IMPOZITELE DIRECTE Impozitele directe reprezint cea mai veche i mai simpl form de impunere, fiind folosite nc din

antichitate, ele cunoscnd ns o extindere i o diversificare deosebit n epoca modern, odat cu apariia i evoluia capitalismului. Impozitele directe sunt impozite care se aaz fie pe anumite obiecte materiale sau desfurarea unor genuri de activiti, fie pe venit sau avere. Pn la nceputul secolului XX au fost predominante impozitele reale dup care, locul acestora a fost luat de impozitele personale (pe venit i pe avere). a. Impozitele de tip real au cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului ascendent, cnd pmntul constituia baza bogiei i principalul mijloc de producie, introducndu-se astfel impozitul funciar (pe pmnt). Pentru stabilirea mrimii acestuia se foloseau diferite criterii, ca, de exemplu : numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului, ntinderea terenurilor cultivate i calitatea acestora, mrimea arenzii, preul pmntului, etc. Asemenea criterii nu permiteau ns stabilirea real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole. Astfel c, un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului, care reprezenta att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cu timpul, cldirile devin alturi de pmnt o alt form important a averii imobiliare, introducndu-se astfel impozitul pe cldiri. Acest impozit se stabilea n funcie de numrul i destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor i ferestrelor, suprafaa curii interioare, chiria. Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor, a comerului i desfurarea altor activiti libere au dus la creterea numrului meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i a liber-profesionitilor. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere. La calculul acestui impozit se inea cont de : mrimea localitii n care ntreprinderea i desfura activitatea, natura activitii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul), mrimea capitalului, numrul muncitorilor. Avntul luat de industrie i comer a atras dup sine dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste mprejurri apare o categorie de persoane care se ocupau cu plasarea capitalurilor bneti n operaii speculative. Pentru impunerea acestroa, s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti. Acest impozit se stabilea n funcie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu mprumut sau n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. Impozitele de tip real se practic i n zilele noastre. Impozitul pe cldiri, pentru persoane fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicrea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.

Conform Codului fiscal, la stabilirea impozitului pe cldiri se ine cont de : materialul folosit n construcia cldirii (crmid ars, crmid nears), dac este dotat cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire, dac cldirea este amplasat n mediul rural sau urban, se ine cont de zona localitii i rang, de data finalizrii cldirii (astfel, valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: cu 15% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin, i cu 5% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani, inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin), de numrul cldirilor aflate n proprietatea unei persoane fizice i utilizate ca locuin. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i pentru anul 2007, pentru persoane juridice este cuprins ntre 0,25% i 1,50%, inclusiv. Impozitul pe teren - se calculeaza in functie de amplasare (intravilan, extravilan), rangul localitatii, categoria de folosinta (teren arabil, pasune, faneata, vie, livada), suprafata terenului, suprafata construita a cladirilor. b. Impozitele personale (pe venit si pe avere) Ca forma a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a veniturilor realizate de diferitele categorii sociale. Acest moment este marcat de cresterea numarului muncitorilor si functionarilor, care realizau venituri sub forma salariilor, a industriasilor, comerciantilor si bancherilor care realizau venituri sub forma profitului si a proprietarilor funciari care realizau venituri sub forma rentei. In calitate de subiecte ale impozitului pe venit, apar, asadar, persoane fizice si juridice (societile de capital) care au domiciliul si rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente care realizeaza venituri din diferite surse. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este cel mai important impozit direct, din punct de vedere al veniturilor fiscale realizate. In practica fiscala intalnim 2 sisteme de asezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice: - sistemul impunerii separate care poate fi intalnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, ce permite o impunere diferentiata pentru fiecare categorie de venit, fie prin asezarea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte, venitul obtinut dintr-o anumita sursa; - sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa, si supunerea venitului cumulat unui singur impozit (aceasta varianta este cea mai frecvent intalnita, ea fiind utilizata in SUA si majoritatea tarilor din UE); In Romania, dupa 1989, in contextul implementarii economiei de piata au fost introduse o serie de impozite separate care vizau veniturile obtinute de persoane fizice din diverse surse. Astfel, in 1991 au fost instituite impozitele pe salarii si pe dividende, iar in 1997 un impozit pe alte venituri obtinute de persoanele fizice (venituri din drepturi de autor, veniturile liber-profesionistilor, venituri din chirii, etc).

Toate aceste impozite au fost reunite intr-un singur act normativ, in anul 1999, care stabilea aplicarea unui impozit global pe veniturile din activitati independente, veniturile din salarii si veniturile din cedarea folosintei bunurilor, celelalte venituri ale persoanelor fizice fiind impuse diferentiat. Incepand cu anul 2005 impozitarea veniturilor persoanelor fizice sufera o serie de modificari, trecandu-se la impozitarea cu o cota unica dupa modelul intalnit si in alte tari est-europene. Astfel, conform Codului fiscal, impozitul pe venit este datorat de : - persoanele fizice romane, cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute in Romania si in strainatate; - persoanele fizice romane, fara domiciliu in Romania, pentru veniturile obtinute in Romania; - persoanele fizice nerezidente pentru veniturile obtinute prin intermediul unui sediu permanent in Romania sau veniturile salariale nete obtinute din desfasurarea unei activitati independente in Romania; Sunt supuse impozitului pe venit urmatoarele categorii de venituri : - venituri din activitati independente; - veniturile din salarii; - veniturile din cedarea folosintei bunurilor; - veniturile din investitii; - veniturile din pensii; - veniturile din activitati agricole; - veniturile din premii si jocuri de noroc; - veniturile din transferul proprietatilor imobiliare; - veniturile din alte surse; Conform codului fiscal, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; sumele ncasate din asigurari de orice fel reprezentnd despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia cstigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile n bani sau n natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentnd daunele morale; sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de

invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat; veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele dect cstigurile din transferul titlurilor de valoare; premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti n cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti n cadrul competitiilor desfasurate n Romnia, etc A. VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE cuprind :

venituri comerciale - obtinute din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii si din practicarea unor meserii; - venituri din profesii libere obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, expert contabil, etc; - venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala - provenite din brevete de inventie, desene, modele, marci de fabrica si de comert, drepturi de autor. Metodele de determinare a venitului net din activitati independente sunt urmatoarele: a. in sistem real (pe baza datelor din contabilitate), venitul net = venit brut cheltuieli deductibile Venitul brut cuprinde: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; veniturile sub forma de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiva a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aprute n legtur cu o activitate independenta. b. pe baza normelor de venit, pentru o serie de activitati stabilite de MFP, desfasurate de contribuabil;

Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuiala deductibil egala cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de arta monumentala, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuiala deductibil egala cu 50% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. Impozitul se determina aplicand cota de 16% asupra venitului net. B. IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca. Impozitul pe salarii se determina si se varsa la buget de catre angajatori care sunt obligati sa retina impozitul aferent veniturilor fiecarei luni si sa-l vireze la buget pana la 25 ale lunii urmatoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi. Impozitul se calculeaza pentru angajati prin aplicarea cotei de 16% la baza de impozitare. C. IMPOZITUL PE VENITURI DIN PENSII Venitul lunar impozabil se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 900 lei, iar impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului lunar impozabil. D. IMPOZITUL PE VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR Impozitul se determina aplicand cota de 16% asupra venitului net, care se stabileste prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% din venitul brut.

E. IMPOZITUL PE VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arenda, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industriala sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baza de norme de venit, cat si n sistem real, impozitul fiind final. F. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR O microintreprindere este o persoana juridic romana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultana i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pana la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% n anul 2009. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad: a) veniturile din variatia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizari corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. G. IMPOZITUL PE PROFIT Sunt obligai la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: persoanele juridice romane; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoana juridic romana; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaz, se retine i se vrsa de ctre persoana juridic romn.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii finanelor publice, cu modificrile ulterioare; persoanele juridice romane care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor; fundaiile romane constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului cu modificrile i completrile ulterioare; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficientei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. Banca Nationala a Romniei. Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, excepie pentru barurile de noapte, cluburile de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

IMPOZITELE INDIRECTE Impozite directe Venituri fiscale Impozite indirecte Venituri curente Venituri nefiscale vrsminte de la instituiile publice vrsminte din profitul net al regiilor autonome Resursele financiare Venituri din capital venituri din privatizare venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd statului n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe, n timp ce n rile n dezvoltare situaia este invers. Preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c: 1. necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (de majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin operaionale; 2. reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; 3. sunt mai voalate fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt, de obicei, mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate i nu mpotriva statului care a ordonat sporirea impozitelor; Impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las impresia c ar afecta n aceeai msur veniturile tuturor categoriilor sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinii fiscale.

n realitate, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum o sarcin fiscal mai mare. Impozitele indirecte au un caracter regresiv, n cadrul acestor impozite nu se respect principiul echitii fiscale deoarece nu exist un venit minim neimpozabil i nu se ine cont de venitul contribuabililor. De fapt, toate impozitele (directe i indirecte) contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c micoreaz puterea de cumprare. Impozitele indirecte cuprind: taxa pe valoarea adugat accize taxe vamale venituri din monopoluri fiscale taxe de timbru i de nregistrare 1.Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Taxele de consumaie cuprind: a) taxele generale pe vnzri (impozitul pe cifra de afaceri) b) taxele speciale de consumaie (accizele) a) Impozitul pe cifra de afaceri a fost introdus dup primul rzboi mondial fiind aezat asupra cifrei de afaceri a ntreprinderilor industriale, comerciale i a celor care presteaz servicii. Impozitul pe cifra de afaceri poate lua urmtoarele forme: din punct de vedere al ncasatorului: impozit cumulativ (multifazic, impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad) se percepe la produsele care ies din procesul de producie spre consumatorul final, al adugndu-se la fiecare verig parcurs de produsele respective n circuitul economic. S-a practicat o perioad n Germania, Olanda. impozit unic (monofazic) se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul de puncte intermediare prin care trece o marf n parcursul su de la productor la consumator. Se practic n SUA. Din punct de vedere a materiei impozabile : Impozit pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute sau a prestrilor de servicii, n care se cuprinde i impozitul pltit n verigile anterioare; 9

Impozit pe cifra de afaceri net se aplic asupra diferenei dintre preul de vnzare i cel de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de fiecare participant la procesul de producie i circulaie a mrfii respective; Impozitul pe cifra de afaceri net mai este cunoscut i sub denumirea de TVA. Taxa pe valoarea adugat (TVA) TVA este un impozit indirect care se vars la buget de ctre fiecare entitate (care apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Este denumit impropriu taxa deoarece impozitul este o prelevare obligatorie i fr contraprestaie pe cnd taxa presupune o contraprestaie de servicii de ctre stat sau instituii ale statului. Principalele caracteristici ale TVA sunt : Este un impozit general, deoarece n principiu se aplic la toate tranzaciile privind bunurile i serviciile; Are un caracter universal - deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie; Este un impozit neutru, deoarece cota de impunere se aplic asupra tuturor activitilor economice; TVA permite fiecrui agent economic s scad din taxa pe valoarea adugat colectat pe cea deductibil aferent operaiunilor din stadiile anterioare necesare realizrii produselor sau serviciilor; Fiecare agent economic poate nregistra 5 tipuri de TVA : - 4426 TVA deductibil (care se nregistreaz atunci cnd agentul economic achiziioneaz materii prime, materiale) - 4427 TVA colectat (cnd agentul economic vinde produsele) - 4428 TVA neexigibil (atunci cnd vnzarea de bunuri se realizeaz pe baza documentului ,,Aviz de nsoire a mrfii urmnd ca agentul economic s emit factura ulterior) La sfritul lunii se efectueaz regularizarea TVA, respectiv dreptul de deducere ceea ce presupune scderea din TVA colectat a TVA deductibil. Diferena rezultat va trebui s fie pltit statului sau recuperat de la acesta, dup caz, nregistrndu-se astfel : - 4423 TVA de plat (atunci cnd TVA colectat > TVA deductibil) - 4424 TVA de recuperat (atunci cnd TVA colectat < TVA deductibil) n acest fel se evit impozitarea n cascad (impozit aplicat la impozit) iar TVA se aplic numai valorii adugate din fiecare stadiu al circuitului economic, respectiv producie sau comercializare. Unicitatea indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, adic dei trece

10

prin 2 sau mai multe entiti economice, impozitul este acelai ca nivel al cotei de impozitare i ca mrime n valoare absolut; Conform codului fiscal se cuprind n sfera de aplicare a TVA operaiunile impozabile care ndeplinesc cumulativ trei condiii : - s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat; - s fie efectuate de persoane impozabile; - s rezulte din activiti economice reglementate prin lege; Prin persoan impozabil se nelege orice persoan care, indiferent de statutul su juridic, efectueaz de o manier independent diverse activiti economice. TVA prezint 2 cote : cota standard de 19 % cota redus de 9 % Cota redus de 9 % se aplic pentru : livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare (care sunt scutite de TVA); livrrile de produse ortopedice (crje, bandaje, centuri, fotolii rulante); medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; TVA se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare este constituit din : - contrapartida ce a fost obinut sau urmeaz a fi obinut de furnizor din partea cumprtorului; - preurile de achiziie sau dup caz, preul de cost; Se includ n baza de impozitare taxele i impozitele precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de transport, manipulare, ambalare). TVA este un venit care alimenteaz i bugetul UE deoarece rile membre vars o cot din ncasrile realizate pe seama TVA la acest buget. Armonizarea TVA n UE a presupus reguli unice asupra : sferei de aplicare, bazei de impozitare, operaiunilor supuse impozitrii, persoanelor impozabile, operaiunilor scutite. O aliniere a nivelului i numrului cotelor nc nu s-a realizat n rile membre UE, dar Comisia European a propus 2 cote : cota standard (ntre 15-25%) i cota redus (minim 5 %). Spre exemplu, n Germania exist 2 cote : cota standard 16% i cota redus 7%, n Italia : cota standard 20% i cota redus 5% (la produse alimentare), n Frana : cota standard 19% i cota redus 5,5 %, n Polonia : cota standard 22%, cota redus 7% (pentru produse alimentare) i cota superredus 3% pentru produse alimentare neprocesate (miere, lapte, etc). b) Accizele

11

Accizele (taxele speciale de consumaie) sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Accizele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Accizele se stabilesc n sum fix (echivalentul euro/um) pentru : alcool, vinuri spumoase, bere, igarete, tutun, benzin, motorin, cafea, etc. n cote procentuale, accizele se stabilesc pentru : blnuri naturale, bijuterii din aur, parfumuri, aparate video, cuptoare cu microunde, iahturi, arme, brci cu motor, autoturisme, etc. Baza de impozitare este diferit n funcie de felul operaiunilor, astfel pentru produsele din producia intern: preul de livrare mai puin accizele, iar pentru produsele din import : valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale. De exemplu, - pentru igri : acciza = acciza specific + acciza ad valorem Nivelul accizei minime pentru tigarete in perioada 15 ianuarie - 30 iunie 2007 este de 31,25 euro/1000 igarete, respectiv 110, 419 lei/ 1000 igarete - pentru aparate de aer condiionat : acciza = baza de impozitare x cota - pentru uleiuri minerale : acciza = baze de impozitare x acciza specific x curs valutar 2. Monopolurile fiscale Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri (tutun, sare, alcool, cri de joc, etc). Monopolurile fiscale pot fi : depline nedepline Monopolurile fiscale depline se impun att n sfera produciei materiale, ct i n cea a comerului cu ridicata sau cu amnuntul. Monopolurile fiscale nedepline (pariale) privesc numai producia sau numai comerul. Printre rile n care monopolurile fiscale au adus ncasri la buget, putem meniona : Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului ), Spania (asupra tutunului i petrolului). Monopolurile fiscale se instituie de ctre stat n principal din 2 motive: - pentru c n acest plaj de produse (tutun, alcool, buturi alcoolice) se petrec cele mai importante fenomene de evaziune, iar prin preluarea de ctre stat a producerii sau desfacerii acestora se nltur n mare msur aceste aspecte negative; - pentru c activitatea din acest domeniu este productoare de ctiguri importante; n Romnia primul monopol fiscal a fost cel al srii (1832), apoi a mai existat monopolul tutunului (n timpul domnitorului Al. I. Cuza 1964 ), monopolul crilor de joc (1866), monopolul hrtiei de igaret (1900).

12

Ultimul monopol fiscal instituit n Romnia a fost n 2000 asupra comercializrii alcoolului etilic i rafinat. Ulterior, n 2001 s-a renunat la acest monopol. 3. Taxele vamale Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd totui se percep astfel de taxe, ele au un scop pur fiscal, fie unul economic. n unele ri statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime sau asupra unor semifabricate pentru a determina prelucrarea lor n ar. Taxele vamale de tranzit - se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi : taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate; Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat; Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou; 4. Taxele de timbru i de nregistrare Taxele de timbru (poart acest denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale) se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt : autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu : cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto, etc), legalizri de acte, etc. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i respectiv, cumprare la burs, etc.

13