CAPITOLUL 1 MASURARE SI RAPORTARE PRIN SITUATIILE FINANCIARE

1.1. ABORDARI PRIVIND CONTABILITATEA 1.2. SITUATIILE FINANCIARE : BILANTUL 1.3. MODIFICARI BILANTIERE, EFECTUL TRANZACTIILOR ASUPRA BILANTULUI 1.4. SITUATIILE FINANCIARE : CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE 1.5. SITUATIILE FINANCIARE : ALTE COMPONENTE

1.1. ABORDARI PRIVIND CONTABILITATEA Abordare patrimoniala Abordare economica Abordarea patrimoniala considera ca obiect al contabilitatii patrimoniul, privit din doua perspective : economica si juridica, si cuprinzand bunuri economice ca obiecte de drepturi si obligatii si drepturi si obligatii, exprimate in bani. Echilibrul patrimonial va fi : Bunuri economice = Drepturi + Obligatii In plan contabil : bunuri economice = ACTIV ; drepturi si obligatii = PASIV Ecuatia contabilitatii va fi : ACTIV = PASIV Patrimoniul poate fi propriu si strain, cel propriu cuprinzand si rezultatul obtinut de entitate.

Abordarea economica da prioritate realitatii economice in detrimentul celei juridice si se bazeaza pe echilibrul : Activ Datorii = Capitaluri proprii Definitie Contabilitatea asigura masurarea, evaluarea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute. Contabilitatea asigura inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxulrile de trezorerie, atat pentru cerintele intere cat si pentru cerintele externe (Legea contabilitatii nr. 82/1991). Contabilitatea poate fi privita ca disciplina informationala si ca un prestator de servicii. Contabilitatea ca disciplina informationala, se articuleaza in jurul informatiei ca produs al contabilitatii, informatie clasificata in doua categorii : informatie financiara si informatie de gestiune.

 Informatia contabila financiara este destinata utilizatorilor externi (investitori, creditori, salariati, institutiile statului,etc.) si se regaseste in situatiile financiare. Informatia contabila de gestiune este destinata utilizatorilor interni si este consemnata in rapoarte pentru conducere , vizand nivelul costurilor si performantelor la nivel de produs, lucrare sau serviciu. Concluzie : contabilitatea identifica, inregistreza, analizeaza si interpreteaza, raporteaza informatiile intr-o forma accesibila utilizatorilor. Contabilitatea ca prestator de srvicii este privita prin prisma relatiilor cu clientii de informatii contabile, carora trebuie sa le furnizeze un produs de calitate : informatia.

Caracteristicile calitative ale informatiei contabile trebuie sa fie : Relevanta sa influenteze o decizie Credibilitatea sa fie nepartinitoare Comparabilitatea Inteligibilitatea sa fie accesibila intelegerii de catre utilizatori. Reglementari contabile : Legea contabilitatii nr. 82/1991 O.M.F.P.nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor Contabile Conforme Cu Directivele Europene.

1.2. SITUATIILE FINANCIARE : BILANTUL

Situatiile financiare se intocmesc pentru a prezenta la un moment dat pozitia financiara si performanta unei entitati prin urmatoarele componente : Bilantul Contul de profit si pierdere Situatia fluxurilor de trezorerie Situatia modificarilor capitalului proprii Notele explicative la situatiile financiare Bilantul reflecta pozitia financiara la un anumit moment, la inchiderea exercitiului financiar care se incheie la 31 decembrie. Echilibrul bilantier ca baza pentru formatul bilantier, se poate prezenta : Active = Capitaluri Active = Capital propriu + Datorii Sau Active Datorii = Capital propriu

Elementele bilantului sunt activele, capitalul propriu si datoriile, definite astfel : Un activ reprezinta o resursa controlata de intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere. Beneficiile economice se refera la capacitatea activelor de a se transforma in numerar sau in echivalente ale numerarului sau de reducerea iesirilor de numerar. O datorie reprezinta o obligatie actuala ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse, care sa incorporeze beneficii economice (plata in numerar, transferul altor active, inlocuirea unei datorii cu alta). Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele unei intreprinderi dupa deducera tuturor datoriilor sale. Recunoasterea elementelor in bilant presupune indeplinirea simultana a doua conditii: Sa existe probabilitatea intrarii beneficiilor economice viitoare; Costul sau valoarea elementelor sa poata fi evaluate in mod credibil.

Activele sunt prezentate in bilant in ordinea crescatoare a lichiditatii, in categoriile: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli in avans. A. ACTIVE IMOBILIZATE Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare si detinute pe o perioadamai mare de un an, fara a se consuma la prima intrebuintare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare.

 Imobilizarile necorporale reprezinta active identificabile, nemonetare, fara suport material si detinute pentru utilizare. Valoarea amortizabila a activelor necorporale trebuie alocata sistematic pe durata de viata utila. Imobilizarile necorporale cuprind : cheltuielile de constituire ; cheltuielile de dezvoltare ; concesiuni, brevete, licente si alte drepturi similare ; fondul comercial ; alte imobilizari ; avansuri acordate furnizorilor de imobilizari necorporale ; imobilizari necorporale in curs de executie. Imobilizarile corporale sunt active detinute de entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri, prestari de servicii, administrativ, inchiriate, si sunt utilizate pe o perioada mai mare de un an. Durata de viata este limitata si reprezinta perioada de amortizare pentru care se aloca valoarea imobilizarii. Imobilizarile corporale cuprind : terenuri si constructii ; instalatii tehnice si masini ; alte instalatii, utilaje si mobilier ; avansuri acordate furnizorilor ; imobilizari in curs. Imobilizarile financiare (investitii financiare pe termen lung) reprezinta valorile financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma de titluri si creante financiare, in scopul obtinerii de venituri financiaresub forma de dividende sau dobanzi si cuprind actiunile detinute la entitatile afiliate, imprumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, alte imobilizari si imprumuturi. Prin interes de participare se intelege drepturile in capitalul altor entitati, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la activitatile entitatii. Detinerea unei parti din capitalul altei entitati reprezinta interes de participare atunci cand depaseste 20%.

B. ACTIVE CIRCULANTE Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand : Se asteapta sa fie realizat sau este detinut cu intentia de a fi vandut sau consumat in cursul normal al ciclului de exploatare ; Este detinut, in principiu in scopul trazactionarii ; Se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului; Este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata. Activele circulante ca bunuri si valori, se detin pe o perioada scurta de timp, participand la un singur circuit economic, modificandu-si in permanenta forma (numerar-stocuri-creantenumerar). In categoria activelor circulante se cuprind : stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura ; creante ; investitii pe termen scurt ; casa si conturi la banci. C. CHELTUIELI IN AVANS Cheltuielile in avans sunt inregistrate in exercitiul curent pentru servicii primite in cursul exercitiului viitor cand vor fi recunoscute drept cheltuieli curente (chirii, abonamente).

CAPITAL PROPRIU SI DATORII

Structura : (A) capital si rezerve ; (B) provizioane pentru riscuri si cheltuieli ; (C) datorii si (D) venituri in avans. CAPITALUL SI REZERVELE (capital propriu) sunt surse stabile de finantare cu exigibilitate pe termen lung. Reprezinta dreptul actionarilor asupra activelor unei entitati, dupa deducerea tuturor datoriilor. Capitalul propriu cuprinde:aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar. CAPITALUL este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei, etc. REZERVELE din reevaluare si alte rezerve. Alte rezerve pot fi : rezerve legale, statutare sau contractuale si alte rezerve.

PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI reprezinta datorii probabile ale entitatii constituite de regula la sfarsitul exercitiului. PROVIZIOANELE sant destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt : litigii, amenzi, penalitati, despagubiri ; cheltuieli de service in perioada de garantie ; actiuni de restructurare ; pensii si obligatii similare ; dezafectare imobilizari corporale ; impozite ; prime ce urmeaza a se acorda personalului din profit ; etc.

DATORIILE reprezinta obligatii curente provenite din tranzactii anterioare si a caror decontare presupune iesirea de resurse. Datoriile sunt surse de finantare externe (furnizori, banci, etc.) pentru care entitatea va acorda o prestatie sau un echivalent valoric (o suma de bani). Datoriile pot fi : pe trmen scurt si pe trmen lung(peste un an). Datoriile pe termen lung apar sub forma : imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, credite bancare pe termen lung, alte imprumuturi si dobanzile aferente.

VENITURILE IN AVANS reprezinta acele valori prin care se asigura alocarea pentru fiecare exercitiu numai a veniturilor proprii acestuia. In structura lor se includ subventiile pentru investitii si veniturile in avans. Veniturile in avans sunt inregistrate in cursul exercitiului, in contul unor servicii ce vor fi prestate in cursul exercitiului urmator, cand vor fi recunoscute ca venituri ale perioadei (chirii).

1.3. MODIFICARI BILANTIERE, EFECTUL TRANZACTIILOR ASUPRA BILANTULUI

Definitie :Tranzactia este o unitate de masurare,inregistrare si control a efectului produs asupra elementelor de bilant. Tranzactiile afecteaza elementele de activ, capital propriu si datorii, atat in structura cat si in volum, mentinand echilibrul bilantier (A = C + D). Modificarile pot fi grupate in 9 categorii : Modificari in active; Modificari in capitalul propriu; Modificari in datorii; Cresteri in capitalul propriu si scaderi in datorii; Micsorari in capitalul propriu si cresteri in datorii; Cresteri in active si in capitalul propriu; Cresteri in active si in datorii; Micsorari in active si in capitalul prporiu; Micsorari in active si in datorii.

EXEMPLU

Se considera urmatorul bilant initial, in care elementele sunt exprimate valoric in unitati monetare (um), si care sunt denumite existente sau solduri initiale:

ACTIV DATORII Utilaje 15.000 Marfuri 5.000 Clienti 3.000 Conturi la banci 6.000 Casa 4.000 TOTAL 33.000

CAPITAL PROPRIU +

Capital social Rezerve C.B.T.S. Furnizori Datorii diverse TOTAL

20.000 2.000 5.000 3.000 3.000 33.000

Tranzactiile perioadei :

Se incaseaza de la clienti in contul de la banca suma de 2.000um. Se transfera o parte din rezerva constituita, 1.000um in capitalul social. Se achita o datorie fata de furnizori de 1.000um dintr-un credit bancar pe termen scurt. Se aproba restituirea catre actionari a unei parti din capital in suma de 3.000um. Se vand marfuri in valoare de 3.000um, cu incasare ulterioara prin banca. Se cumpara un utilaj de 5.000um, cu plata ulterioara prin banca. Se scot din evidenta marfurile vandute in suma de 2.000um. Se achita o datorie fata de furnizori din disponibilul de la banca, in suma de 2.000um.
Nota Se noteaza cu x modificarile generate de tranzactii asupra elementelor bilantiere si se intocmeste dupa fiecare tranzactie un nou bilant, care devine bilant initial pentru urmatoarea tranzactie.