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Diferencias entre NIC/NIIF y Normativa Contable Chilena en las Existencias y sus Efectos Tributarios[1]

Las principales diferencias que se producen entre las NIC/NIIF y la Normativa Contable Chilena, en relacin a la Valorizacin de Existencias y el Tratamiento Contable de Existencias registradas como Activo Fijo, y sus Efectos Tributarios, se presentan a continuacin: Valorizacin de Existencias Normativa Contable Chilena. Las Existencias deben valorizarse al Costo o al Valor de Mercado si fuera menor. En el Boletn Tcnico N 1, del Colegio de Contadores de Chile, prrafo C-1, se establece que las existencias deben valorizarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El concepto de costo establecido en esta norma, corresponde a los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin de acuerdo a los mtodos de Valorizacin de Inventario: LIFO (UEPS), FIFO (PEPS) o PPP. El Mtodo que utilizar la empresa, debe estar claramente establecido. Normas Internacionales de Informacin Financiera. (NIIF) Las Existencias deben valorizarse al menor entre el Costo y su Valor Neto Realizable, de acuerdo a lo establecido en NIC 2, prrafo 9. De acuerdo a lo sealado en NIC 2 prrafo 6 Valor Neto Realizable. La NIC 2, prrafo 6, establece que es apropiado para determinar el Valor Neto Realizable, reconocer y registrar una provisin por concepto de gestin de la venta. Es importante destacar que el Valor Neto Realizable, no debe ajustarse a travs de una provisin por concepto de gestin de la venta. La NIC 2 prrafo 22 Determinacin del Valor Neto Realizable, establece que no se deben incluir en la determinacin del costo de las existencias para llevar a cabo la venta, en el de tiendas de retail, los costos de retail o costos generales de la empresa. De acuerdo a lo establecido en la NIC 2 prrafo 25, el Mtodo de Valorizacin de Inventario LIFO no es contemplado por la norma como base para la determinacin del costo de las existencias. En relacin a lo sealado en NIC 2 prrafo 11 y NIC 18 prrafo 10, Tratamiento Contable para los Incentivos de Ventas, en el caso del vendedor, los incentivos en forma de efectivo se consideran como descuentos y forman parte del ingreso de explotacin; los incentivos que no son efectivos, se pueden capitalizar solamente cuando otra NIIF lo

permita. Los incentivos de venta en forma de efectivo, para el comprador, se reconocen como pasivo hasta que los bienes relacionados sean recibidos y pagados. Los incentivos de venta otorgados / recibidos, que no son efectivo, se registran como existencias, si cumplen con la definicin de existencias establecida en la NIC 1. Existencias Registradas como Activos Fijos. Normativa Contable Chilena La normativa contable, no contempla un tratamiento contable de Existencias como Activo Fijo. En el Boletn Tcnico N 33, Tratamiento Contable del Activo Fijo, en el prrafo 27, establece el tratamiento contable de las Existencias para el caso de los repuestos. Normas Internacionales de Informacin Financiera. (NIIF) Como lo seala la NIC 16 prrafo 6, generalmente, las existencias que no son consumidas en el Proceso de Produccin o durante el perodo de prestacin de servicios, pero son necesarias para operar un activo durante ms de un ciclo econmico y no son recuperables por la venta, deben ser clasificadas como Activos Fijos. Efectos Tributarios Costeo de las existencia segn NIC/NIIF La NIC 2 seala que las existencias sern valorizadas al menor valor, entre el costo y el valor neto realizable. Respecto al costo de las existencias menciona que comprender todos los costos de adquisicin, costos de transformacin y otros costos incurridos para darle a las existencias su ubicacin y condicin actual. Costos de adquisicin Los costos de adquisicin de las existencias comprenden el precio de adquisicin, derechos de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades tributarias), los fletes, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los productos terminados, materias primas, materiales y servicios. Los descuentos, descuentos comerciales y otras partidas similares son deducidos para determinar los costos de adquisicin. Costos de transformacin Los costos de transformacin de las existencias incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa y otros. Estos tambin incluyen una asignacin sistemtica de los gastos generales de fabricacin

fijos y variables que son incurridos en transformar las materias primas en productos terminados. Los gastos generales de fabricacin fijos son aquellos costos indirectos de fabricacin que permanecen relativamente constantes sin consideracin del volumen de produccin, tales como depreciacin y mantencin de los edificios y equipos de fbrica, y el costo de gestin y administracin de fbrica. Los gastos generales de fabricacin variables son aquellos costos indirectos de fabricacin que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta. La asignacin de los gastos generales de fabricacin fijos a los costos de transformacin estn basados en la capacidad normal de las instalaciones de produccin. Capacidad normal es la produccin esperada a ser alcanzada, en promedio sobre un nmero de perodos o temporadas, bajo circunstancias normales, tomando en cuenta la baja de capacidad resultante de perodos planeados de mantencin. El actual nivel de produccin puede ser usado si se aproxima a la capacidad normal. El monto de los gastos generales fijos asignado a cada unidad de produccin no es aumentado como una consecuencia de baja produccin o planta ociosa. Los gastos generales no asignados son reconocidos como un gasto en el perodo en el cual son incurridos. En perodos de produccin extraordinariamente alta, el monto de gastos generales fijos asignados a cada unidad de produccin es disminuida, de manera que las existencias no sean valorizadas por sobre el costo. Los gastos generales de fabricacin variables son asignados a cada unidad de produccin en base al uso actual de las instalaciones de produccin. Un proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, cuando son producidos productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se asignaran, entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La asignacin puede basarse, por ejemplo, en el valor de venta relativo de cada producto cuando estos comienzan a identificarse separadamente en el estado del proceso en produccin, o al completar la produccin. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cundo este es el caso, se valorizan frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo ese monto del costo del producto principal. Como resultado, el valor de libro del producto principal no es significativamente diferente a su costo. Otros costos Otros costos son incluidos en el costo de las existencias slo en el caso que ellos sean

incurridos para dar a las existencias su localizacin y condicin actual. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir en el costo de las existencias los gastos generales no derivados de la produccin o los costos de diseo de productos para clientes especficos. Costo tributario Por su parte, el artculo 30 de la Ley de la Renta establece que en el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos del desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. Otros efectos Tributarios Puede valorizarse bajo mtodo FIFO, PMP Existencias se valoriza: Mercadera Nacional: Precio factura, fletes y seguros optativamente. Mercaderas Importadas: CIF, gastos de desaduanamiento optativamente fletes y seguro interno. Bienes producidos: Mano de Obra y materas primas. Finalmente se valoriza de acuerdo al artculo 41 de la Ley de la Renta. Alcances en la Renta Lquida Imponible Las empresas debern hacer los siguientes ajustes: - Se deduce proporcin del valor del Inventario que corresponda a partidas que la Ley de la Renta no considera costo de las existencias - Se agrega proporcin del costo de venta del ejercicio que corresponda a partidas deducidas del costo del Inventario inicial. Otros ajustes a la Renta Lquida Imponible Agregados: + Correccin Monetaria (+) + CM CPI mayor activo + Diferencias por costo de venta (CM y otros conceptos de costos financieros no tributario).

Deducciones: - Correccin Monetaria (-) - CM CPI menor activo - GIF activados - CM CPI por GIF activados - Diferencias por costo de venta (CM y otros conceptos de costos financieros no tributario) IMPUESTOS DIFERIDOS (Por diferencias de activos) - Impuestos diferidos por GIF y otras diferencias de costo. - Impuesto diferido por cobrar o pagar por correccin monetaria. Control de existencias: - Libro de existencia a valor de costo tributario - Costo de venta tributario - Sistema de inventario tributario - Listado con clculo de correccin monetaria Autor: Fernando A. Torres Crdenas Ingeniero Comercial Magster en Planificacin y Gestin Tributaria Doctor en Administracin De Empresas Universidad de Lleida Espaa