Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

Cuvnt nainte

Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile pe care le pltim pentru privilegiul de a fi membrii unei societi organizate.
Franklin D. Roosevelt

Fiscalitatea reprezint un factor major n deciziile investiionale, ntruct reprezint un cost al afacerii, indiferent de tipul, mrimea sau locaia geografic a acesteia. Studiul Bncii Mondiale din 2005 puncteaz principalele 14 cauze de ngrijorare cu care se confrunt mediul de afaceri n momentul lurii unor decizii investiionale. Dintre acestea, nivelul impozitrii este poziionat pe locul trei, iar domeniul reglementrii i administrrii fiscale pe apte. Acest lucru atrage nevoia unui sistem fiscal simplu, transparent i stabil, care s permit societilor i investitorilor s i planifice strategii pe termen lung i care s asigure conducerea coerent a afacerilor de zi cu zi. Aceast condiie este cu att mai stringent n perioade dificile, cnd constrngerile financiare afecteaz derularea afacerilor. ntr-o asemenea perioad, aparatul economic de stat trebuie s intervin pentru a ridica povara fiscal i pentru a ajuta mediul de afaceri s ias din criz.

n rolul su de consultant fiscal internaional, Deloitte consider c un mediu de afaceri viabil poate fi meninut doar printr-un dialog transparent ntre legiuitor i contribuabili. Ne asumm astfel responsabilitatea de a contribui n mod activ la mbuntirea sistemului fiscal, pentru ca acesta s asigure un echilibru al beneficiilor att pentru companii, ct i pentru stat i, implicit, pentru economie n ansamblu. Studiul de fa include prerile unora dintre cei mai importani investitori din Romnia; cei aproximativ 130 de directori financiari sau experi fiscali i-au exprimat opiniile despre funcionarea sistemului fiscal, cu argumente pro i contra din perspectiva industriei n care opereaz, precum i prerile privind schimbrile necesare i msurile pe care statul ar trebui s le introduc. Sperm ca acest studiu s ajute n egal msur att companiile, ct i autoritile n demersul lor de a asigura un regim fiscal echilibrat, capabil s ntreasc economia i s conduc la o cretere sustenabil.

Rodica Segrceanu
Partener, Deloitte Tax

Pieter Wessel
Partener, Deloitte Tax

Sumar

Fiscalitatea, de la teorie la realitatea economic Premisele unui mediu fiscal optim pentru dezvoltarea afacerilor Instabilitatea fiscal, o preocupare permanent pentru companii Msuri de bun practic, factori de stimulare economic Cota unic, un beneficiu umbrit de contradicii Impozitul cu reinere la surs, o tax fr ghid de utilizare Taxa pe Valoare Adugat, clciul lui Ahile din fiscalitatea romneasc Rambursarea de TVA, controversa cifrelor mari Autonomia fiscal, un prerogativ local controversat Companiile cer plafonarea contribuiilor sociale Reforma aparatului fiscal ncepe cu factorul uman Inspectorii fiscali, la bariera dintre litera i spiritul legii O comunicare fr un limbaj comun Concluzii i recomandri Metodologie Anex

5 6 6 6 8 9 10 12 14 15 16 18 19 20 21 23

Fiscalitatea, de la teorie la realitatea economic

Capacitatea administrativ deficitar rmne veriga slab a sistemului fiscal romnesc.

Fiscalitatea este unul dintre domeniile care a trecut prin cele mai importante transformri n decursul ultimilor zece ani; din pcate, aceste modificri au avut loc fie prea lent, fie prea brusc, astfel nct mediul fiscal s-a ntiprit de multe ori n contiina contribuabililor ca fiind un factor de instabilitate n dezvoltarea sistemului economic romnesc. Mediul de afaceri recunoate progresele n materie legislativ, precum armonizarea cu cadrul de reglementare european sau introducerea cotei unice de impozitare. Totui, capacitatea administrativ deficitar rmne veriga slab a sistemului fiscal romnesc.

Evoluia remarcabil n ceea ce privete legislaia fiscal care a nceput n anul 2004 prin unificarea reglementrilor fiscale ntr-un singur Cod a fost, din nefericire, umbrit uneori de incapacitatea statului de a-i respecta principiile fundamentale asumate. Eficiena i certitudinea impunerii, stabilitatea i predictibilitatea sistemului fiscal reprezint principii eseniale pentru o economie viabil. Companiile respondente sunt contiente de necesitatea randamentului politicii fiscale, dar atrag atenia c trebuie gsit un echilibru ntre aceasta i povara fiscal pe care o pot duce.

Eficiena i certitudinea impunerii, stabilitatea i predictibilitatea sistemului fiscal reprezint principii eseniale pentru o economie viabil.
Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete 5

Premisele unui mediu fiscal optim pentru dezvoltarea afacerilor ntrebai care ar trebui sa fie prioritile Ministrului Finanelor Publice n stabilirea agendei de msuri fiscale, respondenii au indicat nu att msuri de stimulare fiscal, ct n primul rnd msuri menite s remedieze situaia actual. Mediul de afaceri subliniaz nevoia ca autoritile s urmreasc o strategie fiscal pe termen mediu i lung i s i concentreze eforturile pentru diminuarea frecvenei modificrilor legislative. Astfel, aproximativ 34% dintre participani susin c premisa pentru un mediu fiscal propice dezvoltrii afacerilor este stabilitatea legislaiei. n acest fel, mediul de afaceri i poate stabili i urmri o strategie coerent i un buget durabil. De asemenea, 22% dintre participani opteaz pentru introducerea unor proceduri clare n administrarea fiscal. Dei s-au fcut progrese pe linia introducerii contului unic pentru plata taxelor sau legate de depunerea electronic a declaraiilor, mecanismul fiscal nu este nc foarte bine pus la punct. Astfel, necorelarea procedurilor administrative atrage n practic costuri suplimentare pentru companii i ntrzieri n derularea activitii. Chiar dac, la nivelul parafiscalitii, situaia s-a mbuntit n ultima vreme, ea este departe de a fi optim, 16% dintre participani considernd c reducerea numrului de impozite, eventual comasarea lor, ar fi o msur esenial n eficientizarea procesului administrativ de colectare i control. mbuntirea cunotinelor funcionarilor publici reprezint o prioritate pentru 15% dintre respondeni, opinia general fiind c nivelul sczut de pregtire este una dintre cauzele disfuncionalitilor aprute n administrarea fiscal. Instabilitatea fiscal, o preocupare permanent pentru contribuabili n contextul crizei economice i al msurilor vehiculate de autoriti ca posibile alternative pentru a mri ncasrile la bugetul de stat, companiile i-au conturat o opinie foarte clar cu privire la modul n care aceste msuri pot avea un impact semnficativ asupra afacerilor lor. Creterea contribuiilor sociale aferente costului salarial ar fi, n acest context, o msur nociv n opinia a peste 36% dintre participanii la studiu. Pe fondul declinului economic i al problemelor de lichiditate din pia, o astfel de cretere nu ar face dect s majoreze costul companiilor cu angajaii, putnd grbi deciziile de restructurare sau disponibilizare a personalului. Mai mult, la nivel macroeconomic, tot bugetul de stat ar putea fi afectat, prin creterea cheltuielilor bugetare cu angajaii disponibilizai sau prin diminuarea ncasrilor la buget.

Pe de alt parte, implementarea unei strategii de reducere treptat a contribuiilor sociale poate deveni un instrument fiscal de stimulare a competitivitii Romniei, ncurajnd atracia i meninerea forei de munc, mai ales a celei calificate, prin prisma integrrii europene i a liberei circulaii a forei de munc la nivel european. Posibila cretere a cotei de TVA reprezint un alt motiv de ngrijorare pentru 25% dintre companiile chestionate, ntruct orice procent n plus peste nivelul actual ar crete costul produsului sau al serviciului comercializat, avnd impact direct asupra puterii de cumprare la nivelul consumatorului final. De asemenea, 22% dintre respondeni au indicat drept motiv de ngrijorare creterea cotei unice de impozit pe profit. Cota unic reprezint unul dintre principalii factori care au conferit, cel puin pn acum, un anumit grad de stabilitate i predictibilitate n mediul de afaceri, precum i competitivitate n zon. Msuri de bun practic, factori de stimulare economic Respondenii au creionat i un clasament cu msuri fiscale punctuale, care pot contribui la stimularea mediului de afaceri i la meninerea obiectivelor strategice de dezvoltare, trei asemenea msuri conducnd detaat n agenda contribuabililor. n contextul n care contribuabilii au acces din ce n ce mai redus la creditarea pentru investiii, prima opiune n rndul oamenilor de afaceri (24% dintre respondeni) este scutirea de impozit pe profit pentru profitul reinvestit. Totui, o astfel de msur ar fi cu adevrat benefic n condiiile unei scutiri reale la care s aib acces toi contribuabilii, indiferent de mrime sau de domeniul de activitate. n prezent, propunerea legislativ pentru introducerea msurii menionate nu ndeplinete aceste criterii, avnd ca efect doar amnarea momentului impozitrii. Introducerea unui plafon pentru nivelul contribuiilor sociale este o msur important pentru 23% dintre companiile chestionate. n contextul n care nivelul actual al contribuiilor sociale reprezint unul dintre cele mai importante costuri pentru companii, plafonarea acestora ar ncuraja atragerea forei de munc calificat i retenia angajailor, sporind totodat competitivitatea la nivel european. Cea de-a treia msur pe care respondenii o consider extrem de important vizeaz mecanismul de rambursare a TVA-ului; 18% din respondeni spun c implementarea unor proceduri clare i rapide de rambursare ar debloca criza de sistem prezent n acest domeniu.

n cazul n care ai ocupa o poziie de conducere n cadrul Ministerului de Finane, care ar fi prioritile dumneavoastr? 34%

22%

Reducerea frecvenei modificrilor legislative Reducerea numrului de impozite

16%

15% 11%

mbuntirea cunotinelor fiscale ale funcionarilor publici Introducerea unor proceduri clare pentru administrarea fiscal Introducerea de msuri de stimulare a contribuabililor (ex: pentru plata rapid a impozitelor) 2% Altele

Lund n considerare actualele constrngeri bugetare, implementarea cror msuri dintre cele enumerate considerai c ar avea cel mai mare impact negativ asupra organizaiei dumneavoastr? 36%

25% 22% 17% Creterea cotei standard de TVA Creterea cotei unice de impozit pe profit Eliminarea cotei unice pentru impozitul pe venit i reintroducerea impozitrii progresive Creterea costurilor cu contribuiile de asigurri sociale pentru companii

Care dintre urmtoarele msuri considerai absolut necesar a fi implementat de ctre autoritile fiscale romne?

25% 23% Proceduri clare i rapide pentru rambursrile de TVA 18% Amnarea plii TVA n vam (reducerea fluxurilor de numerar privind TVA la import) Implementarea grupurilor de TVA (un grup de entiti privit din perspectiva TVA ca o singur persoan) 11% 9% 9% Reintroducerea taxrii inverse pentru lucrri de construcie (neaplicarea TVA n cadrul lanului de construcie) Introducerea grupurilor fiscale n scopul impozitului pe profit (consolidarea pierderii i profitului grupului) Modificarea reglementrilor fiscale referitoare la restructurri (relaxarea condiiilor care trebuie ndeplinite pentru asigurarea neutralitii fiscale) 2% Introducerea unui plafon pentru nivelul contribuiilor sociale pltite Scutirea de impozit pe profit pentru profitul reinvestit

3%

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

Cota unic, un beneficiu umbrit de contradicii

Romnia a sesizat n mod corect c, pentru o pia emergent care are nevoie s creasc gradul de atractivitate pentru investitori i apeten pentru dezvoltarea afacerilor deja existente, impozitarea direct trebuie s sufere o modificare esenial. Un pas n direcia bun a fost introducerea cotei unice de impozit pe profit de 16% i reglementarea acestuia de o manier unitar, alturi de celelalte impozite ntr-un singur text de lege, Codul Fiscal. Astfel s-au creat premisele unui cadru de reglementare favorabil, uor de neles i de aplicat. Majoritatea companiilor chestionate (61%) spun ns c legislaia fiscal aferent impozitului pe profit este complicat, n parte pentru c textele de lege sunt ambigue, iar normele de aplicare insuficient de clare i coerente. Exemple ntlnite n practica ultimilor ani se refer la tratamentul fiscal al tranzaciilor efectuate de i n cadrul asocierilor n participaiune, unde cerinele impuse de legislaia impozitului pe profit sunt contradictorii cu cele de TVA. Similar, operaiunile de leasing trebuie analizate foarte atent, att din perspectiva impozitului pe profit, ct i a TVA-ului, pentru a putea fi n conformitate cu ambele legislaii. Un alt exemplu, de foarte mare actualitate n contextul crizei economice, este legat de scoaterea din eviden a creanelor nencasate i tratamentul fiscal aferent (impozit pe profit versus TVA).

Mai mult dect att, lipsa de predictibilitate i certitudine a impunerii reprezint o problem important pentru respondeni. Modificrile aduse n cursul anului financiar i nu anterior nceperii lui creeaz distorsiuni majore n bugetele de cheltuieli stabilite i au n mod evident impact asupra marjei de profit avut n vedere, precum i a eventualelor decizii investiionale. Un exemplu n acest sens vizeaz modificrile aduse n cursul primului semestru din 2009, cnd baza de impozitare a crescut prin eliminarea deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul pentru autoturismele deinute de companii (excepiile de la aceast regul fiind foarte limitative). De asemenea, participanii au menionat modificarea privind nerecunoaterea, din punct de vedere fiscal, a reevalurilor efectuate la sfritul anului, msur care a atras peste noapte o povar fiscal nebugetat la momentul reevalurii. Este important de menionat faptul c lrgirea bazei de impunere atrage n mod direct creterea ratei efective de impozitare. Un calcul simplu arat c ajustarea profitului contabil prin neacordarea deductibilitii unui numr semnificativ de cheltuieli poate modifica cota efectiv la aproximativ 20-25%. Un procent de 8% dintre contribuabilii intervievai consider cadrul de reglementare al impozitului pe profit ca fiind extrem de complicat, n primul rnd pentru c legislaia nu este aliniat la realitile economice internaionale, unde restructurrile sau alte tranzacii sofisticate au loc din ce n ce mai frecvent. Pe aceast linie, legislaia fiscal n materie de reorganizri, fuziuni, divizri, transferuri de linii de business ar trebui clarificat i extins n sensul introducerii, explicrii i aplicrii conceptului de neutralitate fiscal. Insuficient dezvoltate ramn i regulile referitoare la restructurarea datoriilor sau transferul portofoliilor de creane. Complexitatea legislaiei impozitului pe profit a crescut o dat cu introducerea regulilor privitoare la preurile de transfer ntre companii afiliate. Mai mult ca oricnd, companiile trebuie s acorde atenie contractelor ncheiate cu alte societi din grup, ntruct nejustificarea preurilor de transfer folosite, conform regulilor n vigoare, poate atrage ajustarea veniturilor sau a cheltuielilor pentru a reflecta corect preul de pia. i n aceast sfer, respondenii au remarcat faptul c exist nc o serie de aspecte neclare, pornind de la aplicabilitatea acestor reguli i n relaiile intra-grup domestice, pn la introducerea unor reguli distincte n materia reorganizrilor.

Cum evaluai sistemul/legislaia fiscal corespunztoare impozitului pe profit?

8%

8%

23% 61% Foarte complicate Complicate Optime Simple

Impozitul cu reinere la surs, o tax fr ghid de utilizare

Cele mai sonore cazuri judecate pn acum la Curtea Suprem de Justiie au legtur cu impozitul pe veniturile nerezidenilor.
n domeniul fiscalitii internaionale Romnia a avut o evoluie legislativ continu. Pe parcursul ultimilor ani, au fost implementate prevederi importante din legislaia european, cum ar fi transpunerea directivei privind plile de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate, a directivei privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre sau a directivei privind regimul fiscal comun aplicabil reorganizrilor ntre societile din diferite state membre UE. De asemenea, referitor la problematica sediilor permanente, a fost preluat interpretarea agreat la nivelul OCDE. Totui, aproape 60% dintre participani consider acest impozit ca fiind unul complicat sau foarte complicat. Motivul este c obligaia calculrii, plii i declarrii acestui tip de impozit revine n cele mai multe cazuri contribuabililor romni n numele nerezidenilor, prin mecanismul reinerii la surs. ndeplinirea acestor obligaii trebuie efectuat cu respectarea legislaiei domestice coroborate cu prevederile legislaiei comunitare sau ale tratatelor bilaterale aplicabile. n practic, lipsa unor proceduri clare i a unor norme de aplicare i interpretare face ca acest demers s fie unul anevoios. n contextul cotei unice de 16%, acest tip de impozit nu ar trebui s reprezinte o dificultate, ns majoritatea respondenilor denun lipsa normelor de aplicare n ceea ce privete coroborarea reglementrilor interne cu legislaia extern aplicabil i cu diversitatea tranzaciilor care intr n scopul acestui impozit. Separat, exist incertitudini cu privire la ncadrarea anumitor venituri obinute de nerezideni, avnd n vedere numrul limitat de tipuri de venituri explicate n actuala legislaie. Participanii la studiu au menionat c se confrunt cu imposibilitatea de a aplica tratamentul fiscal corect, ei negsind ndrumare nici la autoritile fiscale unde sunt arondai, nici direct la legiuitor. Exist totodat lacune de armonizare cel puin la nivelul conceptelor cu care se opereaz n alte jurisdicii fiscale (de exemplu, conceptul ctigului de capital care este n continuare neacoperit n legislaia intern), ceea ce atrage iari dificulti de aplicare corect a impozitului cu reinere la surs. Mai mult dect att, jurisprudena n materie fiscal din Romnia susine faptul c exist o nevoie urgent de a completa Codul Fiscal cu prevederi clare referitoare la natura anumitor tipuri de venituri. De altfel, cele mai sonore cazuri judecate pn acum la Curtea Suprem de Justiie au legtur cu impozitul pe veniturile nerezidenilor. Opinia general mprtit de participanii la studiu este c diversele autoriti de reglementare (Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, etc.) trebuie s fac un efort comun alturi de Ministerul de Finane i s i asume mpreun responsabilitatea dezvoltrii unui cadru fiscal coerent i consecvent n materia impozitelor cu reinere la surs. Separat, participanii au declarat c modul de calcul, plata i obligaiile declarative referitoare la acest impozit nu ridic probleme.

Cum evaluai sistemul/legislaia fiscal corespunztoare impozitelor cu reinere la surs?

9%

9%

33% 49% Foarte complicate Complicate Optime Simple

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

Taxa pe Valoare Adugat, clciul lui Ahile din fiscalitatea romneasc

ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, legislaia de TVA nu reglementeaz doar aplicarea corect a unei taxe, ci implementeaz un sistem complex de monitorizare i raportare a tranzaciilor cu bunuri i servicii pe teritoriul comunitar. Astfel, legislaia TVA devine fundamental pentru buna funcionare a pieei unice i pentru asigurarea concurenei loiale n spaiul comunitar. De aceea, legislaia de TVA este subordonat legislaiei UE n domeniu, Romnia fiind obligat, ncepnd cu 2007, s implementeze directivele i regulamentele emise de Comisia European n domeniul TVA. Mai mult, cazurile Curii Europene de Justiie n materie de TVA au devenit direct aplicabile persoanelor juridice romne. Recent, Ministerul de Finane a publicat actul normativ de actualizare a legislaiei de TVA ce conine implementarea noilor directive europene cu aplicabilitate din 2010. Acesta va aduce cele mai importante schimbri n sistemul de TVA de dup 2007; regulile privitoare la taxarea serviciilor sunt restructurate semnificativ, introducndu-se reguli distincte n funcie de natura beneficiarului (business to business versus business to consumer). n acest context de cretere semnificativ a complexitii sistemului de TVA, 81% dintre companiile respondente au menionat c legislaia de TVA este complicat sau foarte complicat. Acest procent depete sensibil gradul de complexitate indicat de companii n cazul altor impozite. n plus, TVA-ul reprezint, n opinia a 35% dintre respondeni, cel mai problematic aspect cu care se confrunt n relaia cu autoritile.

O analiz mai atent relev c aceast dificultate de aplicare a legislaiei de TVA este determinat de cele mai multe ori de lipsa normelor specifice n legislaie sau a interpretrilor oficiale ale autoritilor fiscale cu privire la tratamentul practic al unor situaii specifice. Printre zonele sensibile amintite de respondeni se numr tranzaciile intracomunitare i documentaia justificativ aferent, precum i serviciile prestate ctre beneficiarii externi. Un concept care necesit clarificri este transferul de active, n sensul transferului de afacere, operaiune n afara sferei de TVA; din cauza multitudinii de situaii practice aferente fiecrei industrii n parte, se impune stabilirea unui set de criterii pentru aplicarea unitar a acestui tratament. O industrie afectat n mod special de lipsa de clarificri legale cu privire la regimul TVA este industria serviciilor financiare. Companiile din aceast industrie au artat, n marea lor majoritate, c legislaia de TVA existent este insuficient i uneori neclar, cu impact de multe ori semnificativ asupra predictibilitii costurilor generate de operaiunile financiare efectuate. Un exemplu n acest sens vizeaz serviciile de factoring i recuperare de creane. De menionat ns c, inclusiv la nivelul altor State Membre, problematica TVA n domeniul serviciilor financiare nu este n totalitate adaptat la realitile impuse de evoluia acestei industrii. n ceea ce privete obligaiile declarative cu privire la TVA, este de menionat c acestea au devenit considerabil mai complexe ncepnd cu 2007. n aceast privin, majoritatea respondenilor au semnalat penalitatea de 2% din valoarea tranzaciilor pe care o risc n cazul declarrii incorecte sau ntrziate a operaiunilor intracomunitare. Aceast penalitate este perceput ca fiind injust i disproporionat, avnd n vedere c eventualele erori de declarare nu sunt intenionate i nu aduc n niciun fel prejudicii bugetului de stat. Cu privire la strategia fiscal pe termen lung a Romniei, 18% dintre respondeni consider prioritare msurile de bun practic implementate de alte state europene, precum amnarea plii TVA la importuri sau grupul de TVA. Amnarea plii TVA n vam este perceput ca o facilitate important pentru companiile importatoare, contribuind astfel la dezvoltarea Romniei ca centru logistic regional. Separat, implementarea grupului de TVA reprezint o modalitate de a mbunti fluxurile de numerar n cadrul grupurilor de companii, putnd contribui la decongestionarea sistemului actual al rambursrilor de TVA.

Penalitatea de 2% din valoarea tranzaciilor pentru declararea incorect a operaiunilor intracomunitare este perceput ca fiind injust i disproporionat.
10

Cum evaluai sistemul/legislaia fiscal corespunztoare Taxei pe Valoare Adugat?

6% 38%

13%

Foarte complicate Complicate 43% Optime Simple

Am observat c autoritile fiscale, printr-o abordare formal a legislaiei naionale, nu in ntotdeauna cont de jurisprudena european sau de principiile fundamentale de TVA, cum ar fi neutralitatea.
Pieter Wessel, Partener Deloitte Tax

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

11

Dobnzile pentru ntrzieri la rambursarea TVA-ului reprezint un drept implicit al contribuabilului.

Rambursarea de TVA, controversa cifrelor mari Cea mai mare parte a companiilor intervievate care au aplicat pentru rambursarea de TVA (peste 40%) din 2007 pn n prezent au solicitat sume mai mari de un milion de euro. De asemenea, aproape 30% dintre companiile n cauz au indicat c aceste sume se situeaz ntre 500.000 i un milion de euro. Pentru companiile romneti, rambursrile de TVA par astfel s reprezinte provocarea primordial a sistemului fiscal. Recuperarea cu ntrziere a sumelor de TVA nu afecteaz doar fluxul de lichiditi, ci poate lipsi companiile de o resurs vital pentru supravieuire. Deficienele sistemului de rambursare sunt evidente, n contextul procentului mare de cereri de rambursare a cror perioad de soluionare depete termenul legal de 45 de zile. Astfel, pentru 42% dintre respondenii care au aplicat pentru rambursare de TVA, soluionarea cererilor a venit ntr-o perioad cuprins ntre 3 i 6 luni de zile. Mai mult, o parte considerabil a respondenilor (25%) s-a confruntat cu ntrzieri de peste 6 luni, 8% primind rambursarea dup mai bine de un an. De remarcat n acest context sunt iniiativele recente prin care autoritile au ncercat s decongestioneze situaia rambursrilor de TVA (de exemplu, soluionarea cu prioritate a cererilor de rambursare n funcie de vechimea acestora, cesiunea creanelor din dreptul de restituire a TVA-ului, obligaia furnizrii unui rspuns n termen de 45 de zile, n cazul efecturii unui control ncruciat). Opinia respondenilor este, ns, c bunele intenii din prevederile legislative nu sunt de multe ori corelate cu practica, avnd n vedere c, deseori, organele fiscale folosesc diverse metode pentru amnarea finalizrii controlului fiscal (prin cererea de multe ori nefondat de documente suplimentare care nu au nicio legtur cu tranzaciile analizate n vederea rambursrii de TVA, cum ar fi dosarul preurilor de transfer). Companiile chestionate consider c autoritile nu au tratat probleme legislative de substan, care ar fi determinat o cretere real a numrului de cereri soluionate, cum ar fi efectuarea rambursrilor directe fr control anticipat. Experiena companiilor respondente confirm numrul redus de cereri soluionate printr-o astfel de metod n ultimii doi ani. n acest context, participanii la studiu consider oportun modificarea procedurii de stabilire a gradului de risc (scoring) acordat contribuabililor, n funcie de care se decide procedura de urmat (cu sau fr control anticipat). Eliminarea unor elemente luate n calculul scoringului va fluidiza procesul de rambursare. De exemplu, ar trebui eliminate elemente precum renunarea n mod repetat la opiunea de rambursare, domenii de activitate considerate riscante sau vechimea companiilor care cer rambursarea. Vestea bun este c, potrivit ANAF, numrul cererilor soluionate de rambursare i valoarea total a sumelor lunare rambursate au nceput s creasc, ncepnd din aprilie 2009. Pentru moment, doar 3% dintre companiile care au naintat cereri pentru rambursarea TVA-ului au solicitat i dobnzile de ntrziere a plilor. Dobnzile reprezint un drept implicit al contribuabililor, dar companiile chestionate s-au artat rezervate n privina beneficiilor imediate, invocnd eventuale repercusiuni din partea autoritilor. O soluie ar fi ca legislaia s prevad plata automat a dobnzii, n cazul n care organele fiscale depesc perioada legal pentru soluionarea rambursrilor.

12

Ai aplicat pentru rambursarea de TVA de la 1 ianuarie 2007 pn n prezent? Dac da, care a fost perioada medie n care a fost acordat rambursarea?

42%

25%

25%

Mai puin de 3 luni 3-6 luni 6-12 luni 12-18 luni 6% 2% Mai mult de 18 luni

Care au fost sumele de TVA solicitatate la rambursare ncepnd cu 1 ianuarie 2007?

40%

27%

27%

< 100.000 euro ntre 100.000 i 500.000 euro 6% ntre 500.000 i1 milion euro > 1 milion euro

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

13

Autonomia fiscal, un prerogativ local controversat

Dintre toate impozitele i taxele instituite de stat att la nivel central, ct i teritorial, impozitele i taxele locale provoac la prima vedere cele mai multe controverse. Percepia este mprit n mod egal ntre o evaluare optim (35%) i complicat (32%) a acestui sistem de impunere.

Opinia respondenilor este justificat de caracteristicile afacerii pe care o reprezint. Companiile care opereaz filiale i sucursale la nivel naional manifest o real nemulumire fa de sistemul de autonomie local de stabilire i percepie a drilor, cu att mai mult cu ct ndeplinirea obligaiilor fiscale locale implic alocarea de personal i resurse administrative semnificative. n plus, unele taxe sunt calificate drept absurde, conform participanilor la studiu. Un exemplu ar fi taxa de linite care este perceput n funcie de suprafaa spaiului comercial folosit; n alt ora, companiile trebuie s achite o tax de salubrizare n funcie de numrul de angajai (care, la rndul lor, pltesc i individual aceast tax). Un alt punct sensibil este obligaia contribuabililor de a reevalua imobilele la un interval de maximum trei ani de zile. n practic, aceast cerin nu poate fi ndeplinit de multe companii, din cauza constrngerilor de politic contabil la nivel de grup sau a celor legate de resursele umane i financiare implicate. Cu toate acestea, nerespectarea acestei obligaii atrage automat plata unui impozit semnificativ mai mare. Opinia general este c sistemul impozitelor locale este netransparent i, poate, cel mai dificil n materie de interpretare, autoritile locale i cele centrale fiind de cele mai multe ori n disonan.

Taxa de linite i siguran, taxa de salubrizare, taxa special pentru susinerea financiar a culturii i sportului cteva repere din lista impozitelor controversate impuse la nivel local.

Cum evaluai sistemul/legislaia fiscal corespunztoare taxelor locale?

19%

14%

32%

Foarte complicate Complicate

35%

Optime Simple

14

Companiile cer plafonarea contribuiilor sociale

Cum evaluai sistemul/legislaia fiscal corespunztoare Contribuiilor sociale

12%

17%

Foarte complicate 32% 39% Complicate Optime Simple

Multitudinea legilor i reglementrilor impune unificarea contribuiilor sociale.

Prima remarc a companiilor respondente cu privire la cadrul legislativ al contribuiilor sociale s-a referit la multitudinea legilor i reglementrilor distincte pe fiecare categorie de contribuie i la necesitatea unificrii lor ntr-un singur act normativ. Mai mult dect att, acestea se modific n mod frecvent, iar actualizarea acestora este dificil de urmrit. Pe aceste prime considerente, 56% din respodeni au descris sistemul contribuiilor sociale ca fiind unul complicat i foarte complicat. n ceea ce privete natura contribuiilor datorate att de angajator, ct i de angajat, participanii au sesizat c nivelul lor nu justific beneficiile acordate de sistem, fie el de pensii, sntate sau omaj. Din acest punct de vedere, una din principalele msuri care ar asigura o echitate ntre asigurrile sociale i serviciile primite ar fi plafonarea anumitor contribuii la o anumit baz impozabil maxim. Respondenii au semnalat dificulti practice i n legtur cu sistemul de declarare, raportare, plat, compensare i rambursare, pentru c nu exist o coordonare a acestor obligaii i niciun dialog ntre diferitele autoriti care gestioneaz bugetele de asigurri sociale. Pe de alt parte, 39% dintre respondeni consider sistemul contribuiilor sociale ca fiind unul optim. Aceast percepie aparine cu precdere companiilor care externalizeaz serviciile de salarizare, prednd astfel toat povara administrativ aferent acestor taxe.
Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete 15

Reforma n aparatul fiscal ncepe cu factorul uman

Doi dintre factorii care influeneaz n mod decisiv atitudinea inspectorilor pe perioada controlului sunt mrimea societii controlate i autoritatea competent la care este arondat.
Una dintre condiiile stringente pentru mbuntirea mediului fiscal este componenta de administrare fiscal. Este vorba de procedurile pe care contribuabilii le au la ndemn i pe care trebuie s le urmeze pentru a-i ndeplini obligaiile fiscale. De la momentul nregistrrii fiscale pn la ncetarea activitii, companiile trebuie s urmreasc un ciclu continuu de conformitate delimitat pe mai multe componente, dintre care cele mai importante sunt cele declarative i de plat. Progresele realizate la nivelul aparatului fiscal s-au fcut simite ncepnd cu anul 2003, prin crearea unui organism de sine stttor (Agenia Naional de Administrare Fiscal - ANAF) care gestioneaz toate funciile pentru administrarea veniturilor statului. Acesta opereaz la nivel central i local prin instituiile care i desfoar activitatea pe componentele de gestiune, colectare, control fiscal i asisten pentru contribuabili. Pe linia relaiilor dintre contribuabili i autoritile fiscale, 70% dintre respondeni au caracterizat relaia ca fiind una bun. Din discuiile avute, ns, participanii au subliniat c acest rspuns are n vedere mai degrab o privire de ansamblu, n strns legtur cu statutul lor de buni platnici. Acest rspuns trebuie privit i dintr-o alt perspectiv, n condiiile n care 55% dintre respondeni au remarcat c relaia lor cu autoritatea fiscal depinde de departamentul sau unitatea specific cu care intr n contact. Respondenii, n marea lor majoritate arondai Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili, au constatat c exist o diferen important de calitate la nivelul acestei uniti (n sensul bun al cuvntului), n comparaie cu celelalte direcii de administrare fiscal. n continuare, n ceea ce privete elementele practice de administrare fiscal, respondenii au indicat o serie de elemente pozitive, dar i negative. Astfel, respondenii semnaleaz c la nivelul gestiunii fiscale exist o serie de disfuncionaliti cauzate de un aparat mult prea birocratic, care, de cele mai multe ori, nu reuete s ofere imaginea precis a situaiei contribuabililor n timp real. n acest sens, companiile menioneaz dificulti n obinerea fr ntrzieri a unei fie corecte de eviden pe pltitor, a certificatelor de atestare fiscal, a celor de reziden fiscal sau a celor de atestare a plii pentru impozitele cu reinere la surs. Declararea electronic i ideea folosirii unui cont unic pentru plata taxelor reprezint n mod evident un progres pe linia eficientizrii procedurilor de conformare fiscal. Aceste progrese vin s susin un principiu esenial: cu ct e mai simplu s declari i s plteti taxe, cu att gradul de conformare voluntar din partea contribuabililor va fi mai mare. Un element extrem de sensibil menionat de companii este cel al majorrilor de ntrziere. Meninerea cotei de 36,5% pe an este una vdit disproporionat fa de nivelul dobnzilor actuale de pe piaa financiar. n acest fel, povara fiscal este excesiv, n condiiile aplicrii acestui nivel al majorrilor nedifereniat pe natura aciunilor care au condus la nerespectarea termenelor de plat (de exemplu, intenia versus incapacitatea de conformare).

Majorrile de ntrziere de 36,5% pe an sunt disproporionate fa de practica internaional.

16

Alegei aspectele n care relaia dumneavoastr cu autoritile fiscale s-a dovedit n mod special problematic. 35%

25% Impozit pe profit 19% TVA Impozit pe venit 8% 5% 8% Preuri de transfer i impozitare internaional Contribuii sociale Impozite cu reinere la surs

V-ai confruntat cu situaia n care departamente distincte ale autoritilor fiscale au emis opinii diferite?

43%

48%

Da, n cteva situaii Da, o dat 9% Nu

Ai solicitat pn acum soluii fiscale anticipate? Dac da, cum ai perceput rspunsul autoritilor fiscale n termeni de calitate?

19%

17%

Rspuns util 36% 28% Parial util Ambiguu Nefolositor

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

17

Inspectorii fiscali, la bariera dintre litera i spiritul legii Prin definiie, obiectul inspeciilor fiscale ar trebui s rezide n verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Motivele iniierii unei inspecii pot fi din cele mai variate, legea permind organelor de control s exercite astfel de aciuni pe baza informaiilor de care dispun (declaraii fiscale depuse, date obinute de la ali contribuabili, informaii referitoare la anumite practici). Una dintre ntrebrile cuprinse n chestionar a vizat natura ultimelor inspecii fiscale efectuate de ctre autoriti. Conform participanilor la studiu, majoritatea inspeciilor au fost generale (controale de fond orientate ctre investigarea respectrii prevederilor legale referitoare la totalitatea impozitelor i taxelor aplicabile). Dei inspeciile strict orientate spre verificarea dosarelor preurilor de transfer au deocamdat o frecven foarte redus (doar 1% dintre respondeni au fost supui unui astfel de control), este foarte posibil ca pe viitor numrul lor s creasc. Numrul redus de controale se poate datora i lipsei de specialiti n domeniu la nivelul organelor locale de control. Semnalele provenite n ultima perioad din partea autoritilor ofer, ns, motive n plus de preocupare societilor care desfoar tranzacii cu entiti afiliate. Majoritatea directorilor financiari anticipeaz o intensificare a activitii inspectorilor fiscali n direcia solicitrii i examinrii documentaiei de fundamentare a preurilor de transfer. Una dintre observaiile respondenilor s-a referit la concentrarea ateniei inspectorilor asupra unor teme predilecte, cu uurin generatoare de impuneri suplimentare n contextul unor abordri restrictive i, de multe ori abuzive, ale autoritilor de control.

Documentarea scutirii de TVA n cazul livrrilor intracomunitare i a exporturilor, tratamentul TVA al tranzaciilor imobiliare, simplificrile aplicabile n domeniul TVA, justificarea cheltuielilor cu serviciile intra-grup n scopul deductibilitii pentru impozitul pe profit sau justificarea pierderilor fiscale sunt cteva exemple n acest sens. Principalele deficiene semnalate de respondeni n privina inspeciilor fiscale au fost lunga durat a procedurilor i preponderena abordrii formale n detrimentul considerrii substanei economice. Astfel, 57% dintre participani au semnalat perioada ndelungat a inspeciilor fiscale, iar 43% au considerat c inspectorii fiscali tind s aib o abordare formal n verificarea evidenelor n timpul controlului. Conform studiului, doi dintre factorii care influeneaz n mod decisiv atitudinea inspectorilor pe perioada controlului sunt mrimea societii controlate (mrimea cifrei de afaceri) i autoritatea competent creia i este arondat persoana juridic. ntre aceti doi factori se observ i o relaie cauzal, marii contribuabili fiind administrai de ctre direcia general special constituit n acest scop. Inspeciile fiscale desfurate de aceast structur au fost caracterizate drept mai puin cantonate n aspecte pur formale, atitudinea i nivelul de pregtire al inspectorilor fiind superioare celor sesizate la nivel local. Gradul de cunoatere a activitii societilor controlate i transparena n comunicare au fost remarcate drept principalele atuuri ale inspectorilor care activeaz n cadrul acestei direcii. Calificativele cele mai mici n privina atitudinii inspectorilor le-au oferit specialitii companiilor administrate la nivel local. Acetia au reclamat, printre altele, tendina inspectorilor de a solicita pe loc informaii i ignorarea intenionat a unor argumente relevante. Aciunile Grzii Financiare au fost calificate de unii respondeni drept intimidante, angajaii acestei instituii publice afind exces de zel i afectnd activitatea curent a contribuabililor. Pe linia mbuntirii calitii componentei de control fiscal, respondenii au subliniat necesitatea oficializrii conceptului de negociere direct ntre autoriti i contribuabili, care ar asigura eficiena i echitatea verificrilor. Acest demers ar trebui susinut, totodat, i printr-o investiie continu n pregtirea profesional (inclusiv o specializare pe domeniile de activitate ale contribuabililor) a specialitilor din aparatul de control fiscal i de soluionare a contestaiilor. Mai departe, participanii au fost unanim de acord c nfiinarea unor tribunale fiscale ar crete gradul de expertiz i responsabilizare a factorului de decizie judectoreasc n materie fiscal.

Oficializarea negocierii directe ntre contribuabili i autoriti ar spori eficiena i echitatea controalelor.

18

O comunicare fr un limbaj comun Un alt aspect important al relaiei contribuabililor cu autoritile fiscale l reprezint corespondena cu factorii de decizie. Nevoia de a clarifica tratamentul fiscal al unor tranzacii determin contribuabilii s solicite lmuriri administraiilor locale sau centrale. Din discuiile cu respondenii a reieit c modalitatea cel mai frecvent utilizat n acest scop este adresarea unor cereri scrise prin care situaii mai dificile sunt aduse n atenia autoritilor. Conform procedurii fiscale, autoritile trebuie s ofere un rspuns adresantului n termen de 45 de zile. De remarcat c rspunsurile transmise de autoritile fiscale sunt tratate drept puncte de vedere, nefiind opozabile terilor (de exemplu, organe de control, justiie etc.). O alt modalitate de a dobndi clarificri din partea autoritilor este procedura de obinere a unei soluii fiscale individuale anticipate, intrat n vigoare ncepnd cu a doua jumtate a anului 2007. Demersul se concretizeaz prin emiterea de ctre ANAF a unui act administrativ. Scopul acestuia este reglementarea unei situaii fiscale de fapt viitoare, n condiiile expuse de ctre contribuabil. Cadrul general de derulare este reglementat prin Codul de Procedur Fiscal, actul oficial obinut prezentnd avantajul opozabilitii fa de organele fiscale. ns procedura de obinere a soluiilor fiscale individuale anticipate nu pare s fie cunoscut sau aplicat de cei mai muli dintre respondeni. Doar civa dintre contribuabilii intervievai (2%) au apelat la aceast modalitate, care diminueaz riscul reconsiderrii tratamentului fiscal de ctre organele fiscale. Studiul a urmrit totodat s determine gradul de utilitate i claritate al rspunsurilor pe care autoritile le ofer contribuabililor. Astfel, majoritatea rspunsurilor obinute de respondeni (55%) au fost catalogate drept ambigue sau, pur i simplu, nefolositoare. Motivul cel mai frecvent invocat a fost c rspunsurile primite citeaz paragrafe din legislaie fr s propun o interpretare a acestora. Observaia denot neasumarea responsabilitii de ctre autoriti, pronunarea n spee mai dificile fiind deseori evitat. Desigur, o importan major o are i nivelul cunoaterii aspectelor legislative de ctre autoritatea creia i se adreseaz contribuabilul. Dac, n cazul direciilor din aparatul central al Ministerului de Finane rspunsurile sunt uneori nuanate i relevante, la nivelul autoritilor locale pot fi constatate erori semnificative de interpretare.

Depirea termenului legal de transmitere a rspunsului reprezint o alt problem semnalat de respondeni. Situaiile n care termenul este respectat constituie mai degrab excepia dect regula. n 20% din cazuri rspunsurile la scrisori au fost comunicate respondenilor n mai mult de 90 de zile un orizont temporar a crui depire poate avea repercusiuni grave asupra raportrii corecte a obligaiilor fiscale. Atitudinea necooperant a autoritilor a fost semnalat de 32% din masa contribuabililor intervievai. De asemenea, respondenii au reclamat numrul mare de ntlniri i cereri suplimentare de informaii din partea autoritilor, menite s prelungeasc termenele legale o problem semnalat i de contribuabilii care au iniiat procedura de obinere a unei soluii fiscale individuale anticipate. Din opiniile exprimate n aceast seciune se desprinde concluzia c, n comunicarea cu autoritile fiscale, apar deficiene de natur s sporeasc nencrederea n sistemul fiscal, fapt care afecteaz i mai mult relaia autoritate fiscal - contribuabil.

n comunicarea cu autoritile fiscale apar deficiene de natur s sporeasc nencrederea n sistemul fiscal, fapt care afecteaz i mai mult relaia autoritate fiscal - contribuabil.

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

19

Concluzii i recomandri

La prima vedere, Romnia are un sistem fiscal competitiv n regiune, cota unic de impozit pe profit de 16% i cota standard de TVA de 19% sugernd un climat propice pentru companiile existente sau noii investitori. Cu toate acestea, sistemul fiscal romnesc pierde din competitivitate, date fiind frecvena schimbrilor legislative, zonele neclare, contradictorii sau insuficient reglementate i ineficiena aparatului administrativ i judiciar. Sistemul fiscal din ultimii zece ani a fost supus unor schimbri numeroase, imprevizibile i, uneori, controversate, care au influenat mediul de business, neutraliznd previziunile financiare sau planurile de afaceri. Studiul arat, de asemenea, c lipsa de sofisticare a cadrului fiscal de reglementare n anumite domenii cheie nu poate rspunde complexitii afacerilor desfurate astzi n context european i internaional. De multe ori, acest lucru se traduce printr-o incertitudine a impactului fiscal asupra tranzaciilor efectuate. Totui, mediul de afaceri a remarcat evoluia pozitiv a cadrului legislativ pe parcursul ultimilor 5 ani, de la momentul unificrii tuturor reglementrilor fiscale ntr-un singur Cod i pn la introducerea unor elemente de jurispruden european. Capacitatea administrativ mpreun cu procedura fiscal reprezint principalele platforme care necesit reformare. Reformarea aparatului birocratic greoi i mbuntirea transparenei autoritilor sunt imperativ necesare n premisele funcionrii normale a economiei.

Societile reclam perioada ndelungat de rezolvare a litigiilor fiscale i, de multe ori, lipsa de asumare a responsabilitii la nivelul autoritilor administrative sau judectoreti. Aceste aspecte, precum durata lung de ateptare sau neclaritatea rspunsurilor primite, s-au regsit i la nivelul relaiilor de zi cu zi sau a corespondenei dintre autoriti si companii. n strns legatur, lipsa de expertiz a diverselor autoriti cu privire la aspectele fiscale complexe sau specifice anumitor domenii de activitate face colaborarea dintre autoriti i mediul de afaceri dificil sau chiar inexistent. Bineneles, aceste semnale referitoare la relaia cu autoritile sunt nuanate n funcie de nivelul acestora (centrale versus locale), instituiile de care acestea aparin (ANAF, primrii, ANV), tipurile de impozite implicate sau zona de activitate a respondenilor. De remarcat c majoritatea companiilor sunt contiente c dezideratele privind mbuntirea legislaiei i a administraiei fiscale trebuie urmrite n contextul asumrii de ctre stat a unei strategii fiscale pe termen lung. n acest context, studiul relev anumite recomandri generale oferite de mediul de afaceri. n primul rnd, pstrarea cotei unice reprezint un obiectiv necesar pentru meninerea stabilitii fiscale drept contrapondere la turbulenele economice actuale. De asemenea, evoluia cadrului legislativ trebuie s vin firesc, pentru a acoperi necesitile actuale impuse de complexitatea mediului economic, fr a fi un factor de incertitudine sau destabilizare pentru contribuabil. Separat, mbuntirea relaiei dintre autoriti i contribuabili trebuie s aib la baz un proces continuu de schimbare a atitudinii autoritilor, precum i dezvoltarea expertizei i chiar o specializare a acestora pe tipuri de industrii. Flexibilitatea i transparena unei astfel de relaii necesit o mai bun formalizare legislativ a drepturilor i obligaiilor dintre pri i posibilitatea negocierii i medierii directe ntre contribuabil i autoritatea fiscal.

Un sistem fiscal benefic mediului de afaceri nu poate fi construit dect n baza unui dialog transparent i eficient ntre legiuitor i contribuabil.
Rodica Segrceanu, Partener Deloitte Tax

20

Metodologie

Sondajul reflect opiniile a 130 de directori financiari, directori executivi sau directori de echipe interne specializate n probleme fiscale din companii romneti de top. Participanii reprezint cele mai importante domenii de activitate: Industria Bunurilor de Consum (24%), Industria Serviciilor Financiare (22%), Industria Prelucrtoare (19%), Tehnologie, Media i Telecomunicaii (16%), Servicii Profesionale (6%), Industria Medical i Farmaceutic (5%), Imobiliare i Construcii (5%), Energie i Resurse (2%), Aviaie i Servicii de Transport (1%). Rezultatele acestei analize reprezint exclusiv opinia companiilor participante, Deloitte Tax S.R.L. asumndu-i doar rolul obiectiv de a le prezenta ntr-un mod centralizat. Grupul de companii selectate nu i propune s fie un eantion reprezentativ pentru ntreaga economie romneasc. Chiar dac, n ansamblu sistemul fiscal este acelai pentru toate companiile, indiferent de mediul de activitate, unele prevederi pot avea un impact mai puternic n anumite domenii. Analiza de fa a urmrit s acopere uniform toate industriile romneti reprezentative i companii de pe paliere financiare diferite. Chestionarul a cuprins ntrebri nchise cu rspuns unic sau rspuns multiplu, precum i ntrebri matrice cu rspunsuri multiple. Respondenii au avut, de asemenea, oportunitatea de a aduga observaiile lor n cazul n care rspunsurile furnizate nu reprezentau pe deplin punctul lor de vedere. Cifrele de la ntrebrile cu rspuns multiplu reflect procentul n funcie de numrul total al rspunsurilor oferite la ntrebrile respective. Peste 60% din totalul rspunsurilor au rezultat din interviuri directe desfurate de ctre Partenerii i consultanii fiscali seniori ai Deloitte Tax, permind astfel respondenilor s elaboreze punctul lor de vedere privind regimul fiscal romnesc, precum i problemele cu care se confrunt, dincolo de ntrebrile stabilite n chestionar. Feedback-ul suplimentar primit a fost ncorporat n rezultatele finale.

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

21

Anex

Repartizarea respondenilor pe domenii de distribuie 24% 22% 19% Aviaie i Servicii de transporturi 16% Servicii Bunuri de Larg Consum Energie i Resurse Servicii financiare Industria Medical i Farmaceutic 6% 5% 2% 1% 5% Industria Prelucrtoare Imobiliare i Construcii Tehnologie, Media i Telecomunicaii

Repartizarea respondenilor pe funciile avute in cadrul companiei

51%

Director executiv 16% 16% Director financiar Director sau membru al unei echipe interne specializat n soluionarea problemelor fiscale Trezorier 2% Alta

15%

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

23

Suntei parte a unui grup multinaional?

Avei o echip intern specializat pe probleme fiscale?

18% 40%

60% 82%

Da Nu

Da Nu

Care este nivelul cifrei de afaceri nregistrat de organizaia dumneavoastr?

31% 27%

20%

14% Sub 5 mil. euro ntre 5 mil. i 20 mil. euro 8% ntre 20 mil. i 50 mil. euro ntre 50 mil. i 150 mil. euro Peste 150 mil. euro

24

Care este gradul dumneavoastr de implicare n problemele de natur fiscal?

6%

56%

38%

Limitat Moderat Extensiv

Cum ai caracteriza relaia dumneavoastr cu autoritile fiscale?

2%

9% 19%

70%

Foarte bun Bun Proast Foarte proast

Considerai calitatea relaiei ca depinznd de departamentul/unitatea specific din cadrul autoritilor fiscale cu care intrai n contact?

18%

54%

28% Da Cteodat Nu

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

25

Ai solicitat pn acum soluii fiscale anticipate? Dac da, n ct timp ai primit rspunsul de la autoriti fiscale?

20%

34%

Mai puin de 45 de zile 46% ntre 45 si 90 de zile Peste 90 de zile Ai solicitat pn acum soluii fiscale anticipate? Daca da, cum ai perceput rspunsul autoritilor fiscale n termeni de procedur?

30%

31%

Clar si direct A presupus mai multe intlniri i cereri suplimentare de informaii din partea autoritilor Dificil i atitudine necooperant a autoritilor

39%

Compania dumneavoastr a fcut obiectul unei inspecii fiscale de la 1 ianuarie 2007 pn n prezent?

38% 62%

Da Nu

26

Care a fost natura ultimei inspecii fiscale?

32%

23%

24% Inspecie fiscal general Inspecie efectuat ca urmare a unei cereri de rambursare de TVA 16% Verificri de rutin pe anumite taxe/ impozite (e.g. TVA, impozit pe profit, impozite cu reinere la surs) Control ncruciat Verificri axate pe o anumit obligaie fiscal (e.g. pierdere fiscal, tranzacii ntre companii) 1% Preuri de transfer

4%

Ce deficiene considerai c au existat n procedurile de inspecie fiscal?

38%

23% 20% n general sunt proceduri de lung durat 14% Abordare formal care nu ia in considerare substana tranzaciilor Lipsa de concentrare asupra tranzaciilor majore, cu mare impact 5% Toate de mai sus Nici una de mai sus

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

27

Cum ai descrie atitudinea inspectorilor fiscali n timpul controlului?

26%

42%

32%

Transparent i constructiv Lipsit de transparen i negativ Neutr

Ai beneficiat de o rambursare rapid (acordat far inspecie fiscal prealabil) de la 1 ianuarie 2007 pn astzi?

34%

66% Da Nu

Ai solicitat dobnzi pentru ntrzierea rambursrilor de TVA?

3%

97% Da Nu

28

n cazul n care nu ai putea ajunge la o nelegere cu autoritile fiscale ntr-o anumit privin, ai contesta aceast decizie urmnd o cale administrativ? 1%
2%

25%

Da Probabil 72% Puin probabil Nu n cazul n care ai contestat pe cale administrativ o anumit spe fiscal, cum apreciai soluia obinut?

13%

12% 54% Favorabil 21% Parial favorabil Nefavorabil Nu am solicitat nicio contestaie pe cale administrativ

n cazul eecului contestaiei, ai fi dispus s apelai la instana judecatoreasc?

5%

2%

26%

67%

Da Probabil Puin probabil Nu

Fiscalitatea romneasc Radiografia unei reforme incomplete

29

Persoane de contact

Alexandru Reff Partner in Charge, Tax & Legal Balkans Tel: +40 21 2075 248 E-mail: areff@deloittece.com Rodica Segrceanu Partner, Tax Tel: +40 21 2075 231 E-mail: rsegarceanu@deloittece.com Pieter Wessel Partner, Tax Tel: +40 21 2075 242 E-mail: pwessel@deloittece.com Raluca Cojocaru Manager, Tax Tel: +40 21 2075 350 E-mail: rcojocaru@deloittece.com Alexandru Cristea Manager, Tax Tel: +40 21 2075 281 E-mail: alcristea@deloittece.com

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune de firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre. Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat in urmatoarele domenii profesionale audit, taxe, consultanta, consultanta financiara deservind numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza in 140 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de locul in care acestia isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor peste 168 000 de profesionisti din Deloitte este acela de a deveni un standard de excelenta. Profesionistii Deloitte sunt uniti de o cultura bazata pe colaborare, care promoveaza integritatea, calitatea exceptionala a serviciilor furnizate pentru fiecare segment de piata, precum si diversitatea. Expertii Deloitte beneficiaza de avantajul unui mediu de lucru in care se perfectioneaza in permanenta, se confrunta cu provocari diverse si evolueaza din punct de vedere profesional. Profesionistii Deloitte sunt dedicati consolidarii responsabilitatii corporatiste, formarii increderii publice si nu in ultimul rand influentarii intr-un mod pozitiv a comunitatilor din care fac parte.

Aceasta publicatie contine doar informatii generale iar Deloitte Touche Tohmatsu si firmele sale membre sau afiliate nu ofera prin intermediul acestei publicatii consultanta profesionala sau alte servicii in domeniul contabil, fiscal, juridic sau al investiiilor. Aceasta publicatie nu inlocuieste consultanta sau serviciile profesionale si nici nu ar trebui sa fie utilizata ca baza pentru orice decizie sau actiune care v-ar putea afecta finantele sau afacerea. Inainte de a lua orice decizie sau de a actiona intr-un mod care v-ar putea afecta finantele sau afacerea, trebuie sa discutati cu un consultant profesionist. Deloitte Touche Tohmatsu si firmele sale membre sau afiliate nu vor fi raspunzatoare pentru pierderile de orice natura suferite de catre persoanele care se bazeaza pe aceasta publicatie. 2009 Deloitte Tax SRL