Comert

intracomunitar 5 intrebari esentiale

17.12.2012 Lector univ. dr. Drago PUN

METODOLOGIE
Cum se stabileste daca se datoreaza TVA in RO pentru o anumita operatiune? 5 INTREBARI DE BAZA

Prezentare generala. Principiile generale ale TVA

Producator TVA 24% TVA 24% Pv3 = 300 + 72
Pv1 = 100 + 24

Distribuitor Pv2 = 200 + 48 TVA 24%

Consumator final

Supermarket

Principiu: TVA = 72: cost pentru consumatorul final Principiu: Neutralitatea TVA pentru persoane impozabile Principiu: Taxarea operatiunilor la locul consumului

2012 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

Prezentare generala
5 intrebari de baza - Introducere Persoana impozabila Operatiuni in sfera de aplicare a TVA Locul operatiunii Scutiri Persoana obligata la plata TVA bugetul statului Alte intrebari Studiu de caz

Introducere - Metodologie
SE

DATOREAZA TVA RO PENTRU O ANUMITA

OPERATIUNE SI DACA DA, DE CATRE CINE? CINCI INTREBARI DE BAZA 1. PERSOANA IMPOZABILA? 2. 3. 4. 5. OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza - Introducere

PERSOANA IMPOZABILA?

DA

NU Nu se datoreaza TVA

OPERATIUNE IN SFERA DE APLICARE A TVA? NU Nu se datoreaza LOCUL OPERATIUNII IN ROMANIA?

DA

5 intrebari de baza - Introducere

LOCUL OPERATIUNII IN ROMANIA? NU

Nu se datoreaza TVA in RO

DA NU SCUTIRE? DA PERSOANA OBLIGATA LA PLATA Nu se datoreaza TVA TVA IN RO? TVA datorata de furnizor TVA datorata de client TVA datorata de importator TVA datorata de reprezentantul fisca

5 intrebari de baza persoana impozabila

CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?

2. 3. 4. 5.

OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza persoana impozabila: definitie

Este considerata o persoana impozabila:

1. orice persoan care desfoar, 2. de o manier independent,

Art. 127 alin. (1) CF

3. indiferent de loc, 4. activiti economice de natura celor prevzute la art. 127 alin. (2) din Codul Fiscal, 5. oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

5 intrebari de baza persoana impozabila si persoana (juridica) neimpozabila

Persoana impozabila integral (numai operatiuni impozabile si scutite cu drept de deducere) Persoana impozabila scutita (numai operatiuni scutite fara drept de deducere) Persoana impozabila mixta (operatiuni impozabile / scutite cu drept de deducere + scutite fara drept de deducere) Persoana impozabila partial (operatiuni neimpozabile + impozabile si/sau scutite cu drept de deducere si/ sau scutite fara drept de deducere): 1.01.2010 o persoana impozabila partial este considerata persoana impozabila pentru toate serviciile primite Persoana impozabila ocazional (vanzarea de mijloace de transport noi) ____________________________________________________________ Persoana juridica neimpozabila (autoritati publice [exceptii], holdinguri pasive): 1.01.2010 o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA este considerata persoana impozabila Persoane fizice neimpozabile (angajati)

5 intrebari de baza persoana impozabila si persoana (juridica) neimpozabila

5 intrebari de baza persoana impozabila: Importanta

Operatiunile din sfera de aplicare a TVA (exceptie: importul de bunuri si anumite achizitii intra-comunitare) Rolul sau in colectarea taxei Dreptul de deducere a TVA (daca se indeplinesc anumite conditii) Obligatiile privind procedurile administrative necesare pentru a permite autoritatilor fiscale in domeniul TVA: sa controleze gradul de (ne)respectare a reglementarilor privind TVA si sa efectueze cercetarile necesare Va stabili unde are loc o operatiune, de la data Aderarii (locul prestarii serviciilor)

5 intrebari de baza persoana impozabila

CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?

2. 3. 4. 5.

OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza Operatiuni in sfera de aplicare a TVA

Regula generala 4 conditii cumulative:
Livrare de bunuri sau prestare de servicii, cu plata;

Locul prestarii in Romania (intrebarea 3); Efectuate de o persoana impozabila (intrebarea 1);

Sa rezulte dintr-o activitate economica (intrebarea 1).

Exemple:

Livrarea (asimilata) de bunuri (inclusiv livrarea intra-comunitara (asimilata) de bunuri)

Prestarea (asimilata) de servicii Importul de bunuri

Achizitia intra-comunitara (asimilata) de bunuri

5 intrebari de baza persoana impozabila

CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?

2. 3. 4. 5.

OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza Locul livrarii de bunuri (exemple)

Livrarea de bunuri cu transport: locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului
Aceasta livrare include si livrarea intra-comunitara de bunuri!

Livrarea de bunuri fara transport: locul in care sunt situate bunurile la momentul la care sunt puse la dispozitia clientului Livrarea de bunuri instalate sau asamblate de catre sau in numele furnizorului: locul in care bunurile sunt instalate/asamblate
Art.

132 CF

5 intrebari de baza Locul achizitiei intracomunitare

Locul = Statul Membru in care se incheie transportul Retea de siguranta: Statul Membru care a emis codul de platitor TVA sub care se efectueaza achizitia intra-comunitara Operatiuni tripartite / Simplificare

Art. 132(1) CF

5 intrebari de baza Locul importului

Locul = Statul Membru prin care bunurile intra in Comunitate sau Locul = Statul Membru in care bunurile inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive Art. 1322 CF

5 intrebari de baza locul prestarii de servicii

Servicii de restaurant si catering

Servicii legate de bunurile imobile

B2B

Art. 133 CF

Locul unde beneficiarul isi are stabilit

sediul activitatii economice, exceptand:

Activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment precum si alte activitati similare Servicii de intermediere

B2C

Inchiriere de mijloace de transport pe termen scurt (Rent a car)

Reguli speciale - Use and enjoyment

Servicii intangibile

Locul unde prestatorul isi are stabilit

sediul activitatii sau un sediu fix de la care

sunt prestate serviciile exceptand:

:

precum si lucrarile asupra bunurilor mobile corporale

Activitati auxiliare serviciilor de transport

Servicii de transport intra-comunitar

5 intrebari de baza locul prestarii de servicii

B2B B2C (persoana impozabila catre persoana (persoana impozabila catre persoana impozabila) neimpozabilapersoane fizice sau Institutii publice) locul unde beneficiarul isi are stabilit sediul activitatii economice sau unde are un sediu fix

locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau unde are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile

Sediu fix/Stabilit

Declaratie recapitulativa pentru serviciile intra-comunitare - B2B

2012 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

5 intrebari de baza locul prestarii de servicii -> derogari!

B2B si B2C servicii legate de bunurile imobile servicii legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment precum si altea ctivitati similare, transport local de persoane servicii de restaurant si catering inchiriere de mijloace de transport pe termen scurt(rent a car)
2012KPMGRomaniaSRL,aRomanianlimitedliabilitycompanyandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliated

B2C

servicii de intermediere servicii de transport intracomunitar activitati accesorii serviciilor de transport precum si lucrari si expertize asupra bunurilor mobile corporale servicii intangibile
withKPMGInternational

21

5 intrebari de baza locul prestarii de servicii

Derogari de la regulile principale Utilizare si consum efectiv

B2B (beneficiarul stabilit in afara comunitatii) Servicii accesorii transportului, expertize si lucrari asupra bunurilor mobile corporale taxabile in Romania daca serviciile sunt prestatein Romania

B2C (beneficiarul stabilit in afara comunitatii) leasing/inchirierea de mijloace de transport

5 intrebari de baza persoana impozabila

CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?

2. 3. 4. 5.

OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza Scutiri: interpretare

SCUTIRI: INTERPRETARE RESTRICTIVA!

5 intrebari de baza scutiri: doua tipuri

Aplicabile doar pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in sensul prezentei metodologii !!!

Trebuie sa se faca distinctie intre: Operatiunile din afara sferei de aplicare a TVA (vezi Intrebarea nr. 2); si Livrarile scutite Atentie! Trebuie sa se faca distinctie intre: Scutirile cu drept de deducere; si Scutirile fara drept de deducere

5 intrebari de baza Scutiri cu drept de deducere

Livrari de bunuri sau prestari de servicii scutite cu drept de deducere:

Furnizorul/ Prestatorul nu trebuie sa colecteze TVA Furnizorul/ Prestatorul pastreaza dreptul de a deduce TVA aferenta achizitiilor destinate acestor livrari

5 intrebari de baza Scutiri cu drept de deducere

Exemple: Exporturi Livrarile Livrarile

de bunuri transportate in afara Comunitatii =

intra-comunitare de bunuri Transportul international de persoane Livrarile de bunuri si servicile privind nave maritime si aeronave [conditii] Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii catre ambasade, consulate, institutii internationale [conditii]
Art.

143, 144, 1441 CF

2012 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

5 intrebari de baza Scutiri fara drept de deducere Livrari de bunuri sau prestari de servicii scutite fara
drept de deducere:

Furnizorul/ Prestatorul nu are permisiunea de a aplica TVA Furnizorul/ Prestatorul nu are dreptul sa deduca TVA aferenta achiziilor destinate acestor livrari

5 intrebari de baza Scutiri fara drept de deducere

Exemple: Serviciile

medicale Activitatile educationale Prestarea serviciilor culturale Activitatile posturilor publice de radio si televiziune Livrarile de servicii postale publice Serviciile bancare si de asigurare Operatiuni imobiliare (conditii)
Art.

141 CF

2012 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

5 intrebari de baza Scutiri aplicate in cazul operatiunilor de import

Exemple: Importuri de bunuri in Romania efectuate de organisme internationale recunoscute ca atare de autoritatile publice din Romania Importuri de bunuri in Romania efectuate ale statelor straine membre NATO

de fortele armate

Reimportul de bunuri in Romania, efectuat de catre persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii, pentru reparatii, transformari, adaptari, asamblari Importul

de gaze naturale si energie electrica

Art.

142 CF

2012 KPMG Romania SRL, a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved. PDC no.8229.

 Exemple:

5 intrebari de baza Scutiri aplicate achizitiilor intracomunitare

Achizitia

intra-comunitara de bunuri a caror livrare sau import ar fi fost scutita Anumite cazuri exceptionale

5 intrebari de baza persoana obligata la plata TVA la Bugetul Statului

CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?

2. 3. 4. 5.

OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA? LOCUL OPERATIUNII? SCUTIRI? PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA LA BUGETUL STATULUI?

5 intrebari de baza persoana obligata la plata TVA la Bugetul Statului

Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara Persoana care aplica TVA Importatorul de bunuri (desemnat de Statul Membru) Clientul Persoana impozabila destinatara a anumitor servicii Persoana ce comunica codul de platitor TVA Orice alta persoana desemnata de Statul Membru in cazul in care

furnizorul nu este stabilit in acest Stat membru

Reprezentantul fiscal Art.

150, 151, 1511 CF

5 intrebari de baza persoana obligata la plata TVA: raspundere individuala si in solidar

Raspund individual si in solidar pentru plata taxei Partea co-contractanta Persoanele care intervin in importul de bunuri Persoanele care intervin in operatiuni legate de antrepozitul de TVA Persoana care a desemnat un reprezentant fiscal Art. 1512 CF

Alte intrebari
Faptul generator si exigibilitatea Art. 134, 1341, 1342, 1343,135, 136 CF Baza de impozitare Art. 137, 138, 1381, 139, 1391CF Cota de TVA aplicabila operatiunii Art. 140 CF

STUDII DE CAZ: EXEMPLE

Ungaria

Romania

Furnizorul nu este stabilit in Romania

Clientul din Romania este o persoana impozabila

Materii prime

Bunuri procesate

Bunurile se intorc in Romania dupa procesare

STUDII DE CAZ: EXEMPLE

1. Operatiune efectuata de o persoana impozabila ? 2. Operatiune in sfera de aplicare a TVA?

Da

3. Locul operatiunii? 4. Exista scutire? 5. Cine e obligat la plata TVA?

Da (lucrari efectuate asupra bunurilor corporale mobile) Romania (art. 133, alin. (2), CF) Nu Clientul din Romania (art. 150, alin. (2) CF)

Studii de caz: exemple

1.

2.

Societatea A din Romania achizitioneaza bunuri de la Societatea B din Germania. Conform intelegerii intre parti, bunurile sunt transportate din Germania in Ungaria la sediul Societatii C, C fiind unul din principalii clienti ai Societatii A. Societatea A din Romania incheie un contract de vanzare de bunuri cu Societatea B din Ungaria. La dispozitia lui B, Societatea A transporta bunurile din Romania in Ucraina catre C, C fiind distribuitorul local al lui B pe piata din Ucraina. Societatea A din Romania incheie un contract de prestari servicii de consultanta cu Societatea B din Portugalia. In baza acestui contract Societatea A din Romania emite un raport de consultanta referitor la regimul fiscal al tranzactiilor imobiliare din Romania.

3.

4.

Societatea A din Romania incheie un contract de prestari servicii cu Societatea B din Germania. In baza acestui contract Societatea A din Romania emite un raport de expertiza/evaluare a unui bun imobil din Romania, Societatea B fiind interesata de achizitia acestuia. Societatea A din Romania incheie un contract de prestari servicii cu Societatea B din Elvetia. In baza acestiu contract Societatea A din Romania transporta un echipament din Constanta la Cluj-Napoca la Societatea C, C fiind unul din principalii clienti ai Societatii B.

5.

Analizati operatiunile de mai sus din prisma celor 5 intrebari de baza ale TVA.

Contact

Lect. dr. Dragos Pun Mobile: 004 0744 920449 Oce: 004 0264 599170 Email: dragos.paun@tbs.ubbcluj.ro