Creative Accounting: Some Ethical Issues of Macro- and Micro-Manipulation

Cathrine Gowthorpe Oriol Amat Cei ce ntocmesc situaiile financiare se afl n poziia de a manipula imagine realitii economice prezentate ctre prile interesate. Acest articol studiaz dou categorii principale de comportament manipulator. Termenul de macro-manipulare este folosit n descriea lobby-ului pentru a convinge autoritile de reglementare s elaboreze reglementri care sunt n favoarea celor ce elaborez situaiile financiare. Micro-manipularea descrie managementul cifrelor contabile pentru a reda o imagine tendenioas la nivelul entitii. Ambele categorii de manipulare pot fi private ca tentative la creative ale preparatorilor de situaii financiare. Situatiile financiare furnizeaz informaii care sunt utilizate de prile interesate pentru a evalua performanele managerilor i pentru a lua decizii economice. Utilizatorii asum faptul c informaiile financiare prezentate sunt de ncredere i adecvate scopului lor. Reglementrile contabile ncearc s asigure pe ct posibil faptul c informaiile sunt produse pe o baz consistent, n conformitate cu un set de reguli care ofer fiabilitate utilizatorilor. Cu toate acestea, comunicarea dintre entiti i acionari poate fi distorsionat n mod deliberat de activitile preparatorilor de situatii financiare care doresc sa altereze coninutul mesajului transmis. Acest tip de danaturare este deseori numit contabilitate creativ. Dei prerile privind acceptarea manipulrilor contabile variaz, acestea sunt deseori condamnabile. Pentru a atinge scopul lucrrii, autorii au plecat de la extinderea definiiei uzuale a creativitii n contabilitate prin examinarea a doua categorii principale de comportament ntlnit n rndul celor ce pregtesc situaiile financiare Atunci cnd preparatorii situaiilor financiare devin contieni de o propunere privind modificarea reglementrilor ntr-un sens care ii defavorizeaz, ei se angajeaz ntr-un lobby pentru a preveni aceast schimbare. Acetia ncearc s recomande o alternativ a realitii economice care s i favorizeze pe ei (macro-manipulare). Contabilitatea creativ la nivelul individual al entitii implic alterarea informaiilor contabile dee ctre preparatori cu scopul de a crea o imagine a realitii pe care doresc s o comunice utilizatorilor situaiilor financiare (micromanipulare). n ambele cazuri preparatorii sunt interesai n elaborarea unor situaii financiare care s le serveasc propriilor interese. Ceea ce mi s-a parut interesat de punctat din acest articol este partea referitoare la confuzia politicilor adoptate: preparatori vs. autoriti de reglementare. Un factor important privind reglementrile contabile este anvergura impactului economic pe care acestea o au. Alegerea unuei anumite reguli contabile poate avea un impact semnificativ asupra profiturilor raportate. Nivelul de profitabilitate al unei entiti afecteaz de la distribuitori la proprietari, pn

la nivelul de negociere al salariilor, nivelul fondurilor de pensii, posibilitatea de a obine un mprumut sau de cretere a capitalului, taxele pltite i aa mai departe. Autoritile de reglementare ncearc s ia n considerare pe ct posibil consecinele economice ale aciunilor sale care sunt ns susceptibile de a fi confundate n mai multe moduri: (1) atunci cnd preparatorii protesteaz mpotriva propunerilor unor reguli care vor avea un efect advers asupra situaiilor financiare; (2) atunci cnd aplicarea strict a unei reguli nu produce un rezultat contabil satisfctor pentru preparatori, apare o tendin de a aplicva greit sau de a ignora respective regul. Acest lucru se ntmpl n special cnd reglementarea este slab. Lucrarea analizeaz dou cazuri de manipulare. Primul descrie un caz de lobby semnificativ finalizat cu success mpotriva autoritilor de reglementare contabil din S.U.A, i anume Business combination. Acest lobby a fost marcat de doua episoade. Primul (1968-1970) cnd APB(predecesorul FASB) a intenionat eliminarea metodei punerii n comun de interese, ns constrns de membrii industriei, a reuit s elaboreze doar un set de restricii privind adoptarea acestei metode. Problema gruprilor de ntreprinderi a revenit n anul 1999 cnd a fost pregtit un ED care elimina metoda pooling of interests i propunea amortizarea fondului comercial pe o perioad de 20 de ani. n urma pesiunilor exercitate FASB a propus nlocuirea amortizrii cu testele de depreciere. Este de remarcat c n aceast situaie vor exista efecte asupra profitului numai n msura n care se poate dovedi c exist o pierdere de valoare. Avnd n vedere faptul c evaluarea fondului commercial este un domeniu subiectiv, este probabil ca societile s foloseasc aceast cerin ca un mijloc efficient de a-i gestiona ctigurile. Al doilea studiu de caz vizeaz identificarea unui set de practici de contabilitate creativ evidente n unele dintre cele mai mari 35 de companii cotate din Spania. Printre acestea se numr: rapoartele de audit cu reserve, autorizri speciale de la ageniile de reglementare pentru adoptarea unor politici contabile nestandardizate, schimbari ale politicilor contabile de la un an la altul. Acest studio are implicaii importante privind aplicabilitatea standardelor internaionale. Dei se fac eforturi pentru aderarea la standardele internaionale, ageniile de supervizare cor continua s permit companiilor s adopte politici care contravin reglementrilor contabile actuale. Aceste autorizri sunt rezultatul unor lobby de success ale unor companii representative dintr-un anumit sector. Succesul unui astfel de lobby ilustreaz puterea i influena pe care preparatorii situaiilor financiare o exercit asupra autoritilor de reglementare. n concluzie, ambele tipuri de comportament discutate ilustreaz manifestri diferite ale puterii i influenei exerciatte de cei ce ntocmesc situaii financiare. Primul caz evideniaz slabiciunea relativ a autoritilor din SUA n confruntarea cu un lobby puternic. Cel de-al doilea caz ilustreaz modul n care un lobby mpotriva unei reglementri poate fi instituionalizat. Reglementrile n ambele cazuri devin o negociere ntre preparatori i autoritile de reglementare, autorii criticnd faptul c n astfel de situaii interesele utilizatorilor cad pe un plan secund. Ca o ultim completare as putea spune c acele reglementri rezultate n urma unui lobby i care las loc interpretrilor creeaz premisele contabilitii creative.