Sunteți pe pagina 1din 59

UNIVERSITATEA BABE BOLYAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

TVA-UL N ITALIA

Masterand: BUZ LAURA MARINA Bnci i Piee de Capital, anul I

CLUJ-NAPOCA, 2011

CUPRINS
Aspecte introductive ...............................................................................................................3 Capitolul 1. Analiza legislativ ...............................................................................................5 Capitolul 2. Analiza etapelor armonizrii .............................................................................. 11 Capitolul 3. Analiza veniturilor ncasate n perioada 2000-2010 ...........................................17 3.1 Analiza veniturilor ncasate din TVA, sume absolute................................................... 17 3.2 Analiza veniturilor ncasate din TVA ca pondere n PIB .............................................. 19 3.3 Ponderea TVA-ului n impozitele indirecte.................................................................. 21 3.4 Ponderea TVA-ului n taxele de consumaie ................................................................ 23 3.5 Ponderea TVA-ului n total venituri fiscale ................................................................ 25 3.6 Ponderea TVA-ului n total venituri ...........................................................................27 Capitolul 4. Comparaia cu EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ......................................29 4.1 Comparaia dintre veniturile ncasate din TVA, n sume absolute, n Italia, pe perioada 2000-2010 i veniturile din TVA ncasate la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ......................................................................................................................................... 29 4.2 Comparaia dintre veniturile ncasate din TVA, ca pondere n PIB, n Italia, pe perioada 2000-2010 i veniturile din TVA ncasate la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ......................................................................................................................................... 31 4.3 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n impozitele indirecte, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n impozitele indirecte la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ........................................................................................................ 34 4.4 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n taxele de consumaie, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n taxele de consumaie la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ........................................................................................................ 37 4.5 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n total venituri fiscale, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n total venituri fiscale la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia ........................................................................................................ 40 4.6 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n total venituri, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n total venituri la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia... 44 Capitolul 5. Analiza regresional .......................................................................................... 49 Concluzii .............................................................................................................................. 57

Aspecte introductive
Lucrarea de fa i propune o analiz a veniturilor ncasate din TVA n Italia pe perioada 2000-2010. TVA-ul este un impozit indirect aprut pentru prima dat n Frana, n anul 1954. De la apariia lui, un numr tot mai mare de state i-au manifestat interesul pentru introducerea lui n sistemul fiscal propriu. TVA-ul este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Codul fiscal definete taxa pe valoarea adugat ca o impozitare indirect pentru bugetul de stat.1 Taxa pe valoarea adugat, ca impozit unic ncasat fracionat, reprezint o sintez a impozitului unic asupra produciei i impozitului multifazic asupra tranzaciilor, fa de care prezint cteva avantaje semnificative. 2 Principale impozite i taxe percepute n Italia sunt: Impozitul pe veniturile persoanelor fizice; Impozitul pe veniturile persoanelor juridice; Taxa pe valoarea adugat; Taxa pentru servicii; Accizele. Printre principale caracteristici ale taxei pe valoarea adugat se numr urmtoarele: Este un impozit indirect suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i serviciilor; Este un impozit general, aplicat asupra tuturor tranzaciilor privind bunurile i serviciile; Posibiliti reduse de evaziune fiscal; Evit dubla impozitare a cheltuielilor de investiii, prin posibilitatea deducerii impozitului aferent imobilizrilor; Asigur neutralitatea n privina operaiunilor de comer exterior; Asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la bugetul statului, prin accelerarea decontrilor. Taxa pe valoarea adugat cu toate c prezint o list ntreg de avantaje ale aplicrii ei, prezint i o serie de dezavantaje dintre care se evideniaz regresivitatea acesteia, mai ales n cazul n care sunt aplicate doar cotele standard.
1

Legea nr. 571/22 Decembrie 2003 privind Codul Fiscal, publicat n Jurnalul Oficial al Romniei, partea I, nr. 927/2003, art.125 2 Eugenia Ramona Mara, Finane publice i fiscalitate- ntre teorie i practic, Editura Economica, 2011, ClujNapoca, p.163

TVA-ul este n prezent un instrument de impozitare foarte des utilizat n Comunitatea European. Acest impozit indirect este utilizat n toate statele membre, iar n prezent veniturile ncasate din TVA reprezint peste 20% din totalul veniturilor fiscale colectate de comunitate. TVA-ul este uor de administrat, conine stimulente puternice pentru raportarea corect a bazei de impozitare, i este permis pentru impozitarea indirect a tuturor tipurilor de venituri, indiferent de sursa de provenien sau legalitatea acestora. n cazul Italiei autoritatea central este beneficiarul unic al taxei pe valoarea adugat. TVA-ul reprezint un impozit indirect care, spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor, se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit. Valoarea adgat se concretizeaz n diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiul al circuitului economic sau diferena rezultat scznd din valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate valoarea bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate, ntr-o perioad de timp, de regul lunar. Taxa pe valoarea adugat este n prezent cea mai eficient tax, din punct de vedere al raportului de colectare i a cheltuielilor administrative. Fiecare punct procentual din majorarea TVA-ului atrage dup sine venituri suplimentaree, echivalente cu 0,4% din PIB. Dintr-un studiu efectuat pe Italia, s-a constatat c la o cretere cu 1% a PIB-ului, veniturile fiscale ca procent din PIB cresc cu 0,49%. n prezent n Italia se practic urmtoarele cote ale TVA-ului: cota standard de 20%, cota super redus de 4%, precum i cota redus de 10%. De curnd guvernul italian, a afirmat c taxa pe valoarea adugat, care n prezent este de 20%, va fi mrit la 21% i de asemenea va exista o tax special de 3%, care va fi impus veniturilor de peste 500000. Impozitele reprezint cea mai important categorie de prelevri fiscale, ele aducnd n jur de 90% din veniturile statului. Sistemul fiscal italian este caracterizat printr-o inciden sczut a impozitelor de capital i un echilibru ntre impozitele directe i cele indirecte. Prin prezenta lucrare se dorete realizarea unei analize asupra legislaiei fiscale italiene, evidenierea iniiativelor de armonizare i coordonare fiscal n ceea ce privete TVA-ul, dar i o analiz comparativ asupra veniturilor ncasate din Tva n Italia vs UE-27, UE-15, NMS-12, precum i Romnia.

Capitolul 1. Analiza legislativ


Legislaia fiscal este o parte complet integrat a sistemului juridic. n special, n domeniul taxelor de nregistrare, este important s se poat determina atunci cnd are loc aciunea juridic, care reprezint evenimentul care declaneaz taxele de nregistrare. n cazul vnzrii de bunuri imobiliare, cu o anumit condiie, transferul actual de proprietate d natere unor taxe de nregistrare ce au loc doar n momentul n care condiia este ndeplinit. Pe de alt parte, n cazul n care bunul imobiliar este vndut pe baza unei clauze de reziliere, acesta este perfecionat imediat pentru momentul intrrii n vnzare, i o dat ce starea este ndeplinit, activul este transferat napoi la vnztorul original, i acest lucru duce la un al doilea transfer, care este, de asemenea supus taxelor de nregistrare. Prin Directiva de armonizare parial a cotelor de TVA din anul 1992, s-a stabilit ca, ncepnd cu 1993, statele membre ale comunitii s aplice o cot standard de minim 15% i pn la dou cote reduse, nici una dintre ele mai mic de 5%, pe de alt parte cotele zero i respectiv cotele reduse speciale (< 5%) mai putea fi meninute n perioada de tranziie, n timp ce cotele majorate trebuiau eliminate.3 La 1 ianuarie 2007, n locul Directivei a VI-a, a intrat n vigoare Directiva Consiliului 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006, privind sistemul comun de TVA. Acesta face referire la aplicarea teritorial, operaiunile i persoanele impozabile, locul operaiunilor, cotele de TVA, scutirile de taxe, regimurile deducerilor, regimurile speciale, obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile i dispoziiile derogatorii. Directiva 2006/112/CE impune statelor membre ale Uniunii Europene aplicarea unei cote standard minime de 15%, pn la 31 decembrie 2010. Aceeai Directiv prevede posibilitatea statelor membre de a aplica una sau mai multe cote reduse, de minim 5%, doar pentru anumite bunuri i servicii. Printre acestea se numr: bunurile alimentare, distribuia de ap, transportul de persoane, livrarea, construcia, renovarea i transformarea locuinelor sociale. Legislaia comunitar prevede i scutiri de TVA fr drept de deducere pentru unele operaiuni interne cum sunt: servicii potale, servicii medicale, serviciile strns legate de asisten i protecie social, activitatea de nvmnt, culturale, activitatea de radio i televiziune, servicii financiare i bancare, operaiuni de asigurare i reasigurare, jocuri de noroc, unele livrri de construcii i terenuri, unele nchirieri de bunuri imobile. 4 n prezent cotele standard de TVA practicate de statele membre sunt ntre 15% i 25%, media fiind de 19,9%. Se practic 10 cote standard de TVA diferite n cadrul UE. Cotele standard dominante
3 4

Graudement P. M, Molinier, Finances Publiques, tome 2, Fiscalite, Ed. Monchrestien, Paris, 1997, p.329 Cuceu I.C.,TVA-ul- studiu comparativ i impactul armonizrii, tez de doctorat, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea afacerilor, Cluj-Napoca, 2005

sunt cota de 19% i cota de 20%. Italia n prezent practic o cot standard de 20%. Zece state membre ale UE nc utilizeaz sistemul cotei zero, pentru anumite categorii de bunuri i servicii destinate consumului intern, ns aceast categorie difer de la o ar la alta. Printre cele 10 state se numr i Italia, ara analizat de ctre mine. n Italia se practic urmtoarele cote de TVA: cota super redus (4%), cota redus (10%), cota standard (20%) i de asemenea se mai practic i cota zero. Spre deosebire de alte state membre Italia nu aplic o cot intermediar. Cota super redus se aplic n special asupra alimentelor de baz, ziare, ctorva aparate medicale i case rezideniale, n timp ce cota redus se aplic n general asupra construirii sau achiziionrii unei case, ns numai pentru prima cas, electricitate, medicamente i anumite performane artistice. n continuare voi face o prezentare a acestor cote pe diferite categorii de bunuri i servicii: Produse alimentare: cota aplicat este de 4% i respectiv 10% Alimentare cu ap: cot de 10% Produse farmaceutice: cotele sunt 10% i respectiv 20% Echipamente medicale pentru persoanele cu dizabiliti: cote de 10% i respectiv 20% Scaun de main pentru copii: cota standard de 20% Transport: cota redus de 10% Cri: cotele de 4% i respectiv 10% Ziare: cota super redus de 4% Periodice: cotele de 4% i respectiv 20% Intrarea la teatre, muzee i cinema: cota redus de 10% Intrarea la parcurile de distracie: cota standard de 20% Cablu TV: cota standard de 20%, n schimb pentru licen TV se aplic cota super redus de 4% Scriitori, compozitori: n cazul acestora se aplic cota standard de 20% Case sociale: cotele de 4% i respectiv 10% Renovri i reparaii de cldiri private: cota redus de 10% Curare de geamuri i case private: cota standard de 20% Agricultur: se aplic toate cele trei categorii de cote: 4%, 10% i respectiv 20% Hoteluri: cota redus de 10% Restaurante i servicii de catering: cota de 10%

Intrarea la evenimente sportive: cotele de 10% i respectiv 20% Faciliti sportive: cota standard de 20% Servicii sociale: n cazul acestora se aplic toate cele trei cote: 4%, 10% i respectiv 20% Servicii de pompe funebre i crematorii: n acest caz se aplic cota zero ngrijiri medicale i dentare: este o excepie i se aplic cota zero Colectarea de deeuri i curarea strzii: cota redus de 10% Reparaii de biciclete, pantofi i produse din piele, haine i lenjerie de uz caznic: cota standard de 20% Servicii de ngrijire la domiciliu: este o excepie i se aplic cota zero Coafat: cota standard de 20% Din aceast list putem deduce cum c cota super redus de 4% se aplic n Italia produselor i serviciilor urmtoare: Produse alimentare; Cri, ziare i periodice; Licen TV; Cldirilor noi, ns numai pentru prima locuin; Construirea unei noi locuine; Echipamente medicale pentru persoanele cu disabiliti; Servicii sociale; Pesticide, fertilizatori naturali i artificiali 5. Din punctul meu de vedere, spre deosebire de Romnia unde cotele super reduse se aplic pentru cri, medicamente i intrarea la teatre, muzee i cinematografe, n cazul Italiei lista cu produse i servicii supuse unei impozitri super reduse este mult mai generoas i de asemenea cuprinde produse i servicii mult mai de strict necesitate pentru populaie. Cele mai de strict necesitate fiind desigur produsele alimentare. Exist n Italia trei teritorii care sunt excluse complet de la TVA, acestea sunt: Livigno, Campione dItalia i teritoriile acoperite cu ap ale Lake Lugano. n Italia, guvernul a adoptat o serie de msuri n vederea combaterii eveziunii fiscale. n primul rnd a introdus un aa numit taxometru, o procedur prin care administrarea
5

Taxation Trends in EU, ediia 2011

taxelor determin un nivel sperat al veniturilor bazat pe cheltuielile fcute de pltitorii de taxe sau de proprietarii unor bunuri de lux; acest nivel este comparat cu rentabilitatea pltitorilor de taxe, i poate declana audit n cazul n care discrepaele dintre veniturile previzionate i cele declarate depesc 20%. n al doilea rnd, guvernul a introdus o limit a plilor n numerar i obligaia de a preciza un numr de identificare a taxei asupra cumprturilor mai mari de 3600; acesta va fi folosit pentru a nregistra cumprturile pltitorilor individuali de taxe. Pe lng acestea, guvernul va regla numrul de inspecii i va adopta msuri contra fraudei TVA-ului i a companiilor care opereaz la adpostul legii. Ca i reforme a taxelor, guvernul a anunat n Italia, trei prioriti. Prima este reforma sistemului de taxare puternic centralizat al Italiei, pentru a depinde de puterea de taxare a regiunilor i municipalitilor. Guvernul a aprobat recent cadrul pentru impozitarea la nivel municipal, mutnd transferurile guvernelor centrale i a resurselor de baz ale municipalitii n special asupra impozitrii proprietilor imobiliare. n al doilea rnd, guvernul plnuiete raionalizarea cheltuielilor abundente. n final, guvernul intenioneaz s mute gradual sarcinile fiscale de la impozitarea direct la cea indirect. Printre tendinele actuale ale reformei fiscale n Italia, n domeniul impozitelor pe consum se numr, scderea TVA-ului pentru sectoarele cu munc intensiv. 6 Sistemul Italian de impozitare este reglementat de Codul General de reglementare, care este actualizat anual prin Buget. Sistemul fiscal italian se bazeaz att pe impozitarea direct, ct i pe cea indirect. n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, putem spune c n Italia, vnzrile de mrfuri, serviciile i importurile sunt supuse plii TVA, exceptnd unele activiti i operaiuni pentru care se acord derogri. TVA-ul se pltete de obicei lunar, iar pn la data de 27 decembrie a fiecrui an TVA-ul trebuie pltit n proporie de 88%.7 Prestaiile de servicii socio-sanitare ctre persoanele dezavantajate sunt scutite de la plata TVA-ului. Derogri de la regulile de baz ale TVA-ului, sunt definite n concordan cu articolul 395 din Directiva 2006/112/EC. Statele Membre nu sunt ns obligate s aplice aceste derogri, pentru care au primit autorizaie. n cazul Italiei, ara analizat pe parcursul acestui proiect, avem de a face cu urmtoarele derogri:

6 7

Gabriel Popa, Coordonarea fiscal comun a rilor membre UE i tendine actuale ale reformelor fiscale. ndrumar de afaceri, Italia

Articolul 2 i articolul 15 Potrivit acestor articole sunt scutite de la TVA stocul de nave destinate a fi utilizate drept fier vechi; Articolul 5 Simplificarea perceperii TVA-ului asupra funcionrii, construciei, ntreinerii i siguranei tunelului existent ntre Italia i Frana, precum i asupra antierului de construcie a noului tunel, ntrega parte fiind considerat ca fiind teritoriul Italiei; Articolul 5 Aplicarea cotei zero asupra stocurilor de lingouri de aur; Articolul 168 Limitarea drepturilor de deducere pentru autovehicule; Articolul 21 Plata impozitelor aplicate telefoanelor publice i transportului n comun ntr-o singur tran (de ctre transportatorul respectiv, chiar dac exist un intermediar ntre acesta i utilizatorul) n baza preului pltit de utilizator; Articolul 193 Regim de taxare invers pentru stocurile de telefoane mobile i cipuri pentru calculatoare; Articolul 285 Scutirea persoanelor impozabile a cror cifr de afaceri este mai mic de 30000 de la plata TVA-ului, ns cu respectarea perioadei de plat a acestuia ntre 1 ianuarie 2008 i 31 decembrie 2010. Acest plafon poate fi ridicat, n scopul meninerii acestei scutiri n termeni reali; Articolul 6 Tranzaciile cum ar fi transferurile de drepturi de autor efectuate de autori sau motenitorii acestora (cu excepia celor referitoare la cinematografie, arhitectur i publicitate), precum i serviciile de intermediere nu sunt considerate ca fiind prestri de servicii; Articolul 6 Livrarea de anumite servicii utilizate pentru monitorizarea calitii produselor i aplicarea mrcilor de calitate, nu sunt impozabile; Articolul 10 Vnzarea de produse agricole i pescreti nu sunt impozabile; Articolul 10 i 11 Plata impozitului pentru tutun, periodice i activiti sportive se face ntr-o etap anterioar. Legislaia comunitar prevede scutiri de TVA fr drept de deducere pentru unele operaiuni interne cum ar fi: servicii publice potale, servicii medicale, servicii strns legate de practicarea sportului, anumite servicii culturale, activitatea de radio i televiziune, servicii financiare i bancare, operaiunile de asigurare i reasigurare, jocuri de noroc, unele livrri de construcii i terenuri, precum i unele nchirieri de bunuri imobile. Evoluia cotelor de TVA n Italia pe perioada 1973-1997 cnd a avut loc ultima modificare:

Data 01.01.1973 10.05.1976 23.12.1976 08.02.1977 03.07.1980 01.11.1980 01.01.1981 05.08.1982 19.04.1984 20.12.1984 01.08.1988 01.01.1989 13.05.1991 01.01.1993 01.01.1994 24.02.1995 01.10.1997

Cota redus 6% 6%/9% 1%/3%/6%/9% 1%/3%/6%/9%/12% 2%/8%

Cota standard 12% 12% 12% 14% 15%

1%/2%/3%/6%/9%/12% 14% 2%/8% 2%/8%/10%/15% 2%/8%/10%/15% 2%/9% 2%/9% 4%/9% 4%/9%/12% 4%/9% 4%/9% 4%/10% 4%/10% 15% 18% 18% 18% 19% 19% 19% 19% 19% 19% 20%

Din data de 01.10.1997 nu s-a mai modificat cotele de TVA aplicate n Italia, ns n anul curent guvernul italian a prezentat posibilitatea unei creteri a cotei standard de TVA la 21%. n 15 martie 2011 a fost adoptat Reglementarea EU Nr.282/2011 care aduce noi msuri de implementare a directivei TVA 2006/112. Reglementarea include noi msuri conectate spre TVA intermediar, oferind ndrumri n particular pentru determinarea: Statutului cumprtorului; Dac i procur servicii pentru uz profesional; Unde este localizat. n 24 iunie 2010, Comisia European a prezentat o propunere de prelungire a aplicrii unei cote standard minime a TVA-ului de 15%, pn la sfritul anului 2015. Acest propunere a fost adoptat de ctre Consiliu n 7 decembrie 2010.

Capitolul 2. Analiza etapelor armonizrii


nainte de a analiza etapele armonizrii, trebuie n primul rnd s vedem n ce const conceptul de armonizare fiscal. Astfel armonizarea fiscal poate fi considerat ca un proces al ajustrii sistemelor fiscale naionale n conformitate cu anumite interese. 8 Armonizarea fiscal este de asemenea un proces de eliminare a barierelor, precum i a discrepanelor existente ntre diferitele sisteme fiscale i spaiul Uniunii Europene. n literatura de specialitate sunt prezentate dou modaliti de realizare a armonizrii fiscale i anume o armonizare de sus n jos, impus de Comunitatea statelor membre, sau o armonizarea de jos n sus indus de pia. Fenomenul de armonizare fiscal apare atunci cnd contribuabilii fac fa la rate de impozitare identice, indiferent unde ar munci, econimisi sau investi. Punctul de pornire al armonizrii fiscale a avut loc n 1957 cnd apar prevederi legislative referitoare la impozitul pe cifra de afaceri, accize i alte forme de impozite indirecte, subliniindu-se necesitatea armonizrii pentru nfiinarea i funcionarea pieei unice. Articolele 90-93 din Tratatul de la Roma sunt principalele prevederi legate de armonizare i sunt concentrate n cea mai mare parte pe impozitarea indirect. Ambiiile armonizrii fiscale puteau fi situate la trei nivele: Primul nivel const doar n a evita dezechilibrele imediate care puteau s rezulte din deschiderea total a frontierelor pentru schimburile de mrfuri i pentru fluxuri financiare. Aceasta necesit o armonizare care putea fi mai mult sau mai puin ambiioas, n funcie de amploarea distorsiunilor care trebuiau evitate. Pentru eliminarea riscului unei concurene fiscale o astfel de armonizare se cerea a fi decis colectiv. Cel de-al doilea nivel, presupune uniformizarea sistemelor fiscale la scar comunitar. Aceasta putea fi un deziderat. Dar n-a fost i nu este de actualitate nici mcar pe termen lung. Cheltuielile publice nu sunt uniformizate i nici mcar pe cale de uniformizare, iar redistribuirea rmne ntr-un cadru pur naional. Nu s-a pus problema ca bogaii germani s preia n grija lor grecii sraci i nici ca tinerii portughezi s finaneze pensiile consistente ale vrstnicilor germani. Desigur c integrarea ofer ansa nlturrii treptate a handicapului pentru rile mai srace, dar ea nu va nsemna nicidecum egalizarea calitii vieii la nivel comunitar.

Eugenia Ramona Mara, Finane publice i fiscalitate- ntre teorie i practic, Editura Economica, 2011, ClujNapoca, p.221

O cale de mijloc, cea preferat, const n raionalizarea sistemelor fiscale naionale astfel nct ele s rspund exigenelor naionale n privina consumurilor colective, dar cu rezultate convergente pe plan comunitar.9 Tratatul de la Roma din 1957 prin care a fost fondat Comunitatea Economic European a prevzut adoptarea de ctre rile membre a unui sistem comun n domeniul impozitelor generale asupra consumului. Existena sistemului de impozite indirecte bazat pe taxele n cascad a fost o piedic pentru dezvoltarea schimburilor comerciale ntre ri. n anul 1967 au fost emise primele directive comunitare referitoare la armonizarea TVA-ului, prin aceste directive s-a impus tuturor statelor membre s adopte un impozit indirect dup modelul francez al TVA-ului. Armonizarea fiscal are un caracter mai pronunat n domeniul impozitelor indirecte , deoarce acestea necesit un grad mai mare de armonizare fiscal, ntruct sunt legate de libera circulaie a produselor i serviciilor. n cazul impozitelor indirecte s-a reuit o limitare a cotelor de impozitare, prin stabilirea unor niveluri minime i maxime, precum i o armonizare a facilitilor fiscale i a coninutului bazei de impozitare, ceea ce face ca la acelai venit brut, cu aceeai cot de impozitare, impozitul s fie acelai n aceste ri. Prin Directiva de armonizare parial a cotelor de TVA din anul1992 s-a stabilit ca, ncepnd cu 1 ianuarie 1993, statele membre ale comunitii s aplice o cot standard de minim 15% i pn la dou cote reduse, ns nici una dintre acestea s nu fie mai mic de 5%, pe de alt parte, cotele zero i cotele reduse speciale mai puteau fi meninute n perioada de tranziie, iar cotele majorate trebuiau eliminate.10 rile care practicau cote majorate s-au conformat la cerinele Comunitii astfel c la 1 ianuarie 1993 Italia mpreun cu Frana i Spania au renunat la aplicarea acestor cote. La 1 ianuarie 2007, n locul Directivei a VI-a, a intrat n vigoare Directiva Consiliului 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006, privind sistemul comun de TVA. Aceast Directiv face referire la aplicarea teritorial, operaiunile i persoanele impozabile, locul operaiunilor impozabile, faptul generator i exigibilitatea taxei, baza de impozitare, cotele de TVA, scutirile de tax, regimul deducerilor, regimurile speciale, obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile, precum i la dispoziiile derogatorii. Directiva 2006/112/CE impune statelor membre ale Uniunii Europene aplicarea unei cote standard minime de 15%, pn la 31 decembrie 2010. Aceeai Directiv prevede
9

Sterdyniak, H., Blonde, M.H., Comilleau, G., Le Cacheux, J. - Vers une fiscalit europeenne, Ed. Economica, Paris, 1991 10 Gaudemet P.M., Molinier, Finances Publique, tome 2, Fiscalite, Ed. Monchrestien, Paris, 1997,p.329

posibilitatea statelor membre de a aplica una sau mai multe cote reduse, de minim 5%, doar pentru anumite categorii de buniri i servicii. Printre acestea se numr: bunurile alimentare, distribuia de ap, transportul de persoane, livrarea, construcia, renovarea i transformarea locuinelor sociale. Din studii efectuate de mai muli cercettori s-a ajuns la concluzia c exist diferene nu numai n privina nivelului cotelor, ci i n privina tipurilor cotelor de TVA aplicate de diferite state pentru aceleai produse. Mai mult de att exist bunuri i servicii care n unele ri sunt scutite de la impozit, n timp ce n alte ri sunt impozitate chiar cu o cot standard. Armonizarea nu presupune neaprat o uniformizare, chiar dac sistemele de TVA practicate de statele membre ale Uniunii Europene nu sunt uniformizate, se poate aminti de un anumit grad al armonizrii TVA n cadrul Uniunii. Stadiul actual nu este unul satisfctor fiind departe de o armonizare deplin a impozitului n statele membre ale Uniunii, existnd nc diferenieri semnificative chiar ntre statele membre mai vechi. ntr-un document de lucru al CEPII din anul 1997 sunt redate patru simulri privind armonizarea cotelor de TVA practicate de statele membre ale Uniunii Europene, efectuate cu ajutorul softului econometric MIMOSA. rile luate n calcul sunt Italia, Frana, Germania i Marea Britanie, care colecteaz o mare parte din ncasrile totale ale TVA ale Uniunii. Calculele nu au avut la baz o armonizare a cotelor oficiale ci o egalizare a cotelor aparente de TVA din cele patru state. Ipoteza de la care s-a plecat a fost aceea c armonizarea este complet att n privina cotelor, ct i a bazei de impozitare. O alt ipotez este acea c armonizarea s-a realizat o singur dat i nu n mod gradual. Rezultatele simulrii au artat c o scdere a cotelor de TVA afecteaz finanele publice, conducnd la scderea veniturilor fiscale i astfel la creterea deficitului bugetar. O scdere a cotei de TVA determin n mod normal o scdere a preurilor i astfel o cretere a venitului real al populaiei, din care o parte este economisit. Unele rezulate empirice dovedesc ns c nu ntotdeauna diminuarea cotei de impozitare duce la scderea preurilor. Armonizarea deplin a taxei n cadrul Uniunii ar presupune o cot unic practicat de ctre statele membre, o problem important ar fi stabilirea nivelului acestei cote uniforme de TVA. Comisia European s-a pronunat asupra unei armonizri a la hault, adic pentru un nivel al coteleor de TVA care s conduc la o cretere a ncasrilor agregate de TVA ale Uniunii. O armonizare deplin a cotelor de TVA ar limita distorsiunile de concuren i arbitraje fiscal ale consumatorilor finali, costurile de administrare, precum i evaziunea fiscal s-ar reduce considerabil. Etapele armonizrii TVA n cadrul UE:

Introducerea TVA-ului n toate statele membre, pn n anul 1970; Trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA i a cotelor de TVA (1977-1993); Simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei fiscale11. Datorit faptului c principiul rii de origine ar fi permis apariia unor fluxuri de schimb bazate pe ecartul cotelor i nu pe cel al costurilor comparative, s-a ales principiul rii de destinaie pentru ncasarea taxei. TVA-ul fiind impozitul indirect cu cea mai mare pondere n PIB, Uniunea European a instituit obligaia ca statele membre s contribuie cu o cot din TVA ncasat la bugetul Uniunii Europene. Astfel s-a trecut la cel de-al doilea pas n cadrul armonizrii i anume armonizarea bazei de impozitare pentru TVA. (Directiva 77/388/CEE). Armonizarea nu a presupus standardizarea cotelor, ci apropierea lor suficient de mult nct s nu distorsioneze concurena. Directiva a VI-a a TVA-ului a survenit unele modificri. Astfel Directiva 91/680/CEE i Directiva 91/111/CEE, adoptate n 1991 i respective 1992, au introdus: Un sistem tranzitoriu ce trebuia s se ncheie prin unificarea cotelor; Un regim definitiv de taxare a schimburilor dintre statele membre, ce urma s nlocuiasc regimul tranzitoriu i care s se bazeze pe impunerea n statul membru de origine a bunurior livrate i serviciilor prestate. Dac n ceea ce privete baza de impozitare s-a realizat o oarecare omogenitate, n ceea ce privee cotele de TVA exist nc diferene semnificative. innd cont de politica fiscal a fiecrui stat i de interesele acestora, n UE statele folosesc una sau mai multe cote de TVA. n cazul Italiei avem de a face cu cota standard de 20%, cota redus de 10% i respective cota super redus de 4%. n Italia nu se aplic cota intermediar, ns se practic cota zero. n anul 2000, Comisia a decis s adopte o strategie n vederea ameliorrii funcionrii sistemului TVA n cadrul pieei interne. Acest strategie se bazeaz pe patru obiective principale i anume: simplificarea, modernizarea, aplicarea uniform a regulilor existente i cooperarea administrativ. Cel mai nalt grad de armonizare este necesar n domeniul impozitelor indirect, deoarece diferenele ntre acestea determin preuri diferite la consumator i prin urmare segmentarea pieelor naionale, un rezultat incompatibil cu obiectivul Pieei Interne Unice.
11

Revista tinerilor economiti, Anul III, Nr.5, Noiembrie 2005

Este interesant faptul c msurile de armonizare a ratelor TVA nu au avut un efect important de reducere a discrepanelor ntre Statele Membre. n continuare voi prezenta rezultatele unui proces de armonizare i coordonare fiscal n ceea ce privete cotele de TVA practicate n rile din Uniunea European. Tabelul a fost preluat din 12

Source: Commission services

12

Taxation Trends in EU, ediia 2011.

Evoluia cotelor standard de TVA ale rilor din UE n 2011


30% 25% 20%

15%
10% 5% 0% DK HU SE RO EL PL PT FI LV BE IE LT BG CZ EE IT AT SL SK UK FR DE NL ES MT CY LU EU27

Sursa: prelucrrile autorului pe baza datelor din Taxation Trends in UE, 2011

Evoluia cotelor reduse de TVA ale rilor din UE n 2011


20% 18% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% HU IE EL PT FI BE LV LU SE CZ IT AT SK BG EE LT RO SL ES CY PL DE MT NL FR UK

Sursa: prelucrrile autorului pe baza datelor din Taxation Trends in UE, 2011

Din cele dou grafice se observ faptul c Ungaria se afl n vrful clasamentului n ambele cazuri, ea practicnd att cea mai ridicat cot standard de TVA(25%), ct i cea mai ridicat cot redus de TVA (18%). Din primul grafic putem observa c 12 ri aplic o cot standard mai mare dect media EU(27), care n 2011 este de 20,7%. De asemenea se mai poate observa c cu toate c Danemarca aplic cea mai mare cot standard, ea nu aplic cote reduse. Cele mai mici cote reduse sunt aplicate dup cum se poate observa n ri precum : Polonia, Malta, Frana, Marea Britanie, Norvegia. Dup cum vedem att cotele standard, ct i cele reduse variaz mult ntre statele membre UE. n cazul cotelor standard cota minim este de de 15% aplicat n Luxemburg i Cipru, n timp ce cota maxim se aplic n Danemarca, Ungaria i Suedia i este de 25%.

n ceea ce privete cotele reduse cele mai mici cote reduse sunt aplicate n Danemarca, care defapt nu practic cote reduse, Marea Britanie i Frana cu o cot de 5% i respectiv 5,5%. Cele mai mari cote reduse se aplic n Ungaria, acesta fiind de 18%. Observm c, cu toate c Ungaria aplic o cot standard risicat, ea aplic cota redus cea mai mare dintre rile Uniunii n 2011.

Capitolul 3. Analiza veniturilor ncasate n perioada 2000-2010


3.1 Analiza veniturilor ncasate din TVA, sume absolute
n continuare sunt prezentate rezultatele unui proces de armonizare i coordonare fiscal n ceea ce privete TVA-ul practicat n Italia. n cele ce urmeaz voi surprinde evoluia veniturilor ncasate din TVA pe perioada 2000-2010, n Italia.
Tabel 1

Venituri Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

din Indici cu baz n lan 1.008 1.030 0.984 1.031 1.047 1.090 1.028 0.980 0.920 1.122

TVA(mil.Euro) Indici cu baz fix 77,473.0 78,056.0 80,382.0 79,099.0 81,515.0 85,317.0 92,992.0 95,623.0 93,698.0 86,280.0 96,834.0 1 1.008 1.038 1.021 1.052 1.101 1.200 1.234 1.209 1.114 1.249

Sursa: prelucrrile autorului

Din tabelul1. observm cum c, valoarea medie a veniturilor ncasate din TVA n Italia pe perioada 2000-2010 este de 86115,4 milioane Euro. Valoarea minim a veniturilor ncasate din TVA este de 77473 milioane Euro nregistrat n 2001, n timp ce valoarea maxim este de 96834 milioane Euro, valoare atins n 2010. Venturile ncasate din TVA pe perioada 2000-2010 se abat n medie de la medie cu 7440,707 milioane Euro.

Evoluia ncasrilor din TVA n Italia pe perioada 2000-2010


100.000,0 95.000,0 90.000,0 85.000,0 80.000,0 75.000,0 70.000,0 65.000,0 60.000,0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ani
Grafic 1

Venituri ncasate din TVA

Italy

Din graficul de mai sus, putem observa c veniturile ncasate din TVA n Italia au o tendin de cretere pn n 2007, cu o singur scdere n 2003, iar dup anul 2007 veniturile ncasate din TVA ncep s fluctueze. Aceste fluctuaii nu sunt foarte mari, i nu se datoreaz unor reduceri a cotei de TVA, ci unei reduceri a bazei de impozitare. Cea mai important cretere fa de anul de baz 2000 este de 24,9% n anul 2010. De asemeanea n anul 2007 fa de anul 2000 veniturile ncasate din TVA au crescut cu 23,4%. n ceea ce privete variaia de la un an la altul, observm din graficul2. c pn n anul 2007 sunt semnalate doar variaii pozitive cu excepia variaiei negative nregistrate n 2003 fa de 2002 (scdere cu 1,6%). Ceea mai mare variaie pozitiv nregistrat pe perioada 2000-2007 a fost de 9% n 2006 fa de 2005. Pe perioada analizat ceea mai mare scdere de la un an la altul a fost nregistrat n 2009 fa de 2008 aceasta fiind de 8%, n schimb cea mai mare cretere a fost cu 12% n anul 2010 fa de 2009. n medie, veniturile colectate de ctre statul italian din TVA pe perioada 2000-2010 au fost de 86115,4 milioane de Euro. Cele mai mici venituri au fost nregistrate n anul 2000, acestea fiind n valoare de 77473 milioane Euro, iar cele mai semnificative venituri

din TVA au fost colectate n 2010 ntr-un cuantum de 963834 milioane Euro. Abaterea standard care pe perioada analizat a nregistrat o valoare de 7440,7 milioane Euro ne indic faptul c aceasta este valoare cu care se modific n medie veniturile din TVA fa de media determinat ca fiind de 86115,4 miloane Euro. Evoluia veniturilor ncasate din TVA pe perioada 20002010 Indici cu baz n lan
115,00% Indici cu baz n lan 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Ani
Grafic 2

Italy

3.2 Analiza veniturilor ncasate din TVA ca pondere n PIB


Tabel 2

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Italia(%)
6.5 6.2 6.2 5.9 5.8 5.9 6.2 6.2 5.9

Indici cu baz fix


1 0.954 0.954 0.908 0.892 0.908 0.954 0.954 0.908

Indici cu baz n lan


0.954 1 0.952 0.983 1.017 1.051 1 0.952

2009 2010

5.7 6.2

0.877 0.954

0.966 1.088

Sursa: prelucrrile autorului n ceea ce privete ponderea deinut de veniturile din TVA n produsul intern brut n Italia, constatm pe baza calculelor efectuate n tabelul de mai sus c pe toat perioada analizat ponderea pe care veniturile din TVA o dein n PIB nregistreaz un trend descendent comparativ cu anul de baz 2000, fenomen care se poate observa n Graficul3. Evoluia ncasrilor din TVA ca pondere n PIB pe perioada 2000-2010 Indici cu baza fix
105,00% Indici cu baz fix 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00% Italy

Ani

Grafic 3

Dac ne uitm la indicii cu baza n lan, observm att creteri, ct i diminuri, ns acestea sunt de mici proporii, cea mai mare cretere s-a nregistrat n 2010 fa de 2009(8,77%), iar cea mai mare scdere se poate observa n 2003 fa de 2002 i n 2008 fa de 2007, n ambele cazuri fiind de 4,84%. n medie, veniturile din TVA n Italia contribuie cu doar 6,06% la formarea PIB-ului. Anul 2000 s-au colectat cele mai mari venituri din TVA, n proporie de 6,5% pentru formarea PIB-ului, n timp ce n 2009, n PIB s-au regsit doar 5,7% din veniturile colectate din TVA. Abatearea standard este de doar 0,24%, din care rezult c veniturile nregistrate din TVA ca proporie n PIB sunt foarte apropiate de medie.

Evoluia ncasrilor din TVA ca pondere n PIB pe perioada 2000-2010 Indici cu baz n lan
Indici cu baz n lan
110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 0 2 4 6 Ani
Grafic 4

Italy

10

12

Venituri din TVA ca pondere n PIB


6,5 6,5 6,0 5,5 5,0 Ponderi 6,2 6,2 5,9 5,8 5,9 6,2 6,2 5,9 5,7 Italy 2006 2007 2008 2009 2010 6,2

2000 2001 2002 2003

2004

3.3 Ponderea TVA-ului n impozitele indirecte


Tabel 3

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Italia(%)
42.83 42.54 42.33 41.45 40.92 41.31

Indici cu baz fix

2005

Ani

Grafic 5

Indici cu baz n lan


1 -

0.993 0.989 0.968 0.956 0.965

0.993 0.995 0.979 0.987 1.009

2006 2007 2008 2009 2010 Sursa: prelucrrile autorului

41.46 41.33 42.40 41.09 43.93

0.968 0.965 0.990 0.960 1.026

1.004 0.997 1.026 0.969 1.069

Ponderea TVA-ului n impozite indirecte


44,00% 43,00% Ponderi 42,00% 41,00% 40,00% 39,00% 200020012002 20032004 42,83% 42,54% 42,33% 43,93% 42,40% 41,45% 41,46% 41,31% 41,33% 40,92% 41,09% Italy

2005 2006
Ani

2007 2008 2009 2010

Grafic 6

Potrivit graficului de mai sus, desprindem idea c, n Italia, pe toat perioada analizat ponderea TVA-ului n total impozite indirecte nregistreaz o scdere fa de anul de baz cu excepia anului 2010 cnd fa de anul 2000 se constat o cretere de 2,58%, acest evoluie poate fi observat n graficul7. n anul 2010 se remarc faptul c, TVA-ul deine cea mai mare pondere n impozitele indirecte de 43,93%. Pe toat perioada putem constata fluctuaii ale evoluiei ponderii pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte. Pn n anul 2004 se constat o continu scdere a acestei ponderi, dup care TVA-ul ncepe din nou s ctige teren, ajungnd n 2010 la cea mai mare pondere. Minimul a fost atins n 2004 (40,92%), n timp ce dup cum am mai spus maximul s-a atins n 2010, an n care ponderea TVA-ului n impozitele indirecte a fost de 43,93%, aproape jumtate, aceast cretere se datoreaz faptului c ncasrile din TVA au crescut n 2010 fa de 2009 cu 12%, n timp ce impozitele indirecte au crescut cu doar 4,9%. n medie putem spune c TVA-ul constituie 41,96% din impozitele

indirecte. Dat fiind faptul c abaterea standard nregistreaz valoarea de 0,0092, putem spune c ponderile deinute n fiecare an se abat de la medie cu 0,0092. Evoluia ponderii TVA-ului n impozitele indirecte Indici cu baza fix
Indici cu baza fix 104,00% 102,00% 100,00% 98,00% 96,00% 94,00% 92,00%

Italy

Ani

Grafic 7

3.4 Ponderea TVA-ului n taxele de consumaie


Tabel 4

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%)
55.09 55.84 55.91 54.72 53.30 54.50 54.53 54.73 55.09 52.71 55.61

Indici cu baz fix

Indici cu baz n lan


1 -

1.014 1.015 0.993 0.968 0.989 0.990 0.994 1.000 0.957 1.009

1.014 1.001 0.979 0.974 1.022 1.001 1.004 1.006 0.957 1.055

Sursa: prelucrrile autorului

Observm c n Italia ponderea TVA-ului n taxele de consumaie variaz ntre 52,71% n anul 2009 i 55,91% n anul 2002. n medie TVA-ul reprezint 54,73% din totalul taxelor de consumaie colectate n perioada 2000-2010. Ponderile deinute n fiecare an se abat de la medie n medie cu 1%, ceea ce indic faptul c media justific foarte bine aceste valori, fiind deci semnificativ pentru explicarea lor. Ponderea TVA-ului n taxele de consumaie pe perioada 2000-2010
56,00% 55,00% Ponderi 54,00% 53,00% 52,00% 51,00% 20002001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 55,91% 55,84% 55,09% 54,72% 55,61%

55,09% 54,73% 54,50%4,53% 5

53,30% 52,71% Italy

Ani

Grafic 8

Dac este s ne uitm la modul n care a evoluat acest indicator fa de anul de baz putem constata faptul c n mai multe perioade se constat o scdere a ponderii TVA-ului n taxele de consumaie fa de perioada de baz 2000. Dac ne uitm mai n detaliu observm c aceste scderi se datoreaz unor creteri mai accentuate a taxelor de consumaie dect creterea ncasrilor din TVA. Modificrile survenite de la un an la altul pot fi observate n Graficul9, ns acestea nu sunt semnificative i n majoritatea perioadelor se constat o uoar cretere a acestui indicator de la un an la altul. Se nregistreaz ns i unele scderi nesemnificative n anul 2003 fa de 2002 i respectiv 2003 fa de 2002 acestea fiind de 2%, respectiv 3%. n 2009 fa de 2008 se constat de asemenea o uoar scdere a ponderii TVA-ului n taxele de consumaie, acest scdere fiind de aproximativ 4%.

Evoluia ponderii TVA-ului n taxele de consumaie Indici cu baz n lan


Indici cu baz n lan 106,00% 104,00% 102,00% 100,00% 98,00% 96,00% 94,00% 0 2 4 6 Ani
Grafic 9

Italy

10

12

3.5 Ponderea TVA-ului n total venituri fiscale


Tabel 5

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%)
21.89% 21.18% 21.58% 20.41% 20.75% 21.42% 21.21% 20.57% 20.32% 19.39% 21.53%

Indici cu baz fix

Indici cu baz n lan


1 -

0.967 0.986 0.932 0.948 0.979 0.969 0.940 0.928 0.885 0.983

0.967 1.019 0.946 1.016 1.033 0.990 0.970 0.988 0.954 1.110

Sursa: prelucrrile autorului Observm c n Italia TVA-ul deine n medie 20,03% din total venituri fiscale. Pe perioada analizat 2000-2010 nu putem spune c ponderea TVA-ului n veniturile fiscale

urmeaz un anumit trend, deoarece acestea cresc o scurt perioad de timp, dup care se nregistreaz scdere, dup care revin din nou pe un trend ascendent, altfel spus evoluia acestiu indicator este una fluctuant. Ponderea cea mai mic a TVA-ului n veniturile fiscale a fost atins n 2009 aceasta fiind de 19,39%, n timp ce TVA-ul a avut cea mai mare contribuie n veniturile fiscale n 2000 cnd s-a nregistrat un procent de 21,89%. Abaterea standard este de doar 0,73% ceea ce indic faptul c acest pondere analizat se abate n medie de la media de 17,2% cu doar 0,73% pe perioada 2000-2010.

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale


22,00% 21,00% 20,00% 19,00% 18,00% Ponderi 21,89% 21,58% 21,18% 21,42% 20,75% 21,21% 20,41% 20,57% 20,32% 21,53%

19,39% Italy

Ani
Grafic 10

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale pe perioada 2000-2010


105,00% Indici cu baz fix 100,00%

95,00%
90,00% 85,00% 80,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ani Italy

Grafic 11

Observnd graficul11 putem spune c pe toat perioada analizat, 2000-2010, evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale fa de anul de baz 2000, este una descresctoare.n schimb dac facem referire la evoluia acestui indicator de la un an la altul,

putem spune c cea mai mare cretere s-a nregistrat n 2010 fa de 2009, acest cretere fiind de 11,04 puncte procentuale, n timp ce, cea mai mare scdere a avut loc n anul 2003 fa de anul 2002 (5,43%)

3.6 Ponderea TVA-ului n total venituri


Tabel 6

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%)
15.46% 14.98% 15.13% 14.26% 14.34% 14.72% 14.84% 14.30% 13.84% 13.12% 14.61%

Indici cu baz fix

Indici cu baz n lan


1 -

0.969 0.979 0.923 0.928 0.952 0.960 0.925 0.895 0.849 0.945

0.969 1.010 0.943 1.005 1.027 1.008 0.964 0.968 0.948 1.114

Sursa: prelucrrile autorului Observm cum c, n Italia se deine n medie o pondere a TVA-ului n total venituri de 14,51%. Anul 2000, este anul n care se nregistreaz cea mai mare pondere a TVA-ului n total venituri(15,4%), n timp ce, cea mai mic valoare se nregistreaz n anul 2009, acesta fiind de 13,12%. Abaterea standard de la medie este de doar 0,64%, ceea ce nseamn c valorile se nvrt n jurul medie, iar media este reprezentativ pentru importana acestora.

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 2000-2010


16,00% 15,00% Ponderi 14,00% 13,00% 12,00% 11,00% 200020012002 20032004 2005 2006 2007 15,46% 15,13% 14,98%

14,84% 14,26% 14,72% 14,34% 14,30% 13,84%

14,61%

13,12% Italy

2008 2009 2010

Ani

Grafic 12

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 2000-2010


Indici cu baz fix 100,00% 80,00% 60,00%

Italy

Ani

Grafic 13

Din graficul de mai sus putem observa c pe toat perioada analizat, n Italia ponderea pe care TVA-ul o deine n total venituri nregistreaz un trend descendent fa de anul de baz 2000. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 20002010
Indici cu baza n lan
120,00% 110,00% 100,00% 90,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12 Italy

Grafic 14

Dac este s ne raportm la evoluia ponderii deinute de TVA n total venituri, de la un an la altul observm c evoluia acestuia este una fluctuant. Perioadele de cretere fiind urmate de perioade de scdere i invers. Astfel observm c cea mai mare cretere a fost nregistrat n 2010 fa de 2009, acesta fiind de 11,37%, n timp ce, cea mai mare scdere s-a nregistrat n 2003 fa de 2002, acesta fiind de aproximativ 6 puncte procentuale.

Capitolul 4. Comparaia cu EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia


4.1 Comparaia dintre veniturile ncasate din TVA, n sume absolute, n Italia, pe perioada 2000-2010 i veniturile din TVA ncasate la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 7

UE-27 Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Italia mil.Euro 77473 78056 80382 79099 81515 85317 92992 95623 93698 86280 96834 Euro

mil.

UE-15 mil. NMS-12 mil. Euro 611828.7 622573.9 639454.5 649654.8 680293.6 712642.6 756974.4 804127 784610 718438.8 787558.3 Euro 31348.9 34369.9 37682.5 38423 43455.4 52970.9 59266.7 69723.9 77975.3 65170.5 73112.1

Romnia mil.Euro 2632.9 2830.5 3448.8 3780.8 4074.8 6439.3 7740.8 10078.6 11036.3 7852.3 9493.9

643177.6 656943.8 677137 688077.8 723749 765613.5 816241.1 873850.9 862585.3 783609.3 860670.4

Sursa: prelucrrile autorului Din tabelul de mai sus observm c n valori absolute veniturile din TVA ncasate n Italia, pe perioada 2000-2010 sunt mult superioare fa de cele ncasate tot n aceast perioad de Romnia.

Dac este s facem o comparaie ntre evoluia ncasrilor din TVA din Italia i evoluia ncasrilor din TVA la nivelul EU(27), putem spune c evoluia este aceeai, pn n anul 2007 se constat o cretere continu, dup care pn n anul 2009 constatm o scdere a veniturilor din TVA, dup care n 2010 se constat de asemenea o cretere mai accentuat. Fcnd o comparaie ntre evoluia ncasrilor din TVA n Italia i cea nregistrat la nivelul NMS(12) observm n ambele cazuri aceai evoluie. Veniturile din TVA cresc pn n 2007, dup care pn n 2009 se constat o scdere, dup care acestea revin pe un trend ascendent. Evoluia veniturilor din TVA pe perioada 2000-2010
80.000,0 75.000,0 70.000,0 65.000,0 60.000,0 55.000,0 50.000,0 45.000,0 40.000,0 35.000,0 30.000,0

Venituri din TVA

NMS(12)

Ani

Grafic 15

Evoluia ncasrilor din TVA n Italia pe perioada 2000-2010


100.000,0

Venituri din TVA

95.000,0 90.000,0 85.000,0 80.000,0 75.000,0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ani Italy

Grafic 16

Putem spune c pe toat perioada analizat evoluia ncasrilor din TVA este aceeai att pentru Italia, ct i pentru celelalte nivele supuse comparaiei, i anume EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia.

4.2 Comparaia dintre veniturile ncasate din TVA, ca pondere n PIB, n Italia, pe perioada 2000-2010 i veniturile din TVA ncasate la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 8

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%) 6.5 6.2 6.2 5.9 5.8 5.9 6.2 6.2 5.9 5.7 6.2

UE-27(%) 7 6.9 6.8 6.8 6.8 6.9 7 7 6.9 6.7 7

UE-15(%) 7 6.8 6.8 6.8 6.8 6.9 6.9 7 6.8 6.6 7

NMS-12(%)

Romnia(%)

7.2 6.5 7.1 6.2 7.2 7.1 7.5 7.2 7.7 6.7 8.2 8.1 8.3 7.9 8.3 8.1 8.2 7.9 7.7 6.6 8 7.8

Sursa: prelucrrile autorului

Ponderea veniturilor din Tva n PIB pe perioada 2000-2010 n Italia


8,5 8,0 7,5 7,0 6,5 6,0 5,5 5,0

European Union (27 countries)


European Union (15 countries) Italy Romania

Ponderi n PIB

2004

2000

2001

2002

2003

2005

2006

2007

2008

2009

2010

NMS(12)

Ani

Grafic 17

Potrivit graficului17, constatm faptul c ponderea deinut de TVA n PIB n Italia este sub cea deinut de UE(27), UE(15), NMS(12) i Romnia. Acesta din urm situndu-se peste toate celelalte. Observm c att la nivelul UE(27), UE(25), ponderea medie a TVA n PIB are o evoluie relativ constant, practic cele dou evoluii se suprapun, la fel i n cazul Italiei, fluctuaiile sunt destul de mici. Romnia fiind singura pentru care evoluia ponderii veniturilor din TVA n PIB pe perioada analizat are o tendin mai fluctuant. n perioada analizat 2000-2010, la nivelul UE(27) procentul este n medie de 6,89%, n timp ce pentru Italia acest medie este inferioar cu 0,83% (6,06%). Dac este s analiz indici cu baz fix putem spune c evoluia ponderii veniturilor din TVA n PIB fa de anul de baz 2000 este una descresctoare att la nivelul UE(27), ct i pentru Italia, deosebirea este accea c n Italia sunt prezente unele scderi mai accentuate. Dac este s comparm veniturile ncasate din TVA ca pondere n PIB la nivel UE(15), cu cele la nivelul Italiei putem spune c situaia este aproximativ acceai ca i n cazul comparaiei cu EU(27), deoarece ponderea veniturilor din TVA ca pondere n PIB pentru EU(15) urmeaz acelai trend ca i ponderea veniturilor din TVA ca pondere n PIB la nivelul EU(27). Analiznd evoluia ponderii veniturilor din TVA n PIB pentru cele 12 state noi intrate observm c acestea dein cea mai mare pondere. Spre deosebire de Italia care pe perioada analizat deine n medie un procent de 6,89% a TVA-ului n PIB, la nivelul NMS(12) aceast pondere este cu 1,7 puncte procentuale mai mare(7,8%). Dac este s analizm evoluia ponderii TVA-ului n PIB att pentru Italia, ct i la nivelul NMS(12), observm c pe toat perioada analizat, n cazul Italiei evoluia acestor ponderi este una descresctoare fa de anul de baz, n timp ce pentru NMS(12), pe toat perioada de constat o continu cretere a ponderii TVA-ului n PIB, fa de anul de baz 2000. Dac pentru Italia cea mai mare cretere a ponderii TVA-ului n PIB a avut loc n 2010 fa de 2009, acesta fiind de 8,77%, la nivelul NMS(12) cea mai mare cretere s-a nregistrat n 2005 fa de 2004, acesta fiind de 6,49%.

Tabel 9

Indici cu baz n Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
0.954 1.000 0.952 0.983 1.017 1.051 1.000 0.952 0.966 1.088

Indici cu baz n lan (Romnia)


0.954 1.145 1.014 0.931 1.209 0.975 1.025 0.975 0.835 1.182

lan (Italia)

Evoluia ponderii veniturilor din TVA n PIB pe perioada 2000-2010 n Italia i Romnia
125,00% 120,00% 115,00% 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12

Indici cu baz n lan

Italy Romania

Grafic 18

n ceea ce privete situaia din Romnia cu privire la ponderea pe care o deine TVA ul n PIB, se observ faptul c aceast pondere este n medie de 7,28% pe cei 10 ani luai n calcul. Dac este s analizm modificrile petrecute de la un an la alutul observm c variaiile alterneaz, n 2001 fa de 2000 se constat o scdere cu 5%, care este urmat de o cretere 14% n 2002 fa de 2001. n Italia dup cum putem observa i din grafic situaia este puin alta, creterile i respectiv scderile nu sunt att de semnificative ca i n cazul Romnie, acest lucru se datoreaz i faptului c n Italia cota de TVA nu s-a modificat pe perioada analizat, n schimb n Romnia n 2009 a avut loc o cretere a cotei de TVA de la 19% la 24%. Observm c pe perioada analizat cea mai mare scdere a ponderii veniturilor din TVA n PIB a avut loc n Romnia n 2009 fa de 2008, aceast scdere fiind de 16%, n schimb n Italia cea mai mare scdere a avut loc n 2008 fa de 2007, aceast scdere a fost de doar 5%. Ponderea TVA-ului n PIB a crescut cel mai mult n Romnia n anul 2005 fa de anul 2004, aceast cretere fiind de 20,9%, n timp ce n cazul Italiei nu s-au nregistrat astfel de creteri substaniale, cea mai mare cretere nregistrndu-se n 2010 fa de 2009, ns acesta este una mult mai mic, de doar 8,8%.

4.3 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n impozitele indirecte, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n impozitele indirecte la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 10

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Italia(%) 42.83 42.54 42.33 41.45 40.92 41.31 41.46 41.33

UE-27(%) 51.07% 51.25% 51.02% 51.04% 51.11% 51.51% 51.59% 52.39%

UE-15(%) 50.88% 51.04% 50.76% 50.79% 50.79% 51.10% 51.17% 51.95%

NMS-12(%) 55.15% 55.29% 55.87% 55.54% 56.61% 57.69% 57.67% 58.07%

Romnia(%) 53.30% 55.22% 61.05% 58.63% 56.86% 62.60% 61.81% 64.13%

2008 2009 2010

42.40 41.09 43.93

52.95% 51.70% 53.17%

52.47% 51.21% 52.78%

58.27% 57.70% 57.86%

65.91% 60.64% 63.23%

Sursa: prelucrrile autorului Evoluia ponderii TVA-ului n impozitele indirecte


70,00% 65,00% 60,00% Ponderi 55,00% European Union (27 countries) European Union (15 countries) Italy Romania NMS(12)

50,00%
45,00% 40,00% 35,00%

Ani

Grafic 19

La nivel UE(27), din impozitele indirecte se ncaseaz n medie 51,71%, venituri din TVA, de unde rezult c la nivelul Uniunii Europene mai mult de jumtate veniturile din impozitele indirecte sunt deinute de veniturile din TVA. Din grafic reiese faptul c UE(27) are o evoluie relativ constant, cu o uoar cretere ncepnd cu anul 2007. Italia dup cum se vede se situeaz sub aceast medie UE(27), pe aproape toat perioada analizat diferena fiind de aproximativ 10 puncte procentuale. Dac este s facem o comparaie ntre UE(15) i Italia am putea spune fra s greim c sunt aceleai asemnri i deosebiri ca i n cazul comparaiei dintre UE(27) i Italia, deoarece evoluia ponderilor din UE(27), este aproape identic cu cea din EU(15), chiar i din grafic observm cum c cele dou linii aproape c se suprapun. n ceea ce privete comparaia dintre NMS(12) i Italia, putem observa pe grafic c pe toat perioada analizat ponderea deinut de TVA n impozitele indirecte n Italia se regsete sub ponderea deinut n medie de NMS-12. De asemenea putem observa c cu toate c la nceputul perioadei ponderea TVA-ului n impozitele indirecte n Italia urmeaz un rend

descendent, n cazul NMS(12) acesta este unul ascendent. ncepnd cu 2004 i pn n 2008 observm c att n Italia i n grupul celor 12 ri nou intrate ponderea TVA-ului n impozitele indirecte urmeaz un trend ascendent. n cazul Italiei ponderea a crescut de la 41,45% la 42,4%, n timp ce n cazul NMS(12) ponderea a crescut de la 56,61% la 58,27%. Din grafic putem observa c ponderea pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte n Romnia este mai mare pe toat perioada analizat dect n Italia, defapt dac este s ne uitm pe grafic observm c Romnia depete n ceea ce privete ponderea deinut de TVA n impozitele indirecte chiar i celelalte zone analizate. Pe toat perioada analizat ponderea pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte n Italia prezint o scdere fa de perioada de baz 2000, n schimb ponderea pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte n Romnia prezint o cretere pe toat perioada fa de anul de baz. Evoluia ponderii TVA-ului n impozitele indirecte pe perioada 2000-2010
130,00% 125,00% 120,00% 115,00% 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% Indici cu baz fix

Italy Romania

Ani

Grafic 20

Evoluia ponderii TVA-ului n impozitele indirecte pe perioada 2000-2010


115,00% 110,00% Indici cu baza n lan 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12 Italy Romania

Grafic 21

Dac ar fi s analizm evoluiile de la un an la altul din grafic putem deduce c cele mai mari modificri sunt resimite n cazul Romniei unde creterile i respectiv scderile sunt mai accentuate. De exemplu observm c n 2002 fa de 2001 a avut loc o cretere cu 10,55 %, n timp ce n 2009 fa de 2008 a avut loc o scdere cu 8%. n cazul Italiei n 2009 fa de 2008 observm o scdere de 4 puncte procentuale, urmat n 2010 fa de 2009 de o cretere cu 3 puncte procentuale.

4.4 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n taxele de consumaie, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n taxele de consumaie la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 11

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Italia(%) 55.09% 55.84% 55.91% 54.72% 53.30% 54.50%

UE-27(%) 59.99% 60.37% 60.14% 60.08% 59.99% 60.59%

UE-15(%) 60.00% 60.37% 60.11% 60.08% 59.92% 60.44%

NMS-12(%) 59.64% 60.28% 60.71% 60.05% 61.14% 62.68%

Romnia(%) 55.57% 58.44% 64.51% 61.66% 59.26% 65.11%

2006 2007 2008 2009 2010

54.53% 54.73% 55.09% 52.71% 55.61%

60.70% 61.55% 62.54% 61.77% 62.89%

60.51% 61.44% 62.49% 61.69% 62.90%

63.26% 62.89% 63.11% 62.62% 62.80%

64.69% 68.27% 70.55% 64.81% 67.24%

Sursa: prelucrrile autorului Poderea TVA-ului n taxele de consumaie pe perioada 2000-2010


80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Italy 2008 2009 2010

European Union (27 countries)

European Union (15 countries)

Romania

NMS(12)

Grafic 22

Analiznd Italia n comparaie cu media UE(27) n perioada 2000-2010, constatm c ponderea deinut de TVA n taxele de consumaie la nivelul UE(27) este superioar celei nregistrate de Italia. Cea mai mare diferen fa de Italia s-a nregistrat n 2009, fiind de 9,06%, iar n anul 2002 ponderea din Italia s-a apropiat cel mai mult de cea de la nivelul UE(27). Fcnd comparaie cu EU(15), putem spune c deoarece ponderea pe care TVA-ul o deine n taxele de consumaie la nivelul EU(15), este aproximativ aceeai cu cea de la nivelul EU(27), ceea ce putem remarca este ceea ce am remarcat a comparaia fcut cu EU(27). Noile state membre nregistreaz o cretere continu a ponderii TVA-ului n taxele de consumaie dac este s ne raportm la anul de baz. Ponderile variaz de la 59,64% n 2000 la 63,26% n 2006 cnd atinge punctul de maxim. Din grafic observm c pe toat perioada analizat ponderea pe care TVA-ul o deine n taxele de consumaie la nivelul NMS(12)

depesc ponderile din Italia. n 2009, NMS(12) depete n medie ponderile din Italia cu 9,91 puncte procentuale. Dac este s ne uitm la evoluiile ponderii TVA-ului n taxele de consumaie de la un la altul, putem observa din graficul16, c modificrile survenite de acest indicator pentru noile state intrate n Uniunea European sunt relativ constante, nu exist modificri mari de la un an la altul. Cea mai mare cretere fiind de abia 2,5% n 2005 fa de 2004, n timp ce, cea mai mare scdere este de abia 1% nregistrat n 2003 fa de 2002. n cazul Italiei observm ns c acest indicator nregistreaz o cretere de 5,51% n 2010 fa de 2009, iar cea mai mare scdere se nregistreaz n 2009 fa de 2008, aceasta fiind de 4,33%. Evoluia ponderii TVA-ului n taxele de consumaie Indici cu baz n lan
107,00% Indici cu baz n lan 105,00% 103,00% 101,00% 99,00% 97,00% 95,00% Italy NMS(12)

Ani

Grafic 23

n medie, veniturile din TVA corelate n Romnia reprezint 63,64% din total taxe de consumaie. Pe toat perioada analizat, nafar de anul 2000 cnd att n Romnia, ct i n Italia se nregistreaz aproximativ aceeai pondere a TVA-ului n taxele de consumaie, n toate celelalte perioade aceste ponderi sunt mai mari n Romnia fa de Italia. n anul 2008 ponderea TVA-ului n taxele de consumaie din Romnia depesc cu 15,46 puncte procentuale ponderea TVA-ului n taxele de consumaie din Italia. Att n Romnia, ct i n Italia ponderea TVA-ului n taxele de consumaie are o evoluie fluctuant, perioade de cretere, altennd cu perioadele de scdere. Dac este s analizm fluctuaiile de la un an la altul att n Romnia, ct i n Italia, observm n graficul17, c n cazul Romniei att scderile, ct i creterile de la un an la altul sunt mai mari. n Italia cea mai mare cretere se nregistreaz n 2010 fa de 2009 (5,51%), n timp ce n Romnia cea mai mare cretere se nregistreaz n anul 2002 fa de 2001 (10,39%).

Evoluia ponderii TVA-ului n taxele de consumaie Indici cu baz n lan


Indici cu baz n lan 120,00% 110,00% 100,00% 90,00% 80,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Ani Italy Romania

Grafic 24

4.5 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n total venituri fiscale, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n total venituri fiscale la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 12

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%) 21.89% 21.18% 21.58% 20.41% 20.75% 21.42% 21.21% 20.57% 20.32% 19.39% 21.53%

UE-27(%) 25.19% 25.38% 25.76% 25.98% 26.05% 26.03% 25.65% 25.80% 25.76% 25.99% 27.20%

UE-15(%) 24.85% 25.02% 25.37% 25.59% 25.59% 25.46% 25.06% 25.19% 25.06% 25.33% 26.49%

NMS-12(%) 34.48% 34.45% 34.78% 35.06% 36.22% 37.28% 36.65% 35.73% 35.85% 36.52% 38.08%

Romnia(%) 33.86% 35.35% 40.80% 39.41% 36.89% 44.31% 42.07% 41.86% 42.23% 37.97% 42.15%

Sursa: prelucrrile autorului

Potrivit graficului de mai jos, constatm faptul c ponderea deinut de TVA n total venituri fiscale se situeaz sub cea deinut de ctre EU(27), UE(15), NMS(12) i chiar Romnia. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale
50,00% 40,00% European Union (27 countries) European Union (15 countries) Italy Romania NMS(12) Ani

Ponderi

30,00% 20,00% 10,00% 0,00%

Grafic 25

Dac este s facem o comparaie cu EU(27) putem spune c ponderile deinute de TVA n total venituri fiscale n Italia este superioar celei deinute de EU(27), diferena cea mai mare se nregistreaz n 2009, cnd ponderea pe care TVA-ul o deine n total venituri fiscale n UE(27), depete cu 6,61 puncte procentuale ponderea pe care TVA-ul o deine n total venituri fiscale n Italia. n anul 2000 se constat cea mai mic decalaj ntre ponderea deinut la nivelul EU(27) i ponderea deinut de Italia, acest decalaj fiind de 3,3 puncte procentuale. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale pe perioada 2000-2010
110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00%

Indici cu baz fix

European Union (27 countries) Italy

Ani

Grafic 26

Avnd ca suport graficul de mai sus putem observa cum c pe toat perioada analizat n timp ce ponderea TVA-ului n total venituri fiscale la nivelul Uniunii Europene nregistreaz creteri fa de anul de baz, la nivelul Italiei pe toat perioada analizat ponderea TVA-ului n total venituri fiscale intr pe un trend descendent fa de anul de baz 2000. Cea mai mare scdere a ponderii n Italia s-a nregistrat n 2009 cnd a sczut cu aproximativ 12 puncte procentuale fa de anul 2000. Dac este s ne uitm la evoluia acestiu indicator de la un an la altul, observm c cea mai mare cretere a avut loc att la nivelul Uniunii Europene, ct i la nivelul Italiei n 2010 fa de 2009, creterea fiind de 4,64% n primul caz i respectiv 11,04%. Dac este s facem o comparaie ntre evoluia acestiu indicator la nivelul Italiei cu cel al EU(15), am putea spunde c datorit faptului c ponderea TVA-ului n total venituri fiscale la nivelul EU(15) prezint aceea evoluie ca cea de a nivelul EU(27), comentariile ar fi cele facute anterior. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale pe perioada 2000-2010
110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00%

Indici cu baz fix

Italy European Union (15 countries)

Ani

Grafic 27

Dac este s ne uitm la cele dou grafice observm cum c indicatorii au aceeai evoluie. NMS(12) prezint o tendin de cretere pe toat perioada analizat dac este s ne raportm la anul de baz 2000, n timp ce n Italia ponderea TVA-ului n total veniuri fiscale nregistreaz un trend descendent pe toat perioada analizat comparativ cu anul de baz. Pn n anul 2005 constatm o continu cretere a ponderii pe care TVA-ul o deine n total venituri fiscale, de la 34,48% la 37,28%, urmnd pe urm o uoar scdere, pn n anul 2010 cnd aceast pondere nregistreaz cea mai mare valoare de 38,08%, ceea ce denot faptul c

are loc o cretere a importanei pe care veniturile din TVA care sunt atrase la bugetul statului, o au n total venituri fiscale. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale pe perioada 2000-2010
115,00% Indici cu baz fix 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ani Italy NMS(12)

Grafic 28

Comparativ cu Romnia, putem spune c ponderea deinut de TVA n total venituri fiscale este mult mai mare n cazul Romniei dect n cazul Italiei. Dac n cazul Romniei aceast pondere se situeaz ntre 33,86% n anul 2000 i 44,31% n 2005, n cazul Italiei situaia este una diferit ponderea TVA-ului n total venituri fiscale situndu-se ntre 20,32% n 2008 i 21,89% n anul 2000. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri fiscale pe perioada 2000-2010
125,00% 120,00% 115,00% 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12 Indici cu baza n lan

Italy

Romania

Grafic 29

Dac este s ne uitm la graficul de mai sus observm c evoluia acestui indicator de la un an la altul este una fluctuant att la nivelul Romniei, ct i n cazul Italiei. ns dup cum se poate vedea n cazul Romniei fluctuaiile sunt mult mai mari. Dac n cazul Italiei cea mai mare cretere se nregistreaz n 2010 fa de 2009, aceasta fiind de 11,04%, n cazul Romniei cea mai mare cretere este de 20,09% nregistrat n 2005 fa de 2004. De asemena i dac ar fi s ne raportm la cea mai abrupt scdere a ponderii TVA-ului n veniturile fiscale, tot n cazul Romniei se nregistreaz cea mai mare scdere, acesta fiind de aporximativ 10 puncte procentuale n 2009 fa de 2008. n Italia cea mai mare scdere s-a nregistrat n 2003 fa de 2002, acesta fiind de aproximativ 5 puncte procentuale

4.6 Comparaia dintre ponderea TVA-ului n total venituri, n Italia, pe perioada 2000-2010 i ponderea TVA-ului n total venituri la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia
Tabel 13

Anul 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Italia(%) 15.46% 14.98% 15.13% 14.26% 14.34% 14.72% 14.84% 14.30% 13.84% 13.12% 14.61%

UE-27(%) 16.80% 16.83% 16.99% 16.99% 17.10% 17.20% 17.16% 17.35% 17.11% 16.82% 17.73%

UE-15(%) 16.62% 16.65% 16.78% 16.77% 16.83% 16.86% 16.80% 16.99% 16.67% 16.42% 17.30%

NMS-12(%) 21.33% 21.07% 21.49% 21.91% 22.85% 23.67% 23.50% 23.16% 23.24% 22.99% 24.21%

Romnia(%) 21.20% 21.61% 24.89% 25.56% 24.05% 28.34% 27.16% 27.12% 27.42% 23.96% 27.69%

Sursa: prelucrrile autorului

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 2000-2010


30,00% European Union (27 countries) European Union (15 countries) Italy 15,00% Romania 10,00% 2000 2001 2002

25,00% Ponderi

20,00%

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

Ani

Grafic 30

La nivelul UE(27), din total venituri se ncaseaz n medie 17,10% venituri din TVA. Din graficul realizat, reiese faptul c EU(27) are o evoluie relativ constant, cu o cretere mai accentuat ncepnd cu anul 2009. Italia se situeaz sub aceast medie EU(27), cea mai semnificativ diferen fiind de 3,7 puncte procentuale n 2009. La nceputul perioadei 20002003 acest diferen este relativ mic fiind de maxim 1,86 puncte procentuale. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 2000-2010
110,00% Indici cu baza fix 105,00% 100,00%

95,00%
90,00% 85,00% 80,00% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

2010

NMS(12)

European Union (27 countries) Italy

Ani

Grafic 31

Din graficul de mai sus reiese faptul c pe toat perioada analizat ponderea TVA-ului n total venituri urmeaz n cazul Italiei un trend descendent n comparaie cu anul de baz, cu deosebire de EU(27) care prezint un trend ascendent pe toat perioada analizat n comparaie cu anul de baz 2000. Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 20002010
115,00% Indici cu baza fix 110,00% 105,00% 100,00% 95,00% 90,00% 85,00% 80,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12 Italy European Union (27 countries)

Grafic 32

Fcnd o comparaie a evoluiei acestui indicator de la un an la altul, observm c n cazul Italiei cea mai mare cretere se nregistreaz n 2010 fa de 2009 acesta fiind de 11,37%, n timp ce n cazul EU(27) cea mai mare cretere se nregistreaz tot n 2010 fa de 2009 ns este de doar aproximativ 5 puncte procentuale. Dac este s ne uitm la cele mai mari scderi survenite pe perioada analizat, n cazul Italiei n 2003 fa de 2002 se nregistreaz o scdere a acestui indicator cu 5,72%, n timp ce la nivel EU(27), cea mai mare diferen se nregistreaz n 2009 fa de 2008, ns este una nesemnificatic, de aproximativ 1%. Raportndu-ne la EU(15), observm c ponderea TVA-ului n total venituri n Italia este mai mic pe toat perioada analizat dect cea nregistrat la nivelul EU(15). Dac la nivelul Italiei acest pondere variaz ntre 13,12% i 15,46%, la nivelul EU(15), acest indicator variaz ntre 16,42% i 17,3%. Cea mai mare diferen ntre acest indicator calculat la nivelul celor dou regiuni se negistreaz n 2009 acesta fiind de 3,3 puncte procentuale. Pe toat perioada analizat dac este s ne raportm la anul de baz 2000, evoluia ponderii TVA-ului n total venituri este una cresctoare, cu excepia anului 2009 cnd se observ o

uoar scdere cu 1,21 puncte procentuale fa de anul 2000.n schimb la nivelul Italiei se constat o scdere continu a acestui indicator pe toat perioada analizat, fa de anul 2000. Trecnd mai departe cu analiza, dac este s facem o comparaie ntre ponderea pe care TVA-ul o deine n total venituri la nivelul Italiei cu cea pe care o deine la nivelul celor 12 ri noi intrate n Uniune, observm c pe toat perioada analizat acesta este mult sub cea nregistrat la nivelul NMS(12). Dac n Italia ponderea TVA-ului n total venituri variaz ntre 13,12% i 15,46%, la nivelul NMS(12), acest interval de variaie este ntre 21,07% i 24,21%. n anul 2009 se nregistreaz cel mai mare decalaj ntre ponderea pe care TVA-ul l deine n total venituri n Italia i cea nregistrat la nivelul NMS(12). Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri pe perioada 2000-2010
115,00% Indici cu baz n lan 110,00%

105,00%
100,00% 95,00% 90,00% 0 2 4 6 Ani 8 10 12

NMS(12) Italy

Grafic 33

Uitndu-ne la graficul de mai sus observm c evoluia de la un an la altul al acestui indicator pentru cele 2 regiuni luate n calcul este una fluctuant. n Italia cea mai mare cretere s-a nregistrat n anul 2010 fa de 2009(11,37%), n timp ce la nivelul NMS(12), cea mai mare cretere s-a nregistrat tot n 2010 fa de 2009, ns acesta este de doar 5,3 puncte procentuale. Dac este s analizm scderile nresitrate pe perioada de anliz n Italia cea mai mare scdere a avut loc n 2003 fa de 2002 (5,72%), n timp ce la nivelul NMS(12) acesta sa nregistrat n 2007 fa de 2006 i a fost de doar 1,5%. La nivelul Romniei, din total venituri se ncaseaz n medie 25,36% venituri din TVA. Din graficul x, reiese faptul c Romnia are o evoluie fluctuant a ponderii TVA-ului n total venituri. Italia se situeaz mult sub media Romniei, diferena cea mai mare nregistrndu-se n anul 2005, acesta fiind de 13,62 puncte procentuale.

Evoluia ponderii TVA-ului n total venituri n perioada 2000-2010


140,00% Indici cu baza fix 130,00% 120,00% 110,00% Italy Romania

100,00%
90,00% 80,00%

Ani

Grafic 34

Dup cum observm din graficul de mai sus, pe toat perioada analizat ponderea TVA-ului n total venituri la nivelul Italiei are un trend descendent fa de anul de baz 2000, n timp ce la nivelul Romniei pe toat perioada analizat observm un trend ascendent fa de anul 2000. Dac este s facem o comparaie de la un an la altul observm c pentru Romnia acest indicator nregistreaz cea mai mare cretere n 2005 fa de 2004, creterea fiind cu 17,82 puncte procentuale, aceast cretere se datoreaz faptului c total venituri au crescut (34%) ntr-o proporie mai mic dect ncasrile din TVA (58%), n timp ce pentru Italia cea mai mare cretere se nregistreaz n 2010 fa de 2009 i este cu 11,37 puncte procentuale. n Romnia cea mai mare scdere a ponderii TVA-ului n total venituri s-a nregistrat n 2009 fa de 2008, scderea fiind de 12,62 puncte procentuale. Ca i o concluzie am putea spune c pe toat perioada analizat n Romnia veniturile din TVA contribuie cu o pondere mai mare n total venituri, dect n cazul Italiei.

Capitolul 5. Analiza regresional


Pentru o analiz mai n detaliu a datelor am recurs la o analiz regresional. Scopul regresiei pe care am rulat-o cu ajutorul softului econometric Eviews a fost acela de a vedea legtura care exist ntre veniturile ncasate din TVA i consumul final al populaiei, precum i de a vedea dac consumul final este un regresor al TVA-ului. Pentru nceput voi recurge la o analiz descriptiv a datelor pe care le-am utilizat n construirea modelului. Seriile pe care am lucrat sunt urmtoarele: TVAitalia- care conine evoluia veniturilor ncasate din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, precum i consumfinalitalia- care conine evoluia consumului final pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2. Ca i o prim etap am aplicat asupra acestor serii de timp testul Census X12 pentru a desezonaliza aceste date.
28000 26000 24000 22000 20000 18000 16000 14000 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

TV AITALIA

TVAI TALI A_SA

Grafic 35

n acest grafic sunt redate evoluia valorilor observate, adic a ncasrilor din TVA nregistrate n Italia, precum i evoluia seriei desezonalizate. Observm c prin desezonalizare se elimin practic variaiile seriei, fcnd-o mai neted.
100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

CONSUMFINALITALIA CONSUMFINALITALIA_SA

Grafic 36

Graficul de mai sus red evoluia valorilor observate, adic evoluia consumului final n Italia pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, precum i evoluia seriei desezonalizate. Observm cum prin desezonalizare seria este mai neted.

8 7 6 5 4 3 2 1 0 16000 18000 20000 22000 24000 Mean Median Maximum Minimum Std. Dev. Skewness Kurtosis Jarque-Bera Probability 20593.36 20364.71 24460.11 15018.85 2400.085 -0.168308 2.092811 1.950628 0.377074 Series: TVAITALIA_SA Sample 1999Q1 2011Q2 Observations 50

Tabel 14

n figura de mai sus sunt redate statisticile descriptive ale seriei TVAitalia. Astfel observm c valoarea maxim a ncasrilor din TVA este de 24460,11 milioane Euro, n timp ce valoarea minim este de 15018,85 milioane Euro. Pe perioada analizat, n Italia, se ncaseaz n medie 20593,36 milioane Euro. Valoarea coeficientului Std. Dev fiind de 2400,085 milioane Euro relev faptul c n medie valorile se abat de la medie cu 2400,085 milioane Euro. Analiznd coeficienii boltirii i a asimetriei putem spune c, seria reprezentnd ncasrile din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, are asimetrie negativ sau la stnga i este o serie leptokurtic, mai nalt i mai ascuit dect distribuia normal. Testul Jargue-Bera ne ajut s tragem conculzia asupra faptului c serie urmeaz sau nu o distribuie normal. Datorit faptul c coeficientul testului este mai mic dect pragul de 5,99 n cazul unei probabiliti de 5%, precum i datorit faptului c prob>0,05, putem spune c seria reprezentnd ncasrile din TVA urmeaz o distribuie normal.
10 Series: CONSUMFINALITALIA_SA Sample 1999Q1 2011Q2 Observations 50 Mean Median Maximum Minimum Std. Dev. Skewness Kurtosis Jarque-Bera Probability 60000 70000 80000 69528.87 70718.27 83665.33 50125.63 10299.03 -0.360950 1.868087 3.754932 0.152977

0 50000

Tabel 15

n figura de mai sus sunt redate statisticile descriptive ale seriei consumfinalitalia. Astfel observm c valoarea maxim a consumului final este de 83665,33 milioane Euro, n timp ce valoarea minim este de 50125,63 milioane Euro. Pe perioada analizat, n Italia, consumul

final nregistreaz n medie valoarea de 69528,87 milioane Euro. Valoarea coeficientului Std. Dev fiind de 10299,03 milioane Euro relev faptul c n medie valorile se abat de la medie cu 10299,03 milioane Euro. Analiznd coeficienii boltirii i a asimetriei putem spune c, seria reprezentnd consumul final pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, are asimetrie negativ sau la stnga i este o serie leptokurtic, mai nalt i mai ascuit dect distribuia normal. Testul Jargue-Bera ne ajut s tragem conculzia asupra faptului c serie urmeaz sau nu o distribuie normal. Datorit faptul c coeficientul testului este mai mic dect pragul de 5,99 n cazul unei probabiliti de 5%, precum i datorit faptului c prob>0,05, putem spune c seria reprezentnd evoluia consumului final urmeaz o distribuie normal. Pentru a vedea legtura care exist ntre ncasrile din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i consumul final pe aceeai perioad am recurs la o regresie simpl a crei ecuaii este urmtoarea: TVAitalia_sa= a+ b*consumfinalitalia_sa. Pentru ca rezultatul s fie ct mai corect am rulat aceast regresie pentru seriile desezonalizate, din care a fost eliminat componenta sezonier. n urma rulrii regresiei am ajuns la urmtorul rezultat:
Dependent Variable: TVAITALIA_SA Method: Least Squares Date: 12/13/11 Time: 20:54 Sample: 1999Q1 2011Q2 Included observations: 50 Variable C CONSUMFINALITALIA_SA R-squared Adjusted R-squared S.E. of regression Sum squared resid Log likelihood Durbin-Watson stat Coefficient 6100.179 0.208448 0.800086 0.795921 1084.241 56427746 -419.3581 0.591581 Std. Error 1056.857 0.015039 t-Statistic 5.772003 13.86013 Prob. 0.0000 0.0000 20593.36 2400.085 16.85433 16.93081 192.1032 0.000000

Mean dependent var S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion F-statistic Prob(F-statistic)

Ecuaia regresiei devine urmtoarea: TVAitalia_sa= 6100.179 + 0,208448*consumfinalitalia_sa;

Dat fiind faptul c prob=0<0,05, rezult c coeficientul variabilei consumfinalitaia_sa este semnificativ. Datorit faptului c Adjusted R-squared este 0,795, putem spune c ntre cele dou variabile analizate exist o puernic legtur direct, sau altfel spus ncasrile din TVA sunt explicate n proporie de 79,5% de consumul final, restul de 20,5% fiind influena altor factori. n urma regresiei rulate putem firma c o cretere cu o unitate a consumului final, atrage dup sine o cretere a ncasrilor din TVA cu 0,208 uniti. Chiar i din acest rezultat observm legrura direct dintre cele dou variabile analizate. n vederea efecturii unei comparaii am recurs la aplicarea aceleai regresii la nivelul EU(27). Datele luate n calcul sunt tot cele pe care le-am luat pentru Italia i anume ncasrile din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, precum i consumul final. Ca i o prim etap am recurs din nou la desezonalizarea datelor, prin metoda Census X12.
240000 220000 200000 180000 160000 140000 120000 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

TVAEU27

TVAEU27_SA

Grafic 37

n acest grafic sunt redate evoluia valorilor observate, adic a ncasrilor din TVA nregistrate la nivelul EU(27), precum i evoluia seriei desezonalizate. Observm c prin desezonalizare se elimin practic variaiile seriei, fcnd-o mai neted.
800000

700000

600000

500000

400000

300000 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

CONSUMFI NALE U27 CONSUMFI NALE U27_SA

Grafic 38

Graficul de mai sus red evoluia valorilor observate, adic evoluia consumului final la nivelul EU(27) pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, precum i evoluia seriei desezonalizate. Observm cum prin desezonalizare seria este mai neted.
7 6 5 4 3 2 1 0 140000 160000 180000 200000 220000 Series: TVAEU27_SA Sample 1999Q1 2011Q2 Observations 50 Mean Median Maximum Minimum Std. Dev. Skewness Kurtosis Jarque-Bera Probability 182749.9 183704.7 223991.3 135492.5 25425.89 -0.062030 1.674799 3.690729 0.157968

Tabel 16

Figura de mai sus red statisticile descriptive ale seriei TVAeu27. Astfel observm c valoarea maxim a ncasrilor din TVA este de 223991,3 milioane Euro, n timp ce valoarea minim este de 135492,5 milioane Euro. Pe perioada analizat, la nivelul EU(27), se ncaseaz n medie 182749,9 milioane Euro. Valoarea coeficientului Std. Dev fiind de 25425,89 milioane Euro relev faptul c n medie, valorile se abat de la medie cu 25425,89 milioane Euro. Analiznd coeficienii boltirii i a asimetriei putem spune c, seria reprezentnd ncasrile din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, are asimetrie negativ sau la stnga i este o serie leptokurtic, mai nalt i mai ascuit dect distribuia normal. Testul Jargue-Bera ne ajut s tragem conculzia asupra faptului c serie urmeaz sau nu o distribuie normal. Datorit faptul c coeficientul testului este mai mic dect pragul de 5,99 n cazul unei probabiliti de 5%, precum i datorit faptului c prob>0,05, putem spune c seria reprezentnd ncasrile din TVA la nivelul EU(27) urmeaz o distribuie normal.
8 7 6 5 4 3 2 1 0 400000 500000 600000 700000 Mean Median Maximum Minimum Std. Dev. Skewness Kurtosis Jarque-Bera Probability 564591.8 567461.4 693109.6 394064.2 88869.84 -0.273242 1.927638 3.017927 0.221139 Series: CONSUMFINALEU27_SA Sample 1999Q1 2011Q2 Observations 50

Tabel 17

n figura de mai sus sunt redate statisticile descriptive ale seriei consumfinalitalia. Astfel observm c valoarea maxim a consumului final este de 693109,6 milioane Euro, n timp ce valoarea minim este de 394064,2 milioane Euro. Pe perioada analizat, la nivelul EU(27), consumul final nregistreaz n medie valoarea de 564591,8 milioane Euro. Valoarea coeficientului Std. Dev fiind de 88869,84 milioane Euro relev faptul c n medie valorile se abat de la medie cu 88869,84 milioane Euro. Analiznd coeficienii boltirii i a asimetriei putem spune c, seria reprezentnd consumul final pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2, are asimetrie negativ sau la stnga i este o serie leptokurtic, mai nalt i mai ascuit dect distribuia normal. Testul Jargue-Bera ne ajut s tragem concluzia asupra faptului c serie urmeaz sau nu o distribuie normal. Datorit faptul c coeficientul testului este mai mic dect pragul de 5,99 n cazul unei probabiliti de 5%, precum i datorit faptului c prob>0,05, putem spune c seria reprezentnd evoluia consumului final la nivelul EU(27) urmeaz o distribuie normal. La fel ca i pentru cazul Italiei, pentru a vedea legtura care exist ntre ncasrile din TVA pe perioada 1999 trimestrul 1 i 2011 trimestrul 2 i consumul final pe aceeai perioad am recurs la o regresie simpl a crei ecuaii este urmtoarea: TVAitalia_sa= a+ b*consumfinalitalia_sa. Pentru ca rezultatul s fie ct mai corect am rulat aceast regresie pentru seriile desezonalizate, din care a fost eliminat componenta sezonier. n urma rulrii regresiei am ajuns la urmtorul rezultat:
Dependent Variable: TVAEU27_SA Method: Least Squares Date: 12/13/11 Time: 20:59 Sample: 1999Q1 2011Q2 Included observations: 50 Variable C CONSUMFINALEU27_SA R-squared Adjusted R-squared S.E. of regression Sum squared resid Log likelihood Durbin-Watson stat Coefficient 28668.28 0.272908 0.909890 0.908012 7711.536 2.85E+09 -517.4500 0.341832 Std. Error 7083.251 0.012396 t-Statistic 4.047334 22.01545 Prob. 0.0002 0.0000 182749.9 25425.89 20.77800 20.85448 484.6802 0.000000

Mean dependent var S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion F-statistic Prob(F-statistic)

Ecuaia regresiei devine urmtoarea: TVAitalia_sa= 28668,28 + 0,272908*consumfinalitalia_sa; Dat fiind faptul c prob=0<0,05, rezult c coeficientul variabilei consumfinaleu27_sa este semnificativ. Datorit faptului c Adjusted R-squared este 0,908, putem spune c ntre cele dou variabile analizate exist o puernic legtur direct, sau altfel spus ncasrile din TVA sunt explicate n proporie de 90,8% de consumul final, restul de 9,2% fiind influena altor factori. n urma regresiei rulate putem firma c o cretere cu o unitate a consumului final, atrage dup sine o cretere a ncasrilor din TVA cu 0,272 uniti. Chiar i din acest rezultat observm legrura direct dintre cele dou variabile analizate. Dac ar fi s analizm cele dou regresii, cea rulat pentru Italia i cea pentru EU(27), observm c la nivelul EU(27), variabila consum final are o influen mai mare asupra ncasrilor din TVA, datorit faptului c ncasrile din TVA sunt influenate n proporie de 90,8% de evoluia consumului final. n cazul Italiei, ncasrile din TVA sunt influenate n proporie de 79,59% de evoluia consumului final, influena altor factori fiind puin mai mare dect la nivelului celor 27 de ri membre ale Uniunii Europene. Dup cum este i normal att pentru Italia, ct i la nivelul UE(27), legtura dintre cele dou variabile ( TVA, consum final) este una direct i puternic, altfel spus o cretere a consumului final atrage dup sine n mod automat o cretere a ncasrilor din TVA. Observm de asemenea c o cretere cu o unitate a consumului final n Italia pe perioada 1999 trimestru 1-2011 trimestrul 2 duce la o cretere a ncasrilor din TVA cu 0,208 uniti, n timp ce la nivelul celor 27 de ri din Uniunea European o cretere a consumului cu o unitate pe aceeai perioad duce la o cretere a ncasrilor din TVA cu 0,272 uniti. Ca i o concluzie, putem spune c la nivelul EU(27) creterea cu o unitate a consumului final duce la o cretere mai mare a ncasrilor din TVA dect n cazul Italiei. Pentru a vedea rezultatele regresiilor sub form de rate am recurs la logaritmarea valorilor absolute. Astfel n urma regresiilor rulate pe datele logaritmate am obinut n cazul Italiei urmtoarea ecuaie a regresiei:

Sample: 1999Q1 2011Q2 Included observations: 50 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.

C LOGCONSUMFINALITALIA_ R-squared Adjusted R-squared S.E. of regression Sum squared resid Log likelihood Durbin-Watson stat

2.159927 0.697241 0.819350 0.815587 0.051148 0.125572 78.72554 0.617518

0.526380 0.047255

4.103362 14.75491

0.0002 0.0000 9.925880 0.119105 -3.069022 -2.992541 217.7073 0.000000

Mean dependent var S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion F-statistic Prob(F-statistic)

logtvaitalia_sa = 2,159 +0,69 logconsumfinalitalia_sa, de unde rezult c la o cretere a consumului final din Italia cu o unitate, TVA-ul se modific cu 0,69 uniti. ntre cele dou variabile analizate exist o puternic legtur direct, da de coeficientul Adjusted Rsguared, care este 81,55%. Din regresia rulat pe datele la nivelul UE(27) am ajuns la urmtoarea ecuaie a regresiei:

Sample: 1999Q1 2011Q2 Included observations: 50 Variable C LOGCONSUMFINALEU27 R-squared Adjusted R-squared S.E. of regression Sum squared resid Log likelihood Durbin-Watson stat Coefficient 1.149235 0.828123 0.921468 0.919832 0.040067 0.077058 90.93373 0.379965 Std. Error 0.461726 0.034895 t-Statistic 2.488997 23.73218 Prob. 0.0163 0.0000 12.10618 0.141510 -3.557349 -3.480868 563.2165 0.000000

Mean dependent var S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion F-statistic Prob(F-statistic)

logtvaeu27_sa =1,14 + 0,82 logconsumfinaleu27_sa, de unde rezult c la o cretere a consumului final la nivelul EU(27) cu o unitate, TVA-ul se modific cu 0,82 uniti. ntre cele dou variabile analizate exist o puternic legtur direct, da de coeficientul Adjusted Rsguared, care este 91,98%. Observm c la fel ca i n cazul rulrii regresiilor pe datele absolute, la nivelul EU(27), legtura dintre consumul final i TVA este mai mare, dect n cazul Italiei.

Concluzii
Sistemul fiscal italian este sintetizat ntr-un cod fiscal general, care este actualizat n fiecare an prin legea finanelor. Articolul 23 din Constituie prevede c nici o obligaie de natur personal sau financiar nu poate fi supus impozitrii de ctre o alt persoan, cu excepia statului. Sistemul fiscal Italian este caracterizat de o inciden redus a impozitelor pe capital i ctiguri din capital i de un echilibru ntre impozitele directe i indirect. Armonizarea nu presupune neaprat o uniformizare, chiar dac sistemele de TVA practicate de statele membre ale Uniunii Europene nu sunt uniformizate, se poate aminti de un anumit grad al armonizrii TVA n cadrul Uniunii. Stadiul actual nu este unul satisfctor fiind departe de o armonizare deplin a impozitului n statele membre ale Uniunii, existnd nc diferenieri semnificative chiar ntre statele membre mai vechi. n Italia, n prezent, se practic urmtoarele cote de TVA: cota super redus (4%), cota redus (10%), cota standard (20%) i de asemenea se mai practic i cota zero. Spre deosebire de alte state membre Italia nu aplic o cot intermediar. Cota super redus se aplic n special asupra alimentelor de baz, ziare, ctorva aparate medicale i case rezideniale, n timp ce cota redus se aplic n general asupra construirii sau achiziionrii undei case, ns numai pentru prima cas, electricitate, medicamente i anumite performane artistice. Pe baza rezultatelor furnizate de studiul de caz putem observa c pe toat perioada analizat ncasrile din TVA din Italia urmeaz aceeai tendin ca i ncasrile din TVA la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia. Dac este s ne uitm strict la valorile absolute, veniturile ncasate din TVA din Romnia sunt mai mici dect cele ncasate n Italia. Analiznd ncasrile din TVA ca pondere n PIB am observat c pe toat perioada analizat ponderea deinut de TVA n PIB n Italia este sub cea deinut de EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia. Ca i pondere a TVA-ului n impozitele indirecte, n Italia acest pondere este mult superioar celei nregistrate la nivelul EU(27), EU(15), NMS(12) i Romnia. Pe toat perioada analizat ponderea pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte n Italia prezint o scdere fa de perioada de baz 2000, n schimb ponderea pe care TVA-ul o deine n impozitele indirecte n Romnia prezint o cretere pe toat perioada fa de anul de baz. n Italia ponderea TVA-ului n taxele de consumaie variaz ntre 52,71% n anul 2009 i 55,91% n anul 2002. n medie TVA-ul reprezint 54,73% din totalul taxelor de consumaie colectate n perioada 2000-2010. Observm c n Italia TVA-ul deine n medie 20,03% din total venituri fiscale. Pe perioada analizat 2000-2010 nu putem spune c ponderea TVA-ului n veniturile fiscale

urmeaz un anumit trend, deoarece acestea cresc o scurt perioad de timp, dup care se nregistreaz scdere, dup care revin din nou pe un trend ascendent, altfel spus evoluia acestiu indicator este una fluctuant. Din analizele fcute a reeit c ponderea TVA-ului n taxele de consumaie este mai mare pe toat perioada anlizat, dect ponderea TVA-ului n total venituri fiscale i de asemenea i dect ponderea TVA-ului n total venituri care este n medie pe perioada analizat 2000-2010 de doar 14,51%. Din regresiile rulate n vederea observrii modului n care consumul final influeneaz ncasrile din TVA, n cazul Italiei am observat c unei creteri a consumului final cu o unitate , i corespunde o cretere a TVA-ului cu 0,20 uniti. LA nivelul EU(27) creterea consumului cu o unitate atrage dup sine o cretere a TVA-ului cu 0,27 uniti. Aceste rezultate au fost obinute pe valori absolute. Rulnd regresiile i pe valori logaritmate, am obinut c n Italia unei creteri a consumului cu 1%, i corespunde o cretere a ncasrilor din TVA cu 0,69%, n timp ce la nivelul EU(27), creterea consumului cu 1% duce la creterea ncasrilor din TVA cu 0,82%. Observm c la fel ca i n cazul rulrii regresiilor pe datele absolute, la nivelul EU(27), legtura dintre consumul final i ncasrile din TVA este mai mare, dect n cazul Italiei.

BIBLIOGRAFIE: 1. Cuceu I.C., TVA-ul- studiu comparativ i impactul armonizrii, tez de doctorat, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea afacerilor, Cluj-Napoca, 2005 2. Eugenia Ramona Mara, Finane publice i fiscalitate- ntre teorie i practic, Editura Economica, 2011, Cluj-Napoca 3. Gabriel Popa, Coordonarea fiscal comun a rilor membre UE i tendine actuale ale reformelor fiscale. 4. Gaudemet P.M., Molinier, Finances Publique, tome 2, Fiscalite, Ed. Monchrestien, Paris, 1997 5. Graudement P. M, Molinier, Finances Publiques, tome 2, Fiscalite, Ed. Monchrestien, Paris, 1997 6. Paul Lucian, Harmonization of national fiscal policies of the EU member states, Universitatea din Sibiu, Romnia 7. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/index_en.htm 8. ndrumar de afaceri, Italia 9. Legea nr. 571/22 Decembrie 2003 privind Codul Fiscal, publicat n Jurnalul Oficial al Romniei, partea I, nr. 927/2003, art.125 10. Revista tinerilor economiti, Anul III, Nr.5, Noiembrie 2005 11. Sterdyniak, H., Blonde, M.H., Comilleau, G., Le Cacheux, J. - Vers une fiscalit europeenne, Ed. Economica, Paris, 1991 12. Taxation Trends in EU, ediia 2011 13. Milko Ctlina Petrua & Boghicevici Claudia, The harmonization of the indirect taxation in the European Union, Universitatea de Vest Timioara