IR - Imposto de Renda

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Atualizado at maro de 2012

Secretrio da Receita Federal do Brasil Carlos Alberto Freitas Barreto Subsecretrio de Tributao e Contencioso da Receita Federal do Brasil Sandro de Vargas Serpa Coordenador-Geral de Tributao (Cosit) Fernando Mombelli Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operaes Financeiras (Cotir) Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva Chefe da Diviso de Impostos sobre a Renda da Pessoa Fsica e a Propriedade Territorial Rural (Dirpf) Newton Raimundo Barbosa da Silva Chefe da Diviso de Tributos sobre Instituies e Operaes Financeiras (Ditif) Maria da Consolao Silva Chefe da Diviso de Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica e de Contribuio Social sobre o Lucro (Dirpj) Ricardo Silva da Cruz Chefe da Diviso de Tributao Internacional (Ditin) Jos Ivan Cavalcanti Ramos Daniel Alves Ramires (Dirpj) Flvio Teixeira Barbosa (Ditin) Gluber Vargas de Paula (Dirpf) Joo Pedro Mendes (Disit/SRRF06) Susanna Cinosi (Dirpf)
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
Secretaria da Receita Federal do Brasil
Misso
Exercer a administrao tributria e aduaneira com justia fiscal e respeito ao cidado, em benefcio da sociedade.
Viso
Ser uma instituio de excelncia em administrao tributria e aduaneira, referncia nacional e internacional.
Valores
Respeito ao cidado; Integridade; Lealdade com a Instituio; Legalidade; Profissionalismo; Transparncia.
SUMRIO I - Imposto sobre a Renda

Cdigo Especificao da Receita Pgina
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 0561 0588 5936 1889 3223 5565 2063 Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas Rendimento do Trabalho de Ausente no Exterior a Servio do Pas Rendimento do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio Rendimento Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Rendimentos Acumulados art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Resgate de Previdncia Privada e Fapi no optantes Benefcio ou Resgate de Previdncia Privada e Fapi optantes Remunerao Indireta 20 23 25 27 9 13 15 17
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706 3426 8053 6800 6813 5232 0924 3208 3277 5273 8468 5557 Juros sobre o Capital Prprio Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Jurdica Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Fsica Fundos de Investimento e Fundos de Investimento em Quotas de Fundos de Investimento Fundos de Investimento em Aes e Fundos de Investimento em Quotas de Fundos de Investimento em Aes Fundos de Investimento Imobilirio Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de Capital Aluguis, Royalties e Juros Pagos Pessoa Fsica Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador Operaes de Swap Operaes Day Trade Mercado de Renda Varivel 29 31 35 39 42 45 48 50 52 54 56 58
OUTROS RENDIMENTOS
Cdigo
8045 8045 5217 0916 0916 0916 0916 8673 8673 9385 3280 1708 1708 5944
Especificao da Receita
Comisses e Corretagens Pagas Pessoa Jurdica Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica Pagamentos a Beneficirios No Identificados Prmios em Bens e Servios Prmios e Sorteios em Geral Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida Ttulos de Capitalizao Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens e Servios Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro Multas e Vantagens Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica Remunerao de Servios de Limpeza, Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-Obra Prestados por Pessoa Jurdica Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica por Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia VGBL No Optante Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos Estados/Distrito Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
Pgina
60 62 64 65 66 68 69 71 73 74 76 78 80 82
5204 6891 5928 1895
84 86 88 90
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

Cdigo
0422 0490 0481 9453 9478 5286
Royalties e Pagamento de Assistncia Tcnica Rendimentos de Aplicaes em Fundos de Investimento de Converso de Dbitos Externos Juros e Comisses em Geral Juros sobre o Capital Prprio Aluguel e Arrendamento Aplicaes em Fundos ou Entidades de Investimento Coletivo/ Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/ Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel
Pgina
92 95 97 100 102 104
0473 9412 0610
Renda e Proventos de Qualquer Natureza Fretes Internacionais Servios de Transporte Rodovirio Internacional de Carga, Auferidos por Transportador Autnomo Pessoa Fsica, Residente na Repblica do Paraguai, considerado como Sociedade Unipessoal nesse Pas
108 112 114
9466 9427 5192
Benefcio ou Resgate de Previdncia Privada e Fapi Remunerao de Direitos Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e Videofnicas
116 117 119
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS IMPOSTO SOBRE A RENDA NA FONTE

Momento da Incidncia na Fonte Adiantamentos Fonte Pagadora Rendimentos Pagos ou Distribudos por Empresas Optantes pelo Simples Nacional Contagem de Prazo Escritura Pblica Gratificao de Natal (13 Salrio) Frias Servios Sujeitos Incidncia do Imposto sobre a Renda na Fonte Tabela Progressiva Mensal em Reais Rendimentos Recebidos Acumuladamente Condenaes Judiciais Dispensa de Reteno de Imposto sobre a Renda Instituies de Educao e Assistncia Social Nmero de Referncia - aplicvel aos cdigos ns 5192 e 9427 Pases ou Dependncias com Tributao Favorecida Tratamento Tributrio Copa do Mundo Iseno de Remessas Internacionais para Cobertura de Despesas com Viagens 121 121 121 122 122 122 122 124 124 125 125 130 131 131 131 133 141 144
II - CONTRIBUIES RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES SOCIAIS
Cdigo
5952
Reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep pela Prestao de Servios de Limpeza, Conservao, Manuteno, Segurana, Vigilncia, Transporte de Valores e Locao de Mo-de-Obra, pela Prestao de Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e Riscos, Administrao de Contas a Pagar e a Receber, e pela Remunerao de Servios Profissionais Reteno na Fonte sobre Pagamentos Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins Reteno na Fonte sobre Pagamentos Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Contribuio para o PIS/Pasep
Pgina
147
3746 3770
151 153
RETENO CONJUNTA DE IRPJ E CONTRIBUIES SOBRE RENDIMENTOS PAGOS POR RGOS E ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA
FEDERAL A OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE CDIGOS E PERCENTUAIS ESPECFICOS
Regras de Tributao e Tabela de Cdigos e Percentuais de Recolhimento 155
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS - RETENES DAS CONTRIBUIES

Retenes das Contribuies 161
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0561
Rendimento do Trabalho Assalariado no
Pas
FATO GERADOR
Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao
sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada, vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao nica) da previdncia social, remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por pessoa fsica residente no Brasil.

Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa. Rendimento efetivamente pago ao scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples Pagamento de beneficio ou resgate de valores acumulados relativos a planos de carter Pagamento de beneficio relativo a plano de carter previdencirio estruturados nas
Nacional, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado.
previdencirio estruturados na modalidade de beneficio definido.
modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, ou de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), exceto na hiptese de opo pela tributao exclusiva de que trata a Lei n 11.053, de 2004, art. 1 (consulte cdigo 5565)
(RIR/1999, arts. 43, 620, 624, 626, 633, 637 e 717; Lei Complementar n 123, de 2006; Lei n 11.053, de 2004, art. 3)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no exerccio de empregos, cargos e funes.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente;
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0561
Municpios;
Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para o Fapi, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social; e) a quantia de R$ 1.637,11 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade .(consulte Esclarecimentos Adicionais). OBSERVAES: 1) As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou resultados das empresas, na forma da Lei n 10.101, de 19/12/2000, sero tributadas na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos. 2) No pagamento de remunerao indireta o rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, inclusive quando o beneficirio for identificado. 3) No caso de remunerao indireta, a no identificao dos beneficirios das despesas implicar a tributao exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063. 4) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999. 5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
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0561
Rendimentos do Trabalho Assalariado no
Pas
(RIR/1999, arts. 620, 622 pargrafo nico a 626, 633 e 636; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.12-A; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.101, de 2000, art. 3, 5; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, arts. 2 e 3; Lei n 11.945, de 2009; Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 31 de maro de 2011, arts. 2 e 3; ADN Cosit n 9, de 1999)
ISENO E NO INCIDNCIA
Valores recebidos a ttulo de penso ou aposentadoria quando o beneficirio for portador de doena grave com base em concluso de medicina especializada mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria. Valores pagos a titular ou a scio de microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados (consulte Esclarecimentos Adicionais). Rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada. Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de demisso voluntria (PDV). A partir de 01/01/96 no esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos, apurados contabilmente pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto sobre a renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser tributada com base na tabela progressiva.
(RIR/1999, arts. 39, XXXI e XXXIII, 4 e 5, XXXVII, XLII, XIX, 9, XXIX e 42)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.
(RIR/1999, art. 620, 3) 11
0561
Rendimentos do Trabalho Assalariado no
Pas
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos
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0561
Rendimentos do Trabalho de Ausente no
Exterior a Servio do Pas

FATO GERADOR
Pagamento de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, pessoa fsica residente no Brasil, ausente no exterior a servio do Pas, por autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas no exterior.
(RIR/1999, arts. 44 e 627)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil e ausente no exterior.
O imposto ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal. Na determinao da base de clculo mensal e na declarao, o rendimento tributvel corresponde a 25% do total dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do governo brasileiro. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente; c) as contribuies para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social. OBSERVAES: 1) Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em reais, mediante a utilizao do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento.
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0561
Rendimentos do Trabalho de Ausente no
Exterior a Servio do Pas

2) As dedues de que tratam as alneas a, c e d sero convertidas em reais, mediante a utilizao do dlar do Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento. 3) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 44, 620 e 627, 1 e 4; Lei n 7.713, de 1988, art.12-A; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009; Lei n 12.469, de 2011, arts 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3; ADN Cosit n 9, de 1999)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro salrio.
(RIR/1999, art. 620, 3)
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0588
Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo
Empregatcio
FATO GERADOR
Importncias pagas por pessoa jurdica pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo rgo gestor de mo-de-obra do trabalho porturio aos trabalhadores porturios avulsos.
(RIR/1999, art. 628; MP n 2.158-35, de 2001, art. 65)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica prestadora de servios.
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente; e c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. OBSERVAES: 1) No caso de prestao de servios de transportes, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento bruto corresponder a, no mnimo:

quarenta por cento do rendimento decorrente do transporte de carga; e sessenta por cento do rendimento quando relativo a transporte de passageiros.
2) No caso de pagamento a beneficirio no identificado, a tributao ser exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063 ou 5217, conforme o caso.
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0588
Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo
Empregatcio
3) O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o cdigo de receita prprio do rendimento (consulte Esclarecimentos Adicionais). 4) Os pagamentos efetuados por cooperativas de trabalho a associados pessoas fsicas esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal. 5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 629, 641, 674 e 675; Lei n 7.713, de 1988, art.12-A; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009; Lei n 12.469, de 2011, arts 1 a 3; IN SRF n 15, de 2001, arts. 9 e 19, IV; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

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Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

FATO GERADOR
Rendimentos em cumprimento de deciso ou acordo homologado pela justia trabalhista, inclusive atualizao monetria e juros e pagamento de remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, quando: a) no sejam pagos acumuladamente; ou b) pagos acumuladamente e sejam relativos ao ano-calendrio de 2010.
(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28; IN SRF n 491, de 2005, art. 3)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
1) O imposto ser calculado mediante a alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre o valor objeto do pagamento, quando o beneficirio for pessoa jurdica. 2) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, se pago a pessoa fsica. Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) a quantia de R$ 164,56 por dependente; b) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e c) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte Esclarecimentos Adicionais). OBSERVAES: 1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento do rendimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos. 2) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela progressiva mensal se, no ms, houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, exceto nos casos a seguir, em que o rendimento ser considerado individualmente:
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5936

a) honorrios advocatcios; e b) remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, avaliador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, mdico, liquidante, sndico etc. 3) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre os rendimentos abonados pela instituio financeira depositria, no caso de pagamento efetuado mediante levantamento de depsito judicial. 4) Quando no for indicada pela fonte pagadora a natureza jurdica das parcelas objeto do pagamento o imposto ser retido sobre o total da avena. 5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 2, 640 e 718; Lei n 7.713, de 1988, art.12-A; Lei n 8.541, de 1992, art. 46; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 2; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN SRF n 15, de 2001, arts. 3, 15, 19 e 24; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, ou exclusivo de fonte, conforme a natureza do rendimento. Pessoa jurdica: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao anual ou trimestral se apurado pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
(RIR/1999, arts. 620, 3 e 650)
Compete fonte pagadora ou instituio financeira depositria, quando for determinado pelo juzo do trabalho, por no ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 1; ADE Corat n 82, de 2003) 18
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Rendimentos Acumulados Art. 12-A da
Lei n 7.713, de 1988

FATO GERADOR
Rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e os provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anoscalendrio anteriores ao do recebimento. Tal situao no se aplica aos rendimentos pagos pelas entidades de previdncia complementar.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Medida Provisria n 497, de 27 de julho de 2010, art. 20; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011 e alteraes posteriores; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso I)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito. Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; b) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte Esclarecimentos Adicionais). c) honorrios advocatcios, na proporo dos rendimentos tributveis. Ateno: Na hiptese que os rendimentos recebidos acumuladamente (RRA) sejam pagos em mais de uma parcela em um mesmo ms ou meses distintos (consulte Esclarecimentos Adicionais).
20
1889
Lei n 7.713, de 1988

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.12-A; Medida Provisria n 497, de 27 de julho de 2010, art. 20; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011 e alteraes posteriores, art. 10; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso I)
REGIME DE TRIBUTAO
Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito e em separado dos demais rendimentos recebidos no ms. Opcionalmente e de forma irretratvel os rendimentos recebidos acumuladamente podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 5, 6 e 7; Medida Provisria n 497, de 27 de julho de 2010, art. 20, 5, 6 e 7; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011 e alteraes posteriores; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso I)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 1; Medida Provisria n 497, de 27 de julho de 2010, art. 20; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011 e alteraes posteriores; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso I)
21
1889
Lei n 7.713, de 1988

(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 70, inciso I, alnea d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009)
22
3223
Resgate de Previdncia Privada e Fapi No Optantes
FATO GERADOR
Resgates totais ou parciais pagos por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, relativos a planos de benefcios de carter previdencirio estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, e regates totais ou parciais de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) em decorrncia de desligamento dos respectivos planos, pagos a pessoa fsica residente no Brasil, quando no optantes pela tributao exclusiva de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004 (consulte cdigo 5565).
(RIR/1999, arts. 633 e 634)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
A partir de 1 de janeiro de 2005, os resgates, parciais ou totais, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de quinze por cento, calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3)
Exclui-se da incidncia do imposto na fonte e na declarao de rendimentos o valor do resgate de contribuies de previdncia privada, efetuados a partir de 1 de janeiro de 1996, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcios da entidade, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995. No se configura como fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reserva entre entidades de previdncia privada e entre Fundos (Fapi), desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano ou fundo. Esta iseno no se aplica no caso de recursos resgatados do Fapi e transferidos para seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; MP n 2159-70, de 2001, art. 7; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9, de 1999; IN SRF n 588, de 2005, arts. 18, 20 e 21) 23
3223
Resgate de Previdncia Privada e Fapi -
No Optantes
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3)
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5565
Benefcio ou Resgate de Previdncia
Privada e Fapi - Optantes

FATO GERADOR
Pagamento de valores a ttulo de benefcios ou resgates de valores acumulados, relativos a planos de carter previdencirio, por entidade previdncia complementar ou sociedade seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, bem como seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), aos participantes ou assistidos, optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004.
(Lei n 11.053, de 2004, art.1)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a dois anos; 30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e inferior ou igual a quatro anos; 25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro anos e inferior ou igual a seis anos; 20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e inferior ou igual a oito anos; 15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e inferior ou igual a dez anos; e 10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos. valor pago a ttulo resgate no caso de planos de previdncia ou Fapi; rendimento representado pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos prmios pagos, no caso de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.
Base de clculo

OBSERVAES:
Prazo de acumulao o tempo decorrido entre o aporte de recursos no plano de benefcios mantido por entidade de previdncia complementar, por sociedade seguradora ou no Fapi e o pagamento relativo ao resgate ou ao benefcio, calculado na forma regulamentada em ato
25
5565
Privada e Fapi - Optantes

conjunto da RFB e dos rgos fiscalizadores de entidade de previdncia complementar, seguradoras e Fapi.
Esse regime de tributao opo do participante a partir de 1 de janeiro de 2005.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, 1, 3 e 5)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, IN SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)
26
2063
Remunerao Indireta
FATO GERADOR
Pagamentos efetuados pela pessoa jurdica no caso de no identificao dos beneficirios das despesas a ttulo de remunerao indireta correspondente a: 1) contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos encargos de depreciao: a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica; e b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente; 2) despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais como: a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa; b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados; c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; e d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item 1.
(RIR/1999, arts. 622, 674 e 675)
BENEFICIRIO
No identificado.
35% (trinta e cinco por cento) sobre os respectivos valores reajustados. OBSERVAES: 1) O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto. 2) No caso de identificao dos beneficirios, os valores correspondentes devero compor a remunerao mensal do beneficirio e o imposto dever ser calculado mediante a aplicao da tabela progressiva, utilizando-se as dedues permitidas na legislao e o cdigo de recolhimento ser 0561 ou 0588, conforme seja o trabalho com ou sem vnculo de emprego.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
27
2063
Remunerao Indireta
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 675)
No dia de ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do pagamento do rendimento.
(RIR/1999, arts. 675, 2; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)
28
5706
Juros sobre o Capital Prprio
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 668)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou domiciliada no Brasil.
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos. OBSERVAES: 1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio. 2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados. 3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando do pagamento ou crdito. 4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, no ser considerado, salvo se adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor: a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica; b) da reserva especial de que trata o art. 460 do RIR/1999; e c) da reserva de reavaliao capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RIR/1999, em relao s parcelas no realizadas. 5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe de rendimentos a ser fornecido pela pessoa jurdica.
(RIR/1999, arts. 347 e 668; IN SRF n 93, de 1997, art. 29; IN SRF n 12, de 1999, arts. 1 e 3)
29
5706
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os juros remuneratrios do capital prprio no se aplica parcela correspondente pessoa jurdica imune. A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os juros remuneratrios do capital prprio no se aplica parcela correspondente aos recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora e FAPI, bem como de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004;
So isentos do imposto sobre a renda na fonte os juros recebidos pelos fundos de investimento regulamentados pela Comisso de Valores Mobilirios conforme art. 14 da IN RFB n 1.022, de 2010.
(IN SRF n 12, de 1999, art. 3; Lei n 11.053, de 2004, art. 5)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional: definitivo. Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 668, 1)
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
30
RENDIMENTO DE CAPITAL
3426
Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica

FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao. Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas realizadas: nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco.
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados. Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e interligadas.
Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como operaes com export notes, com debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por objeto ouro, ativo financeiro; Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre juros produzidos por letras hipotecrias.
(RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1, 759 e 770; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38)
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 175, 1 e 729)
31
3426

ALQUOTA
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:

22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias; 20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias; 17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias; 15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.
Ateno: 15% (quinze por cento) nas operaes com debntures infraestrutura emitidas na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, no caso de rendimentos auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado, pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional.
(IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38-A; Lei n 12.431, de 2011, art. 2)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser: a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes; b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto sobre a renda retido. c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante; e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro; f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do pagamento peridico anterior e a data de sua percepo.
32
3426

g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o valor da aplicao financeira.
(RIR/1999, art. 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e
11, 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
Est dispensada a reteno na fonte sobre aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituies financeiras, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, e o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta, exclusivo de fonte. Ateno: Nas operaes com debntures emitidas na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 2011, o imposto exclusivo de fonte.
(RIR/1999, arts. 770, 2 e 3 e 773; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 38-A e 55)
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de transferncia de dvidas; s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final; ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
33
3426
Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica
(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 4, 39, 2 e 44; ADE Corat n 9, de 2002)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
34
8053
Fsica
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao. Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas realizadas: nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco.
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados. Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por objeto ouro, ativo financeiro; Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre juros produzidos por letras hipotecrias.
(RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1, 759 e 770; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 38 e 38-A)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 729)
35
8053
Aplicaes Financeiras de Renda fixa, exceto em Fundos de Investimento Pessoa Fsica
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:

Ateno: A alquota zero no caso de rendimentos auferidos por pessoa fsica nas operaes com debntures emitidas na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 2011.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38-A)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser: a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes; b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto sobre a renda retido. c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante; e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro; f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do pagamento peridico anterior e a data de sua percepo; g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o valor da aplicao financeira.
36
8053
(RIR/1999, art. 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e 11 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
OBSERVAO: 1) Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, aplicando-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica.
(RIR/1999, arts. 730, I, II e 734; IN SRF n 12, de 1999, art. 1; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38)
Esto isentos do imposto sobre a renda na fonte: os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais ou comerciais em contas de depsitos de poupana; a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio; a remunerao produzida por Certificado de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certificado de Direitos Creditrios do Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio (LCA) e Certificado de Recebveis do Agronegcio (CRA), e
a remunerao produzida pela Cdula de Produto Rural (CPR), com liquidao financeira, desde que negociada no mercado financeiro.
ATENO: Esta iseno no se aplica ao ganho de capital auferido na alienao ou cesso.

(Lei n 8.981, art. 68, III; Lei n 11.033, de 2004, art. 3; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 44)
REGIME DE TRIBUTAO
Definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2, II)
37
8053
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final; pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
A reteno do imposto ser efetuada por ocasio: a) do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das operaes de transferncia de dvidas; b) na data da converso, no caso de debnture conversvel em aes; c) do pagamento ou crdito dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou aplicao, nos demais casos.
(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 39, 1; ADE Corat n 9, de 2002)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art.17, 2)
38
6800
Fundos de Investimento e Fundos de
Investimento em Quotas de Fundos de Investimento

FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento e em fundos de investimento em quotas de fundos de investimento.
(RIR/1999, art. 735)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 175, 1 e 729)
O valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do IOF, e o valor da aplicao financeira, tributado, s seguintes alquotas: Fundos de Longo Prazo

22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias; 20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias; 17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias; 15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias. 22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias; 20%, em aplicaes com prazo acima de 180 dias.
Fundos de Curto Prazo

OBSERVAES: 1) A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento de que trata o art. 3 da IN RFB n 1.022, de 2010, classificados como de curto ou de longo prazo, ocorrer: a) no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no resgate, se ocorrido em data anterior; b) na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com rendimento ou no resgate de quotas, se ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo de carncia de at 90 dias, sem prejuzo, por ocasio do resgate das quotas ser aplicada alquota complementar, conforme alquota decrescente aplicvel.
39
6800

2) Da base de clculo ser deduzido, quando couber, o IOF. 3) Os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo, sujeitam-se s mesmas normas do imposto sobre a renda aplicveis aos fundos de investimento.
(RIR/1999, arts. 735 a 740; MP n 2.189-49, de 2001, art. 6; Lei n 10.892, de 2004, art. 3; Lei n 11.033, de 2004, art. 1, 2; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 3, 1 e 2, 9 a 15 , 17 e 34, 3)
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de 2010. So isentos do imposto os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos de investimento. Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos de investimento, cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento. Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de titularidade de instituio financeira, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, arts. 741, 742 e 747, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo. Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2 e 3) 40
6800

1) O imposto ser retido pelo administrador do fundo de investimento: 2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e recolhimento dos impostos e contribuies. 3) O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de titularidade de residente ou domiciliado em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte por cento) ou ainda que realizar operaes financeiras no Pas em desacordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Resoluo CMN n 2.689, de 2001) deve ser recolhido sob o cdigo 6800, aplicvel aos investidores residentes no pas.
(RIR/1999, arts. 739 e 740; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD Cosar n 2, de 1998)
41
6813
Fundos de Investimento em Aes e
Fundos de Investimento em Quotas de Fundos de Investimento em Aes

FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento em aes e em fundos de investimento em quotas de fundos de investimento em aes. Rendimentos produzidos por aplicaes em Fundos Mtuos de Privatizao com recursos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
(RIR/1999, art. 743; Lei n 9.491, de 1997, art. 31; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 18, 19, 22 e 23)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1; 174, 2, 175, 1 e 729)
ALQUOTA
A alquota de 15% (quinze por cento).
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 18)
BASE DE CLCULO
A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o custo de aquisio da quota, considerado pelo seu valor patrimonial. A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o custo de aquisio da quota, considerados pelo seu valor patrimonial, no caso dos fundos em quotas de fundos de investimento em aes.
A diferena positiva entre o valor de resgate e a soma do valor da aplicao acrescido do rendimento equivalente ao da remunerao das contas vinculadas ao FGTS.
OBSERVAES: 1) Somente so considerados fundos de investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam constitudas por, no mnimo, 67% de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma regulamentada pelo art. 18 da IN RFB n 1.022, de 2010. 2) Os fundos de investimento em aes que no observem o disposto no item 1, devem ser tributados como fundos de investimento de curto ou longo prazo, conforme o caso, inclusive
42
6813

quanto ao cdigo de recolhimento, momento de reteno e alquota aplicvel do imposto sobre a renda. 3) Somente so considerados fundos de investimento em quotas de fundos de investimento em aes aqueles que mantenham, no mnimo, 95% de seus recursos em fundos de investimento em aes tal como regulamentao da CVM.
(RIR/1999, arts. 743 a 745; MP n 2189-49, de 2001, arts. 1, 2 e 6, 1; Lei n 11.033, de 2004, art. 1, 3; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 18 a 22)
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de 2010. Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de titularidade de instituio financeira, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao. A incidncia do imposto sobre a renda na fonte no se aplica parcela correspondente aos recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora e Fapi, bem como de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004.
(RIR/1999, arts. 774, I e 746, I; Lei n 8.981, de 1995; arts. 71 e 77, I; Lei n 11.053, de 2004, art. 5; MP n 2189-49, de 2001, art. 6; IN SRF n 588, de 2005, art. 10; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta : definitivo. Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2 e 3) 43
6813

1) O imposto sobre a renda na fonte ser retido pelo administrador do fundo. 2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e recolhimento do imposto. 3) O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de titularidade de residente ou domiciliado em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte por cento) ou ainda que realizar operaes financeiras no Pas em desacordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Resoluo CMN n 2.689, de 2001) deve ser recolhido sob o cdigo 6813, aplicvel aos investidores residentes no pas.
(RIR/1999, arts. 739, 740 e 745; MP n 2189-49, de 2001, art. 6; MP n 2158-35, de 2001, art. 28; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD Cosar n 2, de 1998)
44
5232
Fundos de Investimento Imobilirio
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela carteira dos Fundos de Investimento Imobilirio; Rendimentos distribudos pelo Fundo aos seus cotistas. Rendimento auferido pelo cotista no resgate de cotas na liquidao do Fundo.
(RIR/1999, arts. 752, 2 e 3, 753 e 754; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 27 a 32; AD SRF n 2, de 2000)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 753 e 754)
20% sobre os rendimentos auferidos pela carteira dos fundos, sobre os lucros
distribudos, semestralmente, e sobre os rendimentos auferidos pelo cotista no resgate de cotas. OBSERVAES: 1) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos Fundos de Investimento Imobilirio, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, observadas as mesmas normas aplicveis s pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao, dispensada a reteno no caso de letras hipotecrias, certificado de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio. 2) O imposto retido na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos pela carteira do Fundo, poder ser compensado com o imposto devido na distribuio de lucros semestrais. 3) Na alienao de quotas no incide imposto na fonte, devendo o imposto ser apurado e pago pelo prprio contribuinte como ganho de capital ou ganho lquido, conforme o caso. 4) O Fundo de Investimento Imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador,construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do Fundo, sujeita-se ao pagamento de todos os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas em geral.
(RIR/1999, arts. 752 a 754; Lei n 8.668, de 1993, arts. 10, 16-A a 19; IN RFB n 1.022, de 2010; arts. 27 a 32)
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5232
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da IN RFB n 1.022, de 2010. Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte os rendimentos distribudos pelos Fundos de Investimento Imobilirio cujas quotas sejam admitidas negociao exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco organizado, quando o beneficirio for pessoa fsica, nos termos do art. 32 da IN RFB n 1.022, de 2010.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.668, de 1993, art. 16-A; Lei n 11.033, de 2004, arts. 3, III e 5; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 32 e 44, II)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional e pessoa jurdica isenta : definitivo. Pessoa Fsica: definitivo.
(RIR/1999, arts. 753, 4 e 754)
1) Compete administradora do fundo de investimento imobilirio. 2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e recolhimento dos impostos e contribuies.
(RIR/1999, art. 755; MP n 2158-35, de 2001, art. 28; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 31; AD Cosar n 20, de 1995)
46
5232
At o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, no caso de lucros distribudos semestralmente. No caso de resgate de quotas, at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(RIR/1999, art. 753, 1; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1, e c; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 27, 3)
47
0924
Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de Capital
FATO GERADOR
Rendimentos e ganhos de capital distribudos pelo Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e pelo Fundo de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines).

Juros no especificados pagos a pessoa fsica. Demais rendimentos de capital auferidos por pessoa fsica ou
jurdica.
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isentas.
10% (dez por cento) sobre o valor dos rendimentos e ganhos de capital distribudo pelo Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart); alquotas aplicveis, nos demais casos.
(RIR/1999, arts. 620, 748 e 749)
Ficam isentos do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do Ficart, desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
(RIR/1999, art. 750; Lei n 8.981, de 1995, art. 71)
OBSERVAES: 1) O imposto incidente sobre os juros pagos a pessoa fsica em decorrncia de alienao a prazo de bens e direitos deve ser recolhido com o cdigo 3208 (consulte pgina 50). 2) Aplicam-se as mesmas regras aos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines) de que trata o art. 46 da MP n 2.228-1, de 2001.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa fsica ou jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
(RIR/1999, art. 773; Lei Complementar n 123, de 2006) 48
0924
Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de Capital
O imposto ser retido pela fonte pagadora na data do pagamento ao beneficirio. No caso do Ficart, o imposto devido sobre os ganhos obtidos na alienao de quotas ser:
apurado pelo prprio contribuinte (renda varivel ou ganho de capital), no caso de fundo que no admite resgate de quotas; retido pelo administrador do fundo, aplicadas as mesmas regras previstas para os fundos de investimento.
(RIR/1999, art. 751; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 16; AD Cosar n 20, de 1995)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
49
3208
Aluguis, Royalties e Juros Pagos
Pessoa Fsica
FATO GERADOR
Rendimentos mensais de aluguis ou royalties, tais como: de terrenos, de aproveitamento de guas, de explorao de pelculas
Aforamento; locao ou sublocao; arrendamento ou subarrendamento; direito de uso ou passagem cinematogrficas, de outros bens mveis, de conjuntos industriais, invenes; direitos autorais (quando no percebidos pelo autor ou criador da obra); direitos de colher ou extrair recursos vegetais, pesquisar e extrair recursos minerais; juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento de royalties; o produto da alienao de marcas de indstria e comrcio, patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao; importncias pagas por terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos (juros, comisses etc.); importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado (luvas, prmios etc.); benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado; despesas para conservao dos direitos cedidos (quando compensadas pelo uso do bem ou direito); Considera-se pagamento a entrega de recursos, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio, ou efetuado atravs de imobiliria, sendo irrelevante que esta deixe de prestar contas ao locador quando do recebimento do rendimento.
Juros pagos pessoa fsica decorrente da alienao a prazo de bens ou direitos.

(RIR/1999, arts. 49, 52, 53, 620, 631 e 639)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
O imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal. Na determinao da base de clculo, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente; c) a contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
50
3208
OBSERVAO:
Aluguis, Royalties e Juros Pagos
Pessoa Fsica
No caso de aluguis de imveis, podero ser deduzidos os seguintes encargos, desde que o nus tenha sido exclusivamente do locador: a) o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o imvel; b) o aluguel pago pela locao do imvel sublocado; c) as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) as despesas de condomnio.
(RIR/1999, arts. 631 e 632; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009, art. 23; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN SRF n 15, de 2001, arts. 12 e 13; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995; ADE Corat n 82, de 2003)
51
3277
Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador
FATO GERADOR
Interesses ou quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador.
(RIR/1999, arts. 635, 669 e 670)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas, beneficiria do rendimento.
ALQUOTA
15% (quinze por cento) sobre rendimentos distribudos a pessoas jurdicas. No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal e, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias efetivamente pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente; c) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
(RIR/1999, arts. 620, 635, 669 e 670; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 11.945, de 2009, art. 23; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
O imposto no incide sobre os rendimentos pagos a pessoa jurdica imune ou isenta ou cujas aes sejam negociadas em bolsa ou em mercado de balco ou cuja maioria do capital pertena direta ou indiretamente a outra pessoa jurdica que atenda a essas condies. Essa no incidncia no se aplica no caso de entidades de previdncia privada.
(RIR/1999, art. 670, 1 e 2)
52
3277
Rendimentos de Partes Beneficirias ou
de Fundador
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Demais pessoas jurdicas: exclusivo na fonte. Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 671)
53
5273
Operaes de Swap
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes de swap, inclusive nas operaes de cobertura (hedge), realizadas por meio de swap.
(RIR/1999, arts. 756 e 770; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas e jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 174, 2, 175, 1, 756 e 770)
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, as alquotas so de:

BASE DE CLCULO
Resultado positivo auferido na liquidao ou cesso do contrato. OBSERVAES: 1) As perdas incorridas nas operaes swap somente sero dedutveis na determinao do lucro real, se a operao swap for registrada e contratada de acordo com as normas emitidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Bacen. 2) Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos em outras operaes de renda varivel. 3) Podero ser considerados como custo da operao os valores pagos a ttulo de cobertura (prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap. 4) Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos de poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto, ficando o valor do mesmo limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
54
5273
Operaes de Swap
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos art. 57 da IN RFB n 1.022, de 2010. Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de titularidade de instituio financeira, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 2001, arts. 71 e 77, I; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 773)
O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento, na data da liquidao ou cesso do respectivo contrato.
(RIR/1999, art. 756, 5; AD Cosar n 20, de 1995)
55
8468
Operaes Day Trade
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
1% (um por cento) sobre o valor do resultado positivo apurado no encerramento das operaes day trade. OBSERVAES: 1) Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente. 2) No ser considerado o valor ou quantidade de estoque do ativo existente em data anterior a da operao de day trade. 3) Na apurao do resultado da operao sero considerados, pela ordem, o primeiro negcio de compra com o primeiro negcio de venda, ou o primeiro negcio de venda com o primeiro negcio de compra, sucessivamente. 4) Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes day trade realizadas no mesmo dia.
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54)
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de day-trade poder ser: I - deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms; II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses subsequentes, se, aps a deduo de que trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.
(RIR/1999, art. 773; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 8)
56
8468
Operaes Day Trade
Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto a instituio intermediadora da operao day trade, que receber diretamente a ordem do cliente.
(IN RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 5; Lei n 12.350, de 2010, art. 45; AD Cosar n 56, de 1999)
57
5557
Mercado de Renda Varivel
FATO GERADOR
Operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, exceto day trade. Operaes realizadas no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto aes, ouro ativo financeiro e outros valores mobilirios negociados no mercado vista. Operaes realizadas em mercados de liquidao futura fora de bolsa. OBSERVAO: Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a uma alquota mxima inferior a 20%.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2, II; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
0,005% (cinco milsimos por cento), tendo como base de clculo:
nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento; nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma algbrica dos prmios pagos e recebidos no mesmo dia; nos contratos a termo: se positiva, entre o preo a termo e o preo vista na data da liquidao;
a) quando houver a previso de entrega do ativo objeto na data do seu vencimento, a diferena, b) com liquidao exclusivamente financeira, o valor da liquidao financeira prevista no contrato;
nos mercados vista, o valor da alienao, nas operaes com aes, ouro ativo financeiro e outros valores mobilirios nele negociados; no mercado de balco, com intermediao, o valor da alienao de aes, ouro ativo financeiro e outros valores mobilirios negociados nos mercados vista de bolsa de valores; nos mercados de liquidao futura fora de bolsa, a mesma base de clculo utilizada para as operaes correspondentes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2)
58
5557

Mercado de Renda Varivel
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real). Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por uma mesma pessoa, fsica ou jurdica, dever ser efetuada a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno de R$ 1,00 (um real).
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 4 e 5; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 4 e 5)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto poder ser: a) deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms; b) compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses subsequentes ao da reteno, no ano-calendrio em que esta tenha ocorrido; c) compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital apurado na alienao de aes. OBSERVAES:
O saldo do imposto retido na fonte no deduzido do imposto incidente sobre ganhos de capital ou sobre ganhos lquidos pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio da reteno.
Ao optante pelo Simples Nacional, que ao trmino do ano-calendrio, possua saldo de imposto sobre a renda retido na fonte, fica facultado o pedido de restituio do valor, quando no houver possibilidade de compensao ou deduo.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 7; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 8)
Fica responsvel pela reteno a instituio intermediadora que receber diretamente a ordem do cliente.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 6; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 6)
59
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Comisses e Corretagens Pagas
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais. OBSERVAO: vedado s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional exercer atividades de representao comercial ou mediao na realizao de negcios civis e comerciais.
(RIR/1999, arts. 192, XIII e 651, I; Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio domiciliada no Brasil.
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
(RIR/1999, art. 651, I)
No incidir o imposto, quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou isenta.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; IN SRF n 23, de 1986, II)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
(RIR/1999, art. 651, 2)
O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
60
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Comisses e Corretagens Pagas

b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio; h) prestao de servio de administrao de convnios. O recolhimento do imposto cabe fonte pagadora, no caso de pagamento de comisses e corretagens a outro ttulo. Os rendimentos e o respectivo imposto sobre a renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de a a h. As pessoas jurdicas que tenham recebido importncias a ttulo de comisses devem fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo imposto sobre a renda recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior. O Microempreendedor Individual (MEI) que tenha efetuado pagamentos sujeitos ao IRRF exclusivamente em decorrncia de administrao de cartes de crdito ficar dispensado de apresentar a Dirf, desde que sua receita bruta no ano-calendrio anterior no exceda R$ 60.000,00 (sessenta mil reais).
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; IN SRF n 153, de 1987; IN SRF n 177, de 1987; IN SRF n 107, de 1991; IN RFB n 983, de 2009, arts. 15 e 16; IN RFB n 1.216, de 2011, arts. 15 e 16; ADE Corat n 9, de 2002)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I,d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)

61
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Servios de Propaganda Prestados por

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade.
(RIR/1999, arts. 192, XII, d, e 651, II)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento. OBSERVAO: Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door), cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento.
(RIR/1999, art. 651, II e 1; IN SRF n 123, de 1992, art. 2)
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou isenta. No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, cuja atividade seja veculo de comunicao.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; IN SRF n 23, de 1986, II; IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante.
62
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Servios de Propaganda Prestados por

O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto sobre a renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto sobre a Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Os rendimentos e o respectivo imposto sobre a renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) do anunciante que tenha pago agncia de propaganda importncias relativas a prestao de servios de propaganda e publicidade.
(RIR/1999, art. 651, 2; IN SRF n 123, de 1992; IN RFB n 983, de 2009, arts. 15, II e 16; IN RFB n 1.216, de 2011, arts. 15, I e 16; ADE Corat n 9, de 2002)
63
OUTROS RENDIMENTOS
5217
FATO GERADOR
Pagamentos a Beneficirios No
Identificados
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a beneficirios no identificados, desde que no tenham natureza de rendimentos do trabalho e, ressalvado o disposto em normas especiais. Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros, contabilizados ou no, quando no for comprovada a operao ou a sua causa. OBSERVAO: Quando identificada a causa ou a operao, bem como o beneficirio do rendimento, aplicar-se- a tributao inerente quela transao.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
BENEFICIRIO
No identificado.
35% (trinta e cinco por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas. OBSERVAO: O rendimento ser considerado lquido,cabendo o reajustamento da base de clculo.
(RIR/1999, arts. 622, pargrafo nico, 674 e 675)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
(RIR/1999, art. 717; ADE Cosar n 20, de 1995)
O dia do pagamento da referida importncia.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)

64
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Prmios em Bens e Servios
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde.
(RIR/1999, art. 677; ADN Cosit n 7, de 1997)
BENEFICIRIO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data da distribuio. OBSERVAES: 1) No se aplica o reajustamento da base de clculo. 2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. 3) No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao dos bilhetes para resgate ou ressarcimento.
(RIR/1999, art. 677; IN SRF n 15, de 2001, art. 20, 3, I; ADN Cosit n 19, de 1996; ADN Cosit n 18, de 1997)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios efetuar o pagamento do imposto correspondente.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
65
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Prmios e Sorteios em Geral
FATO GERADOR
Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, bem como os prmios em concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada ganhador.
(RIR/1999, art. 676)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica beneficiria do rendimento.
Prmios Lotricos e de Sweepstake: tabela de incidncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF), para fatos geradores a partir de 1 de janeiro de 2008. O limite para o ano-calendrio de 2012 de R$ 1.637,11;
30% (trinta por cento) do valor do prmio, quando este exceder ao valor da primeira faixa da
Demais prmios:
30% (trinta por cento) do valor do prmio. OBSERVAO: O limite acima no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos desportivos.
(RIR/1999, art. 676; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
RESPONSABILIDADE/ RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio. O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa.
66
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Prmios e Sorteios em Geral
(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 20, de 1995)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
67
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Prmios de Proprietrios e Criadores de
Cavalos de Corrida
FATO GERADOR
Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida.
(RIR/1999, art. 679)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida.
(RIR/1999, art. 679)
15% (quinze por cento) do valor dos prmios.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico)
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 2)
68
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
FATO GERADOR
Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica possuidora de ttulos de capitalizao.
30% (trinta por cento) sobre o pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada; 25% (vinte e cinco por cento) sobre:
a) os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio; b) os benefcios atribudos aos portadores dos referidos ttulos nos lucros das empresas emitentes.
20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
(RIR/1999, arts. 676 e 678; Lei n 11.033, 2004, art. 1, 3, II; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 43)
REGIME DE TRIBUTAO
No caso de pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada: exclusivo na fonte. Nas demais hipteses:
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, arts. 676 e 678, pargrafo nico)
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito, sendo responsvel pela reteno a pessoa jurdica que pagar o rendimento.
(RIR/1999, art. 678, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 43, 1)
69
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
70
OUTROS RENDIMENTOS
8673
Jogos de Bingo Permanente ou Eventual
- Prmios em Bens e Servios

FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou eventual.
(RIR/1999, art. 677)
BENEFICIRIO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data da distribuio. OBSERVAES: 1) No se aplica o reajustamento da base de clculo. 2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
(RIR/1999, art. 677; IN SRF n 15, de 2001, art. 20, 3, I; ADN Cosit n 19, de 1996; AD Cosar n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 677)
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa comercial de exclusiva responsabilidade desta o pagamento do imposto sobre a renda na fonte.
OBSERVAO: A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do Esporte e Turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
71
OUTROS RENDIMENTOS
8673
- Prmios em Bens e Servios

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
72
OUTROS RENDIMENTOS
8673
- Prmios em Dinheiro
FATO GERADOR
Prmios distribudos, em dinheiro, obtido mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou eventual.
(RIR/1999, art. 676)
BENEFICIRIO
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
(RIR/1999, arts. 676 e 725; AD Cosar n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa comercial de exclusiva responsabilidade desta, o pagamento do imposto sobre a renda na fonte. OBSERVAES: 1) O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que estiver a sede da entidade que explorar o bingo, independentemente do domiclio do beneficirio. 2) A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do esporte e turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 47, de 2000)
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de distribuio do prmio.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)

73
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica correspondentes a multas e qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.
(RIR/1999, art. 681)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta.
15% (quinze por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 681)
No haver incidncia na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. (IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa jurdica isenta: definitivo. Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do apurado na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 681, 3 e 4)
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem. O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
(RIR/1999, art. 681, 1 e 2; ADE Corat n 9, de 2002)
74
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.3)
75
OUTROS RENDIMENTOS
3280
Remunerao de Servios Pessoais
Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho (art. 45 da Lei n 8.541, de 1992)

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio.
(RIR/1999, art. 652)
BENEFICIRIO
Cooperativa de trabalho, associao de profissionais ou assemelhada.
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas, relativas a servios pessoais. OBSERVAES: 1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. 2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidir sobre: a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas; b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de passageiros. 3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis.
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados.
76
OUTROS RENDIMENTOS
3280
Remunerao de Servios Pessoais
Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho (art. 45 da Lei n 8.541, de 1992)

OBSERVAO: O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda.
(RIR/1999, art. 652, 1 e 2)
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, 1995)
77
OUTROS RENDIMENTOS
1708
Remunerao de Servios Profissionais
Prestados por Pessoa Jurdica (art. 52 da Lei n 7.450, de 1985)

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional. OBSERVAO: Nos casos de: a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais, consulte cdigo 8045; b) servios de propaganda e publicidade, consulte cdigo 8045; c) prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mode-obra, consulte pgina seguinte; d) pagamentos efetuados em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho, consulte cdigo 5936. Os servios profissionais prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2002, arts. 30 a 32, 35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
(RIR/1999, art. 647)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como remunerao. OBSERVAO: Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente: a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar os rendimentos; b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
(RIR/1999, arts. 647 e 648)
78
OUTROS RENDIMENTOS
1708
Remunerao de Servios Profissionais
Prestados por Pessoa Jurdica (art. 52 da Lei n 7.450, de 1985)

DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa jurdica imune ou isenta, bem assim por pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
(IN SRF n 23, de 1986, art. XX, II; IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
(RIR/1999, art. 650)
Compete fonte pagadora. O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o cdigo de receita 1708, exceto no caso de prestao de servios por pessoa jurdica no curso de processo da justia do trabalho que ser recolhido utilizando o cdigo de receita 5936.
79
OUTROS RENDIMENTOS
1708
Remunerao de Servios de Limpeza, Prestados por Pessoa
Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-Obra

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas; segurana e vigilncia; e por locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado.
Jurdica (art. 3 do DL n 2.462, de 1988)
BENEFICIRIO
1% (um por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 649)
OBSERVAO: Os servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo-de-obra prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
(IN RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
(RIR/1999, art. 650)
80
OUTROS RENDIMENTOS
1708
Remunerao de Servios de Limpeza, Prestados por Pessoa
Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-Obra Jurdica (art. 3 do DL n 2.462, de 1988)

81
OUTROS RENDIMENTOS
5944
Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa por Servios de Assessoria Gesto de Mercadolgica,
Jurdica Creditcia,
Crdito, Seleo e Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber

FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.
(RIR/1999, art. 647; Lei n 10.833, de 2003, art. 29)
BENEFICIRIO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como remunerao. OBSERVAO: Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente: a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar os rendimentos; b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima. Os servios de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
REGIME DE TRIBUTAO
(Lei n 10.833, de 2003, art. 29) 82
OUTROS RENDIMENTOS
5944
Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa por Servios de Assessoria Gesto de Mercadolgica,
Jurdica Creditcia,
Crdito, Seleo e Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat, n 82, de 2003)
83
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Juros e Indenizaes por Lucros
Cessantes
FATO GERADOR
Importncias pagas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial.
(RIR/1999, arts. 639 e 680)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica e jurdica.
Pessoa jurdica: 5% (cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes. Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES: 1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. 2) No caso de pagamentos pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente. 3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica; b) a quantia de R$ 164,56 por dependente; c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, no caso de rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
84
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Juros e Indenizaes por Lucros
Cessantes
4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial.
(RIR/1999, arts. 620, 639, 640, 680 e 718, 1 e 3; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; IN SRF n 15, de 2001, art. 3; Lei n 11.482, de 2007, art. 3; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa jurdica imune, isenta: definitivo. Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos.
(RIR/1999, arts. 639 e 680, pargrafo nico)
O imposto sobre a renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (consulte Esclarecimentos Adicionais).
85
OUTROS RENDIMENTOS
6891
Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida Clusula de Cobertura por
com
Sobrevivncia VGBL No Optante

FATO GERADOR
Importncias pagas a pessoa fsica a titulo de benefcios ou resgates relativos a planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, quando no optante pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 21 de dezembro de 2004 (consulte cdigo 5565).
(RIR/1999, art. 639; Lei Complementar n 104, de 2001; MP n 2.158-35, de 2001, art. 63)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(MP n 2.158-35, de 2001, art. 63)
ALQUOTA
A partir de 1 de janeiro de 2005:

15% (quinze por cento), no caso de resgate; tabela progressiva mensal, no caso de pagamento de benefcios.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3)
BASE DE CLCULO
Rendimentos representados pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos prmios pagos.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica.
86
OUTROS RENDIMENTOS
6891
Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida Clusula de Cobertura por
com
Sobrevivncia VGBL No Optante

87
OUTROS RENDIMENTOS
5928
Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

FATO GERADOR
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, exceto os rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e os provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, no ano-calendrio de 2012 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos adicionais).
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; IN SRF n 491, de 2005, art. 1)
BENEFICIRIO
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27)
ALQUOTA/ BASE DE CLCULO

3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
OBSERVAES: O artigo 16-A da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, includo pelo art. 36 da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, com a alterao dada pelo art. 25 da MP n 497, de 22 de julho de 2010 estabelece que a contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico PSS, decorrente de valores pagos em cumprimento de deciso judicial, ainda que derivada de homologao de acordo, ser retida na fonte, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, por intermdio da quitao da guia de recolhimento remetida pelo setor de precatrios do Tribunal respectivo, no caso de pagamento de precatrio ou requisio de pequeno valor, ou pela fonte pagadora, no caso de implantao de rubrica especfica em folha, mediante a aplicao da alquota de onze por cento sobre o valor pago. Referida reteno no poder ser deduzida da base de clculo do IRRF.
88
OUTROS RENDIMENTOS
5928
Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. O imposto ser considerado reduo do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 2)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar, instituio financeira responsvel pelo pagamento, conforme modelo aprovado pela IN SRF n 491, de 2005, que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no Simples Nacional. (Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 1; IN SRF n 491, de 2005, art. 1, 1; IN RFB n 765, de2007, art. 1)
Compete instituio financeira responsvel pelo pagamento.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; IN SRF n 491, de 2005, art. 1; ADE Corat n 82, de 2003)

89
OUTROS RENDIMENTOS
1895
Rendimentos Decorrentes de Deciso da
Justia dos Estados/Distrito Federal exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
FATO GERADOR
Rendimentos pagos ou creditados em cumprimento de deciso da Justia Estadual, exceto, no caso de beneficirio pessoa fsica, os rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e os provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, no ano-calendrio de 2012 (consulte cdigo 1889 e Esclarecimentos adicionais).
(Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso II)
BENEFICIRIO
A base de clculo e alquotas aplicveis observaro a natureza do rendimento, conforme previso legal (localize o cdigo que corresponde natureza do rendimento e verifique a base de clculo e as alquotas aplicveis).
REGIME DE TRIBUTAO
Conforme a natureza do rendimento (localize o cdigo que corresponde natureza do rendimento e verifique a base de clculo e as alquotas aplicveis).
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto nas hipteses em que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, que seja optante pelo Simples Nacional.
(Instruo Normativa RFB n 765, de 2 de agosto de 2007, art. 1)
90
OUTROS RENDIMENTOS
1895
Rendimentos Decorrentes de Deciso da
Justia dos Estados/Distrito Federal exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 718; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso II)
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 70, inciso I, alnea d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009)
91
0422
Royalties e Pagamento de Assistncia
Tcnica
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou domiciliados no exterior, por fonte localizada no Brasil, a ttulo de:
pagamento de royalties para explorao de patentes de inveno, modelos, desenhos industriais, uso de marcas ou propagandas; remunerao de servios tcnicos, de assistncia tcnica, de assistncia administrativa e semelhantes; direitos autorais, inclusive no caso de aquisio de programas de computador (software), para distribuio e comercializao no Brasil ou para uso prprio, sob a modalidade de cpia nica, exceto pelculas cinematogrficas.
(RIR/1999, arts. 708 e 710; MP n 2.159-70, de 2001, art. 3; Port. MF n 181, de 1989)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
15% (quinze por cento) do valor bruto dos rendimentos. OBSERVAES: 1) Ser concedido s empresas industriais e agropecurias, que executarem PDTI ou PDTA, crdito nos percentuais a seguir indicados, do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial: a) 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; b) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; c) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. 2) O crdito ser restitudo em moeda corrente, dentro de trinta dias do seu recolhimento, conforme disposto na Portaria MF n 267/96. 3) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
92
0422
Tcnica
4) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de27 de dezembro de 1996, sujeitamse incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes. 5) reduz a 0 (zero) a alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares. 6) O imposto sobre a renda na fonte no incidir sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou entidades da administrao direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em razo de despesas contratuais com instituies de ensino e pesquisa relacionadas participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao profissional de servidores civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
(RIR/1999, arts. 504, IV, 6 e 685, II, b; Lei n 9.532, de 1997, art. 2; Lei n 10.168, de 2000, arts. 1, 2 , 2A e 2-B; Lei n 10.332, de 2001, arts. 6 e 7; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, VI; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; MP n 2.159-70, de 2001, art. 3; IN SRF n 252, de 2002, art. 17, 3; IN SRF n 267, de 2002, arts. 40 e 41)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
Compete fonte pagadora. Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
93
0422
Tcnica
Na data da ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
94
0490
Rendimentos de Aplicaes em Fundos
de Investimento de Converso de Dbitos Externos

FATO GERADOR
Rendimentos auferidos no resgate de quotas de fundos de investimento mantidos com recursos provenientes de converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem, exclusivamente, residentes ou domiciliados no exterior.
(RIR/1999, art. 78; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 67)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas, pessoas jurdicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes, domiciliados ou com sede no exterior.
Os rendimentos sero tributados em funo da composio das carteiras desses fundos, de modo idntico aos fundos cujos quotistas sejam residentes ou domiciliados no Brasil (Fundos de Investimento Financeiro e Fundos de Investimento em Aes). OBSERVAO: Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 782; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 67)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte, incidente sobre os rendimentos de operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro, a pessoa jurdica com sede no Pas que efetuar o pagamento desses rendimentos.
(RIR/1999, art. 745; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 74; AD Cosar n 20, de 1995)
95
0490
Rendimentos de Aplicaes em Fundos
de Investimento de Converso de Dbitos Externos

At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores ou na data da remessa, se esta ocorrer antes do vencimento do imposto.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b,1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75, II)
96
0481
Juros e Comisses em Geral
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior, por fonte localizada no Brasil, a ttulo de juros e comisses, inclusive os remetidos em razo de compra de bens a prazo.
(RIR/1999, arts. 702 e 703)
BENEFICIRIO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos inclusive no caso de compra de bens a prazo. 25% (vinte e cinco por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos em decorrncia de prestao de servio.
OBSERVAES: 1) No se aplica o reajustamento do rendimento bruto, quando se tratar de remessa de juros em razo da compra de bens a prazo, ainda que o adquirente assuma contratualmente o nus do imposto. 2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato. 3) A alquota fica reduzida a zero nas seguintes hipteses: a) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior; b) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros inerentes a essas cambiais; c) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de exportaes. 4) A alquota ser de quinze por cento nas seguintes hipteses: a) comisses incorridas na colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); b) juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios,
97
0481
inclusive se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento; c) juros e comisses decorrentes de colocaes no exterior, autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos internacionais, inclusive commercial papers, ainda que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento. 5) Se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais), a alquota do imposto ser 25% (vinte e cinco por cento), exceto nos casos das alneas b e c do item 3 e das alneas b e c do item 4. 6) Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso XI do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, no aplicada no financiamento de exportaes, sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (vinte e cinco por cento). Neste caso, o imposto dever ser recolhido no cdigo 5299 at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subsequente ao de apurao. A base de clculo ser apurada mediante a aplicao de taxa de juros sobre o saldo contbil dirio da parcela de emprstimo no aplicada, nos termos do Decreto n 6.761, de 5 de outubro de 2009, art. 6, 2.
(RIR/1999, arts. 685, II, a; 691, II, VI, VIII, IX, X e XI, 702, 703 e 725; Lei n 9.779, de 1999, art. 9, com a redao dada pela Lei n 11.488, de 2007, art. 8; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Circular Bacen n 2.751, de 1997)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
Compete fonte pagadora. Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
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0481
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
99
9453
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 682, I)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou domiciliada no exterior.
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos. OBSERVAES: 1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio. 2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados. 3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando do pagamento ou crdito. 4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, no ser considerado, salvo se adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor da reserva: a) de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica; b) especial de que trata o art. 460 do RIR/1999; c) de reavaliao capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RIR/1999, em relao s parcelas no realizadas. 5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa. 6) Deve-se observar o disposto nos Acordos Internacionais.
100
9453
7) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento ( exceo das hipteses constantes em tabela localizada na sesso Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes.
(RIR/1999, arts. 66 e 685, II, b; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; IN SRF n 12, de 1999, art 1; IN SRF n 208, de 2002, art. 42; IN SRF n 252, de 2002, art. 13; Lei n 11.727, de 2008, art. 22)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo de fonte
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b,1)
101
9478
Aluguel e Arrendamento
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou domiciliados no exterior, provenientes da locao ou arrendamento de bens imveis situados no Brasil e da contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital.
(RIR/1999, arts. 682 e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1)
BENEFICIRIO
15% (quinze por cento) do valor: a) lquido do aluguel ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, isto , depois de deduzidas, mediante comprovao, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locao do imvel sublocado, as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento e as despesas de condomnio; b) dos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior. OBSERVAES: 1) Na hiptese do item b acima,ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do imposto sobre a renda na fonte de que trata o art. 1 da Lei n 9.959, de 2000, a excluso do valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado, na forma estabelecida no respectivo contrato de arrendamento. 2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato. 3) Nos casos em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia de tributao favorecida, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, os rendimentos sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 25%, exceto na hiptese de pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital (consulte Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
102
9478
Aluguel e Arrendamento
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes. 4) Fica reduzida a 0% (zero), em relao aos fatos geradores que ocorrerem at 31 de dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no Pas, a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou cargas, at 31 de dezembro de 2013. (Redao dada pela Lei n 12.431, de 2011).
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, V, e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.371, de 2006, art. 16; Lei n 12.431, de 2011, art. 45; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Lei n 11.945, de 2009, art. 21; IN SRF n 252, de 2002, art. 6)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; IN SRF n 252, de 2002, art. 1)
Compete ao procurador a reteno e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de imveis pertencentes a residentes no exterior.
(RIR/1999, art. 721, I; ADE Corat n 9, de 2002)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
103
5286
Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel
FATO GERADOR
Rendimentos que constituam remunerao do capital aplicado no mercado financeiro do Brasil, tais como as aplicaes financeiras de renda fixa, as realizadas por meio de fundos e clubes de investimento, as de operaes de swap, e as de operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de bolsa, auferidos pelos fundos ou outras entidades de investimento coletivo, inclusive carteiras de valores mobilirios, dos quais participem exclusivamente residentes ou domiciliados no exterior. OBSERVAO: O imposto ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada operao de renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros rendimentos.
(RIR/1999, arts. 783 e 784; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 66)
BENEFICIRIO

entidades mencionadas nos arts. 1 e 2 do Decreto-Lei n 2.285, de 23 de julho de 1986; sociedades de investimento definidas no art. 49 da Lei n 4.728, de 14 de julho de 1965, de que participem, exclusivamente, investidores estrangeiros; carteiras de valores mobilirios, inclusive vinculadas emisso, no exterior, de certificados representativos de aes, mantidas, exclusivamente, por investidores estrangeiros; pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, ou entidade coletiva da qual participem exclusivamente residentes ou domiciliados no exterior; pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior que realizem operaes em mercados de liquidao futura referenciados em produtos agropecurios, nas bolsas de mercadorias e de futuros.
(RIR/1999, art. 783; MP n 2.189-49, de 2001, art. 16; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29) 104
5286
0% sobre os rendimentos produzidos por ttulos pblicos federais, adquiridos a partir de 16 de fevereiro de 2006, quando pagos, creditados, entregues ou remetidos a beneficirio residente ou domiciliado no exterior, exceto em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento, desde que observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).
0% sobre os rendimentos auferidos pelas aplicaes em fundos de investimento exclusivos para investidores no residentes, que possuam no mnimo noventa e oito por cento de ttulos pblicos federais. 0% sobre os rendimentos auferidos nas aplicaes por investidor no residente em Fundos de Investimento em Empresas Emergentes (FIEE), em Fundos de Investimento em Participaes (FIP), e em Fundos de Investimento em Cotas de Fundo de Investimento em Participaes (FCFIP), quando pagos, creditados, entregues ou remetidos a beneficirio residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que realizar operaes financeiras no Pas de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo CMN, e com o disposto nos 1 e 2 do art. 3 da Lei n 11.312, de 2006.
0% sobre rendimentos produzidos por ttulos ou valores mobilirios de emisso de pessoa jurdica no financeira de acordo com as normas estabelecidas pelo CMN e Comisso de Valores Mobilirios (CVM), nos termos da Lei n 12.431, de 2011.
10% sobre os rendimentos auferidos em aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de bolsa, e em operao de swap, registradas ou no em bolsa, considerando-se rendimentos quaisquer valores que constituam remunerao de capital aplicado, tais como juros, prmios, comisses, gio, desgio, bem como os resultados positivos auferidos nessas operaes, quando observadas as normas e condies estabelecidas pelo CMN.
15% nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em bolsa, quando observadas as normas e condies estabelecidas pelo CMN.
105
5286
OBSERVAES: 1) A base de clculo do imposto, bem como o momento de sua incidncia, obedecero as mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por residentes ou domiciliados no Pas. No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia do imposto sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do resgate de quotas. 2) Os investimentos, em conta prpria ou em conta coletiva, oriundos de pas que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, sero tributados segundo as mesmas regras aplicveis aos residentes e domiciliados no Brasil (consulte Esclarecimentos Adicionais). 3) Os rendimentos submetidos tributao de que trata este tpico no se sujeitam a nova incidncia do imposto sobre a renda quando remetidos ao beneficirio no exterior. 4) Os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem assim os obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda varivel e em clubes de investimentos, por residentes ou domiciliados no exterior, quando no observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo Imposto sobre a renda aplicveis aos residentes ou domiciliados no Brasil. 5) Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos, o administrador dos recursos estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas do qual se originou o investimento. A falta dessa informao ensejar incidncia da maior alquota aplicvel ao rendimento.
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 783 e 786; Lei n 9.959, de 2000, art. 7; MP n 2.189-49, de 2001, art. 8; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; Lei n 11.312, de 2006, arts.1 a 3; Lei n 12.431,
de 2011; IN RFB n 1.022, de 2010, arts. 68 e 71-A)
106
5286
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 785, pargrafo nico)
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidentes sobre os rendimentos de operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro a pessoa jurdica que efetuar o pagamento, no Pas, desses rendimentos.
(MP n 2.189-49, de 2001, art. 16; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 74, 6; AD Cosar n 20, de 1995)
- Na data da remessa, se esta ocorrer antes do prazo de vencimento do imposto, no caso de ganhos decorrentes de operao realizada em bolsa ou na alienao de ouro, ativo financeiro, e no mercado de liquidao futura, fora de bolsa. - Nos demais casos, at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a, b.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75)
107
0473
Renda e Proventos de Qualquer Natureza
FATO GERADOR
Rendimentos de qualquer natureza como os provenientes de penses e aposentadoria, de prmios conquistados no Brasil em concursos, comisses por intermediao em operaes em bolsa de mercadorias e ganho de capital, inclusive os obtidos em investimentos em moeda estrangeira pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior.
Rendimentos do trabalho e da prestao de servios sem vnculo de emprego, auferidos por residentes no exterior.
(RIR/1999, art. 682; IN SRF n 208, de 2002, art. 2)
BENEFICIRIO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos do trabalho e dos provenientes de aposentadoria, penso civil ou militar.
15% (quinze por cento) do valor dos demais rendimentos.
OBSERVAES: 1) Os beneficirios residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se, em relao ao ganho de capital na alienao de bens e direitos, s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a renda, previstas para os beneficirios residentes ou domiciliados no Pas (tributao exclusiva). 2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato. 3) Alquota reduzida a zero na hiptese de remessa de valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias (hedge), observado o disposto no Decreto n 6.761, de 2009. 4) A alquota ser de 15%, inclusive, nas seguintes hipteses: a) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); b) solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior; c) instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos, ou entrepostos brasileiros de exportao (consulte Esclarecimentos Adicionais).
108
0473
5) A alquota ser de zero por cento, inclusive nas seguintes hipteses: a) despesas com pesquisas de mercado, bem como aluguis e arrendamentos de stands e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, inclusive promoo e propaganda no mbito desses eventos, para produtos e servios brasileiros (a partir de 18 de setembro de 2008) e para promoo de destinos tursticos brasileiros; b) a partir de 18 de setembro de 2008, as despesas relativas contratao de servios destinados promoo do Brasil no exterior, por rgos do Poder Executivo Federal; c) a partir de 18 de setembro de 2008, as despesas de armazenagem, movimentao e transporte de carga e emisso de documentos realizadas no exterior, que sejam pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pelo exportador brasileiro. 6) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive os constantes dos itens 1, 3, 4, exceto letra c; e 5, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (consulte Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes. 7) A pessoa jurdica que explorar atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica nos termos da legislao aplicvel, poder usufruir de reduo a 0% (zero) da alquota do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), incidente sobre os valores pagos, remetidos, empregados, entregues ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remessas destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares. 8) A alquota ser de zero por cento sobre rendimentos produzidos por ttulos ou valores mobilirios de emisso de pessoa jurdica no financeira de acordo com as normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e CVM, observado o disposto na Lei n 12.431, de 2011.
(RIR/1999, arts. 682 e 685, II, a, b, 3 e 691, IV, VII; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, inciso VI; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; MP n 2.159-70, de 2001, art. 9, 5; Lei n 10.833, de 2003; art. 47; Lei n 11.774, de 2008, art. 9; Lei n 12.431, de 2011; IN RFB n 1.187, de 2011, art. 16) 109
0473
Esto isentos os rendimentos pagos pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior por autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas fora do territrio nacional e que correspondam a servios prestados a esses rgos. No se sujeitam ao imposto na fonte as seguintes remessas para o exterior: a) para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por estabelecimento de ensino com sede no exterior; b) os valores de bens havidos, por herana ou doao, por residente ou domiciliado no exterior; c) as importncias para pagamento de livros tcnicos importados de livre divulgao; d) para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de rendimentos prprios; e) cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais; f) remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas de exames de proficincia; g) remessas para cobertura de gastos com treinamento de competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade; h) remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes; i) pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos. j) A partir de 1 de janeiro de 2011 no incidir Imposto sobre a renda na fonte sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou entidades da administrao direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em razo de despesas contratuais com instituies de ensino e pesquisa relacionados a participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao profissional de servidores civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
110
0473
Ateno: Adicionais).
Sobre a iseno para remessas para cobertura de despesas com viagens internacionais, no perodo de 1 de janeiro de 2011 a 31 de dezembro de 2015 (consulte Esclarecimentos
(RIR/1999, arts. 687 e 690, I, III, IV, V, VII, IX, XII, XIII e XIV; Lei n 10.168, de 29 de novembro de 2000, art. 2-B; Lei n 12.402, de 2 de maio de 2011, art. 3)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35)
Compete fonte pagadora. Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior. Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira por residente no Brasil ausente no exterior, a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situados no exterior, devero ter seu recolhimento efetuado no cdigo 0561.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1; IN RFB n 1.022, de 2010, art. 75, II)
111
9412
exterior.
Fretes Internacionais
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no
(RIR/1999, art. 711)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica domiciliada no exterior.
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos, empregados ou entregues a companhias de navegao area e martima domiciliadas no exterior. OBSERVAES: 1) O imposto no ser exigido das companhias areas e martimas domiciliadas em pases que no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de acordos internacionais, os rendimentos auferidos por empresas brasileiras que exeram o mesmo tipo de atividade. 2) A alquota fica reduzida a zero quando se tratar de receitas de fretes, afretamento, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, realizados por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem como os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de instalaes porturias. 3) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive a citada no item anterior, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento, a que se refere a art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (consulte Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes. 4) No se aplica a disposio do item anterior aos contratos firmados at 31/12/1998.
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, I e 711, pargrafo nico; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; AD SRF n 8, de 1999, Item I)
112
9412
Fretes Internacionais
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; IN SRF n 252, de 2002, art. 1)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a .1)
113
0610
Servios de Transporte Rodovirio
Internacional de Carga, Auferidos por Transportador Autnomo Pessoa Fsica, Residente nesse Pas
FATO GERADOR
Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a beneficirio transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai, considerado como sociedade unipessoal nesse Pas, quando decorrentes da prestao de servios de transporte rodovirio internacional de carga.
(Lei n 11.773, de 2008, art. 1)
na
Repblica
do
Paraguai,
considerado como Sociedade Unipessoal
BENEFICIRIO
Transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai, considerado como sociedade unipessoal nesse Pas.
Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. OBSERVAES: 1) O imposto incidir sobre 40% (quarenta por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte rodovirio internacional de carga. 2) o imposto deve ser retido por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte pagadora no ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a soma dos rendimentos, compensando-se o imposto retido anteriormente. (art. 1, 2 da Lei n 11.773, de 2008)
(Lei n 11.773, de 2008, art. 1; IN RFB n 1.141, de 31 de maro de 2011)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
114
0610
Servios de Transporte Rodovirio
Internacional de Carga, Auferidos por Transportador Autnomo Pessoa Fsica, Residente nesse Pas
na
Repblica
do
Paraguai,
considerado como Sociedade Unipessoal
O imposto sobre a renda apurado nos termos desta Lei deve ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.773, de 2008, art. 2)
115
9466
Privada e Fapi
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pessoa fsica residente no exterior a ttulo de benefcio de previdncia privada e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), ou resgate de contribuies em decorrncia de desligamento dos respectivos planos.
(RIR/1999, art. 682, II; IN SRF n 208, de 2002)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no exterior.
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos. OBSERVAO: No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
(RIR/1999, art. 685)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35)
Compete fonte pagadora. Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

116
9427
Remunerao de Direitos
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, remetidas ou empregadas em pagamento pela aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive transmisso, por meio de rdio, televiso ou qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira. Importncias relativas transferncia de atleta profissional. Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais estrangeiras, relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, art. 709; IN SRF n 208, 2002, art. 42; IN SRF n 252, de 2002, art. 18; ADE Codac n 20, de 2009)
BENEFICIRIO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos, empregados ou entregues. OBSERVAO: Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeitamse incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais). A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes.
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 709; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.727, de 2008, art.
22; IN SRF n 208, de 2002, arts. 35 e 42, 3; IN SRF n 252, de 2002, arts. 1 e 19; ADE Codac n 20, de 2009)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
117
9427
Remunerao de Direitos
(RIR/1999, art. 717)
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
118
5192
Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e
Videofnicas
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores ou intermedirios no exterior, como rendimentos decorrentes da explorao de obras audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao a preo fixo. Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais estrangeiras, exceto os direitos relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura (consulte cdigo 9427 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, art. 706; ADE Codac n 20, de 2009)
BENEFICIRIO
25% (vinte e cinco por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos, empregados ou entregues. OBSERVAO: Podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do imposto devido, a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que invista no desenvolvimento de projetos de produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa metragem e na co-produo de telefilmes e minissries brasileiros e de obras cinematogrficas brasileiras, de produo independente, em projetos previamente aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine). O valor correspondente deduo dever ser depositado, dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto, em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A.
(RIR/1999, arts. 706 e 707; Lei n 8.685, de 1993, arts. 2 e 3; Lei n 10.454, de 2002, art. 16; MP n 2.228-1, de 2001, art. 49; IN SRF n 258, de 2002, art. 10; IN SRF n 267, de 2002, arts. 31 e 32; ADE Codac n 20, de 2009)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35; IN SRF n 252, de 2002, arts. 1) 119
5192
Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e
Videofnicas
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
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ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS Imposto sobre a Renda na Fonte

MOMENTO DA INCIDNCIA NA FONTE
O imposto incidente sobre os rendimentos de que tratam os arts. 7 e 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, ser retido por ocasio de cada pagamento no ms. No caso de mais de um pagamento, no ms, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto retido anteriormente. Quando houver mais de um pagamento no ms, a ttulos diferentes, ser utilizado o cdigo correspondente ao rendimento de maior valor pago no ms (RIR/1999, art. 620, 1 e 2). Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
ADIANTAMENTOS
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no mesmo ms. Se o adiantamento se referir a rendimentos que no sejam integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse adiantamento. Para efeito da incidncia do imposto sero considerados adiantamentos quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, a ttulo de emprstimos, que no preveja cumulativamente a cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento (IN SRF n 15, de 2001, art.18). Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
FONTE PAGADORA
Considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou pessoa jurdica que pagar rendimentos. No caso de PJ, o recolhimento e a informao na Dirf devem ser feitos no nome e CNPJ do estabelecimento matriz. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
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RENDIMENTOS
PAGOS
OU
DISTRIBUDOS
POR
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

So isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. Esta limitao no se aplica, quando a ME ou a EPP manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
CONTAGEM DE PRAZO
Na contagem dos prazos para pagamento do imposto, observar-se- que: a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento; e b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties pblicas. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
ESCRITURA PBLICA
a escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
GRATIFICAO DE NATAL (13 SALRIO)

O imposto sobre a renda na fonte incidente sobre o 13 salrio ser calculado de acordo com as seguintes regras: a) o valor da gratificao de natal (13 salrio) ser totalmente tributado por ocasio da sua quitao, com base na tabela progressiva mensal vigente no ms da quitao; b) considera-se ms de quitao o ms de dezembro ou o ms da resciso de contrato de trabalho; c) no haver reteno na fonte pelo pagamento de antecipaes do 13 salrio;
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d) o clculo do imposto, sem prejuzo das isenes previstas na legislao vigente (arts. 39 e 42 do RIR/1999), ser efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms de quitao. A tributao ocorrer exclusivamente na fonte; e) na determinao da base de clculo do imposto incidente sobre o 13 salrio sero admitidas as seguintes dedues: e.1) a quantia de R$ 164,56 por dependente; e.2) a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia e em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica, correspondente ao 13 salrio; e.3) a quantia de R$ 1.637,11 correspondente parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, correspondente ao 13 salrio, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos; e.4) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, incidente sobre o 13 salrio; e.5) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social; f) cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a responsabilidade pela reteno e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13 salrio, no ms de quitao. A base de clculo do imposto ser o valor total do 13 salrio pago pelo sindicato ao trabalhador avulso, no ano; g) os valores relativos a penso judicial e contribuio previdenciria (oficial e privada), computados como dedues do 13 salrio, no podero ser utilizados para determinao da base de clculo de quaisquer outros rendimentos; e h) no caso de pagamento de complementao do 13 salrio posteriormente ao ms de quitao, o imposto dever ser recalculado sobre o valor total desta gratificao, utilizando-se a tabela do ms da quitao. Do imposto assim apurado ser deduzido o valor do imposto retido anteriormente. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
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FRIAS
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal de 1988 (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms. No sero includos na base de clculo do imposto sobre a renda na fonte, os valores pagos ou creditados a pessoa fsica de: 1) frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da extino do contrato de trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) em relao a essas matrias; 2) abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977. (Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008) Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
SERVIOS SUJEITOS A INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE A RENDA NA FONTE (IN SRF n 23, de 1986)
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decretos-Lei ns 2.030/83, art. 2, e 2.065/83, art. 1, III, Lei n 7.450/85, art. 52 tais como: administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); assistncia social; auditoria; avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia; (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); ensino e treinamento; estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia; geologia; Leilo; manuteno de bens moveis e imveis; medicina, (exceto quando prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
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hospital e pronto-socorro); nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; pesquisa em geral; planejamento; programao; prtese; psicologia e psicanlise; qumica; raio X, radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servio de despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; transportes; urbanismo; veterinria. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
TABELA PROGRESSIVA MENSAL EM REAIS

(Lei n 11.482, de 2007, art. 1, V; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; IN RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
Base de Clculo (R$) At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65
Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5
Parcela a Deduzir do Imposto (R$) 122,78 306,80 552,15 756,53
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE

Os rendimentos provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios e os rendimentos do trabalho, quando correspondentes a anoscalendrio anteriores ao do recebimento, so tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, inclusive os decorrentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal. O disposto acima aplica-se ao dcimo terceiro salrio e a quaisquer acrscimos e juros referentes aos mesmos rendimentos. O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito sendo calculado sobre o montante dos rendimentos pagos ou creditados, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
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Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas: a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA. RRA Pago em Parcelas Para efeito de apurao do imposto, no caso de parcelas de RRA pagas: I - em meses distintos, a quantidade de meses relativa a cada parcela ser obtida pela multiplicao da quantidade de meses total pelo resultado da diviso entre o valor da parcela e a soma dos valores de todas as parcelas, arredondando-se com uma casa decimal, se for o caso; II - em um mesmo ms: a) ao valor da parcela atual ser acrescentado o total dos valores das parcelas anteriores apurando-se nova base de clculo e o respectivo imposto; b) do imposto de que trata a alnea a ser deduzido o total do imposto retido relativo s parcelas anteriores. Regra de Arredondamento O arredondamento do algarismo da casa decimal da quantidade de meses ser efetuado levando-se em considerao o algarismo relativo 2 (segunda) casa decimal, do modo a seguir: I - menor que 5 (cinco), permanecer o algarismo da 1 (primeira) casa decimal; II - maior que 5 (cinco), acrescentar-se- uma unidade ao algarismo da 1 (primeira) casa decimal; e
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III - igual a 5 (cinco), dever ser analisada a 3 (terceira) casa decimal, da seguinte maneira: a) quando o algarismo estiver compreendido entre 0 (zero) e 4 (quatro), permanecer o algarismo da 1 (primeira) casa decimal; e b) quando o algarismo estiver compreendido entre 5 (cinco) e 9 (nove), acrescentar-se- uma unidade ao algarismo da 1 (primeira) casa decimal. Declarao Apresentada pelo Beneficirio No caso de rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, a pessoa fsica beneficiria dos RRA poder apresentar, ao responsvel pela reteno, declarao, assinada pelo beneficirio ou por seu representante legal, quando no identificadas as informaes relativas quantidade de meses, bem como as excluses e dedues, necessrios ao clculo do IRRF. A declarao deve ser emitida em 2 (duas) vias, devendo o responsvel pela reteno arquivar a 1 (primeira) via e devolver a 2 (segunda) via, como recibo, ao interessado. No caso de no preenchimento dessas informaes, considerar-se- a quantidade de meses igual a 1 (um) e o valor das excluses e dedues igual a 0 (zero). Na hiptese em que a pessoa fsica beneficiria no apresente a declarao, o responsvel pela reteno a far consoante as disposies aplicveis ao cdigo 1889 ou 1895, conforme o caso.
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Sucesso Causa Mortis No caso de sucesso causa mortis, em que tiver sido encerrado o esplio, a quantidade de meses relativa ao valor dos RRA transmitido a cada sucessor ser idntica quantidade de meses aplicada ao valor dos RRA do de cujus. 1 - Se recebidas no curso do inventrio As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente na fonte, isentos ou no tributveis. 2 - Se recebidos aps encerrado o inventrio Sero tributados segundo o regime de tributao dos rendimentos, na pessoa fsica do(s) beneficirio(s) dos mesmos. Na hiptese de pagamento em parcelas ou de valor a ttulo complementar, utilizar-se-o os mesmos critrios de clculo estabelecidos para essas situaes.
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RRA a Ttulo Complementar Na hiptese de RRA a ttulo complementar, o imposto a ser retido ser a diferena entre o incidente sobre a totalidade dos RRA paga, inclusive o superveniente, e a soma dos retidos anteriormente. Eventual diferena negativa de imposto, apurada na forma acima, no poder ser compensada ou restituda. Considerar-se-o RRA a ttulo complementar os rendimentos decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e os rendimentos do trabalho, recebidos a partir de 1 de janeiro de 2010, com o intuito especfico de complementar valores de RRA pagos a partir daquela data, decorrentes de diferenas posteriormente apuradas e vinculadas aos respectivos valores originais. Essa regra ser aplicada ainda que os RRA a ttulo complementar tenham ocorrido em parcelas. Opcionalmente e de forma irretratvel os rendimentos recebidos acumuladamente podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual. Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis. Composio da Tabela Acumulada para o Ano-Calendrio de 2012 (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1, inciso VI ;Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 1 a 3) Base de Clculo em R$ At (1.637,11 x NM) Acima de (1.637,11 x NM) at (2.453,50 x NM) Acima de (2.453,50 x NM) at (3.271,38 x NM) Acima de (3.271,38 x NM) at (4.087,65 x NM) Acima de (4.087,65 x NM) Legenda: NM = Nmero de Meses a que se Refere o Pagamento Acumulado. A tabela progressiva acumulada deve ser construda de acordo com as instrues, a seguir: Clculo da Tabela Acumulada Legenda: PD = Parcela a Deduzir; LF = Limite da Faixa de Rendimentos; AL = Alquota; NM = Nmero de Meses a que se Refere o Pagamento Acumulado; MP = Ms de Pagamento (mm/aaaa);
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Alquota (%) Parcela a Deduzir do Imposto (R$) 7,5 15 22,5 27,5 122,78325 x NM 306,79575 x NM 552,14925 x NM 756,53175 x NM
m = Mensal; a = Acumulada. Composio da Tabela Mensal Base de Clculo em R$ Alquota (%) At LFm1 De (LFm1+0,01) at LFm2 AL2 De (LFm2+0,01) at LFm3 AL3 De (LFm3+0,01) at LFm4 AL4 Acima de LFm4 AL5 Composio da Tabela Acumulada Parcela a Deduzir do Imposto em R$ PDm2 PDm3 PDm4 PDm5
Base de Clculo em R$ Alquota (%) Parcela a Deduzir do Imposto em R$ At LFa1 De (LFa1+0,01) at LFa2 AL2 PDa2 De (LFa2+0,01) at LFa3 AL3 PDa3 De (LFa3+0,01) at LFa4 AL4 PDa4 Acima de LFa4 AL5 PDa5 1. Clculo dos Limites das Faixas para Pagamentos Acumulados: Faixa 1 => LFa1 = LFm1 X NM; Faixa 2 => LFa2 = LFm2 X NM; Faixa 3 => LFa3 = LFm3 X NM; Faixa 4 => LFa4 = LFm4 X NM; 2. Clculo das Parcelas a Deduzir: Faixa 2 => PDa2 = LFa1 x AL2; Faixa 3 => PDa3 = (LFa1 x AL3) + [(LFa2 -LFa1) x (AL3 - AL2)]; Faixa 4 => PDa4 = (LFa1 x AL4) + [(LFa2 -LFa1) X (AL4 - AL2)] + [(LFa3 - LFa2) X (ALa4 AL3)]; Faixa 5 => PDa5 = (LFa1 x AL5) + [(LFa2 - LFa1) x (AL5 - AL2)] + [(LFa3 - LFa2) x (ALa5 - AL3)] + [(LFa4 - LFa3) x (AL5 - AL4)]. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
CONDENACES JUDICIAIS
Os valores pagos em cumprimento de decises judiciais devero ser recolhidos observados os cdigos de receita conforme a natureza dos rendimentos, exceto quando se referir a Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes (cdigo 5204), Rendimento Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 (cdigo 5936), Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 (cdigo 5928), Rendimentos Acumulados art. 12-A da Lei n 7.713, de
1988 (cdigo 1889), Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos Estados/Distrito Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988, (cdigo 1895) que sero recolhidos em cdigo prprio.
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DISPENSA DE RETENO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA

Est dispensada a reteno de imposto sobre a renda na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, bem como o imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a partir de 1 de janeiro de 1997; (RIR/1999, art. 724). As importncias descontadas em folha de pagamento ou pagas, mensalmente, a pessoa fsica a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais,no esto sujeitas reteno na fonte de que trata o art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, devendo o beneficirio da penso efetuar o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se for o caso. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
INSTITUIES DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL

Relativamente aos rendimentos de capital, no esto sujeitas reteno de imposto sobre a renda as instituies de educao e assistncia social tendo em vista o deferimento de medida liminar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.802-3, que suspendeu a vigncia do 1 e alnea f do 2, do art.12, o caput do art.13 e o do art.14, todos da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
NMERO DE REFERNCIA Casos em que deve ser usado nmero de referncia, cdigos de receita 5192 e 9427, conforme ADE Codac n 20, de 2009
O Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) destinado ao recolhimento do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores ou intermedirios no exterior, referentes aos rendimentos, decorrentes da explorao no Brasil, de qualquer forma de direito sobre obras audiovisuais estrangeiras, ou por sua aquisio ou importao a preo fixo, cuja arrecadao feita sob o cdigo de receita 5192, dever conter, no campo 05, Nmero de Referncia conforme indicado no Quadro de Situaes a seguir.
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O Darf destinado ao recolhimento do IRRF incidente sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a residentes ou domiciliados no exterior, pela aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, relativo transmisso, por meio de radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura, de quaisquer obras audiovisuais ou eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira, cuja arrecadao feita sob o cdigo de receita 9427, dever conter, no campo 05, Nmero de Referncia conforme indicado no Quadro de Situaes a seguir.
Tambm deve conter, no campo 05, o Nmero de Referncia de acordo com as situaes previstas abaixo, o Darf destinado ao recolhimento nos demais casos em que so utilizados o cdigo de receita 9427 e no haja previso de concesso do incentivo fiscal e conforme indicado no Quadro de Situaes a seguir. Quadro de Situaes (Anexo nico ao ADE Codac n 20, de 2009)
Cdigo de Receita 5192
Nmero de Referncia
Situao Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais estrangeiras, exceto os direitos relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura. (art. 13 do Decreto-lei n 1.089, de 1970 e art. 3 da Lei n 8.685, de1993)
250000016 250000024 990000010 990000028 9427
150000030 150000049 250000032
IRRF calculado alquota de 25% (vinte e cinco por cento), com opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993, inclusive nos casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009. IRRF calculado alquota de 25% (vinte e cinco por cento), sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993, inclusive nos casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009. IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993. (tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil) IRRF calculado a outras alquotas, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993. (tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil) Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos transmisso de quaisquer obras audiovisuais ou eventos por meio de radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura. (art. 72 da Lei n 9.430, de 1996 e art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993) IRRF calculado alquota de 15%, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993. IRRF calculado alquota de 15%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993. IRRF calculado alquota de 25%, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993. (casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009)
250000040
IRRF calculado alquota de 25%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993. (casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3 , ADE Codac n 20, de 2009)
990000036
IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993. (tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil)
990000044
IRRF calculado a outras alquotas, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993.
132
(tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil) 9427 990000052 Demais casos IRRF nos demais casos de importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues a residentes ou domiciliados no exterior, em que no h possibilidade de concesso do incentivo previsto nos arts. 3 e 3-A da Lei n 8.685, de 1993.
OBSERVAO: As importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas, ou entregues aos produtores, distribuidores, ou intermedirios no exterior referentes aquisio ou remunerao, decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeita-se incidncia do IRRF alquota de vinte e cinco por cento. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
PASES
OU
DEPENDNCIAS
COM
TRIBUTAO
FAVORECIDA
Andorra, Anguilla, Antgua e Barbuda, Antilhas Holandesas, Aruba, Ilhas Ascenso, Comunidade das Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Ilhas Bermudas, Brunei, Campione DItlia, Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark), Ilhas Cayman, Chipre, Cingapura, Ilhas Cook, Repblica da Costa Rica, Djibouti, Dominica, Emirados rabes Unidos, Gilbratar, Granada, Hong Kong, Kiribiti, Lebuan, Lbano, Libria, Liechtenstein, Lbano, Libria, Liechtenstein, Macau, Ilha da Madeira, Maldivas, Ilha de Man,, Ilhas Marshall, Ilhas Maurcio, Mnaco, Ilhas Montserrat, Nauru, Ilha Niue, Ilha Norfolk, Panam, Ilha Pitcairn, Polinsia Francesa, Ilha Queshm, Samoa Americana, Samoa Ocidental, San Marino, Ilhas de Santa Helena, Santa Lcia, Federao de So Cristvo e Nevis, Ilha de So Pedro e Miguelo, So Vicente e Granadinas, Seychelles, Ilhas Solomon, St. Kitts e Nevis, Suazilndia, Sua (Ato Declaratrio Executivo RFB n 11, de 24 de junho de 2010), Sultanato de Om, Tonga, Tristo da Cunha, Ilhas Turks e Caicos, Vanuatu, Ilhas Virgens Americanas, Ilhas Virgens Britnicas (Instruo Normativa RFB n 1.037, de 4 de junho de 2010). Ficam suspensos os efeitos da incluso da Sua na relao de pases com tributao favorecida, prevista na Instruo Normativa RFB n 1.037, de 4 de junho de 2010, tendo em vista o pedido de reviso, apresentado pelo Governo daquele pas. (Ato Declaratrio Executivo RFB n 11, de 24 de junho de 2010)
133
HIPTESES DE REMESSA PARA O EXTERIOR previstas no art. 1 da Lei n 9.481/97,alterada pelo art. 20 da Lei n 9.532/97, alterada pelo art. 8 da Lei n 9.779/99 e pelo artigo 1 da 11.774/2008
I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem como os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias. II - comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior III - remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, de produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos. (**) (***)(*****) IV - valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias (hedge). V - valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantil de bens de capital, celebrados com entidades domiciliadas no exterior. (**) VI - comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios. (**) VII - solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industriais, no exterior. (**)
Alquotas vigentes
de 01/01/1997 a 31/12/1998 Port. MF (*) N 0 0 % Geral de 01/01/1999 a 31/12/1999 % Geral % Tributao Favorecida % Geral a partir de 01/01/2000 % Tributao Favorecida
Lei n 9.959/00, alterada pelo art. 9 da Lei n 70/97
25
25
S S
0 0
0 0
25 25
0 15 (***)
25 15 (***)
25
25
15
15
25
15
25
25
15
25
VIII - juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios.
15
15
(**)(****)
IX - juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive comercial papers, desde que o prazo mdio de amortizao corresponda, no mnimo, a 96 meses. (**) (****) N 0 0 0 15 15
134
X - juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros inerentes a essas cambiais. XI - juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de exportaes.
(*) Nos itens assinalados com S, para gozo do benefcio de alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 13 de agosto de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos na Portaria MF n 70, de 31 de maro de 1997. (**) Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1999, relativos as operaes mencionadas nos itens III e V a IX, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel naquela data. (***) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior, destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25% (vinte e cinco por cento) (art. 9 da MP n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001. (****) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel aos juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior e de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).
(*****) A partir de 1 de abril de 2004, aplica-se o disposto na observao (***) s remessas para
o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo de destinos tursticos brasileiros. Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n 10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005 e Decreto n 6.761, de 2009)
135
HIPTESES DE REMESSA PARA O EXTERIOR previstas no, art. 1 da Lei n 9.481/97,alterada pelo art. 20 da Lei n 9.532/97, alterada pelo art. 8 da Lei n 9.779/99 e pelo artigo 1 da Lei n 9.959/00, alterada pelo art. 9 da Lei n 11.774/2008
I receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem assim os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias; comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior (6)
Alquotas vigente 1/1/2000 a 31/12/2000 Port MF % Geral % Tributao Favorecida
Alquotas vigente 1/1/2001 a 17/09/2008 % Geral % Favorecida
Alquotas vigente a partir de 18/09/2008 Decreto % Geral % Tributao Favorecida
Tributao 6761/09
(9) 70/97
(1)
25
25
25
II
25
25
25
III-1 de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos. (2) (5) (10) III-2 despesas de instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos; (2) (10) III-3 valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior: a) em decorrncia de despesas com pesquisas de mercado, bem como aluguis e arrendamentos de stands e locais para
15
15
0 (3)
25 (3)
15
15
15
15
--
25
exposies, feiras e conclaves semelhantes, promoo e inclusive propaganda no
mbito desses eventos, para
136
produtos e servios brasileiros e para promoo de destinos (Includo
tursticos
brasileiros;
pela Lei n 11.774, de 2008) (2) (5) (6) (10) b) por rgos do Poder
Executivo Federal, relativos contratao de servios
destinados promoo do Brasil no exterior; (7)(10) IV valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias (hedge); (6) valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital,tipo financeiro ou operacional,celebrados com entidades domiciliadas no exterior; (2) (8) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios; (2) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios (2) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios (2) (4) (6) juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive comercial papers, desde que o prazo mdio de amortizao corresponda, no mnimo, a 96 meses; (2) (4) S 0 25 0 25 S 0 25
15
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VI
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VII
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VIII
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IX
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15
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juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros inerentes a essas cambiais; (6) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de exportaes. (6) valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior pelo exportador brasileiro, relativos s despesas de armazenagem, movimentao e transporte de carga e emisso de documentos realizadas no exterior. (6) (7)
XI
XII
25
1) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n 9.481, de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos na Portaria MF n 70, de 31 de maro de 1997, e IN SRF n 252, de 2002, bem como o Decreto n 6.761, de 2009. Conforme redao da MP n 428, de 2008, art. 9, at 17 de setembro de 2008 as condies eram estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda. 2) Aos contratos em vigor em 31/12/1999, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel nessa data, relativos s operaes mencionadas nos itens III e V a IX. 3) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior, destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25% (vinte e cinco por cento), (MP n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 9). 4) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel aos juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior e de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12). 5) A partir de 01/04/2004 fica reduzida a zero a alquota do imposto sobre a renda sobre as remessa para o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo de destinos tursticos brasileiros. Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
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semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n 10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005, e Decreto n 6.761,de 2009). 6) Nos casos dos itens II, III, IV, VIII, X, XI e XII devero ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos pelo Poder Executivo (Lei n 11.774, de 2008, art.9, Decreto n 6761, de 2009). 7) Fatos geradores a partir de 18/09/2008 (Lei n 11.774, de 2008), observar nota n (10). 8) A partir de 16 de dezembro de 2008, fica reduzida a zero, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at 31 de dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa por fonte situada no Pas a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 45). 9) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n 9.481, de 1997, devem ser observadas as disposies contidas no Decreto n 6.761, de 5 de fevereiro de 2009. 10) No perodo de 12 de maio de 2008 a 17 de setembro de 2008, foi reduzida a zero a alquota sobre: valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, de servios e produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de stands e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos (Redao dada ao art. 1, III, da Lei n 9.481, de 1997, pelo art. 9 da MP n 428, de 2008). Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
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140
Tratamento Tributrio Copa do Mundo

Perodo de vigncia de 1 de janeiro de 2011 a 31 de dezembro de 2015 Conceitos Gerais
Para os efeitos de desonerao do evento Copa do Mundo, considera-se:
Fdration Internationale de Football Association (Fifa) associao sua de direito privado, entidade mundial que regula o esporte de futebol de associao, e suas subsidirias, no domiciliadas no Brasil;
Subsidiria Fifa no Brasil pessoa jurdica de direito privado, domiciliada no Brasil, cujo capital social total pertence Fifa; Copa do Mundo Fifa 2014 Comit Organizador Brasileiro Ltda (LOC) pessoa jurdica brasileira de direito privado, reconhecida pela Fifa, constituda com o objetivo de promover, no Brasil, a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014, bem como os Eventos relacionados;
Confederao Brasileira de Futebol (CBF) associao brasileira de direito privado, sendo a associao nacional de futebol no Brasil; Competies a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014; Eventos as Competies e as seguintes atividades relacionadas s Competies, oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Fifa, pela Subsidiria Fifa no Brasil, pelo LOC ou pela CBF:
a) os congressos da Fifa, banquetes, cerimnias de abertura, encerramento, premiao e outras cerimnias, sorteio preliminar, final e quaisquer outros sorteios, lanamentos de mascote e outras atividades de lanamento; b) seminrios, reunies, conferncias, workshops e coletivas de imprensa; c) atividades culturais: concertos, exibies, apresentaes, espetculos ou outras expresses culturais, bem como os projetos Futebol pela Esperana (Football for Hope) ou projetos beneficentes similares; d) partidas de futebol e sesses de treino; e e) outras atividades consideradas relevantes para a realizao, organizao, preparao, marketing, divulgao, promoo ou encerramento das Competies;
Confederaes Fifa as seguintes confederaes:
a) Confederao Asitica de Futebol (Asian Football Confederation AFC); b) Confederao Africana de Futebol (Confdration Africaine de Football CAF); c) Confederao de Futebol da Amrica do Norte, Central e Caribe (Confederation of North, Central American and Caribbean Association Football Concacaf); d) Confederao Sul-Americana de Futebol (Confederacin Sudamericana de Ftbol Conmebol); e) Confederao de Futebol da Oceania (Oceania Football Confederation OFC); e f) Unio das Associaes Europeias de Futebol (Union des Associations Europennes de Football Uefa);
141
Associaes estrangeiras membros da Fifa as associaes nacionais de futebol de origem estrangeira, oficialmente afiliadas Fifa, participantes ou no das Competies; Emissora Fonte da Fifa pessoa jurdica licenciada ou nomeada, com base em relao contratual, para produzir o sinal e o contedo audiovisual bsicos ou complementares dos Eventos, com o objetivo de distribuio no Brasil e no exterior para os detentores de direitos de mdia;
Prestadores de Servios da Fifa pessoas jurdicas licenciadas ou nomeadas, com base em relao contratual, para prestar servios relacionados organizao e produo dos Eventos:
a) como coordenadores da Fifa na gesto de acomodaes, de servios de transporte, de programao de operadores de turismo e dos estoques de ingressos; b) como fornecedores da Fifa de servios de hospitalidade e de solues de tecnologia da informao; ou c) outros prestadores licenciados ou nomeados pela Fifa para a prestao de servios ou fornecimento de bens, admitidos em regulamento;
Parceiros Comerciais da Fifa pessoa jurdica licenciada ou nomeada, com base em qualquer relao contratual, em relao aos Eventos, bem como os seus subcontratados, para atividades relacionadas aos Eventos, excluindo-se LOC, CBF, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios da Fifa;
Voluntrio da Fifa, de Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC pessoa fsica que dedica parte do seu tempo, sem vnculo empregatcio, para auxiliar a Fifa, a Subsidiria Fifa no Brasil ou o LOC na organizao e realizao dos Eventos;
Das isenes concedidas a pessoas jurdicas

Fica concedida Fifa, s confederaes Fifa, s Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa e aos Prestadores de Servios Fifa, iseno de Imposto sobre a renda na fonte em relao aos fatos geradores decorrentes das atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos Eventos, quanto aos rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados, ou remetidos Fifa ou pela Fifa, em espcie ou de outra forma, inclusive mediante o fornecimento de bens ou prestao de servios. A iseno acima no desobriga a pessoa jurdica domiciliada no Pas e a pessoa fsica residente no Pas que aufiram renda ou proventos de qualquer natureza, recebidos das pessoas jurdicas beneficirias desta iseno, do pagamento do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF), respectivamente, observada a legislao especfica. Essa iseno no alcana os rendimentos e ganhos de capital auferidos em operaes financeiras ou alienao de bens e direitos. Fica concedida Subsidiria Fifa no Brasil, em relao aos fatos geradores decorrentes das atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao dos Eventos, iseno do imposto sobre a renda retido na fonte, quanto:
142
a) s receitas, lucros e rendimentos auferidos por Subsidiria Fifa no Brasil, excluindo-se os rendimentos e ganhos de capital auferidos em operaes financeiras ou alienao de bens e direitos; b) aos rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos pela Subsidiria Fifa no Brasil ou para Subsidiria Fifa no Brasil, em espcie ou de outra forma, inclusive mediante o fornecimento de bens ou prestao de servios. Essa iseno no desobriga a Subsidiaria Fifa no Brasil de efetuar a reteno na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por pessoas fsicas ou jurdicas, bem assim, os demais rendimentos percebidos por pessoas fsicas, que no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte, pagos ou creditados por pessoas jurdicas.
Das isenes a pessoas fsicas

Esto isentos do imposto sobre a renda os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC que auxiliar na organizao e realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente. O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado aproveitar a diferena em meses subsequentes. no poder
Isenes para no residentes

Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, ou pelas Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios Fifa, ou por Subsidiria Fifa no Brasil, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que ingressarem no Pas com visto temporrio. Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes, exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos Eventos, quando efetuados pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno. Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil, inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas fsicas referidas no caput so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no residentes no Brasil.
(Medida Provisria n 497, de 2010; Lei n 12.350, de 2010; Decreto n 7.578, de 2011; IN RFB n 1.211, de 24 de novembro de 2011).
143
Iseno de Remessas para Cobertura de Despesas com Viagens Internacionais

No perodo de 1 de janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015, esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais. A iseno somente se aplica s despesas com viagens internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil. Para fins dessa iseno, conceitua-se como gastos pessoais no exterior: despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes; cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior; pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como, inscrio em curso, pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior; despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos por esta Instruo Normativa, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas; despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade. A pessoa fsica, residente no Pas, poder utilizar-ser dessa iseno at o limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas anteriormente, para si e seus dependentes. Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, essa iseno est sujeita ao limite global das remessas de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arquem com despesas pessoais de seus empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999). As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, para cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o
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remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade esto sujeitas ao limite global das remessas de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms. Em relao s agncias de viagem, o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms por passageiro, pessoa fsica residente no Brasil. So isentas observado o limite de dez mil somente as despesas relacionadas com a viagem do residente, pessoa fsica, as despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes; Para a essa iseno, no sero admitidas quaisquer outras despesas, alm das mencionadas no pargrafo anterior, remetidas por agncias de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de corretagens ou comisses. A agncia de viagem dever elaborar e manter, em dispositivo de armazenamento por meio magntico, ptico ou eletrnico demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas. No caso de viajante menor e que no possua CPF deve ser informado o numero do CPF do responsvel. O demonstrativo dever ser comprovado com as notas fiscais da prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero de inscrio no CPF. A agncia de viagem far jus iseno do IRRF at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano. O limite de remessa dever ser observado na consolidao do valor remetido a ttulo de reserva ou bloqueio de servio turstico com o valor remetido quando da efetiva venda. Na hiptese de no ocorrncia da venda, dever ser efetuado o recolhimento do IRRF incidente sobre a parcela referente aos valores remetidos e no restitudos agncia de viagem, salvo na hiptese de caso fortuito ou de fora maior. No caso de consolidao de vendas para subsequente remessa por meio de empresa operadora de turismo consolidadora, o limite de 12.000 (doze mil) passageiros considerado por cada agncia de viagem que tiver participado da venda diretamente ao consumidor. A responsabilidade sobre o imposto que deixar de ser retido da pessoa jurdica remetente, inclusive quando se trata de operadora de turismo consolidadora de remessas. A iseno no se aplica a remessas para pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de sade, residente no exterior. A iseno do IRRF, no se aplica a remessas no caso de beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies: a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dessas importncias pagas, creditadas, entregues ou remetidas destinadas a cobertura dos gastos pessoais de que trata esta iseno;
145
a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar a operao; e a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utilizao de servio.
(IN RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011; IN RFB n 1.225, de 23 de dezembro de 2011)
146
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES SOCIAIS
5952
Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep

FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, e pela remunerao de servios profissionais (consulte Esclarecimento Adicionais Reteno das Contribuies).
(Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36; IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
O valor da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das seguintes alquotas: a) 1% (um por cento), a ttulo de CSLL; b) 3% (trs por cento), a ttulo de Cofins; e c) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), a ttulo de PIS/Pasep.
PESSOA JURDICA BENEFICIRIA DE ISENO OU ALQUOTA ZERO

No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies acima, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao: a) 5987, no caso de CSLL; b) 5960, no caso de Cofins; c) 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep.
147
5952

PESSOA JURDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao: a) 5987, no caso de CSLL; b) 5960, no caso de Cofins; c) 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep. OBSERVAO: Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; e calculado o valor a ser retido sobre o montante desta soma, desde que este ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms. Na hiptese de mais de um pagamento no mesmo ms, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
(IN SRF n 459, de 2004, art. 1, 4 e 5)
148
5952

DISPENSA DE RETENO
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados a: empresas estrangeiras de transporte de valores; pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional); ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais; estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; s cooperativas, em relao aos atos cooperados, exceto cooperativa de consumo. s entidades da administrao pblica federal, bem como aos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios.
(IN SRF n 459, de 2004, arts. 1, 6 e 8, 3 a 5)
DISPENSA DE EFETUAR A RETENO

No esto obrigadas a efetuar esta reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).
(IN SRF 459, de 2004, art. 1, 6)
149
5952

REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
At o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
150
3746
Reteno na Fonte sobre Pagamentos
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins

FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica fabricante: I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002; II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do percentual de 0,5% (cinco dcimos por cento) para a Cofins.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 24 de novembro de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
151
3746
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins

Compete a pessoa jurdica fabricante.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
152
3770
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte do PIS/Pasep

FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica fabricante: I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002; II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do percentual de 0,1% (um dcimo por cento) para o PIS/Pasep.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
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3770
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte do PIS/Pasep

Compete a pessoa jurdica fabricante.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
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RETENO CONJUNTA DE IRPJ E CONTRIBUIES SOBRE RENDIMENTOS PAGOS POR RGOS E ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL A OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE CDIGOS E PERCENTUAIS ESPECFICOS
Regras de Tributao e Tabela de Cdigos e Percentuais de Recolhimento
CDIGOS DE RETENO
Os cdigos de reteno do IRPJ e das contribuies a serem recolhidos so os constantes da Tabela (consulte pgina 158) observando-se a natureza do bem ou servio prestado.
FATO GERADOR
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; IN RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2)
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas fornecedoras de bens e servios, inclusive obras
A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno constante do Anexo abaixo, que corresponde soma das alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada mediante a
155
aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado.
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5 a 8; IN RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 3)
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
(Lei n 9.430, de 1996 ,art. 64, 3; Lei n 10.833, de 2003, art. 36)
rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34)
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
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recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem ou prestadora do servio.
(Lei n 10.833,de 2003, art. 35; IN RFB n 1.234, de 2012, art. 7)
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NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01) Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com emprego de materiais; Servios hospitalares de que trata o art. 30 da IN RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012; Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, exames por mtodos endoscpicos, grficos, radioterapia, procedimentos quimioterapia,
IR (02)
ALQUOTAS PERCENTUAL CDIGO A SER DA CSLL COFINS PIS/PA APLICADO RECEITA SEP (03) (04) (06) (07) (05)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
dilise e oxigenoterapia hiperbrica de que trata o art. 31 e pargrafo nico da IN RFB n 1.234, de 2012;
Produtos farmacuticos, de perfumaria, de

toucador ou de higiene pessoal adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista, exceto os relacionados no cdigo 8767; Mercadorias e bens em geral. Gasolina, inclusive de aviao, leo diesel, gs 0,24 liquefeito de petrleo (GLP), combustveis derivados de petrleo ou de gs natural, querosene de aviao (QAV), e demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de refinarias de petrleo, de demais produtores, de importadores, de distribuidor ou varejista, pelos rgos da administrao pblica de que trata o caput do art. 19 da IN RFB n 1.234, de 2012; lcool etlico hidratado, inclusive para fins carburantes, adquirido diretamente de produtor, importador ou do distribuidor, de que trata o art. 20 da IN RFB n 1.234, de 2012; 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
Biodiesel adquirido de produtor ou importador, de que trata o art. 21 da IN RFB n 1.234, de 2012.
158
Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP), derivados de petrleo ou de gs natural e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas; 0,24 lcool etlico hidratado nacional, inclusive para fins carburantes adquirido de comerciante varejista; Biodiesel adquirido de distribuidores e Biodiesel adquirido de produtor detentor comerciantes varejistas;
1,0
0,0
0,0
1,24
8739
regular do selo Combustvel Social, fabricado a partir de mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no semirido, por agricultor familiar enquadrado no Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar 1,2 1,0 0,0 0,0 2,20 8767
(Pronaf).
Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997;
Produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o 1 do art. 22 da IN RFB n 1.234, de 2012, adquiridos de distribuidores e de comerciantes varejistas;
Produtos a que se refere o 2 do art. 22 da IN RFB n 1.234, de 2012; Produtos de que tratam as alneas c a kdo inciso I do art. 5 da IN RFB n 1.234, de 2012; Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5 do art. 2 da IN RFB n 1.234, de 2012.
Passagens areas, rodovirias e demais 2,40 servios de transporte de passageiros, inclusive, tarifa de embarque, exceto as relacionadas no cdigo 8850. Transporte internacional de passageiros 2,40 efetuado por empresas nacionais. Servios prestados por associaes 0,0 profissionais ou assemelhadas e cooperativas.
1,0
3,0
0,65
7,05
6175
1,0 1,0
0,0 3,0
0,0 0,65
3,40 4,65
8850 8863 159
Servios prestados por bancos comerciais, 2,40 bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar; Seguro Sade. Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza; Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 4,80
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
Factoring; Plano de sade humano, veterinrio ou odontolgico com valores fixos por servidor, por empregado ou por animal;
Demais servios.
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ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS RETENES DAS CONTRIBUIES

Retenes das Contribuies
1 Retenes sobre os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, cdigo de receita 5952, e nas hipteses aplicveis 5987, 5960 e 5979. a) Conceito de Servio: para fins desta reteno entende-se como servios de: limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; Os profissionais relacionados no 1 do art. 647 do Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) para a reteno do imposto sobre a renda. b) Apurao do Limite Dispensa de Reteno dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; e calculado o valor a ser retido sobre o montante desta soma, desde que este ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms. Na hiptese de mais de um pagamento no mesmo ms, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
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c) Momento e Efeito das Retenes das Contribuies As retenes efetuadas pelas pessoas jurdicas de direito privado de CSLL, PIS/Pasep e Cofins nos pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas de direito privado sero feitas: sem prejuzo da reteno do imposto sobre a renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao; sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. d) No Aplicao Esta reteno no se aplica aos rgos pblicos federais, bem como aos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. e) Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. f) Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana desses servios, que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Esse procedimento no se aplica s faturas de carto de crdito. g) Empresa Optante pelo Simples Nacional A empresa optante pelo Simples Nacional quando prestar servio dever declarar a tomadora do servio para fins de dispensa de reteno sua condies de optante por aquele regime. h) Comprovante de Rendimentos e DIRF As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo aprovado pela RFB. O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas que efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. 2 Retenes de IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos que efetuarem os rgos da Administrao Federal Direta e Indireta pelo fornecimento de bens e servios inclusive obras.
162
a) Efeito e Momento da Reteno Efetuada essa reteno, fica dispensada, em relao aos pagamentos efetuados, as demais retenes previstas na legislao do imposto de renda. As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura. b) Tratamento Diferenciado No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas, correspondente ao imposto de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. Hiptese em que o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos prprios,quais sejam: - 6256 - no caso de IRPJ; - 6228 - no caso de CSLL; - 6243 - no caso de Cofins; - 6230 - no caso de PIS/Pasep. As pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no incidncia ou alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio. c) Conceito de Servio de Empreitada e de Construo para os fins desta reteno entende-se como: I - servios prestados com emprego de materiais, os servios cuja prestao envolva o fornecimento pelo contratado de materiais, desde que tais materiais estejam discriminados no contrato ou em planilhas parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de prestao de servios; II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra. Excetua-se do conceito do item I os servios hospitalares de que trata o art. 30, e os servios mdicos referidos no art. 31 e no seu pargrafo nico, da IN RFB n 1.234, de 2012. Na especificao do item II no sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra. Retorno Esclarecimentos Adicionais Retorno Sumrio
163
SUMRIO POR CDIGOS

Cdigo 0422 0473 0481 0490 0561 0561 0588 0610 Especificao da Receita Royalties e Pagamentos de Assistncia Tcnica Renda e Proventos de Qualquer Natureza Juros e Comisses em Geral Rendimentos de Aplicaes em Fundos de Investimento de Converso de Dbitos Externos Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas Rendimento do Trabalho de Ausente no Exterior a Servio do Pas Rendimento do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio Servios de Transporte Rodovirio Internacional de Carga, Auferidos por Transportador Autnomo Pessoa Fsica, Residente na Repblica do Paraguai, considerado como Sociedade Unipessoal nesse Pas Prmios em Bens e Servios Prmios e Sorteios em Geral Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida Ttulos de Capitalizao Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de Capital Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica Remunerao de Servios de Limpeza, Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-Obra Prestados por Pessoa Jurdica Rendimentos Acumulados Art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos Estados/Distrito Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Remunerao Indireta Aluguis, Royalties e Juros Pagos Pessoa Fsica Resgate de Previdncia Privada e Fapi no optantes Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica Reteno na Fonte sobre Pagamentos referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins Pgina 92 108 97 95 9 13 15 114
0916 0916 0916 0916 0924 1708 1708 1889 1895 2063 3208 3223 3277 3280 3426 3746
65 66 68 69 48 78 80 20 90 27 50 23 52 76 31 151
164
Cdigo 3770
Especificao da Receita Reteno na Fonte sobre Pagamentos referentes Aquisio de Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Contribuio para o PIS/Pasep Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e Videofnicas Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes Pagamentos a Beneficirios No Identificados Fundos de Investimento Imobilirio Operaes de Swap Aplicaes em Fundos ou Entidades de Investimento Coletivo/Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel Mercado de Renda Varivel Benefcio ou Resgate de Previdncia Privada e Fapi - optantes Juros sobre o Capital Prprio Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Rendimento Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica por Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber Reteno na Fonte sobre Pagamentos a Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep Fundos de Investimento e Fundos de Investimento em Quotas de Fundos de Investimento Fundos de Investimento em Aes e Fundos de Investimento em Quotas de Fundos de Investimento em Aes Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia VGBL no optante Comisses e Corretagens Pagas Pessoa Jurdica Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Fsica Operaes Day Trade Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens e Servios Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro Multas e Vantagens Fretes Internacionais
Pgina 153
5192 5204 5217 5232 5273 5286
119 84 64 45 54 104
5557 5565 5706 5928 5936 5944
58 25 29 88 17 82
5952 6800 6813 6891 8045 8045 8053 8468 8673 8673 9385 9412
147 39 42 86 60 62 35 56 71 73 74 112
165
Cdigo 9427 9453 9466 9478
Especificao da Receita Remunerao de Direitos Juros sobre o Capital Prprio Benefcio ou Resgate de Previdncia Privada e Fapi Aluguel e Arrendamento
Pgina 117 100 116 102
166

IR - Imposto de Renda

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1

Atualizado at maro de 2012

Secretaria da Receita Federal do Brasil

SUMRIO I - Imposto sobre a Renda

5204 6891 5928 1895

RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

0473 9412 0610

108 112 114

9466 9427 5192

116 117 119

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS IMPOSTO SOBRE A RENDA NA FONTE

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS - RETENES DAS CONTRIBUIES

Rendimento do Trabalho Assalariado no

Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao

Nacional, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado.

previdencirio estruturados na modalidade de beneficio definido.

Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas

Rendimentos do Trabalho Assalariado no

Rendimentos do Trabalho Assalariado no

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Rendimentos do Trabalho de Ausente no

Exterior a Servio do Pas

Rendimentos do Trabalho de Ausente no

Exterior a Servio do Pas

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo

Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Rendimento Decorrente de Deciso da

Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

Rendimento Decorrente de Deciso da

Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

Rendimento Decorrente de Deciso da

Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Rendimentos Acumulados Art. 12-A da

Lei n 7.713, de 1988

Rendimentos Acumulados Art. 12-A da

Lei n 7.713, de 1988

Rendimentos Acumulados Art. 12-A da

Lei n 7.713, de 1988

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Resgate de Previdncia Privada e Fapi No Optantes

Resgate de Previdncia Privada e Fapi -

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Benefcio ou Resgate de Previdncia

Privada e Fapi - Optantes

Benefcio ou Resgate de Previdncia

Privada e Fapi - Optantes

Esse regime de tributao opo do participante a partir de 1 de janeiro de 2005.

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Juros sobre o Capital Prprio

Juros sobre o Capital Prprio

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,

exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,

exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,

exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica

Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de Investimento Pessoa Jurdica

Retorno Sumrio Retorno Sumrio por Cdigos