Sunteți pe pagina 1din 12

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.

1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 13 "Contabilitatea activelor nemateriale" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza proiectului standardului internaional contabilitate E 50 "Active nemateriale", aprobat de Comitetul S. I. C. n anul 1996. de

Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a activelor nemateriale, determinarea condiiilor de constatare a acestora, a duratei de utilizare, valorii de bilan i valorii de recuperare, precum i stabilirea modului de calculare a amortizrii. Domeniul de aplicare 3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora cu sediul att n republic, ct i peste hotarele ei. Prezentul standard nu se aplic pentru contabilizarea: a) cheltuielilor pentru lucrri de cercetri tiinifice, de experimentare i proiectare (S.N.C. 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetri tiinifice i lucrri de proiectare i experimentare); b) arendei (S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei); c) instrumentelor financiare (S.N.C. 32 "Instrumentele financiare"); d) fondului comercial (goodwill-ului) care rezult din asocierea ntreprinderilor (S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor"); e) cheltuielilor anticipate care cuprind cheltuielile aprute ntr-o perioad, dar amnate pentru punerea n concordan cu veniturile rezultate n cursul unei sau mai multor perioade (plata pentru abonament la ziare, reviste, ndrumare i alte publicaii periodice; cheltuielile pentru recultivarea terenurilor, asimilarea noilor feluri de articole, proceselor tehnologice; cheltuielile pentru procurarea poliei de asigurare; plile de baz pentru arenda bunurilor etc. ); f) drepturilor de prospectare a zcmintelor minerale, de extracie a resurselor minerale, petrolului, gazelor naturale i altor resurse nerecuperabile. Prezentul standard cuprinde contabilitatea doar a activelor nemateriale, utilizate n cadrul prospeciunilor geologice i extraciei resurselor minerale menionate; g) plii regulate pentru licene i plilor de arend, efectuate n decursul unui an de gestiune; h) consecinelor modificrii preurilor n condiiile economiei hiperinflaioniste (S.N.C. 29 "Informaia financiar n condiiile economiei hiperinflaioniste"). Definiii 4. Noiunile utilizate n prezentul standard semnific: Active nemateriale - active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Valoarea de intrare - suma mijloacelor bneti achitate sau valoarea venal a altei forme de compensare, acordate la achiziionarea sau crearea activelor nemateriale. Valoarea de bilan - suma cu care activele nemateriale snt evaluate la data ntocmirii bilanului. Aceasta este egal cu valoarea de intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii acumulate. Valoarea venal (valoarea cu pre curent) - suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente (participanii afacerii). Valoarea corectat - valoarea activului nematerial determinat dup efectuarea cheltuielilor ulterioare aferente sporirii sau restabilirii viitorului avantaj economic (profit). _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 1

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

Valoarea reevaluat - valoarea activului nematerial determinat n urma reevalurii acestuia n baza valorii venale. Valoarea de recuperare - suma pe care ntreprinderea prevede s o recupereze ca urmare a utilizrii activului nematerial. Amortizarea - repartizarea sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia. Durata de exploatare util: a) perioada de timp n decursul creia ntreprinderea prevede s utilizeze activul nematerial, sau b) cantitatea de uniti de produse (volum de servicii) pe care ntreprinderea planific s le obin de la utilizarea activului nematerial. Active nemateriale n curs de execuie - cheltuieli aferente crerii activelor nemateriale (inveniilor, diverselor formule, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi, mostrelor industriale etc. ) de nsi ntreprindere n decursul unei perioade mai mare de un an. Componena activelor nemateriale 5. Activele nemateriale cuprind: a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc. ); b) goodwill (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor; c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ; d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice; e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul, pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual; f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit); g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit; i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii, mostre utile, denumirea locurilor de origine a mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale, realizri de selecie, drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de utilizare i nregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing, drepturile pentru desene i mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectual. _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 2

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

6. Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual (drepturi de folosire a operelor literare, artistice, tiinifice, a inveniei, mostrei utile, descoperirii, desenelor industriale, emblemelor comerciale i mrcilor de deservire, a denumirilor locurilor de origine a mrfurilor, a denumirii de firm i semnelor comerciale, proteciei contra concurenei necorecte) trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali (de hrtie, magnetici etc. ) de informaie. Asemenea purttori pot fi: documentaia n care este descris tehnologia procesului de producie; documentaia de proiectare; desenele cu imaginea mostrelor industriale; programele informatice. Dac ns programele informatice constituie o parte integrant a asigurrii tehnice a utilajului, conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" activul se consider combinat. Drept exemplu poate servi utilajul tehnologic, verificat cu ajutorul computerului. n acest caz programele informatice pot fi incluse n categoria activelor materiale sau nemateriale n funcie de faptul care din aceste pri este dominant. Utilajul cu comand program numeric va constitui un element al activelor materiale i va fi inclus n componena mijloacelor fixe. 7. Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Constatarea activelor nemateriale 8. Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activului nematerial probabil se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor asemenea consumuri ca cheltuieli anticipate. 9. Certitudinea ntemeiat n obinerea viitoarelor avantaje economice din utilizarea activului nematerial este echivalent cu constatarea acestuia, dac ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c acest activ nematerial: a) va fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic (profit); b) dispune de suficiente capaciti poteniale pentru afluxul viitor de avantaje economice (profit). De exemplu, la dobndirea drepturilor de franciz valoarea acestora se constat ca activ nematerial, dac ntreprinderea care procur franciza este n stare s argumenteze c: - franciza va asigura obinerea unui avantaj economic (profit). Drept confirmare poate servi includerea francizei n planul de afaceri; - drepturile de franciz pot fi utilizate conform destinaiei (ntreprinderea poate s demonstreze acest lucru, bazndu-se att pe experiena proprie, ct i pe caracteristicile tehnicoeconomice ale francizei similare utilizate n trecut); - se planific utilizarea francizei conform destinaiei (ntreprinderea demonstreaz acest lucru prin includerea ei n planul de afaceri); - a procurat sau poate s procure resursele, utilizarea crora va permite s obin avantaj economic (profit) din franciz. Datele privind intenia creditorului de a finana planul de afaceri confirm accesibilitatea resurselor pentru obinerea avantajului economic (profitului) i posibilitatea utilizrii francizei. Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile menionate, franciza nu se constat ca activ nematerial. 10. La determinarea posibilitii obinerii din activul nematerial a viitoarelor avantaje economice ntreprinderea trebuie s fie cert c le va obine. n unele cazuri forma intangibil (nefizic) a activelor nemateriale poate s complice determinarea avantajelor economice _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 3

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

concrete care urmeaz a fi obinute n viitor. Lipsa unei certitudini suficiente n obinerea avantajului economic n viitor poate condiiona neconstatarea activelor nemateriale. 11. Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub form de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor. 12. Activul nematerial se constat ca activ n cazul cnd valoarea lui poate fi determinat cu suficient certitudine. Aceasta se determin uor n operaiunile de cumprare sau schimb n baza documentelor respective, iar la crearea activelor nemateriale de ntreprinderea nsi - n baza cheltuielilor efective ale materialelor consumate, retribuiilor de salarii i altor cheltuieli. Dac este imposibil determinarea valorii activului nematerial, acesta nu poate fi identificat de alt activ material sau nematerial, utilizat n acelai fel de activitate, i constatarea lui ca activ nematerial este imposibil. Evaluarea iniial a activelor nemateriale 13. Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul: a) cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului; b) apariiei din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal a acestora, determinat n conformitate cu S. N. C. 22 "Asocierea ntreprinderilor". Valoarea activului nematerial poate fi msurat veridic n cazul n care este stipulat distinct n baza "tranzaciei minii ntinse" la determinarea preului de cumprare sau n cazul n care valoarea venal a activului poate fi determinat pe piaa paralel activ a activelor de acest tip. n celelalte cazuri determinarea valorii cu o certitudine suficient este mai dificil. De exemplu, determinarea valorii activului nematerial prin metoda scontrii fluxurilor viitoare de venituri este posibil cu o certitudine suficient, dac activul i viitoarele avantaje economice corespunztoare pot fi determinate i evideniate separat de avantajele economice pe care ntreprinderea le va obine de la activele dependente (combinate) n acelai fel de activitate. Dac este imposibil a determina i a evidenia activul i avantajele economice respective, valoarea unui atare activ dup metoda de scontare a veniturilor este egal cu valoarea fondului comercial al firmei, contabilizat n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor"; c) crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc. ), precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile"); d) primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora. Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile transmise ntreprinderii de guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ; e) primirii pe calea schimbului - cu valoarea coordonat de prile independente i determinat n succesiunea stabilit: - la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite); - la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 4

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

f) arendrii pe termen lung - cu valoarea negociat ntre arendator i arenda. Constatarea cheltuielilor 14. Consumurile pentru crearea sau procurarea activului nematerial, constatate iniial ca cheltuial, nu se constat ca activ nematerial n perioada ulterioar. Uneori, la data nregistrrii, activul nematerial nu corespunde criteriilor de constatare (paragrafele 9 i 11 ale prezentului standard), iar peste o anumit perioad pot s se produc modificri eseniale ale condiiilor sau evenimente n urma crora acest activ corespunde deja criteriilor de constatare. Pot fi, de exemplu, create condiii cnd ntreprinderea va fi deja n stare s controleze consumurile, care pot s genereze avantaje economice (profituri). Dac asemenea consumuri au fost constatate n rapoartele financiare ale perioadelor trecute ca cheltuieli, corectarea profitului (pierderii) perioadelor precedente nu se efectueaz i n perioada de gestiune curent consumurile nu se constat ca activ nematerial. Schimbul activelor 15. ntreprinderea poate s procure activul nematerial pe calea schimbului (total sau parial). Schimb total este considerat schimbul activului nematerial cu unul nematerial sau cu un alt activ, valoarea venal a crora este identic. Schimb parial se consider schimbul activului nematerial cu unul nematerial sau cu un alt activ, valoarea venal a crora nu este identic. Dac valoarea venal a activului predat pe calea schimbului este mai mic dect valoarea activului primit, ntreprinderea cumprtoare pltete suplimentar diferena contra mijloace bneti sau cu alte active. n cazul n care valoarea venal a activului nematerial predat este mai mare dect a celui primit pe calea schimbului, ntreprinderea cumprtoare primete diferena contra mijloace bneti sau cu alte active. n cazul schimbului activelor nemateriale cu aceeai destinaie are loc schimb de active identice, iar cu destinaie diferit - schimb de active neidentice. 16. Att timp ct operaiunile de schimb al activelor nemateriale nu snt finalizate, nici veniturile, nici cheltuielile nu se constat. n cazul schimbului identic i neidentic valoarea de bilan a activului nematerial predat pe calea schimbului se caseaz, se constat ca cheltuial i concomitent se trece la achitarea (integral sau parial) valorii activului procurat. n cazul schimbului identic suma care depete valoarea de bilan a activului nematerial predat pe calea schimbului se trece la micorarea valorii activului procurat. Cheltuieli ulterioare 17. n procesul utilizrii activului nematerial snt posibile cheltuieli ulterioare pentru meninerea sau majorarea duratei de exploatare a acestuia. Dac cheltuielile efectuate conduc la majorarea viitorului avantaj economic (profit) n comparaie cu mrimea avantajului determinat la procurarea activului nematerial, astfel de cheltuieli se capitalizeaz prin reflectarea acestora n valoarea de bilan. n cazul n care cheltuielile ulterioare nu contribuie la majorarea viitorului avantaj economic (profit), adic snt efectuate pentru meninerea activului nematerial, acestea se constat ca cheltuieli ale perioadei n care au aprut. 18. n cazul pierderii utilitii activului nematerial valoarea de bilan a acestuia poate s depeasc valoarea de recuperare. Dac un asemenea activ a pierdut utilitatea iniial, ntreprinderea va obine mai puine sau n general nu va obine avantaje economice (profit). Deci i valoarea de bilan a acestui activ, pentru a nu depi valoarea de recuperare, trebuie s fie diminuat (casat) n mrimea pierderilor de utilitate. Cheltuielile ulterioare pentru restabilirea avantajului economic (profitului) pierdut se capitalizeaz, adic se trec la majorarea valorii de bilan a activului nematerial. ns o astfel de majorare (capitalizare) se efectueaz doar n limita valorii de recuperare a activului nematerial, iar suma de depire se trece la cheltuielile perioadei de gestiune. Evaluarea precedat de constatarea iniial 19. Exist dou metode de evaluare a activelor nemateriale pe care le poate aplica ntreprinderea dup constatarea iniial a acestora: recomandat de prezentul standard i alternativ admisibil. _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 5

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

Metoda recomandat de prezentul standard 20. Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a activului nematerial depete valoarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la valoarea de recuperare a activului. Metoda alternativ admisibil 21. Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial la valoarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma amortizrii acumulate, dac o asemenea valoare poate fi determinat cu certitudine. ntreprinderea efectueaz reevaluarea activelor nemateriale regulat (cnd crede de cuviin) pentru a nu admite discordane mari ntre valoarea de bilan i cea venal la data ntocmirii bilanului. Valoarea venal a unui activ nematerial concret este stabilit cu certitudine: a) la piaa activ paralel, unde se vinde i se cumpr acelai tip de active nemateriale; b) n baza acordului (contractului) ncheiat ntre cumprtor i vnztor. Piaa activ paralel exist n cazul n care: a) activele nemateriale pe pia snt relativ omogene, adic snt identice sau pot fi divizate n active pariale; b) cantitatea de active nemateriale propuse spre vnzare este suficient pentru ca cumprtorii i vnztorii interesai s poat determina cu certitudine preurile; c) preurile se public. 22. Piaa activ paralel pentru tipurile de active nemateriale corespunztoare exist n cazul vnzrii licenelor, diverselor privilegii, drepturilor de repartizare a cotelor de producie. Totodat, piaa paralel nu exist n cazul prezenei unor active nemateriale ntr-un singur exemplar (embleme comerciale i mrci de deservire, dreptul de editare a unei denumiri concrete de ziar, dreptul la o anumit ediie muzical sau de cinema, brevete, denumirile firmei etc.). Pentru asemenea active nemateriale se ncheie totui contracte de cumprare-vnzare, dei preurile la acestea snt incomparabile. 23. Pentru obiectele proprietii industriale este legitim piaa-analog la care valoarea elementelor ei se determin n baza analizei comparative a vnzrilor, comparabile numai dup unii parametri. Tranzaciile cu obiectele proprietii industriale au, de obicei, un caracter confidenial i se efectueaz n baza sistemului contractual: contractelor nregistrate de cedare a drepturilor, contractelor de licen, motenirii legale nregistrate. 24. Valoarea venal a activelor nemateriale se determin la data reevalurii, innd cont de utilizarea lor curent. Cnd se prevede ca activul nematerial s fie utilizat conform altei destinaii, acesta va fi evaluat ca i alte active utilizate n aceleai scopuri. De exemplu, cnd activele nemateriale supuse evalurii se utilizeaz n acelai fel de activitate, dar cu alt destinaie (alternativ), evaluarea lor nu poate fi efectuat la valoarea care corespunde destinaiei de utilizare a acestora. 25. Valoarea venal a proprietii industriale n scopul utilizrii ei comerciale se stabilete, lund ca baz de calcul mrimea avantajului ratat al deintorului de drepturi din cauza nclcrii drepturilor acestuia, mrimea recompensei, cota activului nematerial n capitalul statutar i ali factori. 26. Frecvena reevalurii activelor nemateriale depinde de gradul de modificare a valorii venale a activului reevaluat. Dac aceast valoare difer (deviaz) esenial de valoarea de bilan a activului nematerial, acesta trebuie s fie reevaluat. Reevalurii este supus valoarea de bilan a activelor nemateriale. n cazul modificrii nensemnate a valorii venale pe seama influenei factorilor externi reevaluarea activelor nu se efectueaz. 27. Dup reevaluarea activului nematerial suma amortizrii calculat la data reevalurii se scade din valoarea reevaluat a acestuia la ntocmirea bilanului. 28. Dac este supus reevalurii un singur element dintr-un grup de active nemateriale, se reevalueaz ntregul grup de active omogene, la care se refer acesta. Grupul de active nemateriale omogene este constituit din active omogene prin caracterul i destinaia de utilizare n _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 6

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

activitatea de baz a ntreprinderii. Valoarea fiecrui activ nematerial din grupul reevaluat se determin concomitent - la una i aceeai dat. 29. n cazurile n care este supus reevalurii ntregul grup de active nemateriale, iar valoarea venal a unui oarecare activ din acest grup, care n-a fost reevaluat anterior, este imposibil de determinat cu certitudine, acesta se reflect la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. n acest caz valoarea de bilan a activului nu trebuie s depeasc valoarea de recuperare a acestuia. La valoarea de intrare un asemenea activ va fi evaluat pn cnd valoarea venal a lui nu va fi determinat cu certitudine. O astfel de situaie este posibil n cazul: a) utilizrii pentru prima dat a metodei alternative de evaluare a activelor nemateriale din grupul dat; b) constatrii activului nematerial care figureaz n grupul reevaluat, valoarea cruia nu poate fi determinat cu certitudine. Dac n cadrul reevalurii ulterioare a activului nematerial valoarea venal a acestuia poate fi determinat cu certitudine, din acest moment se aplic metoda alternativ admisibil de evaluare. 30. Snt posibile cazuri cnd pentru cumprarea (vnzarea) activului nematerial dat piaa paralel activ nceteaz s existe. n aa caz valoarea de bilan a unui asemenea activ se determin la valoarea reevaluat la data ultimei reevaluri diminuat cu suma amortizrii acumulate. Valoarea de bilan n astfel de situaie nu trebuie s depeasc valoarea de recuperare. 31. Rezultatele reevalurii activului nematerial dup constatarea acestuia se reflect n modul urmtor: a) suma ecartului de reevaluare a valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung"; b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu i se reflect n acelai post "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung". Resultatele reevalurii se reflect separat pentru fiecare activ nematerial. Nu se admite trecerea n cont a reducerii valorii de bilan a unui activ pe seama ecartului de reevaluare a valorii de bilan a altui activ. Durata de exploatare util a activelor nemateriale 32. Valoarea activului nematerial (cu excepia cazurilor examinate n paragraful 33 al prezentului standard) trebuie s fie repartizat sistematic pe perioada care nu depete durata de exploatare util sau 20 de ani de la data constatrii iniiale a activului. Esena economic a activului nematerial este de aa natur c, odat cu majorarea termenului lui de utilizare, devine mai dificil determinarea duratei de exploatare util. De aceea pentru majoritatea activelor nemateriale este stabilit un termen maxim de amortizare de cel mult 20 de ani. Pronosticarea duratei de exploatare util pe o perioad care depete douzeci de ani nu este suficient de cert pentru stabilirea unui termen mai ndelungat de amortizare. 33. Durata de exploatare util care depete douzeci de ani din data constatrii iniiale a activului poate fi stabilit numai n cazul n care activul este subiect al dreptului juridic n curs de peste douzeci de ani, precum i n cazul n care: a) activul nematerial face parte integrant dintr-un activ material concret, durata de exploatare util a cruia depete douzeci de ani i acest lucru poate fi constatat cu suficient exactitate; b) exist o pia paralel activ pentru tipul dat de active nemateriale, unde se poate constata c durata de exploatare util depete douzeci de ani. n cazul lipsei dreptului juridic, precum i al imposibilitii ndeplinirii condiiilor prevzute la pct. a) i b), nu exist dovezi c se poate stabili cu certitudine durata de exploatare util a activului dat mai mare de douzeci de ani. 34. n procesul utilizrii activelor nemateriale avantajul economic (profitul) ntruchipat n acestea se reduce. De aceea valoarea de bilan a acestora se micoreaz treptat cu suma respectiv. Aceasta are loc pe msura trecerii sistematice a valorii activului nematerial la consumuri sau cheltuieli pe toat durata de exploatare util. Exploatarea activului nematerial n cadrul _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 7

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

ntreprinderii se examineaz ca consum al calitilor utile ntruchipate n activ (capacitii de a contribui la producerea unui anumit volum de produse, la prestarea unui anumit volum de servicii). Iar astfel de factori care nu depind de ntreprindere, cum snt nvechirea tehnic, modificarea cererii la pia etc. Deseori conduc la micorarea avantajului economic (profitului) ateptat de la activul nematerial. Din aceast cauz la stabilirea duratei de exploatare util a activului este necesar a lua n considerare: a) durata previzibil de exploatare a activului n cadrul ntreprinderii; b) nvechirea tehnic rezultat din modificarea i mbuntirea produciei sau din modificarea cererii pieei fa de producia fabricat (serviciile prestate) cu aplicarea activului dat; c) restriciile juridice sau de alt caracter privind utilizarea activului, legate, de exemplu, de expirarea termenului de arend; d) termenul de valabilitate a documentului de protecie (brevetului, certificatului de nregistrare a dreptului de autor). 35. Obiectelor de proprietate intelectual, inclusiv industrial, le snt proprii unele particulariti. De exemplu, inveniile nesupuse uzurii morale snt n stare s aduc ntreprinderii un avantaj economic (profit) de lung durat, iar uneori i fr termen. n procesul utilizrii emblemelor comerciale, mrcilor de fabric etc. Avantajul economic (profitul) poate nu numai s descreasc, dar i s creasc. Din aceast cauz specificul unor asemenea active nemateriale este necesar s se ia n considerare la determinarea duratei de exploatare util i a sumei de amortizare. Cu totul altfel se amortizeaz drepturile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectual, inclusiv industrial. Valoarea acestora se repartizeaz (caseaz) n cursul perioadei stabilite de contract (acord) sau alt document similar. 36. Durata de exploatare util a activului nematerial este determinat de perioada n cadrul creia acesta este util ntreprinderii. n multe cazuri aceast durat poate fi stabilit cu certitudine, prin urmare, pot fi determinate exact i sumele decontate la calcularea amortizrii. De exemplu, durata de exploatare util a licenei procurate pentru executarea unor anumite lucrri sau prestarea de servicii n cursul unei perioade determinate de timp coincide cu perioada de valabilitate a licenei. Durata de exploatare util a activului poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestuia, de exemplu, n cazul utilizrii drepturilor de autor. Acest lucru este posibil, dac se ateapt obinerea avantajului economic (profitului) din utilizarea activului pe toat durata de protecie juridic. Aceast durat este prevzut de contract (acord). 37. Dac ntreprinderea conteaz s obin avantaj economic (profit) din utilizarea activului nematerial n cursul unei perioade mai scurte dect prevede contractul, durata de exploatare util a unui asemenea activ corespunde unei perioade mai scurte - perioadei de obinere a avantajului economic (profitului). Din aceast cauz casarea activului n cauz se admite la expirarea perioadei de timp menionate, adic la obinerea numai a unei pri din avantajul economic (profitul) ntruchipat n activ. 38. Dac durata de exploatare util a activului poate fi determinat de perioada obinerii unor rezultate previzibile, aceast durat va corespunde celei mai scurte perioade n cadrul acestui diapazon. n unele situaii poate fi stabilit numai nivelul minim al diapazonului duratei de exploatare util a acestui activ. n aa caz asemenea durat corespunde perioadei minime care a fost determinat. 39. Uneori activul nematerial, care constituie subiect al dreptului juridic, este inseparabil de un activ material concret. n aceste cazuri durata de exploatare a activului nematerial este determinat de dreptul ntreprinderii de a-l utiliza. De exemplu, dac termenul licenei pentru dreptul de utilizare a automobilului este mai mic dect perioada n decursul creia poate s serveasc automobilul, durata de utilizare a automobilului este egal cu durata indicat n licen. Uneori durata de exploatare a activului nematerial poate fi determinat innd cont de experiena care confirm utilizarea acestuia mai mult de douzeci de ani. De exemplu, licena pentru exploatarea unei ntreprinderi n curs de patruzeci de ani poate fi utilizat exclusiv n baza activitii unei ntreprinderi similare, durata de exploatare a creia este confirmat de experien i este egal, de exemplu, cu treizeci de ani. n acest caz durata de exploatare a activului nematerial _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 8

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

(licenei) coincide cu durata de utilizare a activului material, fiind egal, de exemplu, cu treizeci de ani. 40. n practica activitii ntreprinderilor active nemateriale cu o durat de exploatare care depete douzeci de ani se ntlnesc rar. n majoritatea cazurilor dreptul juridic de utilizare a activelor nemateriale inseparabile de cele materiale, pe o perioad de peste douzeci de ani este acordat de guvernul republicii sau instituiile guvernamentale. 41. Activul nematerial poate fi concomitent subiect al dreptului juridic i independent, adic separabil de un activ material concret. n acest caz durata de exploatare a activului nematerial poate s depeasc douzeci de ani, dac acesta este subiect al dreptului juridic i dac exist o pia paralel activ, care determin aceast durat. Pe piaa paralel trebuie s existe o omogenitate relativ a activelor nemateriale. Perioada de valabilitate a drepturilor, acordate pe aceast pia conform contractelor, trebuie s reflecte imaginea despre durata real de exploatare a activului nematerial. De exemplu, pe piaa paralel activ exist o legtur strns ntre valoarea licenei pentru prestarea serviciilor de transport i perioada de valabilitate a dreptului la aceste servicii. Dac piaa fixeaz preul n funcie de perioada de utilizare a acestui drept, probabil, perioada de valabilitate a acestui drept reflect durata de exploatare util a activului. Prin urmare, dac activul nematerial este subiect al dreptului juridic, iar asemenea drepturi se cumpr i se vnd pe piaa paralel activ pentru activele nemateriale de acest tip, durata de amortizare coincide cu durata de exploatare util. 42. Dac perioada de valabilitate a drepturilor stipulate n contract (acord) se determin n afara pieei paralele active, aceast perioad nu constituie un temei pentru stabilirea duratei reale de exploatare util a activului. Aceasta se explic prin faptul c perioada de valabilitate a drepturilor este determinat de criterii diferite de cele recunoscute de piaa paralel activ la stabilirea duratei de exploatare util. n acest caz durata de amortizare a activului nematerial corespunde celei mai scurte perioade - duratei de exploatare util sau douzeci de ani din data constatrii iniiale a activului. Calcularea amortizrii activelor nemateriale 43. Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere, trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din aceste active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii). Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toat durata de exploatare util a activului. Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv treptat se diminueaz n decursul perioadei de exploatare util, iar n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate (volumul de servicii) mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate (volumul de servicii). Modul de consum al calitilor utile ale activului nematerial determin alegerea unei sau altei metode de calculare a amortizrii. Metoda aleas se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se ateapt modificri n schema de obinere a avantajului economic (profitului). 44. Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru unele ramuri amortizarea dreptului de utilizare a tehnologiei sau amortizarea altor elemente ale activelor nemateriale, utilizate pentru fabricarea unui fel de produs, prestarea unui fel de serviciu poate fi considerat consumuri (articol de calculaie) directe. n cazul n care un activ nematerial sau altul se utilizeaz pentru producerea activelor materiale (materiilor prime, materialelor, pieselor de schimb, instrumentelor etc. ), amortizarea unui asemenea activ nu se consider ca cheltuial i se include n valoarea acestor active materiale n conformitate cu S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale". Amortizarea activului nematerial, utilizat pentru executarea lucrrilor de construcie n regie, se include n cheltuielile aferente executrii acestor lucrri care se capitalizeaz (S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung")". 45. Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul, graficul) de cheltuire a calitilor de consum ale activului nematerial, aceasta utilizeaz metoda liniar (uniform) de calculare a amortizrii. _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 9

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

Revizuirea duratei de exploatare util a activelor nemateriale 46. ntreprinderea periodic, dup caz, de regul, la finele anului, precizeaz durata de exploatare util a activului nematerial. Dac n urma precizrii durata previzibil de utilizare a activului difer substanial de cea iniial, ea este revizuit. Aceast durat poate s se mreasc ca urmare a cheltuielilor suplimentare aferente mbuntirii strii activului rezultat din modificrile tehnologice (de exemplu, perfecionarea tehnologiilor, dreptul de utilizare a crora este dobndit de ntreprindere) sau s se reduc, de exemplu, n cazul scderii cererii pieei la produsele fabricate cu utilizarea activului nematerial dat n decursul unei perioade ndelungate. n aceste cazuri ntreprinderea revizuie durata de utilizare a activului, norma de amortizare pentru perioadele curent i viitoare cu condiia c durata de exploatare util nu depete maximumul stabilit n paragraful 32 al prezentului standard. Revizuirea metodei de calculare a amortizrii activelor nemateriale 47. n caz de necesitate, de regul, la finele anului, ntreprinderea precizeaz i metoda de calculare a amortizrii. Dac n cursul utilizrii activului nematerial se produc modificri semnificative n schema de cheltuire a calitilor de consum ale acestuia metoda de amortizare trebuie revizuit. De exemplu, situaia creat la ntreprindere poate s predetermine oportunitatea utilizrii metodei de calculare a amortizrii conform soldului degresiv n locul celei liniare. Sau, invers, dac calitile de consum ale activului pot s se manifeste mai trziu, utilizarea drepturilor acordate ntreprinderii de licen poate fi amnat pe perioada urmtoare din cauza activizrii altor elemente ale planului de afaceri n perioada curent. Asemenea cazuri servesc drept temei pentru revizuirea metodei de calculare a amortizrii i sumelor corespunztoare de amortizare pe perioadele curent i viitoare. Recuperarea valorii de bilan 48. La finele fiecrei perioade de gestiune n cursul duratei de exploatare util a activului nematerial ntreprinderea precizeaz valoarea lui de bilan. Acest lucru este necesar pentru a determina, dac valoarea recuperabil a activului n cauz dat este mai mic dect valoarea de bilan. Dac o asemenea reducere s-a produs, valoarea de bilan trebuie s fie diminuat pn la valoarea de recuperare a activului nematerial. Suma reducerii se trece la micorarea capitalului propriu. 49. Necesitatea aducerii valorii de bilan a activelor nemateriale pn la valoarea recuperabil a acestora este condiionat de urmtoarele circumstane. Utilitatea activului poate s se micoreze, de exemplu, ca consecin a schimbrii necesitilor consumatorilor de produse (servicii), la fabricarea crora acesta particip, n urma activitii concurenilor, n cazul nvechirii activelor i altor factori. Multe active nemateriale nu au o utilizare alternativ, de exemplu, licenele i brevetele pentru protecia mostrelor industriale ale produselor ntreprinderii, emblemele comerciale, funciile crora se reduc la publicitatea calitii i utilitii produselor. Din aceast cauz, dac s-a produs o reducere substanial a calitii sau durabilitii produselor fabricate de ntreprinderea care dispune de embleme comerciale, brevete etc., valoarea acestor embleme, brevete de asemenea se micoreaz. Valoarea activului nematerial se diminueaz i n cazul n care acesta nu se utilizeaz o perioad ndelungat de timp, att pn la nceputul exploatrii, ct i n decursul duratei de utilizare. 50. n procesul activitii ntreprinderii unele active nemateriale snt legate reciproc cu alte active nemateriale sau materiale. Din aceast cauz determinarea valorii de recuperare pe fiecare activ nematerial este dificila sau imposibil din motivul c ea lipsete. n acest caz se admite determinarea valorii de recuperare a unui grup de active reciproc legate pentru care exist valoarea de recuperare. Majorarea ulterioar a valorii de recuperare 51. Majorarea ulterioar a valorii de recuperare a activului nematerial se determin prin metoda recomandat de prezentul standard sau metoda alternativ admisibil. _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 10

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

Metoda recomandat de prezentul standard 52. Dac valoarea activului nematerial a fost diminuat anterior (paragraful 20 al prezentului standard), majorarea ulterioar se efectueaz n cazul n care s-au schimbat circumstanele ce au cauzat reducerea valorii i n cazul existenei dovezilor c atare circumstane nu se vor repeta n viitorul previzibil. Metoda alternativ admisibil 53. Majorarea ulterioar a valorii recuperabile a activului conform metodei alternative trebuie s fie reflectat n conformitate cu paragraful 34 al prezentului standard. 54. n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor", casarea parial a fondului comercial nu se compenseaz n perioadele ulterioare. Dac la procurarea ntreprinderii apare fond comercial, suma de compensare a casrii pariale a acestuia nu prezint interes pentru utilizatori. Pe de alt parte, nu ntotdeauna se poate dovedi i faptul c circumstanele, care au cauzat casarea parial (reducerea valorii) a fondului comercial, nu mai exist. 55. La recuperarea valorii precedente a activului casat parial sau integral, valoarea de bilan a acestuia nu trebuie s depeasc valoarea de recuperare. Ieirea activelor nemateriale 56. Activul nematerial se caseaz din bilanul ntreprinderii la ieirea acestuia sau n cazul n care ntreprinderea nu mai planific s obin n viitor un avantaj economic (profit) din utilizarea sau vnzarea lui. La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venal - ca venit. Rezultatele din ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale. 57. Modul de reflectare a cheltuielilor i veniturilor aferente schimbului activelor nemateriale este expus n paragraful 16 al prezentului standard. 58. Activele nemateriale care nu se utilizeaz n continuare de ntreprindere i snt destinate vnzrii, se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea de bilan sau valoarea net de vnzare. Publicitatea informaiei 59. ntreprinderea public n rapoartele financiare modul de contabilizare a activelor nemateriale adoptat, inclusiv pe fiecare grup: a) principiile evalurii utilizate pentru determinarea valorii de bilan. Dac n aceste scopuri au fost utilizate cteva principii, valoarea de bilan a activelor nemateriale se public pe fiecare principiu i pe fiecare grup de active; b) metodele utilizate de calculare a amortizrii; c) duratele de exploatare util a activelor nemateriale sau normele de calculare a amortizrii; d) suma de amortizare acumulat la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; e) valoarea de bilan a activelor create de ntreprindere; f) valoarea de bilan a activelor nemateriale la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, inclusiv elementele urmtoare ale micrii acestora n decursul anului: - intrri; - ieiri; - majorarea sau diminuarea valorii de bilan ca urmare a reevalurii activelor nemateriale n conformitate cu paragraful 31 al prezentului standard; - diminuarea valorii de bilan n conformitate cu paragraful 48 al prezentului standard; - valoarea de recuperare n conformitate cu paragraful 52 al prezentului standard; - amortizarea; - diferena de curs rezultat din recalcularea indicatorilor rapoartelor financiare ntocmite n valut strin de ctre ntreprinderile strine; - alte micri; _________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 11

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.01.1999

g) argumentarea necesar a perioadei de amortizare a activului nematerial, care depete douzeci de ani din data constatrii iniiale a acestuia; h) dac au fost scontate fluxurile previzibile de avantaje economice pn la valoarea curent a acestora n cazul determinrii valorii de recuperare a activelor nemateriale. Data intrrii standardului n vigoare 60. Prezentul standard intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

_________________________________________________________________________
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale 12