Sunteți pe pagina 1din 33

Capitolul I Probleme de baz ale organizrii contabilitii bancare

1.1. Sistemul bancar al Romniei Sistemul bancar reprezint un segment indispensabil al ansamblului economic al oricrui stat, respectiv al ansamblului economic mondial. Ansamblul economic naional sau mondial considerm c este format din totalitatea agenilor economici, (a unitilor economice), a instituiilor publice locale, statale, a altor organisme i a relaiilor ce se stabilesc ntre acestea n vederea schimbului de valori, a coordonrii, a armonizrii sau a asigurrii cadrului necesar desfurrii proceselor economice, baza existenei societii omeneti. n cadrul economiei de pia, relaiile economice sunt cuantificate, n cea mai mare msur, cu ajutorul semnelor valorii, adic cu ajutorul banilor. Sistemul bancar constituie liantul elementelor componente ale ansamblului economic, reprezentnd, la rndul su, un element primordial al acestuia fr de care existena sa ar fi de neconceput. Segmentul organizatoric al ansamblului economic care se specializeaz n activitile de punere n circulaie a semnelor monetare, de mobilizare a resurselor bneti temporar neutilizate de agenii economici i de populaie, de punere a lor la dispoziia persoanelor fizice sau juridice n expansiune economic sau a celor care resimt anumite goluri temporare de lichiditi i de efectuare a decontrilor i plilor ntre agenii economici i alte verigi componente, este sistemul bancar. Din aceste considerente apreciem c sistemul bancar este cel care cimenteaz variatele componente ale ansamblului economic organizatoric naional sau mondial. Sistemul bancar este format din totalitatea bncilor care fiineaz n aria de referin precum i din relaiile de conlucrare ntre ele pe de o parte, iar pe de alt parte i din relaiile acestora cu celelalte elemente ale ansamblului economic care reprezint clientela bancar. Printre principalele funcii ale bncilor amintim: - funcia de emisiune i control a circulaiei bneti; - funcia de mobilizare a resurselor bneti, temporar disponibile; - funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma finanrii i creditrii; - funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii economici etc. Pentru realizarea dezideratelor mai sus menionate, se nfiineaz bnci cu anumite competene rezervate, reprezentnd componentele de baz a sistemului bancar. Componentele de baz ale sistemului nostru bancar sunt formate din: - Banca Naional a Romniei, reprezentnd banca central, sau banca bncilor, cum este denumit uneori, avnd rezervat ca principal funcie aceea de emisiune monetar i de control al circulaiei bneti, de control al celorlalte bnci; - bncile comerciale prin care se realizeaz celelalte funcii ale sistemului bancar (de mobilizare i de plasare a resurselor bneti proprii i a celor temporar disponibile, de ncasri i pli etc.), i alte instituii financiare specializate.
5

Bncile comerciale au denumiri variate, iar numrul lor este in continua cretere. Unele dintre bnci au fost nfiinate cu capital autohton, iar altele cu capital mixt sau strin. Indiferent de forma de proprietate sau a capitalului toate trebuie s se supun legilor romneti, att din punct de vedere funcional ct i organizatoric, inclusiv contabil. Dei bncile comerciale au denumiri variate, datorit crora s-ar putea crea impresia c desfoar activiti bancare specializate pe ramuri, ele ns sunt universale, adic pot s desfoare toate activitile bancare legale. Expresia de bnci comerciale se datoreaz, pe de o parte, faptului c acestea comercializeaz bani, adic i cumpr la un pre (dobnd) mai mic i i vnd, sub form de credite, la un pre (dobnd) mai mare, iar pe de alt parte datorit faptului c urmresc obinerea de profit din activitatea desfurat, izvorul acestuia fiind diferena de dobnd i comisioanele pentru servicii bancare. O poziie central n cadrul sistemului bancar este ocupat de Banca Naional a Romniei la care trebuie s-i deschid conturi de disponibil fiecare dintre bncile comerciale. Bncile comerciale deschid conturi curente clientelei prin care pot s efectueze ncasri i pli ns nu pot s efectueze astfel de operatii pentru alte bnci

comerciale. Operaiile de decontri cu alte bnci i pentru clienii acestora se realizeaz

doar prin conturile curente ale societilor bancare deschise la banca bncilor (Banca Naional a Romniei). Inclusiv pe aceast cale Banca Naional a Romniei exercit control asupra operaiunilor efectuate de bncile comerciale. Bncile comerciale pot s deschid de asemenea conturi de credite, de mprumuturi att pentru clientel ct i pentru ale societi bancare, precum i conturi pentru alte operaiuni speciale. 1.2. Reeaua bancar Banca Naional a Romniei dispune de uniti de lucru n ntreaga ar, adic de sucursale zonale i n capital, aceasta reprezentnd reeaua sa prin care se realizeaz politica monetar a rii, controlul privind circulaia monetar, controlul asupra bncilor comerciale i a unitilor acestora. Societile bancare la rndul lor sunt interesate s aib o reea bancar care s acopere ntreaga suprafa a trii, precum i uniti n rile cu care exist relaii economice mai intense. Una din caracteristicile societilor bancare puternice o constituie rspndirea teritorial ct mai ampl a unitilor sale pentru a fi ct mai aproape de clieni i de interesele lor. Printre altele, reeaua bancar ct mai cuprinztoare scurteaz perioada necesar a decontrilor ntre clieni, aceste operaiuni efectundu-se pe calea decontrilor intrabancare. Acele societi bancare care dispun de o reea bogat sunt avantajate n cadrul competiiei cu alte societi bancare, n ceea ce privete atragerea clienilor, baza existenei lor. Reeaua oricrei societi bancare structurat pe mprirea administrativ a rii se compune din urmtoarele: - centrala bncii; - sucursale judeene i sucursala municipiului Bucureti; - sucursale de rangul al doilea funcionnd n oraele mai importante ale rii sau n cadrul unor municipii, subordonate organizatoric i funcional sucursalelor judeene sau municipiului Bucureti: - agenii, reprezentnd uniti de lucru subordonate sucursalelor.

Fiecare societate bancar dispune de autonomie funcional, reprezentnd persoan juridic, organizat ca societate comercial pe aciuni. Atributele specifice personalitii juridice sunt exercitate de centralele bncilor, care pot delega unele competene unitilor de lucru. Centralele ndeplinesc funcia de coordonare a ntregii activiti bancare desfurate de sucursale i agenii. Sucursalele i ageniile sunt unitile sau subunitile prin care se realizeaz activitile directe cu clientela bancar. Ele nu au autonomie funcional deplin, n schimb exercit operaiuni bancare reglementate de lege, n limita competenelor delegate de centralele bancare, pe baza aprobrilor consiliilor de administraie. Sucursalele au doar autonomie operativ i de gestiune limitate, ns prin ele i subunitile lor se realizeaz operaiunile de finanare, creditare, decontri i de cas, n lei i n valut, controlul preventiv al operaiunilor efectuate n contul titularilor, precum i alte operaiuni. 1.3. Clientela bancar Fiinarea bncilor ca afaceri este nemijlocit legat de existena clientelei bancare. Client al bncii reprezint, n general, cel ce are un cont la banc, ns acetia pot fi clasificai dup mai multe criterii. Astfel din punct de vedere juridic se clasific n dou categorii: persoane juridice i persoane fizice. Persoanele juridice sunt n general cele nfiinate pe baza unor hotrrii judectoreti sau prin msuri administrative i nregistrate ca atare, cum sunt: societile comerciale, societile non profit, instituiile etc. La rndul lor, persoanele juridice se clasific n funcie de anumite caracteristici printre care: - forma de proprietate - forma juridic de organizare - felul activitii economice desfurate - componena capitalului (indigen sau strin) - rezidena societii etc. O categorie distinct, n cadrul acestei clasificri, o constituie clientela financiar care este format din unitile angajate n piaa de capital i alte tipuri de uniti care manevreaz valori bneti, printre care: fondurile mutuale, ageniile de valori mobiliare, societile de investiii financiare, holdingurile etc. Clasificarea clienilor bancari dup criteriile artate prezint importan pentru introducerea unei anumite ordini n evidena i analiza complex a serviciilor prestate de bnci. Pentru clienii lor bncile presteaz, n general, trei mari grupe de servicii, iar de la caz la caz mai presteaz i unele servicii speciale. Cele trei grupe de servicii sunt: 1) Deschiderea de conturi bancare de diferite tipuri, printre care: - conturi curente - la vedere - n lei i n valut prin care titularii pot efectua operaiuni de ncasri i de pli - conturi de depozit - pentru care titularii beneficiaz de anumite rate ale dobnzii, mai mari dect cele pentru disponibilitile din conturile curente, acestea reprezentnd plasamente de fructificare ale clienilor, pe termen scurt i mediu - conturi de credite acordate de banc clienilor si, n lei i n valut - conturi de creane ale bncii, din dobnzi, respectiv de datorii ale clienilor - conturi blocate pentru anumite scopuri, din care sumele pot fi utilizate pentru anumite scopuri precizate prin convenie etc.

n ceea ce privete clientela financiar pot fi deschise conturi de mprumuturi primite de bnci de la acestea i strns legate de acestea, conturi de datorii ataate provenind din dobnzi datorate. Potrivit planului de conturi clienii bncilor i conturile acestora sunt grupai dup criteriile artate, iar conturile sintetice i analitice au simboluri i denumiri adecvate, permind n felul acesta gruparea afacerilor n vederea unor analize complexe i detaliate. 2) Faciliti de creditare. Bncile pot acorda credite, cu prioritate clienilor si persoane fizice i juridice, pentru finanarea afacerilor acestora. Aceste faciliti trebuie s fie solicitate de viitorii beneficiari, iar clienii pltesc un anumit comision pentru analizarea de ctre banc a oportunitii acordrii creditului i dobnd pentru cele efectiv acordate. Toate acestea reprezent venituri ale bancii. 3) Transferul fondurilor (disponibilitilor) dintr-un cont ntr-altul. La cererea clienilor, bncile fumizeaz servicii privind plile fr numerar, prin transferul sumelor din contul pltitorului n contul beneficiarului, operaii pentru care bncile percep comisioane, care reprezint de asemenea venituri ale bncii. n afar de aceste servicii cu caracter general bncile mai pot presta unele servicii speciale n beneficiul clienilor si printre care amintim: - consultan de specialitate - schimb valutar pentru cltorii n strintate, pentru plata unor bunuri sau servicii, pentru care se percep comisioane - cecuri de cltorie, care reprezint cele mai cunoscute i mai optime servicii pentru cei care cltoresc n strintate, n vederea plii unor bunuri sau servicii n valut. La nevoie aceste cecuri pot fi preschimbate oricnd in numerar. - consemnri de depozite, cu rol de garanie - casete (boxe) pentru pstrarea valorilor. n schimbul unui comision, clienii i pot lsa spre pstrare articole de valoare etc. 1.4. Organizarea contabilitii bancare Sarcinile contabilitii bancare sunt indisolubil legate de specificul activitii desfurate de acest segment organizatoric al economiei, la nivel central, i n funcie de competenele delegate pe uniti i subuniti. Aa cum, principalele operaii ale bncilor constau n atragerea i plasarea banilor existeni pe canalele de circulaie, adic comerul cu bani, sarcina contabilitii bancare este de a reflecta sumele atrase, n conturile clientelei prin operaiuni de ncasri i constituiri de depozite, mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor din contul clientelei, reflectarea plasamentelor de disponibiliti sub forma creditelor, a afacerilor cu titluri etc. Strict legate de acestea apar datoriile i cheltuielile bncii provenind din dobnzi la disponibiliti, depozite i mprumuturi precum i creane, respectiv venituri, din dobnzi la creditele acordate, comisioane i altele. Toate acestea trebuie reflectate pe clieni, pe surse de provenien, pe destinaii i alte detalii necesare n procesul informaional-decizional. Prin contabilitate bancar, n general, vom nelege att contabilitatea Bncii Naionale a Romniei ct i contabilitatea societilor comerciale bancare, ntre acestea existnd att valene ct i unele deosebiri, uneori substaniale. Una dintre asemnrile celor dou tipuri de bnci o constituie faptul c att prima ct i celelalte bnci opereaz cu semne monetare pe care le pun n circulaie, respectiv efectueaz operaiuni de finanare, creditare i decontare privind propria clientel i alte servicii cu specific bancar. ns, n timp ce clientela societilor comerciale bancare o constituie agenii economici, alte persoane juridice, precum i persoane fizice, pentru care se efectueaz servicii adecvate

activitii acestora, clientela Bncii Naionale a Romniei o formeaz societile bancare cu specificul lor, asupra crora se efectueaz operaiuni de control i supraveghere, pe lng care mai desfoar operaiuni de emisiune monetar i de retragere a monetarului din circulaie, precum i alte operaiuni specifice unei bnci centrale. O alt asemnare ntre cele dou tipuri de bnci o constituie organizarea contabilitii. Astfel, att n cadrul Bncii Naionale a Romniei ct i n cadrul societilor bancare contabilitatea este descentralizata la nivelul sucursalelor judeene i a municipiului Bucureti, iar n cazul societilor bancare contabilitatea poate fi descentralizat i pe filiale i agenii bancare. Amploarea descentralizrii poate s fie variat. Astfel descentralizarea contabilitii la sucursalele judeene se realizeaz pn la balana de verificare, ceea ce nseamn c aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile efectuate clientelei precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu. Balanele de verificare se transmit centralei1, care printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare, de unde s-ar putea trage concluzia c descentralizarea contabilitii se realizeaz potrivit unor reguli general valabile, ceea ce nu este ntru totul adevrat, deoarece exist i unele trsturi specifice. Printre trsturile specifice ale descentralizrii contabilitii societilor bancare am putea meniona faptul c soldurile conturilor curente ale unitilor bancare comerciale, deschise la sucursalele Bncii Naionale a Romniei, debitoare sau creditoare, se transmit zilnic centralelor bancare. Adic aceste conturi se soldeaz la sfritul fiecrei zile. n dimineaa fiecrei zile, sucursalele judeene i eventual ageniile societilor bancare comerciale i ncep activitatea cu un sold zero, n contul 111 "Cont curent la Banca Naional a Romniei." De aici rezult c centralele societilor bancare exercit, printre altele, i un control zilnic asupra sumei ncasrilor i plilor efectuate de subuniti. Existena sau inexistena de lichiditi respectiv solvabilitatea se poate aprecia zilnic doar la nivelul societii bancare, prin centralizarea datelor de la sucursale. n afara remiterii zilnice a soldurilor conturilor curente, sucursalele judeene i a municipiului Bucureti raporteaz centralelor, periodic (sptmnal, decadal, chenzinal) i ali indicatori, n funcie de fluxurile stabilite n cadrul fiecrei societi bancare. Toate acestea culmineaz cu balanele lunare ale conturilor i alte raportri lunare, trimestriale i anuale. n conformitate cu prevederile legale bncile trebuie s in o eviden contabil general i de gestiune. Contabilitatea general, denumit i financiar, se desfoar pe baza unor norme unitare privind organizarea i conducerea sa, care au caracter obligatoriu pentru toate bncile. Obiectivul principal al acestei contabiliti l constituie nregistrarea, prelucrarea i fumizarea informaiilor generale privind patrimoniul bncilor, micarea i transformarea sa valoric n cadrul afacerilor de specialitate, precum i rezultatele acestora.
1

Tradiional balanele de verificare se transmiteau periodic (de regul lunar), ns n condiiile actuale ale existenei unor sisteme informatice performante, aceast operaiune se realizeaz zilnic, iar prin centralizare la nivelul centralei bancare se realizeaz o imagine fidel, ampl, cu privire la situaia economico-financiar a bncii, sursa de baz pentru realizarea unor analize zilnice, detaliate.

Beneficiarii i utilizatorii informaiilor fumizate de contabilitatea financiar sunt: conducerea societilor bancare, asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, organele fiscale i de control bancar, precum i alte persoane fizice sau juridice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare societate bancar n funcie de necesitate i de specificul propriu, organizatoric i activitate. Principalele obiective ale acesteia pot fi schiate dup cum urmeaz: reflectarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare unitate, reflectarea, urmrirea i controlul modului de realizare a bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti i altele. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, potrivit prevederilor legale, revine administratorului care trebuie s asigure condiiile pentru realizarea tuturor lucrrilor de contabilitate ncepnd cu ntocmirea documentelor justificative i culminnd cu ntocmirea i publicarea bilanului n Monitorul Oficial al Romniei. 1.5. Planul de conturi Unul dintre instrumentele i n acelai timp dintre actele normative primordiale care reglementeaz organizarea unitar a contabilitii, pe baza unor principii i reguli aplicabile n cadrul fiecrui segment al organismului economic, l constituie planul de conturi i normele metodologice de utilizare a conturilor. Pentru segmentul bancar al organismului economic naional au fost elaborate dou planuri de conturi distincte, n funcie de specificul activitii i anume: - Planul de conturi al Bncii Naionale a Romniei; - Planul de conturi pentru societile bancare. Aceste planuri de conturi aplicabile, n mod obligatoriu, de la 1 ianuarie 1998, au fost elaborate n concordan cu operaiunile bancare specifice economiei de piaa, lundu-se n considerare i experiena, n acest domeniu, a unor ri din vestul Europei i de pe alte meridiane. Pe baza acestor planuri de conturi trebuie s se introduc ordinea necesar n contabilitatea Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare. Deoarece pn la data aplicrii acestui plan de conturi acestea i-au adaptat vechiul plan de conturi, din deceniile trecute, la necesitile actuale impuse de noul sistem organizatoric al bncilor i de activitatea specific economiei de pia. Adaptarea s-a fcut ns de fiecare societate bancar, potrivit consideraiilor personalului de specialitate din aceste uniti, cea ce a determinat unele dificulti de informare a celor interesai, a organelor de control i a celor doritori s studieze contabilitatea bancar. Din aceste considerente contabilitatea bancar necesit msuri permanente de normalizare. Deoarece contabilitatea Bncii Naionale a Romniei prezint unele deosebiri determinate de specificul activitii comparativ cu cea a societilor bancare, tratarea comun, general, ar putea provoca unele greuti de studiu i de aceea ne propunem segmentarea studiului n dou pri. Astfel n prima parte ne vom referi la contabilitatea societilor bancare.

1.5.1. Planul de conturi pentru societile bancare Planul de conturi pentru societi bancare ce a aprut n varianta de proiect sistematiza conturile destinate de a reflecta operaiunile bancare i de gospodrire intern a bncii ntr-un numr de 9 clase de conturi (simbolizate de la 1 la 9). Din varianta aprobat a se aplica de la 1 ianuarie 1998 a fost eliminat ns clasa 8 "Operaiuni privind trezoreria statului, celelalte clase de conturi rmnnd n forma i cu simbolizarea iniial.
10

Planul de conturi pentru societile bancare


Clasa 1 Clasa 2 Clasa 3 Clasa 4 Clasa 5 Clasa 6 Clasa 7 Clasa 9 Clasa 1 A 101 A 109 A 111 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare Operaiuni cu clientela Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse Valori imobiliare Capitaluri proprii, asimilate i provizioane Cheltuieli Venituri Operaiuni n afara bilanului OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI Casa Alte valori Grupa 11 DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI Cont curent la Banca Naional a Romniei 1111 Cont curent la B.N.R. 1112 Depozite la vedere la B.N.R. 1113 Depozite la termen la B.N.R. 1114 Depozite colaterale la B.N.R. mprumuturi de refinanare de la Banca Naionale a Romniei 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 mprumuturi lombard (overdraft) 1123 Alte mprumuturi Creane i datorii ataate 1171 Creane ataate 1172 Datorii ataate Grupa 2 CONTURI DE CORESPONDENT Conturi de corespondent la bnci (nostro) Conturi de corespondent ale bncilor (loro) Creane i datorii ataate 1271 Creane ataate 1272 Datorii ataate Grupa 13 DEPOZITE INTERBANCARE Depozite la bnci 1311 Depozite la vedere la bnci 1312 Depozite la termen la bnci 1313 Depozite colaterale la bnci 1317 Creane ataate Depozite ale bncilor 1321 Depozite la vedere ale bncilor 1322 Depozite la termen ale bncilor 1323 depozite colaterale ale bncilor 1327 Datorii ataate Grupa 14 CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE Credite acordate bncilor 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor 1412 Credite la termen acordate bncilor 1413 Credite financiare acordate bncilor 1417 Creane ataate mprumuturi primite de la bnci 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci 1422 mprumuturi pe termen primite de la bnci 1423 mprumuturi financiare primite de la bnci

P 112 P P P B 117 A P A 121 P 122 B 127 A P A 131 A A A A P 132 P P P P A 141 A A A A P 142 P P P

11

P A 151 A A A P 152 P P P A 161 A A P 162 P P A 181 A A A A 182 A A A P 191 P P A 201 A A A A A A 202 A A A A A A A A A A A A 203 A A A A A A

1427 Datorii ataate Grupa 15 VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE Valori primite n pensiune 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 Valori primite n pensiune la termen 1517 Creane ataate Valori date n pensiune 1521Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 1522 Valori date n pensiune la termen 1527 Datorii ataate Grupa 16 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE Valori de recuperat 1611 Valori de recuperat 1617 Creane ataate Alte sume datorate 1621 Alte sume datorate 1627 Datorii ataate Grupa 18 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Creane restante 1811 Creane restante 1812 Dobnzi restante 1817 Creane ataate Creane ndoielnice 1821 Creane ndoielnice 1822 Dobnzi ndoielnice 1927 Creane ataate Grupa 19 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 1911 Provizioane specifice de risc de credit 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd Clasa 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA Grupa 20 CREDITE ACORDATE CLIENTELEI Creane comerciale 2011 Creane comerciale 20111 Scont i operaii asimilate 20112 Factoring 20119 Alte creane comerciale 2017 Creane ataate Credite de trezorerie 2021 Credite de trezorerie 20211 Vnzri n rate 20212 Credite acordate persoanelor fizice 20213 Diferene de rambursare legate de utilizarea crilor de plat 20214 Utilizri din deschideri de credite permanente 20215 Credit global de exploatare 20216 Credite pentru finanarea stocurile 20217 Credite garantate cu valori financiare 20218 credite acordate importatorilor 29219 Alte credite de trezorerie 2027 Creane ataate Credite pentru export 2031 Credite pentru export 20311 Credite garantate cu creane asupra strintii 20312 Credite furnizori 29313 Credite comerciale acordate nerezidenilor 20319 Alte credite pentru export 2937 Creane ataate
12

A 204 A A A 205 A A A A 206 A A A 231 A A A P 232 P P P A 241 A A A P 243 P P P B 251 B B A P P 252 P P P P P 253 P P P P P P P P P P P 254 P P P A 261 A

Credite pentru echipament 2041 Credite pentru echipament 2047 Creane ataate Credite pentru bunuri imobiliare 2051 Credite investitori 2052 Credite promotori 2057 Creane ataate Alte credite acordate clientelei 2061 Alte credite acordate clientelei 2067 Creane ataate Grupa 23 CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIAR Credite acordate clientelei financiare 2311 Credite de pe o zi pe alta de la clientela financiar 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 2317 Creane ataate mprumuturi primite de la clientela financiar 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar 2322 mprumuturi la termen de la clientela financiar 2327 Datorii ataate Grupa 24 Valori primite sau date n pensiune Valori primite n pensiune 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2417 Creane ataate Valori date n pensiune 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 Valori date n pensiune la termen 2437 Datorii ataate Grupa 25 CONTURILE CLIENTELEI Conturi CURENTE 2511 Conturi curente 2517 Creane i datorii ataate 25171 Creane ataate 25172 Datorii ataate Conturi de factoring 2521 Conturi de factoring 25211 Conturi de factoring disponibile 25212 Conturi de factoring indisponibile 2527 Datorii ataate Conturi de depozite 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 Depozite pentru cecuri certificate 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden 25335 Depozite pentru garanii gestionari 25336 Alte depozite colaterale 2537 Datorii ataate Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 2547 Datorii ataate Grupa 26 VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE Valori de recuperat 2611 Valori de recuperat
13

A P 262 P P A 281 A A A A 282 A A A P 291 P P B 301 A A A P P P A 301 A A A A A A A A A A A A A A A A P P P P A 303 A A A A A A A A

2617 Creane ataate Alte sume datorate 2621 Alte sume datorate 2627 datorii ataate Grupa 28 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Creane restante 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate Creane ndoielnice 2821 Creane ndoielnice 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate Grupa 29 PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CLIENTELA Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela 2911 Provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd Clasa 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 OPERAIUNI CU TITLURI Titluri primite sau date n pensiune livrat 3011 Titluri primite n pensiune livrat 30111 Titluri primite n pensiune livrat 30117 Creane ataate 3012 Titluri date n pensiune livrat 30121 Titluri date n pensiune livrat 30127 Datorii ataate Titluri de tranzacie 3021 Titluri de tranzacie 30211 Efecte publice i valori asimilate 30212 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30213 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30214 Aciuni proprii 3025 Titluri date cu mprumut 30251 Efecte publice i valori asimilate 30252 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30253 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30254 Aciuni proprii 30257 Creane ataate 3026 Titluri luate cu mprumut 30261 Efecte publice i valori asimilate 30262 Obligaiuni i alte tipuri cu venit fix 30263 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30264 Aciuni proprii 3027 Datorii privind titlurile 30271 Datorii privind titlurile luate cu mprumut 30272 Alte datorii privind titlurile 30277 Datorii ataate Titluri de plasament 3031 Titluri de plasament 30311 Efecte publice i valori asimilate 30312 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30314 Aciuni proprii 3035 Titluri date cu mprumut 30351 Efecte publice i valori asimilate 30352 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
14

CU

A A P A A A A A A 304 A A A A A A B B B A A A P 321 P P P 322 P P P 325 P P P 326 P P P 331 P 332 B 333 P 334 P 335 B 336 P A B 337 A P B 341 B 351 P P P A
1

30353 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30354 Aciuni proprii 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 Creane ataate 30371 Efecte publice i valori asimilate 30372 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30373 Aciuni i alte titluri cu venit variabil 30374 Aciuni proprii Titluri de investiii 3041 Titluri de investiii 30411 Efecte publice i valori asimilate 30412 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 Titluri date cu mprumut 30451 Efecte publice i valori asimilate 30452 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3046 Diferene de conversie 30461 Efecte publice i valori asimilate 30462 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 Creane ataate 30471 Efecte publice i valori asimilate 30472 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Grupa 32 DATORII CONSTITUITE PTRIN TITLURI Titluri de pia interbancar 3211 Titluri de pia interbancar 3217 Datorii ataate Titluri de creane negociabile 3221 Titluri de creane negociabile 3227 Datorii ataate Obligaiuni 3251 Obligaiuni 3257 Datorii ataate Alte datorii constituite prin titluri 3261 Alte datorii constituite prin titluri 3267 Datorii ataate Grupa 33 CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI Conturile societilor bancare Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM) Conturile societilor de burs Conturile altor instituii financiare1 Conturile clientelei Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri 3361 Alte sume de pli privind operaiunile cu titluri 3362 Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri Creane i datorii ataate 3371 Creane ataate 3372 Datorii ataate Grupa 34 DECONTRI INTRABANCARE Decontri intrabancare Grupa 35 DEBITORI I CREDITORI Personal conturi asimilate 3511 Personal remuneraii datorate 3512 Personal ajutoare materiale datorate 3513 Participarea personalului la profit 3514 Avansuri acordate personalului

Se utilizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei 15

P P B P A B 352 P P P P P P B P A B 353 P B P A A P B P A P P B P A P A P 354 A 355 A A A A P 356 P P P A 361 A 362 A 363 P 364 A 365 A 367 A 368 B 371 A P
2 3

3515 Drepturi de personal neridicate 3616 Reineri de remuneraii datorate terilor 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 35191 Alte datorii n legtur cu personalul 35192 Alte creane n legtur cu personalul Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 3521 Asigurri sociale 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 3522 Ajutor de omaj 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 Alte datorii i creane sociale 35261 Alte datorii sociale 35262 Alte creane sociale Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 3531 Impozitul pe profit 3532 Taxa pe valoarea adugat 35323 TVA de plat 35324 TVA de recuperat 35326 TVA deductibil 35327 TVA colectat 35328 TVA neexigibil 3533 Impozitul pe salarii 3534 Subvenii 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 3538 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului 35391 Alte datorii fa de bugetul statului 35392 Alte creane privind bugetul statului 35393 Datorii fa de stat2 35394 Creane n legtur cu statul3 Dividente de plat Debitori diveri 3551 Depozite de garanii vrsate 3552 Debitori din avansuri spre decontare 3556 Ali debitori diveri 3667 Creane ataate Creditori diveri 3561 Depozite de garanii pentru leasing i locaie simpl 3566 Ali creditori diveri 3567 Datorii ataate Grupa 36 Conturi de stocuri Valori din aur, metale i pietre preioase Materiale Obiecte de inventar Uzura obiectelor de inventar Stocuri aflate la teri Alte stocuri i asimilate Alte bunuri diverse Grupa 37 CONTURI DE REGULARIZARE Conturi privind valori la ncasare 3712 Valori primire la ncasare 3716 Conturi indisponibile privind valori la ncasare

Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei 16

B 372 B B B B B 373 B B B A 374 A A A A 375 P 376 P 377 A 378 B 379 A 381 A A A A 382 A A A

Conturi de ajustare 3721 Poziie de schimb 3722 Contravaloarea poziiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului Conturi de diferene 3731 Diferene privind devizele 3732 Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare 3739 Alte conturi de diferene Cheltuieli de repartizat 3741 Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix 3749 Alte cheltuieli de repartizat Cheltuieli nregistrate n avans Venituri nregistrate n avans Cheltuieli de pltit Venituri de primit Alte conturi de regularizare Grupa 38 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Creane restante 3811 Creane restante 3812 Dobnzi restante 3817 Creane ataate Creane ndoielnice 3821 Creane ndoielnice 3822 Dobnzi ndoielnice 3827 Creane ataate Grupa 39 PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIILE CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Provizioane pentru deprecierea titlurilor 3911 Provizioane pentru deprecierea titlului de plasament 39111 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39112 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix 39113 Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil 39114 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii 3912 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 39121 Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate 39122 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix Provizioane pentru deprecierea stocurilor Provizioane pentru creane restante i ndoielnice Clasa 4 VALORI IMOBILIZATE Grupa 40 CREDITE SUBORDONATE Credite subordonate la termen 4011 Credite participative 4019 Alte credite subordonate la termen Credite subordonate pe durat nedeterminat Creane ataate Grupa 41 PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLUIR A ACTIVITII DE PORTOFOLIU Pri n societile comerciale legate 4111 Pri n societile bancare 4112 Pri n societi cu caracter financiar 4113 Pli n societi ci caracter nefinanciar Titluri de participare 4121 Titluri de participare la societi bancare
17

P 391 P P P P P P P P P 393 P 399 A 401 A A A 402 A 407 A 411 A A A A 412 A

A A A 413 B 414 A 417 P 418 A 421 B 424 A 431 A 432 A 441 A A A A 442 A A A A A A A A A A A A A 451 A 452 A A A A A A A A A A A A P 461 P P P P P P P P P

4122 Titluri de participare la societi cu caracter financiar 4123 Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar Titluri ale activitii de portofoliu Diferene de conversie Creane ataate Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu Grupa 42 DOTAREA PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE Dotri pentru unitile proprii din strintate Diferene de conversie Grupa 43 IMOBILIZRI N CURS Imobilizri necorporate n curs Imobilizri corporale n curs Grupa 44 IMOBILIZRI ALE ACTIVITII DE EXPLOATARE Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare 4411 Fondul comercial 4412 Cheltuieli de constituire 4419 Ale imobilizrii necorporale ale activitii de exploatare Imobilizri corporale ale activitii de exploatare 4421 Trenuri 44211 Trenuri 44212 Amenajri de terenuri 4422 Mijloace fixe 44221 Cldiri 44222 Construcii speciale 44223 Maini utilaje i instalaii de lucru 44224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 44225 Mijloace de transport 4426 Animale i plantaii 44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i aparatur birotic 44228 Alte active corporale mobile Grupa 45 IMOBILIZRI N AFARA ACTIVITII DE EXPLOATARE Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare Imobilizri corporale n afara activitii de exploatare 4521 Terenuri 45211 Terenuri 45212 Amenajare de terenuri 4522 Mijloace fixe 45221 Cldiri 45222 Construcii speciale 45223 Maini i utilaje, i instalaii de lucru 45224 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 45225 Mijloace de transport 45226 Animale i plantaii 45227 Unelte, dispozitive, mobilier i aparatur birotic 45228 Alte active corporale mobile Grupa 46 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale 46111 Amortizarea fondului comercial 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 Amortizarea cldirilor 46123 Amortizarea construciilor speciale 46124 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru
18

P P P P P 462 P P P P P P P P P P P A 471 A A A A A 472 A A A A 473 A 474 A A P 476 P P A 481 A A A A 482 A A A P 491 P 492 P P P P P P P P

46125 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare 46126 Amortizarea mijloacelor de transport 46128 Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului i aparaturii birotice 46129 Amortizarea altor active corporale mobile Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare 4621 Amortizarea imobilizrilor necorporale 4622 Amortizarea imobilizrilor corporale 46221 Amortizarea amenajrilor de terenuri 46222 Amortizarea cldirilor 46223 Amortizarea construciilor speciale 46224 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru 46225 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare 46226 Amortizarea mijloacelor de transport 46227 Amortizarea animalelor i plantaiile 46228 Amortizarea uneltelor, dispozitivelor, instrumentelor, mobilierului i aparaturii birotice 46229 Amortizarea altor active corporale mobile Grupa 47 LEASING, LOCAIE SIMPL I OPERAIUNI ASIMILATE Operaiuni de leasing i asimilare 4711 Leasing mobiliar 4712 Leasing imobiliar 4713 Leasing cu active necorporale 4717 Creane ataate Operaiuni de leasing privind imobilizrile n curs 4721 Leasing mobiliar 4722 Leasing imobiliar 4723 Leasing cu active necorporale Imobilizri nenchiriare din leasing reziliat Bunuri date n locaie simpl 4741 Bunuri date n locaie simpl 4747 Creane ataate Amortizri 4761 Amortizri privind operaiuni de leasing 4762 Amortizri privind operaiuni de locaie simpl Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Creane restante 4811 Creane restabte 4812 Dobnzi restante 4817 Creane ataate Creane ndoielnice 4821 Creane ndoielnice 4822 Dobnzi ndoielnice 4827 Creane ataate Grupa 49 PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs 49212 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs 4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare 49221 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale ale activitii de exploatare 49222 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale ale activitii de exploatare 4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare 49231 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n afara activitii de exploatare
19

P P 493 P 494 P 499 P 501 P P P 502 B 503 A 508 P 511 P P P P 512 P P P 513 P 514 P P P 516 P 519 P 521 P 528 A 529 P 531 P P P P 532 P P P 537 P 541 P A P 542 P 551 P 552 P 553 P 559 P 561
4

49232 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n afara activitii de exploatare Provizioane pentru operaiuni de leasing Provizioane pentru operaiuni de locaie simpl Provizioane pentru creane restante i ndoielnice Clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 CAPITAL Capital social 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat Elemente asimilate capitalului Diferene de conversie4 Acionari sau asociai Grupa 51 PRIME LEGATE DE CAPITAL I REZERVE Prime legate de capital 5111 Prime de emisiune sau de aport 5112 Prime de fuziune, de sciziune, de conversie 5119 Alte prime Rezerve legale 5121 Rezerve legale din profitul brut 5122 Rezerve legale din profitul net Rezerve statutare Rezerva general pentru riscul de credit 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul net Diferene din reevaluare5 Alte rezerve Grupa 52 FONDURI Fonduri de dezvoltare Alte fonduri Repartizri la fondul de dezvoltare Grupa 53 DATORII SUBORDONATE Datorii subordonate la termen 5311 Titluri subordonate la termen 5312 mprumuturi participative 5319 Alte mprumuturi subordonate la termen Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat Datorii ataate Grupa 54 SUBVENII I FONDURI PUBLICE ALOCATE Subvenii pentru investiii 5411 Subvenii pentru investiii 5412 Subvenii pentru investiii nregistrate la venituri Fonduri publice alocate6 Grupa 55 PROVIZORIE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur Provizioane pentru faciliti acordate personalului Provizioane pentru riscuri de ar Alte provizioane Grupa 56 PROVIZIOANE REGLEMENTATE Provizioane reglementate7

Se utillizeaz potrivit instruciunilor emise de Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei

Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale 7 Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale
5 6

20

B 581 B 591 A 592 A 601 A A A A A A A A A A A A A A A A A A A 602 A A A A A A A A A A A A A A A A A A A 603 A A A A A A A A A A A

Grupa 58 REZULTAT REPORTAT Rezultatul reportat Grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI Profit sau pierdere Repartizarea profitului Clasa 6 CHELTUIELI Grupa 60 CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCAR Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare 6011 Dobnzi la banca Naional a Romniei 6012 Dobnzi la conturile de corespondent 6013 Dobnzi la depozitele bncilor 60131 Dobnzi la depozitele la vedere 60132 Dobnzi la depozitele la termen 60133 Dobnzi la depozitele colaterale 6014 Dobnzi la mprumuturile de la bnci 60141 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60142 Dobnzi la mprumuturile la termen 60143 Dobnzi la mprumuturile financiare 6015 Dobnzi la valorile date n pensiune 60151 Dobnzile la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60152 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6017 Alte cheltuieli cu dobnzile 60171 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare 60172 Report/deport 60179 Cheltuieli diverse cu dobnzile 6019 Comisioane Cheltuieli cu operaiunile cu clientela 6021 Dobnzi la conturi de factoring 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar 60221 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta 60222 Dobnzi la mprumuturile la termen 6023 Dobnzi la valorile date n pensiune 60231 Dobnzile la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta 60232 Dobnzi la valorile date n pensiune la termen 6024 Dobnzi la conturile curente 6025 Dobnzi la conturile de depozite 60251 Dobnzi la depozitele la vedere 60252 Dobnzi la depozitele la termen 60253 Dobnzi la depozitele colaterale 6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii 6027 Alte cheltuieli cu dobnzile 60271 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare 60272 Report/deport 60279 Cheltuieli diverse cu dobnzile 6029 Comisoane Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri 6031 Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat 6032 Pierderi la titlurile de tranzacie 6033 Cheltuieli cu titlurile de plasament 60331 Cheltuieli de achiziie 60336 Pierderi din cesiune 6034 Cheltuieli cu titlurile de investiii 60341 Cheltuieli de achiziie 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor 6036 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 Dobnzi privind titlurile de pia interbancar 60362 Dobnzi privind titlurile de creane negociabile
21

A A A A A 604 A A A A A A A A A A A A A 605 A A A A 606 A A A 607 A A A A A A A A 608 A A A 609 A A A A 611 A 612 A A A A 617 A 621 A 627 A 631 A A A
8

60363 Dobnzi privind obligaiunile 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri 6039 Comisoane Cheltuieli cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate 6041 Cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate 60411 Cheltuieli cu amortizarea 60412 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n leasing i asimilate 60413 Pierderi din cesiune a imobilizrilor date n leasing i asimilate 60414 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de leasing i asimilate 60419 Alte cheltuieli cu operaiunile de leasing i asimilate 6042 Cheltuieli cu operaiunile de locaie simpl 60421 Cheltuieli cu amortizarea 60422 Pierderi din deprecierea imobilizrilor date n locaie simpl 60423 Pierderi din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl 60424 Cheltuieli cu provizioane pentru operaiunile de locaie simpl 60429 Alte cheltuieli cu operaiunile de locaie simpl Cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat 6052 Cheltuieli privind fondurile publice alocate Cheltuieli privind operaiunile de schimb 6061 Pierderi din operaiunile de schimb i arbitraj 6069 Comisioane Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului 6071 Cheltuieli cu angajamentele de finanare 60711 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la alte bnci 60172 Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel 6072 Cheltuieli cu angajamentele de garanie 60721 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la alte bnci 60722 Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel 6077 Cheltuieli cu alte angajamente primite Cheltuieli cu prestaiile de servici financiare 6081 Cheltuieli cu mijloace de plat 6087 Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare Alte cheltuieli de exploatare bancar 6092 Cota parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun 6093 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare efectuate n comun 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar Grupa 61 CHELTUIELI CU PERSONALUL Cheltuieli cu remuneraiile personalului Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6121 Cheltuieli privind contribuia unitile la asigurrile sociale 6122 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6127 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 IMPOZITE I TAXE Cheltuieli cu impozitul pe salarii8 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE DE TERI Cheltuieli cu materialele 6311 Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 Cheltuieli privind combustibilii 6313 Cheltuieli privind piesele de schimb

Se utilizeaz potrivit dispoziiilor legale 22

A A 632 A 633 A 634 A A A A A A A A A A A A 635 A 641 A 642 A 643 A 646 A A A 649 A 651 A 652 A 661 A A A 662 A A A 663 A A A A A A 664 A A A A A A A 665 A A A A

6317 Cheltuieli privind alte materiale Cheltuieli privind obiecte de inventar Cheltuieli privind alte stocuri Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 6341 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 6342 Cheltuieli privind energia i apa 6343 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 6344 Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere 6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor 6346 Cheltuieli cu serviciile furnizate de societile grupului 6347 Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile efectuate de teri 63471 Cheltuieli cu primele de asigurare 63472 Cheltuieli cu redeverene privind operaiunile de leasing i asimilate 63473 Cheltuieli cu redeverenele privind concesiunile, locaiile de gestiune i chiriile 63479 Alte cheltuieli Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun Cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun Cota-parte din cheltuielile sediului social Pierderi din cesiunea imobilizrilor 6461 Pierderi din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 Cheltuieli cu provizioane de risc de dobnd Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i opiuni diverse 6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 6633 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 6641 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 66421 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 66422 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare 66423 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare 6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creane restante i ndoielnice Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli 6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 6652 Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului 6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar 6657 Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli
23

A 666 A 667 A 668

Cheltuieli cu provizioane reglementate Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane Grupa 67 CHELTUIELI EXCEPIONALE Cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune 6711 Despgubiri, amenzi i penaliti 6712 Donaii i subvenii acordate 6713 Cheltuieli privind sponsorizrile 6714 Pierderi din debitori diveri 6717 Alte cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune Cheltuieli excepionale privind amortizrile i provizioane 6731 Cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor 6732 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli 6733 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru deprecieri 6734 Cheltuieli excepionale privind provizioane reglementate Alte cheltuieli excepionale Grupa 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT Cheltuieli cu impozitul pe profit Clasa 7 VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCAR Veniturile din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare 7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la bnci 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere 70132 Dobnzi de la depozitele la termen 70133 Dobnzi de la depozitele colaterale 7014 Dobnzile de la credite acordate bncilor 70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70142 Dobnzi de la creditele la termen 70143 Dobnzi de la creditele financiare 7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70151 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70152 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen 7017 Alte venituri din dobnzi 70171 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare 70172 Report/deport 70179 Venituri diverse din dobnzi 7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7019 Comisioane Venituri din operaiunile cu clientela 7021 Dobnzi de creane comerciale i credite acordate clientelei 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane asimilate 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie 70214 Dobnzi de la creditele pentru export 70215 Dobnzi de la creditele pentru echipament 70216 Dobnzi de la creditele pentru bunuri imobiliare 70217 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei 7022 Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare 70221 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 Dobnzi de la creditele la termen 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune 70231 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta 70232 Dobnzi de valorile primite n pensiune la termen 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare
24

A 671 A A A A A A 673 A A A A A 677 A 691 P 701 P P P P P P P P P P P P P P P P P P P P 702 P P P P P P P P P P P P P P P

P P P P P P P 703 P P P P P P P P P P P P P P 704 P P P P P P P P P P P 705 P P P P P 706 P P P 707 P P P P P P P P 708 P P P P P P P P 709

7027 Alte venituri din dobnzi 70271 Dobnzi privind titlurile cu posibilitate de rscumprare 70272 Report/deport 70279 Venituri diverse din dobnzi 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice Comisioane Venituri din operaiunile cu titluri 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat 7032 Venituri din titlurile de tranzacie 7033 Veniturile din titlurile de plasament 70331 Dobnzi 70333 Dividende i venituri asimilate 70336 Venituri din cesiune 7034 Venituri din titlurile de investiii 70341 Dobnzi 70342 Venituri din prime 7036 Venituri din datorii constituite din titluri 7037 Venituri diverse din operaiunile cu titluri 7038 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7039 Comisioane Venituri din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate 7041 Venituri din operaiunile de leasing i asimilate 70411 Venituri din chirii 70413 Venituri din cesiunea imobilizrilor date n leasing i asimilate 70414 Venituri din provizioane pentru operaiunile de leasing i asimilate 7042 Venituri din operaiunile de locaie simpl 70421 Venituri din chirii 70423 Venituri din cesiunea imobilizrilor date n locaie simpl 70424 Venituri din provizioane pentru operaiunile de locaie simpl 70429 Alte venituri din operaiunile de locaie simpl 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 7053 Dividende i venituri asimilate 7058 Dobnzi din creane restante i ndoielnice Venituri din operaiunile de schimb 7061 Venituri din operaiunile de schimb i arbitraj 7069 Comisioane Venituri din operaiunile n afara bilanului 7071 Venituri din angajamentele de finanare 70711 Venituri din angajamentele de finanare n favoarea altor bnci 70712 Venituri din angajamentele de finanare n4 favoarea clientelei 7072 Venituri din angajamentele de garanie 70721 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea altor bnci 70722 Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei 7077 Venituri din alte angajamente date 7081 Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit 7082 Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei 7983 Comisioane din activiti de asisten i consultan 70831 Comisioane din activiti de asistena i consultan pentru persoane fizice 70832 Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice 70839 Alte comisioane 7085 Venituri privind mijloacele de plat 7087 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare Alte venituri din activitatea de exploatare bancar
25

P P P P P 741 P P P 742 P 743 P 746 P P P 747 P P P P 749 P P P P P P P 761 P P P 762 P P P 763 P P P P P P 764 P P P P P P P 765 P P P P P 766 P 767 P 771

7092 Cota parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun 7093 Cheltuieli refacturate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun 7094 Transferul de cheltuieli de exploatare bancar 7099 Venituri diverse de exploatare bancar Grupa 74 VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE Cheltuieli refacturate 7411 Cheltuieli refacturate societilor grupului 7412 Cheltuieli refacturate altor societi Cota parte privind operaiunile de exploatare nebancare efectuate n comun Cota parte din cheltuielile sediului social Venituri in cesiunea imobilizrilor 7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare Venituri accesorii 7471 Venituri privind imobilele legate de exploatare 7472 Venituri din activiti nebancare 7479 Alte venituri accesoriile Alte venituri diverse din exploatare 7491 Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancar 7492 Cota parte din subveniile de exploatare trecut la venituri 7493 Venituri din subvenii de exploatare 7494 Venituri din producia de imobilizri 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 7499 Alte venituri Grupa 76 VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 Venituri de provizioane specifice de risc de dobnd Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse 7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 76311 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 7633 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 7637 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare a titlurilor activitii de portofoliu 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 76421 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 76422 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor activitii de exploatare 76423 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n afara activitii de exploatare 7647 Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7651 Venituri din provizioane pentru riscurile de executare a angajamentelor prin semntur 7652 Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului P 7653 Venituri din provizioane pentru risc de ar 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli Venituri din provizioane reglementate Venituri din recuperri de creane amortizate Grupa 77 VENITURI EXCEPIONALE Venituri excepionale din operaiunile de gestiune
26

P P P 773 P P P P 777 P 781 A 901 P 902 A 903 A A A A A A P 904 A 911 A A A P 912 A 913 A A A A A A P 914 P P P P P P P A 921 A A P 922 P P B 931 A A P P

7711 Venituri din despgubiri i penaliti 7717 Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune Venituri excepionale din provizioane 7731 Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7732 Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri 7734 Venituri excepionale din provizioane reglementate Alte venituri excepionale Grupa 78 VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit Clasa 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 ANGAJAMENTE DE FINANARE Angajamente n favoarea altor bnci Angajamente primite de la alte bnci Angajamente n favoarea clientelei 9031 Deschideri de credite confirmate 90311 Garanii imobiliare 90312 Deschideri de credite documentare 90319 Alte deschideri de credite confirmate 9032 Acceptri sau angajamente de plat 9039 Alte angajamente n favoarea clientelei Angajamente primite de la clientela financiar i instituiile administraiei publice Grupa 91 ANGAJAMENTE DE GARANIE Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor bnci 9111 Confirmri de deschideri de credite documentare 9112 Acceptri de plat 9119 Alte garanii date altor bnci Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci Garanii date pentru clientel 9131 Cauiuni, avaluri i alte garanii 91311 Cauiuni imobiliare 91312 Cauiuni administrative i fiscale 91313 Garanii financiare 91314 Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte bnci 91319 Alte garanii date pentru clientel Garanii primite de la clientel 9141 Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate 9142 Garanii primite de la societile de asigurare i capitalizare 9143 Garanii primite de la clientela financiar 9144 Ipoteci imobiliare 9145 Gajuri cu deposedare 9146 Gajuri fr deposedare 9146 Alte garanii primite de la clientel Grupa 92 ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE Titluri de primit 9211 Titluri vndute cu posibilitatea de rscumprare 9219 Alte titluri de primit Titluri de livrat 9221 Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare 9229 Alte titluri de livrat Grupa 93 OPERAIUNI N DEVIZE Operaiuni de schimb la vedere 9311 Lei cumprai i nc neprimii 9312 Devize cumprate i nc neprimite 9313 Lei vndui i nc nelivrai 9314 Devize vndute i nc nelivrate

27

B 932 A P B 933 B B B B B B B 934 P A B 935 A P A A B 936 B B B P 951 P 952 A 953 B 959 B P A 981 P 991 P 992 A 993 A 994 P 995 B 998 P A B 999

Operaiuni privind devizele date i luate cu mprumut 9321 Devize date cu mprumut i nc nelivrate 9322 Devize luate cu mprumut i nc neprimite Operaiuni de schimb la termen 9331 Lei de primit contra devize de livrat 9332 Devize de livrat contra lei de primit 9333 Devize de primit contra lei de livrat 9334 Lei de livrat contra devize de primit 9335 Devize de primit contra devize de livrat 9336 Devize de livrat contra devize de primit Report/deport calculat anticipat 9341 Report/deport de primit 9342 Report/deport de pltit Dobnzi neajunse la scaden n devize acoperite la termen 9351 Dobnzi n devize acoperite la termen, de ncasat 9352 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de ncasat 9353 Dobnzi n devize acoperite la termen, de pltit 9354 Contravaloarea n lei a dobnzilor n devize acoperite la termen, de pltit Conturi de ajustare devize n afara bilanului 9361 Poziie de schimb 9362 Contravaloarea poziiei de schimb 9363 Conturi de ajustare devize Grupa 95 ANGAJAMENTE DIVERSE Redeverene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Titluri primite n garanie Titluri date n garanie Alte angajamente diverse 9591 Alte angajamente date 9592 Alte angajamente primite Grupa 98 ANGAJAMENTE NDOIELNICE Angajamente ndoielnice Grupa 99 CONTURI DE EVIDEN Mijloace fixate luate cu chirie Valori primite n pstrarea sau custodie Creane scoase din activ urmrite n continuare Debitori din penaliti pretinse Amortizarea aferent gradului de neutilizat a mijloacelor fixe Alte conturi de eviden 9981 Alte valori primite 9982 Alte valori date Contrapartida

Conturile destinate a reflecta operaiunile bancare propriu-zise sunt cuprinse n clasele 1-3, la care se adaug conturile din clasa 9 "Operaiuni n afara bilanului" precum i conturile de cheltuieli i de venituri din clasele 6 i 7. Celelalte clase (4,5 i parial 3) cuprind conturile specifice reflectrii operaiilor de constituire i gospodrire intern a bncilor. Clasa 1 "Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare" cuprinde, cu unele excepii, conturile utilizate doar n contabilitatea centralei bancare. Excepie face doar grupa 10 "Casa i alte valori" precum i contul 111 "Contul curent la Banca Naional a Romniei".

28

Contul Casa i alte valori ine evidena disponibilitilor de lichiditi n "Casa" societii bancare, ns acest cont se deschide i n contabilitatea unitilor operative ale societilor bancare (sucursale i filiale), n vederea reflectrii lichiditilor aflate la dispoziia acestora. "Contul curent la Banca Naional a Romniei" (simbol 111) este destinat reflectrii disponibilitilor societii bancare, n cont la banca bncilor". Acest cont figureaz i n contabilitatea unitilor operative pentru reflectarea operaiunilor de ncasri i pli prin casele de compensaie i unele decontri cu furnizorii, ns la sfritul zilei, aceste conturi se soldeaz, prin transferarea soldurilor, debitoare sau creditoare, n conturile societilor bancare deschise la Centrala Bncii Naionale a Romniei. Celelalte conturi sunt utilizate exclusiv n contabilitatea centralelor bancare, reflectnd operaii bancare ale acestora, n special de creditare a altor bnci i de mprumuturi de asemenea de la alte bnci, centralele neavnd relaii directe cu agenii economici, dect prin unitile operative. Dobnzile ncasate aferente creditelor reprezint desigur venituri. Dobnzile calculate i nencasate reprezint de asemenea venituri, ns fiind nencasate se nregistreaz n conturi de creane, numite creane ataate (fiecrui cont de credite). Remarcm de asemenea conturi de datorii ataate fiecrui cont de mprumut. Conturile de "creane ataate", indiferent de clasele din care fac parte sau de conturile la care sunt ataate, nregistreaz n debit dobnzile sau alte drepturi cuvenite bncii, n general neajunse la scaden, privind creditele sau titlurile. Prin similitudine conturile de "datorii ataate" reflect, n credit, dobnzile i alte datorii, n general neajunse la scaden, privind mprumuturile. Contabilitatea bancar face o delimitare precis ntre credite i mprumuturi i anume: creditele sunt acordate, iar conturile de eviden a lor sunt conturi de creane, n timp ce mprumuturile se primesc, iar conturile evidenei lor sunt conturi de datorii. Clasa 2 "Operaiuni cu clientela" cuprinde conturile utilizate de unitile operative ale bncilor (sucursale i filiale) destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela privind: - operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei, conturi de factoring i conturi de depozite - operaiuni de creditare - operaiuni de creditare i mprumuturi privind clientela financiar - operaiuni privind valorile primite sau date n pensiune etc. Remarcm i n aceast clas conturile de creane ataate creditelor i de datorii ataate mprumuturilor, precum i conturile de provizioane pentru creane, ns n aceast clas, pentru operaiunile cu clientela. Clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", aa cum rezult i din denumire cuprinde dou categorii de conturi i anume: conturi de operaiuni cu titluri i conturi cu ajutorul crora se reflect operaiuni de gospodrire intern a bncii. Conturile destinate reflectrii operaiunilor cu titluri, se refer la vnzri i cumprri de titluri, titluri date sau primite n pensiune livrat, date sau primite cu mprumut. Strns legate de acesta sunt conturile de creane (dobnzi i altele) ataate, adic de ncasat i conturile de datorii ataate (dobnzi i altele), adic de pltit. Conturile destinate reflectrii operaiunilor de gospodrire intern a bncii se refer la conturile de stocuri, de decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, cu bugetul statului i cu ali debitori i creditori.

29

Clasa 4 Valori imobilizate" cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor aflate n patrimoniul bncilor, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i locaie. n cadrul contabilitii bancare se face o grupare a imobilizrilor potrivit criteriilor generale din economie, adic: financiare (n prim plan), necorporale, corporale i n curs i regrupri potrivit specificului bancar. Astfel n cadrul imobilizrilor financiare ntlnim conturi adecvate pentru evidena "creditelor subordonate", pentru evidena "prilor n societile comerciale legate", a titlurilor de participare i a titlurilor de portofoliu. n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale remarcm o regrupare a lor n conturi distincte privind: - imobilizrile destinate activitii de exploatare -imobilizrile n afara activitii de exploatare. Conturile privind amortizarea imobilizrilor sunt i ele regrupate dup aceleai criterii ca i imobilizrile. Regruparea imobilizrilor, a amortizrilor i n final a cheltuielilor, se face n scopul furnizrii de informaii privind analiza complex i detaliat a activitii bancare. O problem inedit, nentlnit n contabilitatea altor ramuri se refer la contabilitatea operaiunilor de leasing, creia i se rezerv o grup (47) cuprinznd un numr semnificativ de conturi determinat de diversele variante ale acestuia i a activelor la care se refer. Conturile afectate evidenei capitalurilor sunt cuprinse n clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane spre deosebire de planul de conturi general, al agenilor economici, care grupeaz conturile cu funcii similare n prima clas. Deosebirea ns se refer mai mult la simbolurile conturilor, direct legate de poziia clasei de conturi (5) n cadrul planului de conturi. Astfel, conturile sunt grupate i au denumiri i funcii contabile aproape identice cu cele din planul general de conturi. Exist i unele conturi specifice activitii bancare cum ar fi contul 514 "Rezerva general pentru riscul de credit. Conturile rezervate evidenei cheltuielilor i veniturilor ocup poziii identice n cadrul planului de conturi, cu conturile cu funcii similare din planul general de conturi, respectiv clasa 6 Cheltuieli i clasa 7 Venituri. Conturile din acele clase ns sunt structurate potrivit specificului bancar, locul primordial ocupndu-l "Cheltuieli de exploatare bancar", grupa 60, respectiv "Venituri din activitatea de exploatare bancar" i terminnd cu cheltuielile i veniturile excepionale. Ponderea covritoare n cadrul cheltuielilor i a veniturilor din exploatarea bancar o constituie dobnzile i costul serviciilor bancare, iar pentru fiecare gen de mprumut este rezervat cte un cont de cheltuieli cu dobnzile i pentru fiecare gen de credite acordate cte un cont de venituri din dobnzi. Exist de asemenea conturi distincte de cheltuieli i de venituri pe feluri de alte servicii bancare. n acest fel sunt create condiiile reflectrii unor informaii detaliate privind activitatea bancar. O particularitate deosebit o prezinta clasa 9 "Operaiuni n afara bilanului". Conturile din aceast clas dei nu necesit reflectare n partida dubl, pentru uniformitate metodologic privind reflectarea contabil a operaiunilor bancare au fost stabilite reguli de funcionare ca i pentru conturile patrimoniale n partid dubl. Astfel remarcm conturi n afara bilanului cu funcia contabil de conturi de activ, conturi cu funcia contabil de pasiv i conturi bifuncionale. Conturile n afara bilanului se refer n special la angajamente primite sau n favoarea altor bnci sau a clientelei, drepturi sau datorii. Ca de exemplu,

30

angajament de acordare de credite n favoarea altor bnci sau n favoarea clientelei; angajamente primite de la alte bnci privind obtinerea de mprumut etc. Funcia contabil a conturilor n afara bilanului a fost conceput corespunztor efectului producerii evenimentului. De exemplu, efectul unui angajament de acordare a unui credit (n favoarea beneficiarului) va fi acordarea n viitor a creditului, operaie care va reprezenta o creana a bncii, iar drept urmare i "angajamentul" a fost conceput a fi un cont de activ. "Angajamentul primit", la rndul su, deoarece se va traduce ntr-un mprumut este conceput ca un cont de pasiv. Pentru reflectarea operaiunilor n partid dubl a fost creat contul 999 "Contrapartida", cont bifuncional. Astfel angajamentele n favoarea clientelei de exemplu reprezint promisiuni de acordare a unor credite sau aprobri a unor plafoane de credite, care se nregistreaz n contul 903 "Angajamente n favoarea clientelei. " Acest cont se debiteaz ori de cte ori aprobarea creditului nu coincide n timp cu utilizarea sa. Deci un credit aprobat se va nregistra astfel:

903 "Angajamente n favoarea "

= 999 "Contrapartida". clientelei

Pe msura utilizrii (extragerii) efective a creditului se micoreaz angajamentul ceea ce se nregistreaz astfel:

999 "Contrapartida"

= 903 "Angajamente n favoarea clientelei"

iar creditul acordat se nregistreaz n debitul conturilor bilaniere de credite acordate. Angajamentele primite vor genera mprumuturi, deci datorii, ceea ce face ca promisiunea (aprobarea) primit s se nregistreze ca o datorie, astfel: 999 "Contrapartida" = 902 "Angajamentele primite de la bnci"

Pe msur ce se utilizeaz mprumutul, se micoreaz angajamentul primit, ceea ce se nregistreaz astfel:

902 "Angajamentele primite de la alte bnci"

= 999 "Contrapartida"

Odat cu aceasta se nregistreaz n conturile patrimoniale (bilaniere) mprumutul primit, de exemplu un mprumut structural: 111 "Cont curent la Banca Naional a Romniei" = 1121 "mprumuturi structurale"

31

n mod asemntor funcioneaz i conturile garaniei date sau garanii primite de la clientel, titluri vndute sau titluri cumprate cu posibilitatea de rscumprare. Conturile n afara bilanului care in evidena operaiunilor n devize, spre deosebire de celelalte conturi din aceast clas intr n coresponden ntre ele. De exemplu cumprarea de devize la vedere a cror plat se va face n lei, avnd termen de livrare la o dat viitoare va ocaziona dou nregistrri, dup cum urmeaz:

9312 ''Devize cumprate i nc neprimite"

= 9361 "Poziie de schimb"

reprezentnd o cretere, n viitor, a patrimoniului n devize i

9362 "Contravaloarea poziiei de schimb"

= 9313 "Lei vndui i nc nelivrai"

reprezentnd o scdere, n viitor, a patrimoniului n devize. Pe msur ce au loc livrrile de devize contra lei nregistrrile sunt inverse fa de cele de mai sus, adic o micorare a creanei din devizele de primit i o micorare a datoriei privind leii de livrat, adic un gen de stornare n negru. Din cele prezentate ne putem da seama c informaiile din conturile n afara bilanului sunt deosebit de utile la evaluarea solvabilitii viitoare a bncii sau a gradului de ndatorare. Angajamentele acordate, de exemplu vor deveni creane n viitor, iar angajamentele primite vor deveni datorii. 1.6 Dezvoltarea n analitice a conturilor sintetice Planul de conturi reprezint lista conturilor cu simbolurile corespunztoare, obligatorii pentru unitile de referin, n cazul de fa pentru societile bancare. n funcie de particularitile organizatorice sau tehnologice ale unitilor, acestea i elaboreaz, n general, i un plan de dezvoltare analitica a conturilor sintetice. Cu toate c, n general, structura i simbolizarea conturilor analitice rmne la latitudinea unitilor economice, prin normele metodologice de utilizare a planului de conturi de ctre societile bancare, s-au stabilit anumite structuri minimale ale acestora. Potrivit acestor norme, conturile sintetice ale tuturor clienilor bncii au aceeai denumire i simbol, pe feluri de operaiuni, ca de exemplu 2511 "Conturi curente" sau 20216 "Credite pentru finanarea stocurilor", ns la simbolul contului sintetic se atribuie un anumit numr de cifre n vederea detalierii informatiilor n conturi analitice dup diferite criterii, din care s rezulte printre altele: forma de proprietate a clientului, rezidena, moneda n care este exprimat elementul patrimonial i alte detalii 9 ntreaga serie de cifre reprezint simbolul contului analitic. Datele din
Prin normele metodologice au fost atribute criterii de detaliere analitic a conturilor sintetice pe clase de conturi (clasele 1-9)
9

32

conturile analitice ale clienilor pot fi reclasate dup diferite criterii, ca de exemplu pe feluri de devize (monede), dup forma de proprietate, ramur de activitate etc. n principiu, dezvoltarea conturilor analitice i simbolizarea lor se poate prezenta astfel: Simbolul contului analitic 1) Denumirea i simbolul contului sintetic: "Conturi curente" . . . 2511 x "Credite pentru finanarea stocurilor 20216 x 2) Rezidena - rezident; - nerezident / Uniunea European; - nerezident / n afara Uniunii Europene 3) Moneda 4) Agent economic 5) Felul operaiunilor etc.

x x

x x

x x

x x

Deci simbolurile conturilor sintetice sunt identice pentru toi clienii i la toate bncile. n acelai timp, datele din conturile sintetice sunt detaliate dup criteriul rezidentei, ca de exemplu credite acordate sau mprumuturi primite de la rezideni sau de la nerezideni, cu posibilitatea de a fi centralizate i la nivelul Uniunii Europene. Moneda n care este exprimat elementul patrimonial: lichidittile, creditul, mprumutul, titlul sau altele, reprezint de asemenea o important deosebit, avnd n vedere c se deschid conturi distincte, pentru fiecare client, pe feluri de operaiuni i pe feluri de devize (lei, USD, EUR, YEN etc.) Pentru identificarea clientului se atribuie mai multe cifre (respectiv mai multe analitice), pe baza crora sa se poat cunoate, printre altele: a) Statutul economic al agentului, dup nomenclatura clientelei: - Clientel financiar: instituii financiare altele dect bncile, societi de valori mobiliare, societi de burs i alte societi asimilate acestora, fonduri comune de creane, organisme de plasament colectiv n valori mobiliare; - Clientela nefinanciar, persoane juridice: regii autonome, societi comerciale, societi de asigurare, organizaii cooperatiste, societi agricole, organizaii obteti, instituii publice; - Clientel nefinanciar, persoane fizice care au calitatea de comerciant;
33

- Persoane fizice b) Forma de proprietate; c) Ramur, departament. Felul operaiunilor este detaliat n funcie de urmtoarele: - Durata: termen scurt, termen mediu, termen lung; - Identificarea diverselor categorii de credite; - Tipul de bunuri finanate; d) Titularul contului, se identifica printr-un segment de cifre reprezentnd codul fiscal pentru societile comerciale sau codul numeric personal pentru persoane fizice; etc. 1.7. Registrele contabile Societile bancare sunt obligate, la fel ca i orice ageni economici s reflecte toate operaiile economice ntr-un sistem de registre de contabilitate prevzut de lege10 , dup cum urmeaz: "registrul-jurnal", "registrul-inventar" i "cartea mare" n afar de acestea societile bancare mai utilizeaz dou registre-jurnal auxiliare: "jurnalul operaiunilor zilei i "recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. Pentru verificarea nregistrrii corecte a operaiilor economice, potrivit principiului dublei nregistrri lunar se ntocmete balana de verificare iar anual sau ori de cte ori e nevoie se ntocmete bilanul. Astfel, n cadrul registrelor de contabilitate se produce un flux de operaii i nregistrri, corelate ntre ele ncepnd de la documentele justificative pna la bilan i alte lucrri de sintez, aa cum rezult i din graficul alturat:

Schema fluxului de nregistrri i corelatii ntre datele i registrele contabile

Documente justificative Documente justificative

Registrul jurnal

Jurnalul operaiunilor zilei

Liste de inventariere

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei

10

Legea contabilitatii 82/1991 34

Cartea mare Balana de verificare Bilanul

Registrul inventar

Legenda: Operaiuni de nscriere de date Operaiuni de verificare corelaiilor Jurnalul operaiunilor zilei servete nregistrrii cronologice a operaiunilor unei zile pe baza documentelor justificative specifice, potrivit modelului: Unitatea bancar ... Jurnalul operaiunilor zilei Nr. ....... Data. ......... Nr. crt.
Documentul Explicaia Simbolul

Fel Nr Dat ul . a Report

Sume conturilor Debit Credit Debit Credit oare oare

De reportat Acest registru se conduce att de centrala bancar ct i de subunitaile bncii cu contabilitate proprie. Rulajele totale din jurnalul operaiunilor zilei se nregistreaz zilnic n "Registruljurnal" potrivit modelului:

Unitatea bancar .. Registrul jurnal (general) Nr.crt Jurnalul operaiunilor zilnice Nr. Data Sume
Debitoare Creditoare

Report

35

De reportat

Valorile nregistrate n "Jurnalul operaiunilor zilnice" se grupeaz sub forma rulajelor debitoare i creditoare pe conturi, care se nscriu n jurnalul auxiliar potrivit modelului:

Unitatea bancar .. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei Perioada (anul, luna, ziua) Nr.crt Contul Rulaj debitor Rulaj creditor

Datele din recapitulaie servesc mai multor scopuri, printre care; - cunoaterea rulajelor conturilor pentru analize detaliate a activitii economicofinanciare a bncii: - ntocmirea registrului cartea mare, potrivit modelului:

Unitatea bancara .. Cartea mare Perioada .................. Nr.crt Contul Sold initial D C Rulaje D C Sold final D C

36

Cartea mare se ntocmete la sfritul fiecrei luni pe baza datelor din "Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. Datele servesc analizei complexe a activitii economico-financiare a bncii. Pe de alt parte datele din cartea mare servesc la ntocmirea balanelor de verificare, iar la sfritul exerciiului financiar la ntocmirea "Registrului-inventar" i la verificarea corelaiei ce trebuie s existe ntre valoarea contabil i cea constatat cu ocazia inventarierii patrimoniului, potrivit modelului: Unitatea bancar ... Registrul inventar la data de 31 decembrie
Nr. crt Recapitulaia elementelor inventarului Valoarea Valoarea contabil de inventar Diferene (de nregistrat) Valoare Cauze a

Balana de verificare se ntocmete lunar de ctre fiecare unitate bancar i de ctre centrala bancar, pe baza datelor din "cartea mare". Evident c nregistrarea corect a operaiunilor economice, privit prin optica principiului dublei nregistrri trebuie s conduc la realizarea celor patru serii de egaliti, adic a soldurilor iniiale debitoare cu cele creditoare, a rulajelor debitoare cu cele creditoare, a totalului sumelor i a soldurilor debitoare cu cele creditoare. Pe de alt parte totalul rulajelor trebuie sa coincid cu totalul din valoric din "Registrul jurnal". Lucrrile contabile ale unitilor bancare se opresc la nivelul balanei de verificare, contabilitatea fiind descentralizat pn la acest nivel. Datele din balanele de verificare se centralizeaz la sediul central al societii bancare, realizndu-se o contabilitate centralizatoare, iar n baza balanei de verificare, la acest nivel, se ntocmete bilanul. Potrivit normelor legale contabilitatea societilor bancare se poate realiza prin nregistrri manuale sau automatizate ns cu respectarea formatului i a informaiilor pe care trebuie s le cuprind fiecare registru.

37