asimilate acestora sunt deductibile
n limita a 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
4. Cheltuielile cu perisabilitile acordate pentru lipsurile stabilite cu ocazia
inventarierii stocurilor de mrfuri sunt deductibile n limitele stabilite prin Hotrrea
Guvernului Romniei nr. 1569/2002.
5. Cheltuielile cu tichetele de mas acordate personalului sunt deductibile n limitele
stabilite de lege.
6. Cheltuielile fcute n numele angajailor la schemele de pensii facultative sunt
limitate la 400 euro/an, iar cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate sunt
deductibile n limitele echivalentului n lei a 250 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare
participant. Echivalentul n lei se determin n funcie de cursul de schimb (lei/euro)
comunicat de BNR din ziua efecturii plii acestor prime.
7. Cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea, amortizarea i repararea locuinelor
de serviciu date n folosin unor salariai sau administratorilor sunt deductibile n limita
raportului dintre suprafaa construit prevzut n Legea locuinei nr. 114/1996, majorat cu
10% i totalul suprafeei construite a locuinei respective.
8. Cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea i reparaiile aferente unui sediu aflat
n locuina proprietate personal a unei persoane fizice folosit i de proprietar, sunt
deductibile n limita raportului dintre suprafaa pus la dispoziia contribuabilului, menionat
n contractul de nchiriere i suprafaa total a locuinei.
9. Cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, amortizarea i reparaiile
autoturismelor (exclusiv cheltuielile cu combustibilul) folosite de administratori i angajaii
cu funcii de conducere sunt deductibile, pe baz de documente justificative legale, n limita
unui singur autoturism folosit de fiecare persoan;
50
10. Cheltuielile cu provizioanele i repartizrile din profitul brut (nainte de
impozitare) pentru constituirea rezervelor legale. La calculul profitului impozabil se deduc
urmtoarele cheltuieli cu provizioanele i repartizri pentru constituirea rezervelor:

a) provizioane pentru garanii de bun execuie acordate clienilor.
Contribuabilii care acord garanii pentru bunurile livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate, constituie trimestrial provizioane pentru garaniile acordate, la nivelul
cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garanie prevzute n
tarifele pentru lucrrile i serviciile facturate. Cheltuielile cu constituirea acestor provizioane
sunt deductibile numai dac valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate fost nregistrat ca venituri din exploatare.
Pe msura efecturii lucrrilor de remediere sau la expirarea perioadei de garanie,
aceste provizioane se reiau la venituri impozabile.

b) cheltuieli cu provizioanele pentru creane asupra clienilor.
Aceste cheltuieli cu provizioanele sunt deductibile n limita a 30% din valoarea
creanelor asupra clienilor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- au fost nregistrate dup 1 ianuarie 2004;
- sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
- nu sunt garantate sau asigurate de alte persoane;
- clientul nu este persoana afiliat contribuabilului;
- au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Provizioanele pentru creanele asupra clienilor sunt deductibile n proporie de 100%
dac:
- au fost nregistrate dup 1 ianuarie 2007;
- asupra clientului s-a deschis procedura de faliment;
- nu sunt garantate sau asigurate de alte persoane;
- clientul nu este o persoan afiliat contribuabilului;
- creana a fost inclus n veniturile impozabile.
Provizioanele constituite pentru creane asupra clienilor, nregistrate nainte de 1
ianuarie 2004 sunt deductibile n limita de 30% dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- nu sunt garantate de o alt persoan;
- clientul nu este o persoan afiliat contribuabilului;
- creana a fost inclus n veniturile impozabile (TVA nu reprezint un venit);
- asupra clientului s-a deschis procedura de faliment;
- nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.
n cazul creanelor n valut, provizioanele se determin dup reevaluarea acestora n
funcie de variaia cursului valutar.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe
venituri impozabile atunci cnd se ncaseaz creana sau atunci cnd aceste creane sunt
trecute pe cheltuieli. Cheltuielile reprezentnd pierderi din creane incerte sau n litigiu,
51
nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit
de provizioanele constituite potrivit celor artate mai sus.

EXEMPLU NR. 6

1) n luna februarie anul N se factureaz o livrare de mrfuri.

4111 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
11.900

10.000
1.900

2) La nchiderea exerciiului N se nregistreaz ajustrile pentru deprecierea
creanelor, deductibile fiscal (30% din valoarea fr TVA)

6814 Cheltuieli de exploatare

privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
= 491 Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni
3.000

3) n luna martie anul N+1 clientul este declarat n faliment pe baza unei hotrri
judectoreti definitive.

%
658 Alte cheltuieli de
exploatare
4427 TVA colectat
= 4111 Clieni 11.900

10.000
1.900

3a) Concomitent se anuleaz provizionul (ajustarea) de la punctul 2, prin prelucrarea
lui la venituri impozabile.

491 Ajustri pentru deprecierea

creanelor-clieni
= 7814 Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
3.000

n anul N s-a nregistrat o cheltuial deductibil de 3.000 lei. n anul N+1 se
anuleaz ajustarea efectuat prin preluarea ei la venituri impozabile. Creana anulat,
nregistrat n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare n valoare de 10.000 este cheltuial
deductibil deoarece clientul este declarat n faliment.
52
Dac nu s-ar fi declarat n faliment acest client incert, atunci suma de 10.000, din
contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ar fi avut urmtorul tratament fiscal:
- cheltuieli nedeductibile 7.000
- cheltuieli deductibile 3.000

c) provizioanele specifice instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare,
entitilor care fac operaiuni pe piaa financiar i companiilor aeriene, potrivit
legii;
d) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
legii;
e) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de dee-
uri sunt deductibile n limitele prevzute n proiectul ntocmit n aceste scopuri.
f) provizioanele pentru refacerea terenurilor. Contribuabilii care exploateaz
zcminte naturale constituie provizioane pentru redarea n circuitul economic a
terenurilor n limita a 1% din profitul din exploatare. Contribuabilii care
exploateaz petrol din perimetrul marin, unde apa are o adncime mai mare de 100
m, constituie provizioane pentru dezafectarea sondelor i reabilitarea mediului n
proporie de 10% din profitul brut nregistrat.

g) repartizrile din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale.
Rezervele legale sunt neimpozabile n limita a 5% din profitul brut contabil, din care
se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,
pn cnd aceste rezerve ating a cincia parte din capitalul social subscris i vrsat. Deci,
limitarea rezervelor legale constituite i neimpozitate se face n funcie de dou criterii:
a. Rezerve legale <[(Vt Vneimpozabile) (Ch.t Ch. cu imp. profit Ch. aferente
neimpozabile)] 5% = (Profitul net + Ch. cu imp. pe profit Venit. neimpoz. + Ch. aferente
venit. neimpozabile) 5%
b. Rezerve legale = Capitalul social vrsat 20%
Rezervele legale nimpozabile sunt reprezentate de suma cea mai mic determinat pe
baza relaiilor de mai sus.

EXEMPLUL NR. 7

S se determine rezervele legale neimpozabile pe baza urmtoarelor informaii:
1. Capitalul social vrsat ...................................................................................... 10.000
2. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile, n funcie de capitalul social
(10.000 20%).................................................................................................... 2.000
3. Soldul iniial al contului 1061 Rezerve legale............................................... 1.800
4. Soldul final al contului 1061 Rezerve legale ................................................. 2.600
5. Rezerve constituite n exerciiul fiscal (4-3)........................................................... 800
6. Profitul net contabil (soldul contului 121 Profit i pierdere)..................... 105.000
53
7. Cheltuieli cu impozitul pe profit (contul 691) .................................................. 15.000
8. Venituri neimpozabile ....................................................................................... 40.000
9. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile....................................................... 1.000
10. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile n funcie de profitul exerciiului
(105.000 + 15.000 40.000 + 1.000) 5%.......................................................... 4.050
11. Rezerva legal neimpozabil, la calculul impozitului pe profit (2-3).................... 200

Entitatea poate constitui rezerve legale n limita a 20% din capitalul social (2.000
lei). n exerciiile precedente a constituit rezerve legale n sum de 1.800 lei. Ca urmare, n
exerciiul curent mai poate constitui rezerve legale deductibile fiscal de 200 lei (2.000
1.800).

EXEMPLUL NR. 8

1. Capitalul social vrsat ...................................................................................... 80.000
2. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile n funcie de capitalul social
(80.000 20%).................................................................................................. 16.000
3. Soldul iniial al contului 1061 Rezerve legale................................................ 1.800
4. Soldul final al contului 1061 Rezerve legale .................................................. 2.600
5. Rezerve constituite n exerciiul fiscal (4-3)........................................................... 800
6. Profitul net contabil (soldul contului 121 Profit sau pierdere) .................. 105.000
7. Cheltuieli cu impozitul pe profit (contul 691) ................................................... 15.000
8. Venituri neimpozabile ....................................................................................... 40.000
9. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile....................................................... 1.000
10. Limita maxim a rezervei legale neimpozabile, n funcie de profitul exerciiului
(105.000 + 15.000 40.000 + 1.000) 5%.......................................................... 4.050
11. Rezerva legal neimpozabil, la calculul impozitului pe profit (limita cea mai mic
de la rd. 2, ajustat cu rd. 3 sau rd. 10)
a. n funcie de capitalul social (16.000 2.600)............................. 13.400
b. n funcie de profitul exerciiului .................................................... 4.050
12. Rezerva legal de constituit (4.050 800).......................................................... 3.250

Pe parcursul exerciiului curent entitatea a constituit rezerve legale n sum de 800
lei. La nchiderea exerciiului mai poate constitui rezerve legale deductibile fiscal n sum de
3.250 lei.
La determinarea profitului impozabil se ia n calcul creterea sau scderea rezervelor
legale (variaia soldului contului (1061 Rezerve legale). Aceste rezerve se recalculeaz
lunar sau trimestrial, dup caz, cumulat de la nceputul anului.

Schimbarea destinaiei rezervelor care au fost deductibile la calculul impozitului pe
profit (rezervele legale i rezervele datorate facilitilor fiscale) determin impozitarea lor cu
54
ocazia reconstituirilor ulterioare, indiferent dac aceste rezerve au fost distribuite ctre
acionari cu ocazia retragerii unor acionari sau cu ocazia lichidrii societii, ori au fost
utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.

11. Cheltuielile cu dobnzile i diferenele nete nefavorabile de curs valutar
Deductibilitatea fiscal a acestor cheltuieli este tratat separat pentru:
a) mprumuturile obinute de la instituiile de credit romane sau strine (bnci,
instituii financiare nebancare, alte persoane juridice care acord credite, potrivit legii)
mprumuturile garantate de stat i mprumuturile obligatare (dac obligaiunile sunt
tranzacionate pe o pia reglementat). Cheltuielile cu dobnzile i pierderile nete din
diferene de curs valutar (calculate ca diferene ntre cheltuielile i veniturile din conturile 665
i 765) aferente acestor mprumuturi, sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
b) mprumuturile obinute de la entiti sau de la persoane fizice, inclusiv de la
acionari sau de la asociai. Pentru aceste mprumuturi, dac gradul de ndatorare este mai mic
sau egal cu trei, cheltuielile deductibile cu dobnzile sunt limitate la:
- nivelul ratei dobnzii de refinanare a BNR, corespunztoare ultimei luni din
trimestru, pentru mprumuturile n lei, i
- nivelul ratei dobnzii anuale stabilit prin hotrri ale guvernului, pentru
mprumuturile n valut. Pentru anul 2009 aceast rat a fost de 8% (HG nr.
580/2006).

EXEMPLUL NR. 9

Un acionar acord societii comerciale mprumuturi n lei i n euro, astfel:

Dobnda
Suma Perioada
Anul N Anul N+1
- mprumuturi n lei 20.000 01.01.N 30.09.N+1 2.150 2.175
- mprumuturi n euro 30.000 01.01.N 30.06.N+1 11.000 6.000
TOTAL 13.150 8.175

Pentru simplificarea exemplului presupunem c rata de schimb valutar a fost de 4,2
lei/euro n anul N i de 4,5 lei/euro n anul N+1.
Dobnzile de refinanare stabilite de BNR au fost:
anul N anul N+1
- trimestrul I 7% 6,5%
- trimestrul II 6% 6,5%
- trimestrul III 6% 6,5%
- trimestrul IV 8% 7%

55
Cheltuielile cu dobnzile deductibile fiscal:
- pentru mprumuturile n lei:
Anul N: 20.000 (7%90/360 + 6%180/360 + 8%90/360)=.............................. 1.350
Anul N+1: 20.0006,5270/360 ............................................................................... 975
TOTAL lei ............................................................................................................... 2.325
- pentru mprumuturile n euro:
Anul N: 30.0008% = 2.400 euro 4,2 =........................................................... 10.080
Anul N+1: 30.0008%180/360 = 1.200 euro 4,5 =......................................... 5.400
TOTAL lei pentru mprumut n euro .................................................................... 15.480
Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal n anul N:

din care:

Cheltuielile efective
cu dobnzile Deductibile Nedeductibile
- mprumuturi n lei 2.150 1.350 800
- mprumuturi n euro 11.000 10.080 920
TOTAL 13.150 11.430 1.720

Cheltuielile cu dobnzile nedeductibile fiscal n anul N+1:

din care:

Cheltuielile efective
cu dobnzile Deductibile Nedeductibile
- mprumuturi n lei 2.175 975 1.200
- mprumuturi n euro 6.000 5.400 600
TOTAL 8.175 6.375 1.800

Se constat c nivelul dobnzilor nedeductibile fiscal a fost de 1.720 lei n exerciiul N
i de 1.800 n exerciiul N+1. Aceste sume se nscriu n categoria cheltuielilor nedeductibile
n perioadele la care se refer, fr a putea fi reportate asupra perioadelor urmtoare.
Dac gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu
dobnzile n sum de 11.430 lei n exerciiul N i 6.375 lei n exerciiul N+1 sunt deductibile
fiscal.

n situaia n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mare de trei sau capitalul
propriu are o valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile pentru mprumuturile pe termen lung,
precum i diferenele nefavorabile nete de curs valutar aferente acestor mprumuturi sunt
considerate cheltuieli nedeductibile fiscal, dar ele se reporteaz n perioadele urmtoare pn
la deducerea integral a lor.
Gradul de ndatorare a capitalului (G) se determin ca raport ntre media capitalului
mprumutat cu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalurilor proprii:
56

Capitalul mprumutat la nceputul perioadei + Capitalul mprumutat la sfritul trimestrului
2
Capitalul propriu la nceputul perioadei + Capitalul propriu la sfritul trimestrului
G =
2

- Capitalul mprumutat cuprinde toate creditele i mprumuturile care conform
contractelor au termen de rambursare mai mare de un an, cu excepia celor luate de
la bnci i alte entiti autorizate s acorde credite;
- Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele, primele de capital, rezultatul
reportat, rezultatul brut al exerciiului i alte elemente de capital propriu.

12. Cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale
Deductibilitatea fiscal a cheltuielilor cu amortizarea se stabilete fr a se lua n
calcul amortizarea contabil. Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n
care imobilizrile au fost puse n funciune. Amortizarea contabil se determin n funcie de
durata economic de utilizare a imobilizrilor corporale i necorporale stabilite de ctre cei
din guvernana entitii. Amortizarea fiscal se stabilete n funcie de durata normal de
utilizare stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 1239/2008, pentru mijloace fixe i prin Codul
Fiscal pentru imobilizrile necorporale i pentru cheltuielile cu amenajarea terenurilor,
lacurilor, iazurilor i blilor.
Astfel, cheltuielile cu achiziia de imobilizri necorporale, altele dect cheltuielile de
constituire, cheltuielile de dezvoltare i fondul comercial, se recupereaz prin amortizarea
liniar pe perioada contractului sau pe durata utilizrii. Cheltuielile cu programele informatice
(Cont 208) se recupereaz ntr-o perioad de 3 ani. Cheltuielile de constituire (Cont 201) i
fondul comercial (Cont 2071) se recupereaz, de regul, ntr-o perioad de maximum 5 ani.
Dac cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral
amortizate, nu se poate distribui partea din profitul net egal cu partea din aceste cheltuieli
care nu a fost amortizat.
Nu sunt deductibile fiscal cheltuielile cu amortizarea nregistrate n contabilitate prin
imobilizrile corporale i necorporale care nu sunt utilizate n scopul realizrii de venituri,
cum sunt:
- tablourile i operele de art (contabil se amortizeaz ntr-o perioad de 8-12 ani);
- casele de odihn, navele i aeronavele care nu sunt utilizate n vederea obinerii de
venituri (contabil se amortizeaz n funcie de caracteristicile acestora);
- fondul comercial (contabil se amortizeaz, de regul, n 5 ani).
Reglementrile contabile admit amortizarea imobilizrilor corporale dup oricare din
metodele: liniar, degresiv sau accelerat. Codul fiscal delimiteaz utilizarea metodelor de
amortizare, astfel:
- construciile, dup metoda liniar;
- echipamentele i computerele, dup oricare din cele trei metode;
57
- celelalte mijloace fixe, dup metoda liniar sau degresiv;
- construciile miniere, petroliere i carierele se pot amortiza n funcie de cantitate de
produse extras dup metoda pe unitatea de produs stabilit n funcie de rezervele
exploatabile;
- mijloacele de transport se pot amortiza n funcie de numrul de kilometri sau
numrul orelor de funcionare prevzute n crile tehnice.
Cheltuielile cu concesiunile primite, brevetele, inveniile i alte valori similare,
precum i cheltuielile de dezvoltare (cu aplicarea rezultatelor cercetrii) se amortizeaz liniar
pe durata contractului sau pe durata de utilizare a acestora. Investiiile efectuate pentru
mijloacele fixe luate n concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune se amortizeaz de ctre
cel care a fcut investiiile pe durata contractului sau durata de utilizare.
n cazul contractelor de leasing financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere
fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are calitatea de
proprietar. Ca urmare, amortizarea bunurilor se face de ctre utilizator, n cazul leasingului
financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional. Cheltuielile cu amortizarea, cu
taxele de leasing, cu dobnzile sau chiriile sunt deductibile fiscal.
Investiiile n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor
profesionale, precum i cabinetelor medicale, pot fi amortizate integral, din punct de vedere
fiscal, la data punerii n funciune a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale cu un cost de achiziie sau de producie mai mic dect
limita stabilit prin hotrri ale Guvernului (denumite i materiale de natura obiectelor de
inventar) contribuabilii pot opta pentru deducerea integral a valorii acestora cu ocazia
eliberrii lor n consum sau pentru deducerea ealonat, n timp, prin intermediul cheltuielilor
cu amortizarea.
Valoarea contabil i valoarea fiscal a imobilizrilor se determin n funcie de:
a) costul istoric (costul de achiziie, de producie sau valoarea just, dup caz);
b) cheltuielile ulterioare efectuate n vederea mbuntirii parametrilor tehnici iniiali
sau al creterii beneficiilor economice viitoare aduse de aceste imobilizri
(creterea veniturilor, creterea confortului, reducerea consumurilor etc.).
Cheltuielile cu reparaiile menite s asigure utilizarea continu a mijloacelor fixe
sau al unor imobilizri necorporale se nregistreaz n cadrul cheltuielilor de
exploatare, fr a putea fi stocate n activ;
c) diferenele din reevaluri ulterioare (pn la 31 decembrie 2003 i n perioada
01.01.2007 30.04.2009);
d) taxe pe valoare adugat devenit nedeductibil, precum i alte taxe nedeductibile
i cheltuieli accesorii achiziiei de imobilizri.
n cazul cesionrii sau casrii imobilizrilor, valoarea fiscal rmas, care reprezint o
cheltuial deductibil, se determin prin scderea din valoarea fiscal a amortizrilor
cumulate i a rezervelor din reevaluare aferente.
Tratamentul fiscal al diferenelor rezultate din reevaluarea activelor imobilizate s-a
modificat de mai multe ori n ultimii ani, astfel:
58
- pn la 01.01.2004 i n perioada 01.01.2007-30.04.2009 aceste diferene au fost
incluse n valoarea fiscal a terenurilor i mijloacelor fixe, iar amortizarea
suplimentar a fost acceptat ca o cheltuial deductibil la calculul impozitului pe
profit;
- n perioada 01.01.2004-31.12.2006 i dup 01.05.2009 diferenele rezultate n urma
reevalurii terenurilor i mijloacelor fixe nu sunt incluse n valoarea fiscal.
Dup cum am vzut, reducerea sau anularea oricrui provizion sau rezerve care a fost
anterior dedus se include n venituri impozabile (element similar veniturilor).

ncepnd cu data de 01.05.2009 rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv
a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate
i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.

EXEMPLUL NR. 10

Se achiziioneaz la 20 decembrie N-1 un utilaj n valoare de 204.000, a crui durat
normal de utilizare este de 6 ani.
Amortizarea anual = 204.000 / 6 = 34.000 lei/an
n primii doi ani amortizarea liniar se nregistreaz astfel:
N 6811 = 2813 34.000
N+1 6811 = 2813 34.000
Amortizarea anual de 34.000 este amortizarea contabil egal cu amortizarea
fiscal.
Administratorii hotrsc ca ncepnd cu 01.01.N+2 s reduc durata economic de
utilizare a utilajului la 5 ani. Recalcularea amortizrii anuale:
Amortizarea recalculat = (204.000 68.000) / (5 2) = 45.333
n urma acestei operaiuni situaia amortizrii se prezint astfel:
Anul amortizrii Amortizarea contabil Amortizarea fiscal Diferene
N 34.000 34.000
N+1 34.000 34.000
N+2 45.333 34.000 11.333
N+3 45.333 34.000 11.333
N+4 45.334 34.000 11.334
N+5 34.000 (34.000)
TOTAL 204.000 204.000

59
EXEMPLUL NR. 11

n luna decembrie N-1 se achiziioneaz o construcie:
- costul de achiziie 504.000
- TVA 95.760
TOTAL factur 599.760
- durata normal de utilizare 40 ani
- amortizarea liniar anual 12.600
Dup doi ani de utilizare (ncepnd cu N+2) construcia este reevaluat la preul
pieei de 600.444.

1) Se nregistreaz amortizarea deductibil fiscal aferent primilor doi ani de
utilizare:
N: 6811 = 2812 12.600
N+1: 6811 = 2812 12.600

2) La nceputul anului N+2 se nregistreaz rezultatele reevalurii
212 = 105 96.444 (600.444 504.000)
2812 = 105 25.200

3) Se recalculeaz amortizarea anual
A
/an
= (600.444 25.200) / (40 2) = 15.138

4) Se nregistreaz amortizarea aferent celui de-al treilea an de utilizare (exerciiul
N+2)
N+2 6811 = 2812 15.138

5) Se capitalizeaz surplusul din reevaluare, pe msura nregistrrii amortizrii
recalculate
N+2 105 = 1065 2.538 (15.138 12.600)

n Declaraia anual privind impozitul pe profit (formularul 101) acest surplus este
luat n considerare la elemente similare veniturilor. Ca urmare, aceast declaraie
cuprinde:
- cheltuieli cu amortizarea (contabil i fiscal) 15.138
- alte elemente de venituri 2.538
TOTAL 12.600



60
6) Pentru urmtorii 37 de ani, se nregistreaz amortizarea cumulat:
N+3
la
N+40
6811 = 2812 560.106 (15.138 37)
N+3
la
N+40
105 = 1065 93.906 (2.538 37)

7) Se scoate din eviden construcia casat, complet amortizat:

2812 = 212 600.444

Conturile utilizate mai sus prezint urmtoarea situaie:
Total sume:
Contul
Debitoare Creditoare
Sold
212 Construcii 600.444 600.444
2812 Amortizarea construciilor 600.444 600.444
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
600.444 600.444
1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
96.444 96.444 (c)
105 Rezerve din reevaluare 96.444 121.644 25.200 (c)

Dac aceast construcie nu ar fi fost reevaluat, cheltuielile cu amortizarea ar fi fost
de 504.000, egale cu costul de achiziie (12.600 40 ani).
n situaia de mai sus, cheltuielile cu amortizarea nsumeaz 600.444, iar surplusul
din reevaluare, considerat alte elemente de venit este de 96.444.
Se constat c reevaluarea nu a influenat profitul fiscal (600.444 96.444 =
504.000), dar a influenat profitul contabil.

EXEMPLUL 12

n exemplul precedent se presupune c dup 10 ani de utilizare construcia a fost
vndut pentru suma de 800.000.

461 = %
7583
4427
952.000
800.000
152.000

Costul de achiziie este de 504.000.
Valoarea reevaluat n exerciiul N+2 este de 600.444.
Amortizarea cumulat n 10 ani:
61

12.600 2 + 15.138 8 = 25.200 + 121.104 = 146.304

Surplusul din reevaluare virat n contul 1065 n cei 10 ani.

(15.138 12.600) 8 = 20.304

%
2812
6583
= 212 600.444
146.304
1
454.140
2

105 = 1065 76.140

1 Din valoarea amortizrii cumulate de 146.304, suma de 20.304 a fost declarat ca
alte elemente de venit (2.538 8).
2 Din valoarea rmas de 454.140, suma de 76.140 a fost declarat ca alte
elemente de venit (96.444 20.304).
Dac nu ar fi avut loc reevaluarea, scoaterea din eviden a cldirii s-ar fi nregistrat.

%
2812
6583
= 212 504.000
126.000

378.000

(12.60010) sau (146.304 20.304)
(504.000 12.600) sau (454.140 76.140)

4.2.2. Cheltuielile nedeductibile integral
Cu ocazia stabilirii profitului impozabil, urmtoarele cheltuieli nu pot fi deduse din
baza de calcul:
1) Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate n trimestrele precedente din anul
fiscal, inclusiv diferenele din perioadele precedente, impozitele pe profit sau venit pltite n
strintate, precum i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor
fizice ori juridice nerezidente pentru veniturile realizate n Romnia; ncepnd cu anul 2010
contribuabilii vor aplica sistemul plilor anticipate trimestriale, aa cum vom vedea mai jos.
2) Cheltuielile cu majorrile de ntrziere, amenzile, penalitile i confiscrile
datorate autoritilor romne sau persoanelor nerezidente i/sau autoritilor strine. Fac
excepie situaiile prevzute n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
3) Cheltuielile cu activele corporale (stocuri i mijloace fixe) constatate lips din
gestiune, depreciate ori degradate, care nu au fost imputate persoanelor vinovate, pentru
care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent. La determinarea
acestor cheltuieli se ine seama i de rezervele din reevaluarea imobilizrilor. Cheltuielile cu
activele corporale distruse ca urmare a calamitilor naturale sau a altor cauze de for major
(incendii, accidente industriale, epidemii etc.) sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu
deprecierea mijloacelor fixe constatate cu ocazia unei reevaluri a acestora, dac aceast
reevaluare n minus nu urmeaz unei reevaluri n plus, sunt nedeductibile fiscal. Astfel, dac
62
o cldire care are valoarea contabil de 100.000 i amortizarea cumulat de 20.000 se
reevalueaz la preul pieei de 70.000 lei, se face nregistrarea:

%
281
681
= 212 300.000
20.000

10.000

Suma de 10.000 este considerat cheltuial nedeductibil fiscal. Cheltuielile
nedeductibile se determin prin scderea din valoarea fiscal a activelor corporale, a sumelor
imputate vinovailor, a perisabilitilor, a amortizrilor i a sumelor primite ca despgubiri de
la societile de asigurri.

EXEMPLUL NR. 13

a) Valoarea activului degradat ............................................................................ 10.000
b) Amortizarea cumulat........................................................................................ 2.000
c) Despgubiri de la societatea de asigurri ......................................................... 1.000
d) Imputat vinovailor............................................................................................. 3.000
e) Cheltuiala nedeductibil (4.000 1,19) ............................................................ 4.760

4) Cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor. Sunt considerate cheltuieli
fcute n favoarea acionarilor sau asociailor cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i
repararea mijloacelor de transport i a spaiilor puse la dispoziia acestora, cheltuielile cu
bunurile i serviciile precum alte avantaje n natur acordate acestora, inclusiv cu TVA i
diferenele fa de preul pieei, dac nu au fost impozitate prin reinere la surs.
5) Cheltuielile care nu au la baz documente justificative, potrivit reglementrilor
legale, sau care au fost emise de ctre contribuabilii inactivi, ori pe baza crora nu se poate
face dovada efecturii operaiunilor respective.
6) Cheltuielile determinate de diferenele de valoare nefavorabile aferente titlurilor de
participare i obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-
cesionarea acestora. Am vzut c diferenele de valoare favorabile aferente acestor titluri sunt
venituri neimpozabile.
7) Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu unele excepii;
8) Cheltuielile cu contribuiile, taxele i cotizaiile pltite peste limitele stabilite sau
care nu sunt reglementate.
9) Cheltuielile cu salariile i asimilatele acestora (indemnizaiile pentru diferite funcii
sau activiti, avantaje n natur, inclusiv TVA etc.) care nu se impoziteaz la angajat cu
excepia:
- Ajutoarelor pentru pierderile cauzate de calamiti, ajutoarelor pentru boli
grave, ajutoarelor de nmormntare etc.;
- Costul prestaiilor pentru tratament i odihn;
63
- Cadourile oferite copiilor minori i angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1
iunie i Crciunului, precum i cadourile oferite angajailor cu ocazia de 8
martie, n limita sumei de 150 lei/persoan, cu ocazia fiecreia din aceste
evenimente;
- Tichetele de mas, tichetele de cre sau tichetele de vacan, legal
acordate;
- Echipamentele de protecie i de lucru i alte drepturi de protecia muncii
(alimente, medicamente, materiale igienico-sanitare);
- Cheltuielile i indemnizaiile de deplasare;
- Veniturile din salarii realizate de persoanele cu handicap grav sau
accentuat sau de ctre persoanele care creeaz programe pe calculator;
- Cheltuielile suportate de angajator pentru pregtirea profesional a
angajailor etc.;
- Cheltuieli cu telefoanele utilizate n interes de serviciu.
10) Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte servicii
prestate, pentru care contribuabilul nu poate justifica necesitatea acestora i prestarea efectiv
a serviciilor sau nu deine un contract ncheiat cu prestatorul. Nu se impune ncheierea unui
contract pentru serviciile cu caracter ocazional, cum sunt: ntreinerea i repararea activelor,
serviciilor potale, de multiplicare, de telefonie, de parcare, de transport etc.
11) Cheltuielile cu primele de asigurare a bunurilor care nu privesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia
celor care privesc bunurile oferite drept garanii bancare pentru creditele utilizate n
activitatea entitii.
12) Contravaloarea primelor de asigurare suportate de angajatori n numele
salariailor, cu excepia primelor de asigurare obligatorii (asigurrile de accidente de munc i
boli profesionale, precum i asigurrile pentru risc profesional.
13) Cheltuielile (pierderile) nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a creanelor
incerte sau litigioase, pentru partea neacoperit de ajustrile (provizioanele) deductibile fiscal
constituite aa cum s-a artat mai sus.
Sunt deductibile fiscal pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor, n
urmtoarele cazuri:
- debitorul a fost declarat n faliment printr-o hotrre judectoreasc;
- debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
- societatea cu rspundere limitat, cu asociat unic, a fost dizolvat sau
lichidat, fr succesor;
- debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care-i afecteaz ntregul
patrimoniu, determinate de calamiti, accidente industriale, fenomene
sociale i economice sau de alte cauze similare.
Contribuabilii care scot din eviden creanele nencasate trebuie s comunice acest
lucru n vederea recalculrii de ctre debitor a impozitului pe profit.
64
14) Cheltuielile cu sponsorizrile sau mecenatul efectuat n condiiile Legii nr.
32/1994 privind sponsorizrile, Legii bibliotecilor nr. 334/2002 i Legii nr. 376/2004 privind
bursele private sunt considerate cheltuieli nedeductibile fiscal, dar contribuabilii care fac
aceste sponsorizri/mecenate scad din impozitul pe profit sumele aferente care se ncadreaz
cumulativ n urmtoarele condiii:
- se ncadreaz n limita de 3%

din cifra de afaceri;

- nu sunt mai mari de 20% din impozitul pe profit datorat.

EXEMPLUL NR. 14

Un contribuabil prezint urmtoarea situaie:
a) cifra de afaceri ............................................................................................... 250.000
b) venituri totale................................................................................................. 280.000
c) cheltuieli de exploatare i financiare............................................................. 150.000
din care:
- cheltuieli cu sponsorizrile...................................................................... 2.000
d) profitul impozabil (280.000 150.000 + 2.000) ........................................... 132.000
e) impozitul pe profit calculat (16%) ................................................................... 21.120
f) deducerea din impozitul calculat a sumei celei mai mici dintre
- cifra de afaceri 0,3% = 250.000 0,3%................................................ 750
- impozitul calculat 20% = 21.120 20%.............................................. 4224
g) impozitul pe profit datorat (21.120 750)....................................................... 20.370

15) n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul
pentru vehiculele rutiere motorizate, destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane,
cu excepiile prevzute la art. 21 (4/) din Codul Fiscal.



CURSUL NR. 9
Declararea i plata impozitului pe profit

Obiective

1. Pierderea fiscal i creditul fiscal
2. Declararea i plata impozitului pe profit
3. Impozitul pe dividende
4. Scutirea de impozit a profitului reinvestit
5. Impozitul minim


65
1. PIERDEREA FISCAL I CREDITUL FISCAL

Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaraia de impozit pe profit (nu pierderea
contabil) se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor fiscale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal anual nregistrat ncepnd cu anul 2009 se
recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii 7 ani consecutivi.
Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin
divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre societile care preiau patrimoniul societii
absorbite sau de ctre societile nou nfiinate. Dac n urma operaiunii de divizare
societatea i continu existena, pierderea fiscal se recupereaz proporional cu partea din
activul net meninut de societatea respectiv.
Pierderile fiscale nregistrate printr-un sediu permanent din strintate se recupereaz
numai din profitul obinut din ara respectiv.

Creditul Fiscal. Persoanele juridice romne care obin venituri printr-un sediu
permanent dintr-un alt stat sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs sunt impozitate
att n Romnia ct i n statul strin. n acest caz, din impozitul pe profit calculat n Romnia
la nivelul ntregii societi, se deduc impozitele pltite ctre statul strin, n limitele cotelor de
impozitare aplicate n Romnia.

EXEMPLUL NR. 15

S se calculeze impozitul pe profit datorat de o societate comercial romn care
desfoar activiti i printr-un sediu permanent din strintate, pe baza urmtoarelor date:
1) Profitul impozabil anual la nivelul ntregii societi ....................................... 20.000
din care:
- aferent activitii din Romnia .............................................................. 18.000
- aferent sediului permanent din strintate (evaluat n funcie de media
cursului de schimb valutar comunicat de BNR)...................................... 2.000
2) Impozitul pe profit calculat n Romnia (20.000 16%).................................. 3.200
3) Impozitul pe profit pltit n strintate (2.000 25%) ........................................ 500
4) Impozitul pe profit aferent sediului permanent, conform reglementrilor din
Romnia (2.000 16%)......................................................................................... 320
5) Impozitul pe profit datorat n Romnia (3.200 320)....................................... 2.880
Contribuabilul a pltit n alt stat un impozit pe profit de 500 lei, dar n Romnia se
deduce numai suma de 320 lei.




66
2. DECLARAREA I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Plata impozitului pe profit se face astfel:
a) Bncile i sucursalele din Romnia a bncilor strine sunt obligate s efectueze
PLI ANTICIPATE n contul impozitului pe profit datorat pentru ntregul an.
Plile anticipate n contul impozitului pe profit se fac trimestrial pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului i sunt egale cu o ptrime din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, ajustat cu indicele de inflaie comunicat de ctre MFP.
Impozitul pe profit datorat pentru anul precedent se stabilete pe baza declaraiei anuale
privind impozitul pe profit care se depune la organele fiscale. Fac excepie organizaiile non
profit i unele societi din agricultur, care declar i pltesc impozitul pe profit anual pn la
data de 25 februarie a anului urmtor.
Regularizarea impozitului pe profit se face pe baza Declaraiei anuale privind
impozitul pe profit (formularul 101), care se depune la organele fiscale pn la 25 aprilie a
anului urmtor.

b) Contribuabilii, alii dect cei din sistemul bancar, organizaiile non profit i
entitile care obin majorarea veniturilor din cultura cerealelor i plantelor tehnice sau din
pomicultur i viticultur, au avut obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial
pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului. Se preconizeaz ca n viitor
i aceti contribuabili s aplice sistemul de pli anticipate prezentat mai sus.
Contribuabilii care nceteaz s mai existe n cursul anului fiscal declar i pltesc
impozitul datorat pn la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului.
Contribuabilii nou nfiinai efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit,
la nivelul impozitului minim anual aferent primei trane de venituri totale, recalculat pentru
perioada impozabil, aa cum vom vedea mai jos.
Contribuabilii care n anul precedent au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor (3% din venituri), efectueaz ncepnd cu anul 2010 pli trimestriale, n
contul impozitului pe profit, n sum de o ptrime din impozitul pe veniturile
microntreprinderii datorat n anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie, dar nu mai
puin dect impozitul minim.


3. IMPOZITUL PE DIVIDENDE

Profitul net contabil, reflectat n soldul contului 121 Profit i pierdere, dup
nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit, se repartizeaz pe baza hotrrii Adunrii
Generale a Acionarilor/Asociailor astfel:



67
se constituie, la sfritul fiecrui trimestru, rezervele legale obligatorii.

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

la nceputul anului urmtor profitul net nerepartizat la rezerve legale se preia n
contul 1171 i se nchide contul 121.

121 Profit sau pierdere = %

1171 Rezultatul reportat, reprezentnd
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit
129 Repartizarea profitului

acionarii sau asociaii pot hotr oricnd asupra destinaiilor date rezultatului
reportat, inclusiv asupra distribuirii de dividende.
Dividendele distribuite de o persoan juridic romn ctre acionarii sau asociaii si
sunt supuse impozitului pe dividende, astfel:
a) dividendele distribuite ctre nerezideni se impoziteaz cu o cot de 16%. Dac
nerezidentul din Romnia este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie
pentru evitarea dublei impuneri i dac n aceast convenie este prevzut o cot de
impozitare mai favorabil, impozitarea dividendelor se face n funcie de cota cea mai mic.
Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are
obligaia s prezinte pltitorului de dividende certificatul de reziden fiscal eliberat de
ctre autoritile din statul su de reziden.
n situaia n care beneficiarul dividendelor este o persoan juridic rezident ntr-un
stat membru al Uniunii Europene sau este un sediu permanent al unei entiti dintr-un alt stat
membru, dividendele distribuite sunt scutite de impozitare, dac beneficiarul dividendelor
deine minimum 15% din titlurile de participare emise de persoana juridic romn, pe o
perioad nentrerupt de cel puin doi ani. ncepnd cu anul 2009 condiia de deinere minim
este de 10%.
b) dividendele distribuite ctre o persoan juridic romn se impoziteaz cu o cot de
10%. Aceast impozitare nu se aplic dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%
din titlurile de participare emise de pltitorul de dividende, pe o perioad de 2 ani. ncepnd
cu anul 2009 condiia de deinere minim este de 10%.
c) dividendele distribuite ctre persoane fizice care au investit n titlurile de participare
emise de persoanele juridice romne se impoziteaz cu o cot de 16%.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe dividende revine persoanelor
juridice care distribuie dividendele. Termenul de declarare i virare a acestui impozit este
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. Pentru dividendele
68
distribuite i declarate pe parcursul anului, dar care nu au fost pltite pn la sfritul anului,
impozitul se pltete pn la 25 ianuarie a anului urmtor.


4. SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

n anul 2010, profitul investit n achiziionarea (producere) de echipamente
tehnologice folosite n scopul obinerii de venituri impozabile este scutit de impozit, n limita
impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.
Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit se
repartizeaz la rezerve (cont 106).
Aceast facilitate fiscal se acord numai pentru echipamentele tehnologice noi.
Contribuabilii au obligaia s pstreze n patrimoniu echipamentele respective o perioad
egal cu cel puin jumtate din durata lor normal de funcionare, n caz contrar se anuleaz
facilitatea fiscal i se stabilesc majorri de ntrziere.
Valoarea fiscal i valoarea amortizabil se determin prin scderea din costul de
achiziie a sumei pentru care s-a acordat facilitatea.
Dac, n urma aplicrii acestei faciliti, impozitul pe profit este sub nivelul
impozitului minim, contribuabilii datoreaz impozitul minim.

EXEMPLUL NR. 16

O societate comercial a achiziionat un utilaj tehnologic n valoare de 120.000.
Profitul contabil anual este de 250.000, iar profitul fiscal este de 300.000. Pentru stabilirea
impozitului pe profit anual se procedeaz astfel:
1) Se constat c profitul contabil de 250.000 este mai mare dect costul utilajului
achiziionat de 120.000.
2) Se calculeaz impozitul pe profit (Ip), nainte de stabilirea facilitii fiscale.
Ip = 300.000 16% = 48.000
3) Se calculeaz impozitul aferent profitului reinvestit (Ir).
Ir = 120.000 16% = 19.200
4) Se stabilete impozitul datorat (Id = (2) (3)).
Id = 48.000 19.200 = 28.800
5) Se determin valoarea fiscal n funcie de care se stabilete amortizarea
fiscal (Vf).
Vf = 120.000 120.000 = 0

Amortizarea contabil se stabilete n funcie de costul de achiziie i durata
economic de utilizare, iar amortizarea deductibil fiscal este nul.


69
EXEMPLUL NR. 17

O societate comercial achiziioneaz un echipament tehnologic n valoare de
100.000. Profitul contabil anual este de 80.000, iar profitul fiscal este de 70.000. Pentru
stabilirea impozitului pe profit anual se procedeaz astfel:
1) Se constat c profitul contabil de 80.000 este mai mic dect costul de achiziie a
echipamentului.
2) Se calculeaz impozitul pe profit (Ip).
Ip = 70.000 16% = 11.200
3) Se calculeaz impozitul aferent profitului reinvestit (Ir). ntruct profitul contabil
de 80.000 nu acoper investiia realizat de 100.000, impozitul pe profit aferent
prii care poate fi finanat din profit este de 80.000.
Ir = 80.000 16% = 12.800
4) Se acord facilitatea fiscal, n limita impozitului datorat, care este de 11.200.
5) Se stabilete valoarea fiscal (Vf) n funcie de care se determin amortizarea
fiscal.
Vf = 100.000 80.000 = 20.000


5. IMPOZITUL MINIM

Pn la 31 decembrie 2010, contribuabilii al cror impozit pe profit este mai mic dect
impozitul minim datoreaz impozitul minim.
Impozitul minim este stabilit n funcie de veniturile totale nregistrate la 31 decembrie
a anului precedent, astfel:

Venituri totale
an precedent (lei)
Impozit minim
an curent (lei
0 52.000
52.000 215.000
215.001 430.000
430.001 4.300.000
4.300.001 21.500.000
21.500.001 129.000.000
Peste 129.000.001
2.200
4.300
6.500
8.600
11.000
22.000
43.000

Pentru determinarea impozitului minim, din veniturile totale ale anului precedent se
scad:
- veniturile din variaia stocurilor;
- veniturile din producia de imobilizri;
- veniturile din subvenii de exploatare (investiii);
70
- veniturile din anularea provizioanelor care au fost nedeductibile;
- veniturile din anularea obligaiilor fiscale care au fost nedeductibile;
- veniturile din despgubiri de la societile de asigurri.
Pentru stabilirea impozitului minim se procedeaz astfel:
1) Se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului/anului, conform celor artate
mai sus;
2) se stabilete impozitul minim n funcie de tranele de venit din anul precedent i n
funcie de veniturile care se scad din baza de calcul;
3) se compar impozitul pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/
anual i se stabilete obligaia de plat la nivelul sumei celei mai mari.



CURSUL NR. 10

Studiu de caz privind
impozitul pe profit al S.C. ALFA

A. Venituri totale.......................................................................................................... 360.000
din care:
1) dividende primite de la o persoan juridic romn la care se dein
aciuni (participaii) .................................................................................................... 15.300
Contabilitatea emitentului
1171 = 457 17.000
457 = %
446
5121
17.000
1.700
15.300
Contabilitatea Alfa
5121 = 761 15.300

2) diferene favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii de ctre emitent n capitolul social al rezultatului (profitului) reportat, a
rezervelor sau a primelor de emisiune.......................................................................... 4.700
Contabilitatea emitentului
%
1171
1068
1041
= 1012
Contabilitatea Alfa
%
261
263
= 761

71
3) recuperarea cheltuielilor pentru care nu s-au acordat deduceri n momentul efecturii lor:
a) corectarea impozitului pe profit calculat eronat n plus
n perioadele precedente............................................................................................... 8.000

691 = 441 (N-1)
441 = 1174 (N)

b) anularea majorrilor de ntrziere datorate:
furnizorilor ............................................................................................................... 12.000

6681 = 401 (N-1)
401 = 7581 (N)
organelor de stat......................................................................................................... 5.000

6581 = 4481 (N-1)
4481 = 7581 (N)

c) anularea provizioanelor i a ajustrilor pentru deprecieri i pierdere de valoare care n
momentul constituirii au fost considerate:
cheltuieli nedeductibile.............................................................................................. 7.000
cheltuieli deductibile.................................................................................................. 4.000

681
(686)
= %
151
29x
39x
49x
etc.
%
151
29x
39x
49x
etc.
= 781
(786)
N-1 N

venituri aferente cifrei de afaceri (conturile 70x i 741).............................................. 210.000

B. Cheltuieli totale........................................................................................................ 280.000
din care:
1) cheltuieli cu impozitul pe profit (691)........................................................................ 10.000
2) cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.................................................................... 800
3) cheltuieli de protocol (din ct. 623) ............................................................................... 5.000
4) costul stocurilor constatate lips .................................................................................. 3.000
din care:
perisabiliti calculate ................................................................................................... 100
despgubiri de la asigurri ............................................................................................ 300
imputri gestionarilor.................................................................................................... 200
5) costul utilajelor degradate .......................................................................................... 16.000
72
din care:
amortizarea cumulat................................................................................................. 4.000
despgubiri asigurri.................................................................................................. 3.000
imputri vinovai........................................................................................................ 6.000
6) cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (681 = 491)....................... 800
soldul contului 411 Clieni (inclusiv TVA)............................................................ 9.520
din care:
nregistrate dup 01.01.2004...................................................................................... 4.000
din care:
mai vechi de 270 zile fa de data scadenei .............................................................. 2.000
7) cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor ......... 4.000
lucrri de construcii executate i acceptate de clieni ........................................... 100.000
din care:
lucrri facturate (inclusiv n 704)............................................................................. 80.000
cota de garanii prevzut n contractul ncheiat cu beneficiarii....................................4%
8) cheltuieli nregistrate n contabilitate, fr s poat fi justificate cu documente legale sau
care au fost emise de contribuabili inactivi .................................................................. 1.887
9) cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare ale salariailor (120 zile 40 lei/zi) ............ 4.800
10) cheltuieli cu deplasarea administratorilor ................................................................. 7.000
cheltuieli cu transportul i cazarea.......................................................................... 2.000
indemnizaii de deplasare (100 zile 50 lei/zi)...................................................... 5.000
11) cheltuieli cu salariile i aciunile sociale................................................................. 20.600
din care:
cheltuieli cu salariile ............................................................................................. 20.000
cheltuieli cu aciuni sociale........................................................................................ 600
12) cheltuieli cu bunuri i servicii acordate acionarilor/asociaiilor (costul efectiv) ..... 2.000
preul pieei ............................................................................................................. 3.400
reinut de acionari .................................................................................................. 2.200
13) cheltuieli cu primele de asigurare.............................................................................. 4.200
din care:
a) asigurri de accidente, boli profesionale i pentru risc profesional ............................. 400
b) asigurarea activelor contribuabilului ......................................................................... 3.000
din care:
nu sunt aferente obiectului de activitate (tablouri, case de odihn)........................ 2.000
din care:
pentru active oferite n garanie pentru credite .......................................................... 828
c) asigurri voluntare de sntate i contribuii la schemele facultative de pensii peste
limitele artate mai sus................................................................................................. 800
14) cheltuieli cu servicii prestate de teri......................................................................... 8.000
din care:
a) servicii de management i consultan...................................................................... 5.000
73
din care:
fr s se poat justifica necesitatea ....................................................................... 1.200
fr contract ............................................................................................................... 500
fr s se poat dovedi prestarea efectiv a serviciului ............................................. 800
b) servicii ocazionale de reparaii, transport etc. ........................................................... 3.000
15) cheltuieli determinate de diferene nefavorabile de valoare a titlurilor de participare
deinute, cu excepia celor determinate de vnzarea/cesionarea acestora................. 3.000
din care:
a) reducerea capitalului social al emitentului care a nregistrat pierderi ....................... 2.000
b) scderea cotaiei titlurilor pe piaa de capital ............................................................ 1.000
16) pierderi din cesionarea titlurilor de participaie ........................................................ 8.000
venituri (461 = 764) .............................................................................................. 10.000
cheltuieli(664 = 26x)............................................................................................. 18.000
17) cheltuieli cu majorrile de ntrziere datorate sau pltite.......................................... 6.000
din care:
autoritilor romne................................................................................................. 2.000
partenerilor de afaceri ............................................................................................. 4.000
18) cheltuieli cu sponsorizrile i mecenatul................................................................... 2.100
19) cheltuieli cu amortizarea calculat:
n funcie de durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale
(HG nr. 2139/2005) ................................................................................................... 4.000
n funcie de durata estimat de utilizare (mai mic).............................................. 4.900
20) cheltuieli cu dobnzile pentru mprumuturi luate de la alte persoane fizice sau juridice,
dect cele autorizate s acorde credite ...................................................................... 6.003
din care:
a) pentru mprumuturi n lei luate de la persoane juridice ............................................ 4.500
valoarea mprumutului .......................................................................................... 60.000
dobnda negociat.............................................................................................. 10% / an
perioada 01.01 N 30.09 N
b) pentru mprumuturi n lei luate de la persoane fizice................................................ 1.050
valoarea mprumutului .......................................................................................... 30.000
dobnda negociat................................................................................................ 7% / an
perioada 01.01 N 31.12 N
c) pentru mprumuturi n euro luate de la acionari.......................................................... 453
valoarea mprumutului .................................................................................... 3.315 euro
cursul valutar.................................................................................................. 4,1 lei/euro
dobnda negociat................................................................................................ 8% / an
perioada 01.05 N 30.09 N
Rata dobnzilor de refinanare a BNR aferent ultimei luni din fiecare trimestru,
pentru lei, a fost: T
1
= 8%; T
2
= 7%; T
3
= 8%; T
4
= 8%.
Rata dobnzii deductibile fiscal pentru mprumuturile n valut este de 6%.
74

C. Alte informaii
1) pierderea contabil reportat (sold debitor 117) .......................................................... 3.000
2) pierderea fiscal reportat (declaraia anterioar) ........................................................ 1.800
3) rezerve legale (1061):
sold final .................................................................................................................... 2.600
sold iniial .................................................................................................................. 1.800
constituite (129 = 1061)................................................................................................ 800
4) capitalul social............................................................................................................ 20.000
5) impozit pe profit pltit n strintate (sediu permanent) ................................................. 610


REZOLVARE
Profitul net contabil (360.000 280.000) ..................................................................... 15.300
Profitul brut contabil (80.000 + 10.000) ....................................................................... 90.000

A. Venituri neimpozabile
1) dividende primite (5121 = 761).................................................................................. 80.000
2) diferene favorabile de valoare a titlurilor deinute, ca urmare a majorrii capitalului social
de ctre entitatea emitent (261 = 761) ........................................................................ 4.700
3) venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-au acordat deduceri.
efectul net al corectrii erorilor din perioadele precedente (ct. 1174) .............................. 0
anularea obligaiilor fa de stat, care n momentul nregistrrii lor au fost considerate
cheltuieli nedeductibile ................................................................................................ 5.000
anularea obligaiilor fa de partenerii de afaceri, care au fost considerate deductibile... 0
anularea provizioanelor i ajustrilor care n momentul constituirii lor au fost considerate
cheltuieli nedeductibile ................................................................................................ 7.000
Total venituri neimpozabile........................................................................................... 32.000

Venituri impozabile 360.000 32.000......................................................................... 328.000

B. Cheltuieli nedeductibile
1) cheltuieli cu impozitul pe profit ................................................................................. 10.000
2) cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.................................................................... 800
3) cheltuieli de protocol (5.000 1.276) .......................................................................... 3.724
cheltuieli efective de protocol.................................................................................... 5.000
cheltuieli deductibile 2% [328.000 (280.000 800 10.000 5.000)] ................. 1.276
4) cheltuieli cu stocurile constatate lips [3.000 (100 + 300 + 200)] 1,19.................... 2.856
5) cheltuieli cu utilajul degradat [16.000 (4.000 + 3.000 + 6.000)] 1,19 ...................... 3.570
6) cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea creanelor-client (800 200) ........................ 200
cheltuieli efective (681 = 491) ...................................................................................... 800
75
cheltuieli deductibile (2.000 30%)............................................................................. 600
7) cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie (4.000 3.200) ................ 800
cheltuieli efective (681 = 1.512) ................................................................................ 4.000
cheltuieli deductibile (80.000 4%).......................................................................... 3.200
8) cheltuieli care nu pot fi justificate pe baz de documente legale................................. 1.887
9) cheltuieli cu indemnizaii de deplasare ale salariailor (4.800 3.900) .......................... 900
cheltuieli efective....................................................................................................... 4.800
cheltuieli deductibile (120 13 2,5) = 120 32,5 ................................................. 3.900
10) cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare ale administratorului ................................... 5.000
cheltuieli efective....................................................................................................... 5.000
cheltuieli deductibile......................................................................................................... 0
11) Cheltuieli cu aciuni sociale (600 400)......................................................................... 200
cheltuieli efective.......................................................................................................... 600
cheltuieli deductibile 20.000 2%............................................................................... 400
12) cheltuieli cu bunurile acordate acionarilor (3.400 2.200) 1,19 ................................ 1.428
13) cheltuieli cu primele de asigurare................................................................................. 1.972
pentru accidente i boli profesionale ................................................................................ 0
pentru activele entitii (2.000 828) ........................................................................ 1.172
pentru sntate i pensii peste limita legal.................................................................. 800
14) cheltuieli cu servicii de management (1.200 + 500 + 800) .......................................... 2.500
15) cheltuieli cu diferene nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare
(2.000 + 1.000) ............................................................................................................. 3.000
16) pierderi din cesionarea titlurilor (sunt deductibile) ............................................................. 0
17) cheltuieli cu majorri de ntrziere datorate statului .................................................... 2.000
18) cheltuieli cu sponsorizri.............................................................................................. 2.100
19) cheltuieli cu amortizarea (4.900 4.000)........................................................................ 900
20) cheltuieli cu dobnzile la mprumuturi (a + b + c)....................................................... 1.163
a. n lei de la persoane juridice
cheltuieli efective
270
60.000 10%
360
=...................................................................... 4.500
cheltuieli deductibile
90 90 90
60.000 8% 7% 8%
360 360 360
| |
+ + =
|
\ .
............................... 3.450
Nedeductibile .................................... 1.050
b. n lei de la persoane fizice
cheltuieli efective
180
30.000 7%
360
= ....................................................................... 1.050
cheltuieli deductibile
90 90
30.000 8% 8%
360 360
| |
+ =
|
\ .
.............................................. 1.200
Nedeductibile ........................................... 0


76
c. n euro de la acionari
cheltuieli efective
150
3.315 4,1 8%
360
= ..................................................................... 453
cheltuieli deductibile
150
3.315 4,1 6%
360
= ............................................................... 340
Nedeductibile ....................................... 113
Total cheltuieli nedeductibile (de la 1 la 20) ................................................................ 45.000

Cheltuieli deductibile fiscal 280.000 45.000 ............................................................ 235.000

C. Repartizri la rezervele legale.................................................................................... 2.200
Rezerva legal deductibil este dat de minimum dintre:
a) Capitalul social 20% = 20.000 20%.................................................................. 4.000
Soldul iniial al contului 1061.................................................................................. 1.800
Rezerv deductibil.................................................................................................. 2.200
b) Profitul brut contabil ajustat cu veniturile neimpozabile i cheltuielile aferente
5% (80.000 + 10.000 32.000 + 800) ..................................................................... 2.940
Societatea a constituit n trimestrele precedente o rezerv legal de 800 i mai poate constitui
o rezerv deductibil de 1.400 (2.200 800).

D. Profitul impozabil nainte de reportarea pierderii fiscale
A) venituri impozabile (360.000 32.000).............................................................. 328.000
B) cheltuieli deductibile fiscal (280.000 45.000).................................................. 235.000
C) repartizri la rezerva legal ..................................................................................... 2.200
Profitul impozabil al exerciiului (A B C)............................................................ 90.800

E. Profitul impozabil dup reportarea pierderii fiscale din anii precedeni
Pi = 90.800 1.800..................................................................................................... 89.000

F. Impozitul pe profit
a) impozitul calculat 89.000 16%........................................................................... 14.240
b) deducerile din impozit aferente sponsorizrilor.......................................................... 630
cifra de afaceri 0,3% = 210.000 0,3% = 630
impozitul calculat 20% = 14.240 20% = 2.848
c) creditul fiscal ............................................................................................................... 610
d) impozitul datorat, cumulat (a b c) .................................................................... 13.000

n trimestrele precedente s-a nregistrat un impozit datorat de 10.000, ca urmare, se mai
nregistreaz diferene de 3.000.

691 = 441 3.000
Numr de operator de date cu caracter personal 759
Cod 14.13.01.04
Declaraie rectificativ
Se completeaz cu X n cazul declaraiilor rectificative
DECLARAIE
PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
101
ANUL
Agenia Naional de Administrare
Fiscal
Se completeaz cu "X" n cazul contribuabililor care
definitiveaz nchiderea exerciiului financiar anterior
pn la data de 25 februarie inclusiv a anului
urmtor celui de raportare.
A. Date de identificare ale pltitorului
Cod de identificare fiscal
RO
E-mail Fax Telefon
Adresa (jud.,
loc., str.,nr., bl.,
sc., ap. ,cod p.)
Denumire
Cod CAEN
B. Date privind impozitul pe profit
Nr. Crt DENUMIRE INDICATORI SUME - lei -
1 Venituri din exploatare 1
2 Cheltuieli de exploatare 2
3 Rezultat din exploatare (rd.1 - rd.2) 3
4 Venituri financiare 4
5 Cheltuieli financiare 5
6 Rezultat financiar (rd.4 - rd.5) 6
7 Venituri extraordinare 7
8 Cheltuieli extraordinare 8
9 Rezultat extraordinar (rd.7 - rd.8) 9
10 Rezultat brut (rd.3 + rd.6 + rd.9) 10
11 Elemente similare veniturilor 11
12 Elemente similare cheltuielilor 12
13 Rezultat dup includerea elementelor similare veniturilor/cheltuielilor (rd.10+rd.11-rd.12) 13
14 Amortizare fiscal 14
15 Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar reportate din perioada precedent 15
16 Rezerva legal deductibil 16
17 Provizioane fiscale 17
18 Alte sume deductibile 18
19 Total deduceri (rd.14 la rd.18) 19
20 Dividende primite de la alt persoan juridic romn 20
21 Alte venituri neimpozabile 21
22 Total venituri neimpozabile (rd. 20+ rd. 21) 22
23 Profit /pierdere (rd. 13 -rd.19 -rd. 22) 23
24 Cheltuieli cu impozitul pe profit 24
25 Cheltuieli cu impozitul pe profitul/ venitul realizat n strintate 25
26
Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile
romne sau strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ncheiate
ntre persoane rezidente
26
Cheltuieli de protocol care depesc limita prevzut de lege 27 27
Cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat, burse private, efectuate potrivit legii 28 28
0
0
0
0
0
0
Numr de operator de date cu caracter personal 759
Cod 14.13.01.04
C. Date privind definitivarea impozitului pe profit anual:
I. Contribuabilii prevazuti la art.34 alin.(1) lit.a),alin.(4) si alin.(5) din Legea nr.571/ 2003
privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
29 Cheltuieli cu amortizarea contabil 29
30 Cheltuieli cu provizioanele i cu rezervele care depesc limita prevzut de lege 30
31 Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile, care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare 31
32 Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar reportate pentru perioada urmtoare 32
33 Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 33
34 Alte cheltuieli nedeductibile 34
35 Total cheltuieli nedeductibile (rd. 24 la rd. 34) 35
36
Total profit impozabil /pierdere fiscal pentru anul de raportare, nainte de reportarea pierderii (rd. 23
+ rd. 35)
36
37 Pierdere fiscal n perioada curent, de reportat pentru perioada urmtoare 37
38 Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni 38
39 Profit impozabil/Pierdere fiscal, de recuperat n anii urmtori (rd.36+rd.37-rd.38) 39
40 Total impozit pe profit (rd.40.1 la rd.40.2), din care: 40
40.1 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16% 40.1
40.2
Impozit de 5% aplicat veniturilor din activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive
40.2
41 Total credit fiscal (rd.41.1 la rd.41.3) 41
41.1 Credit fiscal extern 41.1
41.2 Impozit pe profit scutit 41.2
41.3 Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaiei n vigoare 41.3
42
43 Sume reprezentnd sponsorizare i/sau mecenat, burse private, n limita prevzut de lege 43
44 Impozit pe profit anual (rd. 42 - rd. 43) >=0 44
1 Impozit pe profit anual (se preia suma de la rd.44) 1
2 Impozit minim anual 2
3 Impozit pe profit datorat 3
7 Diferena de impozit pe profit de recuperat [( rd. 4 + rd.5) - rd.3] 7
Impozit pe profit inainte de scaderea sumelor reprezentand sponsorizare si/sau mecenat si burse
private (rd. 40 - rd. 41) >=0
42
4
Impozit pe profit stabilit n urma inspectiei fiscale pentru anul fiscal de raportare i care se regsete
n indicatorii din formular
4
6 Diferena de impozit pe profit datorat [rd.3 - ( rd. 4 + rd.5)] 6
5 Plati anticipate in contul impozitului pr profit declarate trimestrial prin formularul 100 5
0
0
0
0
Numr de operator de date cu caracter personal 759
Cod 14.13.01.04
II. Contribuabilii prevazuti la art.34 alin.(1) lit.b) din Legea nr.571/ 2003 privind
Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
Impozit pe veniturile microntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin formularul 100 6
Impozit pe profit anual (se preia suma de la rd.44) 1 1
Impozit pe profit stabilit n urma inspectiei fiscale pentru anul fiscal de raportare i care se regsete
n indicatorii din formular
2
Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I - III prin formularul 100 3
Impozit pe profit declarat pentru trimestrul IV prin formularul 100 4
5 Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, reprezentand impozit pe profit
2
3
4
5
6
7
Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, reprezentand impozit pe
veniturile microintreprinderilor
7
8 Diferena de impozit pe profit [rd.1 - ( rd.2 + rd.3 + rd.5 + rd.6 + rd.7)] 8
9 Impozit minim pentru trimestrul IV 9
10 Diferena de impozit pe profit datorat (se preia suma de la rd.8, dac rd.8 > rd.9) 10
11 Impozit minim datorat (se preia suma de la rd.9, dac rd.8 < rd.9) 11
12 Diferena de impozit pe profit de recuperat [(rd.2 + rd.3 + rd.6) - rd. 1] 12
13. Diferena rezultat din regularizare : 13
Impozit pe profit datorat final [ rd.10 + (rd.11 - rd.4) - rd.12 ] 13.1 13.1
Impozit pe profit de recuperat final [ rd.12 - (rd.11 - rd.4) - rd.10 ] 13.2 13.2
0
0
0
0
0
0
0
Cod Bugetar
Prezenta declaraie reprezint titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia, n condiiile legii.
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete.
Loc rezervat organului fiscal
Nume, prenume
Funcia/Calitatea
Nr. nregistrare: ______________________________________
Data ____________________________
Obligatia
Societate in
lichidare
Sum de control
0
Scadenta
(nume fiier PDF de salvat)
Vers.1.0.5
Semntura,
BIBLIOGRAFIE

1. Brganu, M. i Anghel, T., Codul de procedur fiscal adnotat, Editura Rosetti, Bucureti, 2006.
2. Coman, Florin, Contabilitatea financiar i fiscalitatea, Editura Economic, Bucureti, 2009.
3. Dasclu, D i Alexandru, C., Explicaiile Codului de procedur fiscal, Editura Rosetti, Bucureti.
4. Oprean, Ioan, Control i audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002.
5. Oprean, Ioan, Popa, Irimie-Emil i Lenghel, R.D., Procedurile auditului i ale controlului
financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007.
6. ***, Legea nr. 571/2007, Codul fiscal - n vigoare de la 15.01.2010.
7. ***, Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ.
8. ***, Legea nr. 241/2005 privind combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.
9. ***, Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei.
10. ***, OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicate n 2007, modificat.
11. ***, OG nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal,
modificat.
12. ***, OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai.
13. ***, OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
14. ***, OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene.
80