IAS 7 STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 7

Situaiile fluxurilor de trezorerie

OBIECTIV
Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utile pentru a pune la dispoziia utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i a nevoilor sale de utilizare a acelor fluxuri de trezorerie. Deciziile economice care sunt luate de ctre utilizatori impun o evaluare a capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a plasrii n timp i a siguranei generrii acestora.Obiectivul prezentului standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la modificrile istorice de numerar i de echivalente de numerar ale unei entiti, prin intermediul unei situaii a fluxurilor de trezorerie care clasific fluxurile de trezorerie din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, de investire i de finanare.

DOMENIU DE APLICARE
1. O entitate trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de trezorerie n conformitate cu dispoziiile prezentului standard i trebuie s o prezinte drept parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare. 2. Prezentul standard nlocuiete IAS 7 Situaia modificrilor n poziia financiar, aprobat n iulie 1977. 3. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei entiti sunt interesai de modul n care entitatea genereaz i folosete numerarul i echivalentele de numerar. Aceasta este situaia indifferent de natura activitilor entitii i indiferent dac numerarul poate fi considerat drept produs al entitii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare. Entitile au nevoie de numerar din aceleai motive, n esen, orict de diferite ar fi principalele lor activiti productoare de venituri. Acestea au nevoie de numerar pentru a-i desfura activitile, a-i plti obligaiile i pentru a asigura rentabilitate investitorilor. n consecin, prezentul standard impune tuturor entitilor s prezinte o situaie a fluxurilor de trezorerie.

BENEFICII ALE INFORMAIILOR REFERITOARE LA FLUXURILE DE TREZORERIE

4. O situaie a fluxurilor de trezorerie, atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, furnizeaz informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile activelor nete ale unei entiti, structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea entitii de a influena valoarea i plasarea n timp a fluxurilor de trezorerie, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile la stabilirea capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor s elaboreze modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor entiti.De asemenea, aceste informaii ntresc gradul de comparabilitate al

raportrii rezultatelor din exploatare ntre diferite entiti, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii i evenimente. 5. Informaiile istorice referitoare la fluxurile de trezorerie sunt deseori utilizate ca indicatori ai valorii, ai plasrii n timp i ai certitudinii viitoarelor fluxuri de trezorerie. Ele sunt, de asemenea, utile pentru verificarea exactitii evalurilor realizate n trecut cu privire la viitoarele fluxuri de trezorerie, precum i pentru examinarea relaiilor dintre profitabilitate i fluxurile nete de trezorerie, ca i a impactului modificrii preurilor.

DEFINIII
6. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Numerarul cuprinde disponibilul n cas i la bnci i depozitele la vedere. Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt foarte lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar. Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitilor, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investire sau finanare. Activitile de investire constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.

Numerar i echivalente de numerar

7. Echivalentele de numerar sunt deinute mai degrab n scopul ndeplinirii angajamentelor n numerar pe termen scurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri. Pentru a califica o investiie drept echivalent de numerar, aceasta trebuie s fie uor convertibil ntr-o sum cunoscut de numerar i supus unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Prin urmare, o investiie se calific, n mod normal, drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de la data achiziiei. Investiiile n capitaluri proprii nu sunt considerate echivalente de numerar, cu excepia cazului n care sunt, n fond, echivalente de numerar, de exemplu n cazul aciunilor prefereniale achiziionate cu puin timp naintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare specificat. 8. mprumuturile bancare sunt considerate, n general, activiti de finanare. Totui, n unele ri, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integrant din gestiunea numerarului unei entiti. n aceste circumstane, descoperirile de cont sunt considerate ca o component a numerarului i a echivalentelor de numerar. O caracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz deseori ntre pozitiv i negativ. 9. Fluxurile de trezorerie exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entiti, i nu din activitile de exploatare, de investire i de finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar.

PREZENTAREA UNEI SITUAII A FLUXURILOR DE TREZORERIE

10. Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investire i de finanare. 11. O entitate prezint fluxurile sale de trezorerie din activitile de exploatare, de investire i de finanare ntr-o manier care corespunde cel mai bine activitii sale. Clasificarea pe activiti furnizeaz informaii care permit utilizatorilor s stabileasc impactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a entitii i valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar. Aceste informaii pot fi folosite, de asemenea, pentru a evalua relaiile care apar ntre activitile respective. 12. O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare.

Activiti de exploatare
13. Valoarea fluxurilor de trezorerie care provin din activiti de exploatare este un indicator-cheie al msurii n care activitile entitii au generat suficiente fluxuri de trezorerie pentru a rambursa mprumuturile, pentru a menine capacitatea de funcionare a entitii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare. Informaiile cu privire la componentele specifice ale fluxurilor istorice de trezorerie din exploatare, mpreun cu alte informaii, sunt utile pentru prognozarea viitoarelor fluxuri de trezorerie din exploatare. 14. Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt: (a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; (b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; (c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii; (d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor; (e) ncasrile n numerar i plile n numerar ale unei entiti de asigurare pentru prime i daune, anuiti i alte beneficii legate de poliele de asigurare; (f) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific activitilor de investire i de finanare; i (g) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n vederea plasrii sau a tranzacionrii.

Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot da natere unui ctig sau unei pierderi, care este inclus() n determinarea profitului sau a pierderii. Cu toate acestea, fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investire. 15. O entitate poate deine valori mobiliare i titluri de credit n vederea plasrii sau a tranzacionrii, caz n care acestea sunt similare stocurilor de mrfuri achiziionate special pentru a fi revndute. Prin urmare, fluxurile de trezorerie generate de cumprarea i vnzarea titlurilor de tranzacionare i plasament sunt clasificate drept activiti de exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i creditele acordate de instituiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activiti de exploatare, din moment ce se refer la principala activitate productoare de venit a respectivei entiti.

Activiti de investire
16. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite din activiti de investire este important deoarece fluxurile de trezorerie reprezint msura n care cheltuielile au servit obinerii de resurse menite a genera viitoare venituri i fluxuri de trezorerie. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investire sunt: (a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale; (b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate; (c) plile n numerar pentru achiziionarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau a tranzacionrii); (d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele pstrate n vederea plasrii sau a tranzacionrii); (e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri (altele dect avansurile i mprumuturile acordate de o instituie financiar); (f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i a mprumuturilor acordate altor pri (altele dect avansurile i mprumuturile unei instituii financiare); (g) plile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, n afara cazului cnd acestea sunt deinute n vederea plasrii sau a tranzacionrii sau cnd plile sunt clasificate drept activiti de finanare; i (h) ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni sau swap, n afara cazului cnd acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate drept activiti de finanare.

Atunci cnd un contract este contabilizat drept instrument de acoperire a unei poziii de risc identificabile, fluxurile de trezorerie aferente respectivului contract sunt clasificate n aceeai manier ca i fluxurile de trezorerie aferente poziiei astfel acoperite.

Activiti de finanare
17. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite din activiti de finanare este important deoarece este util pentru previzionarea preteniilor finanatorilor entitii asupra fluxurilor de trezorerie viitoare. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt: (a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii; (b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile entitii; (c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, a efectelor comerciale, a obligaiunilor, a ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung; (d) rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i (e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea soldului obligaiei aferente unui contract de leasing financiar.

RAPORTAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE

18. O entitate trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din activiti de exploatare folosind fie: (a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar; fie (b) metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat() cu efectele tranzaciilor care nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri. 19. Entitile sunt ncurajate s raporteze fluxurile de trezorerie obinute din activiti de exploatare folosind metoda direct. Metoda direct furnizeaz informaii care pot fi folositoare la estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare i care nu sunt disponibile prin metoda indirect. Pe baza metodei directe, informaiile privind clasele principale de pli i ncasri brute n numerar pot fi obinute fie: (a) din nregistrrile contabile ale entitii; fie (b) prin ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare i cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a altor elemente n situaia veniturilor i a cheltuielilor cu: (i) modificrile survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din exploatare; (ii) alte elemente nemonetare; i

(iii) alte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de trezorerie din investiii sau finanare. 20. Prin metoda indirect, fluxul de trezorerie net din activiti de exploatare este determinat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele: (a) modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din exploatare; (b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate, pierderile i ctigurile nerealizate asociate valutelor, profiturile nerepartizate ale entitilor asociate i interesele minoritare; i (c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de trezorerie din investiii sau finanare. Alternativ, fluxul de trezorerie net din activitile de exploatare poate fi prezentat folosind metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i a cheltuielilor prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor i a modificrilor survenite pe parcursul perioadei n valoarea stocurilor i n creanele i datoriile din exploatare.

RAPORTAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE INVESTIRE I FINANARE

21. O entitate trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli brute n numerar provenite din activiti de investire i finanare, fcndu-se excepie n msura n care fluxurile de trezorerie descrise la punctele 22 i 24 sunt raportate la valoarea net.

RAPORTAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE LA VALOAREA NET

22. Fluxurile de trezorerie provenite din urmtoarele activiti de exploatare, investire i finanare pot fi raportate la valoarea net: (a) plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci cnd fluxurile de trezorerie reflect mai degrab activitile clientului dect cele ale entitii; i (b) plile i ncasrile n numerar pentru elementele cu rulaj rapid, sume mari i scadena scurt. 23. Exemplele de pli i ncasri n numerar la care s-a fcut referire la punctul 22 litera (a) sunt: (a) acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci; (b) fondurile deinute pentru clieni de ctre o entitate de investiii; i (c) chiriile ncasate n numele i pltite ctre proprietarii de proprieti imobiliare. Exemplele de ncasri i pli n numerar la care s-a fcut referire la punctul 22 litera (b) sunt avansurile naintate n contul i rambursarea: (a) valorilor capitalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;

(b) cumprrii i vnzrii de investiii; i (c) altor mprumuturi pe termen scurt, de exemplu cele care au un termen de scaden de trei luni sau mai puin. 24. Fluxurile de trezorerie provenite din fiecare dintre urmtoarele activiti ale unei instituii financiare pot fi raportate la valoarea net: (a) ncasrile i plile n numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu dat fix de scaden; (b) plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare; i (c) avansurile n numerar i mprumuturile acordate clienilor, precum i rambursarea acestor avansuri i mprumuturi.

FLUXURI DE TREZORERIE N VALUT

25. Fluxurile de trezorerie provenite din tranzaciile efectuate n valut trebuie nregistrate n moneda funcional a unei entiti prin aplicarea, asupra valorii n valut, a cursului de schimb dintre moneda funcional i valut de la data fluxului de trezorerie. 26. Fluxurile de trezorerie ale unei filiale din strintate trebuie convertite la cursul de schimb dintre moneda funcional i valut de la datele fluxurilor de trezorerie. 27. Fluxurile de trezorerie exprimate n valut sunt raportate ntr-o manier conform cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceasta permite utilizarea unui curs de schimb care aproximeaz cursul real. De exemplu, la nregistrarea tranzaciilor n valut sau pentru conversia fluxurilor de trezorerie ale unei filiale din strintate se poate folosi, pentru o perioad, un curs de schimb mediu ponderat. Cu toate acestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilanului atunci cnd se convertesc fluxurile de trezorerie ale unei filiale din strintate. 28. Profitul i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i a echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia fluxului de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de investire i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei. 29. [Eliminat] 30. [Eliminat]

DOBNZI I DIVIDENDE
31. Fluxurile de trezorerie din dobnzi i dividende ncasate i pltite trebuie prezentate fiecare separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat ntr-o manier consecvent de la o perioad la alta, ca fiind generat din activiti fie de exploatare, fie de investire, fie de finanare.

32. Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia fluxului de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n situaia veniturilor i a cheltuielilor sau dac a fost capitalizat n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii. 33. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate sunt de obicei clasificate de instituiile financiare drept fluxuri de trezorerie din exploatare. Totui, nu exist un consens privind clasificarea acestor fluxuri de trezorerie de ctre alte entiti. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investire, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor. 34. Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept component a fluxului de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.

IMPOZITELE PE PROFIT
35. Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat i trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi alocate n mod specific activitilor de finanare i investire. 36. Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de investire i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr dificultate activitilor de investire sau celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de alocat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd este posibil identificarea fluxului de trezorerie din impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care d natere unor fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investire sau finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de investire sau finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.

INVESTIII N FILIALE, ENTITI ASOCIATE I ASOCIERI N PARTICIPAIE

37. Atunci cnd se contabilizeaz o investiie ntr-o entitate asociat sau filial pe baza metodei punerii n echivalen sau a metodei costului, investitorul limiteaz informaiile raportate n situaia fluxurilor de trezorerie la fluxurile de trezorerie generate ntre el i entitatea n care s-a investit, de exemplu la dividende i avansuri. 38. O entitate care raporteaz interesul su ntr-o entitate controlat n comun (a se vedea IAS 31 Interese n asocierile n participaie) folosind consolidarea proporional, va include n situaia consolidat a fluxurilor de trezorerie ponderea aferent ei din fluxurile de trezorerie ale entitii controlate n comun. O entitate care raporteaz un astfel de interes folosind metoda punerii n echivalen include n situaia

fluxurilor de trezorerie fluxurile de trezorerie generate de investiiile sale n entitatea controlat n comun, precum i repartizrile i alte pli sau ncasri aprute ntre ea i entitatea controlat n comun.

ACHIZIIONAREA I CEDAREA FILIALELOR I A ALTOR UNITI DE ACTIVITATE

39. Fluxurile de trezorerie agregate provenite din achiziiile i din cedrile de filiale i alte uniti de activitate trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investire. 40. O entitate trebuie s prezinte agregat fiecare dintre urmtoarele aspecte, att n ceea ce privete achiziiile, ct i cedrile de filiale sau de alte uniti de activitate n cursul perioadei: (a) contraprestaia total aferent cumprrii sau cedrii; (b) ponderea din contraprestaia aferent cumprrii sau cedrii, pltit sub form de numerar i echivalente de numerar; (c) valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar din filiala sau unitatea de activitate achiziionat sau cedat; i (d) valoarea, rezumat pe fiecare categorie principal, a activelor i a datoriilor din filiala sau unitatea de activitate care a fost achiziionat sau cedat, altele dect numerarul sau echivalentele de numerar. 41. Prezentarea separat, ca elemente-rnduri distincte, a efectelor fluxurilor de trezorerie generate n urma achiziionrii sau cedrii de filiale i alte uniti de activitate, mpreun cu prezentarea separat a valorii activelor i a datoriilor achiziionate sau cedate, ajut la distingerea acestor fluxuri de trezorerie de fluxurile de trezorerie provenite din celelalte activiti de exploatare, de investire i de finanare. Efectele fluxurilor de trezorerie aferente cedrilor nu se deduc din cele ale achiziiilor. 42. Valoarea agregat a numerarului pltit sau ncasat drept contraprestaie a cumprrii sau a vnzrii este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie, dup deducerea numerarului i a echivalentelor de numerar achiziionate sau cedate.

TRANZACII NEMONETARE
43. Tranzaciile de investire i de finanare care nu impun ntrebuinarea numerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situaia fluxului de trezorerie. Astfel de tranzacii trebuie prezentate n alt parte a situaiilor financiare ntr-un mod care s furnizeze toate informaiile relevante cu privire la aceste activiti de investire i de finanare. 44. O mare parte a activitilor de investire i de finanare nu are un impact direct asupra fluxurilor de trezorerie curente, cu toate c ele afecteaz, ntr-adevr, structura capitalului i a activelor unei entiti. Excluderea tranzaciilor nemonetare din situaia fluxului de trezorerie este n concordan cu obiectivul unei situaii a fluxului de trezorerie, deoarece aceste elemente nu implic fluxuri de trezorerie n perioada curent. Exemple de tranzacii nemonetare sunt: (a) achiziionarea de active fie prin asumarea datoriilor direct aferente, fie prin intermediul unui leasing financiar;

(b) achiziionarea unei entiti prin intermediul unei emisiuni de aciuni; i (c) convertirea datoriilor n capitaluri proprii.

COMPONENTE ALE NUMERARULUI I ALE ECHIVALENTELOR DE NUMERAR

45. O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalentele de numerar i trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate n bilan. 46. Avnd n vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului i a practicilor bancare utilizate n lume i pentru a respecta IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, o entitate prezint politica adoptat pentru determinarea componentelor numerarului i a echivalentelor de numerar. 47. Efectul oricrei modificri a politicii de determinare a componentelor numerarului i a echivalentelor de numerar, de exemplu o modificare n ceea ce privete clasificarea instrumentelor financiare anterior considerate ca fcnd parte din portofoliul de investiii al entitii, se raporteaz n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.

PREZENTAREA ALTOR INFORMAII

48. O entitate trebuie s prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar i echivalente de numerar deinute de entitate i a cror utilizare de ctre grup este restricionat, mpreun cu un comentariu al conducerii. 49. Exist diverse circumstane n care soldurile de numerar i echivalente de numerar deinute de o entitate nu sunt disponibile pentru a fi utilizate de ctre grup. Exemplele includ soldurile de numerar i echivalente de numerar deinute de o filial care i desfoar activitatea ntr-o ar unde se aplic msuri de control al schimbului valutar sau alte restricii legale, atunci cnd soldurile nu sunt utilizabile n scopuri generale de ctre societatea-mam sau de alte filiale. 50. Pentru nelegerea poziiei financiare i a lichiditii unei entiti de ctre utilizatori, pot fi relevante i alte informaii. Prezentarea acestor informaii, nsoite de comentariul conducerii, este ncurajat i poate cuprinde: (a) valoarea facilitilor de credit nefolosite care ar putea fi disponibile pentru viitoare activiti de exploatare i pentru decontarea angajamentelor de capital, cu indicarea tuturor restriciilor n ceea ce privete folosirea acestor faciliti; (b) valorile agregate ale fluxurilor de trezorerie provenite din activitile de exploatare, de investire i de finanare aferente intereselor ntr-o asociere n participaie, raportate folosind metoda consolidrii proporionale; (c) valoarea agregat a fluxurilor de trezorerie care reprezint creteri ale capacitii de exploatare, separat de acele fluxuri de trezorerie care sunt necesare pentru meninerea capacitii de exploatare; i (d) valoarea fluxurilor de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de investire i de finanare aferente fiecrui segment raportabil (a se vedea IFRS 8 Segmente operaionale).

51. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie care reprezint creteri ale capacitii de exploatare i a fluxurilor de trezorerie necesare meninerii capacitii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea utilizatorului s determine dac entitatea investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare. O entitate care nu investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor, favoriznd lichiditatea curent i distribuirile ctre proprietari. 52. Prezentarea pe segmente a fluxurilor de trezorerie ofer utilizatorilor posibilitatea de a obine o nelegere mai bun privind, pe de o parte, relaia dintre fluxurile de trezorerie ale entitii, per ansamblu, i cele ale prilor sale componente i, pe de alt parte, gradul de disponibilitate i variabilitatea fluxurilor de trezorerie pe segmente. DATA INTRRII N VIGOARE 53. Prezentul standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor care ncep la 1 ianuarie 1994 sau ulterior acestei date.

APLICATIA 1 O societatea comerciala vinde marfuri in valoare de 30.000+TVA.Costul de achizitie este de 21.000 lei,avansul incasat este de 20% din valoarea marfurilor ,restul urmand sa fie platit in 6 rate lunare percepandu-se o dobanda de 4% pe luna aplicata la sold.

LUNA 1 2 3 4 5 6 TOTAL

RATA 4000 4000 4000 4000 4000 4000

SOLD 24000 20000 16000 12000 8000 4000

DOBANDA 960 800 640 480 320 160 3.360

TVA 960 960 960 960 960 960 5.760

TOTAL PLATA 5920 5760 5600 5440 5280 5120

Total palata=Rata+ Dobanda+TVA Dobanda= Sold x 4%

Inregistrari: Furnizor: 411 = % 707 4427 472 40.560 30000 7200 3360 ( venituri inregistrate in avans) 21000 ( scoatere din gestiune ) 7440 ( incasarea avansului ) 30000x 20% = 6000 + TVA 5920 960

607 = 371 5121 = 411

Luna I

5121 =411 472 =766

Luna II

5121 =411 472 =766 5121 =411 472 =766 5121 =411 472 =766 5121 =411 472 =766 5121 =411 472 =766

5760 800 5600 640 5440 480 5280 320 5120 160

Luna III

Luna IV

Luna V

Luna VI

Client: % = 371 4426 471 401 40.560 30000 7200 3360

Inregistrare in avans

Luna I

401 =5121 666 = 471 401 =5121 666 = 471 401 =5121 666 = 471

5920 960 5760 800 5600 640

Luna II

Luna III

Luna IV

401 =5121 666 = 471 401 =5121 666 = 471 401 =5121 666 = 471

5440 480 5280 320 5120 160

Luna V

Luna VI

APLICATIA 2 In baza anexelor atasate de S.C. OMEGA S.A. Bacau determinati situatia fluxurilor de trezorerie pe cei 3 ani aplicand metoda indirecta.

Construcia situaiei fluxurilor de trezorerie Metoda indirect

Tabelul 1

Situaia fluxurilor de trezorerie (metoda indirect)

lei
Specificaie

Perioada analizat 2008 2009

1.858.631 1.014.431 - 422.238 421.962

2010
1.178.371 1.612.180 858.926 425.117

A. Flux de numerar din activitatea de exploatare

Rezultat net - modificri pe parcursul perioadei ale capitalului circulant ( NFRT)* + ajustri de valoare privind activele imobilizate, activele circulante i ajustri privind provizioanele :

688.220 398.557 59408 349.071

B. Flux de numerar din activiti de investiii

- pli n numerar pentru achiziia de imobilizri corporale, necorporale i alte active + ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale, necorporale i alte active - pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean emise de alte ntreprinderi + ncasri n numerar pentru vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean emise de alte ntreprinderi - avansuri n numerar i mprumuturi efectuate ctre alte pri + ncasri n numerar din rambursarea avansurilor n numerar i mprumuturi efectuate ctre alte pri

- 1.325.001 3.048.095

- 3.013.285 4.537.600

- 2.172.683 3.842.639

1.723.094

1.531.415

1.669.956

7.100

0 0

0 0

0 0

C. Flux de numerar din activiti de finanare

+ ncasri din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu - pli n numerar ctre acionari pentru achiziionarea sau rscumprarea aciunilor ntreprinderii + ncasri din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi - rambursri n numerar a unor sume mprumutate - pli n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor privind operaiuni de leasing financiar

827.316 0

1.101.307 0

876.426 0

2.419.180

5.368.084

24.813.109

1.591.864 0

4.266.777 0

23.936.683 0

Flux de numerar total (A + B + C) D. Numerar la nceputul perioadei Numerar la finele perioadei (A + B + C + D)

190.535 50.577 241.112

- 53.347 241.112 187.765

- 117.886 187.765 69.879

Not: * Calculul variaiilor de fond de rulment este evideniat n Tabelul 2

Tabelul 2

Calculul necesarului de fond de rulment i a variaiilor necesarului de fond de rulment

Nr. rd. 1 2 3 4

Specificaie
Nevoi ciclice Resurse ciclice Necesar de fond de rulment Variaia NFRT

U. M.

Simbol
NC RC NFRT = NC RC = NFRT n NFRT n-1

Perioada analizat 2008 2009 2010

1.700.663 1.225.874 474.789 858.926

lei lei lei lei

2.555.934 1.180.342 2.517.833 1.564.479 38.101 59.408 - 384.137 - 422.238

Aprecieri: Evoluia echilibrului financiar pe ntreaga perioad analizat este explicat de situaia fluxurilor de trezorerie, astfel: activitatea de exploatare a degajat n toi anii fluxuri pozitive de trezorerie cu tendine fluctuante n evoluie, pe seama creterii capacitii de autofinanare, dar i a creterii nevoii fondului de rulment, cu excepia anului 2009, cnd variaia nevoii de fond de rulment nregistreaz valori negative i se comport ca resurs de finanare; activitatea de investiii a degajat fluxuri permanente negative de trezorerie, datorate n exclusivitate plilor pentru achiziii de active; activitatea de finanare a generat fluxuri pozitive, generate de ncasri de numerar din credite bancare i alte mprumuturi mai mari dect rambursrile de numerar a sumelor mprumutate.

Construcia bilanului funcional n condiiile nerepartizrii profitului net

lei
ACTIV (NEVOI) A. NEVOI STABILE (ACICLICE) CICLUL DE INVESTIII IMOBILIZRI NECORPORALE (valoarea brut) IMOBILIZRI CORPORALE * (valoarea brut) IMOBILIZRI FINANCIARE (valoarea brut) NEVOI STABILE (ACICLICE) TOTAL (rd. 01 + 02 + 03) B. NEVOI CICLICE STOCURI CREANE ** CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS ACTIVE AFERENTE CICLULUI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 05 + 06 + 07) DEBITORI DIVERI ACTIVE N AFARA CICLULUI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 09) NEVOI CICLICE TOTAL (rd. 08 + 10) C. NEVOI DE TREZORERIE INVESTIII PE TERMEN SCURT CASA I CONTURI LA BNCI NEVOI DE TREZORERIE TOTAL (rd. 12 + 13) ACTIV (NEVOI) TOTAL (rd. 04 + 11 + 14) Operaiuni de corectare a activului funcional * Majorate cu amortizarea aferent imobilizrilor corporale * Diminuate cu sumele rezultate n urma 2.634.088 2.920.784 2.920.784 reevalurilor ** Majorate cu ajustrile de valoare privind creanele 0 0 0 1.023.388 1.599.980 2.025.097 12 13 14 0 241.112 241.112 0 187.765 187.765 0 69.879 69.879 11 2.555.934 1.180.342 1.700.663 09 10 63.000 63.000 0 0 82.000 82.000 05 06 07 08 1.315.649 1.174.771 2.514 2.492.934 971.902 199.940 8.500 1.180.342 1.299.715 314.518 4.430 1.618.663 04 7.341.602 10.068.191 12.240.874 03 0 7.100 7.100 02 7.341.602 10.061.091 12.233.774 01 0 0 0 Nr. rd. 2008 Perioada analizat 2009 2010

15

10.138.648

11.436.298

14.011.416

PASIV (RESURSE) A. RESURSE STABILE (CICLUL DE FINANARE) CAPITAL (rd. 02 la 04), din care: - capital subscirs vrsat - capital subscris nevrsat - patrimoniul regiei PRIME DE CAPITAL REZERVE DIN REEVALUARE * REZERVE ** Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT () PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C Sold D Sold C Sold D

Nr. rd. 2008

Perioada analizat 2009 2010

01 02 03 04 05 06 07 08 09

736.010 736.010 0 0 0 0 2.610.308 0 0

746.010 746.010 0 0 0 0 3.021.750 0 0

746.010 746.010 0 0 0 0 4.036.181 0 0

10

11 12 13 14

0 0 398.557 0 1.023.388

0 2.583 1.014.431 0 1.599.980

0 2.583 1.612.180 0 2.025.097

Ajustri de valoare privind activele imobilizate i 15 circulante RESURSE PROPRII TOTAL (rd. 01 + 05 + 06 + 07 08 + 09 10 + 11 12 + 13 14 + 15) PROVIZIOANE DATORII FINANCIARE STABILE *** RESURSE STABILE (ACICLICE) TOTAL (rd. 16 + 17 + 18) B. RESURSE CICLICE FURNIZORI DATORII CU PERSONALUL I ASIGURRI SOCIALE DATORII FA DE STAT VENITURI NREGISTRATE N AVANS PASIVE AFERENTE CICLULUI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 20 + 21 + 22 + 23) DECONTRI CU GRUPUL I ALTE DATORII CREDITORI DIVERI PASIVE N AFARA CICLULUI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 25 + 26) RESURSE CICLICE TOTAL 28 26 27 25 22 23 24 20 21 17 18 19 16

4.768.263

6.379.588

8.416.885

0 2.179.426 6.947.689

0 2.264.808 8.644.396

0 2.438.143 10.855.028

1.043.799 84.771

456.442 69.066

540.723 97.663

76.666 8.403 1.213.639

97.539 143.320 766.367

99.842 227.983 966.211

1.250.304

509.567

171.328

53.890 1.304.194

288.545 798.112

88.335 259.663

2.517.833

1.564.479

1.225.874

(rd. 24 + 27) C. RESURSE DE TREZORERIE CREDITE PE TERMEN SCURT **** (DE TREZORERIE) RESURSE DE TREZORERIE TOTAL (rd. 29) PASIV (RESURSE) TOTAL (rd. 19 + 28 + 30) * Diminuate, acestea fiind sczute i din valoarea imobilizrilor ** Diminuate cu repartizrile din rezultatul net reprezentnd surse proprii *** Diminuate cu datoriile privind personalul i 1.314.285 566.486 254.575 asigurrile sociale, furnizorii, decontrile cu grupul i alte datorii reprezentnd resurse ciclice **** Majorate cu valoarea dobnzilor 0 5.405 3.444 398.557 1.014.431 1.612.180 31 10.138.648 11.436.298 14.011.416 30 673.126 1.227.423 1.930.514

29

673.126

1.227.423

1.930.514

2.634.088

2.920.784

2.920.784

Bilan contabil Activ Datorii -mprumuturi i datorii asimilate (valoare nominal + dobnzi datorate i nescadente) (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 + 512 + 5186 + 519) Pasiv Activ

Bilan funcional Pasiv Ciclul de finanare - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (valoarea nominal) (ct. 161) - credite bancare pe termen lung (valoare nominal) (ct. 162) - datorii care privesc imobilizrile financiare (valoare nominal) (ct. 166) Ciclul de trezorerie - conturi curente la bnci (soldul creditor al ct. 512) - credite pe termen scurt (ct. 519) - dobnzi aferente datoriilor pe termen lung (ct. 168) - dobnzi aferente datoriilor pe termen scurt (ct. 518)

Anexa 1

BILANUL CONTABIL (format tablou)

S.C. OMEGA S.A. BACU

lei
ACTIV A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE II. IMOBILIZRI CORPORALE III. IMOBILIZRI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II. CREANE III. INVESTIII PE TERMEN SCURT IV. CASA I CONTURI LA BNCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS D. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAIUNILOR ACTIV - TOTAL (rd. 04 + 09 + 10 + 11) 12 11.749.348 12.757.102 14.907.103 10 11 2.514 0 8.500 0 4.430 0 05 06 07 08 09 1.315.649 1.237.771 0 241.112 2.794.532 971.902 199.940 0 187.765 1.359.607 1.299.715 396.518 0 69.879 1.766.112 01 02 03 04 0 8.952.302 0 8.952.302 0 11.381.895 7.100 11.388.995 0 13.129.461 7.100 13.136.561 Nr. rd. 2008 Perioada analizat 2009 2010

lei
PASIV A. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 02 la 04), din care: - capital subscirs vrsat - capital subscris nevrsat - patrimoniul regiei II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri 01 02 03 04 05 06 07 08 09 736.010 736.010 0 0 0 2.634.088 3.008.865 0 0 746.010 746.010 0 0 0 2.920.784 4.036.181 0 0 746.010 746.010 0 0 0 2.920.784 5.648.361 0 0 Nr. rd. 2008 Perioada analizat 2009 2010

proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT () VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Repartizarea profitului CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 01 + 05 + 06 + 07 08 + 09 10 + 11 12 + 13 14 15) Patrimoniul public CAPITALURI TOTAL (rd. 16 + 17) B. PROVIZIOANE C. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E. VENITURI N AVANS (rd. 23 + 24), din care: - subvenii pentru investiii - venituri nregistrate n avans PASIV TOTAL (rd. 18 + 19 + 20 + 21 + 22) 23 24 25 0 8.403 11.749.348 0 143.320 12.757.102 0 227.983 14.907.103 22 8.403 143.320 227.983 21 1.868.271 2.076.691 2.670.386 17 18 19 20 0 6.378.963 0 3.493.711 0 7.700.392 0 2.836.699 0 9.312.572 0 2.696.162 Sold C Sold D Sold C Sold D 11 12 13 14 15 16 0 0 398.557 0 398.557 6.378.963 0 2.583 1.014.431 0 1.014.431 7.700.392 0 2.583 1.612.180 0 1.612.180 9.312.572 10 0 0 0

Anexa 2 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

S.C. OMEGA S.A. BACU

lei
Denumirea indicatorului 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Nr. rd. 01 02 03 04 2008 4.917.744 3.988.441 929.303 0 Perioada analizat 2009 6.858.553 5.344.608 1.513.945 0 2010 7.333.666 5.811.006 1.484.902 0

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie Sold C Sold D

05

37.758

06 07 08

73.685 0 105.744

0 247.956 0

348.009 0 65.904

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 06 07 + 08 + 09) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c) Cheltuieli privind mrfurile 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16 + 17), din care: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 19 20) a.1) Cheltuieli a.2) Venituri b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 22 23) b.1) Cheltuieli b.2) Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd. 30 31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN - Profit (rd. 10 32)

09 10

1.015.634 6.112.807

15.249 6.625.846

475.155 8.222.734

11

998.100

965.937

675.215

12 13 14 15

550.637 230.176 507.406 726.406

200.162 371.342 888.394 1.040.487

480.777 339.775 708.159 1.130.503

16 17 18

536.369 190.037 349.071

809.339 231.148 421.962

879.913 250.590 425.117

19 20 21

349.071 0 0

421.962 0 0

425.117 0 0

22 23 24 25 26

0 0 1.892.202 961.165 80.445

0 0 1.335.298 1.080.911 82.952

0 0 2.036.840 1.375.764 135.526

27

850.592

171.435

525.550

28

29

30 31 32

0 0 5.253.998

0 0 5.223.582

0 0 5.796.386

33

858.809

1.402.264

2.426.348

EXPLOATARE

- Pierdere (rd. 32 10)

34

9. Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care , veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care , veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 35 + 37 + 39 + 41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 44 45) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 43 + 46 + 48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR () - Profit (rd. 42 49) - Pierdere (rd. 49 42) - Profit (rd. 10 + 42 32 49) - Pierdere (rd. 32 + 49 10 42)

35 36 37

0 0 0

0 0 0

0 0 0

38 39 40 41 42

0 400 0 65.398 65.798

0 195 0 213.049 213.244

0 320 0 37.640 37.960

43

44 45 46 47 48 49

0 0 257.365 0 181.800 439.165

0 0 342.509 0 42.186 384.695

0 0 379.814 0 161.216 541.030

50

51

373.367

171.451

503.070

14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR VENITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55)

52

485.442

1.230.813

1.923.278

53

54 55 - Profit (rd. 54 55) - Pierdere (rd. 55 54) 58 57 56

0 0 0

0 0 0

0 0 0

6.178.605

6.839.090

8.260.694

59

5.693.163

5.608.277

6.337.416

- Profit PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT (rd. 58 59) - Pierdere (rd. 59 58)

60

485.442

1.230.813

1.923.278

61

18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET () A EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit (rd. 60 61 62 63) - Pierdere (rd. 61 + 62 + 63 60)

62 63

86.885 0

216.382 0

311.098 0

64

398.557

1.014.431

1.612.180

65

Anexa 3

REPARTIZAREA PROFITULUI
S.C. OMEGA S.A. BACU

lei
Denumirea indicatorului REPARTIZRI DIN PROFIT (rd. 02 la 08) - rezerve legale - acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni - alte rezerve constituite ca surse proprii de finanare - alte repartizri prevzute de lege - participarea salariailor la profit - vrsminte la buget din profitul regiilor autonome - dividende de pltit PROFIT NEREPARTIZAT 08 09 0 0 0 0 0 0 05 06 07 0 0 0 0 0 0 0 0 0 04 Nr. rd. 01 02 03 2008 398.557 0 0 398.557 Perioada analizat 2009 1.014.431 275 0 1.014.156 2010 1.612.180 0 0

1.612.180

Anexa 4 SITUAIA CREANELOR

S.C. OMEGA S.A. BACU

Exerciiul financiar 2008

lei
Sold la Creane
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3) 1 0 0 0 0

Termen de lichiditate sub 1 an

2 0 0 0 0

peste 1 an
3 0 0 0 0

A Creane legate de participaii mprumuturi acordate pe termen lung Alte creane imobilizate I. CREANE DIN ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) Furnizori debitori Clieni Creane personal i asigurri sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte creane cu statul i instituii publice Decontri cu grupul i alte creane Decontri din operaii n participaie Debitori diveri II. CREANE DIN ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 13) III. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS TOTAL CREANE (rd. 04 + 14 + 15)

B 01 02 03 04

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

0 230.240 1.536 0 35.234 140.526 767.235 0 63.000 1.237.771

0 230.240 1.536 0 35.234 140.526 767.235 0 63.000 1.237.771

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

15 16

2.514 1.240.285

2.514 1.240.285

0 0

Exerciiul financiar 2009

lei
Sold la Creane
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3) 1 0 0 0 0

Termen de lichiditate sub 1 an

2 0 0 0 0

peste 1 an
3 0 0 0 0

A Creane legate de participaii mprumuturi acordate pe termen lung Alte creane imobilizate I. CREANE DIN ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) Furnizori debitori Clieni Creane personal i asigurri sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte creane cu statul i instituii publice Decontri cu grupul i alte creane Decontri din operaii n participaie Debitori diveri II. CREANE DIN ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 13) III. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS TOTAL CREANE (rd. 04 + 14 + 15)

B 01 02 03 04

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

0 173.260 7.578 0 7.457 11.645 0 0 0 199.940

0 173.260 7.578 0 7.457 11.645 0 0 0 199.940

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

15 16

8.500 208.440

8.500 208.440

0 0

Exerciiul financiar 2010

lei
Sold la Creane
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3) 1 0 0 0 0

Termen de lichiditate sub 1 an

2 0 0 0 0

peste 1 an
3 0 0 0 0

A Creane legate de participaii mprumuturi acordate pe termen lung Alte creane imobilizate I. CREANE DIN ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) Furnizori debitori Clieni Creane personal i asigurri sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte creane cu statul i instituii publice Decontri cu grupul i alte creane Decontri din operaii n participaie Debitori diveri II. CREANE DIN ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 13) III. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS TOTAL CREANE (rd. 04 + 14 + 15)

B 01 02 03 04

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

45.921 254.736 5.060 0 0 8.801 0 0 82.000 396.518

45.921 254.736 5.060 0 0 8.801 0 0 82.000 396.518

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

15 16

4.430 400.948

4.430 400.948

0 0

Anexa 5 SITUAIA DATORIILOR

S.C. AGROINDUSTRIALA S.A. BACU

Exerciiul financiar 2008

lei
Sold la Datorii
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3 + 4)

Termen de exigibilitate sub 1 an

2

1 5 ani
3

peste 5 ani
4

A mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Credite bancare pe termen lung i mediu Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden Credite bancare pe termen scurt Dobnzi Alte mprumuturi i datorii financiare I. DATORII FINANCIARE I ASIMILATE TOTAL (rd. 01 la 06) Furnizori Clieni creditori Datorii cu personalul i asigurrile sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte datorii fa de stat i instituii publice Decontri cu grupul i alte datorii Creditori diveri II. ALTE DATORII TOTAL (rd. 08 la 15) III. VENITURI NREGISTRATE N AVANS TOTAL DATORII (rd. 07 + 16 + 17)

B 01 02 03

1 0 2.179.426 0

0 0 0

0 2.179.426 0

0 0 0

04 05 06 07

673.126 0 0 2.852.552

673.126 0 0 673.126

0 0 0 2.179.426

0 0 0 0

08 09 10 11 12 13 14 15 16

1.043.799 0 84.771 29.862 36.944 9.860 1.250.304 53.890 2.509.430

979.818 0 84.771 29.862 36.944 9.860 0 53.890 1.195.145

63.981 0 0 0 0 0 1.250.304 0 1.314.285

0 0 0 0 0 0 0 0 0

17 18

8.403 5.370.385

8.403 1.876.674

0 3.493.711

0 0

Exerciiul financiar 2009

lei
Sold la Datorii
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3 + 4)

Termen de exigibilitate sub 1 an

2

1 5 ani
3

peste 5 ani
4

A mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Credite bancare pe termen lung i mediu Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden Credite bancare pe termen scurt Dobnzi Alte mprumuturi i datorii financiare I. DATORII FINANCIARE I ASIMILATE TOTAL (rd. 01 la 06) Furnizori Clieni creditori Datorii cu personalul i asigurrile sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte datorii fa de stat i instituii publice Decontri cu grupul i alte datorii Creditori diveri II. ALTE DATORII TOTAL (rd. 08 la 15) III. VENITURI NREGISTRATE N AVANS TOTAL DATORII (rd. 07 + 16 + 17)

B 01 02 03

1 0 2.241.949 0

0 2.241.949

0 0 0

04 05 06 07

1.222.018 5.405 22.859 3.492.231

1.222.018 0 0 1.222.018

0 5.405 22.859 2.270.213

0 0 0 0

08 09 10 11 12 13 14 15 16

456.442 0 69.066 90.704 0 6.835 509.567 288.545 1.421.159

456.442 0 53.637 90.704 0 6.835

0 0 15.429 0 0 0 509.567

0 0 0 0 0 0 0 0 0

247.055 854.673

41.490 566.486

17 18

143.320 5.056.710

143.320 2.220.011

0 2.836.699

0 0

Exerciiul financiar 2010

lei
Sold la Datorii
Nr. rd.

sfritul anului
(col. 2 + 3 + 4)

Termen de exigibilitate 1 5 ani

3 0 0 0 0 2.418.859 0

sub 1 an
2

peste 5 ani
4 0 0 0

A mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Credite bancare pe termen lung i mediu Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden Credite bancare pe termen scurt Dobnzi Alte mprumuturi i datorii financiare I. DATORII FINANCIARE I ASIMILATE TOTAL (rd. 01 la 06) Furnizori Clieni creditori Datorii cu personalul i asigurrile sociale Impozit pe profit Taxa pe valoarea adugat Alte datorii fa de stat i instituii publice Decontri cu grupul i alte datorii Creditori diveri II. ALTE DATORII TOTAL (rd. 08 la 15) III. VENITURI NREGISTRATE N AVANS TOTAL DATORII (rd. 07 + 16 + 17)

B 01 02 03

1 0 2.418.859 0

04 05 06 07

1.927.070 3.444 19.284 4.368.657

1.927.070 0 0 1.927.070

0 3.444 19.284 2.441.587

0 0 0 0

08 09 10 11 12 13 14 15 16

540.723 0 97.663 74.418 15.059 10.365 171.328 88.335 997.891

540.723 0 66.306 74.418 15.059 10.365 0 36.445 743.316

0 0 31.357 0 0 0 171.328 51.890 254.575

0 0 0 0 0 0 0 0 0

17 18

227.983 5.594.531

227.983 2.898.369

0 2.696.162

0 0

Anexa 6 SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE I SITUAIA AMORTIZRII ACTIVELOR IMOBILIZATE

S.C. OMEGA S.A. BACU

Exerciiul financiar 2008

SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Valori brute

Elemente de imobilizri

Nr. rd. Sold iniial Creteri Total

Reduceri Din care: dezmembrri i casri Sold final (col 5=1+2-3)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler Avansuri i imobilizri corporale n curs TOTAL (rd. 05 la 09) IMOBILIZRI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 04 + 10 + 11)

01

02 03 04

0 0 0

0 0 0

0 0 0

X X X

0 0 0

05 06 07 08 09 10 11 12

4.202.348 2.587.303 1.386.170 70.609 404.259 8.650.689 0 8.650.689

720.525 820.665 50.730 33.767 1.422.408 3.048.095 0 3.048.095

218.545 663.808 12.799 7.277 820.665 1.723.094 0 1.723.094

X 0 0 0 X 0 X 0

4.704.328 2.744.160 1.424.101 97.099 1.006.002 9.975.690 0 9.975.690

SITUAIA AMORTIZRII ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Amortizare Amortizare Sold iniial n cursul anului aferent imobilizrilor scoase din eviden Amortizare la sfritul anului (col. 9 = 6+78)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri TOTAL (rd. 13 + 14) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler TOTAL (rd. 16 la 19) AMORTIZRI TOTAL (rd. 15 + 20)

13

14 15

0 0

0 0

0 0

0 0

16 17 18 19 20 21

0 249.440 440.131 11.664 701.235 701.235

0 84.949 230.196 33.926 349.071 349.071

0 12.922 12.799 1.197 26.918 26.918

0 321.467 657.528 44.393 1.023.388 1.023.388

Exerciiul financiar 2009

SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Valori brute

Elemente de imobilizri

Nr. rd. Sold iniial Creteri Total

Reduceri Din care: dezmembrri i casri Sold final (col 5=1+2-3)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler Avansuri i imobilizri corporale n curs TOTAL (rd. 05 la 09) IMOBILIZRI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 04 + 10 + 11)

01

02 03 04

0 0 0

0 0 0

0 0 0

X X X

0 0 0

05 06 07 08 09 10 11 12

4.704.328 2.744.160 1.424.101 97.099 1.006.002 9.975.690 0 9.975.690

564.933 2.129.943 365.387 23.375 1.453.962 4.537.600 7.100 4.544.700

0 0 10.900 0 1.520.515 1.531.415 0 1.531.415

X 0 0 0 X 0 X 0

5.269.261 4.874.103 1.778.588 120.474 939.449 12.981.875 7.100 12.988.975

SITUAIA AMORTIZRII ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Amortizare Amortizare Sold iniial n cursul anului aferent imobilizrilor scoase din eviden Amortizare la sfritul anului (col. 9 = 6+78)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri TOTAL (rd. 13 + 14) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler TOTAL (rd. 16 la 19) AMORTIZRI TOTAL (rd. 15 + 20)

13

14 15

0 0

0 0

0 0

0 0

16 17 18 19 20 21

0 321.467 657.528 44.393 1.023.388 1.023.388

0 327.372 240.051 11.439 578.862 578.862

0 0 2.270 0 2.270 2.270

0 648.839 895.309 55.832 1.599.980 1.599.980

Exerciiul financiar 2010

SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Valori brute

Elemente de imobilizri

Nr. rd. Sold iniial Creteri Total

Reduceri Din care: dezmembrri i casri Sold final (col 5=1+2-3)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler Avansuri i imobilizri corporale n curs TOTAL (rd. 05 la 09) IMOBILIZRI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 04 + 10 + 11)

01

02 03 04

0 0 0

0 0 0

0 0 0

X X X

0 0 0

05 06 07 08 09 10 11 12

5.269.261 4.874.103 1.778.588 120.474 939.449 12.981.875 7.100 12.988.975

834.478 1.450.464 154.483 30.380 1.372.834 3.842.639 0 3.842.639

470.923 0 0 0 1.199.033 1.669.956 0 1.669.956

X 0 0 0 X 0 X 0

5.632.816 6.324.567 1.933.071 150.854 1.113.250 15.154.558 7.100 15.161.658

SITUAIA AMORTIZRII ACTIVELOR IMOBILIZATE

lei
Amortizare Amortizare Sold iniial n cursul anului aferent imobilizrilor scoase din eviden Amortizare la sfritul anului (col. 9 = 6+78)

A IMOBILIZRI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizri TOTAL (rd. 13 + 14) IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobiler TOTAL (rd. 16 la 19) AMORTIZRI TOTAL (rd. 15 + 20)

13

14 15

0 0

0 0

0 0

0 0

16 17 18 19 20 21

0 648.839 895.309 55.832 1.599.980 1.599.980

0 183.592 217.786 23.739 425.117 425.117

0 0 0 0 0 0

0 832.431 1.113.095 79.571 2.025.097 2.025.097

n sintez, situaia activelor imobilizate i situaia amortizrii activelor imobilizate poate fi prezentat n tabelul urmtor (Balana imobilizrilor): BALANA IMOBILIZRILOR
S.C. OMEGA S.A. BACU lei
Elemente de imobilizri
IMOBILIZRI NECORPORALE Sold iniial Intrri Ieiri Sold final (rd. 01 + 02 03) AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR 01 02 03 04 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Nr. rd.

Perioada analizat 2005 2006 2007

NECORPORALE Amortizare la nceputul anului Amortizare n cursul anului Amortizare aferent imobilizrilor ieite Amortizare la sfritul anului (rd. 05 + 06 07) VALOAREA RMAS A IMOBILIZRILOR NECORPORALE (rd. 04 08) IMOBILIZRI CORPORALE Sold iniial Intrri Ieiri Sold final (rd. 10 + 11 12) AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Amortizare la nceputul anului Amortizare n cursul anului Amortizare aferent imobilizrilor ieite Amortizare la sfritul anului (rd. 14 + 15 16) VALOAREA RMAS A IMOBILIZRILOR CORPORALE (rd. 13 17) IMOBILIZRI FINANCIARE Sold iniial Intrri Ieiri Sold final (rd. 19 + 20 21) IMOBILIZRI TOTAL (rd. 04 + 13 + 22) AMORTIZARE TOTAL (rd. 08 + 17) VALOAREA RMAS A IMOBILIZRILOR (rd. 23 24) sau (rd. 09 + 18 + 22) 25 8.952.302 11.388.995 13.136.561 24 1.023.388 1.599.980 2.025.097 23 9.975.690 12.988.975 15.161.658 19 20 21 22 0 0 0 0 0 7.100 0 7.100 7.100 0 0 7.100 14 15 16 17 18 701.235 349.071 26.918 1.023.388 8.952.302 1.023.388 578.862 2.270 1.599.980 11.381.895 1.599.980 425.117 0 2.025.097 13.129.461 10 11 12 13 8.650.689 3.048.095 1.723.094 9.975.690 9.975.690 4.537.600 1.531.415 12.981.875 12.981.875 3.842.639 1.669.956 15.154.558 05 06 07 08 09 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0