Sunteți pe pagina 1din 10

MODALITI DE STINGERE A CREANELOR FISCALE

Dreptul financiar public reprezint ansamblul normelor juridice ce reglementeaz relaiile sociale ce iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementarilor ce se refera la modalitatile de realizare in concret a dispozitiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaza modalitatile de realizare a actelor de administrare fiscala. Prin lege se arata ca, prin administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat se intelege ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale in legatura cu: inregistrarea fiscala; declararea, stabilirea, verificarea si colectarea impozitelor, taxelor contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat; solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale. Impozitele, taxele, contributiile si orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului sau ale unitatilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaratie fiscala intocmita si depusa de catre contribuabil, fie prin decizie de impunere emisa de catre organul fiscal... Normele de procedur fiscal au un caracter special n raport cu cele de procedur civil. Chiar Codul de procedur fiscal stipuleaz faptul c dispoziiile sale se completeaz cu cele cuprinse n Codul de procedur civil. Statul asigura cadrul juridic-legislativ pentru desfasurarea activitatii economice si conditiile de exercitare a liberei initiative de catre agentii economici.

n anumite imprejurari, statul ia masuri pentru a sustine economia n ansamblu sau numai unele domenii si zone, acorda subventii, mediaza n conflictele de munca. Implicarea statului n activitatea economico-financiara se realizeaza si prin alte moduri. De exemplu n toate tarile exista un numar de firme apartinnd administratiei de stat, centrale sau locale, care produc bunuri si servicii si functioneaza ncadrndu-se n economia de piata. Statul plateste numeroase salarii personalului care lucreaza n administratie, ncaseaza impozite de la toti agentii economici cu venituri ce depasesc un anumit nivel, impozite care n unele tari reprezinta ponderi importante din produsul national, finanteaza investitii, acorda ajutoare, este un mare consumator de bunuri si servicii pentru administratie si armata. Spre deosebire, ns, de regulile de procedur civil care sunt valorizate i obiectivate n cadrul procesului civil, regulile de procedur fiscal continu s fie, pur i simplu, un ansamblu de reguli de urmat i forme de respectat n ndeplinirea i realizarea anumitor acte i operaiuni specifice, stabilite de lege, n vederea realizrii unui anumit scop, i anume satisfacerea interesului public cu privire la constituirea resurselor financiare ale statului i ale unitilor administrativteritoriale. Orice procedur, de orice natur ar fi ea reprezint activitatea desfurat de ctre organele competente n vederea realizrii atribuiilor i competenelor cu care acestea au fost investite prin lege. Dac ne referim la procedura fiscal, aceasta reprezint ansamblul de acte i operaiuni sistematizate i integrate n mod logic i cronologic, pe care le efectueaz organele fiscale i contribuabilii n vederea realizrii creanelor fiscale, n scopul formrii fondurilor publice destinat realizrii funciilor statului i a altor nevoi publice de interes naional ori local. Obligaia fiscal are ca izvor general i abstract legea financiar-fiscal care reglementeaz obligaia de plat a impozitelor, taxelor i a altor contribuii. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de

crean. Obligaia financiar-fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i contribuabili, acest raport juridic obligaional are ca izvor legea, iar n caz de nevoie, executarea sa este asigurat prin intermediul constrngerii de stat. Acest specific al raporturilor de drept al finanelor pubice, la care statul particip n temeiul suveranitii, este n msur s justifice diferenele care disting obligaia financiar-fiscal de obligaia civil clasic. n acest sens, obligaia financiar-fiscal se particularizeaz n raport cu obligaiile din sfera dreptului privat prin anumite trsturi care privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere. Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie, dare n plat i sub alte forme prevzute de lege. n funcie de modalitile de achitare a datoriei sau de felul n care se fac evaluarea i valorificarea bunurilor, contribuabilii pot s tie ce avantaje sau dezavantaje exist n fiecare caz n parte i pot lua deciziile potrivite. Cel mai comun mod de a stinge obligaiile ctre Fisc este plata, care se efectueaz prin trezoreria statului, ntr-un cont unic, indiferent de bugetul cruia i este destinat. ns contribuabilul poate avea diferite creane fa de MFP, constnd n sume care trebuie restituite sau compensate, dup caz. De exemplu, cele pltite n plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, cele de rambursat de la bugetul de stat etc. Dac Fiscul are de restituit anumite sume ctre contribuabil i, n acelai timp, are i creane fa de acesta, opereaz compensarea. Compensarea se face de ctre

organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de TVA fr opiune de rambursare. Obligatiile fiscale individualizate prin titlu de creanta se realizeaza si se sting prin urmatoarele modalitati : -plat - compensare - prescripia - executare silit Plata Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: -n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; -n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal; -n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i semntura autorizat a acestora; -pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data

nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anual timbrele datorate potrivit legii Obligatiile fiscale se realizeaza de regula prin plata, contribuabilii executandusi de buna voie obligatia impusa in mod unilateral de catre stat . Plata sumelor cuvenite bugetului general consolidat se poate realiza in una din urmatoarele modalitati : - plata directa - prin retinere la sursa - prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile a) Plata directa Executarea obligatiei bugetare prin plata directa poate avea loc : - in numerar, - prin virament ( decontare fara numerar ). b) Plata in numerar presupune achitarea sumei datorate bugetului de catre subiectul platitor, prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului sau la organele fiscale competente sau prin mandat postal. Obligatia fiscala se considera achitata la data inscrisa in documentul de plata eliberat de organul caruia i s-a facut plata . Dovada executarii obligatiei fiscale prin plata in numerar se face cu chitanta eliberata de unitatea incasatoare sau cu chitanta eliberata de oficiul postal unde s-a depus mandatul. Plata prin virament presupune interventia unei unitati bancare la care subiectul platitor are deschis un cont . La termenele stabilite legal, subiectul platitor va calcula si va dispune unitatii bancare virarea din contul sau la bugetul de stat a sumelor datorate. Ordinul dat bancii in acest sens se constata prin dispozitia de plata . Dispozitiile de plata intocmite si utilizate in acest scop, certificate de banca prin care s-a facut plata,

constituie mijloacele de dovada a platii. Plata prin retinere la sursa -acest mod de realizare a obligatiei fiscale se realizeaza prin calcularea, retinerea si varsarea veniturilor bugetare de catre o alta persoana decat contribuabilul. Aceasta modalitate de executare a obligatiei fiscale este reglementata in legislatia noastra in materia impozitului pe salarii si in cea a impozitului pe dividende, contributia individuala de asigurari sociale retinuta de la asigurati, contributia pentru asigurari sociale de sanatate retinuta de la asigurati, contributia individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati. Plata prin aplicarea si anularea de timbre mobile fiscale este prevazuta pentru perceperea unor taxe de timbru. Aceasta modalitate de plata se face in momentul intocmirii actului pentru care se datoreaza taxa de timbru. Dovada platii realizate in aceasta modalitate se face prin marca timbrului aplicata pe actul intocmit. Intre conditiile platii impozitelor si a altor creante bugetare este prevazuta plata distincta a fiecarui impozit, taxa, contributie si alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobanzi si penalitati de intarziere, in urmatoarea ordine: a) sume datorate in contul ratelor din graficele de plata a obligatiilor fiscale, pentru care s-au acordat inlesniri la la plata; b) obligatii fiscale principale cu termene de plata in anul curent, precum si accesoriile Compensare Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea prevede altfel. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc

reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel. Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaiidatorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine: -bugetul de stat; -fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; -bugetul asigurrilor sociale de stat; -bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; -bugetul asigurrilor pentru omaj. Compensarea nu se aplic n cazul bugetelor locale. Executarea silit a obligaiilor fiscale naintea valorificrii bunurilor prin executare silit, acestea vor fi evaluate. Evaluarea se efectueaz de ctre organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei. Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate ntr-una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient, i anume: a) nelegerea prilor; b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;

c) vnzare direct; d) vnzare la licitaie; e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. n procedura executrii silite, nti trebuie valorificate bunurile mobile i numai dac acestea nu sunt suficiente pentru acoperirea creanei se poate trece la imobile. n cazul executrii silite asupra bunurilor mobile, dac debitorul este persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite bunurile necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale. Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei. n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. n cazul executrii silite prin poprire, pot fi urmrite orice sume reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat a acestui titlu va fi comunicat bncii la care este deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul.

Prescripia datoriei fiscale Dac trece o perioad de timp i organele statului nu au acionat conform procedurilor legale pentru stabilirea sau recuperarea datoriei fiscale, dreptul de a aciona mpotriva contribuabilului se prescrie, adic nu mai poate fi exercitat. n materie fiscal, termenul de prescripie este de 5 ani, ns poate fi i de 10 ani, dac datoriile ctre stat sunt stabilite n urma comiterii unor infraciuni, cum ar fi evaziunea fiscal. Dac organul fiscal a omis s stabileasc obligaiile fiscale ale contribuabilului, termenul de prescripie de 5 ani ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal (cnd s-a format baza de impunere care o genereaz). Dac este vorba de executarea silit a creanei fiscale, termenul curge de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care obligaia fiscal a devenit scadent. ns contribuabilii nu trebuie s mizeze prea mult pe prescripie deoarece legea prevede foarte multe cauze de ntrerupere i suspendare a acesteia. Practic, orice fel de aciune din partea organului fiscal, cea mai simpl ntiinare, reprezint o astfel de cauz. Scderea pentru cauze de insolvabilitate Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate, care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n cazul acestor debitori, executarea silit se ntrerupe, ns organele fiscale au obligaia ca, cel puin o dat pe an, s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie acte de executare silit. Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe pltitor. Scderea se face i n cursul

perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice, decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea. Anularea creanelor fiscale n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal. Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz. Anual, prin hotrre a guvernului, se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.

BIBLIOGRAFIE, Cristina One Dreptul finanelor publice, Edit. Lumina Lex; Bucureti 2005 Dariescu Nadia Cerasela- Drept financiar i fiscal, Edit. Venus, Iai 2004 Legea nr. 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal