CAP. 1 NOIUNI PRIVIND CONVERGENA I NORMALIZAREA CONTABIL 1.

1 Procesul de reform contabil i de asimilare a IAS/IFRS n Romnia Principalele fenomene care guvernez procesul reformei contemporane la nivel naional sunt: normalizarea, armonizarea i convergena contabilitii. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia. Poate fi definit drept procesul de standardizare a documentelor de sintez contabil raportate periodic de ntreprinderi (situaii financiare) prin definirea terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor financiare. O consecin a normalizrii este aadar armonizarea tehnicilor contabile de culegere, nregistrare, grupare, evaluare i prezentare a informaiilor contabile. Armonizarea contabil este procesul prin care regulile sau normele contabile sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile. Const n asigurarea compatibilitii sistemelor naionale de contabilitate ntr-un cadru regional i/sau internaional, prin aplicarea total sau parial a unor reguli comune. Convergena contabil este procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o manier care este capabil s conduc ctre acelai fapt sau scop, prin evidenierea similitudinii dintre naionalregional-internaional.

Introducerea n Romnia a IAS/IFRS

n ara noastr, reforma contabilitii s-a concretizat, dup 1989, n mai multe etape. Etapa I adoptarea unui set de reguli contabile intrate n vigoare la 1.01.1994. Este vorba de prima variant a legii contabilitii nr. 82/1991 i de H.G 704/1993 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a acesteia. Acest set iniial de reguli adapta pentru situaia Romniei Directiva a IVa european, pe o filier francez. n 1994 a fost introdus sistemul contabil francez bazat pe Planul de conturi. Cu toate c noul sistem era mai deschis judecilor profesionale, n practic acestea nu se exercitau pentru acele operaii care nu aveau incidene fiscale. Aceast etap a durat pn n anul 1999, evident cu numeroase schimbri, mai ales de ordin fiscal. Mai exact, referenialul contabil romnesc s-a concretizat, n aceast etap, n: Sistemul contabil al agenilor economici, care cuprindea: Legea contabilitii nr. 82/1991; H.G. nr. 704/1993 1

pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii; Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii; Planul de conturi general; Normele metodologice de utilizare a conturilor; Nomenclatorul registrelor contabile i a formularelor referitoare la activitile financiare i contabile; Normelor de utilizare a registrelor de contabilitate; Bilanul contabil i Normele metodologice pentru elaborarea i prezentarea bilanului contabil. La acestea se adaug norme metodologice specifice care se refer la: amortizare, provizioane, inventariere, nchiderea exerciiilor financiare etc. Etapa a II-a armonizarea contabilitii romneti cu normele internaionale de contabilitate. Aceast etap a avut ca principal motiv faptul c Uniunea European a renunat la modernizarea suplimentar a normele contabile, cednd aceste prerogative unui organism internaional, i atunci autoritile naionale s-au orientat i ele ctre aceleai norme contabile internaionale. n cadrul programului de armonizare a contabilitii romneti cu aceste norme internaionale s-a emis, mai nti, OMFP nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, publicat n Monitorul Oficial nr. 480/1999. Ca rezultat al nevoii crescnde de transparen, care s mbunteasc conducerea ntreprinderilor, a fost demarat un proces de aliniere la normele contabile europene i internaionale. Acesta urmrea s amendeze regulile contabile astfel nct acestea s se compatibilizeze cu IAS/IFRS elaborate de IASB i cu Directiva a IV-a european. n 2001, Ministerul Finanelor abrog OMFP nr. 403/1999, nlocuindu-l cu OMFP nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate publicat n Monitorul Oficial nr. 85/20.02.2001. Se precizeaz n acest Ordin c normele contabile internaionale se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2000 de ctre societile comerciale cotate la Bursa de Valori Bucureti, unele regii autonome, companii i societi naionale, alte ntreprinderi de interes naional, precum i de unele categorii specifice de societi ce opereaz pe piaa de capital. n ceea ce privete programul de implementare n timp a IAS, criteriile de ndeplinit de ctre ntreprinderi i ealonarea n timp a implementrii rmn aceleai ca n OMFP nr. 403/1999. Au urmat apoi alte acte normative cu implicaii n adoptarea IAS n Romnia, i anume: - OMFP nr. 990/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 574/2.08.2002, care prevedea c firmele care aplic reglementrile contabile armonizate cu IAS (n funcie de criteriile de mrime) trebuie s retrateze situaiile financiare ntocmite pentru anul 2001 i s le depun pn la 30

septembrie 2002 la organele n drept. i n acest ordin se prezenta lista nominal a firmelor care se supuneau aplicrii IAS pe 2001; - OMFP nr. 1.742/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 947/23.12.2002, prin care reglementrile contabile armonizate cu IAS i cu directivele europene devin obligatorii pentru toate instituiile reglementate i supravegheate de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar 2003. - OMFP nr. 1.784/2002 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la ncheierea exerciiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, publicat n Monitorul Oficial nr. 21/16.01.2003. n acest ordin se precizeaz c situaiile financiare anuale se ntocmesc pe baza balanei de verificare rezultate dup aplicarea IAS, mai puin IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste". - OMFP nr. 1.827/2003 privind modificarea i completarea unor reglementri n domeniul contabilitii, publicat n Monitorul Oficial nr. 53/22.01.2004, aduce o schimbare important a programului de aplicare n timp a reglementrilor contabile armonizate cu IAS i cu directivele europene. Astfel, se precizeaz c pentru perioada 2001 - 2004, programul de implementare a IAS devine urmtorul (pentru sfritul exerciiului financiar anterior): Exerciiul financiar ncheiat la: 31 decembrie 2001 31 decembrie 2002 31 decembrie 2003 31 decembrie 2004 Cifra de afaceri (Euro) > 9,0 milioane > 8,0 milioane > 7,3 milioane > 7,3 milioane Total active (Euro) > 4,5 milioane > 4,0 milioane > 3,65 milioane > 3,65 milioane Numr mediu de salariai 250 200 150 50

Ulterior, conform OMFP nr. 907/2005, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005 aplic reglementrile contabile conforme cu directivele europene. Putem considera c etapa a III-a ncepe odat cu acest act normativ. n exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului. De asemenea, n exerciiul financiar al anului 2006, entitile de interes public1, altele dect instituiile de
1

n nelesul acestor reglementri, prin entiti de interes public nelegem: a) instituiile de credit;

credit, pot ntocmi i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare. Confirmarea a fost dat de OMFP nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 602/12.07.2006, unde se precizeaz c, n exerciiul financiar al anului 2007, n Romnia se continu implementarea gradual a IAS/IFRS. Obligaia de a ntocmi situaii financiare conforme cu IAS/IFRS revine societilor comerciale ale cror valori mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate. Toate entitile care au obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea IAS/IFRS trebuie s asigure continuitatea aplicrii acestora. Este foarte important c, n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic IAS/IFRS, ntocmesc situaii financiare anuale conforme cu directivele europene. Aadar, sunt ntocmite dou seturi de situaii financiare, unul n conformitate cu IAS/IFRS, iar altul n conformitate cu directivele europene (pentru entitile care intr n aceast categorie), situaie, evident, costisitoare pentru entitile implicate. Actualmente, OMFP nr. 3055/2009 constituie reglementarea de baz pentru toate ntreprinderile. n Ordinul nr. 3055/2009 se prevede c persoanele juridice care la data bilanului depesc dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale compuse din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i note explicative. n aceeai reglementare se menioneaz c persoanele juridice care nu depesc dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate compuse din: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative. n plus, se ncadreaz n prima categorie i societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, indiferent dac ndeplinesc sau nu criteriile de mrime n sintez, transformrile i schimbrile n domeniul contabilitii romneti au urmat (i urmeaz n continuare) un traseu care a vizat, mai nti, armonizarea cu Directivele contabile europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (n trecut) i, ulterior, conformitatea cu
b) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; c) societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (punct modificat prin OMFP 1121/2006); d) societile comerciale ale cror valori mobiliare snt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; e) companiile i societile naionale; f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar; g) persoanele juridice, altele dect cele de mai sus, care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.

Directivele europene (n prezent) i cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (n viitor)2. Oricare ar fi demersul urmrit n privina normalizrii contabilitii, este cert c aceasta este caracterizat de utilizarea unor modele conceptuale, cum sunt: Planul Contabil General sau Cadrul Contabil Conceptual, teorii contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Scrin, M., Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de contabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor, n lucrarea: Profesia contabil i Globalizarea, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 885.