UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Conf. univ. dr. IOSIF MOLDOVAN

Lect. univ. dr. MIHAELA HERCIU

FINANE PUBLICE

CUPRINS
CUVNT NAINTE................................................... CAPITOLUL 1 TIINA FINANELOR PUBLICE CONCEPT I FUNCII................................................................... . CAPITOLUL 2 SISTEMUL BUGETAR............................................. CAPITOLUL 3 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE................. CAPITOLUL 4 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE.................................................................. CAPITOLUL 5 EVAZIUNEA FISCAL............................................ CAPITOLUL 6 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC. DATORIA EXTERN............................. CAPITOLUL 7 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE. ECHILIBRUL FINANCIAR....................................... BIBLIOGRAFIE SELECTIV...................................
2

12

29

69 10 9

12 7

14 9 16 7

Cuvnt nainte
tiina finanelor publice este chemat s ofere studenilor ca specialiti n devenire i specialitilor n general, cunotine despre finanele publice ale Romniei i ale altor ri cu economie de pia dezvoltat, n curs de dezvoltare sau n tranziie. Ne propunem s abordm n aceast lucrare, componentele tiinei finanelor, probleme ale teoriei finanelor, mecanismul i politicile financiare, structura i nivelul cheltuielilor publice, posibilitile de acoperire ale acestora prin constituirea, alocarea i controlul utilizrii resurselor financiare publice, n cadrul unui proces bugetar complex. Este important cunoaterea tiinei finanelor n general a finanelor publice n special, avnd n vedere c aceasta reprezint componenta major a activitilor social-economice a oricrui nucleu funcional din structura instituional administrativ a societii romneti. n fapt cu ajutorul finanelor publice utiliznd diferite metode i tehnici financiare se constituie i aloc din i la dispoziia autoritilor publice centrale i locale resurse financiare care pot ajunge pn la 40% din produsul intern brut. Impactul finanelor publice asupra economiei este determinat de procesul redistribuirii produsului intern brut pe care-l genereaz i n anumite proporii l controleaz n dezvoltarea lui. n statele mileniului trei, politicile fiscale, bugetare, monetare sau valutare adoptate de orice guvern produc efecte n primul rnd n plan intern, naional dar influeneaz i asupra relaiilor cu celelalte state. Dac sunt luate n considerare de exemplu numai politicile fiscale sub aspectul tratamentului fiscal al investitorilor strini n determinarea unui anumit comportament al acestuia fa de economia naional, afirmaia de mai sus ni se pare pe deplin justificat. Importana studierii finanelor publice ca tiin rezid i din faptul c la nivelul oricrei comuniti locale sau naiuni trebuie contientizat faptul c niciunde nu se poate consuma mai mult dect se produce iar cnd acest lucru se ntmpl, progresul social-economic este periclitat, mpovrarea i srcia populaiei fiind consecine inevitabile. Cunoaterea i folosirea viguroas a unor prghii financiare corecte, a unei politici financiare sntoase poate constitui garania relansrii creterii economice, realizarea echilibrului economico-social n Romnia, att de mult dorit.

CAPITOLUL 1 TIINA FINANELOR PUBLICE CONCEPT I FUNCII

Finanele publice constituie o component de mare importan a vieii social-economice a fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale are conotaii att n proporiile redistribuirii PIB-ului ct i n modul concret de realizare a acestui proces. Finanele publice constituie un sistem de relaii economice prin intermediul crora se asigur formarea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice n scopul dezvoltrii economice i sociale a rii, precum i al satisfacerii celorlalte nevoi sociale. ntr-un sens mai larg, finanele publice cuprind relaii socialeconomice bneti prin intermediul crora instituiile publice i constituie i utilizeaz fondurile de resurse financiare publice. Finanele publice au aprut i evoluat n condiiile existenei omului pe msura angajrii acestuia n susinerea statului care la rndul lui i apra interesele. Exist o deosebire clar ntre finanele publice i cele particulare, astfel: finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului unitilor administrativ-teritoriale, i ale altor instituii de drept public; finanele particulare cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale ageniilor economici, bncilor, societilor particulare de asigurare. Obiectul de studiu al finanelor este dat de: relaiile economice care se manifest n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritilor i instituiilor publice; metodele de gestionare a resurselor financiare publice cu norme i reguli specifice; metodele de constatare, stabilire, urmrire i ncasare a veniturilor fiscale i nefiscale; metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice; modalitile de utilizare a fondurilor bugetare i extrabugetare; metode i tehnici de organizare i exercitare a controlului financiar fiscal; gestionarea datoriei publice; programarea prioritilor bugetare;
4

 analiza eficienei i eficacitii utilizrii resurselor financiare publice. Sfera de cuprindere a finanelor publice este dat de relaiile bneti care presupun un transfer valoric de produs intern brut. Trsturile caracteristice ale acestui transfer sun urmtoarele: transferul de valoare se realizeaz sub form bneasc de la entiti fizice i juridice ctre fondurile colectate de stat pe de o parte, iar pe de alt parte de la aceste fonduri ctre beneficiari direci i indireci; transferul de valoare nu presupune o contraprestaie direct, imediat sau individualizat din partea statului; transferul de valoare se realizeaz cu titlu de nerambrusabilitate. Rolul finanelor publice este de a asigura statului resursele financiare publice necesare pentru susinerea activitilor publice. n derularea acestui proces vital pentru orice societate, finanele publice ndeplinesc anumite funcii.

FUNCIILE FINANELOR PUBLICE

Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funciile pe care le exercit i anume: funcia de repartiie i funcia de control. I. Funcia de repartiie a finanelor publice n exercitarea funciei de r epartiie, finanele publice parcurg dou etape distincte (etapa de constituire i etapa de repartizare), prima influennd-o direct pe a doua. Asistm ntr-o prim etap la constituirea fondurilor de resurse financiare publice. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor publice de resurse bneti, care se poate realiza pe mai multe ci: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din profitul regiilor autonome. La constituirea fondurilor publice particip cu resurse toate sectoarele sociale: public, particular, mixt, precum i populaie, firete, n proporii diferite, n funcie de capacitatea lor financiar. Distribuirea fondurilor pe beneficiari (persoane fizice i juridice) este precedat de inventarierea i evaluarea, n expresie bneasc, a nevoilor sociale din perioada de referin. Aceast distribuire implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume: nvmnt, sntate, cultur, aprare, asigurri sociale i protecie social, ordine public, aciuni economice, etc. Ambele faze se realizeaz n procesul de distribuire i redistribuire a bogiei naionale, care are loc ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte.
5

II. Funcia de control a finanelor publice Resursele financiare publice reprezint o parte nsemnat din produsul intern brut ceea ce conduce la necesitatea existenei unui control riguros n constituirea i distribuirea acestor resurse. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de prima (funcia de repartiie), dar are o sfer de manifestare mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora. Necesitatea funciei de control decurge din faptul c resursele financiare publice, puse la dispoziia statului, aparin ntregii societi. Controlul statului are o sfer vast de manifestare, cuprinznd toate domeniile vieii sociale care in de sectorul public, i anume: activitatea economic, educativ, cultur, ocrotirea sntii, protecie social, meninerea ordinii publice, aprare naional, promovarea relaiilor cu alte state, etc. Organele de control ale statului urmresc ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor statului, instaurarea i meninerea disciplinei financiare, precum i limitarea (eventual eradicarea) evaziunii fiscale. Principalele obiective ale funcie de control a finanelor publice, sunt: exprimarea n form bneasc a efortului financiar al statului, pentru ndeplinirea funciilor sale; eficacitatea efortului financiar alocat. Totodat, n sfera controlului se nscriu i modul n care beneficiarii utilizeaz sumele obinute de la buget i le consum pentru obiectivele crora le-au fost destinate, n condiii de eficien i performan economic.

CUVINTE CHEIE
finane publice, resurse financiare publice, constituirea fondurilor, distribuirea fondurilor pe beneficiari, repartiie

TESTE GRIL
1) Finanele publice au aprut i au evoluat n condiiile: a) diviziunii sociale a muncii i apariia economiei de schimb; b) existenei omului pe msura angajrii acestuia n susinerea statului care la rndul lui i apra interesele; c) folosirea banilor n schimbul trocului.
6

2) ntr-un cadru mai larg, finanele publice cuprind: a) relaiile social-economice bneti prin mijlocirea crora instituiile publice i constituie i utilizeaz fondurile de resurse financiare publice; b) operaiunile pe pieele valutare i de capital; c) relaii economico-sociale ce apar temporar datorit caracterului sezonier al activitilor; d) funciile i principiile de baz ale sectorului teriar. 3) tiina finanelor publice se refer la urmtoarele categorii: a) cheltuieli deductibile i autofinanare; b) acreditive i cambii; c) bugetul statului, securitate social, aprare naional. 4) Obiectul de studiu al finanelor publice este dat de: a) metodele de constatare, stabilire, urmrire i ncasare a veniturilor financiare publice curente; b) gestionarea datoriei publice; c) analiza eficienei resurselor ntreprinderii; d) ansamblul metodelor i tehnicilor prin care firmele reuesc s-i maximizeze profiturile. 5) Transferul valoric de produs intern brut n cadrul sferei de cuprindere a finanelor publice se caracterizeaz prin: a) relaiile sub form bneasc existente ntre persoane fizice sau juridice pe de o parte, i instituiile statului pe de alt parte; b) obinerea dividendelor ca urmare a deinerii unui pachet de aciuni la instituiile statului; c) analiza n dinamic a cursului valutar. 6) Principalul rol al finanelor publice este: a) de a ncuraja munca n echip; b) de a asigura statului resursele financiare publice necesare pentru susinerea activitilor publice; c) de a organiza i coordona activitatea ntreprinderilor mici i mijlocii. 7) Funciile finanelor publice se refer la: a) motivarea i organizarea funcionarilor publici; b) perfecionarea sistemului de economiei de pia; c) repartiia i controlul veniturilor i cheltuielilor publice. 8) n prima faz a funciei de repartiie, de constituire a resurselor financiare publice, sunt angrenai:
7

a) agenii economici indiferent de forma de proprietate; b) instituiile publice; c) persoanele fizice; d) asociaii profesionale sau nonguvernamentale. 9) Angrenarea contribuabililor n procesul constituirii resurselor financiare publice mbrac diverse forme i anume: a) impozite, taxe, contribuii diverse; b) regie i telecomunicaii; c) cheltuieli profesionale. 10) Domeniile crora le sunt destinate resursele financiare publice constituite la nivel naional i local sunt urmtoarele: a) agricultur; b) industria constructoare de maini; c) gospodrire comunal i locuine, aciuni sportive i de tineret; d) aprare naional i ordine public; e) asigurri sociale i securitate social. 11) Principalele obiective ale funciei de control a finanelor publice sunt: a) determinarea cauzelor care au condus la creterea ratei inflaiei; b) exprimarea n form bneasc a efortului financiar al statului, pentru ndeplinirea funciilor sale; c) eficacitatea efortului financiar alocat pentru diverse domenii.

CAPITOLUL 2 SISTEMUL BUGETAR

Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului, n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Bugetul de stat poate fi definit din mai multe puncte de vedere, astfel: - sub aspect juridic, prevede i reglementeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului; - sub aspect economic, exprim relaiile economice n form bneasc, ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiare ale fiecrei perioade. Bugetul general consolidat dei nu reprezint un buget de sine-stttor n nici una din fazele sale de elaborare, aprobare i execuie cuprinde bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, bugetul creditelor interne i externe, bugetul Trezoreriei Statului. Legea finanelor publice 500/2002 l mai definete ca fiind ansamblul tuturor bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg

COMPONENTELE BUGETULUI PUBLIC

Bugetul public cuprinde toate veniturile i cheltuielile de natur public ale unui stat. Componentele bugetului public sunt autonome. Ele au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au independen deplin. Aceste caracteristici sunt consfinite de Constituie. Bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de Guvern i aprobat de Parlament, prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual. n Legea bugetului de stat pe 2002, nr. 784/11.11.2001, se definete: Bugetul de stat cuprinde resursele financiare mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora n vederea realizrii obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii, precum i pentru funcionarea autoritii publice. Bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ce se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament prin
9

lege separat, fiind administrat i gestionat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Veniturile ce sunt cuprinse n acest buget nu pot fi utilizate pentru alte cheltuieli bugetare dect cele pentru care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv. Totodat, revine o obligaie mai ferm pentru autoritile asigurrilor sociale de stat de a urmri modul de stabilire i de ncasare a veniturilor sale, pentru a se putea asigura plata pensiilor, ajutoarelor i a celorlalte cheltuieli prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat. Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic, elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale locale. Unitile administrativ teritoriale i dimensioneaz cheltuielile n raport cu nevoile proprii, n corelare cu resursele pe care le pot mobiliza din impozite, taxe i celelalte venituri stabilite prin legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare a fondurilor alocate. n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii stabilite n conformitate cu legea, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri bneti de la bugetul de stat. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii anumitor obiective i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baza unor legi speciale. Bugetul trezoreriei generale a statului este documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii funciilor sale. Bugetele instituiilor publice autonome include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public i care primesc subvenii de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor proprii. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt documentele n care sunt prevzute i aprobate anual veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Veniturile proprii provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte,
10

valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Bugetele fondurilor provenite din credite externe este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. Bugetele fondurilor externe nerambursabile este documentul n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat care nu trebuie rambursate.

PRINCIPIILE BUGETARE
Principiile bugetare sunt prevzute explicit i rezult implicit din coninutul Legii finanelor publice. n practica bugetar se folosesc urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar; principiul publicitii. Principiul universalitii Acest principiu prevede urmtoarele: Veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat cu sumele lor globale; Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte; Veniturile i cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului public, prin componentele acestuia. Principalele avantaje ale respectrii acestui principiu sunt : cunoaterea ct mai exact i real a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice; cunoaterea corelaiei care exist ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; asigurarea posibilitilor de control al Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice. Aplicare strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget brut. Bugetul brut evideniaz suma dimensiunilor globale reprezentnd ncasrile de venituri publice sau acoperirea cheltuielilor publice. Legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei este dat de diferena dintre cheltuielile (mai mari) i veniturile proprii (mai mici), adic soldul cheltuielilor. n aceste condiii, aplicarea principiului
11

universalitii bazat pe legturile per sold confer bugetului caracteristica de buget net. Bugetul public net evideniaz suma soldurilor reprezentnd vrsminte din venituri sau acoperirea cheltuielilor. Principiul unitii Acest principiu presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise ntr-un singur document, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur a prezentare de ansamblu i deci o cunoatere clar a situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare a bugetului. n literatura de specialitate i n practica bugetar abaterile acceptate de la cerina unitii bugetare sunt denumite derogri. Derogrile de la principiul unitii bugetare, ce faciliteaz debugetizarea unor cheltuieli sunt: Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare care constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentul la care ele au dat natere urmeaz s fie executat; Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice; Bugetele anexe constituie o excepie formal de la regula unitii bugetare, n sensul c ele cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau debitor; Bugetele autonome constituie o excepie real de la regula unitii bugetare, deoarece ele sunt adoptate de Consiliile de administraie ale ntreprinderilor naionale sau ale instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului Parlamentului; Rectificarea Legii bugetare anuale - apare datorit necunoaterii cu exactitate a nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar; Bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen.
12

Principiul neafectrii veniturilor Acest principiu presupune depersonalizarea veniturilor bugetare care servete la acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul su. Potrivit acestui principiu nu este permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice, ce se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena acestora. Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. Repartizarea resurselor financiare pe destinaiile cheltuielilor nu implic n nici un fel egalitatea dintre un anumit venit i o anumit cheltuial. Principiul anualitii bugetului public Acest principiu se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, fiind limitat, de obicei, la un an. A doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp n care se execut bugetul public. Aceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul. n funcie de acestea, execuia bugetului public, respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat n dou modaliti alternative: sistemul de exerciiu bugetar presupune ca execuia veniturilor i cheltuielilor s fie nregistrat n conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce funcioneaz pe parcursul a 3-6 luni sau 2-3 ani bugetari, deci are loc o prelungire a perioadei de execuie bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare. sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca n cursul anului s se nregistreze numai operaiile care se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul n se nregistreaz veniturile i cheltuielile exigibile n acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale. Principiul specializrii bugetare Acest principiu prevede ca veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz s se efectueze trebuie nscrise n buget pe categorii definite de destinaie i n funcie de coninutul lor economic.
13

Clasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar i s ofere o imagine privind: sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile extraordinare; destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i ale gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. Principiul unitii monetare Acest principiu prevede ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moneda naional. Principiul echilibrului bugetar Acest principiu prevede ca veniturile publice s acopere cheltuielile publice, ceea ce nseamn c bugetul trebuie s fie echilibrat, respectiv balansat. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile de pli scadente. Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C putem avea una din urmtoarele situaii: R = C -- echilibru bugetar anual; R < C -- deficit bugetar anual; R > C -- excedent bugetar anual. Principiul publicitii Acest principiu presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media nc din faza de proiect i n timpul dezbaterilor parlamentare.

CONSTRUCII BUGETARE
Conceptul de construcii bugetare moderne, presupune folosirea unor tehnici de previziune i a unor analize macroeconomice care s permit evidenierea impactului economic, social i politic al
14

opiunilor care s asigure resursele financiare n volumul necesar acoperirii cheltuielilor publice. Metode clasice de dimensionare a indicatorilor bugetari Literatura de specialitate ofer practicii bugetare urmtoarele metode: a) metoda automat b) metoda majorrii (diminurii) c) metoda evalurii directe Metoda automat presupune ca la ntocmirea bugetului pe anul urmtor s se ia n calcul veniturile i cheltuielile penultimului an al crui exerciiu bugetar a fost aprobat. Metoda este simpl, presupune un volum mic de lucrri, dar are ca principal dezavantaj faptul c nu prezint un buget real. Numai pe cale de excepie, n condiiile unei inflaii aproape de zero, metoda automat poate fi aplicat. Metoda majorrii ia n calcul rezultatele exerciiilor bugetare pe un interval de cinci sau mai muli ani consecutivi din perioada premergtoare anului pentru care se elaboreaz bugetul. Determinndu-se ritmul mediu anual de cretere sau descretere al veniturilor i cheltuielilor bugetare se determin nivelul acestora pentru proiectele de buget pe anul urmtor. Ambele metode prezentate nu rspund unor cerine moderne ale construciilor bugetare. Metoda evalurii directe este folosit n condiiile n care sunt posibile calcule pentru a determina fiecare surs de venit n parte i fiecare capitol de cheltuieli. La estimarea veniturilor se ine seama de nivelul acestora pe anul n curs, urmnd o ajustare a acestora n funcie de modificrile care vor interveni n legislaia fiscal, n anul urmtor. Se va lua n calcul influena unor factori de natur economic, social i politic, precum i conjunctura internaional, respectiv evoluia produsului intern brut, a inflaiei i nu n ultimul rnd, evoluia cursului de schimb a monedei naionale. O estimare a cheltuielilor publice nu trebuie s presupun o cretere automat a acestora, ci dimensionarea lor optim, n aa fel nct s fie posibil de susinut i de suportat. Principalele deficiene ale metodelor clasice de dimensionare a indicatorilor bugetari se regsesc n volumul insuficient al informaiilor utilizate, n imposibilitatea previzionrii unor factori cu influen direct asupra economiei reale, i nu iau n calcul eficiena surselor financiare alocate. n aceste condiii, n practica financiar a statelor s-au structurat dou categorii principale de metode, i anume:
15

 metode de tip american: sistem bugetizare prin planificare i programare Planned Programmed Budgediny System (P.P.B.S.), Management prin obiective Management by objectives (M.B.O.) i Bugetizare baz zero Zero Base Budgeding (Z.B.B.) metode de inspiraie francez: Raionalizarea alegerilor bugetare La Rationalization des Choix Budgetaires Metode moderne de dimensionare a indicatorilor bugetari Aceste metode se bazeaz pe analiza cost avantaje sau cost eficacitate. Metoda sistem bugetizare prin planificare i programare (P.P.B.S.) prezint bugetele ministerelor nu ntr-o simpl numerotare pe capitole i subcapitole a creditelor bugetare, ci ele sunt formulate pe programe ntr-o succesiunelogic. n acest mod gestiunea procesului bugetar este conceput ca un sistem de subpolitici optimale. Etapele acestei metode sunt: PLANIFICARE (includere n buget) PROGRAMARE BUGETIZARE

Metoda managementul prin obiective(M.B.O.) n esen pune accentul pe identificarea finalitilor pe orizontal, pentru fiecare domeniu de activitate. Este indicat aceast metod pentru o planificare global pe termen mai mare de 5 ani, putndu-se realiza o coordonare a obiectivelor structurilor programate. Metoda bugetizare baz zero (Z.B.B.) este practicat n SUA, dup 1980, n scopul prentmpinrii creterii excesive a cheltuielilor bugetare n fiecare an. Ea presupune alegerea unor combinaii de programe care s minimizeze costurile determinate de realizarea unui anumit obiectiv, n condiiile impuse de nivelul resurselor. n acest caz, programarea bugetar are puncte comune cu planul de afaceri al unei ntreprinderi private care-i propune scenarizarea unor output-uri date cu costuri minime, n condiiile maximizrii profitului. Construcia bugetar dup aceast metod, presupune construcia unor programe alternative bazate pe costuri diferite, inclusiv cu baz zero sau costuri ct mai sczute care pot asigura realizarea obiectivului propus.

16

PROCEDURA BUGETAR
Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare. n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse n Legea finanelor publice, activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze, respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare. 1. Elaborarea proiectului bugetului de stat cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional i ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete i se realizeaz, n sistem piramidal. 2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale. Aceast etap se parcurge, de obicei, tot n anul premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de buget, dar din anumite motive, se poate ntmpla ca dezbaterea i aprobarea bugetului s se fac n prima parte a anului pentru care el s-a elaborat. 3. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Dac realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime, efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care nu pot fi, n principiu, depite. 4. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea, pe baza datelor furnizate de evidena execuiei bugetare, a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. I. Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat Prima etap din procedura bugetar a statului este elaborarea proiectului bugetului public naional, proces care cade n sarcina Guvernului. Potrivit reglementrilor actuale, Guvernul elaboreaz proiectul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat, a fondurilor speciale, precum i al contului general anual de execuie al bugetului. Elaborarea proiectului bugetului anual al statului comport: ndrumri metodologice de specialitate financiar;

17

 operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele de stat care au relaii cu bugetul de stat; stabilirea i nfptuirea categoriilor principale de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat sau cu caracter general. ndrumarea metodologic a operaiunilor de elaborare a proiectului bugetului statului revine Ministerului Finanelor, care este abilitat s elaboreze norme metodologice care sunt obligatorii pentru toi agenii economici, instituii publice i organe de stat care ntocmesc bugete proprii. Din punct de vedere metodologic, pentru estimarea sau evaluarea cheltuielilor i veniturilor bugetare, n statele moderne se utilizeaz modaliti diferite. n ara noastr, evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se face conform unei metode combinate, mixte, adic ea presupune din punct de vedere metodologic o evaluare direct care se aplic prin compararea cifrelor de venituri i cheltuieli ce se propun cu cele din anul precedent. Astfel, cifrele de venituri i cheltuieli rezultate din evaluarea direct se prevd n proiectele de bugete alturat i comparativ cu cele din anul i exerciiul bugetar precedent. Pentru nscrierea n proiectul anual al bugetului de stat a veniturilor i cheltuielilor bugetare Legea finanelor publice stabilete c acestea se vor grupa n venituri ordinare i extraordinare, cheltuielile se vor mpri n cheltuieli curente i de capital, toate acestea desfurate pe baza clasificaiei bugetare tip elaborat de Ministerul Finanelor. n desfurarea procedurii de elaborare a proiectului bugetului anual de stat, locul cel mai important l ocup elaborarea proiectelor de bugete ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat. Proiectele de bugete anuale ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat elaborate conform dispoziiilor legale se depun la Ministerul Finanelor, nsoite de documentaia necesar pentru investiii i de expuneri de motive, att pentru venituri, ct i pentru cheltuieli, pn la 1 august a fiecrui an. Pe baza proiectelor de bugete definitivate ale ministerelor i celorlalte organe de stat, Ministerul Finanelor ntocmete proiectul bugetului statului i proiectul legii bugetare privind acest buget, pn la 25 septembrie, pe care le supune Guvernului spre nsuire. nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern comport o ultim verificare a cifrelor bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu au fr modificri, cu acordul unanim al membrilor si.
18

II. Aprobarea bugetului i adoptarea Legii bugetare anuale n conformitate cu dispoziiile Legii finanelor publice aprobarea bugetului de stat anual este de competena exclusiv a Parlamentului. Lund n examinare n vederea aprobrii bugetului public naional, n funcie de conjunctura social-economic, Parlamentul este dator a avea n vedere urmtoarele: programul cu privire la evoluia previzibil a economiei naionale; asigurare drepturilor ceteneti cu privire la nvmnt, sntate, cultur, art, ocrotire social, ordine public, protecia mediului nconjurtor, etc.; stimularea prin mijloace fiscale a activitii agenilor economici care manifest spirit ntreprinztor, concomitent cu retragerea subveniilor acordate pentru unele activiti economice ineficiente; cerina ca bugetul statului s reprezinte un factor stabilizator n economia naional, capabil s asigure corelarea necesitilor interne cu resursele disponibile. Bugetul statului se aprob de Parlament pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar pe ansamblu, pe capitole, articole i pe ministere i celelalte organe centrale de stat. n ceea ce privete coninutul legii de aprobare a bugetului de stat anual, potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice, aceasta trebuie s specifice i s prevad: aprobarea i precizarea cuantumului bnesc total al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pe exerciiul urmtor; specificarea cuantumurilor bneti ale bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului, Preedeniei statului, Guvernului, ministerelor i altor organe centrale de stat; lista impozitelor i veniturilor statului care urmeaz a se realiza; creditele bugetare care se aprob pe categorii de cheltuieli; eventualele dispoziii de autorizare a emisiunii bonurilor de tezaur i a mprumuturilor de la Banca Naional destinate acoperirii cheltuielilor bugetare anuale; aprobarea contului general de execuie a bugetului statului pe exerciiul financiar anterior. III. Execuia bugetar (executarea bugetului) Execuia bugetar const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, cuprinznd ansamblul actelor i operaiunilor destinate a conduce la realizarea veniturilor i efectuare cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual.
19

Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze: repartizare pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie); realizarea veniturilor bugetare; efectuarea cheltuielilor bugetare. n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoarele principii (norme): nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost stabilite de lege; lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora trebuie s fie aprobate prin legea bugetar anual; inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu sau sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite de puterea legislativ. Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, n vederea ndeplinirii aciunilor i obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu de acte i operaiuni care cuprinde: solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare; repartizarea fondurilor bugetare regiilor autonome, societilor comerciale cu capital de stat i instituiilor publice; transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n care acestea nu i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii; utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari. Creditele bugetare sau alocaiile bugetare reprezint sume de bani puse la dispoziia unor beneficiari i n limita crora se poate decide efectuarea de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului. Finanarea de la bugetul statului prezint urmtoarele trsturi caracteristice: beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot fi numai unitile economice i instituiile publice; scopul pentru care sunt alocate fonduri bugetare trebuie s fie precizat prin lege; fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit (fr echivalent); creditele acordate de la bugetul de stat nu se ramburseaz (beneficiarii nu sunt obligai s le restituie).

20

Creditele bugetare se primesc de ctre beneficiari n cadrul unei proceduri speciale care implic deschiderea, repartizarea i utilizarea, pe baza actelor svrite de ctre ordonatorii de credite bugetare. Ordonatorii de credite bugetare sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune asupra creditelor bugetare n virtutea funciei pe care o deine n conducerea unei instituii publice sau a unui organ de stat. Procedura creditelor bugetare presupune mai nti deschiderea acestor credite. Deschiderea creditelor bugetare ofer posibilitatea ordonatorilor de credite de a utiliza sumele de bani alocate prin aceste credite, cu alte cuvinte, se poate trece la efectuarea cheltuielilor pentru care s-au primit creditele bugetare. n procedura utilizrii creditelor bugetare sunt remarcabile categorii de acte i operaiuni privind: angajarea creditelor, constatarea lichiditii lor, ordonanarea i plata creditelor bugetare. Angajarea oricror cheltuieli din bugetul statului se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Constatarea lichiditii creditelor bugetare este operaiunea constnd n verificarea cuantumurilor bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se stabili cu certitudine dac acestea sunt reale, certe i exigibile. Ordonanarea cheltuielilor bugetare reprezint actul administrativ-financiar prin care se dispune plata sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei cheltuieli. Plata const n remiterea sumelor de bani n folosul beneficiarului legal al creditului bugetar i reprezint modalitatea de stingere a obligaiei statului n raport cu subiectul de drept titular al creditului bugetar. IV. ncheierea exerciiului bugetar ncheierea exerciiului bugetar anual const n elaborarea i aprobarea contului general anual de execuie bugetar. Contul general anual de execuie a bugetului de stat este elaborat de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite bugetare, a conturilor privind execuia de cas a bugetului statului, precum i n urma verificrilor i analizelor pe care acest minister este dator a le efectua.

CUVINTE CHEIE
21

 proces bugetar, buget de stat, buget general consolidat, componentele bugetului public, principii bugetare, principiul neafectrii veniturilor, specializarea bugetar, echilibrul bugetar, procedur bugetar

TESTE GRIL
1. Procesul bugetar reprezint, sub aspectul coninutului su: a) ansamblul de activiti ntreprinse n scopul finalizrii obiectivelor; b) ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului, n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental; c) ansamblul metodelor, tehnicilor i procedeelor prin care se previzioneaz profiturile: 2. Bugetul de stat se definete, dup cum urmeaz: a) sub aspect juridic, prevede i reglementeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului; b) sub aspect economic, exprim relaiile economice n form bneasc, ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiare ale fiecrei perioade; c) ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. 3. Modul de nscriere i detaliere a indicatorilor bugetari pentru analiza i cunoaterea n structur a finanelor publice reprezint; a) execuia bugetar; b) bugetul general consolidat; c) specializarea bugetar. 4. Suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim admis pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamente contractate n cursul exerciiului bugetar sau din exerciii anterioare multianuale, definete: a) creditul bugetar; b) deschiderea de credite bugetare; c) plata cheltuielilor. 5. Elaborarea i execuia bugetului de stat se face cu respectarea anumitor principii, printre care: a) anualitate, universalitate, unitate, specializare, neafectare a veniturilor bugetare; b) echilibrul bugetar; c) publicitatea bugetului.
22

6. Principiul neafectrii veniturilor bugetare, ca principiu bugetar, se refer la: a) aprobarea veniturilor bugetare de forul legislativ; b) depersonalizarea veniturilor ncasate la buget utilizate pentru acoperirea cheltuielilor bugetare; c) nscrierea veniturilor i cheltuielilor publice ntr-un singur document. 7. Metodele clasice de dimensionare a indicatorilor bugetari sunt: a) metoda bugetizare zero; b) metoda evalurii directe; c) metoda raionalizrii alegerilor bugetare. 8. Din categoria metodelor moderne de dimensionare a indicatorilor bugetari fac parte: a) metoda automat; b) metoda diminurii (majorrii); c) metoda sistem bugetizare prin planificare i programare. 9. Metoda majorrii, ca metod de dimensionare a indicatorilor bugetari, presupune: a) calcule pentru a determina fiecare surs de venit n parte i fiecare capitol de cheltuieli; b) determinarea bugetului anului pentru care se elaboreaz pe baza rezultatelor exerciiilor bugetare pe un interval de cinci sau mai muli ani premergtori anului analizat; c) ntocmirea bugetului pe anul urmtor pe baza veniturilor i cheltuielilor penultimului an al crui exerciiu bugetar a fost aprobat. 10. Metoda bugetizare baz zero, se fundamenteaz pe: a) alegerea unor combinaii de programe care s minimizeze costurile determinate de realizarea unui anumit obiectiv, n condiiile impuse de nivelul resurselor; b) raionalizarea alegerilor bugetare; c) identificarea finalitilor pe orizontal, pentru fiecare domeniu de activitate 11. Din punct de vedere al structurii bugetului, partea de venituri bugetare cuprinde: a) venituri curente, venituri din capital; b) venituri din vnzarea de aciuni ale ntreprinderilor; c) venituri din mprumuturi acordate de stat. 12. Etapele procesului bugetar constau n: a) elaborarea proiectului de buget, aprobarea bugetului, execuia bugetului;
23

b) ncheierea execuiei bugetare, bugetare, aprobarea execuiei bugetare; c) toate cele de mai sus.

controlul

execuiei

24

APLICAIE PRACTIC
1. Pe baza datelor din tabelul de mai jos, s se determine; a) soldul curent; b) soldul de capital; c) soldul total. Miliarde lei VENITURI 2001 Venituri fiscale 326698,7 Venituri nefiscale 24409,3 Venituri din capital 386,6 Donaii i sponsorizri 246,4 CHELTUIELI 2001 Cheltuieli de personal 58174,1 Cheltuieli materiale i servicii 81119,0 Subvenii, prime, transferuri 167891 Cheltuieli de capital 36548,5 Dobnzi aferente datoriei publice 44609,9 mprumuturi acordate 978,1 Sursa: Raport privind proiectul bugetului de stat pe anul 2003, Ministerul Finanelor Publice Soldul curent = Venituri curente Cheltuieli curente Veniturile curente sunt formate din veniturile fiscale i veniturile nefiscale. Cheltuielile curente se compun din cheltuieli cu personalul, cheltuielile cu materialele i serviciile, subvenii, prime i transferuri. Soldul curent = (326698,7 mld. lei + 24409,3 mld. lei) (58174,1 mld. lei + 81119 mld lei + 167891 mld. lei) = 351108 mld. lei 307184,1 mld. lei = 43923,9 mld lei Soldul de capital = Venituri din capital Cheltuieli de capital = 386,6 mld. lei - 36548,5 mld. lei = 36161,9 mld. lei Soldul total = Venituri totale Cheltuieli totale = 351741 mld. lei 389320,6 mld. lei = 37579,6 mld. lei n anul 2001, anul la care se refer datele prezentate, n Romnia deficitul bugetar a fost de 37.579,6 miliarde lei
25

APLICAIE PROPUS PENTRU REZOLVARE

1. Pe baza datelor din tabelul de mai jos, s se determine; a) soldul curent; b) soldul de capital; c) soldul total. Miliarde lei VENITURI PUBLICE Venituri fiscale 400000 Venituri nefiscale 26400 Venituri din capital 392 Donaii i sponsorizri 412 CHELTUIELI PUBLICE Cheltuieli de personal 292000 Cheltuieli materiale i servicii 194000 Subvenii, prime, transferuri 26900 Cheltuieli de capital 6970 Dobnzi aferente datoriei publice 3600 mprumuturi acordate 26300

26

CAPITOLUL 3 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc manifestate ntre stat pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Concret, cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului, i anume: servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice etc. Cheltuielile publice se materializeaz n utiliti (bunuri) publice, semipublice, precum i a altor sectoare i domenii de activitate strns legate de interesele generale ale membrilor societii. n acest cadru, din punctul de vedere al modului de acoperire cu resurse publice, bunurile se mpart n: Bunuri publice pure al cror consum individual nu genereaz, de regul, sustragerea de la consumul lor a altui individ (pacea, securitatea comunitilor, iluminatul public), iar consumul lor este neconcurenial; Bunuri mixte (semipublice) ce au pronunat caracter privat, dar implic o alocare de resurse guvernamentale, care schimb de fapt condiiile de competiie de pe pia (servicii de transport, servicii medicale cu excludere, parcuri publice, sli publice de sport fr excludere); Bunuri private pure care se caracterizeaz prin excluderea prin costuri (alimente, mbrcminte, autoturisme etc).

CLASIFICAREA CHELTUIELILOR PUBLICE

1. Cheltuieli publice pentru aciuni social culturale Cheltuieli publice pentru nvmnt Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret Cheltuieli publice pentru sntate Cheltuieli publice pentru securitatea naional 2. Asigurri sociale 3. Asigurrile sociale pentru sntate 4. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare
27

5. Cheltuieli pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i aprare Criterii de grupare a cheltuielilor publice a. Clasificaia administrativ folosete drept criterii instituiile prin intermediul crora se realizeaz cheltuielile publice b. Clasificaia economic 1. cheltuieli curente (de funcionare) - cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative - cheltuieli de transfer (de redistribuire) 2. cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) c. Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate resursele financiare publice n domeniul social (nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret) susinerea unor programe prioritare de cercetare n domeniul economic (investiii) asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i sigurana naional finanarea administraiei publice centrale i locale i a cheltuielilor prevzute de lege dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii d. Clasificaia financiar n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n: - cheltuieli definitive - cheltuieli temporare - cheltuieli virtuale sau posibile dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: - cheltuieli cu sau fr contraprestaie - cheltuieli definitive i provizorii - cheltuieli speciale i globale e. Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale: cheltuieli reale (negative) cheltuieli economice (pozitive)
28

f. Clasificaia folosit de O.N.U.: clasificaia funcional O.N.U.; clasificaia economic

NIVELUL, PUBLICE

STRUCTURA

DINAMICA

CHELTUIELILOR

Nivelul cheltuielilor publice Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli se apreciaz att static ct i dinamic, pe baza urmtorilor indicatori: 1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real 2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB 3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor

1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real.

Acest indicator exprim volumul cheltuielilor publice n expresie nominal (n preurile curente ale anului considerat, n moneda naional) i l notm Cnp. Deoarece preurile sunt influenate de inflaie, cheltuielile publice se recalculeaz n preuri constante, care exprim volumul cheltuielilor publice n expresie real, pe care l notm cu Crp. Aceast transformare se face cu ajutorul indicelui PIB deflator, calculat conform relaiei: Ip0/cst = PIB0 / PIBcst x 100 Ip1/cst = PIB1 / PIBcst x 100 unde, Ip0/cst indicele preurilor anului 0 fa de anul considerat Ip1/cst indicele preurilor anului 1 fa de anul considerat Relaiile de calcul ale cheltuielilor reale sunt: Crp 0 = Cnp 0 / Ip0/cst Crp 1 = Cnp 1 / Ip1/cst

2. Indicatorul care poate exprima o caracterizare a nivelului cheltuielilor

publice este ponderea cheltuielilor publice n PIB. Cp/PIB = Cnp / PIBn x 100 unde, Cp/PIB ponderea cheltuielilor publice n PIB Cnp cheltuieli publice n expresie nominal (n preuri curente) PIBn PIB n expresie nominal (n preuri curente)
29

3. Cheltuieli publice medii pe un locuitor n USD Cp/loc = Cnp n USD/N = USD/loc Cp/loc = cheltuieli publice medii pe lociutor Cnp n USD cheltuieli publice, exprimate n preuri curente ale anului, recalculate n USD, pe baza cursului de schimb N numrul de locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul Structura cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat i din punctul de vedere al structurii lor pe diferite categorii potrivit unui anumit criteriu de clasificare. Cele mai importante grupri sunt: clasificaia economic i cea funcional. n acest scop, este necesar stabilirea ponderii (greutii specifice gs) a fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul acestora, pe baza relaiei:
gs

Cpi = Cpi / Cpt x 100

n care,

gs

Cpi cheltuieli publice ale gruprii i Cpi cheltuieli publice ale gruprii i Cpt cheltuieli publice totale i 1n grupri de cheltuieli Dinamica cheltuielilor publice Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unui interval de timp. Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt: 1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor, este necesar s se fac distincie ntre creterea nominal i creterea real a acestora. Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri constante.
30

Ambele modaliti de calcul exprim creterea mrimii absolute, conform relaiilor: Cnp 1/0 = Cnp 1 - Cnp 0 Crp 1/0 = Crp 1 - Crp 0 n care: Cnp 1/0 creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de perioada 0 Cnp 1 , Cnp 0 cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate n preuri curente Crp 1/0 creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de perioada 0 Crp 1 , Crp 0 - cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate n preuri constante Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal) poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor, sau o criz economic, o criz monetar care s determine scderea preurilor i, respectiv, reducerea nominal a cheltuielilor. Pentru corectarea influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea creterii cheltuielilor n preuri constante. Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a preurilor (indicele deflator), prin relaia: Crp 1 = Cnp 1 / Ip1/0 , considernd c Cnp 0 = Crp 0 i Ip1/0 indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de perioada de baz De asemenea, analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu analiza creterii relative a acestora, folosindu-se indicele creterii cheltuielilor publice, calculat astfel: - pentru cheltuieli nominale: ICnp 1/0 = Cnp1 / Cnp0 x 100, n care ICnp 1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice - pentru cheltuieli reale: ICrp 1/0 = Crp1 / Crp0 x 100, n care ICrp 1/0 indicele creterii reale a cheltuielilor publice
31

Creterea nominal relativ se calculeaz astfel: % Crncp = Icnp1/0 100 sau %Crncp = Cnp1/0 / Cnp0 x 100

Creterea real relativ se calculeaz astfel: % Crrcp = Icrp1/0 100 sau %Crrcp = Crp1/0 / Crp0 x 100 n care, % Crncp creterea nominal n mrimi relative % Crrcp creterea real n mrimi relative Transformarea indicatorilor supui analizei n mrimi deflatoare, cu ajutorul indicelui creterii preurilor, este necesar pentru determinarea evoluiei cheltuielilor publice n expresie real i identificarea factorilor care au influenat un anumit sens al acesteia. 2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB Calculul se efectueaz astfel: Cp/PIB = Cp1/ PIB x 100 Cp0 / PIB x PIB n care: Cp/PIB = modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB 3. Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor Cp/loc = Cp/loc1 Cp/loc0 4. Modificarea structurii cheltuielilor publice gsCpi = gsCpi 1 gsCpi 0 gsCpi modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii i n totalul cheltuielilor publice n perioada considerat, ponderea unor grupri de cheltuieli n totalul acestora a crescut, n timp ce ponderea altora a sczut, n funcie de obiectivele urmrite. 5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB k = Icp1/0 IPIB 1/0 n care, k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB Icp1/0 indicele creterii cheltuielilor publice
32

IPIB 1/0 indicele creterii PIB 6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB Acest indicator msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea PIB. ecp = ( Cp1/0 / Cp0) / ( PIB1/0 / PIB0) Cp0 i Cp cheltuieli publice i modificarea acestora n perioada de referin PIB i PIB produsul intern brut i modificarea acestuia n perioada de referin ecp elasticitatea cheltuielilor publice Cnd ecp > 1, acesta va exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB, pentru finanarea cheltuielilor publice. Cheltuielile publice sunt elastice la creterea PIB; cnd ecp < 1, aceasta exprim tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor publice n PIB. Cheltuielile publice sunt inelastice fa de creterea PIB.

FACTORII CARE INFLUENEAZ NIVELUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Tendina general de cretere a cheltuielilor publice determin importana cunoaterii factorilor care influeneaz nivelul cheltuielilor publice generale. Se poate face o delimitare a acestora n urmtoarele 7 categorii: Factori demografici sunt materializai prin creterea numeric a populaiei, modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii profesionale. Aceast evoluie produce ca efecte economice, majorarea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, ordine public, cultur etc. i implicit creterea cheltuielilor legate de sporirea numrului de locuri de munc n sectorul public. Factori economici care caracterizeaz dezvoltarea economiei, modernizarea acesteia sau nondezvoltarea, stagnarea acesteia. n funcie de aceste dou scenarii posibile i cheltuielile publice sunt influenate. Factori sociali care acioneaz n funcie de intensitatea msurilor de protecie social pe care le promoveaz factorii de decizie legislativi i executori. Urbanizarea, ca regul general, duce la creterea cheltuielilor publice, att prin creterea fiscalitii pentru asigurarea veniturilor,
33

ct i prin crearea i dezvoltarea centrelor urbane, precum i prin finanarea unor utiliti publice specifice mediului urban. Factori militari, determin creterea cheltuielilor publice n corelaie cu politica statului n context internaional privitoare la angajarea unor conflicte armate sau numai la dimensiunile structurilor armatei Factori de ordin istoric care influeneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli sau de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori. Tot istoric poate influena i fenomenul inflaionist. Factori politici care se refer la creterea considerabil a complexitii statului contemporan, la concepia politic asupra funciilor statului

CHELTUIELI CULTURALE

PUBLICE

PENTRU

ACIUNI

SOCIAL-

Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important a politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei. n Romnia cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale se refer la:

nvmnt; Cultur, religie, aciuni sportive i de tineret; Sntate;

Securitate social (asisten social, alocaii, ajutoare i indemnizaii, pensii) Cheltuielile destinate aciunilor social-culturale sunt acoperite din surse publice sau private, interne sau externe, dup caz. Aceste surse sunt: fondurile bugetare. Este vorba de bugetul federal, bugetele statelor, regiunilor i provinciilor membre ale federaiei i de bugetele colectivitilor locale n rile cu structur federal, respectiv bugetul de stat i bugetele locale, n rile cu structur unitar. Aportul resurselor bugetare la finanarea cheltuielilor socialculturale difer de la o ar la alta; difer, de asemenea, volumul finanrii, din diferitele verigi bugetare, a acestor cheltuieli. n unele ri, numai bugetul guvernamental aloc fonduri pentru astfel de aciuni (Frana, Austria, Elveia), pe cnd n alte ri majoritatea resurselor bugetare provin din bugetele locale (Canada, Norvegia, Argentina .a.);
34

cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice care alimenteaz fonduri financiare cu destinaie special, cum sunt: bugetul asigurrilor sociale, fondurile pentru omaj .a.; fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private utilizate pentru finanarea cheltuielilor cu pregtirea profesional a salariailor, protecia muncii .a.; veniturile realizate de instituii social-culturale din diferite activiti specifice, din servicii ctre teri sau din exploatarea proprietilor lor; veniturile populaiei din care suport diferite taxe, cotizaii, costurile unor servicii sau se cumpr anumite bunuri culturale; fondurile organizaiilor fr scop lucrativ. n aceast categorie sunt cuprinse organizaiile neguvernamentale, instituiile de caritate, fundaiile, asociaiile, bisericile i alte aezminte de cult care particip cu diferite sume de bani la finanarea unor aciuni socialculturale. ajutorul financiar extern cuprinde credite rambursabile i ajutoare nerambursabile acordate unor ri din fonduri constituite n acest scop la nivelul unor organisme internaionale (UNESCO, UNICEF, OMS, Banca Mondial), organisme regionale (Uniunea European prin intermediul Fondului Social) sau ajutoare bneti (ori materiale) oferite unor state n situaii deosebite. 1. Cheltuielile publice pentru nvmnt

Dezvoltarea nvmntului se realizeaz n concordan cu cerinele diferitelor etape de dezvoltare economico-social i ale egalizrii condiiilor de instruire i educare a tuturor membrilor societii. nvmntul este chemat s contribuie ntr-o msur din ce n ce mai mare la progresul de ansamblu al societii. Dezvoltarea i modernizarea nvmntului au condus la creterea resurselor alocate acestuia, n toate rile, att dezvoltate, ct i n curs de dezvoltare. Creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt este datorat aciunii conjugate a mai multor factori, i anume: factori demografici. Creterea populaiei a antrenat n mod firesc creterea populaiei colare. Explozia demografic ce a condus la depirea cifrei de 6 miliarde de locuitori ai globului, s-a reflectat n principal n creterea contingentelor colare a gradului de cuprindere n sistemul de nvmnt i a obligativitii anumitor grade de nvmnt. Aceasta a atras dup sine un necesar sporit de cadre didactice. Necesarul de cadre didactice a sporit i ca urmare a mbuntirii raportului elevi/profesori. factori economici. Dezvoltarea economic, sporirea i diversificarea
35

capitalului fix i circulant, ca urmare a modernizrii i a perfecionrii proceselor tehnologice, au reclamat o for de munc cu calificare medie i superioar. Aceasta s-a putut obine efectund un volum sporit de cheltuieli pentru nvmnt. Aceste cheltuieli sporite erau legate de organizarea nvmntului, de structura intern a nvmntului de diferite grade, de creterea ponderii studenilor n numrul total al elevilor i studenilor. Necesitile modernizrii nvmntului, sporirea mijloacelor tehnice, a aparaturii necesare desfurrii procesului instructiv i intensificarea utilizrii acestora, precum i creterea nivelului preurilor i tarifelor, acioneaz n aceeai direcie. Posibilitile de finanare a nvmntului, datorate dezvoltrii economice a rii respective i creterii produsului intern brut, pot oferi resurse financiare sprijinirii dezvoltrii i modernizrii nvmntului ntr-o proporie mai mare sau mai mic. Existena i a altor surse de acoperire a acestor cheltuieli dect cele bugetare contribuie la completarea resurselor financiare publice destinate nvmntului. factori sociali i politici. Acetia se refer la politica colar, la stabilirea acesteia, la nivelul nvmntului obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt sau chiar ctre elevi, studeni i familiile acestora. Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse, i anume: bugetul statului, surse ale populaiei, ale ntreprinderilor, ale organizaiilor fr scop lucrativ, donaii, ajutor extern Bugetul statului reprezint principala surs de finanare a nvmntului, n toate rile lumii, ceea ce reflect importana deosebit acordat acestui domeniu al vieii sociale. Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt difer i n funcie de structura sistemului bugetar. n unele ri, rolul principal n finanarea instituiilor de nvmnt (cu excepia nvmntului superior) revine bugetelor statelor sau colectivitilor locale, care folosesc resursele fiscale proprii, dar primesc i subvenii de la bugetul central sau guvernamental (Austria, Marea Britanie, Suedia, Norvegia; n Germania landurile finaneaz 74% din totalul cheltuielilor pentru nvmnt). n toate rile, ns, nvmntul superior este finanat din bugetul central (cu excepia Germaniei, unde landurile finaneaz 88,7% din cheltuielile nvmntului superior). n rile dezvoltate, ca i n cele n curs de dezvoltare, exist dou tipuri de uniti de nvmnt: publice, finanate de la buget i particulare (private), care pot fi independente sau parial subvenionate de stat. Unitile de nvmnt privat (primare i secundare) sunt
36

nfiinate, n cele mai multe ri, pe criterii confesionale (Frana, Italia, Austria). Numrul elevilor care le frecventeaz nu este deosebit de mare, el reprezint 15% - 5% din totalul elevilor (cu excepia Franei, unde n anul colar 1993/1994 17% din numrul elevilor frecventau cele 9500 coli private, din care peste 50 000 uniti de nvmnt). nvmntul privat este supus controlului statului i se conformeaz reglementrilor oficiale privind cadrele didactice, organizarea nvmntului i examenele. n nvmntul superior exist, n general, un numr redus de instituii private (n Suedia exist o singur instituie de nvmnt superior, cu profil economic, la Stockholm, iar n Olanda exist trei instituii de nvmnt superior private). Unitile de nvmnt private au ca surse de finanare, n principal, taxele colare datorate de elevi i studeni, alte venituri proprii, donaii etc.; dac din aceste venituri sunt acoperite toate cheltuielile, unitatea respectiv funcioneaz independent; dac, ns, n completarea veniturilor proprii unitatea de nvmnt primete alocaii de la buget, ea este considerat unitate subvenionat. n multe state, bugetul de stat aloc subvenii nvmntului privat: fie i aloc fonduri numai pentru anumite categorii de cheltuieli (cum este cazul salariilor cadrelor didactice sau cheltuielilor pentru infrastructur, acoperite de bugetul de stat n Austria, Olanda, lrlanda), fie c acord subvenii mai substaniale (n Danemarca, Finlanda, Spania, Frana, Norvegia). Exist i ri n care nvmntul privat nu beneficiaz deloc de fonduri de la bugetul de stat (Grecia, Italia, Romnia). Fondurile primite de la buget sunt uneori completate cu venituri proprii ale unitilor de nvmnt, realizate din activitatea de cercetare tiinific, din servicii pe linia educaiei continue, din nchirieri ori din alte activiti. Populaia particip la finanarea nvmntului n mod direct prin intermediul taxelor colare, dar mai efectueaz i alte cheltuieli pentru ntreinerea extracolar a elevilor i studenilor. De exemplu, prinii, familiile, suport cheltuielile elevilor i studenilor cu cazarea, transportul, procurarea de rechizite .a. n multe ri, manualele se acord gratuit elevilor i datorit faptului c preurile lor sunt foarte ridicate; n SUA, un manual pentru liceu cost n jur de 40 dolari. n rile dezvoltate se recunoate, uneori, c dei nvmntul public este gratuit pn la terminarea colarizrii obligatorii, n practic numeroase instituii de nvmnt trebuie s fac fa unor cheltuieli suplimentare i atunci solicit intervenii financiare ale prinilor elevilor. Multe ntreprinderi efectueaz cheltuieli pentru nvmnt cu ocazia organizrii de cursuri de pregtire profesional, de calificare a
37

salariailor sau a viitorilor angajai, specializri sau acord burse unor elevi sau studeni. O alt surs de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt o reprezint sponsorizrile, donaiile sau alte forme de ajutor ce pot fi primite de unitile de nvmnt din partea unor ntreprinderi, fundaii, societi de binefacere. n unele ri exist preocupri deosebite pentru a gsi noi modaliti de a primi i folosi fonduri din sectorul privat. n aceast direcie exist modelul american i n multe ri se fac astzi eforturi pentru atragerea de sponsori i donatori pstrnd contacte i legturi cu fotii studeni (Germania, Japonia), n special n nvmntul superior. Aceast modalitate de a beneficia de donaii i sponsorizri poate deveni o alternativ viabil dac va fi nsoit de msuri fiscale de reduceri sau scutiri de impozite pentru sumele destinate sprijinirii nvmntului. Ajutorul extern n domeniul finanrii nvmntului se ntlnete n special n cazul rilor n curs de dezvoltare i reprezint circa 10% din volumul total al cheltuielilor de nvmnt ale acestor ri; el este destinat, n special, nlturrii analfabetismului sau pentru finanarea nvmntului elementar i a pregtirii de cadre (mai ales pentru agricultur). Ajutorul extern mbrac forma subveniilor directe, a mprumuturilor, a finanrilor sau se refer la trimiteri de experi, cadre didactice, tehnicieni sau chiar unele resurse materiale necesare nvmntului. n anul 1997, spre exemplu, Banca Mondial a aprobat mprumuturi pentru 15 ri n curs de dezvoltare pentru programe de dezvoltare a nvmntului de baz, pentru ameliorarea accesului fetelor n coli, pentru reforme ale nvmntului .a. Cheltuielile bugetare pentru nvmnt sunt repartizate cu precdere ministerului care organizeaz i conduce nvmntul (Ministerul Educaiei i Cercetrii); dar fonduri cu aceeai destinaie apar i la alte ministere, cum ar fi Ministerul Aprrii (pentru nvmntul militar), Ministerul Marinei, Ministerul de Interne (pentru academii de poliie), Ministerul Agriculturii. Astfel de cheltuieli sunt finanate i din bugetele unitilor administrativ-teritoriale. O alt direcie a analizei cheltuielilor publice pentru nvmnt se refer la coninutul economic sau la natura acestora. Privite n funcie de acest criteriu, ele se clasific n dou grupe i anume: cheltuieli curente, care se refer la ntreinerea i funcionarea unitilor de nvmnt. Ele cuprind cheltuielile pentru achiziionarea de bunuri i servicii care se consum n anul curent i se mpart n: cheltuieli de personal (salarii i alte drepturi de personal), cheltuieli materiale i servicii (cheltuieli de ntreinere i gospodrie, manuale, transport, reparaii) i cheltuieli reprezentnd subvenii colare i transferuri (subvenii pentru uniti de
38

nvmnt, burse); cheltuieli de capital (de investiii) care se refer ia construirea de uniti de nvmnt, dotarea acestora cu aparatura necesar funcionrii (inclusiv achiziionarea terenurilor pentru construcii colare). Aceste cheltuieli sunt destinate obinerii unor bunuri durabile a cror utilizare se ntinde pe mai muli ani. n privina cheltuielilor publice pentru nvmnt, o importan deosebit prezint planificarea financiar a cheltuielilor pentru nvmnt, determinarea nivelului anual al acestora, a surselor de acoperire i mai ales a modului de repartizare i utilizare a lor. Se poate aprecia c nu volumul acestor cheltuieli este cel mai important element n realizarea unei activiti eficiente a sistemului de nvmnt, ci modul de folosire a lor. Pentru a putea analiza aceste aspecte, este necesar mai nti s se stabileasc volumul cheltuielilor publice cerute de realizarea obiectivelor nvmntului, deci determinarea cheltuielilor bugetare pentru nvmnt. n aceast aciune se pornete de la orientarea guvernului i a altor organe de decizie n politica privind nvmntul, prezentat n programele i previziunile existente. Ministerele implicate n elaborarea bugetului nvmntului fac o estimare a necesitilor de fonduri i prezint volumul global al cheltuielilor bugetului public pentru nvmnt, att pentru investiii (buget de echipamente), cat i pentru cheltuielile curente (buget de funcionare). Dimensionarea acestor cheltuieli se face n funcie de o serie de elemente specifice referitoare la contingentele colare (copiii, elevii, studenii cuprini n sistemul de nvmnt al anului respectiv), costul unitar pe forme i uniti de nvmnt, norme, baremuri sau alte instrumente financiare cu ajutorul crora se fundamenteaz anumite categorii de cheltuieli (burse, salarii, contribuii); cu caracter orientativ se folosete i execuia cheltuielilor pentru nvmnt din perioada precedent, n scopul evidenierii elementelor i situaiilor noi, specifice perioadei prezente (buget istoric). 2. Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret n scopul realizrii unor obiective ale politicii sociale privind serviciile culturale, artistice, sportive .a., autoritile publice ndreapt o parte din resursele financiare publice spre organizarea unor aciuni sau ntreinerea i funcionarea unor instituii specializate n aceste domenii. Resursele financiare destinate culturii, cultelor, aciunilor cu activitatea sportiv i de tineret contribuie la creterea calitii factorului uman; crearea i mbogirea nivelului cultural, cultivarea gusturilor i
39

idealurilor morale i estetice, educaia spiritual, activiti sportive menite a pstra o anumit stare a individului din punct de vedere moral, estetic, al condiiei fizice; altfel spus, aceste aciuni i aduc aportul la formarea personalitii umane. Aceste resurse financiare intr n componena investiiei n resurse umane; ele au un efect indirect i poate mai ndeprtat, dar influeneaz pozitiv activitatea economic i social i n final, contribuie la creterea economic. Cheltuielile publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret au n structura lor diferite componente; n unele ri ele apar mpreun, iar n altele apar sub forma cheltuielilor pentru recreare, cultur, culte. Instituiile i aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse financiare sunt: instituiile culturale (bibliotecile, muzeele, casele de cultur, patrimoniul cultural, presa, editurile), instituiile artistice (teatre, instituii muzicale, case de filme), cultele, aciunile sportive i de tineret, aciunile pentru petrecerea timpului liber. Activitatea desfurat de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (care au i o valoare spiritual) cum sunt crile, filmele, discurile, picturile, sculpturile sau se prezint sub forma unor servicii culturale, spirituale, artistice, sportive, cum sunt concertele, spectacolele de teatru, oper, campionate sau concursuri sportive .a. Aceste caracteristici influeneaz sistemul de finanare a aciunilor respective. Realizarea serviciilor culturale, artistice i sportive se poate face n mod gratuit sau cu plat (taxe, tarife sau preuri) care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a serviciului respectiv. De aceea, n aceste cazuri, instituiile respective pot s nu realizeze deloc venituri, sau s ncaseze venituri modice, care nu acoper costul serviciilor, iar pentru continuarea activitii acestea au nevoie de subvenii din bugetul statului sau din alte surse. Menionm, de asemenea, c instituiile cultural artistice pot fi publice, de importan naional sau local (biblioteci, instituii artistice, muzee, orchestre) sau pot fi proprietate particular, aparinnd unor firme sau persoane particulare (teatre, edituri, echipe sportive). Instituiile i activitile cultural-artistice, cultele, aciunile sportive i de tineret se finaneaz de la bugetul statului fie integral, fie parial, prin acordarea de subvenii n completarea veniturilor lor proprii. Bugetul de stat reprezint sursa cea mai important de susinere din punct de vedere financiar a acestor instituii i aciuni. n totalul cheltuielilor publice pentru cultur preponderente sunt cheltuielile curente (de personal, materiale) cheltuielile de capital (cumprri de opere artistice pentru muzee, construcii, echipamente) avnd o pondere redus. Avnd n vedere ponderea mare a resurselor bugetare n acoperirea necesitilor financiare ale acestor instituii, deci intervenia
40

autoritii publice, putem sublinia faptul c multe instituii de cultur i art reprezint o component important a proteciei sociale, ele oferind membrilor societii servicii n mod gratuit sau cu preuri (tarife) reduse, accesibile. Ca sisteme de finanare a cheltuielilor instituiilor pentru cultur, culte art, aciuni sportive menionm: finanarea bugetar, respectiv alocarea integral de la buget a fondurilor necesare ntreinerii i funcionrii instituiei i vrsarea la buget a eventualelor venituri realizate, sistem ce se aplic, de exemplu, n cazul bibliotecilor, inclusiv Biblioteca Naional, centrele de conservare i valorificare a tradiiilor i creaiei populare, Agenia Naional de Pres Rompres, Editura Academiei, Oficiul Romn pentru Drepturi de Autor; finanarea din venituri extrabugetare i alocaii din buget, respectiv reinerea veniturilor realizate pentru a acoperi unele cheltuieli stabilite i primirea n completare a unor subvenii de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare; aa este cazul caselor de cultur, al muzeelor, al unor publicaii i cri de interes naional, al unor instituii de spectacole i concerte; integral din venituri extrabugetare (autofinanare) n cazul instituiilor care au venituri suficiente pentru a-i acoperi n totalitate cheltuielile, deoarece desfoar activiti cu caracter economic, cum sunt editurile, casele de filme sau alte instituii sau activiti; 3. Cheltuielile publice pentru sntate Pentru fiecare individ, ca i pentru ntreaga colectivitate, sntatea reprezint unul din cei mai importani factori care asigur desfurarea vieii i activitii. Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea ca fiind o stare de bunstare fizic, mental i social i nu doar o absen a bolii i a infirmitii. Deci ocrotirea sntii nu este numai o problem de asisten medical, ci i o problem cu un profund caracter social, fcnd parte integrant din ansamblul condiiilor social-economice de dezvoltare. Politica sanitar este parte integrant a politicii sociale i pentru nfptuirea ei, n numeroase ri ale lumii, se cheltuiesc importante resurse financiare. Cheltuielile pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori, cum sunt: amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului populaiei i modificrii structurii sale; accentuarea factorilor de risc; creterea costului prestaiilor medicale, ca urmare a introducerii, n practica medical, a unor noi mijloace de investigaie, tratament, medicamente, a sporirii numrului cadrelor medicale .a.
41

Cheltuielile publice pentru sntate au o mare importan n asigurarea calitii vieii indivizilor i privite din acest punct de vedere, prezint mari dispariti de la o ar la alta. n rile dezvoltate exista dou categorii de cheltuieli pentru sntate, din punct de vedere al celui care le suport. Este vorba de cheltuieli publice pentru sntate i cheltuieli private pentru sntate. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate ntreinerii i funcionrii instituiilor sanitare (spitale, dispensare, policlinici .a), precum i finanrii unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, evitare a accidentelor i de educaie sanitar. Sursele de finanare a aciunilor de ocrotire a sntii sunt diverse i anume: fonduri alocate din buget (central sau local) care dein n unele ri un loc important n totalul cheltuielilor publice. Statul finaneaz instituiile sanitare publice (spitale) i unele aciuni n domeniul sntii (vaccinri, tratarea anumitor boli specifice, profesionale); cotizaii de asigurri de sntate. Acestea sunt suportate n mod obligatoriu de salariai, alte persoane fizice i patroni. Cotizaiile difer n funcie de nivelul salariilor i de specificul activitii desfurate. Pe seama acestor cotizaii se acoper onorariile pltite medicilor, medicamentele, costul analizelor de laborator sau al altor prestaii medicale. n unele ri, asiguraii beneficiaz de restituirea unei pri din cotizaii, n cazul n care nu au apelat o anumit perioad de timp la asistena medical; resurse ale populaiei cheltuite n calitate de pacieni, n cazul n care persoanele respective nu sunt asigurate i suport integral costul prestaiilor medicale, medicamentelor, tratamentelor; ajutor extern, ntlnit n special n ri n curs de dezvoltare, sub forma ajutoarelor de organizaii specializate (Organizaia Mondial a Sntii, Crucea Roie Internaional .a.). De asemenea, Banca Mondial acord mprumuturi importante pentru sntate. Efectul general al creterii acestor cheltuieli publice pentru sntate s-a manifestat ntr-un progres al strii de sntate, ntr-o cretere a speranei de via la natere, n majoritatea rilor, chiar n unele ri n curs de dezvoltare. Acest progres a condus, totodat, la constatarea unei mbtrniri marcante a populaiei, n special n rile dezvoltate unde se vorbete de vrsta a patra, respectiv de cei trecui de 80 de ani. Un alt aspect ce trebuie menionat este cel referitor la legtura dintre nivelul cheltuielilor pentru sntate i indicatorii strii de sntate, din diferite ri. De exemplu, SUA au cel mai ridicat nivel al cheltuielilor pentru sntate, dar au indicatori ai strii de sntate de nivel mediu; n schimb, Japonia are cheltuieli moderate, dar indicatorii strii de sntate sunt apreciai ca fiind indicatori buni.
42

n cursul ultimilor zece ani, toate rile bogate sau srace au avut dificulti n elaborarea unor politici eficiente pentru ameliorarea funcionrii sistemelor de sntate. Multe ri au ntreprins reforme sectoriale pentru a ameliora sistemul de sntate i politica n domeniul sntii. Creterea cheltuielilor pentru sntate a impus o mai puternic stpnire a evoluiei lor, o mbuntire a gestiunii acestor cheltuieli, o cunoatere mai bun a activitilor de ngrijire a sntii, a evalurii calitii lor n funcie de informaii specifice, stabilirea precis a obiectivelor i a modului de realizare. Activitatea de ocrotire a sntii se concretizeaz n mai multe categorii de efecte, i anume: efecte specifice aciunii, respectiv efecte medicale, efecte sociale i efecte economice. Efectele medicale vizeaz rezultatele concrete ale aciunilor privind ngrijirea sntii (consultaii, analize, diagnostic, tratamente) i se reflect n vindecri ori ameliorri, adic n refacerea i pstrarea sntii persoanelor beneficiare de asisten medical. Aceste efecte au, n general, un caracter individual. Eficiena social reflect efectele aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii societi i se rsfrng asupra strii de sntate a ntregii populaii; ele sunt reprezentate printr-o serie de indicatori statistici, cum sunt: sperana medie de via la natere, natalitatea, morbiditatea, mortalitatea infantil i cea general etc. Eficiena economic se concretizeaz n reducerea perioadelor de incapacitate de munc datorate mbolnvirilor i accidentelor, eradicarea unor boli, limitarea extinderii altora; pstrarea strii de sntate conduce la creterea duratei medii de via i a vieii active, la creterea capacitii de munc, la economisirea unor importante fonduri financiare i, n ansamblu, la creterea venitului naional (PIB). Sectorul sntii particip la dezvoltarea economic pentru c el dezvolt i un sector industrial important (industria de medicamente i de echipamente medicale) i ofer un numr mare de locuri de munc legate direct sau indirect de sntate. Eficiena economic poate fi determinat i evaluat folosind metode cum sunt: - analiza cost-beneficiu care compar costurile diferitelor servicii medicale cu rezultatele exprimate n bani ale acestora; ea are o aplicabilitate redus, datorit numrului restrns de produse ale serviciilor medicale care se pot evalua n bani; - analiza cost-eficacitate presupune compararea costurilor serviciilor medicale cu eficacitatea reprezentat de ani de supravieuire, numr de mbolnviri evitate, grad de recuperare .a.; n acest fel se pot compara metodele diferite de tratament pentru o anumit maladie;
43

analiza cost-utilitate, care leag costul unei aciuni medicale de consecinele ei exprimate n variabile calitative; de exemplu, anii de via ctigai (supravieuire) ponderai cu un indicator al calitii vieii acestor ani. n Romnia resursele financiare destinate ocrotirii sntii au provenit, pn n 1998, n proporie covritoare de la bugetul de stat. ntr-o msur redus se alturau unele cheltuieli efectuate de agenii economici, unele venituri proprii ale instituiilor sanitare (care erau mobilizate ntr-un fond special pentru sntate) sau cheltuieli ale populaiei pentru ngrijirea i pstrarea sntii, efectuate din proprie iniiativ. Reforma care se desfoar n domeniul ocrotirii sntii n ara noastr a introdus un nou sistem de ocrotire a sntii i anume asigurrile sociale de sntate. Ele au caracter obligatoriu, funcioneaz descentralizat i resursele bneti necesare funcionrii sistemului de sntate sunt constituite, n principal, din contribuii ale asigurailor, ale angajatorilor (persoane fizice i juridice) i din alte surse. n noile condiii de ocrotire a sntii n Romnia, sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate sunt: fondurile de asigurri sociale de sntate; bugetul de stat; fondul special pentru sntate; cheltuielile populaiei pentru sntate cheltuielile unor organizaii non-guvernamentale de caritate; resurse externe. Fondurile de asigurri sociale de sntate reprezint principala surs de finanare a sntii n Romnia i ele reprezint circa 60% din cheltuielile publice pentru sntate. Aceste fonduri se constituie pe dou niveluri: Fondul Casei Naionale de Asigurri de Sntate i fondurile caselor de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti. Constituirea fondurilor se realizeaz pe seama contribuiilor suportate de persoane fizice (salariai, pensionari, alte persoane fizice) i juridice i se utilizeaz pentru plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate, acoperirea cheltuielilor de administrare i funcionare etc. Bugetul de stat finaneaz cheltuielile curente ale unitilor sanitare (organizate ca instituii publice) integral sau parial (sub form de alocaii care completeaz veniturile extrabugetare). Sunt finanate integral de la bugetul de stat: institutele i centrele de sntate public, inspectoratele de sntate public, centrele de medicin preventiv, Institutele i Academia de tiine Medicale, spitalele de psihiatrie, sanatoriile i preventoriile TBC, spitalele de boli infecto-contagioase, unitile i activitile specifice Ministerului Aprrii Naionale, 44

Ministerului de Interne, Serviciului Romn de Informaii i Ministerului Transporturilor. Sunt finanate cu alocaii bugetare (n completarea veniturilor extrabugetare, prin sistemul de asigurri de sntate) urmtoarele uniti sanitare: institutele cu activitate de cercetare i nvmnt sau care coordoneaz programe de sntate, serviciile de ambulan, unitile sanitare cu secii de psihiatrie, TBC i boli infectocontagioase .a. Prin cheltuieli de capital bugetul de stat finaneaz construirea unor uniti sanitare i procurarea de aparatur i echipamente de mare performan. Fondul special pentru sntate se constituie n afara bugetului de stat, pe seama unor taxe percepute asupra activitilor duntoare sntii prelevate de la persoanele juridice care realizeaz ncasri din aciuni publicitare la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice (ntr-o cot de 10% din valoarea acestor ncasri); la fel, persoanele juridice care ncaseaz venituri din vnzarea de produse din tutun, igri i buturi alcoolice contribuie cu 1% din valoarea acestor ncasri. De asemenea, n acest fond se cuprind i o serie de venituri din activitatea unitilor sanitare (cota din veniturile policlinicilor cu plat, taxe pentru examene medicale .a.). Resursele acestui fond special pentru sntate se altur resurselor bugetului de stat pentru unitile finanate integral din resurse bugetare. Cheltuielile populaiei pentru sntate sunt acele cheltuieli pentru servicii medicale sau medicamente, altele dect cele care intr n sfera asigurrilor sociale de sntate; de asemenea, populaia poate ncheia asigurri facultative, private. La anumite aciuni n domeniul ocrotirii sntii pot contribui i organizaiile neguvernamentale cu caracter filantropic, caritabil etc. Romnia beneficiaz i de resurse externe. Este cazul creditelor acordate de Banca Mondial n pentru realizarea reformei n domeniul sntii. De asemenea, au mai fost primite resurse financiare n cadrul unor programe PHARE sau de la alte organisme internaionale. 4. Cheltuielile publice pentru securitatea social n cadrul acestei grupe de cheltuieli social-culturale se cuprind cheltuielile pentru acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii, unor persoane salariate sau nesalariate (n categoria celor din urm sunt inclui btrnii, invalizii, handicapaii, omerii, femeile, copiii, tinerii). Cea mai important component a cheltuielilor pentru securitatea social o reprezint asigurrile sociale. Mrimea cheltuielilor cu securitatea social variaz de la o ar la alta, n funcie de potenialul economic, de numrul i structura populaiei, de orientarea
45

politicii sociale, de sistemul de asigurri sociale. n majoritatea rilor dezvoltate ele reprezint ntre 50% i 80% din totalul cheltuielilor socialculturale, ocupnd un loc nsemnat i n ansamblul cheltuielilor publice (n Suedia reprezint 51%, n Danemarca 49,8%, iar n celelalte ri dezvoltate peste 30%); n schimb, n rile n curs de dezvoltare volumul i ponderea lor sunt mult mai reduse. Acordarea de asisten social, ajutoare i alocaii reprezint o latur important a politicii sociale a statelor prin care se urmrete sprijinirea anumitor categorii sociale. Securitatea social cuprinde ansamblul aciunilor ntreprinse de societate pentru prevenirea, diminuarea i nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri sociale, evenimente care acioneaz negativ asupra nivelului de trai al indivizilor. Riscurile pot fi riscuri fizice (care afecteaz parial sau total capacitatea de munc), riscuri economice (care mpiedic o persoan s exercite o activitate productoare de venit omajul) sau riscuri sociale (care afecteaz n mod substanial veniturile persoanelor cum sunt sarcini familiale, cheltuieli medicale etc.) n prezent, mecanismele financiare pentru realizarea securitii sociale n diferite ri dezvoltate se caracterizeaz prin: existena de cotizaii sociale, salariale i patronale pentru constituirea fondurilor securitii sociale; situarea la baza aciunilor privind asigurarea securitii sociale a principiului mutualitii i solidaritii sociale; universalizarea acordrii ajutoarelor sau prestaiilor sociale; existena unor instituii i n sectorul privat care furnizeaz prestaii sau servicii sociale (raportul ntre ele i sectorul public); existena (sau nu) a unui venit minim garantat. n rile dezvoltate, resursele financiare destinate securitii sociale reprezint concretizarea unor programe sociale vaste, cum ar fi cele privind combaterea srciei, lichidarea omajului, ajutorarea handicapailor, a familiilor cu muli copii etc. Aceste resurse contribuie la ajutorarea i ameliorarea situaiei indivizilor respectivi i caut s previn producerea altor riscuri n societate. n acelai timp, o dat cu aceste ajutoare, statele iniiaz i msuri de stimulare a muncii n general, deoarece se consider c ele reprezint o redistribuire a veniturilor realizate de ctre cei productivi n favoarea celor neproductivi, ducnd chiar la o ncetinire a creterii economice. De aceea, n rile dezvoltate se acord mult atenie acestor forme de ajutoare, pentru c uneori programe sociale bine intenionate produc efecte contrare celor ateptate. Astfel, atunci cnd sunt acordate ajutoare n bani sracilor, exist riscul permanentizrii srciei, n loc ca aceasta s fie eradicat; acordarea de ajutoare substaniale mamelor
46

singure cu copii poate duce la creterea divorurilor (de exemplu, n deceniul 80, n SUA, s-a constatat o explozie a familiilor cu un singur printe). Sursele de finanare a cheltuielilor cu securitatea social sunt diferite. Astfel, cheltuielile efectuate pe linia asigurrilor sociale i a ajutorului de omaj se finaneaz pe seama contribuiilor salariailor, a liber-profesionitilor i a patronilor la acestea se adaug uneori i subveniile din fondurile bugetare. Cheltuielile pe linia asistenei sociale se acoper n principal, pe seama resurselor din fondul bugetar sau din fonduri speciale i a resurselor provenind din donaii, contribuii voluntare, resurse de la organizaii nonguvernamentale etc. Alturi de aceste resurse interne particip, n unele ri, resursele externe provenite de la organisme specializate. Aa este cazul Fondului Social ce se constituie n cadrul Uniunii Europene i care i-a folosit resursele, ncepnd cu 1978, pentru combaterea omajului n rndul tinerilor i femeilor. Analiznd finanarea securitii sociale n diferite ri se desprind dou sisteme principale de finanare: contributive i necontributive. Primele se bazeaz pe plata de cotizaii sociale (care sunt sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale i de omaj), iar celelalte pe finanarea bugetar plus donaii sau alte resurse. Ambele sisteme se confrunt n prezent cu probleme serioase pe linia echilibrului financiar. Crizele economice, omajul, reducerea veniturilor cotizanilor, fac ca resursele financiare s se reduc n acelai timp cu creterea cheltuielilor; la fel, reducerea veniturilor bugetare, deficitele bugetelor, fac ca i asistena social finanat din buget s scad. Toate rile i revd politicile sociale n sensul reducerii cheltuielilor cu securitatea social. Astfel, sunt reduse ajutoarele de omaj, alocaiile familiale, ajutoarele sociale. Suedia una din rile dezvoltate n care statul acord o protecie indivizilor de la natere i pn la moarte este nevoit astzi s duc o politic de austeritate n acest domeniu, bazat pe o nou deviz mai multe cotizaii, mai puine avantaje sociale. Politici sociale
Sunt cunoscute, n general, dou tipuri de politici sociale care urmresc combaterea srciei: politici sociale de tip A, care au ca obiectiv eliminarea srciei prin aducerea nivelului veniturilor tuturor oamenilor sraci pn ia limita de srcie i politici sociale de tip B care amelioreaz srcia prin creterea veniturilor lor, fr a elimina neaprat srcia. Politicile de tip A acioneaz mai ales n direcia prevenirii srcirii anumitor categorii sociale i rile dezvoltate din Europa Occidental au promovat astfel de politici (venitul minim de integrare ntlnit n Frana este un exemplu n acest sens.) n SUA se acord 47

ajutoare sracilor, ncurajnd o politic de dependen a acestora fa de stat (politici de tip B). Pentru rile n tranziie se consider c ar fi potrivite politici mixte, care s mbine elemente din ambele tipuri de politici pentru sraci.

ASIGURRILE SOCIALE
Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social-economice bneti cu ajutorul crora n procesul repartiiei produsului naional brut se formeaz, se repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a salariailor i pensionarilor din companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale, din reeaua cooperaiei de consum i de credit, a membrilor cooperaiei meteugreti i asociaiilor agricole, a avocailor, a agricultorilor, a meteugarilor cu ateliere proprii, a ntreprinztorilor particulari, a slujitorilor cultelor, a personalului casnic care lucreaz la persoane fizice, a persoanelor care deservesc blocurile de locatari, aflate n incapacitate temporar sau permanent de munc, n caz de btrnee i n alte cazuri prevzute de lege. De asemenea, asigurrile sociale ocrotesc i membrii familiilor persoanelor de mai sus. Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de ajutorare a cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie, care const n acordarea de ctre stat sau anumite organizaii de indemnizaii ajutoare, pensii, trimiteri la odihn, la tratament balnear i alte gratuiti, n perioada n care se gsesc, temporar sau definitiv, n incapacitate de munc, sau n alte cazuri cnd ajutorarea este necesar. Prin asigurrile sociale se iau msurile corespunztoare pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii, precum i pentru asigurarea existenei acelora care i-au pierdut capacitatea de munc din cauza bolii, accidentelor, a atingerii unei anumite limite de vrst etc. i a celor care nu au susintori legali. Aplicarea n practic a politicii sociale a statului romn a contribuit la cristalizarea i la perfecionarea pe plan naional a unui sistem de asigurri sociale, care cuprinde ansamblul organizat al formelor de asigurri sociale ce i pstreaz individualitatea, depind unele de altele, realizndu-se astfel aspectul de totalitate i integralitate prin care sunt ocrotii lucratorii din unitile de stat, mixte, private, membrii cooperativelor meteugreti, agricultorii, avocaii, slujitorii cultelor, personalul casnic i de ngrijire a blocurilor de locatari, pensionarii i membrii lor de familie. Izvoarele de formare a fondurilor asigurrilor sociale sunt contribuiile ce se pltesc, n general, de ctre agenii economici i instituiile calculate prin aplicarea unor procente asupra fondului de
48

salarii brut al acestora, ns i pe baza unor contribuii individuale pltite de asigurai. Cuantumul fondurilor asigurrilor sociale de stat depinde, n principal, de mrimea veniturilor realizate de personalul ncadrat n munc, deoarece agenii economici i instituiile pltesc contribuiile pentru asigurrile sociale n funcie de aceste venituri. Creterea veniturilor personalului a determinat i sporirea continu a veniturilor asigurrilor sociale de stat. Sursele de constituire a fondurilor asigurrilor sociale sunt: Contribuiile pentru asigurrile sociale Contribuia pentru asigurrile sociale datorate de unitile particulare bazate pe libera iniiativ Contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor care merg la tratament balnear i odihn Contribuiile pentru constituirea fondului de omaj, ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin (1%) Alte venituri Contribuia de 9,5 % pentru pensia suplimentar Contribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz asupra fondului total de salarii folosit de ctre agenii economici, n care se cuprind: salariile tarifare ale personalului unitilor (personal permanent, temporar sau zilier); drepturile bneti pentru concediile legale i suplimentare; salariile cuvenite lucrtorilor scoi din producie pentru a urma o coal profesional i cele care se acord elevilor colilor profesionale pentru perioada de practic n producie; onorariile pltite specialitilor pentru expertizele efectuate; sporurile de salarii (sporul pentru vechimea n munc, pentru condiii nocive de munc sau periculoase, pentru munca prestat suplimentar peste programul de lucru, sporul pentru munca de noapte etc.); indemnizaiile de conducere; sumele prevzute a se acorda din fondul de participare a personalului la profituri; drepturile bneti ce se acord personalului n perioada de timp ct ndeplinete diferite obligaii de stat i obteti; premiile prevzute s se acorde personalului n cursul anului (premii pentru realizri deosebite, pentru economii la materiale, energie, for de munc). Pentru personalul casnic, contribuiile cuvenite asigurrilor sociale se calculeaz asupra ctigului pe care l realizeaz (veniturile
49

bneti i avantajele n natur de care se bucur, evaluate n bani). Contribuia pentru asigurrile sociale nu se datoreaz i nu se calculeaz asupra sumelor reprezentnd: drepturile pltite asigurailor din fondurile asigurrilor sociale de stat; drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale n cazul desfacerii contractelor de munc; diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare; drepturile de autor sau de colaborator extern; salariile pentru executarea de lucrri sau pentru prestarea de servicii pe baz de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri, care nu au la baz contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii; premiile acordate de unitile economice din beneficiile realizate; premiile i recompensele ocazionale individuale acordate pe baza aprecierii conducerii unitii; ncasrile realizate de colile profesionale din vnzarea diferitelor obiecte confecionate de elevi; indemnizaii de ncorporare etc. Mrimea sumei contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat depinde de doi factori: cotele procentuale de contribuii i fondul de salarii, inclusiv impozitul aferent acestuia. Suma anual a contribuiilor pentru asigurrile sociale se determin prin aplicarea cotei respective asupra fondului total de salarii, pe an, inclusiv impozitul aferent acestuia, folosindu-se formula: SC = FS x CP / 100 n care, SC suma contribuiilor pentru asigurrile sociale FS fondul total de salarii CP cota procentual a contribuiilor pentru asigurrile sociale

CHELTUIELILE PUBLICE PENTRU OBIECTIVE l ACIUNI ECONOMICE

n cadrul cheltuielilor publice un loc aparte ocup cheltuielile privind activitatea economic. Aceste cheltuieli sunt destinate finanrii regiilor autonome sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau vizeaz aciuni sau obiective importante pentru fiecare ar. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice reflect funcia statului de reglare a proceselor economice i se realizeaz prin intervenia acestuia, utiliznd forme i instrumente specifice. n primul rnd, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre ntreprinderile de stat, ctre sectorul public. Sectorul public cuprinde ntreprinderile cu capital majoritar de stat avnd ca obiect al activitii producia de bunuri sau prestarea de servicii i n care statul dispune de puterea de decizie. Sectorul public s-a creat prin
50

nfiinarea de ctre stat a unor ntreprinderi proprii n anumite ramuri strategice sau n ramuri care necesitau resurse financiare importante (investiii masive), dar ofereau o rentabilitate nesigur. n aceste condiii, sectorul public a crescut n volum i importan prin aciunile de naionalizare sau de cretere a participri statului la capitalul ntreprinderilor. n afara sectorului public statul finaneaz ntreprinderi particulare n caz de dificulti financiare (perioade de criz), le acord ajutoare financiare pentru a se dezvolta, sau susine financiar anumite sectoare. n acest caz, ajutoarele financiare ale statului ctre ntreprinderi se prezint sub diverse forme; ele au fost folosite de toate rile cu economie de pia, dar locui i importana acordat unei forme sau alteia au variat n funcie de ar, de perioada de timp i de condiiile economice, financiare i chiar sociale din perioadele respective. Formele ajutoarelor financiare ale statului se pot clasifica n: forme directe, clasice, de intervenie i ajutor, i forme indirecte, care au ca efect tot sprijinirea din punct de vedere economic, social, a ntreprinderilor sau a unor productori individuali, dar nu prin transferuri bneti. Principalele ajutoare financiare directe sunt: subveniile; investiiile; mprumuturile cu dobnd subvenionat; ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizare de expoziii; avansurile rambursabile. Din categoria ajutoarelor financiare indirecte, menionm: avantajele fiscale (cheltuieli financiare) mprumuturile garantate de stat. 1. Subveniile reprezint forma cea mai utilizat i cea mai important a ajutorului financiar direct al statului. n esen subvenia este un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n condiii n care activitatea lor este ineficient. Acest ajutor financiar este acordat unilateral i fr contraprestaie, dar condiionat i are o afectaie special. 2. Investiiile reprezint acele ajutoare financiare pe care statul le efectueaz pentru dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare. Aceste alocri pentru investiii se realizeaz avnd ca obiectiv principal satisfacerea interesului general i nu numai criteriul obinerii de profit. Ele nu au caracter permanent, ci se fac n funcie de necesitile de realizare de investiii de importan deosebit pentru economia naional.
51

3. mprumuturi cu dobnd subvenionat. Din bugetul de stat sau din alte fonduri specia1e se acord ntreprinderilor publice mprumuturi n condiii avantajoase. n cazul cnd apar dificulti financiare temporare, de trezorerie sau legate de restructurare, se acord de ctre stat sau n numele statului, mprumuturi variate. Ele sunt avantajoase pentru c au o dobnd redus i termene de rambursare convenabile. Dobnda bonificat permite statului s stabileasc pentru ntreprinderile private o dobnd real inferioar celei practicate de bncile comerciale, diferena suportnd-o bugetul. Credite cu dobnzi subvenionate se acord de stat pentru aciuni legate de procurarea de maini agricole, ngrminte, animale. 4. Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizare de expoziii. Statul finaneaz pe seama cheltuielilor bugetare o serie de aciuni de sprijinire indirect a exporturilor, punnd la dispoziia exportatorilor asisten tehnic de specialitate, informaii privind pieele externe, organizeaz trguri i expoziii. 5. Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care se acord ntre 20% i 50% din valoarea realizrii unor aciuni de prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi. Acest avans se restituie bugetului de stat din ncasrile obinute la vnzarea n strintate a noilor produse. ntre formele indirecte ale ajutoarelor financiare publice sunt de menionat avantajele fiscale acordate de autoritile publice agenilor economici cu scopul de a-I ajuta, stimula, cointeresa. Ele se mai cunosc i sub denumirea de cheltuieli fiscale pentru c au un efect financiar asemntor cu subveniile sau alocaiile bugetare. Autoritatea public mai intervine i ajut ntreprinderile din economie prin garantarea mprumuturilor bancare ale acestora. n cazul n care beneficiarul unui mprumut nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul este obligat s efectueze rambursarea pe seama resurselor bugetare. Pe lng cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice mai exist i: cheltuielile publice pentru industrie, transporturi, drumuri, gospodrie comunal i locuine sociale; cheltuieli publice pentru agricultur; cheltuieli publice pentru protecia mediului; cheltuieli publice pentru cercetare-dezvoltare

CHELTUIELILE PENTRU SERVICII PUBLICE GENERALE, ORDINE PUBLIC, SIGURAN NAIONAL l APRARE
n fiecare stat exist instituii publice chemate s asigure funcionarea n bune condiii a administraiei publice, care asigur
52

ordinea public intern, securitatea civil etc. Existena lor reprezint un rspuns la necesitile publice de asigurare a structurilor i aparatului de stat care, pentru activitatea specific, contribuie la dezvoltarea economic, social, la desfurarea activitilor n toate domeniile. Serviciile publice generale satisfac necesiti publice cu caracter indivizibil i costul lor este suportat de ntreaga societate, n principal pe seama resurselor bugetare. Autoritile publice generale cuprind: organele puterii i administraiei publice, n cadrul crora se cuprind: instituia prezidenial; organele puterii legislative centrale i locale (parlamente, unicamerale sau bicamerale; consilii sau autoriti locale); organele puterii judectoreti; organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii i alte instituii); organele de ordine public n care se cuprind: poliia, jandarmeria, securitatea naional; servicii de informaii, servicii speciale de paz i protecie. Atribuiile aparatului de stat sunt prevzute n Constituie i legi speciale care stabilesc modul de organizare i funcionare a diferitelor organe administrative, de ordine, justiie. i aceast categorie de cheltuieli publice, manifest tendina de cretere de la o perioad la alta, ca i celelalte cheltuieli publice. Printre factorii care influeneaz nivelul acestor cheltuieli putem enumera: mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public, care reclam cheltuieli importante pentru ntreinere i funcionare; nivelul salarizrii funcionarilor publici; dezvoltarea economic, social i urban conduce la apariia unor sarcini i atribuii noi, complexe pentru organele aparatului de stat; trebuie soluionate probleme social-economice, administrative, edilitar-gospodreti, trebuie adaptate permanent formele de administraie la modificrile social-economice: astfel, toate statele se confrunt cu o serie de probleme cum sunt: crima organizat, traficul de droguri, terorismul, corupia, creterea tensiunii sociale ca urmare a amplificrii omajului, creterea concentrrii populaiei n centrele urbane .a. nzestrarea cu echipamente i aparatur informatic, mijloace de transport i alte mijloace tehnice specifice. Cheltuielile pentru servicii publice generale difer de ia o ar la alta i n principal difer n funcie de gradul de dezvoltare economicosocial.
53

n Romnia, aceast categorie de cheltuieli este nscris n bugetul de stat n dou poziii distincte: Cheltuieli cu autoritile publice. n cadrul acestora se cuprind cheltuielile pentru: preedinie, autoriti legislative (Senat, Camera Deputailor), autoriti judectoreti (Ministerul Justiiei, Curtea Suprem de Justiie, Ministerul Public); autoriti executive i alte organe ale autoritii publice (Secretariatul Generai al Guvernului, Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale: Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Avocatul Poporului .a. Cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional. n cadrul acestora se cuprind cheltuielile cu: poliia, jandarmeria, grnicerii, protecia i paza contra incendiilor, penitenciare, paapoarte, arhivele statului. Aceste cheltuieli au variat, n perioada de referin, ntre aproximativ 3% i 8% din totalul cheltuielilor publice i ntre 1% i 2,8% din P.I.B. Din punctul de vedere al structurii economice, predomin cheltuielile curente care reprezint circa 84% din total n cazul autoritilor publice i chiar 90% n cazul cheltuielilor cu ordinea public; cheltuielile de capital reprezint dotri cu echipamente, construcii .a. Factorii care influeneaz nivelul acestor cheltuieli sunt: numrul (efectivele) de salariai, nivelul salariilor, indexrile i majorrile, mrimea cheltuielilor materiale. Menionm c n Romnia exist o lege privind salarizarea personalului din cadrul organelor autoritilor publice, potrivit creia nivelul salariilor se determin pe baza salariatului mediu brut pe economie i a unor indici de salarizare. Sursa de finanare a cheltuielilor cu autoritile publice o reprezint bugetul de stat sau bugetele locale; n cazul unor ministere sau instituii publice centrale pot exista unele venituri ncasate din activitatea specific (taxe judiciare de timbru, taxe de timbru, amenzi, taxe consulare) care se rein i se utilizeaz n regim extrabugetar; o alt surs o pot reprezenta creditele externe (Ministerul Afacerilor Externe pentru ambasadele n strintate, Ministerul Justiiei pentru Cadastru). Finanarea cheltuielilor cu ordinea public este tot bugetar, dar din 1 991 ea ncepe s fie completat cu unele venituri proprii realizate din aciuni specifice (paz militar sau alte prestri de servicii) sau reinerea unor procente din amenzile i penalizrile ncasate. Aceste venituri sunt reinute integral ca venituri extrabugetare i servesc la finanarea cheltuielilor materiale i de capital, conform normelor legale. n fiecare ar aprarea naional reprezint o component
54

important a strategiei de asigurare a siguranei naionale i, n acelai timp, exprim coninutul funciei externe a statului. Pentru aprarea naional se aloc an de an importante resurse financiare. Aceste resurse servesc ntreinerii i funcionrii armatelor naionale, participrii la diferite aliane militare, purtrii de rzboaie sau nlturrii urmrilor acestora, meninerii de baze militare pe teritorii strine, ajutoare militare acordate altor ri .a. Cheltuielile de aprare (militare) sunt de dou feluri: directe i indirecte. Cele directe cuprind cheltuielile cu ntreinerea forelor armate n ar sau n cadrul bazelor militare din alte ri i ele se concretizeaz n procurarea de bunuri i servicii reclamate de aceast ntreinere, precum i dotarea cu echipament, armament, tehnic de lupt; aceste cheltuieli figureaz n bugetul Ministerului Aprrii. n afara acestora, exist i alte cheltuieli militare, finanate din fonduri speciale separate de bugetul de stat sau exist cheltuieli civile cu finalitate militar, cuprinse n bugetele altor ministere. De asemenea, n diferite ri exist structuri diverse referitoare la aceste cheltuieli (se includ sau nu pensiile militarilor, se includ uneori cheltuieli cu jandarmeria). Cheltuieli militare indirecte sunt considerate cele legate de lichidarea urmrilor rzboaielor sau pentru pregtirea unor viitoare aciuni armate: pli n contul datoriei publice contractate pentru nzestrarea armatei sau pentru ducerea rzboaielor; despgubiri de rzboi datorate de rile nvinse rilor care au ctigat rzboiul; cheltuieli de refacere a propriei economii distruse; pli de pensii cuvenite orfanilor, invalizilor sau vduvelor de rzboi; cercetri tiinifice cu finalitate militar etc. Cunoaterea tuturor acestor categorii de cheltuieli i identificarea lor n ansamblul cheltuielilor publice ale statelor fac posibil msurarea mai aproape de adevr a ntregului efort financiar de natur militar.

CUVINTE CHEIE
cheltuieli publice, cheltuieli administrative, cheltuieli funcionale, cheltuieli economice, coeficient de devansare, securitate social, politici sociale, principii, asigurri sociale, asigurri sociale de sntate, servicii publice generale, ordine public, aprare, securitate naional

TESTE GRIL
1. Cheltuielile publice reprezint: a) pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului, servicii publice generale,
55

aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice; b) relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre sta, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia; c) relaii ce exprim un transfer de valoare de la persoane fizice i juridice ctre stat. 2. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale cuprind: a) cheltuieli publice pentru nvmnt; b) cheltuieli publice pentru cultur; c) cheltuieli publice pentru ordine public; d) cheltuieli publice pentru sntate; e) cheltuieli publice pentru securitate naional; f) cheltuieli publice pentru securitate social. 3. Conform clasificaiei economice de grupare a cheltuielilor publice, acestea se mpart n: a) cheltuieli curente; b) cheltuieli virtuale i posibile; c) cheltuieli de capital; d) cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative; e) cheltuieli de transfer. 4. Dup forma de manifestare din cadrul clasificaiei financiare, cheltuielile publice se mpart n: a) cheltuieli cu asigurrile sociale; b) cheltuieli cu aprarea naional; c) cheltuieli cu sau fr contraprestaie; d) cheltuieli definitive i provizorii; e) cheltuieli speciale i globale. 5. Indicatorii nivelului cheltuielilor publice, ce se apreciaz att static ct i dinamic sunt: a) indicele preurilor; b) volumul cheltuielilor publice; c) ponderea cheltuielilor publice n PIB; d) deflatorul PIB; e) volumul cheltuielilor publice pe locuitor 6. Analiza cheltuielilor publice din punctul de vedere al gruprii lor pe diferite categorii potrivit anumitor criterii se face cu ajutorul: a) greutii specifice; b) metodei substituirilor n lan; c) structurii.
56

7. Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile ce intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unui interval de timp? a) adevrat; b) fals. 8. Creterea nominal absolut a cheltuielilor publice se determin cu ajutorul formulei: a) Cnp 1/0 = Cnp 1 - Cnp 0; b) Crp 1 = Cnp 1 / Ip1/0; c) Cp/loc = Cp/loc1 Cp/loc0. 9. Coeficientul de devansare, ce arat coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB, este: a) gsCpi = gsCpi 1 gsCpi 0; b) ecp = ( Cp1/0 / Cp0) / ( PIB1/0 / PIB0) c) k = Icp1/0 / IPIB 1/0 10. Factorii demografici, factorii economici, factorii sociali, urbanizarea, factorii militari, factorii de ordin istoric, factorii politici reprezint factori care influeneaz creterea cheltuielilor publice? a) fals; b) adevrat. 11. Cheltuielile destinate aciunilor social-culturale sunt acoperite din surse interne sau externe, publice sau private, printre care: a) ajutorul financiar extern; b) cotizaiile i contribuiile suportate de persoane fizice sau juridice; c) veniturile populaiei; d) fondurile bugetare; e) amenzi i penaliti; f) fondurile proprii ale instituiilor publice; g) veniturile realizate de instituii social-cultural. 12. Dimensionarea cheltuielilor publice pentru nvmnt se face n funcie de o serie de elemente specifice dintre care: a) contingentele colare numr de elevi, studeni; b) costul unitar pe forme de nvmnt; c) norme i baremuri; d) execuia cheltuielilor din anii anteriori; e) cercetarea tiinific 13. ncepnd cu 1 ianuarie 1999 fondurile bugetare pentru nvmntul superior mbrac urmtoarele forme: a) finanare de baz; b) finanare complementar; c) finanare adiional. 14. Care dintre urmtoarele aseriuni sunt adevrate:
57

a) cheltuielile publice pentru cultur, culte i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret au n structura lor diferite componente; n unele ri ele apar mpreun, iar n altele apar sub forma cheltuielilor pentru recreare, cultur, culte; b) cheltuielile financiare publice destinate culturii, cultelor, aciunilor cu activitatea sportiv i de tineret contribuie la creterea calitii factorului uman; c) cheltuielile publice pentru culte reprezint fonduri direcionate spre instituiile de plasament familial. 15. Activitatea desfurat de instituiile culturale i artistice se concretizeaz n: a) cri, filme, discuri, picturi; b) concerte, spectacole de teatru; c) campionate i concursuri sportive; d) toate cele de mai sus i altele. 16. Sursele de finanare a aciunilor de ocrotire a sntii sunt reprezentate de: a) fonduri alocate din buget; b) cotizaii de asigurri de sntate; c) resurse ale populaiei; d) Fondul Cinematografic; e) ajutorul extern; f) fondul de pensii. 17. Activitatea de ocrotire a sntii se concretizeaz n mai mult categorii de efecte. Care dintre urmtoarele sunt adevrate: a) efecte politice; b) efecte istorice; c) efecte medicale; d) efecte sociale; e) efecte economice. 18. Analiza cost-beneficiu de determinare a eficienei economice a cheltuielilor publice const n: a) compararea costurilor diferitelor servicii cu rezultatele exprimate n bani ale acestora; b) compararea costurilor serviciilor cu eficacitatea acestora; c) integrarea i compararea costului serviciului respectiv n utilitatea acestuia; 19. Cheltuielile publice pentru securitate social cuprind cheltuieli pentru acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii urmtoarelor categorii de persoane: a) salariai; b) btrni;
58

c) invalizi; d) handicapai; e) omeri; f) copii; g) tineri; h) femei; i) toate cele de mai sus. 20. Politicile sociale ce au ca obiectiv eliminarea srciei prin aducerea nivelului veniturilor tuturor oamenilor sraci pn la limita de srcie sunt politici de tip A/ tip B i sunt practicate, cu precdere, n Europa Occidental/ SUA. 21. Care dintre urmtoarele principii stau la baza organizrii Sistemului public naional de asigurri sociale: a) unicitatea; b) garantarea de ctre stat a drepturilor de asigurri sociale; c) obligativitatea d) ocrotirea cetenilor n toate cazurile i pentru toat perioada pierderii capacitii de munc; e) contributivitatea; f) egalitatea; g) scutirea de impozite i taxe a pensiilor; h) toate cele de mai sus i altele. 22. Suma anual a contribuiilor pentru asigurrile sociale se determin folosindu-se formula: a) Sc = venituri impozabile x cota procentual a contribuiilor pentru asigurrile sociale; b) Sc = fond total de salarii x cota procentual a contribuiilor pentru asigurrile sociale; c) Sc = fond total de salarii x impozit pe salarii. 23. Sectorul public cuprinde: a) ntreprinderile cu capital majoritar privat n care decizia aparine patronului; b) ntreprinderile cu capital strin ce beneficiaz de anumite faciliti fiscale; c) ntreprinderile cu capital majoritar de stat n care puterea de decizie o deine statul. 24. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false: a) principalele forme directe de finanare a cheltuielilor pentru obiective i aciuni economice sunt: subveniile; investiiile; mprumuturile cu dobnd subvenionat; ajutoarele
59

financiare pentru difuzarea de informaii; avansurile rambursabile; b) avantajele fiscale oferite ageniilor economici au ca scop destimularea activitii acestora; c) avansurile rambursabile oferite de stat pentru investiii de interes naional reprezint o form de ajutor financiar public direct. 25. Serviciile publice generale satisfac necesiti publice cu caracter indivizibil i costul lor este suportat de ntreaga societate, n principal pe seama resurselor bugetare. Drept urmare, ce cuprind autoritile publice generale: a) instituia prezidenial; organele puterii judectoreti; b) organele executive centrale i locale; c) organele puterii legislative centrale i locale; d) poliia, jandarmeria, securitatea naional, serviciul de informaii, servicii speciale de paz i protecie. 26. Cheltuielile indirecte de aprare cuprind: cheltuielile cu ntreinerea forelor armate n ar sau n cadrul bazelor militare din alte ri, dotarea cu echipament, armament, tehnic de lupt. a) adevrat; b) fals.

APLICAII PRACTICE
1. Pe baza datelor de mai jos s se analizeze din punct de vedere structural cheltuielile publice totale. Miliarde lei Cheltuieli publice 1. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale, din care: Cheltuieli publice pentru nvmnt Cheltuieli publice pentru cultur Cheltuieli publice pentru sntate Cheltuieli publice pentru securitate social 2. Cheltuieli publice pentru aprare 3. Cheltuieli publice pentru activiti economice
60

Valoare 60.800 27.360 2.432 18.240 12.768 79.800 68.400

gs 16% 7,2%I 0,64% 4,8% 3,36% 20% 18%

4.Cheltuieli publice aferente datoriei publice 5. Alte cheltuieli publice Total cheltuieli publice
gs gs

95.000 76.000 380.000

25% 20% 100%

Cpi = Cpi / Cpt x 100 n care, Cpi cheltuieli publice ale gruprii i Cpi cheltuieli publice ale gruprii i Cpt cheltuieli publice totale i 1n grupri de cheltuieli gs greutatea specific a fiecrei cheltuieli (structura cheltuielilor publice sau ponderea fiecrui tip de cheltuial n total cheltuieli publice) Din calcularea greutilor specifice se pot desprinde urmtoarele concluzii: Ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor publice o dein cheltuielile aferente datoriei publice (25%), urmat la egalitate de ponderea cheltuielilor pentru aprare i ponderea altor cheltuieli (20%); Cheltuielile publice pentru activiti economice ocup locul trei n structura cheltuielilor publice toatele cu o pondere de 18%; Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale dein ultimul loc cu un procent de 16%, la care o contribuie major au avut-o cheltuielile pentru nvmnt (7,2%) urmate de celelalte categorii de cheltuieli; Cheltuielile pentru cultur reprezint doar 0,64% din totalul cheltuielilor publice fapt ce ridic multe semne de ntrebare. Analiza structural a cheltuielilor publice este benefic pentru realizarea unor comparaii n dinamic, cu noi nine, i statice cu alte ri. 2. Se dau urmtorii indicatori de analiz macroeconomic: Indicatori Anul 2001 Anul 2002 Produsul Intern Brut 1155254,0059 1497066,8656 miliarde lei preuri curente 3 7 Indicele preurilor constante 130 150 Anul 2000 = 100 Cheltuieli publice generale 389320,6 501517,4 miliarde lei preuri curente Populaia 22 20 milioane locuitori
61

S se determine: modificarea nominal absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea real absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea nominal i real, absolut i relativ, a volumului mediu al cheltuielilor publice generale pe locuitor; modificarea nominal absolut a ponderii cheltuielilor publice n PIB; coeficientul de devansare a cheltuielilor publice. Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor, este necesar s se fac distincie ntre creterea nominal i creterea real a acestora. Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri constante. a) modificarea nominal absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea nominal absolut Cnp 1/0 = Cnp 1 - Cnp 0 = 501517,4 mld. lei 389320,6 mld. lei = 112196,8 mld. lei Cnp 1/0 creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de perioada 0 Cnp 1 , Cnp 0 cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate n preuri curente modificarea nominal relativ

ICnp 1/0 = Cnp1 / Cnp0 x 100 = 501217,4 mld. lei / 389320,6 mld. lei x 100 = 128,21% ICnp 1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice b) modificarea real absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea real absolut

Crp 1/0 = Crp 1 - Crp 0

62

n care: Crp 1/0 creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de perioada 0 Crp 1, Crp 0 - cheltuieli publice ale perioadei curente (1) i perioadei de baz (0) exprimate n preuri constante Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal) poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor, sau o criz economic, o criz monetar care s determine scderea preurilor i, respectiv, reducerea nominal a cheltuielilor. Pentru corectarea influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea creterii cheltuielilor n preuri constante. Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a preurilor (indicele deflator), prin relaia: Crp0 = Cnp0 / Ip0 x 100 = 389320,6 mld. lei / 130 x100 = 299477,384615 mld. lei Crp 1 = Cnp 1 / Ip1 x 100 = 501517,4 mld. lei / 150 x 100 = 334344,933333 mld. lei Crp 1/0 = Crp 1 - Crp 0 = 334344,933333 mld. lei 299477,384615 mld. lei = 34867,548718 mld. lei modificarea real relativ

ICrp 1/0 = Crp1 / Crp0 x 100 = 334344,933333 mld. lei / 299477,384615 mld. lei x 100 = 111,64% Transformarea indicatorilor supui analizei n mrimi deflatoare, cu ajutorul indicelui creterii preurilor, este necesar pentru determinarea evoluiei cheltuielilor publice n expresie real i identificarea factorilor care au influenat un anumit sens al acesteia. c) modificarea nominal i real, absolut i relativ, a volumului mediu al cheltuielilor publice generale pe locuitor; modificarea nominal absolut
63

 Cn p/loc = Cn p/loc1 Cn p/loc0 C np/loc0 = Cnp0 / populaia0 = 389320,6 x 109 / 22 x 106 = 17696390,909 lei C np/loc1 = Cnp1 / populaia1 = 501517,4 x 109 / 20 x 106 = 25075870 lei Cn p/loc = 25075870 lei 17696390,909 lei = 7379479,091 lei

64

modificarea nominal relativ

n p0

I Cn p/loc = Cnp1 / C 141,70%

x 100 = 25175870 lei / 17696390,909 lei x 100 =

modificarea real absolut

Cr p/loc = Cr p/loc1 Cr p/loc0 C rp/loc0 = Cn p0 / Ip0 x 100 = 17696390,909 lei / 130 x100 = 13612608,3915 lei C rp/loc1 = Cn p1 / Ip1 x 100 = 25075870 lei / 150 x100 = 16717246,6666 lei Cr p/loc = 16717246,6666 lei 13612608,3915 lei = 3104638,2751 lei Alt modalitate de determinare a modificrii reale absolute a cheltuielilor publice pe locuitor C rp/loc0 = Cr p0 / populaia0 = 299477,384615 x 109 / 22 x 106 = 13612608,3915 lei C rp/loc1 = Cr p1 / populaia1 = 334344,933333 x 109 / 20 x 106 = 16717246,6666 lei Cr p/loc = 16717246,6666 lei 13612608,3915 lei = 3104638,2751 lei modificarea real absolut

I Cr p/loc = Cr p1/loc / C rp0/loc x 100 = 16717246,6666 lei / 13612608,3915 lei lei x 100 = 122,80% d) modificarea nominal absolut a ponderii cheltuielilor publice n PIB; Cp/PIB0 = Cnp0 / PIB0 x 100 = 389320,6 mld. lei / 1155254,00593 mld. lei x 100 = 33,7% Cp/PIB1 = Cnp1 / PIB1 x 100 = 501517,4 mld. lei / 1497066,86567 mld. lei x 100 = 33,5%
65

 Cp/PIB = 33,5% 33,7% = 0,2% e) coeficientul de devansare a cheltuielilor publice. k = Icp1/0 / IPIB 1/0 n care, k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB Icp1/0 indicele creterii cheltuielilor publice IPIB 1/0 indicele creterii PIB k = (Cnp1 / Cnp0) / (PIB1 / PIB0) = (501517,4 mld. lei / 389320,6 mld. lei) / (1497066,86567 mld. lei / 1155254,00593 mld. lei) = 1,2882 / 1,2959 = 0,99 Un coeficient de devansare de 0,99 arat o cretere n acelai ritm, cu aproximativ aceeai ponderea, a cheltuielilor publice n raport cu produsul intern brut, adic n timp ce PIB a crescut nominal n anul 2002 cu 29,59%, cheltuielile publice au crescut, tot nominal, cu 28,82%.

APLICAII PROPUSE PENTRU REZOLVARE

1. Pe baza datelor de mai jos s se analizeze din punct de vedere structural cheltuielile publice totale. Miliarde lei Cheltuieli publice 1. Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale, din care: Cheltuieli publice pentru nvmnt Cheltuieli publice pentru cultur Cheltuieli publice pentru sntate Cheltuieli publice pentru securitate social 2. Cheltuieli publice pentru aprare 3. Cheltuieli publice pentru activiti economice 4.Cheltuieli publice aferente datoriei publice 5. Alte cheltuieli publice
66

Valoare 72960 32832 2918 21888 15322 95760 82080 114000 91200

gs

Total cheltuieli publice 2. Se dau urmtorii indicatori de analiz macroeconomic: Indicatori Produsul Intern Brut miliarde lei preuri curente Indicele preurilor constante Anul 2000 = 100 Cheltuieli publice generale miliarde lei preuri curente Populaia milioane locuitori Anul 2001 1200500 123 457800 45 Anul 2002 1690030 149 682000 48

S se determine: modificarea nominal absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea real absolut i relativ a cheltuielilor publice generale; modificarea nominal i real, absolut i relativ, a volumului mediu al cheltuielilor publice generale pe locuitor; modificarea nominal absolut a ponderii cheltuielilor publice n PIB; coeficientul de devansare a cheltuielilor publice.

67

CAPITOLUL 4 RESURSELE FINANCIARE PUBLICE

RESURSELE FINANCIARE PUBLICE I FACTORII CARE INFLUENEAZ NIVELUL ACESTORA
Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. Fondurile se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari persoane fizice i persoane juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre i de la fondurile publice ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces: relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, i anume: - agenii economici, indiferent de forma de proprietate care desfoar activitate cu scop lucrativ i membrii societii luai n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri, pe de o parte, i colectivitatea reprezentat prin stat, pe de alt parte; relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie: ntreprinderi, instituii publice, membrii ai societii luai n mod individual ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte indemnizaii, pe de alt parte. Relaiile sociale aprute n procesul constituirii i dirijrii fondurilor de resurse bneti din economie sunt, prin natura lor, relaii economice, legate indisolubil de repartiia produsului intern brut. Aceste relaii economice, exprimate valoric, n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau finane. Finanele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin funciile pe care le exercit, i anume prin funcia de repartiie i funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Participarea ntreprinderilor, a instituiilor publice, a populaiei, a persoanelor juridice i fizice rezidente n strintate la constituirea
68

fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite, i anume: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat, mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice, rambursri ale mprumuturilor de stat acordate, dobnzi aferente acestora, donaii, ajutoare i alte transferuri primite, alte venituri. n acest context, ntreprinderea este parte a unui mediu de care este influenat i pe care poate eventual s-l influeneze. Diferitele componente ale mediului, ponderea fiecreia dintre ele, consecinele funcionrii lor modeleaz deciziile care se vor lua n ntreprindere. Pe lng componentele de natur social, economic, financiar, politic, natural, latura fiscal i las o amprent semnificativ asupra ntreprinderii. Implicaiile fiscale se manifest, de regul, prin intermediul impozitelor i taxelor. La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i de la cele juridice, formeaz sistemul fiscal. Aezarea i perceperea impozitelor se realizeaz prin crearea i meninerea n stare de funcionare a unui mecanism fiscal format din instrumentele i metodele folosite pentru realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale. Existena impozitelor i taxelor se justific, n general, de existena cheltuielilor publice i necesitatea prelevrii lor este nscris n legea fundamental a unei ri. Resursele sunt elemente ale bogiei unei naiuni. Resursele, provenind din produsul intern brut, la care se adaug importul, sunt folosite pentru consum, formare brut de capital i export. Alturi de resursele materiale, umane, valutare i informaionale, un rol deosebit l au resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Veniturile bugetare sunt venituri de natur public, dar ntre ele i veniturile publice nu se poate pune semnul egalitii. Veniturile publice au o sfer mai larg de cuprindere, incluzndu-le pe cele bugetare. Veniturile bugetare dein o pondere covritoare n structura veniturilor publice, astfel c mrimea i structura lor influeneaz ntr-o msur substanial mrimea i structura veniturilor publice.
69

Creterea relativ a volumului resurselor financiare publice a fcut posibil amplificarea cheltuielilor publice, dar evoluia corelativ a resurselor i utilitilor publice este determinat de o multitudine de factori. Factorii economici se ntemeiaz pe evoluia cresctoare a produsului intern brut, care ofer posibilitatea sporirii veniturilor bugetare, ca urmare a creterii veniturilor impozabile sau taxabile. Factorii monetari sunt reprezentai de credit, dobnd i masa monetar, iar influena acestora se transmite prin preuri. Desigur, n condiiile creterii generalizate a preurilor, ca efect al accenturii fenomenelor inflaioniste, se nregistreaz i creterea nominal a profiturilor, salariilor i a altor venituri impozabile, care se traduce printro sporire a veniturilor bugetare realizate prin perceperea impozitelor directe aferente. Factorii sociali se manifest n strns legtur cu accentuarea rolului statului n aceast direcie, prin redistribuirea unui volum nsemnat de resurse n scopul satisfacerii nevoilor cetenilor n ce privete nvmntul i educaia, ntreinerea sau refacerea sntii, protecia i securitatea social. Factorii demografici i manifest influena prin sporirea numrului de contribuabili, care se nregistreaz pe seama creterii numerice a populaiei. Factorii politici au o influen deosebit, care rezult din punerea n practic a deciziilor macroeconomice impuse prin lege, viznd dezvoltarea activitii economice n anumite ramuri sau/i regiuni - care se concretizeaz n creterea veniturilor, organizarea asigurrilor sociale de stat i perceperea unor cote corespunztoare n acest scop, creterea presiunii fiscale, instituirea de noi impozite i taxe, etc. Factorii militari i fac simit influena lor prin consumul de resurse financiare publice pentru nzestrarea i ntreinerea armatei. Acest consum este unul definitiv, iar amploarea sa este dependent de situaia din ar i de climatul internaional. Desigur, situaiile de rzboi sau participarea la o seam de acte militare n exterior determin o nevoie suplimentar de resurse bugetare, dar s fie instituite i de unele impozite noi - aezate asupra veniturilor suplimentare obinute n timpul sau ca urmare a rzboiului. Factorii de natur financiar reprezint sinteza influenelor tuturor celorlali factori, care se concretizeaz n nivelul veniturilor bugetare mobilizate pentru acoperirea cheltuielilor publice. n cazul apariiei deficitului bugetar, n vederea acoperirii sale, statul caut soluii viznd creterea mrimii resurselor bugetare.

70

Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare. Privite din punctul de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele, contribuiile), resursele de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice i finanarea prin emisiune monetar fr acoperire. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. Este bine cunoscut faptul c ncasrile din impozite nu pot spori rapid. Msurile de cretere a nivelului resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce privete nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor noi impozite. Introducerea unor astfel de msuri, care trebuie s primeasc girul puterii legislative, nu se poate realiza rapid i ca urmare se apeleaz la alte categorii de resurse pentru a acoperi nevoia la un moment dat. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Asigurarea concordanei ntre nivelul cheltuielilor i cel al veniturilor determin apelarea la resurse de trezorerie care constau n mprumuturi pe termen de pn la un an contractate pe piaa de capital, prin emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur, etc.). Resursele de trezorerie au caracter temporal i rambursabil, comportnd un cost determinat de dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a nscrisurilor respective. Resursele financiare prevenind din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin sistemul trezoreriei publice. mprumuturile publice interne i externe reprezint un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare i, implicit, de acoperire a deficitului bugetar. Emisiunea bneasc fr acoperire, ca mijloc de finanare a deficitului bugetar, este posibil, dar n acelai timp produce efecte negative. Pe de o parte, un nivel ridicat al inflaiei antreneaz o sporire a resurselor fiscale: cresc ncasrile din impozitele pe venit i din impozitele indirecte, n special cele aferente taxei pe valoarea adugat i accizelor. Pe de alt parte, inflaia determin diminuarea relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este sub nivelul creterii anuale a preurilor exprimat n procente. Astfel de
71

avantaje sunt, ns, contracarate de gravele inconveniente pe care le presupune inflaia, pe plan economic i social.

STRUCTURA RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Privit prin prisma bugetului general consolidat, structura resurselor financiare publice include: resursele financiare ale bugetului de stat; resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat; resursele financiare cu destinaie special; resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, cum sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local, cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat. La acestea se adaug diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri din capital. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice formeaz dou categorii, i anume: resurse ordinare sau curente i resurse extraordinare, incidentale sau ntmpltoare. Resursele ordinare sunt acelea la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n aceast categorie se include: veniturile fiscale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Resursele extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Astfel de venituri se mobilizeaz de ctre stat pentru nfptuirea unor obiective considerate a fi excepionale, viznd constituirea de fonduri speciale destinate finanrii activitilor consacrate ieirii din criz, acoperirii unor dificulti de mare amploare ca efect al calamitilor naturale, acoperirii deficitelor bugetare .a. Veniturile de acest gen se procur pe calea creditului public, adic pe seama mprumuturilor de stat angajate din ar sau/i strintate, a certificatelor de trezorerie i a altor forme ale titlurilor de stat. De asemenea, veniturile extraordinare pot fi procurate i pe ci monetare, prin recurgerea la angajarea de mprumuturi de la Banca Naional (sau Central) sau prin acoperirea deficitelor prin emisiunea banilor de hrtie, ceea ce duce la inflaie. n structura veniturilor extraordinare se mai includ: ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea
72

participaiilor de capital ale statului n strintate, precum i sumele provenite din vnzarea unora din bunurile statului aflate n afara granielor rii. n funcie de provenien, resursele financiare publice se grupeaz n resurse interne i resurse externe. n ansamblul resurselor financiare ale unui stat, resursele externe sunt, n principal, mprumuturi de stat externe contractate la instituii financiare internaionale, la guvernele altor ri, la bnci cu sediul n alte state, la orice deintori strini de capitaluri bneti. La acestea se adaug diferitele transferuri externe primite sub forma ajutoarelor nerambursabile de la organisme internaionale sau din partea altor state. Toate celelalte resurse, de tipul impozitelor, taxelor, contribuiilor, veniturilor nefiscale, mprumuturilor contractate la persoane fizice i juridice din propria ar, altor venituri excepionale, sunt considerate a fi resurse de provenien intern. n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice, resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Principalele categorii de resurse publice sunt: I. Resursele bugetului statului Venituri curente Venituri fiscale: impozite directe impozite indirecte Venituri nefiscale Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat Venituri fiscale Contribuia pentru asigurrile sociale Alte contribuii Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale Venituri proprii (fiscale i nefiscale) Cote i sume defalcat din venituri ale bugetului de stat Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale
73

 Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale n schema de mai sus sunt redate principalele categorii de resurse publice. Unele dintre ele, precum, cele care alimenteaz bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat, vor fi prezentate n capitolele urmtoare. Pe de alt parte, fondurile speciale (ultima categorie de resurse publice) se formeaz pe baza unor venituri fiscale de tipul contribuiilor i impozitelor indirecte cu destinaie special (contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia la fondul pentru plata ajutorului de omaj, taxa pentru drumuri, etc.) precum i din venituri nefiscale stabilita n raport de destinaia fiecrui fond (venituri din aplicarea unei cote asupra volumului de prime brute n cazul fondului special pentru protejarea angajailor). Fondurile speciale rspund unor nevoi temporare, specifice fiecrui program de guvernare i, de aceea, ele difer ca numr i destinaie, de la o perioad la alta.

IMPOZITELE CONCEPT I CONINUT

Impozitelor li se pot da mai multe definiii, n funcie de punctul de vedere din care sunt abordate. Astfel, se poate spune c impozitul reprezint procedeul de repartizare a cheltuielilor bugetare ntre indivizi, n funcie de facultile lor contributive. Este o definiie clasic n care apare scopul principal al impozitului cel de a asigura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice. O alt definiie a impozitului ni-l prezint ca vrsminte obligatorii, efectuate fr contrapartid, n favoarea administraiei publice, de ctre persoanele fizice i juridice, pentru veniturile care le obin sau bunurile pe care le posed. Oricare ar fi definiia impozitului, trebuie s se desprind urmtoarele caracteristici principale: sunt avute n vedere cheltuielile publice care trebuie suportate de ceteni; aceste cheltuieli sunt cauza impozitului i impun ca el s fie justificat ntotdeauna prin randamentul su; impozitul rezult din deciziile puterii publice care are sarcina de a stabili cheltuielile i modul de acoperire a acestora, mbrcnd un caracter obligatoriu i constrngtor; repartizarea cheltuielilor publice este subordonat facultile contributive ale persoanelor fizice i juridice, cu respectarea a ceea ce se cheam justiie fiscal; aceasta implic egalitatea n faa impozitului; mobilizarea de resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice se face numai cu aprobarea legislativului.
74

Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii: Finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar. Nivelul prelevrilor obligatorii este determinat de mrimea cheltuielilor publice. Se pot distinge, din acest punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscal suportat de contribuabili este mai redus i, implicit, intervenia statului prin cheltuielile publice este de asemenea mai redus) i sisteme fiscale intervenioniste, n care statul i propune s finaneze mai multe activiti i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe (dar i prin mprumuturi sau alte resurse nefiscale). Redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre contribuabili i, pe de alt parte, impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor primare, pentru a o face ct mai echitabil. Stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de eficien economic. Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un rol n sensul stimulrii, descurajrii sau stabilizrii unor comportamente.

ELEMENTELE IMPOZITULUI
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor legale. Printre elementele impozitului se numr: subiectul, pltitorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, cota impozitului, asieta, termenele de plat, nlesnirile acordate, sanciunile. Subiectul impozabil este persoana obligat direct potrivit legii, s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o persoan fizic sau juridic care posed bunuri, realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede obligaia plii unor impozite i taxe. n mod curent, subiectul impozabil se mai numete i contribuabil.
75

Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa de buget. De cele mai multe ori, pltitorul este nsui subiectul impozabil, dar sunt i cazuri n care pltitorul nu este i subiect (impozitul pe salarii, impozitul pe dividende). Baza impozabil (obiectul impozabil) desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a se determina cuantumul impozitului datorat. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitului pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n schimb, la impozitele pe avere, de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii propriuzise. Cota de impunere se exprim ntr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind prevzut de lege. nlesnirile acordate la plat apar sub forma scutirilor, amnrilor, ealonrilor, reducerilor. Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.

CLASIFICARE IMPOZITELOR
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Cele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Aceste impozite pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, iar n aceast categorie se include impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care sunt cunoscute sub denumirea de impozite subiective. Din
76

aceast categorie fac parte: impozitele pe veniturile persoanelor fizice, impozitele pe veniturile societilor de capital, impozitele pe averea propriu-zis, impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de avere. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, al importului ori exportului, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie, venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum. n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi financiare sau de ordine. Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt impozitele pe venit, taxele de consumaie, etc. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. Dup frecvena realizrii lor, exist impozite permanente ce se ncaseaz periodic (de regul anual) i impozite incidentale care se introduc i se ncaseaz o singur dat. Din punct de vedere al instituiilor care le administreaz, distingem: impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale n statele cu structur federal; impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale n statele de tip unitar.

PRINCIPII FISCALE
Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal ne permite i punerea n eviden a principiilor care ar trebui s se manifeste n acest domeniu i n funcie de respectarea crora se pot aprecia eficiena i echitatea sistemului fiscal: Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabil, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
77

Principiul flexibilitii. Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur. Principiul stabilitii. Prin acesta se ilustreaz regula potrivit creia un impozit bun este un impozit vechi. Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest este aparent contradictoriu cu cel precedent, este mereu de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini. Principiul echivalenei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Dac acceptm existena unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul este din punct de vedere contabil, o cheltuial. Dac, dimpotriv, nu acceptm dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul reprezint mai degrab o participare la profit a statului i mai puin o cheltuial. Principiul neutralitii. Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. Principiul echitii. Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice. Principiul legalitii. Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Acest principiu trebuie corelat cu stabilitatea, cu simplicitatea i lipsa de arbitrariu astfel nct contribuabilul s fie ntotdeauna sigur c gsete n normele legale toate elementele de care are nevoie pentru a determina corect obligaiile de plat fa de buget.
78

n Romnia se afl nc n plin elaborare un sistem fiscal care se dorete performant. n ceea ce privete impunerea ntreprinderilor, sau propus i s-au realizat sau sunt n curs de realizare mecanisme care s asigure: tratamentul nedifereniat al agenilor economici, indiferent de forma de proprietate; stimularea ntreprinderii prin scutiri totale, pariale sau reduceri de impozite; evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile; ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale i, acolo unde este posibil micorarea gradului de percepere de ctre contribuabil a sarcinii fiscale; stabilirea unei sarcini fiscale reale, prin actualizarea la inflaie a elementelor luate n calculul profitului impozabil; descurajarea unor activiti sau consumuri; aducerea la un nivel ct mai redus a evaziunii fiscale. Evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile este o preocupare care se manifest mai ales la nivel internaional i rezolvarea ei este dat de ncheierea de convenii bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau a impunerii multiple. Trebuie marcat i preocuparea pentru evitarea impunerii multiple sau n cascad pe plan intern. Astfel, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat care are specific faptul c, din punct de vedere al ntreprinderii, nu-i propune s loveasc dect valoarea nou creat de aceasta. De asemenea, n reglementrile fiscale se fac precizri n direcia evitrii impunerii multiple a profitului, stabilindu-se c dividendele ncasate de la persoane juridice romne nu se supun impozitului pe profit la unitatea care le ncaseaz, deoarece ele s-au pltit dintr-un profit net, adic un profit care a suportat deja impozitul pe profit, ba chiar i impozitul pe dividende. Conform normelor fiscale romneti, ntreprinderile au obligaia de a plti impozite, taxe i alte contribuii chiar dac unele dintre acestea sunt suportate de ctre ali contribuabili. Beneficiari ai acestor impozite pot fi bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale sau bugetele fondurilor speciale. Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti la stat impozitele, taxele i alte prelevri fiscale reglementate prin lege. Obligaia fiscal este legal deoarece are la baz acte normative prin care sunt instituite impozite i taxe. De asemenea, obligaia fiscal are
79

caracter juridic dnd natere unor relaii juridice ntre persoane fizice i/sau juridice (pltitori) i stat (perceptor). Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe, prin organele fiscale, impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului statului sau n fonduri bugetare speciale. Obligaia fiscal se stinge n momentul n care relaia juridic nu mai exist, iar dreptul de crean al statului asupra contribuabilului nceteaz. Cile i modalitile de stingere a obligaiei fiscale sunt: plata (numerar, virament), compensarea (din plile exigibile la o anumit scaden sunt deduse sumele pltite n plus la buget, la scadenele anterioare), scderea (n caz de insolvabilitate), anularea (amnistie fiscal, anulare total sau parial), prescripia, executarea silit. O list a obligaiilor trebuie s cuprind: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe dividende de la societile comerciale, impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protecia consumatorilor, taxa pe valoarea adugat, accizele i impozitul pe ieiul i gazele din producia intern, taxa pe jocurile de noroc, taxe vamale, taxe pentru eliberri de licene i autorizaii de funcionare, taxa pe activitatea de exploatare a resurselor minerale, taxa asupra tranzaciilor cu valori mobiliare, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozit pe cldiri i impozit pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe venitul agricol, taxe de timbru, alte impozite directe i alte impozite indirecte, contribuia unitii la asigurrile sociale, contribuia unitii i a personalului la fondul pentru ajutor de omaj, contribuia personalului pentru pensia suplimentar, contribuia unitii i a personalului la fondul pentru asigurri de sntate, contribuia la fondul special al drumurilor publice, contribuia la fondul special pentru sntate, contribuia la fondul special pentru modernizarea punctelor de trecere a frontierei precum i a celorlalte uniti vamale, contribuia la fondul special de risc i accident pentru protecia persoanele handicapate, contribuia la fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, contribuia la fondul special pentru protejarea asigurailor, contribuia la fondul special pentru pensii i asigurri sociale ale agricultorilor, contribuia la fondul cultural naional, contribuia la fondul pentru modernizarea turismului, contribuia la fondul special al aviaiei civile, contribuia la fondul cinematografic naional. Principiul constituional al necesitii impozitului, la care se adaug realitatea istoric, dovedesc c unei societi i este foarte dificil s existe fr impozit. La rndul su, contribuabilul onest i cu spirit civic vede n impozit un ru necesar i consimte la plata acestuia. Atunci cnd impozitele depesc anumite limite suportabile, cnd inhib iniiativa sau cnd incit la revolte fiscale i alte aciuni de acest gen,
80

suntem n situaia n care contribuabilii resimt din plin presiunea fiscal care-i apas, paralizndu-le comportamentul normal n economie i societate. Chiar dac termenul de presiune sau povar fiscal este nlocuit cu ali termeni precum coeficient fiscal, tensiune fiscal acetia exprim, n fond, aceeai idee a obligaiei, prin impozit fa de stat i a diminurii veniturilor private. Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii (impozite i contribuia la asigurrile sociale de stat) i produsul intern brut. Creterea presiunii fiscale nregistrat n cursul ultimelor dou secole este legat de extinderea rolului economic i social al statului. Datorit faptului c prelevrile obligatorii sunt sursa fundamental de acoperire a cheltuielilor publice, prelevrile obligatorii i presiunea fiscal au aceeai tendin de cretere n decursul timpului ca i cheltuielile publice. Potrivit unor economiti liberali, o presiune fiscal prea mare va descuraja contribuabilii s investeasc, s economiseasc, s produc i s munceasc. Impozitele percepute de stat de la agenii economici se constituie n elemente de presiune fiscal, care este cu att mai pronunat cu ct ponderea lor n valoarea adugat realizat de contribuabilii ageni economici este mai mare. Presiunea fiscal este resimit i amplificat indirect i din partea impozitelor indirecte (accize i TVA) care, dei nu sunt suportate de firme, afecteaz volumul ieirilor i competitivitatea prin intermediul preurilor, cu repercursiuni directe att asupra numrtorului ct i a numitorului expresiei care definete presiunea fiscal. Nivelul presiunii fiscale la care este supus o firm (PFF) se calculeaz cu formula: PFF = Impozite pltite de firm / Valoarea adugat de firm = (Impozit pe profit + CAS + alte impozite) / Valoarea adugat de firm Presiunea fiscal a firmei depinde, pe de o parte de ponderea fiecrui tip de prelevare n totalul prelevrilor i respectiv, n valoarea adugat, iar, pe de alt parte, de mrimea ratei fiecrui tip de prelevare fiscal. Atunci cnd presiunea fiscal depete anumite limite, randamentul impozitelor i taxelor poate deveni mai mic deoarece se vor manifesta fenomene de rezisten la impozite din partea contribuabililor: rezistene n plan politic, abstinen fiscal, fraud fiscal i evaziunea fiscal. Toate aceste manifestri pot fi ncurajate i de alte componente ale mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea, componente de natur social, financiar, politic. n condiiile unei presiuni fiscale mari, contribuabilii pot ajunge s deruleze operaiuni care s nu respecte normele fiscale, contabile sau de alt natur, intrnd n starea de evaziune fiscal. Aceasta este definit n Romnia de legea nr. 87/1994 ca fiind sustragerea, prin orice
81

mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre o persoan fizic sau juridic romn sau strin. Se poate spune c tentativele de evaziune fiscal au aprut odat cu impozitul, deoarece orice prelevare de ctre stat a unor sume de la contribuabili nu poate s nu fie simit ca o constrngere de ctre acetia din urm. n acest context, cel mai bine a explicat presiunea fiscal A. Laffer, cu ajutorul unei curbe care i poart numele, potrivit creia de la un anumit prag orice cretere a presiunii fiscale provoac o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de puterea public. Conform acestei curbe, suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal, ce corespunde nivelului maxim al curbei, dup care devine o funcie descresctoare a acestei rate. Aceasta se explic, dup Laffer, prin faptul c prelevrile obligatorii foarte mari distrug asieta (modul de aezare a impozitelor).

Ve n itu ri to ta le C Ven it ma xim

C`- Co ta o p tim Co ta d e imp u n e re

Curba lui Laffer se divide n dou zone: n zona din stnga, denumit normal i admisibil, reducerea asietei prelevrilor obligatorii este inferioar creterii ratei de presiune fiscal. Pe de alt parte, n zona din dreapta, denumit zona inadmisibil, orice cretere a presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa reducerea asietei pe care
82

o provoac, rezultnd o diminuare a sumelor ncasate de puterea public. Totui, curba Laffer, rmne o reprezentare pur teoretic care nu permite identificarea cu exactitate a mrimii pragului de impozitare, la care presiunea fiscal poate fi considerat excesiv. Acest prag este variabil dup ri i circumstane, astfel nct la o rat a presiunii fiscale dat o ar se poate afle n stnga sau n dreapta pragului maxim.

IMPOZITELE DIRECTE
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Impozitul pe veniturile din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind veniturile din profesii liberale (medicale, de avocat, expert contabil, contabil autorizat, arhitect), precum i venituri comerciale (realizate din activiti de comer sau din prestarea serviciilor) i venituri din proprietate intelectual. Aceste venituri pot fi realizate att individual, ct i sub diferite forme de asociere, fr a da natere unei persoane juridice. Veniturile din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl inut de contribuabili. Pentru a determina impozitul trebuie determinat venitul net impozabil, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile aferente realizrii. La determinarea venitului brut se iau n calcul toate veniturile realizate din prestarea activitii, excepie fcnd sumele primite sub form de credite. Cheltuielile deductibile sunt toate cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor. n categoria cheltuielilor nedeductibile includem: amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur contractual; donaiile de orice fel fcute de persoana fizic; cheltuielile de protocol care depesc limita prevzut de lege (0,25%) n acest domeniu aplicat asupra bazei de calcul; cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele prevzute de lege; ratele creditelor angajate; dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care
83

dobnda este cuprins n valoarea de imobilizare a imobilizrilor corporale; cheltuielile de amortizare sau de fabricare a bunurilor i drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradabile i neimputabile; sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; sumele privind perisabiliti peste limitele legale; impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; sumele care depesc limitele stabilite pentru acoperirea cheltuielilor de delegare, detaare, diurn acordate persoanelor pe perioada delegrii sau detarii; alte sume care depesc limitele legate stabilite pentru anumite categorii de cheltuieli; sumele folosite de contribuabil n interes personal; impozitul pe venit datorat. n cadrul veniturilor din activiti independente, o particularitate la calcului impozitului apare pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual. Acestea reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei a veniturilor n natur realizate din astfel de activiti. n cursul anului se datoreaz un impozit, sub form de pli anticipate reprezentnd 15% din venitul brut. La calculul impozitului anual se determin venitul net prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor deductibile. Aceste cheltuieli sunt forfetare n cuantum de 25% din venitul brut. Excepia de la aceast cot apare n cazul veniturilor din opere de art monumental, caz n care cheltuielile deductibile sunt n cuantum de 40% din venitul brut. Impozitul pe salarii Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc. Sunt supuse impozitrii att salariile primite n cazul unui contract de munc ncheiat pe durat determinat, ct i nedeterminat. De asemenea, se cuprind n veniturile din salarii: indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani.
84

Totodat, legea asimileaz noiunii de salariu n vederea impunerii i urmtoarele categorii de venituri: indemnizaiile acordate ca urmare a desfurrii unei funcii de demnitate public; drepturile bneti specifice acordate potrivit legii cadrelor militare (solda lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri); indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; sumele primite de ctre angajaii cu convenie civil de prestri de servicii; sumele ce se acord ca indemnizaie de edin reprezentanilor n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; indemnizaiile acordate reprezentanilor statului i partenerilor sociali n organismele tripartite, indemnizaii stabilite de lege; orice alte drepturi i indemnizaii de natur salarial. Pentru salariai, la stabilirea venitului salarial se iau n calcul: salariile de baz, sporurile i adaosurile de orice fel, indemnizaiile de orice fel, recompense i premii de orice fel, sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate potrivit legii personalului din instituiile publice, stimulentele din fondul de participare la profit acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, sumele primite cu titlu de indemnizaie de concediu de odihn, sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate, sumele primite pentru concediu privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, sumele primite pentru concediu paternal, orice alte ctiguri n bani i n natur primite de la angajator de ctre angajai ca plat a muncii lor. Impozitul pe dividende Cota-parte din profitul obinut de societile comerciale ce se va plti fiecrui acionar sau asociat constituie, conform Legii privind societile comerciale, dividend. Dividendul poate fi definit ca orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social. Impozitul pe dividend este datorat de asociaii sau acionarii societilor comerciale beneficiari de dividende. Subiecii impunerii pot fi
85

att persoane fizice, ct i persoane juridice, romne sau strine, indiferent de proveniena i natura capitalului social al societilor comerciale distribuitoare a dividendelor. Cota de impunere S-a stabilit procentul de 5% din suma dividendelor distribuite acionarilor sau asociailor drept cot de impunere. Nivelul cotei de impunere este redus n raport cu cel practicat n alte ri, urmrindu-se stimularea privatizrii, la stabilirea lui avndu-se n vedere practica convenional internaional a Romniei (n multe din cele peste 50 de convenii pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state s-a prevzut impozitarea la surs a dividendelor). Impozitul pe profit Impozitul pe profit rmne unul dintre cele mai contestate impozite deoarece apare ca fiind inutil, prin faptul c este un impozit indirect asupra persoanelor fizice i se poate nlocui cu acesta din urm, iar pe de alt parte, datorit faptului c el este prezentat ntotdeauna ca duntor capacitii de dezvoltare a ntreprinderilor. Ca urmare, sunt multiple cererile ntreprinderilor ctre stat de a reduce sau de a suprima acest impozit. Totui, impozitul pe profit reprezint o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, sntate, cultur i art, sport, aprare naional i ordine public, ocrotire social i protecie ecologic, precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional, mai ales n domeniul infrastructurii. Contribuabilii Contribuabilii obligai s plteasc impozit pe profit sunt: persoane juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate. Fac parte din aceast grup regiile autonome, companiile naionale, societi naionale, societi comerciale (indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate) inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societi agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, trusturile, precum i orice entitate care are statutul legal de persoan juridic romn; persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu. n acest sens, persoanele juridice strine devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial,
86

prin intermediul unui sediu permanent autorizat s funcioneze n Romnia, numai dup nmatricularea acestuia la registrul comerului i dup nregistrarea la organele fiscale teritoriale conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale; persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfurat n Romnia; asocierile dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate. n acest caz, impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre persoana juridic; instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activiti economice desfurate n condiiile legii. Veniturile bugetelor instituiilor publice, finanate total sau parial din venituri extrabugetare provin din taxe, chirii, manifestri culturale, valorificri de produse din activiti proprii, concursuri artistice, publicaii, impresariat, exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestri servicii, lucrri i exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i altele de aceast natur. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei; instituiile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice; unitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap; fundaiile testamentare (subiect de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau comunitar); cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate potrivit legii; unitile aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, potrivit legii; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice, pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. Dac persoanele juridice fr scop lucrativ desfoar activiti economice n scopul obinerii de profit atunci, pentru veniturile din aceste activiti datoreaz impozit pe profit.
87

Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv din ctiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Din mrimea obinut se scade i pierderea fiscal rmas de recuperat din anii precedeni. Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat i includ: veniturile din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, din producia stocato, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent; veniturile financiare, respectiv venituri din participaii, din alte imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare; veniturile extraordinare, respectiv venituri din operaiuni de exploatare, din operaiuni de capital i alte venituri extraordinare. La stabilirea profitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile care concur direct la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor, n limitele prevzute de legislaia n vigoare. Cheltuielile reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit, dup natura lor, care sunt aferente realizrii veniturilor. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la perioade sau exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale exerciiilor financiare viitoare. n cadrul cheltuielilor se includ: cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu taxele i vrsmintele asimilate, cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuieli cu primele de asigurare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane legate de participaii, alte cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare, respectiv cheltuielile privind operaiunile de capital i cele privind operaiunile de gestiune. Veniturile neimpozabile reprezint veniturile care nu sunt rezultate din activitatea contribuabilului i care vin s acopere cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor majorri de ntrziere, partea din veniturile din asigurare care depete valoarea neamortizat a activelor asigurate, venituri din anularea de provizioane. Aceste venituri sunt:
88

 dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic, romn sau strin; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care le care se dein participaiile; veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din ncasarea creanelor, dup caz, ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale de la Fondul Proprietii de Stat; rambursrile de cheltuieli nedeductibile, precum i veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea sau recuperarea unor cheltuieli nedeductibile. Pentru a veni n ntmpinarea unor ageni economici Guvernul Romniei a emis Ordonana nr. 24 din 26 iulie 2001 privind impunerea microntreprinderilor. Astfel, sunt obligate la plata unui impozit aplicat asupra veniturilor obinute din orice surs persoanele juridice, demite n acest caz microntreprinderi, care ndeplinesc cumulativ, la data de 31 decembrie anul precedent, urmtoarele condiii: sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar activitate de comer; au ntre 1 i 9 salariai; au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv; au capital privat. n acest caz, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute din orice surs, respectiv asupra veniturilor nscrise n contul de profit i pierderi pentru microntreprinderi. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat cota de impozit se aplic asupra veniturilor totale din care din care se scade valoarea acestora, n conformitate cu documentul justificativ, n luna nregistrrii achiziiei.

IMPOZITELE INDIRECTE
Taxa pe valoarea adugat Impozitele pe consum au menirea s complineasc veniturile fiscale obinute din impozitul pe venit, care se preteaz bine la evaziunea fiscal i este nsoit de exonerri i reduceri exagerate. Din aceast cauz, impozitele pe consum cu o amploare variabil ocup un loc important n toate sistemele fiscale moderne.
89

Principalul impozit pe cheltuial este taxa pe valoarea adugat (TVA), care este un impozit indirect, un impozit general pe consum care se stabilete cu ocazia operaiunilor privind transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora. Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor i plile efectuate pentru bunuri i servicii aferente aceluiai stadiu al circuitului economic (valoarea nou creat de ntreprindere n urma cilului de producie). n analiza financiar, ea este definit ca diferen ntre producia exerciiului i marja comercial, pe de o parte, i consumul intermediar, pe de alt parte. Sistemul de funcionare al taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu fundamental care const n aceea c din taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor sau serviciilor achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile. Caracteristicile principale ale acestui impozit sunt: are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare ct i din activitatea de fructificare a capitalurilor disponibile; este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat; este eliminat discriminarea deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie; asigur transparena, deoarece asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine; asigur eficacitatea, ntruct, ca o tax cumulativ, ea este perceput la fiecare tranzacie privind produse i servicii; asigur neutralitatea datorit faptului c, fiind o tax unic, mrimea sa rmne independent de numrul tranzaciilor i deci de lungimea circuitul economic parcurs de un produs sau serviciu. Calcularea taxei Calcularea taxei implic dou operaiuni succesive: (1) calculul taxei datorate, care const n aplicarea la baza de impozitare a ratei n vigoare atunci cnd survine faptul generator i apoi (2) determinarea taxei deductibile, achitat n amonte. Cotele de impozitare pentru calcularea TVA n Romnia sunt: cota de 19% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri, transferurile imobiliare i prestrile de servicii, din ar i din import, cu excepia celor prezentate anterior; scutite de plata TVA:
90

 exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de BNR; transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta; transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine; transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, aferente mrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de vmuire i ntocmire a declaraiei vamale; livrrile de carburani i / sau de alte bunuri destinate utilizrii sau ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri; prestrile de servicii efectuate n aeroporturi, aferente aeronavelor n trafic internaional; reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate; alte prestri de servicii efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n valut; materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din teritoriul vamal al Romniei n zonele libere, cu ndeplinirea formalitilor de export; bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor consulare i a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora; bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; construcia de locuine, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor existente; construcia de lcauri de cult religios.
91

Taxele vamale Taxele vamale reprezint impozite indirecte percepute de ctre stat asupra bunurilor i serviciilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale Romniei. Rezult c taxele vamale reprezint un instrument de politic comercial de natur fiscal, constituind o surs de venit pentru bugetul statului, cu impact direct asupra preului produselor care fac obiectul comerului exterior. n calitate de pltitori apar agenii economici, persoane juridice i fizice romne sau strine care introduc sau scot din ar bunuri care intr sub incidena codului vamal. n obiectul taxelor vamale intr bunurile, mrfurile, prestrile de servicii, etc. care sunt importate, cu excepia celor care sunt scutite expres de la plata taxelor vamale. n ceea ce privete bunurile importate, ele pot intra n ar n regim vamal definitiv i n regim vamal suspensiv. Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni de import cu titlu temporar care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv se solicit de ctre importatori, iar organul vamal aprob cererea introdus numai dac se poate asigura supravegherea i controlul vamal suspensiv. n acest scop se fixeaz un anumit termen care poate fi prelungit numai la cererea expres i justificat a titularului operaiunii i cu aprobarea autoritii vamale. Autoritatea vamal solicit, n acest caz, titularului operaiunii s constituie o garanie din care s se ncaseze eventualele drepturi de import ce ar putea fi datorate. Regimul vamal suspensiv aprobat i nceteaz valabilitatea n momentul n care mrfurile primesc un alt regim vamal. Dac importatorul nu ncheie regimul vamal la termenul stabilit, unitatea vamal poate dispune suspendarea din oficiu. Sistemul de prelungire a regimului vamal suspensiv se aplic i produselor compensatoare sau transformate, obinute n cadrul regimurilor de transformare activ sau pasiv ori de transformare sub control vamal. Baza de calcul a taxelor vamale Valoare n vam reprezint acea valoare care constituie baza de calcul a taxelor vamale stabilite procentual, specifice sau mixte, prevzute n tariful vamal al Romniei. Baza de calcul a taxelor vamale reprezint valoarea n vam transformat n lei la cursul de schimb stabilit i comunicat de Banca Naional a Romniei. Acest curs de schimb se utilizeaz pe toat
92

durata sptmnii urmtoare, pentru declaraii vamale nregistrate n cursul acelei sptmni. Valoarea n vam reprezint preul extern al mrfii, obinut prin nmulirea costului unitar al unui produs cu numrul de produse. La valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n pre, se includ: cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare ale mrfurilor din import, aferente parcursului extern; costul asigurrii pe parcursul extern. Cuantumul unitar al taxelor vamale Taxele vamale sunt stabilite sub forma unor cote procentuale proporionale difereniate n funcie de bunurile importate sau sub forma unor sume fixe pe unitatea de msur a mrfii. Aceste cote sau sume fixe, precum i combinaii ale lor sunt prevzute n codul vamal. Taxele vamale practicate pe plan mondial sunt foarte diferite i difereniate n funcie de criterii economice, politice, financiare, etc. se impune astfel o clasificare a taxelor vamale dup mai multe criterii, dup cum urmeaz: din punct de vedere al modului de percepere: taxe vamale ad valorem; taxe vamale specifice taxe vamale mixte. din punct de vedere al scopului impunerii: taxe vamale cu caracter fiscal; taxe vamale cu caracter protecionist. din punct de vedere al obiectului impunerii: taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit. din punct de vedere al modului de stabilire a taxelor vamale taxe vamale autonome; taxe vamale convenionale; taxe vamale prefereniale; taxe vamale de retorsiune. Taxele vamale ad valorem se percep de ctre stat asupra valorii vamale a mrfurilor importate sau exportate, fiind stabilite n cote procentuale aplicate la valoarea n vam a mrfurilor respective. Acestea sunt cele mai rspndite taxe vamale pe plan mondial, dar i cele mai vechi din punct de vedere al aplicrii.
93

Taxele vamale specifice se percep de ctre stat pe unitatea de msur fizic a mrfurilor importate (metru cub, ton, bucat, etc.) i se stabilesc sub forma unei sume fixe pe unitatea de msur a mrfii. Taxele vamale mixte se practic atunci cnd taxele vamale ad valorem nu sunt suficient de eficace ca mijloc de protecie n condiiile n care preurile mrfurilor importate nregistreaz importante scderi. Aceste taxe vamale au o component ad valorem, stabilit prin aplicarea unui procent la valoarea n vam i o component specific, stabilit printr-o sum fix pe unitatea fizic de msur a mrfii. Taxele vamale cu caracter fiscal au, n general, un nivel redus, scopul aplicrii lor fiind obinerea de venituri pentru bugetul de stat. Taxele vamale cu caracter protecionist au, de regul, un nivel ridicat, urmrindu-se, prin practicarea lor, s se reduc fora concurenial a mrfurilor importate i, implicit, protejarea pieei interne de concurena strin. Taxele vamale de import se percep asupra mrfurilor importate atunci acestea trec graniele vamale ale rii importatoare. Taxele vamale de import se caracterizeaz prin aceea c: au cea mai larg sfer de rspndire pe plan internaional; cuprind cel mai mare nomenclator de produse supuse taxrii; se practic pe perioade mai lungi de timp; au, n general, un nivel mai ridicat dect taxele vamale de export sau de tranzit Taxele vamale de export se percep de ctre stat asupra mrfurilor indigene, n condiiile n care acestea sunt exportate. Aceste taxe au o arie de rspndire mai restrns comparativ cu cele de import deoarece nomenclatorul de produse este mai limitat, iar practicarea lor poate fi limitat n timp. Taxele vamale de tranzit se percep de ctre stat pentru mrfurile strine care tranziteaz teritoriul vamal al rii respective. Ele se caracterizeaz prin aceea c nu au o rspndire prea larg pe plan internaional, au un nivel relativ mai sczut pentru a ncuraja tranzitul pe teritoriul statului respectiv, fiind i o surs de venituri la buget pentru unele ri avantajate din punct de vedere geografic. Taxele vamale autonome sunt stabilita de ctre stat n mod independent i nu pe baz de convenii internaionale. Aceste taxe se percep, de regul, pentru mrfurile care provin din unele ri cu care ara respectiv nu are ncheiate convenii sau acorduri comerciale. Ele au, n cea mai mare parte a cazurilor, un nivel foarte ridicat i nu fac obiectul negocierilor, constituind o barier n calea schimburilor comerciale ntre ri. Taxele vamale convenionale se stabilesc de ctre stat prin nelegeri cu alte state, n baza acordurilor stabilite sau ncheiate.
94

Aceste taxe se percep, de regul, asupra mrfurilor care provin din rile care i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. Ca urmare a acestui fapt, taxele convenionale sunt mult mai reduse dect cele autonome i fac obiectul negocierilor tarifare n Acordul General pentru Tarife i Comer. Taxele vamale prefereniale sunt taxe foarte reduse care se aplic tuturor sau anumitor categorii de mrfuri din anumite ri i care nu se aplic mrfurilor provenind din alte ri. Taxele vamale de retorsiune se aplic de ctre stat ca represalii i ca rspuns la politica comercial neloial a altor state. Aceste taxe mbrac dou forme: taxe antidumping i taxe compensatorii i se percep ca taxe suplimentare, peste taxele vamale n vigoare. Accizele Alturi de taxa pe valoarea adugat i taxele vamale, accizele reprezint impozitele indirecte cele mai importante, la care statul apeleaz pentru a-i procura resursele necesare acoperirii cheltuielilor. Accizele sunt taxe speciale de consumaie care fac parte din categoria impozitelor indirecte aplicate asupra unor mrfuri i produse provenite att din producia intern, ct i din import. Statul, prin intermediul accizelor, urmrete, att colectarea unor venituri ct mai mari, ct i dirijarea consumului ctre anumite grupe de produse. Accizele sunt aplicate unui numr restrns de produse impozabile, acestea fiind nominalizate n legea care reglementeaz acest tip de impozit. Conform legislaiei n vigoare, produsele care sunt supuse accizelor se mpart n patru mari grupe: alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturi alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic; produse din tutun; produse petroliere; alte produse i grupe de produse. n funcie de aceast mprire a produselor care se supun impozitrii prin accize are loc stabilirea pltitorilor, a modului de calcul a accizelor, a cotelor de impozitare. Baza de impozitare i calculul accizelor Baza de impozitare este diferit n funcie de felul produselor care se supun accizelor, precum i de proveniena lor (de la intern sau de la import). Pentru produsele din import, baza de impozitare este reprezentat de valoarea n vam la care se adaug taxa vamal, comisionul vamal i alte taxe prevzute de lege, astfel:
95

Baza de impozitare = valoarea n vam (preul extern + cheltuieli conexe parcursului extern + transport, asigurarea, manipulare) + comision vamal + tax vamal + alte taxe n vam n cazul n care, indiferent de modul de provenien a produselor (import sau producie intern), acciza se percepe sub forma unei accize specifice, baza de impozitare este dat de cantitatea de produs. Pentru produsele petroliere baza de calcul o reprezint cantitatea de carburani, exprimat n tone, difereniat pe feluri de carburani. n mod identic i n cazul cafelei, baza de impozitare a accizei este dat de cantitatea (exprimat n tone) de cafea. n cazul bunurilor provenite de la persoane fizice, nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici, baza de calcul a accizelor o constituie contravaloarea ncasat ce se cuvine deponentului. La determinarea accizelor pentru diferite categorii de bunuri se folosesc mai multe modaliti de calcul, n funcie de tipul accizei care se aplic i n funcie de produsul sau grupa de produse la care se aplic accizele. Taxele de timbru Alturi de taxa pe valoarea adugat, accize, taxele vamale, taxele de timbru sunt mobilizate la bugetul statului ca impozite indirecte. Dup cum sunt prezentate n legislaia romneasc, taxele de timbru reprezint plata serviciilor sau lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii de stat, care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv anumite interese legitime ale prilor. Fiind un impozit taxele de timbru au un caracter obligatoriu i sunt preluate cu titlu nerambursabil. Totui, ntre taxele de timbru i impozite exist o diferen major. Astfel, dac impozitele sunt preluate la bugetul statului fr o contraprestaie din partea acestuia, taxele de timbru reprezint, n majoritatea cazurilor, pli nemijlocit legate de un anumit serviciu specific, realizat de o instituie public sau de un organ al administraiei de stat, precum i de un notar public sau alte organe cu atribuii notariale. n categoria actelor sau serviciilor supuse taxei de timbru includem: actele i serviciile prestate de birourile notariale sau de organele administrative publice cu atribuii notariale; reclamaiile i memoriile adresate organelor administraiei publice; certificate de orice fel; eliberarea actelor de identitate;
96

 aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti, indiferent dac ele sunt sau nu evaluabile n bani; eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a autovehiculelor; eliberarea diferitelor documente. Taxele de timbru sunt stabilite n mod difereniat, n funcie de natura i complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau de caracterul i de importana actelor sau faptelor supuse taxrii. Taxele de timbru pot fi: taxe de timbru pentru aciuni i cereri introduse n justiie; taxele de timbru pentru activitatea notarial: taxele asupra transferului de proprietate; taxele succesorale; alte operaiuni supuse taxelor de timbru; taxele de timbru asupra contestaiilor la impuneri; taxele pentru acte de starea civil; taxele de timbru n legtur cu actele de identitate; taxele pentru eliberarea permiselor i a altor documente.

CUVINTE CHEIE
resurse financiare publice, venituri fiscale, resurse de trezorerie, finanarea cheltuielilor publice, elementele impozitului, impozite reale, impozite personale, principii fiscale, impozite directe, impozitul pe salar, impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozite indirecte, taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe de timbru

TESTE GRIL
1. Constituirea resurselor financiare publice este parte integrat din: a) funcia de control a finanelor publice; b) funcia de repartiie PIB; c) funcia de repartiie a finanelor publice, prima etap. 2. Relaiile sociale ntre participanii la procesul constituirii fluxurilor de resurse bneti, constau din: a) relaii care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, pe de o parte, i colectivitatea reprezentat de stat, pe de alt parte; b) relaii care apar ntre colectivitate, reprezentat de sta, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie;
97

c) relaii aprute n procesul de alocare a capitalurilor strine pentru finanarea firmelor private. 3. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate? a) ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i juridice formeaz sistemul fiscal; b) resursele financiare publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ale statului ntr-un interval de timp. c) resursele financiare publice nu include resursele administraiei locale i resursele asigurrilor sociale de stat. 4. Evoluia resurselor i utilitilor publice este determinat de o multitudine de factori, dintre care: a) factori economici; b) factori monetari; c) factori sociali; d) factori demografici; e) factori politici; f) factori militari; g) factori de natur financiar; h) nici unul de mai sus; i) toi cei de mai sus. 5. Din punctul de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare publice sunt: a) ctigurile tuturor agenilor economici; b) veniturile cu caracter fiscal; c) resursele de trezorerie; d) resursele financiare provenind din mprumuturi publice; e) emisiune bneasc. 6. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false? a) resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent ale bugetului de stat, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale; b) factorii monetari ce influeneaz evoluia resurselor financiare publice sunt reprezentai de credit, dobnd i masa monetar; c) ncasrile din impozite cunosc un ritm de cretere foarte ridicat i sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. 7. n funcie de ritmicitatea ncasri lor la buget resursele financiare publice pot fi: a) resurse ordinare; b) resurse extraordinare;
98

c) resurse financiare ale unitilor administrativ-teritoriale; 8. n structura veniturilor extraordinare se include i: a) impozitele i taxele locale; b) ajutoare i transferuri primite din strintate; c) sume rezultate din lichidarea participaiilor de capital ale statului n strintate; d) taxele de timbru; e) sume provenite din vnzarea unora din bunurile statului aflate n afara granielor rii. 9. n categoria veniturilor curente ale bugetului statului sunt cuprinse: a) veniturile fiscale; b) veniturile din capital; c) veniturile nefiscale; d) mprumuturile de stat. 10. Fondurile speciale se formeaz pe baza unor venituri fiscale de tipul contribuiilor i impozitelor indirecte precum i din venituri nefiscale stabilite n raport cu destinaia fiecrui fond. a) adevrat; b) fals. 11. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate? a) Impozitele reprezint prelevri obligatorii, efectuate fr contraprestaie, n favoarea administraiei publice, de ctre persoane fizice sau juridice, pentru veniturile pe care le obin sau pentru bunurile pe care le posed; b) Impozitul rezult din deciziile puterii publice care are sarcina de a stabili cheltuielile i modul de acoperire a acestora; c) Repartizarea cheltuielilor publice nu este subordonat facultilor contributive ale persoanelor fizice i juridice, cu respectarea justiiei fiscale; 12. Sistemul de impozite i taxe ndeplinete mai multe funcii, printre care: a) finanarea cheltuielilor publice; b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii; c) funcia de control i evaluare a cheltuielilor publice; d) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor 13. Impozitul ca instrument de politic economic poate avea rol de: a) stimulator al unor investiii; b) destimulator sau descurajator pentru nceperea sau continuarea unor afaceri; c) stabilizator i egalizator.
99

14. Elementele tehnice ale impozitelor se refer la: a) subiectul impozabil; b) pltitorul de impozit; c) obiectul impozabil; d) sursa impozitului; e) cota de impunere; f) termenul de plat; g) nlesniri acordate la plat; h) sanciuni; i) locul n care se pltete impozitul. 15. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false? a) impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil; b) impozitele personale se aeaz asupra bunurilor i serviciilor ce fac obiectul comercializrii; c) impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, al importului sau exportului. 16. Dup obiectul impunerii impozitele pot fi clasificate n: a) impozite de ordine; b) impozite pe venit; c) impozite pe avere; d) impozite pe consum. 17. Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal permite punerea n eviden a principiilor specifice principiul n funcie de respectarea crora se pot aprecia eficiena i echitatea sistemului fiscal. a) adevrat; b) fals. 18. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti impozitele, taxele i alte prelevri obligatorii reglementate prin lege; b) creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe, prin organele fiscale, impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului de stat sau altor fonduri speciale; c) presiunea fiscal se msoar ca raport ntre cheltuielile publice i produsul intern brut;

100

d) datorit faptului c prelevrile obligatorii sunt sursa fundamental de acoperire a cheltuielilor publice, presiunea fiscal are o tendin de scdere n timp. 19. Nivelul presiuni fiscale la care este supus o firm se calculeaz cu formula: a) presiunea fiscal = impozite pltite de firm / cheltuieli deductibile; b) presiunea fiscal = impozite pltite de firm / valoarea adugat de firm; c) presiunea fiscal = cheltuieli deductibile / valoarea adugat de firm. 20. Conform Curbei Laffer suma prelevrilor obligatorii reprezint o funcie cresctoare a ratei fiscale, dar numai pn la un anumit prag, dup care funcia devine descresctoare. Care este zona n care reducerea asietei prelevrilor obligatorii este inferioar ratei de presiune fiscal? a) zona din stnga; b) zona din dreapta; c) punctul de maxim. 21. Diferenierea cror elemente ale impozitului duc la clasificarea acestora n directe i indirecte: a) obiectul impozabil de sursa impozitului; b) sanciunile de nlesnirile de la plat; c) obiectul impozabil de pltitorul de impozit; d) subiectul impozabil de pltitorul impozitului. 22. Veniturile din activiti independente cuprind veniturile din profesii liberale, precum i veniturile comerciale, printre care: a) dobnzile; b) dividendele; c) venituri din servicii de avocatur; d) venituri din activiti de comer; e) venituri din servicii de arhitectur. f) salariile. 23. Veniturile din salarii reprezint: a) toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc; b) toate veniturile obinute din drepturi de proprietate intelectual; c) sumele primite de angajaii cu convenie civil de prestri servicii;
101

d) indemnizaiile acordate ca urmare a desfurrii unei funcii de demnitate public. 24. Impozitele pe dobnzi i cele pe dividende reprezint: a) impozite finale i nu se globalizeaz; b) impozite anuale i se globalizeaz; c) impozite indirecte; d) venituri fiscale. 25. Dei n cazul impozitelor pe dobnzi, impozitelor pe dividende i impozitelor pe salar subiectul impozabil difer de pltitorul de impozit, diferen ce delimiteaz impozitele directe de cele indirecte, acestea sunt impozite directe. De ce? a) pentru c sunt impozite sigure i ordinare; b) pentru c dividendele, dobnzile i salariul reprezint rezultate ale factorilor de producie clasici; c) pentru c se pltesc doar la sfritul anului i se globalizeaz. 26. Contribuabilii obligai s plteasc impozit pe profit sunt: a) persoanele juridice romne, pentru profitul realizat din orice surs; b) persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfurat n Romnia; c) toate persoanele fizice care realizeaz venituri din orice surs. 27. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit urmtoarele instituii: a) trezoreria statului; b) instituiile publice; c) unitile economice fr personalitate juridic ale organizaiilor de nevztori; d) unitile aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; e) toate cele de mai sus; f) nici una din cele de mai sus. 28. Veniturile supuse impozitului pe profit sunt: a) dividendele primite de la o alt persoan juridic romn sau strin; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor; c) veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din ncasarea creanelor; d) rambursri de cheltuieli nedeductibile;
102

e) toate cele de mai sus; f) nici unele dintre cele de mai sus. 29. Determinarea venitului impozabil se face dup formula: a) venituri totale cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile; b) venituri totale cheltuieli deductibile venituri neimpozabile; c) rezultatul exerciiului pierderea fiscal din anul anterior + cheltuieli nedeductibile. 30. Dac o societate comercial prestatoare de servicii, are 4 angajai, capital integral privat i un venit realizat de 3 miliarde lei care este cota de impozit pe care trebuie s o plteasc? a) 25% pentru c este microntreprindere; b) 1,5% pentru c este pltitoare de impozit pe profit; c) 1,5% din veniturile realizate. 31. Taxa pe valoarea adugat este: a) un impozit general pe consum care se stabilete cu ocazia operaiunilor privind transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora; b) un impozit indirect ce se percepe asupra valorii bunurilor de lux; c) un impozit ce se percepe ad valorem asupra valorii unor bunuri i servicii destinate exportului; 32. Caracteristicile principale ale taxei pe valoarea adugat sunt: a) caracterul universal; b) nondiscriminarea; c) rivalitatea d) transparena; e) eficacitatea; f) neutralitatea. 33. Taxa pe valoarea adugate datorat bugetului de stat se pltete de ctre: a) contribuabilii nregistrai la organele fiscale competente ca pltitori de tax pe valoarea adugat; b) consumatorii finali; c) titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct; d) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal; e) titularii operaiunilor de export de bunuri efectuat direct. 34. Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint: a) valoarea bunurilor autohtone comercializate pe piaa intern;
103

b) valoarea n vam a bunurilor care trec graniele vamale ale Romniei; c) cantitatea de bunuri care face obiectul unui act comercial. 35. Din punct de vedere al modului de percepere, taxele vamale pot fi: a) taxe vamale cu caracter fiscal; b) taxe vamale ad valorem; c) taxe vamale specifice; d) taxe vamale de import; e) taxe vamale mixte. 36. Taxele vamale pot fi clasificate din punct de vedere al obiectului impunerii n: a) taxe vamale cu caracter protecionist; b) taxe vamale de import; c) taxe vamale autohtone; d) taxe vamale prefereniale; e) taxe vamale de export; f) taxe vamale de tranzit. 37. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) taxele vamale cu caracter fiscal au, n general, un nivel redus, scopul aplicrii lor fiind obinerea de venituri la bugetul de stat; b) taxele vamale convenionale sunt stabilite de ctre stat n mod independent i nu pe baz de convenii; c) taxele vamale de retorsiune se aplic de ctre stat ca represalii i ca rspuns la politica neloial a anumitor ri; d) taxele vamale ad valorem se percep de ctre stat pe unitatea de msur fizic a mrfurilor importate i se stabilesc sub forma unei sume fixe pe unitatea de msur a mrfii. 38. Produsele care se supun accizelor, ce reprezint taxe de consumaie, sunt: a) produsele din tutun; b) valorile mobiliare; c) produsele petroliere; d) titlurile de participare; e) alcoolul brut; f) cafeaua. 39. Baza de impozitare a accizelor pentru produsele din import se calculeaz astfel: a) pre extern + cheltuieli conexe parcursului extern + comision vamal + taxa vamal + TVA; b) pre extern + cheltuieli conexe parcursului extern + comision vamal;
104

c) pre extern + cheltuieli conexe parcursului extern + comision vamal + taxa vamal. 40. Care este diferena ntre impozite i taxele de timbru: a) impozitele reprezint prelevri obligatorii iar taxele de timbru prelevri facultative; b) impozitele sunt preluate la bugetul de stat cu o contraprestaie; c) impozitele nu presupun nici o contraprestaie din partea statului, ns taxele de timbru reprezint, n majoritatea cazurilor, pli nemijlocit legate de un anumit serviciu specific.

105

APLICAIE PRACTIC
1. Se dau urmtoarele date: Indicatori Anul 2001 Anul 2002 Venituri publice totale 351741 458301 miliarde lei preuri curente Venituri fiscale 326698 431918 miliarde lei preuri curente Produsul Intern Brut 1179757 1519749 miliarde lei preuri curente Indicele preurilor 130 150 Anul 2002 anul de baz = 100 Sursa: Raportul privind proiectul bugetului de stat pe anul 2003 S se calculeze: modificarea nominal absolut a veniturilor publice totale; modificarea nominal relativ a veniturilor publice totale; modificarea real absolut a veniturilor publice totale; modificarea real relativ a veniturilor publice totale; ponderea veniturilor publice totale n PIB; rata fiscalitii; reprezentarea Curbei Laffer i demonstrarea acesteia.

a) modificarea nominal absolut a veniturilor publice totale; Vn = Vn1 Vn0 = 458301 mld. lei 351741 mld. lei = 106.560 mld. lei b) modificarea nominal relativ a veniturilor publice totale; %Vn = Vn1 / Vn0 x 100 = 458301 mld. lei / 351741 mld. lei x 100 = 30,29% c) modificarea real absolut a veniturilor publice totale; Vr0 = Vn0 / Ip0 x 100 = 351741 mld. lei / 130 x 100 = 270.570 mld. lei Vr1 = Vn1 / Ip1 x 100 = 458301 mld. lei / 150 x 100 = 305.534 mld. lei Vr = Vr1 Vr0 = 305534 mld. lei 270570 mld. lei = 34964 mld. lei
106

d) modificarea real relativ a veniturilor publice totale; %Vr = Vr1 / Vr0 x 100 = 305534 mld. lei / 270570 mld. lei x 100 = 12,92% e) ponderea veniturilor publice totale n PIB; %V/PIB0 = V0 / PIB0 x 100 = 351741 mld. lei / 1179757 mld. lei x 100 = 30% %V/PIB1 = V1 / PIB1 x 100 = 458301 mld. lei / 1519749 mld. lei x 100 = 30,2 % f) rata fiscalitii;

Rf0 = Vf0 / PIB0 x 100 = 326698 mld. lei / 1179757 mld. lei x 100 = 27,7% Rf1 = Vf1 / PIB1 x 100 = 431918 mld. lei / 1519749 mld. lei x 100 = 28,4% g) reprezentarea Curbei Laffer i demonstrarea acesteia.

Venituri fiscale

Rata fiscalitii

Din calculele efectuate rezult c rata fiscalitii att n anul 2001, ct i n anul 2002 se afl ntr-o zon permis, din stnga curbei Laffer. Afirmm acestea deoarece, cu toate c n anul 2002 rata fiscalitii a crescut fa de anul 2001 la 28,4%, veniturile fiscale reale au crescut i ele cu 12,29%. Cu toate c, Curba Laffer are o demonstraie mai mult teoretic, pe termen scurt ea poate fi aplicabil n practic. Dificil este ns
107

gsirea punctului maxim n care veniturile fiscale sunt maxime la cote de impunere maxime.

APLICAIE PROPUS PENTRU REZOLVARE

1. Se dau urmtoarele date: Indicatori Venituri publice totale miliarde lei preuri curente Venituri fiscale miliarde lei preuri curente Produsul Intern Brut miliarde lei preuri curente Indicele preurilor Anul 2002 anul de baz = 100 Anul 2001 422090 326698 1415708 119 Anul 2002 458301 549960 1823698 137

S se calculeze: modificarea nominal absolut a veniturilor publice totale; modificarea nominal relativ a veniturilor publice totale; modificarea real absolut a veniturilor publice totale; modificarea real relativ a veniturilor publice totale; ponderea veniturilor publice totale n PIB; rata fiscalitii;

108

CAPITOLUL 5 EVAZIUNEA FISCAL

O problem de actualitate n economia romneasc i nu numai, ci chiar n toate economiile naionale ale momentului o constituie existena unui sector al economiei nepltitor de taxe, aa zisa economie subteran. De fapt, problema n sine nu este existena acestui sector ci ceea ce el reprezint de fapt, domeniul de existent al evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal a fost definit de ctre specialiti ca fiind un fenomen economico-social care const n sustragerea total sau parial de ctre unii contribuabili de la plata obligaiilor fa de buget, sau dup cum spunea M. Duvereger un fenomen care desemneaz ansamblul manifestrilor de fug din faa impozitului. Aceast lucrare nu i propune nici pe departe s ofere o soluie cu privire la acest fenomen, ar fi imposibil prin simplu fapt c evaziunea este un fenomen prezent n absolut toate economiile momentului n diferite msuri i s-a ajuns deja la concluzia c ea nu reprezint un fenomen care poate fi eradicat ci unul care poate fi cel mult restrns, diminuat. n fapt putem spune c evaziunea fiscal i are rdcinile n nsi natura uman, ea fiind portia pe care contribuabilii o aleg pentru a-i urmrii interesele mai mult sau mai puin legale, i totui normale de a-i spori veniturile, ntruct indiscutabil, fiscalitatea este o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict civism ar dovedi acesta. Indiferent de modul n care a fost definit ca i proces, evaziunea fiscal reprezint o realitate prezent n toate rile i de asemenea condamnat n toate locurile unde ea se manifest. Ca exemplificare este alarmant faptul c, n Frana, n urma unui sondaj de opinie n rndul contribuabililor s-a determinat c aproape 20% dintre acetia gseau ca foarte puin sau chiar deloc condamnabil evaziunea fiscal; de asemenea conform unor studii efectuate n SUA de ctre organul fiscal al acestei ri s-a ajuns la concluzia c acest proces poate reduce veniturile din impozite cu pn la 20%. n ara noastr evaziunea fiscal este privit ca un fenomen ngrijortor cu att mai mult datorit situaiei precare n care se afl economia noastr la ora actual, o economie cu probleme mari mai ales din cauza unei lipse acute de capital, capital necesar restructurrilor la nivel att macro ct i micro-economic. Una dintre principalele forme de manifestare a fenomenului de evaziune fiscal la noi este nenscrierea n acte a tuturor sumelor datorate de ctre contribuabili, lucru cu att mai ngrijortor datorit faptului c s-a determinat c aceasta se
109

ntmpl cel mai adesea din netiina sau chiar din reaua voin a organelor responsabile. Trebuie spus c evaziunea fiscal reprezint fr ndoial unul dintre cele mai studiate fenomene n cadrul Dreptului fiscal i Fiscalitii att teoretic ct i practic. Cu toate acestea sau poate tocmai de aceasta nu exist o definire destul de precis a fenomenului studiat sau a domeniului n care se desfoar. Se poate vorbi astfel de unele imprecizii n definire pentru termenii de evaziune fiscal, fraud fiscal, criminalitate economic, imprecizii provenite n principal de la folosirea unei mulimi de termeni pentru a defini n esen acelai lucru: nendeplinirea voit a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Se poate face o diferen ntre fraud i evaziune fiscal, prin aceasta este necesar a se nelege faptul c n timp ce frauda reprezint o infraciune privind nerespectarea legii cu privire la impozite, evaziunea reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate. Altfel spus, evaziunea reprezint o metoda de minimizare a obligaiilor fa de buget acceptat din punct de vedere legal n timp ce frauda reprezint o trecere intenionabil a contribuabilului peste legea fiscal svrit n acelai scop. Unii autori au mers mai departe n strnirea unor confuzii prin mprirea conceptului de evaziune n licit i ilicit, cea din urma lund locul fraudei fiscale. De fapt din toate ncercrile de a defini acest fenomen se desprind clar dou aspecte: exist evaziune fiscal legal, care const n minimizarea pe ci licite a datoriilor ctre buget i ilegal (sau fraud) care servete aceluiai scop dar prin nclcarea legii fiscale, sau cu alte cuvinte, diferena dintre cele dou concepte este una ce poate fi mai degrab delimitat de legea bunului sim dect de orice alt prevedere legal . Revenind la situaia rii noastre ar fi eronat s spunem c evaziunea fiscal este un fenomen care aparine perioadei anilor 90. Este adevrat c fenomenul n cauz a luat amploare n perioada ultimului deceniu dar nu trebuie s uitm c exist referiri la acest fenomen nc din 1918 iar prima lege la noi menit s lupte mpotriva acestui fenomen a aprut n 1929 sub denumirea de Legea pentru represiunea evaziunii fiscale la contribuiile directe. Pentru a ntri cele spuse amintim faptul c cea mai mare afacere cuplat cu frauda fiscal din perioada interbelic este cea a spiritului negru, o afacere care a costat statul roman miliarde de lei. La momentul de fa, n ara noastr evaziunea fiscal ocup dup corupie locul al doilea ca amploare n cadrul fenomenelor negative i se estimeaz c ar ajunge chiar la un neverosimil 28% din
110

PIB. Aceeai specialiti care au calculat acest incredibil procent ofer i explicaia dimensiunii impresionante la care a ajuns acest fenomen. Potrivit lor cauzele se pot sintetiza astfel: O legislaie plin de lacune, venit trziu i nensoit de un cod fiscal adecvat. Existena unei mult prea ridicate presiuni fiscale, neadaptat la potenialul real al contribuabililor. Lipsa necesarului de specialiti n domeniul fiscal. Aceleai surse ncearc s ofere i nite direcii de urmat pentru a preveni i limita evaziunea fiscal direcii care ar putea fi exprimate comprimat astfel: organizarea legislaiei fiscale modern i fr lacune ntrirea controlului fiscal dezvoltarea unui sistem de informare i consulting pentru contribuabili Dei n momentul de fa nu ne putem plnge de un nivel sczut al evaziunii i/sau fraudei fiscale se apreciaz c introducerea reglementrilor privind impozitul pe venitul global al persoanelor fizice, a generat noi izvoare pentru aceste fenomene i se va observa o cretere considerabil a lor. n consecin, dac privim ndeaproape aceasta problem se constat c un factor determinant cu privire la apariia i dezvoltarea evaziunii i fraudelor fiscale n cadrul oricrei economii este presiunea fiscal . Prin presiune fiscal se nelege de fapt domeniul integrant al oricrei economii care se ocup cu impozitele i taxele, cu reglementarea i modul acestora de aplicare. Indiferent de intensitatea acestei presiuni, orice guvern se vede pus n permanen n situaia de a echilibra o balana care are pe de o parte interesele proprii statului cu privire la buget, deci o presiune fiscal cat mai mare capabil de a acoperi interesele statului, i pe de alt parte interesele ceteanului care din motive evidente dorete o presiune fiscal ct mai mic. Oricum privim ns problema, presiunea fiscal reprezint totui o idee de obligaie, prin taxe i impozite fa de stat. Revenind pe concret la situaia rii noastre trebuie s realizam faptul c pentru noi presiunea fiscal este mai presant acum dect oricnd att din cauza crizei resimite puternic pe piaa capitalurilor ct i datorit faptului c ne aflam nc ntr-o perioada de tranziie, de modernizare a sistemului fiscal. Este necesar de asemenea a nu se nelege prin presiune fiscal un indicator strict economic, ceea ce ar fi mai mult dect greit, ci dimpotriv trebuie neles faptul c pentru a stabili o presiune fiscal adecvat situaiei dintr-o economie aceast problema ar trebui abordat
111

la contactul dintre social i uman. Trebuie s nelegem c nu este ndeajuns s calculam un nivel al presiunii printr-o formul pur matematic, s vedem c este mai mic dect a rii vecine i s ne simim bine c avem o fiscalitate mai relaxat. Acesta este tocmai motivul pentru care pe lng presiune fiscal obiectiv, care determin necesarul de finane resimit de o economie la un moment dat s-a definit i conceptul de presiune fiscal psihologic (cea care msoar pragul de toleran al populaiei la impozite) n strns legtur cu indicatorul de presiune fiscal individual care se calculeaz prin raportul veniturilor nainte i dup impozitare. Prin urmare apare drept necesar precizarea unor factori de care ar trebui s se in cont n stabilirea nivelului fiscal, cum ar fi: performanele economice; eficiena cheltuielilor publice finanate din impozite i taxe; necesitile publice stabilite i aprobate de ctre Parlament; gradul de nelegere al contribuabililor a necesitailor bugetare; stadiul democraiei atins de ara respectiv; Din orice unghi am studia problema este evident c nu se poate ridica nivelul fiscal ntr-o ar cu o economie n dificultate fr a spori n mod evident tentaia contribuabilului de a apela la evaziune fiscal, i atunci din experiena unor state care au trecut deja prin aceste probleme s-au desprins nite concluzii privind nivelul maxim al presiunii fiscale nivel care dup cum art practica este de obicei mai mare n practic dect se crede n teorie precum i modalitile de a se ajunge la ceea ce specialitii denumesc optimul fiscal, sau altfel spus criteriile de optimizare fiscal, adic: nivelul optim al cheltuielilor publice este atins atunci cnd Umg a cheltuielilor este egal cu cea a veniturilor rmase la contribuabili; nivelul optim al presiunii fiscale este atins atunci cnd se maximizeaz nivelul prelevrilor de la contribuabili; nivelul optim al presiunii fiscale este atins atunci cnd se maximizeaz PIB-ul. n concluzie cu privire la problema presiunii fiscale se poate spune c n cazul n care aceasta se dovedete a fi prea ridicat ea are un impact negativ deosebit asupra comportamentului agenilor, prin creterea nclinaiei acestora spre evaziune, si prin aceasta asupra economiei n ansamblu. Avnd definite conceptele de evaziune fiscal i fraud fiscal, precum i cauzele care le determin, din experiena cercettorilor care s-au ocupat de acest domeniu a rezultat i o funcie a evaziunii fiscale, determinat n ultima instan de o singura variabil politica fiscal .
112

Astfel potrivit laureatului premiului Nobel, economistului Gary S. Becker aceasta funcie trebuie abordat prin prisma comportamentului uman, astfel: pornind de la funcia generala a evaziunii E = f (u, x, y) unde: - u este gradul de nclinaie spre evaziune - x reprezint o mrime reprezentativ a politicii fiscale - y semnific o variabila real a economiei (PIB,VN) Se face urmtorul raionament: avnd n vedere c nclinaia spre evaziune adic u este invers proporional cu presiunea fiscal sau cu stricteea controlului n domeniu, deducem c u = f(x) (r1); avnd n vedere caracterul constant pe perioade scurte-medii ale lui y putem admite c i y = y(x)(r2) i astfel deducem din r1 i r2 c E=f(x). De ce este valabil acest raionament? Ei bine deoarece este recunoscut importana comportamentului uman n cadrul fenomenului evaziunii i demonstrat prin doua moduri astfel: din punct de vedere economic: se observ c n cazul banilor, spre deosebire de bunurile de consum, nu se aplic legea utilitii marginale descrescnde; din punct de vedere psihologic: dac ar fi s recunoatem egoismul ca o trstur definitorie a caracterului uman atunci ajungem la concluzia logic evazionistul sesizeaz doar faptul c i se confisc pe nedrept ceva muncit de el i c cel puin din punctul lui de vedere ceea ce el face este cel puin moral dac nu chiar legal; deoarece el apreciaz totul printr-o relaie plcere-cost i nu sesizeaz necesitatea pltirii taxelor pentru nite scopuri pe care le consider neeseniale. Acelai Gary Becker atrage atenia c n vederea descoperirii modului optim de combatere a evaziunii, att licit ct i ilicit, trebuie s se dezvolte un model care s in seama de :pagubele provocate, costul descoperirii evaziunii, numrul de infraciuni, adic un sistem care s pun bine n balana veniturile realizabile prin corectarea acestui fenomen cu cheltuielile realizate pentru a svri acest obiectiv. Tot el atrage de asemenea atenia asupra importanei unui sistem de control riguros i dur prin remarcarea faptului c numrul infraciunilor este invers proporional cu cretere probabilitii de condamnare a unei persoane. Cu toate cele spuse trebuie precizat c nu este practic posibil definirea unei funcii care sa poat cuantifica riguros evaziunea fiscal . Daca pn acum am ncercat o definire a fenomenului de evaziune fiscal, o determinare a cauzelor apariiei ei, a modurilor de prevenire ale acesteia i a modurilor de msurare, voi ncerca n
113

continuare s expun cteva moduri n care poate s apar acest fenomen i factorii n funcie de care se pot clasifica aceste moduri. Trebuie reamintit c evaziunea fiscal exist peste tot n lume, de la rile scandinave, renumite de altfel pentru fiscalitatea exagerat (mai ales Danemarca) aa-zisele iaduri fiscale la rile cu fiscalitate foarte mic, paradisurile fiscale. Trebuie menionat de asemenea c modul de pedepsire a evaziunii difer n funcie de aceste rile datorit diferenelor de concepie existente n fiecare dintre acestea n parte. Dup cum am mai spus exist mai multe moduri n care poate s apar evaziunea fiscal, iar din acest punct de vedere distingem urmtoarele forme de manifestare: - pentru evaziunea licit: avantajele n natur; reduceri de impozite pe profitul reinvestit; deducerea din venituri a unor cheltuieli ca amortizarea sau fondul de rezerv n cantiti mai mari dect justificabile economic; domicilii stabilite n paradisuri fiscale; - pentru evaziunea ilicit: desfurarea de activiti ce aduc venituri clandestine care nu sunt declarate organelor fiscale; diminuarea masei impozabile prin nenregistrarea i nedeclararea n totalitate a veniturilor realizate; supradimensionarea costurilor de producie i a altor cheltuieli n scopul diminurii venitului impozabil; Dup locul constatrii evaziunii se pot evidenia trei tipuri de evaziune: la frontiera, pe drumurile publice, la locul desfurrii activitii. Dup aria de extindere se delimiteaz de asemenea doua tipuri: frauda naional i frauda internaional. Prima dintre aceste se mparte la rndul ei n fraud artizanal, care presupune un caracter mai simplu i de obicei individual cum ar fi de exemplu munca la negru; i n frauda industrial care are un caracter mai complex i folosete att procedee fiscale ct i penale, cel mai des ntlnite la noi n ar n cazul importurilor de igri, buturi alcoolice i cafea. Frauda internaional are la baza principiul dublei impuneri fiscale i se manifest de obicei prin orientarea activitii anumitor firme spre ri cu o legislaie n domeniu mai favorabil, sau se bazeaz pe zonele extrateritorialitate care scap sau nu sunt chiar att de bine controlate de legislaiile diferitelor ri. Ca i n cazul fraudei naionale exist i aici doua forme principale de manifestare ale acestui tip de fraud i anume:
114

 abstinena, care presupune abinerea de la investiie i producie i ndreptarea spre o ar cu fiscalitate mai redus; disimularea sau ascunderea de organele de control a veniturilor reale realizate n afara rii. n general, la noi n ar sau oriunde, evaziunea fiscal este condamnat. Cu toate acestea, perspectivele privind acest fenomen nu s-au schimbat n decursul timpului. El persist n toate rile i n toate perioadele n ciuda sanciunilor. n mod evident recurgerea la evaziunea fiscal are repercusiuni negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor de stat i, chiar, asupra climatului social. Semnificaia problemei este mai mare n rile mai puin dezvoltate unde guvernele pot ntmpina mari greuti n supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale complexe, de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut se le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor veniturilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la inechiti sociale datorate accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Cu toate acestea, statul, prin puterile publice, poate s incite la evaziune fiscal urmrind n principal dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de dorina de-a stimula formarea (acumularea) capitalului un scop negativ reflectat prin sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot. De aici desprindem chiar rolul evaziunii fiscale ca element, dorit sau nu, al politicii fiscale. Se apreciaz c unul din secretele japonezilor, n ceea ce privete formarea capitalului, este evaziunea fiscal care este ncurajat oficial. Astfel, un japonez adult, n mod legal, este scutit de taxe pentru un cont de economii mediu. Din aceast cauz au rata cea mai mare de formare a capitalului. Opinia unui autor, Peter F. Drucker, n acest sens este urmtoarea : Orice ar care vrea s fie competitiv trebuie s-i construiasc un sistem de impozite de tipul celui japonez, care, printr-o atitudine de ipocrizie semioficial, ncurajeaz formarea capitalului. n mod logic acest capital astfel format ar trebui s se ntoarc n economie sub form fie de investiii fie de consum. Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal, n aceste scopuri, trebuie analizat prin prisma raportului dintre
115

efect: formarea capitalului i efort: o mare risip de resurse, bugetare sau nu , create de inechiti n veniturile disponibile ale contribuabilului. Totui, n ciuda unor efecte benefice pozitive ale evaziunii fiscale, artate mai sus, evaziunea fiscal rmne un fenomen economic negativ, n special pentru majoritatea contribuabililor care neleg s nu se sustrag din faa impozitelor. Sumele prelevate de la acetia vor trebui s creasc pentru acoperirea nevoilor generale, pentru c statul, n cele din urm, are nevoie de o sum a veniturilor mare pentru ndeplinirea obiectivelor sale economice, politice, sociale etc.

FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Multitudinea obligailor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i, mai ales, povara acestor obligaii , au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a legilor fiscale. Aceasta deoarece impozitele ating contribuabilul n punctul lui sensibil: profitul. O definiie clar i unanim acceptat de toi specialitii cu privire la evaziunea fiscal i frauda fiscal este greu de gsit. De exemplu, n legislaia existent n Romnia, potrivit legii 87/1994, articol 1, evaziunea este definit ca: sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, local, al asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, de ctre persoane fizice i juridice, romne sau strine. Astfel n legislaia romn nu se face diferena dintre evaziunea fiscal i frauda fiscal. Totui, cel mai adesea, frauda fiscal desemneaz, stricto sensum, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Sunt cazuri cnd anumii autori asimileaz n parte cele dou noiuni. Astfel, n rile anglo-saxone tax evasion desemneaz frauda, iar tax avoidance evaziunea fiscal. C.V. Brown i P.M. Jackson definesc tax avoidance , adic evaziunea fiscal ca pe o rearanjare (reorganizare) legal a unei afaceri astfel nct s minimalizeze obligaia fiscal, iar tax evasion ca pe o rearanjare (reorganizare) ilegal a unei afaceri n acelai scop. n acelai spirit, ntr-o lucrare american, mai precis n Federal Tax Course, se spune: Literatura fiscal privitoare la evaziunea fiscal i fraud este abundent, totui nu exist indicii precise referitoare la diferenele dintre acestea. Evaziunea fiscal este minimalizarea excesului de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile, reale. Frauda fiscal este determinat de contribuabili sau
116

consilierii lor specialiti, preocupai de intenia de-a nu ine seama de legea fiscal n vigoare. ncercnd o concluzionare asupra diversitilor de opinii vizavi de noiunile de evaziune fiscal, putem considera c exist un singur fenomen care aduce atingeri veniturilor fiscale bugetare de stat, acela al evaziunii fiscale care, n funcie de raportul fa de lege al aciunii de atingere a acestor drepturi fiscale, poate fi evaziunea fiscal licit, adic este ngduit, implicit, de lege i evaziunea fiscal ilicit care este o sinonim a fraudei fiscale. n practic, operaiunea de delimitare dintre evaziunea fiscal licit i ilicit este acoperit de incertitudine din dou motive: interpretarea legalului i ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. Pentru a face o delimitare, s-a ncercat gruparea contribuabililor ce produc evaziune fiscal n trei familii: una a celor cinstii zona alb una a celor necinstii zona neagr

una a celor care evadeaz, fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin abuz de lege zona gri. abstinena

Alb

Zona legal

aplicarea regimurilor fiscale de favoare eroare respectarea legii abuz de drept abilitate fiscal fraud

Gri Negru

Zona gri Zona ilegal

Conform schemei de mai sus, contribuabilul gliseaz de la eroare la utilizarea opiunilor fiscale, de la abstinen la manipularea abil a legii i, n sfrit, de la abuz fa de legile fiscale la fraud calificat. In practic este dificil uneori de-a distinge eroare contabil involuntar de decizia luat contient n vederea diminurii efectelor impozitului. n plus, noiunea multiform a evaziunii fiscale are un coninut a crui geometrie variabil mpiedic trasarea cu precizie a unei delimitri nete ntre actele conforme cu legea i actele contrare legii. De aici rezult limita dintre formele evaziunii fiscale legitime i nelegitime nu pot fi trasate dect de la caz la caz.
117

CAUZE, MANIFESTRI, EFECTE ALE EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal nu este numai imaginea fiscalitii ci i a climatului politic i social, specificul naional i chiar a celui religios. Aceasta nu nseamn c fenomenul nu are o geografie internaional, c ar exista state care s nu fie lovite de aceast plag, dar elementele amintite i pun amprenta asupra mrimii fenomenului i a mijloacelor de realizare a lui. Astfel se pot impune diferite manifestri ale evaziunii (fraudei) fiscale: Manifestri sociologice Evaziunea i frauda fiscal exist n toate rile dar chiar i n interiorul fiecrei ri pot varia n funcie de regiuni. Frauda fiscal n rile n curs de dezvoltare atinge, dup date publicate cu diferite ocazii, proporii impresionante. Astfel, se vorbete c 80-90% dintre veniturile fiscale ce ar trebui percepute de stat nu sunt niciodat recuperate de trezoreriile publice ale acestora. Aceste date sunt concordate cu estimrile lui N. Kaldor n ceea ce privete frauda fiscal din lumea a treia care potrivit acestuia variaz ntre 4/5 i 9/10 din veniturile fiscale prevzute. La amploarea acestui fenomen, pentru acest grup de ri, un rol important l au: incoerena i permisivitatea legii, modul de aplicarea a acesteia de ctre administraia fiscal, comportamentul contribuabililor n acest context, corupia organelor fiscale. Cum s-a mai precizat, exist diferene de evaziune fiscal chiar n interiorul aceleiai ri. n Romnia, de exemplu, se pare c cele mai expuse sunt: capitala Bucureti i zonele de frontier. Explicaia acestei teorii const n implantarea zonelor de producie i comer cu grade diferite n interiorul rii. n general, geografia ncasrilor fiscale determin, n parte i geografia evaziunii fiscale. n ceea ce privete structura socio-profesional, n Romnia, este i mai greu de probat statistic dect geografia. Despre mrimea celor ce fac evaziune, toate studiile confirm faptul c evaziunea e o funcie a micilor contribuabili. Explicaia rezid din: micile ntreprinderi sunt mai puin verificate, ceea ce le poate expune la riscuri posterioare mai mari deoarece firmele mari dispun de mijloace importante (dotri, specialiti) i de relaii funcionale dintre salariaii firmei, posibiliti de-a recurge la evaziune este mai mic micile firme recurg la evaziune datorit uurinei de-a evaziona i datorit necesitii de-a evaziona
118

Manifestri tehnice n cazul evaziunii fiscale licite, principalele forme ale acesteia sunt: avantajele n natur, cum ar fi: maini de serviciu, indemnizaii mai mult sau puin generoase, constituind cheltuieli profesionale, mprumuturi drept reedin de vacan, participarea la cheltuielile de colarizare a copiilor, date de ctre patroni salariailor lor cei mai bine pltii pentru a scpa de ratele ridicate de impozitare a venitului. reduceri de impozite pe venit pentru profitul reinvestit pentru dezvoltarea activitii aductoare de venit. posibilitatea deducerii din venituri a unor cheltuieli privind amortizarea i fondul de rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel care s-ar justifica din punct de vedere economic. domicilii n strintate, n paradisuri fiscale, adic centre financiare care ofer condiii de impozitare mai favorabile dect se bucur n rile lor, pentru rezidenii care investesc aici, pentru persoanele fizice i societi comerciale. Frauda poate fi privit i din punct de vedere geografic, cnd este vorba de o fraud fiscal naional i de una internaional. Frauda fiscal naional Frauda fiscal naional se manifest ntre graniele unui stat att prin forma sa artizanal, ct i prin forma sa industrial. Frauda fiscal artizanal Are ca i caracteristic major faptul c ea este definit mai puin de modalitile tehnice de realizare sau amploarea sustragerilor de impozite de la plata ctre bugetul de stat, ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. Cel care realizeaz frauda artizanal acioneaz singur sau cel puin fr s recurg la o organizaie n acest scop, adic nu acioneaz n legtur cu alii. Exemple de fraud fiscal artizanal sunt multiple. Ele merg de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil sau importul de mrfuri fr s fie declarate, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile. Tot o form de fraud fiscal este i munca la negru care este simptomatic pentru rezistena la impozite. Ea permite celui care o exercit s obin venituri nedeclarate. Frauda fiscal industrial

119

Se manifest prin recurgerea la procedee complexe i la aranjamente juridice ingenioase. Acest tip de fraud are att caracter fiscal ct i penal. Frauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii de comitere a fraudei n cadrul unei reele subterane care are scopul de a sprijini i acoperi operaiunile fictive. Deci, n acest caz, sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri, de regul foarte importante, prin sustragerea n mod fraudulos de la plata impozitelor. Principiul de la care pleac cei care comit frauda fiscal industrial este foarte simplu. Verificrile fiscale constau numai n constatarea de ctre organele de control i asigurarea acestora c exist concordan ntre evidena contabil i documentele justificative. Frauda fiscal internaional Recurgerea la evaziunea fiscal internaional i gsete explicaia att n jocul dublei impuneri, datorit autonomiei regimurilor fiscale naionale, ct i n presiunile fiscale rezultate de aici. Modalitile cele mai rspndite de fug, la nivel internaional, din faa impozitelor sunt abstinena i disimularea. Abstinena este forma cea mai simpl i mai radical a fugii de impozit. Descurajat de o presiune fiscal prea ridicat, contribuabilul se abine s produc, s munceasc sau s investeasc i se ndreapt spre ri cu fiscalitate mai redus. Disimularea ascunderea (disimularea) materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n strintate sau a averii situate acolo, contribuabilul dnd informaii inexacte fiscului despre tot ceea ce trece n afara granielor naionale. Instrumente de realizare a fraudei internaionale se rezum, n special, la trei tipuri de societi instalate n rile de refugiu: holdingurile, societile de baz i societile fictive. Societile holding: Instalate n ri ca Lichtenstein, Luxemburg, Elveia, Monaco, Hong Kong, Singapore, Bermude, acestea au funciuni multiple. Ele gestioneaz n acelai timp portofoliile de valori mobiliare pentru societile de grup, obin participaii, procur surse de finanare. Utilitatea fiscal a acestor societi holding este evident. De exemplu, o societate dintr-o ar cu fiscalitate ridicat pentru veniturile din capital, i care dorete s lanseze un mprumut obligatar, pentru a evita reinerea la surs a impozitului asupra dotrilor, obligaiunilor emise, creeaz o societate holding n Lichtenstein. Obiectul acesteia este s emit titlurile de valoare respective. Suma astfel obinut n urma vnzrii titlurilor este predat de ctre societatea holding la societatea din ara de origine n schimbul unei dobnzi cel puin egale
120

cu rata dobnzii pentru obligaiunile emise. Dobnzile vrsate de societatea de holding deintorilor de obligaiuni nu suport nici o reinere, micornd astfel costul finanrii pentru societatea iniial. Societile de baz: Sunt societi care nu au o activitate economic proprie. Ele sunt create, de asemenea, n ri cu presiune fiscal redus, servind pentru concentrarea i administrarea beneficiilor comerciale i financiare realizate n alte ri de ctre filialele i ntreprinderile comerciale din grupul fondator. Societile fictive: Spre deosebire de cele precedente, acestea au o existen material mult mai nensemnat. Acestea nu au baza n rile de refugiu, ci se rezum adesea la o simpl cutie de scrisori efemer pe lng o banc.

MODALITI DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE

Procesul de msurare a evaziunii fiscale este unul deosebit de dificil de realizat. Din multitudinea de instrumente de msur existente se disting cele ce se bazeaz pe metode aproximative, precum i cele care utilizeaz o metod mai precis, avnd la baz ancheta asupra unui eantion. Metodele aproximative Aceste metode relev fie o simpl afirmaie(incantaie) politic, fie, din contr, o estimare mai tiinific. Incantaia politic Const n avansarea de cifre speculative pentru obinerea unui impact asupra opiniei publice. Obiectivul este, n acest caz, mai puin de a da o informaie real utilizabil, ct de a determina o reacie n favoarea unor msuri urmrite de cel care lanseaz aceste cifre. Incantaia politic este o metod intuitiv, cu utilizare frecvent n finanele publice. Ea este folosit mai ales pentru aprecierea economiei subterane, adic producia i veniturile nedeclarate. Se lanseaz cifre pur i simplu speculative pentru a convinge cetenii, oamenii politici c fenomenul este n stare acut. n unele cazuri evaluarea unor cifre simbolice i magice ale evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu severitatea verificrilor ce se impun i care urmeaz a se efectua. Estimarea metodic Aceast metod se face plecnd de la instrumente economice i sociologice. Instrumente economice sunt utilizate pentru a msura att frauda ct i fenomenul mai vast al economiei subterane. Economia
121

subteran cuprinde producia legal nedeclarat, producia de bunuri i servicii ilegale i venituri n natur disimulate. La rndul ei, producia nedeclarat, componenta principal a economiei subterane, corespunde la ceea ce se numete economia la negru(frauda i evaziunea, munca la negru). Trebuie notat faptul c dac ea este ascuns fiscului, nu nseamn n mod necesar c ea scap n totalitate contabilitii naionale, deoarece contabilitile naionale practic corecii pentru a ine cont de declaraiile subevaluate. Estimarea economiei subterane, adic munca la negru, comerul cu stupefiante, prostituia, veniturile n natur ascunse etc., se face plecnd de la diverse metode care se bazeaz pe aceeai idee. Se estimeaz c economia subteran las urme care apar pe piaa muncii, n agregatele monetare sau sub forma dezacordului ntre venituri i cheltuieli. Indiciile economiei subterane pe piaa muncii pot fi cercetate prin sondaje. De exemplu, unui eantion reprezentativ al populaiei i se pune ntrebarea dac a participat la economia clandestin n calitate de cumprtor sau vnztor de bunuri i servicii nedeclarate. Deoarece populaia eantionului este ntrebat i n legtur cu numrul de ore de munc la negru, salariul oral etc., se poate evalua mrimea economiei oculte. Instrumente sociologice au fost elaborate plecnd de la statistici ale controlului fiscal sub forma anchetelor particulare n rndul anumitor profesii, considerate ca expuse la evaziunea fiscal. Dei rectificrile care se fac n cursul i n urma verificrii fiscale pot fi urmarea unor erori constatate din cauza unor greite aplicri ale legislaiei, deci fr existena inteniei svririi evaziunii fiscale, totui, n cele mai multe cazuri aceste rectificri au ca rezultate reintegrarea n baza de impozitare a veniturilor sustrase de la impozitare. Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor Aceasta este o metod foarte rspndit care este utilizat n asociaie cu un sondaj pentru o anchet de opinie, fie cu verificri fiscale aprofundate. Aceast metod este frecvent utilizat n diverse ri i mai puin la noi n ar, unde msurarea fraudei fiscale, la aceast dat, se face exclusiv prin metode aproximative i, mai ales, prin incantaie politic. Ideea eliminrii n ntregime a evaziunii fiscale ar fi un demers sortit eecului pentru orice guvern. Este dificil de realizat acest lucru n statele cu economie supercentralizat i cu att mai mult n cele cu economie de pia. Pentru a combate evaziunea fiscal, n fapt pentru a aduce nivelul ei n limite acceptabile, este important de cunoscut i eliminat cauzele care-i favorizeaz formele de manifestare.
122

n ordinea importanei lor, acestea sunt: 1. Fiscalitatea ridicat. n condiiile unei fiscaliti ridicate, reacia pltitorilor de impozite devine de respingere. Acetia caut diferite modaliti de a evita o povar fiscal greu de suportat. n opinia specialitilor se consider normal o rat a fiscalitii de pn la 3334% din P.I.B. 2. Legislaia fiscal ineficient contribuie la creterea evaziunii fiscale. n Romnia postdecembrist, legislaia fiscal n ntreaga perioad poate fi caracterizat ca incoerent, cu modificri dese i posibiliti de interpretare diferite, o zon de stabilitate nregistrndu-se dup anul 2002 prin aprobarea codului fiscal. 3. Birocraia, produce efecte negative asupra ntreprinztorilor, care n cele mai multe cazuri sunt bine intenionai n desfurarea unei activiti productoare de venit i descurajeaz n dorina lor de a desfura activiti legale. 4. Comportamentul psihologic, n opinia unor autori, influeneaz nclinaia spre evaziune a pltitorilor, care nu vd imediat efectul social al impozitelor i taxelor pltite. Acest comportament este ntrit i de faptul c n multe situaii, statul se dovedete un prost gospodar al banului public. Constatarea este ntrit, de exemplu i de misiunea Bncii Mondiale, care printr-un studiu realizat n anul 1999, a demonstrat c statul, n tripla ipostaz de proprietar, productor i beneficiar, este greu s aplice msuri serioase pentru redresarea economico financiar a firmelor pe care le are n portofoliu. 5.Ineficiena controlului financiar, fiscal i vamal. Aceste atribuii de control ale aparatului financiar fiscal i vamal, au fost ineficiente n primul rnd prin faptul c o mare perioad de timp nu s-a creat cadrul juridic necesar n Romnia. De exemplu, legislaia privind combaterea evaziunii fiscale s-a adoptat numai n anul 1994, cea privind controlul fiscal, numai ncepnd cu ianuarie 1998, iar, o legislaie care s asigure o eficien n controlul activitii productorilor de alcool, numai ncepnd cu anul 1999. 6.Procesul greoi de formare a personalului fiscal de specialitate care neavnd o motivare real sub
123

aspectul salarizrii i al dotrii logistice, dup acumularea unor cunotine de specialitate, caut alte locuri de munc mai bine remunerate. 7.Ineficiena instanelor judectoreti datorit faptului c acestea se confrunt cu o lips recunoscut de specialiti n drept fiscal. Cuantificarea acestor factori n limita unor indicatori normali i dispunerea unor msuri ferme la nivel de guvern, poate face ca fenomenul evaziunii fiscale, n Romnia cu limita cuprins ntre 40 49% din P.I.B., s fie serios diminuat.

124

CUVINTE CHEIE
evaziune fiscal, presiune fiscal, fraud fiscal, Curba Laffer, frauda internaional, frauda naional, formele evaziunii fiscale, manifestrile evaziunii fiscale

TESTE GRIL
1. Nendeplinirea voit a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili poate lua, n general, forma: a) evaziunii fiscale; b) fraudei fiscale; c) criminalitii economice 2. Care este diferen dintre evaziunea fiscal i frauda fiscal? a) evaziunea fiscal reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate, n timp ce frauda reprezint o infraciune prin nerespectarea legii cu privire la impozite; b) definesc acelai lucru n totalitate; c) frauda fiscal reprezint o mnuire abil a legii de ctre contribuabil pentru a diminua obligaiile privind taxele datorate, n timp ce evaziunea reprezint o infraciune prin nerespectarea legii cu privire la impozite; 3. Cauzele care au condus la dimensiuni impresionante ale evaziunii fiscale n Romnia au constat i constau n: a) legislaia plin de lacune; b) existena unei presiuni fiscale prea ridicatei; c) existena unui numr prea mare de ageni economici; d) lipsa de specialiti n domeniul fiscal 4. n stabilirea nivelului fiscal ar trebui s se in seama de o serie de factori, printre care: a) performanele economice; b) eficiena cheltuielilor publice din impozite i taxe; c) necesitile publice reale; d) gradul de nelegere al contribuabililor n domeniul necesitilor bugetare; e) stadiul democraiei; f) toate cele de mai sus. 5. Evaziune fiscal ilicit se caracterizeaz prin: a) avantaje n natur; b) desfurarea unor activiti ce aduc venituri clandestine care nu sunt declarate organelor fiscale;
125

c) supradimensionarea costurilor de producie n scopul diminurii veniturilor impozabile; d) diminuarea masei impozabile prin nenregistrarea sau nedeclararea unor venituri; e) reduceri de impozite pe profitul reinvestit. 6. Dup aria de extindere frauda fiscal se mparte n fraud fiscal naional i internaional. Frauda fiscal internaional se fundamenteaz pe: a) principiul dublei impuneri fiscale i se manifest de obicei prin orientarea anumitor firme spre ri cu o legislaie favorabil; b) munca la negru; c) frauda industrial; d) sustragerea de la plata taxelor vamale. 7. Abilitatea fiscal ca i form de manifestare n cadrul unei zone a evaziunii fiscale face parte din: a) zona legal; b) zona gri; c) zona ilegal. 8. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false: a) Manifestrile tehnice ale evaziunii fiscale constau n avantajele n natur date de patroni salariailor pentru a scpa de ratele ridicate ale impozitului pe venit; b) Evaziunea fiscal este o funcie a micilor contribuabili pentru c acestea sunt mai puin verificate, ceea ce le expune la riscuri ulterioare mai mari; c) Deoarece firmele mari dispun de mijloace importante i de relaii funcionale ntre salariaii firmei, posibilitile de a recurge la evaziune fiscal sunt maxime. 9. Care este diferena dintre frauda fiscal artizanal i frauda industrial? a) definesc acelai fenomen; b) frauda fiscal artizanal este definit de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei, pe cnd frauda industrial implic mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri; c) frauda fiscal industrial este definit de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei, pe cnd frauda artizanal implic mai multe persoane fizice i/sau juridice pentru realizarea de profituri; 10. Modalitile cele mai rspndite de fug, la nivel internaional, din faa impozitelor sunt: a) frauda fiscal industrial;
126

b) abstinena; c) disimularea; d) frauda fiscal artizanal. 11. Instrumentele de realizare a fraudei fiscale internaionale, se rezum, la trei tipuri de societi, i anume: a) societi pe aciuni; b) societi holding; c) societi de baz; d) societatea n comandit simpl; e) societi fictive. 12. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) Disimularea reprezint destimularea produciei n rile n care presiune fiscal este foarte mare; b) Abstinena ca modalitate de sustragere de la plata impozitelor const n ascunderea materiei impozabile i nedeclararea veniturilor obinute n strintate; c) Societile de baz este instalat n paradisuri fiscale i gestioneaz portofoliile de valori mobiliare pentru societile de grup; d) toate cele de mai sus; e) nici una dintre cele de mai sus. 13. Dintre metodele aproximative de dimensionare a evaziunii fiscale fac parte: a) incantaia politic; b) controlul sumar; c) estimarea metodic; d) controlul aprofundat.

127

CAPITOLUL 6 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC. DATORIA EXTERN

Pentru a acoperi anumite necesiti de trezorerie sau n condiii de dezechilibru bugetar, statul, prin intermediul guvernului, apeleaz la mprumuturi de stat. mprumutul de stat ia forma creditului public care reprezint o nelegere ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, prin care cea din urm consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat.

ELEMENTELE TEHNICE ALE MPRUMUTURILOR PUBLICE

Definirea i individualizarea mprumuturilor publice se realizeaz cu ajutorul unor elemente tehnice, care sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i se angajeaz. Pe baza acestor elemente tehnice, subscriitorii poteniali fac judeci de valoare cu privire la condiiile plasrii disponibilitilor bneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. n continuare, vom efectua o prezentare succint a elementelor tehnice specifice mprumuturilor. 1. Denumirea mprumutului constituie acel element tehnic prin care se precizeaz destinaia dat de ctre emitent resurselor obinute pe baza sa i anul contractrii mprumutului. Daca se dorete atragerea ateniei opiniei publice asupra caracterului excepional al mprumutului sau asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut, apreciat de interes naional, se precizeaz acest lucru prin nsi denumirea lui. 2. mprumutatul (care apare i sub denumirea de subscris, debitor sau emitent) este autoritatea public solicitant a creditului. n cazul mprumutului de stat, acesta devine debitor i emitent, deoarece emite nscrisuri cu denumiri specifice (obligaiuni, bonuri de tezaur, rente de stat .a.) care atesta: subscrierea la mprumut; valoarea efectului public; anuitatea; dobnda i/sau ctigul; scadena. 3. mprumuttorii (denumii i subscriitori, creditori sau depuntori) sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt sa crediteze statul
128

(sau orice autoritate publica), primind, n schimbul sumelor subscrise, obligaiuni, polie sau alte titluri de stat). 4. Titlurile de credit public sunt documente scrise avnd o forma i un coninut stabilite prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaz sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste nscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligaiuni, titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor juridice. n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn la 1 an) se emit: bonuri de tezaur sunt nscrisuri care se adreseaz unei categorii speciale de subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creane; ele pot fi, ns, lombardate la bnci i pot fi vndute la licitaii, la cursuri variabile; certificate de datorie sunt nscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar se vnd numai la valoarea lor nominal, avnd, deci, cursuri fixe; certificatele sau bonurile de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de dobnda pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru plata unor furnituri sau pentru onorarea altor angajamente; deintorii acestor nscrisuri le pot utiliza pentru achitarea impozitelor datorate statului i nu pot fi transmise dect statului; poliele de tezaur spre deosebire de nscrisurile prezentate anterior, acestea se afla sub incidena dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi scontate la bnci, executate silit etc.; de asemenea, acestea pot fi scontate la bnci sau pot fi negociate la bursele de valori; obligaiunile aferente creditului public sunt titluri de credit emise de ctre stat pentru mprumuturile angajate pe termen mediu sau lung i asigur posesorilor acestora un venit fix, de dobnzi anuale; sunt cazuri cnd sunt atribuite doar ctiguri sau att ctiguri ct i dobnzi; titlurile de rent sunt specifice mprumuturilor fr termen, iar posesorii acestor nscrisuri au dreptul s primeasc de la stat anumite sume de bani, precizate anticipat, care se pltesc periodic, pe toata durata vieii acestora. n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi: nominale (se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr redus de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea
129

sumelor scadente se efectueaz doar ctre titulari sau reprezentani ai acestora); la purttor (se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr mare de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaz oricrui deintor al acestor nscrisuri i n orice localitate unde funcioneaz ghieele sale de specialitate). De asemenea, trebuie reinut faptul c, sumele exigibile, de la autoritile publice emitente ale mprumuturilor pe termene scurte formeaz datoria public flotant, iar cele exigibile pe termene medii i lungi (inclusiv cele fr termen) reprezint datoria public consolidat. 5. Cuantumul (mrimea) mprumutului public apare att sub forma cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv, ct i sub forma cuantumului realizat dup ncheierea operaiunilor de plasare. Cuantumul aprobat se prezint n urmtoarele forme: cuantum limitat, ca valoare nominal a unei sume ce urmeaz a fi mprumutat i n ce privete perioada de timp n care se pot efectua subscrierile; cuantum nelimitat, cnd statele solicit mprumuturi deschise (ca suma i/sau ca durata a subscrierii). Cuantumul realizat este n funcie de condiiile stabilite de autoritile emitente cu privire la dobnzi, ctiguri i anuitate i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor creditori (subscriitori) n autoritile emitente. Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia: Cip = VT Nr.Te(pl) unde: Cip cuantumul mprumutului public VT valoarea unui titlu Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv 6. Cursul de emisiune al mprumutului public (Cei) reprezint preul, stabilit de emitent, pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominal a acestuia. Totui, acest curs se stabilete de emitent i n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut, de nivelul dobnzii i al altor avantaje promise de acesta potenialilor emiteni. n acest context, n practic se utilizeaz: curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.; curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.; curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m. De regul, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a inexistenei unor soluii alternative, cursul de emisiune al
130

mprumuturilor publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prima de emisiune, dat de diferena dintre valoarea nominal a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd statul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari". 7. Valoarea titlului creditului public, chiar dac este o noiune care se folosete n mod convenional (deoarece nscrisurile care certific mprumuturile publice nu au o valoare proprie), apare sub urmtoarele forme: ca valoare nominal, reprezint suma nscris pe titlul de credit public i exprim mrimea creantei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria pe care statul o are de pltit deintorului titlului respectiv; ca valoare real, reprezint suma efectiv cu care se vinde sau se cumpr un titlu de credit public i se manifest nu doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv, ci i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul la care se opteaz la burs nscrisurile publice negociabile. 8. Veniturile i alte avantaje ce revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt plti efective pe care statul le efectueaz ctre creditorii si, ca pre" al dreptului de folosin temporar a sumelor bneti mprumutate, sub forma de: dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri monetare directe. a) Dobnda reprezint suma de bani pe care statul o pltete creditorilor si pentru mprumuturile angajate de la acetia. Nivelul (mrimea) dobnzii anuale (Da) se stabilete pe baza ratei dobnzii (d), care se fixeaz anticipat, prin prospectul de emisiune a mprumutului public. Rata dobnzii la mprumuturile publice se fixeaz la un nivel apropiat de cel al ratei medii a dobnzii la creditul bancar. Rata medie a dobnzilor practicate la mprumuturile publice difer de la o ar la alta, iar nivelul acestora se modific de la o perioad la alta, nregistrndu-se o tendin de cretere a lor. De asemenea, n rile i n perioadele n care procesele inflaioniste sunt mai accentuate, nivelul ratei medii a dobnzilor la mprumuturile publice este mai ridicat dect atunci cnd monedele naionale prezentau o stabilitate mai mare. b) Ctigurile sunt veniturile ncasate de subscriitorii care sunt deintori ai titlurilor de credit public ctigtoare cu ocazia tragerilor periodice la sori. Suma total a ctigurilor se stabilete, n acest caz, la nivelul dobnzilor care se atribuie n varianta titlurilor publice cu dobnda, dar
131

suma se mparte doar posesorilor de titluri de credit public ieite ctigtoare. Aceste titluri de credit public se emit de ctre stat n scopul creterii atractivitii unor mprumuturi i se adreseaz acelor subscriitori crora li se pare mai tentant perspectiva obinerii unui ctig mare, n comparaie cu realizarea cert a unui venit de cteva procente pe an, sub form de dobnda. n concluzie, rezult c n cazul titlurilor de credit cu ctiguri sunt subscriitori care risc i devin mari ctigtori, n timp ce pierd dobnda pe care ar fi ncasat-o n cazul titlurilor de credit cu dobnd. c) n cazul mprumuturilor publice cu dobnda i ctiguri subscriitorii accept o rat a dobnzii mai sczut, n condiiile n care diferena de venit astfel rezultat este compensat sau chiar remunerat" prin ctigurile atribuite sub forma primelor de emisiune i a primelor de rambursare. d) Rentele sunt sumele de bani pe care statul se oblig s le plteasc persoanelor fizice care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere, se pltesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfritul vieii subscriitorilor, dup care, obligaia statului se stinge. e) Primele de asigurare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau care revin efectiv acestora datorita diferenei, favorabile lor, dintre cursul de emisiune i cursul de rambursare ale obligaiunilor. f) Avantajele sau facilitile nonsubstaniale (care nu presupun fluxuri monetare directe) se refera la: scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau pentru titlurile de credit public negociabil procurate n tranzaciile bursiere; acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la valoarea lor nominal, pentru stingerea unor obligaii fa de stat a subscriitorilor; acordarea privilegiului juridic pentru unele nscrisuri ale mprumuturilor publice de a nu fi expuse executrii silite, n cazul declarrii strii de faliment pentru deintorii acestora; garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare, prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor s.a.

OPERAIUNILE AFERENTE MPRUMUTURILOR PUBLICE

I. Plasarea mprumuturilor publice mprumuturile publice presupun derularea anumitor operaiuni. Practica financiar a mprumuturilor publice include, ca operaiune
132

iniial, plasarea acestora, care se realizeaz pe baza unor autorizaii legale i care se efectueaz prin urmtoarele modaliti: prin subscripia public; prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare care se angajeaz, fie s realizeze operaiunile necesare n numele statului, fie s le cumpere n anumite condiii; prin vnzare la bursa de valori. II. Conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice Pe piaa capitalului de mprumut, datorit modificrii raportului dintre cerere i ofert, nivelul ratei medii a dobnzii practicate la mprumuturile publice nu rmne constant vreme ndelungat. Astfel, n perioadele n care rata medie a dobnzii scade considerabil, statul fructifica situaia creat pentru a-i uura efortul financiar determinat de mprumuturile contractate, n condiii mai puin favorabile. n aceast perioad, statul preschimb nscrisurile unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui nou mprumut emis cu o dobnd mai sczut. Aceast operaiune, denumit conversiune, se deruleaz, de regul, n faza de depresiune i la nceputul fazei de nviorare a ciclului economic, deoarece atunci dobnda atinge nivelul minim. n practica mprumuturilor publice sunt utilizate urmtoarele forme de conversiune: conversiune forat (cnd posesorii titlurilor de credit public sunt obligai s le preschimbe cu titlurile unui nou mprumut, n decursul unei anumite perioade de timp, dar cu o rat a dobnzii mai mic, iar la expirarea termenului stabilit, cele vechi, nepreschimbate, i pierd valabilitatea); conversiune facultativ (ofer posibilitatea deintorilor titlurilor de credit public s-i preschimbe aceste titluri cu nscrisurile unui nou mprumut sau s-i pstreze nscrisurile vechiului mprumut, n funcie de propriile interese); conversiunea sau rambursarea anticipat (cnd subscriitorii pot opta ntre a accepta preschimbarea titlurilor mprumutului vechi n condiiile stabilite de stat pentru noul mprumut, i a refuza preschimbarea, n condiiile solicitrii rambursrii anticipate a mprumutului vechi). Dintre cele trei forme de conversiune prezentate anterior, cea mai utilizata este conversiunea anticipat. Prin conversiune, statul obine un avantaj financiar, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii i, implicit, a serviciului datoriei publice, dar nregistreaz un prejudiciu moral, datorat scderii credibilitii sale pe piaa capitalului de mprumut.
133

III. Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice Statul i stinge obligaiile bneti fa de creditorii si, care au subscris la mprumuturile publice plasate anterior, prin operaiunea de amortizare (rambursare). Aceasta operaiune const fie n rambursarea efectiv a capitalului mprumutat, fie n rscumprarea titlurilor publice scadente, de la posesorii lor. Dup regimul su, stabilit prin contractele de mprumut, amortizarea mprumuturilor publice poate avea caracter obligatoriu sau facultativ, astfel: amortizarea obligatorie, se aplic n cazul mprumuturilor publice cu termen, n cazul crora statul s-a obligat, n mod expres, ca la anumite termene i n anumite modaliti, s ramburseze sumele mprumutate; amortizarea facultativ, este specific mprumuturilor publice perpetue, n cazul crora nu este prevzut, n mod expres, obligaia statului de a le rambursa; n cazul acestor mprumuturi, atunci cnd condiiile i sunt favorabile, statul i poate stinge obligaiile financiare, integral, fa de posesorii nscrisurilor.

TIPOLOGIA MPRUMUTURILOR PUBLICE

mprumuturile publice se emit i se contracteaz n diverse forme, att pe piaa intern, ct i pe cea extern i sunt nsoite de o serie de condiii, care, practic, le individualizeaz. De aceea, este necesar clasificarea acestora prin luarea n considerare att a caracteristicilor comune, ct i a celor operaionale. Prin urmare, mprumuturile de stat se clasifica astfel: 1. dup forma de exprimare, mprumuturile publice sunt: n natura; n bani . 2. n funcie de moneda n care se exprim distingem: mprumuturi publice n moned naional; mprumuturi publice n moned strin, care poate fi a statului creditor sau o ter moneda strin; 3. n funcie de garaniile acordate de state subscriitorilor la mprumuturi, exist: mprumuturi publice cu garanii personale (care oblig statul debitor s angajeze cauiunea asiguratorie a altui stat); mprumuturi publice cu garanii reale (implic angajamentul garantrii printr-un venit bugetar sigur i permanent, proporional cu serviciul aferent datoriei publice angajate).
134

4. dup clauza rambursrii, mprumuturile publice sunt: amortizabile (termenele de rambursare i modalitile de efectuare a rambursrii se stabilesc n prealabil); mprumuturi neamortizabile (cnd statul se oblig s plteasc, anual, dobnzile datorate, fr s defineasc precis termenele de stingere a datoriei sale fa de subscriitorii mprumutului) 5. dup forma titlurilor emise de stat, distingem: mprumuturi cu titluri nominative sau cele cu clauza de inscripiune (se emit cnd numrul subscriitorilor este redus i se caracterizeaz prin restricia plii veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente doar ctre titulari); mprumuturi cu titlu la purttor" (se emit n cazul unor subscrieri cu larga adresabilitate, n scopul asigurrii operativitii n ncasarea cupoanelor aferente veniturilor promise i n transmiterea capitalului); mprumuturi cu titluri mixte (capitalul, fiind nominativ, se ramburseaz doar titularilor, iar dobnzile se pltesc pe baza cupoanelor la purttor"). 6. n funcie de natura raporturilor juridice dintre pri, mprumuturile publice sunt: voluntare sau liber consimite (n acest caz, subscrierea este voluntar, fr nici o constrngere direct); forate (n acest caz, statul oblig anumite categorii de contribuabili s subscrie, iar aceste mprumuturi pot fi, aa cum s-a precizat anterior, directe sau deghizate). 7. n funcie de perioada de timp pentru care se contracteaz, deosebim: mprumuturi pe termen scurt sau flotante (au termene de rambursare de pn la 1 an); mprumuturi pe termen mediu (contractate pe perioade cuprinse intre 1 i 5 ani); mprumuturi pe termen lung (contractate pe perioade mai mari de 5 ani); mprumuturi fr termen (este cazul mprumuturilor perpetue i a rentelor viagere). 8. n funcie de posibilitatea negocierii titlurilor de credit public, deosebim: mprumuturi publice certificate cu titluri negociabile (titlurile au o circulaie asemntoare cu aceea a efectelor de comer i pot fi vndute/cumprate la bursele de valori, n funcie de cotaia lor efectiv); mprumuturi publice certificate cu titluri nenegociabile
135

DESTINAIA I ROLUL MPRUMUTURILOR PUBLICE

La mprumuturi statul apeleaza fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. n primul caz, dei pe ntregul an bugetul de stat se prezint echilibrat, este posibil ca pe parcursul acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului, poate c nu exist o concordan perfect ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i cele la care se efectueaz cheltuielile. Prin urmare, pe timpul execuiei bugetare, pot s apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de resurse fa de ritmul normal al plilor. Trezoreria public trebuie s cunoasc, din timp, perioadele n care pot s apar goluri de cas pentru a putea procura resursele necesare acoperirii acestora din afara bugetului public naional. Dac toate resursele financiare publice, ncasate pe teritoriul naional, se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, golurile de cas ale bugetului public pot fi acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte instituii de stat, care nregistreaz un surplus de resurse financiare. Ulterior, n momentul ncasrii veniturilor bugetare prevzute, suma mprumutat se restituie instituiei creditoare. Dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice nu sunt suficiente pentru a acoperi golurile de cas ale bugetului, atunci se solicita mprumuturi, pe termen scurt, de la ali deintori de resurse bneti de pe pia, inclusiv de la banca central a rii (sub forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n limitele i n condiiile prevzute de lege). Resursele bneti, mprumutate de la diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa monetar, ci numai o redistribuie. n schimb, resursele mprumutate de la banca central constituie o emisiune de bani fr acoperire material. De asemenea, apelul la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea consecine negative asupra circulaiei monetare dac sumele obinute nu se ramburseaz la termenele stabilite. Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern sau n strintate. Pentru mprumuturile contractate pe piaa interna, inclusiv la banca central, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur. Emisiunea bonurilor de tezaur, n unele tari, este limitat prin lege, n timp ce n altele este nelimitat. Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purttoare de dobnd, la fel ca obligaiunile i mpreun fac parte din categoria efectelor publice protejate, prin Codul Penal, mpotriva falsificrii sau contrafacerii. Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea, emitentul, precizarea sumei de bani stabilit ca unitate valoric a mprumutului,
136

precum i alte informaii privind dobnda, termenul de rambursare, eventual numrul de serie i alte condiionri din ansamblul crora rezult c titlul respectiv dovedete i reprezint o crean a deintorului fa de stat. Pentru acoperirea deficitelor bugetare, guvernul tarii are de ales ntre creterea veniturilor fiscale (prin majorarea impozitelor existente sau introducerea altora noi) i contractarea de mprumuturi, de regul, pe termene medii (1-5 ani) i lungi (mai mari de 5 ani). Deseori, guvernul opteaz pentru contractarea de mprumuturi din urmtoarele motive: majorarea impozitelor afecteaz standardul de via al populaiei, iar partidul (coaliia) de la putere evit, de regul, s aplice aceasta msur, considerata nepopular, pentru a nu-i pierde electoratul; n rile cu un nivel ridicat al fiscalitii, o nou cretere a acesteia ar genera o mpotrivire ferm a categoriilor de populaie care ar urma s suporte sarcina fiscal suplimentar; mprumuturile de stat, pe piaa intern, ofer celor care au disponibiliti bneti un plasament sigur; mprumuturile de stat constituie o modalitate mai rapid de procurare a resurselor financiare dect impozitele directe, deoarece perioada necesar identificrii i evalurii materiei impozabile este mai ndelungat dect cea de subscriere la mprumut i efectuarea vrsmintelor n contul acestuia; mprumutul solicitat bncii centrale, de regul, se obine intr-un termen mai scurt dect n cazul n care acesta se plaseaz n rndul altor persoane juridice i populaiei. Rolul mprumuturilor de stat a generat, de-a lungul timpului, opinii diferite, astfel: n perioada de ascensiune a capitalismului, specialitii vremii erau adepii creterii impozitelor i criticau recurgerea la mprumuturi publice, deoarece considerau c: echilibrarea bugetului de stat trebuie s se asigure exclusiv pe seama veniturilor ordinare (fiscale i domeniale); mprumuturile genereaz cheltuieli bugetare suplimentare sub forma de dobnzi, comisioane etc., care fac necesar, n final, majorarea impozitelor; mprumuturile uureaz sarcina fiscal a generaiei prezente, dar mpovreaz generaiile viitoare, datorit cheltuielilor reclamate de rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor; mprumuturile afecteaz capitalul naiunii, n timp ce impozitele diminueaz numai veniturile acesteia.
137

n perioada crizei economice din 1929-1933, numeroi specialiti au renunat la concepia neamestecului statului n viata economic a rii, susinnd necesitatea influenrii acesteia cu ajutorul prghiilor economico-financiare, ntre care, mprumuturile, cheltuielile publice, rata scontului, cursul valutar .a. dein un rol important; n perioada contemporan: unii economiti apreciaz nefondat opinia potrivit creia mprumuturile constituie un mijloc de transferare a sarcinilor financiare asupra generaiilor viitoare, deoarece plusului de cheltuieli ce vor avea de suportat pltitorii de impozite n legtur cu mprumuturile contractate n trecut, i va corespunde un plus de venituri (dobnzi i restituiri de mprumuturi), ce va reveni creditorilor statului; este respins i opinia potrivit creia mprumuturile de stat afecteaz capitalul naiunii deoarece se apreciaz ca nu mprumuturile distrug capitalul naiunii, ci slaba preocupare a unor uniti economice pentru buna ntreinere, reparare i modernizare a echipamentelor industriale, a mijloacelor de transport i a instalaiilor energetice, pentru formarea profesionala a forei de munc etc.; se apreciaz, totui, ca mprumuturile constituie un mijloc de procurare a resurselor financiare publice mai costisitor dect impozitele, iar dobnzile i celelalte avantaje acordate creditorilor statului majoreaz, inevitabil, cheltuielile publice. Asigurarea echilibrului bugetar sau acoperirea unor necesiti curente de trezorerie, prin apelarea la mprumuturi publice, genereaz anumite procese de redistribuire a produsului intern brut, care se manifest att n interiorul fiecrei tari, ct i pe plan internaional. Pe plan intern, efectele redistribuirii produsului intern brut ncep s apar odat cu subscrierea la mprumuturile lansate de autoritile publice. n acest moment are loc o redistribuire ntre partea destinat formarii brute de capital (de acumulare) i cea destinat consumului, deoarece o parte din capitalul bnesc disponibil este plasat n nscrisuri ale mprumuturilor de stat i se utilizeaz, preponderent, n scopuri neproductive. Aceasta redistribuire se realizeaz i ulterior, prin plata dobnzilor i a eventualelor ctiguri promise de autoriti, care se realizeaz n favoarea subscriitorilor la mprumuturi, din veniturile ncasate prin impozite. mprumuturile publice contractate n strintate contribuie la redistribuirea produsului intern brut intre rile care acord mprumuturi i cele care le solicit. Iniial, la acordarea acestor mprumuturi, fluxurile financiare pornesc de la rile mprumuttoare ctre cele mprumutate. Din momentul nceperii restituirii mprumuturilor i al plii dobnzilor aferente sensului fluxurilor financiare se schimb, respectiv pornesc de la rile mprumutate ctre rile mprumuttoare.
138

Dac redistribuirea produsului intern brut al rii mprumuttoare ctre ara mprumutat are caracter temporar, mprumutul fiind rambursabil, n schimb plile efectuate de ar debitoare, cu titlu de dobnzi i comisioane, ctre ara creditoare reprezint o redistribuire nerambursabil i definitiv a produsului intern brut pe plan internaional.

DATORIA PUBLIC
Coninutul datoriei publice i formele sale de manifestare Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, inclusiv cheltuielile generate de acestea. Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului (guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut) contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului bugetar. Datoria public se exprim n moneda naional sau n valut, n funcie de locul unde se contracteaz i de condiiile mprumutului. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned dect cea naional se calculeaz n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei. De asemenea, datoria public total a unei ri se poate exprima n valori absolute (pentru a cunoate sarcina la care este supus economia rii respective fa de creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n timp i intre tari) i ca mrime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i analize n timp i spaiu). Datoria public total se calculeaz i se gestioneaz separat pe cele doua forme ale sale, respectiv datoria public intern i datoria public extern. Datoria public intern constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valute strine, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat. Datoria public extern constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe
139

contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expresa a statului. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprima cu ajutorul datoriei flotante i a datoriei consolidate. Datoria public flotant reprezint datoria public pe termen scurt i cuprinde mprumuturile contractate, pe perioade de pn la un an, n scopul acoperirii golurilor de cas generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare. Datoria public consolidat cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat contractate pe termen mediu i lung, precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt, pe perioade de timp mediu i lung. n prezent, n afara celor dou forme ale datoriei publice (flotant i consolidat), se vorbete i despre datoria public la vedere, care include att depozitele constituite la Trezoreria public, de ctre diveri subieci autonomi, ct i alte sume bneti colectate de aceasta prin circuitul su propriu. Distincia dintre datoria public flotant i cea consolidat este important i pentru aprecierea efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente n cursul unui an. Astfel cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia curent de resurse financiare menite s acopere serviciul datoriei publice este mai presant, i invers. Valoarea total a mprumuturilor contractate, la un moment dat, de ctre autoritile publice formeaz datoria publica brut, iar dac din aceasta se scade valoarea mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria public, Banca Central, s.a.) se obine datoria public net. Datoria public intern La nivel naional, att angajarea mprumuturilor publice de pe piaa financiar intern, ct i garaniile acordate de stat unor teri pentru a contracta mprumuturi se realizeaz de ctre Guvern, n limita sumei aprobate de Parlament, prin intermediul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii financiare specializate, care dobndesc calitatea de agent al statului. Datoria public intern constituie o obligaie irevocabil i necondiionat a statului de a rambursa mprumuturile contractate n lei, de a pli dobnzile, ctigurile i alte costuri aferente. Pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice interne se acorda o autorizare bugetar permanent, respectiv o aprobare nelimitat de
140

rambursare a mprumuturilor i de plat a dobnzilor i ctigurilor aferente, care nu necesit aprobri suplimentare prin legea anual a bugetului de stat. Cunoaterea mrimii datoriei publice interne i a serviciului pe care acesta l genereaz este importanta att pentru autoritile statului, ct i pentru creditorii statului. De aceea, pentru realizarea acestui deziderat se utilizeaz o serie de indicatori de apreciere, dintre care menionam: gradul de ndatorare a statului (se determin ca raport procentual ntre cuantumul datoriei publice i produsul intern brut, iar cu ct acest indicator are o valoare mai mare, cu att ara este mai ndatorat); datoria public intern angajat (ca totalitate a obligaiilor asumate de stat fa de creditorii interni i nerambursate n momentul realizrii analizei); datoria public angajat pe locuitor (ca raport ntre mrimea absolut a acesteia i numrul locuitorilor unei tari); serviciul datoriei publice interne, n mrime absolut; ponderea serviciului datoriei publice interne n produsul intern brut sau n totalul cheltuielilor bugetare; mrimea ratelor scadente pentru datoria public intern i ponderea acestora n produsul intern brut; mrimea dobnzilor i comisioanelor datorate pentru datoria public intern i ponderea acestora n produsul intern brut. Datoria public extern Imprumuturile externe reprezint o form a exportului de capital i au nregistrat o dezvoltare foarte mare n secolul al XX-lea datorita existentei, pe piaa rilor dezvoltate, a unui surplus relativ de capital, care i cut plasament peste grani n condiii mai avantajoase dect n interior. Opiunea tarilor lumii pentru mprumuturile interne i externe este dependent de: mrimea pieei interne a capitalului de mprumut; volumul comerului exterior; raportul dintre exportul i importul care compun comerul exterior. Spre deosebire de datoria public intern, datoria public extern este mai mpovrtoare din urmtoarele motive principale: Imprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi transformate n mprumuturi perpetue, sau
141

rambursarea lor poate fi amnata printr-o conversie intr-un mprumut pe termen lung; Obligaiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se stabilesc de ctre creditori, guvernul rii beneficiare neavnd control asupra acestora; o depreciere a valutei debitorului pe pieele monetare interne crete povara plilor de dobnzi i a capitalului rambursat; plile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele convenabile tarii debitoare; neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a capitalului mprumutat atrage penaliti i creeaz dificulti pentru obinerea unor credite n viitor; balana de pli este influenat negativ dac sumele obinute, prin mprumuturi externe, nu sunt utilizate pentru creterea exporturilor, sau pentru reducerea importurilor rii debitoare; pierderea de suveranitate reprezint, uneori, un pre indirect al recurgerii la mprumuturi externe (este cazul mprumuturilor obinute de la unele instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului tarii beneficiare sa promoveze anumite politici economice).

CUVINTE CHEIE
mprumutul public, creditul public, bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, curs de emisiune, prim de emisiune, plasarea mprumutului public, datoria public, serviciul datoriei publice, datoria public extern

TESTE GRIL
1. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) Creditul comercial reprezint resursele mprumutate de pe piaa intern sau extern de capital, n vederea acoperirii deficitului bugetar sau a golurilor temporare de trezorerie; b) Creditul public este cel la care apeleaz agenii economici pentru susinerea activitii curente; c) Creditul public reprezint o nelegere ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, prin care cea din urm consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat. 2. Trsturile caracteristice al mprumutului public sunt: a) contractualitatea, ce exprim acordul de voin al prilor;
142

b) rambursabilitatea restituirea la termenul fixat al mprumutului; c) contraprestaia asigurarea unei dobnzi sau a unui ctig; d) proporionalitatea mprirea egal a obligaiunilor ntre creditori; e) depersonalizarea. 3. mprumutul de stat poate fi contractat pentru necesiti de trezorerie sau pentru echilibrarea bugetului de stat. a) adevrat; b) fals. 4. Rolul mprumutului public se manifest pe mai multe planuri, i anume: a) folosirea lui ca instrument de securitate social; b) folosirea lui ca instrument de politic economic; c) folosirea lui pentru redistribuirea PIB; d) folosirea lui ca modalitate de procurare rapid de fonduri. 5. mprumutul public, din punct de vedere juridic, este definit de unele elemente tehnice, printre care: a) subiectul impozabil; b) denumire; c) valoare nominal; d) nlesniri; e) valoare real; f) lombardare. 6. Forma de contractare a mprumutului public prin creane n cont reprezint: a) titluri de rent perpetu; b) nregistrare n evidenele datoriei publice, fr eliberare de nscrisuri; c) bonuri de tezaur, certificate de impozite, polie de tezaur. 7. Rata dobnzii la mprumuturile de stat este determinat de: a) cererea i oferta de capital de pe pia; b) rata dobnzii practicat la creditele comerciale; c) situaia economic; d) nivelul inflaiei; 8. Operaiunile legate de acordarea mprumutului public se refer la urmtoarele aspecte: a) plasarea pe pia; b) modificarea ratei dobnzii; c) modificarea termenului de rambursare; d) amortizarea mprumutului;
143

e) toate cele de mai sus. 9. Plasarea creditului public prin subscriere public reprezint: a) publicitatea organizat pentru promovarea unor produse; b) publicitatea organizat pentru informarea persoanelor fizice i juridice asupra lansrii i rambursrii mprumuturilor; c) cotarea obligaiunilor la Burs. 10. n cazul plasrii mprumutului prin intermediul consoriilor bancare, acestea se angajeaz s efectueze operaiunile legate de lansarea i rambursarea mprumuturilor punnd la dispoziie urmtoarele variante: a) preluarea n comision; b) cumprarea efectiv; c) modificarea nivelului dobnzii; d) amortizarea mprumutului. 11. Consolidarea datoriei reprezint preschimbarea nscrisurilor corespunztoare mprumuturilor exigibile imediat, sau pe termen scurt, cu nscrisuri ale unor credite pe termen mijlociu sau lung, sau fr termen, spre exemplu: a) preschimbarea unor bonuri de tezaur n aciuni cotate la burs; b) preschimbarea unor bonuri de tezaur n obligaiuni; c) preschimbarea unor bonuri de tezaur n titluri de rent; d) preschimbarea unor bonuri de tezaur n titluri de rent perpetu; 12. mprumuturile publice pot fi rambursate utiliznd diverse modaliti, i anume: a) anuiti modalitate prin care se achit pe lng dobnd i o parte din suma datorat; b) tragere la sori a obligaiunilor amortizabile n fiecare an; c) rscumprare la burs, cnd cursul este sczut. 13. Datoria public nu include sumele mprumutate de administraia public central i local, de la persoane fizice i juridice, de pe piaa intern sau extern, rmase de rambursat la un moment dat. a) adevrat; b) fals. 14. Gradul de ndatorare al rii reprezint: a) totalitatea sumelor mprumutate de sta; b) proporia din PIB ce ar trebui alocat pentru rambursarea integral a datoriei; c) serviciul datoriei publice. 15. Conform metodologiei FMI datoria extern se definete ca fiind:
144

a) datoria avnd o scaden iniial sau prelungit mai mare de un an, datorat nerezidenilor i rambursabil n devize strine, n bunuri sau servicii b) totalitatea sumelor mprumutate de administraia public central i local, de la persoane fizice i juridice, de pe piaa intern sau extern, rmase de rambursat la un moment dat; c) anuitile anuale pe care statul trebuie s e plteasc tuturor deintorilor de creane n cont. 16. Datoria public extern i datoria extern sunt dou categorii economice distincte sau reflect aceeai categorie: a) sunt dou categorii distincte; b) exprim acelai lucru; c) prima o include pe a doua. 17. Apariia i extinderea datoriei externe depind de aciunea conjugat a mai multor factori, printre care: a) dezechilibrul dintre resursele interne i consumul intern; b) politica economic neadecvat; c) modificrile conjuncturale pe plan internaional d) nivelul real al dobnzilor percepute la creditele externe. e) toi cei de mai sus. 18. mprumuturile de stat se deosebesc de veniturile fiscale, deoarece: a) mprumuturile, n general, se ramburseaz; b) presupun un ctig dobnd; c) au ca scop principal formarea resurselor financiare publice; d) reprezint prelevri obligatorii. 19. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false: a) datoria extern net caracterizat datoria extern; b) datoria extern brut caracterizeaz datoria extern; c) dimensionarea corect a datoriei publice externe se face nsumnd datoriile acumulate la diferite niveluri ale administraiei publice; d) nici una de mai sus. 20. Transformarea datoriei aflate n incapacitate de rambursare n participaii ale bncilor creditoare la capitalul diverselor societi productive din rile debitoare a constituit: a) o modalitate de atragere a capitalului strin; b) o msur ndreptat spre redresarea situaiei de insolvabilitate a rilor aflate n criz; c) o posibilitate de cretere a resurselor financiare publice. d) toate cele de mai sus.
145

APLICAII PRACTICE
1. Se emite un numr de 15000 obligaiuni de stat cu o valoare nominal pe obligaiune de 1000000 lei. Statul decid s fac mprumutul prin intermediul unui consoriu bancar ce cumpr efectiv obligaiunile la un curs de 92%. Consoriul bancar reuete s plaseze obligaiunile pe piaa valorilor mobiliare i obine un curs de 98%. S se determine: a) Valoarea integral a mprumutului solicitat de stat; b) Suma efectiv ncasat de stat; c) Suma ce revine consoriului bancar n urma plasrii mprumutului. a) Valoarea integral a mprumutului solicitat de stat Vmpr = Nr. obligaiuni x Val nominal / obligaiune = 15000 x 1000000 lei = 15000000000 lei b)Suma efectiv ncasat de stat; Ss = Vmpr x 92% = 15000000000 lei x 0,92 = 13.800.000.00 lei c)Suma ce revine mprumutului. consoriului bancar n urma plasrii

Suma ncasat de consoriu bancar prin vrsarea obligaiunilor Sc = Vmpr x 98% = 15000000000 lei x 0,98 = 14.700.000.000 lei Scb = Sc Ss = 14.700.000.000 lei 13.800.000.000 lei = 900.000.000 lei 2. Statul emite, prin ofert public, obligaiuni ale unui mprumut la o valoare nominal pe obligaiune de 500.000 lei. Cursul obligaiunilor n momentul plasrii este de 95%, iar n momentul rambursri 103%. S se determine: a) Suma pe care o pierde statul pentru fiecare obligaiune; b) Prima la care are dreptul la rambursare deintorul a 10 obligaiuni; c) Ce prim de rambursare va primi deintorul unei obligaiuni dac n momentul rambursrii cursul este de 90%. Suma pe care o pierde statul pentru fiecare obligaiune;

146

Sps = Suma pierdut cu ocazia plasrii mprumutului + Suma pierdut cu ocazia rambursrii mprumutului = (500.000 lei 500.000 lei x 0,95) + (500.000 lei x 1,03 500.000 lei) = 25.000 lei + 15.000 lei = 40.000 lei a) Prima la care are dreptul la rambursare deintorul a 10 obligaiuni; Pr = Suma real la rambursare Suma real la plasare = 500.000 lei x 1,03 500.000 lei x 0,95 = 515.000 lei 475.000 lei = 40.000 lei pe obligaiune Prima de rambursare total = 40.000 lei x 10 = 400.000 lei b) Ce prim de rambursare va primi deintorul unei obligaiuni dac n momentul rambursrii cursul este de 90%. Pr = Suma real la rambursare Suma real la plasare = 500.000 lei x 0,90 500.000 lei x 0,95 = 450.000 lei 475.000 lei = 25.000 lei pe obligaiune n acest caz va pierde suna de 25.000 lei pe obligaiune. 3. Se dau urmtoarele date ipotetice: Cheltuieli cu plata dobnzilor i anuitilor privind mprumuturile de stat externe de 1980 miliarde lei; Venituri din exporturi de mrfuri i servicii de 12500 miliarde lei; Cheltuielile bugetului de stat reprezint 9500 miliarde lei; PIB 30000 miliarde lei. S se determine: a) ponderea serviciului datoriei externe n veniturile din export; b) ponderea serviciului datoriei externe n cheltuielile bugetare c) ponderea serviciului datoriei externe n PIB. a) ponderea serviciului datoriei externe n veniturile din export; %SDE/Ve = 1980 mld. lei / 12500 mld. lei x 100 = 15,84% b) ponderea serviciului datoriei externe n cheltuielile bugetare %SDE/Chb = 1980 mld. lei / 9500 mld. lei x 100 = 20,84% c) ponderea serviciului datoriei externe n PIB. %SDE/PIB = 1980 mld. lei / 30000 mld. lei x 100 = 6,6%
147

4. Pe baza datelor din tabelul de mai jos, s se determine creterea real a serviciului datoriei publice externe n anul T1 fa de T0. Indicatori T0 T1 Dobnzi aferente datoriei publice 800 1300 externe mld. lei Rate scadente n contul datoriei 1400 2100 publice externe mld. lei Indicele preurilor t = 100 125 147 Serviciul datoriei externe SDE reprezint suma dobnzilor aferente datoriei publice externe i a ratelor scadente n contul datoriei publice externe. SDE0 = 800 mld. lei + 1400 mld. lei = 2200 mld. lei SDE1 = 1300 mld. lei + 2100 mld. lei = 3400 mld. lei SDE = 3400 mld. lei 2200 mld. lei = 1200 mld. lei (modificare nominal absolut) SDEr0 = SDE0 / Ip0 x 100 = 2200 mld. lei / 125 x 100 = 1760 mld. lei SDEr1 = SDE1 / Ip1 x 100 = 3400 mld. lei / 147 x 100 = 2313 mld. lei SDEr = 2313 mld. lei 1760 mld. lei = 553 mld. lei (modificarea real absolut) Dei nominal serviciul datoriei publice externe a crescut n perioada 1 fa de perioada 0 cu 1200 mld. lei, real a crescut cu 553 mld. lei

APLICAII PROPUSE PENTRU REZOLVARE

1. Se emite un numr de 20000 obligaiuni de stat cu o valoare nominal pe obligaiune de 800000 lei. Statul decid s fac mprumutul prin intermediul unui consoriu bancar ce cumpr efectiv obligaiunile la un curs de 81%. Consoriul bancar reuete s plaseze obligaiunile pe piaa valorilor mobiliare i obine un curs de 88%. S se determine: d) Valoarea integral a mprumutului solicitat de stat; e) Suma efectiv ncasat de stat; f) Suma ce revine consoriului bancar n urma plasrii mprumutului.
148

2. Statul emite, prin ofert public, obligaiuni ale unui mprumut la o valoare nominal pe obligaiune de 700.000 lei. Cursul obligaiunilor n momentul plasrii este de 102%, iar n momentul rambursri 97%. S se determine: d) Suma pe care o pierde statul pentru fiecare obligaiune; e) Prima la care are dreptul la rambursare deintorul a 10 obligaiuni; f) Ce prim de rambursare va primi deintorul unei obligaiuni dac n momentul rambursrii cursul este de 105%. 3. Se dau urmtoarele date ipotetice: Cheltuieli cu plata dobnzilor i anuitilor privind mprumuturile de stat externe de 1270 miliarde lei; Venituri din exporturi de mrfuri i servicii de 9800 miliarde lei; Cheltuielile bugetului de stat reprezint 6300 miliarde lei; PIB 22000 miliarde lei. S se determine: d) ponderea serviciului datoriei externe n veniturile din export; e) ponderea serviciului datoriei externe n cheltuielile bugetare f) ponderea serviciului datoriei externe n PIB. 4. Pe baza datelor din tabelul de mai jos, s se determine creterea real a serviciului datoriei publice externe n anul T1 fa de T0. Indicatori Dobnzi aferente datoriei externe mld. lei Rate scadente n contul publice externe mld. lei Indicele preurilor t = 100 T0 450 840 113 T1 680 960 142

publice datoriei

149

CAPITOLUL 7 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE. ECHILIBRUL FINANCIAR

Termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri. Astfel, pe de o parte, el servete la desemnarea casieriilor propriu-zise ale statului, atunci cnd se vorbete de situaia trezoreriei, sau de deficitul trezoreriei, iar pe de alt parte, el servete la desemnarea unei administraii publice, ca instituie. Cele dou sensuri ale termenului sunt legate ntre ele i vizeaz i funciile pe care le ndeplinete trezoreria. Printre funciile de baz ale finanelor publice, recunoscute de doctrin, remarcm: Funcia de mobilizare, repartizare i utilizare a resurselor bneti, numit i funcia de repartiie; Funcia de control asupra crerii, repartiiei, circulaiei i utilizrii resurselor publice. Trezoreria, ca administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i plile exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, finanarea deficitului bugetar, gestionarea datoriei publice i altele, toate acestea concurnd la asigurarea echilibrului monetar i a echilibrului general al economiei. Funciile trezoreriei publice sunt astzi influenate de diversitatea i complexitatea rolului statului modern, care au impus regndirea i redimensionarea fluxurilor monetare prin instituia trezoreriei. Funcia originar a trezoreriei este cea atribuit de ctre finanele clasice care considerau trezoreria ca o casierie, unde sunt depuse i gestionate fondurile statului i ca o banc, cu activitate de credit pe termen scurt, nsrcinat s echilibreze n orice moment intrrile i ieirile de fonduri. Aceasta corespunde definiiei corecte a trezoreriei. n finanele moderne, la funciile: de cas i de banc, ale trezoreriei se adaug i cea a controlului asupra ansamblului de activiti ale statului. Trezoreria tinde s devin un instrument de procurare a resurselor, alturi de resursele bugetare i de cele de mprumut. Astzi, vorbim n mod curent de resursele de trezorerie, ca de o categorie special a resurselor financiare publice, care se
150

formeaz n cadrul activitii trezoreriei i se reflect numai n contabilitatea public. Activitatea care se manifest distinct n exercitarea funciilor tradiionale ale trezoreriei (de casier public i de banc a sectorului public) se bazeaz pe dou principii: centralizarea i gestionarea fondurilor publice. n ceea ce privete centralizarea fondurilor, s-a demonstrat deja c un stat nu poate s-i exercite pe deplin suveranitatea financiar dect dac reuete s-i centralizeze totalitatea serviciilor financiare, dac ncaseaz toate veniturile la care are dreptul, pentru a-i finana toate cheltuielile pe care le-a angajat, pentru a le efectua pe ntreg teritoriul rii. n acest scop, pentru funcionarea unui mecanism al centralizrii fondurilor, s-a instituit trezoreria public central, ca o etap important n planul separrii finanelor publice de finanele private. Mecanismul centralizrii fondurilor a presupus de la nceput crearea unei administraii speciale nsrcinate cu execuia bugetului avnd mai mult funcii contabile, ceea ce a presupus separarea sa n raport cu autoritile care iau decizii privind execuia bugetului. Stabilirea unitii casieriei n favoarea serviciului public al trezoreriei a fost nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de control asupra ansamblului operaiilor de execuie a bugetului. Analizm aadar cele dou funcii de baz ale trezoreriei: I. Trezoreria n calitate de casier Aceast funcie implic dou aspecte: Execuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de stat Asigurarea existenei de disponibiliti suficiente pentru a face fa angajamentelor statului, n cadrul exigibilitilor. Execuia de cas a ncasrilor i plilor. Obiectul acestor operaiuni l reprezint execuia operaiunilor statului i ale instituiilor publice, respectiv ale corespondenilor. Trezoreria efectueaz, n calitate de casier al statului, un mare numr de ncasri i pli. Acestea sunt, mai nti, operaiuni prevzute de legea bugetar, adic de venituri i cheltuieli bugetare propriu-zise, precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei. n calitate de casier al statului, trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului. n acest scop, ea poate beneficia de concursul bncilor care folosesc ghieele lor pentru plasarea mprumuturilor. Pentru mprumuturile pe termen scurt, trezoreria joac un rol important n emisiunea bonurilor de tezaur. Pe aceast cale, se urmrete asigurarea de lichiditi suficiente
151

pentru efectuarea plilor n termenele stabilite, conform angajamentelor asumate. Asigurarea disponibilitilor bneti. Sarcina fundamental a trezoreriei este de a veghea ac n fiecare moment s existe fonduri disponibile ntr-un cuantum suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i ale corespondenilor si. Procurarea de bani pentru casieria public este prima dintre operaiunile trezoreriei. Aceasta este legat de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin exigibile ncasrile i plile. Factorul temporal confer trezoreriei un caracter dinamic. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor monetare n cursul anului. La cheltuieli, exist o anumit regularitate n ceea ce privete nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuieli, serviciile publice utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de nchiderea exerciiului i care risc s fie anulate n virtutea regulii anualitii. La venituri, regularitatea este mai puin realizabil, deoarece aceasta depinde de ritmicitatea activitii economice, mai ales n cazul impozitelor directe. Aceste micri diferite n timp ale veniturilor i cheltuielilor se combin cu alte micri de fonduri excepionale (emisiunea de mprumuturi, rambursri n strintate, amortizarea datoriei publice) i cu micrile datorate operaiunilor corespondenilor; ele imprim lichiditilor trezoreriei mari variaii. Prin aceste micri excepionale, se pot degaja unele micri constante n fluctuaia lichiditilor trezoreriei i succesiunea perioadelor de creteri (lichiditi abundente) i scderi (lips de lichiditi). Asemenea perioade pot fi identificate n cadrul trimestrelor, pe luni ale acestora, ntre trimestre, dar i n cadrul lunilor, ntre decadele acestora. Pentru echilibrarea trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: 1. utilizarea fondurilor corespondenilor; 2. emisiunea de bonuri de tezaur; 3. avansurile acordate de banca de emisiune. 1. Utilizarea fondurilor corespondenilor. Fondurile cele mai mari provin din depozitele corespondenilor (colectiviti locale, instituii publice, ntreprinderi publice i altele). Trezoreria are posibilitatea s dispun de aceste fonduri n intervalul pn cnd respectivii corespondeni i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii. n ciuda centralizrii fondurilor, disponibilitile astfel procurate de trezorerie pot fi insuficiente pentru asigurarea lichiditilor necesare. Aceast insuficien poate ine de un deficit bugetar important, precum
152

i de faptul c acesta creeaz un gol n casieria trezoreriei. De asemenea aceast insuficien poate s in de deciziile luate de corespondeni privind retragerea fondurilor lor din conturi. 2. Emisiunea de bonuri de tezaur. Bonurile de tezaur sunt nscrisuri ale mprumuturilor pe termen scurt i mediu. Se face distincia ntre bonurile de tezaur destinate publicului i cele destinate bncilor sau altor organisme financiare. De asemenea, se face distincia ntre: bonuri n formular i bonuri n cont curent. Bonurile n formular sunt plasate n public, la ghieu deschis, adic fr limitarea nivelului. Ele constituie unul dintre elementele eseniale ale politicii de economisire. De asemenea, regimul lor de emisiune variaz n funcie de obiectivele urmrite. Bonurile n cont curent sunt bonurile cumprate de diferite instituii financiare, bnci care doresc s-i nscrie valoarea lor ntr-un cont curent girat de Banca Central. Acest sistem este mai eficient, economisind cheltuielile de confecionare, de paz, i de manipulare a formularelor. Politica de emisiune a bonurilor de tezaur se refer la alternativele operaiunilor trezoreriei posibile de folosit pentru a influena masa subscrierilor. Acestea sunt: Mecanismul plafonului, care const n proporia stabilit de autoritatea monetar, ca procentaj din disponibilitile bncilor, care poate s fie plasat n bonuri de tezaur. Acest plafon reprezint un mprumut forat pe cere bncile trebuie s-l asigure, prin bonuri de tezaur, pentru o anumit mas a subscrierilor. Mecanismul coeficientului de trezorerie, stabilit ca raport ntre activele lichide ale bncilor, inclusiv bonurile de tezaur, i ansamblul resurselor. n acest sistem, trezoreria nu este singurul beneficiar al blocrii activelor bancare, ca n mecanismul plafonului, deoarece efectele comerciale mobilizate se pot substitui bonurilor n calculul coeficientului. De fapt, stabilirea coeficientului de trezorerie poate permite reducerea, puin cte puin, a populaiei plafonului. Mecanismul rezervelor obligatorii prin care bncile sunt constrnse s conserve, ntr-un cont creditor neremunerat, de la Banca Central, active reprezentnd o anumit fraciune a depozitelor, astfel nct partea respectiv din creditele poteniale s fie considerat ca economie. Creterea acestui
153

procent restrnge expansiunea creditelor i reprezint o form concret de lupt contra inflaiei. Dei aceste mecanisme au dus la reducerea rolului bonurilor de tezaur n sistemul bancar, totui bncile continu s subscrie la bonuri de tezaur pentru plasarea disponibilitilor. Mecanismul emisiunii de bonuri n raport cu nivelul resurselor bugetare. Aceasta presupune stabilirea unui anumit procentaj al valorii bunurilor emise n raport cu nivelul total al resurselor bugetare. Bonurile de tezaur reprezint forma curent, obinuit sau normal, de recurgere la mprumut ca mijloc de procurare de resurse publice. mprumuturile propriu-zise sunt relativ rare, dar mai ales neregulate. mprumuturile prin bonuri de tezaur se fac regulat i de o manier permanent. Ele genereaz o datorie pe termen scurt, cunoscut sub denumirea de datorie flotant. Datoria flotant prezint unele dezavantaje: Rennoirea bonurilor de tezaur de la o scaden la alta, transformndu-le, din mprumuturi pe termen scurt sau mediu, n mprumuturi indefinit rennoibile. Este o situaie cu riscuri, deoarece ar fi suficient ca rennoirea s nu fie acceptat, pentru ca statul s plonjeze n grave dificulti. Ar putea fi vorba de solicitarea rambursrii n perioade dificile pentru trezoreria public, ceea ce conduce la agravarea crizei; Pericolul politic apare atunci cnd deintorii de bonuri i retrag ncrederea n guvern, aruncndu-l ntr-o criz grav. Remediul clasic folosit pentru protecia mpotriva pericolelor datoriei flotante este consolidarea acesteia. 3. Avansurile acordate de Banca de Emisiune. Cel mai important ajutor pe care banca l acord statului rezult din avansurile pe care i le transmite. Avansurile se acord pe baza unei convenii ncheiate ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional, prin care Banca consimte voluntar un avans i i fixeaz i condiiile. Un bon de tezaur reprezentnd un avans este remis la Banc n contrapartid. Convenia se aprob prin lege. Recurgerea la lege denot voina de a restrnge i de a controla utilizarea avansurilor. Din punct de vedere financiar, recurgerea la avansuri la Banca Central semnalizeaz o situaie critic a finanelor publice, dezechilibrul bugetului statului i al trezoreriei. Se apreciaz astfel c apelul la avansuri la Banca Central compromite creditul public, denunndu-i deteriorarea sa. Din punct de vedere monetar, avansurile de la Banca central conduc la emisiune de bani fr acoperire, adic au un factor inflaionist.
154

II. Trezoreria n calitate de bancher. Rolul de bancher al trezoreriei are dou forme: n primul rnd, trezoreria acioneaz ca o banc de depozit, ca o banc de afaceri, care furnizeaz capitalului unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltarea. n al doilea rnd, trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune i, n acest fel, intervine n domeniul circulaiei monetare. Acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrat pe parcursul execuiei bugetului de stat se efectueaz prin: Folosirea resurselor disponibile aflate n contul general al trezoreriei statului. Legea finanelor publice prevede c asemenea resurse se pot folosi pentru finanarea temporar a deficitului nregistrat pe parcurs. Atragerea acestor resurse reprezint mprumuturi de stat purttoare de dobnd; Emisiunea, n primele zece luni ale fiecrui an, de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice purttoare de dobnd i cu scaden pn la sfritul anului financiar. Valoarea total a acestor nscrisuri aflate n circulaie nu poate depi un plafon stabilit procentual din volumul total al cheltuielilor statului; mprumuturi acordate de Banca Naional pe seama resurselor de creditare ale acesteia. Termenul de rambursare este de maxim 180 zile, iar dobnda se stabilete la nivelul pieei, pe baz de convenii ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice. Dobnzile se prevd i se pltesc din bugetul trezoreriei. Rambursarea se efectueaz pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat efectuat n condiiile legii. Valoarea mprumutului acordat de banc nu poate depi ntr-un an financiar proporia stabilit prin lege, de 7 % din totalul veniturilor bugetului de stat realizate n anul precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor acordate i nerambursate nu poate depi n nici un moment suma total rezultat din dublul capitalului bncii i a fondului de rezerv constituit. Suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi aprute pe parcursul anului, respectiv pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, se efectueaz pe seama fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia Guvernului care se utilizeaz pe baz de hotrri ale acestuia. Avnd n vedere abordrile moderne cu privire la Trezoreria Finanelor Publice, concluzionm faptul c trezoreria ndeplinete cinci funcii principale: Administrator al banilor publici; Intermediar financiar;
155

Mandatar al puterii publice; Agent al interveniei financiare publice n economie; Supraveghetor al marilor echilibre.

1) Cea mai important funcie, aceea de administrator al banilor publici, const n ajustarea resurselor la sarcinile publice, adic echilibrarea intrrilor cu ieirile de fonduri pe ansamblul circuitului trezoreriei, prin asigurarea securitii resurselor disponibile pe termen scurt, permind confruntarea cu nevoile imprevizibile. Totodat, aceast funcie presupune existena unei distincii ntre echilibrul bugetar i echilibrul trezoreriei. Trezoreria trebuie s asigure sudura ntre secvenele fluxurilor bugetare, pe parcursul anului bugetar, solicitnd mprumutul n numele statului. n asemenea situaii, funcia de administrator se prelungete cu aceea de casier de care se leag sarcinile contabilitii i ale controlului banilor publici. Apelul la mprumuturi oblig trezoreria s duc, n numele statului, o politic activ a ndatorrii, prin intervenia sa pe piaa titlurilor de stat, pentru a obine profit de pe urma reducerii sau a extinderii costurilor datoriei. 2) Ca intermediar financiar, pe de o parte, trezoreria se mprumut pentru a acoperi un deficit, iar pe de alt parte, poate acorda mprumuturi pentru a facilita fluxuri de fonduri pentru mprumutai sau mprumuttori. n acest fel, funcia de intermediar al trezoreriei este similar celei a instituiilor financiar-bancare, putnd contribui n numele statului la finanarea sectoarelor prioritare. n acest context, trebuie reinut c trezoreria, n tabloul operaiunilor financiare din contabilitatea naional, este numele sub care figureaz Statul, considerat n activitile sale monetare sau financiare.

156

3)Ca mandatar al puterii publice, trezoreria are numeroase misiuni de autoritate public n sectoarele financiar i economic. Astfel, trezoreria reprezint instituiile financiare care depind de ea i asupra crora i exercit influena sau acioneaz n nume propriu; vegheaz, mpreun cu Banca Central, la buna funcionare a instituiilor de credit; este acionar i gestionar al proprietii publice, folosind mijloacele de aciune de care dispune statul, ca proprietar, fr a limita autonomia de gestiune a managerilor acestor ntreprinderi i mai ales n sectoarele concureniale, poate fi asociat la conducerea instituiilor financiare i economice internaionale, ca Fondul Monetar Internaional, Banca Mondial, .a. 4) Trezoreria utilizeaz mijloace de intervenie foarte diversificate: autorizri eliberate pentru realizarea unor activiti de interes naional, facilitnd accesul la finanri privilegiate; subvenionarea total sau parial a unor activiti economice; acordarea de bonificaii la dobnzi, prin preluarea unei pri din diferena ntre costul resursei pe pia i rata favorabil acceptat de instituia de credit; acordarea de garanii anumitor solicitani de mprumuturi, n scopul, reducerii resursei; asigurarea accesului la resurse financiare al unor ntreprinderi sau organisme care apeleaz la mprumuturi i chiar posibilitatea obinerii acestor resurse cu o rat mai redus dect n cazul solicitrii mprumutului numai n numele propriu al ntreprinderii; acordarea de avansuri rambursabile pentru anumite prioriti din economie; accesul privilegiat al unor organisme sau instituii de refinanare din partea Bncii Centrale, pentru sprijinirea unor sectoare sau domenii de activitate.

157

5) Ca supraveghetor al marilor echilibre, trezoreria public este considerat un serviciu al statului care asigur marile echilibre monetare i financiare ale statului, att prin operaiile de casierie, bancare i de contabilitate public, precum i prin activitatea de tutel de finanare i de impulsionare n domeniul economic i financiar. Prin operaiunile pe care le efectueaz, trezoreria finanelor publice ndeplinete mai multe funcii, i anume: Casier al sectorului public, care se ocup de ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; Realizarea execuiei de cas a bugetelor componente ale sistemului, adic a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, a celor ale mijloacelor extrabugetare i ale instituiilor autonome reflectate n ncasarea veniturilor provenite de la contribuabili i efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; Efectuarea controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile legii bugetare; Efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; Atragerea disponibilitilor din economie (de la instituii financiare, ageni economici, populaie) prin constituirea de depozite i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru restructurarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, acoperirea deficitului bugetar i altele; Efectuarea de plasamente financiare ale disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei; Gestionarea datoriei publice, prin primirea mprumuturilor interne i externe; prin folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte prin rambursarea creditelor la scaden i plata dobnzilor; inerea evidenei contabile a operaiunilor privind execuia de cas a bugetului, pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; Funcionarea normal a sistemului informaional contabil privind raportarea rezultatelor execuiei bugetului de stat, a bugetului
158

asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a fondurilor speciale i extrabugetare. Trezoreriile organizate la nivel de municipiu (sectoare), orae i comune, sunt uniti direct funcionale prin care se exercit o parte nsemnat a funciilor de baz ale acestora. n cadrul funciei de casier al sectorului public, trezoreriile asigur: ncasarea veniturilor din impozite i taxe i alte venituri n numerar de la agenii economici, instituiile publice i contribuabili; eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice, din conturile acestora, n vederea efecturii de pli prin casieria proprie; pstrarea disponibilitilor. Funcia de control financiar-preventiv se realizeaz: asupra ncasrii veniturilor prin ncadrarea n conturile sintetice i analitice corespunztoare clasificaiei bugetare i prin asigurarea evidenei analitice pe pltitori; asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual. Funcia de asigurare a contabilitii sintetice i analitice privete: execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special; Acestea se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i urmresc n special: ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare privind operaiunile derulate prin trezorerie i asigurarea lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare la finele anului, cu ntocmirea bilanului contabil anual.

ECHILIBRUL FINANCIAR
Echilibrul general economic este expresia generalizat a echilibrului material al economiei naionale, a echilibrului forei de munc i a echilibrului valoric; Echilibrul financiar reprezint corelaia existent ntre resursele financiare necesare economiei pentru ndeplinirea obiectivelor i aciunilor prevzute, inclusiv cele pentru satisfacerea unor nevoi suplimentare.
159

Echilibrul financiar la nivel macroeconomic poate s vizeze: a) totalitatea resurselor financiare ale societii i destinaiile acestora; b) resursele financiare aparinnd unui anumit sector, unei anumite ramuri sau unei uniti administrativ-teritoriale; resursele i nevoile unui agent economic sau social; Din categoria caracteristicilor ce definesc echilibrul financiar fac pate: asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic; sprijinirea n principal pe resurse financiare mobilizate pe plan naional prin metode i ci diferite; elaborarea mai multor variante de program, crora le corespund tot attea variante de balane financiare, fiecare balan prezentnd o stare de echilibru financiar la un alt nivel dect precedentele; determinarea nivelului optim la care se constituie echilibrul financiar. Pentru ca statul s asigure protejarea echilibrului financiar trebuie luate n considerare urmtoarele aspecte: efectele msurilor de politic economic; efectele msurilor de politic financiar; efectele msurilor de politic monetar; efectele msurilor de politic valutar.

PENTAGONUL MACROSTABILIZRII INSTRUMENT DE ANALIZ A ECHILIBRULUI FINANCIAR

Deficitul bugetar are urmtoarele semnificaii: deficit de criz ( statul nu poate s-i acopere cheltuielile curente se acoper deficitul prin mprumuturi); deficit de dezvoltare (stare care produc resurse n plus, realizate n afara sferei sectorului public. De exemplu, n sectorul bancar i al populaiei se preconizeaz venituri n plus). Deficitul se acoper prin: ncasarea de venituri de dimensiuni mai mari dect cele prevzute de legea bugetar; mprumuturi pe termen mediu i lung prin emisiune de titluri de credit public = datorie public; mprumuturi externe - genereaz datorie public; Emisiune monetar strict limitat i controlat de ctre BNR.

rce

160

SC

rs

SBC

ri
Pentagonul echilibrului

Legend rce rs ri SBC SC -

rata creterii reciproce rata omajului rata inflaiei; deficitul bugetului consolidat n produsul intern brut; soldul contului curent n produsul intern brut.

Pentagonul echilibrului este un instrument folosit in SCENARIILE DE REDRESARE (SR) a capacitii de plat externe. Tipuri de scenarii de redresare: Scenarii de redresare sustenabile; Scenarii de redresare durabile. Asigurarea concordanei dintre parametrii n sensul atingerii obiective (inte) stabilite / resurse; asigurarea meniunii echilibrului macroeconomic pe termen lung.

CUVINTE CHEIE
Trezorerie, Trezoreria-casier, Trezoreria-bancher, avansuri acordate de Banca de Emisiune, goluri de trezorerie, pentagonul macrostabilizrii, scenarii sustenabile, echilibrul financiar, echilibrul general economic, deficit bugetar.

161

TESTE GRIL
1. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) Termenul de trezorerie servete la desemnarea casieriilor propriu-zise ale statului atunci cnd se vorbete de situai trezorerie sau de deficitul trezoreriei; b) Trezoreria, ca administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i plile exigibile; c) Trezoreria este o instituie sub o autoritate unic desemnat s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei i contabilitii publice; 2. Printre funciile tradiionale ale Trezoreriei se regsesc: a) funcia de banc a statului; b) funcia de meninere a echilibrului monedei i regularizarea economiei; c) funcia de casier public; d) funcia de centralizatoare a fondurilor publice; e) funcia de gestionare a fondurilor publice; f) funcia de echilibrare a ofertelor i cererilor de capital. 3. Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate recurge la urmtoarele categorii de resurse: a) emisiunea de aciuni; b) fondurile corespondenilor; c) emisiunea de bonuri de tezaur; d) avansuri acordate de banca de emisiune; e) emisiunea de titluri de rent perpetu. 4. Prin funcia de casierie, Trezoreria efectueaz: a) toate operaiunile propriu-zise de ncasare a veniturilor bugetare i de pli de la buget, n numerar sau n decontri n cont; b) gestioneaz poziia zilnic de cas a bugetului i asigur lichiditile necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli; c) controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii conturilor de execuie; d) efectueaz operaiunile n care statul apare n calitate de garant sau de coparticipant la acordarea unor mprumuturi.

162

5. Trezoreria, n calitate de bancher, asigur urmtoarele servicii: a) gestioneaz poziia zilnic de cas a bugetului i asigur lichiditile necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli; b) este banca la care instituiile publice i au deschise conturile de ncasri i pli, rezultnd astfel, gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public i integrarea acestora n politica de lichiditi a bugetului; c) efectueaz operaiunile n care statul apare n calitate de garant sau de coparticipant la acordarea unor mprumuturi. d) controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii conturilor de execuie; e) gestioneaz datoria public, respectiv, operaiunile de luare a mprumuturilor de ctre Guvern pentru finanarea deficitului bugetar, precum i de refinanare a datoriei publice. 6. Premisele nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice n romnia au fost urmtoarele: a) reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra execuiei finanelor publice; b) schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice; c) necesitatea echilibrului finanelor publice, n cadrul fiecrei componente a sistemului fondurilor de resurse financiare publice; d) scoaterea bugetului asigurrilor sociale de stat n afara bugetului de stat n condiiile prevederilor Legii finanelor publice; e) ntrirea autonomiei finanelor publice locale; f) nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, n afara bugetului de stat; g) creterea i diversificarea fondurilor extrabugetare; h) toate cele de mai sus. 7. Printre restriciile gestiunii finanrii deficitului bugetar se numr: a) limitarea sarcinii datoriei publice; b) mprumuturile externe; c) respectarea restriciilor politicii monetare; d) evitarea efectelor de evicie pe pieele de capital; e) impactul amortismentelor mprumuturilor deja contractate.
163

8. Care dintre urmtoarele instrumente financiare sunt instrumente negociabile: a) fondurile particulare; b) mprumuturile externe; c) emisiunea de bonuri de trezorerie n cont curent; d) finanrile de la banca central; e) mprumuturile obligatare de pe piaa internaional. 9. Care dintre urmtoarele metode pot fi folosite pentru a influena masa subscrierilor n cadrul politicii de emisiune a bonurilor de tezaur: a) mecanismul plafonului; b) mecanismul intermedierii financiare; c) mecanismul coeficientului de trezorerie; d) mecanismul rezervelor obligatorii; e) mecanismul emisiunii de bonuri n raport cu nivelul resurselor bugetare. 10. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false? a) Bonurile de tezaur sunt nscrisuri ale mprumuturilor pe termen lung i foarte lung; b) Mecanismul coeficientului de trezorerie se realizeaz prin calcularea raportului dintre activele lichide ale bncilor i ansamblul resurselor; c) Mecanismul plafonului const n proporia stabilit de autoritatea monetar, ca procentaj din disponibilitile bncilor, care poate s fie plasat n bonuri de tezaur. 11. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate: a) Echilibrul general economic este expresia generalizat a echilibrului material al economiei naionale, a echilibrului forei de munc i a echilibrului valoric; b) Echilibrul financiar reprezint corelaia existent ntre resursele financiare necesare economiei pentru ndeplinirea obiectivelor i aciunilor prevzute, inclusiv cele pentru satisfacerea unor nevoi suplimentare. c) Asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic nu constituie o necesitate n condiiile economiei de pia 12. Din categoria caracteristicilor echilibrului financiar fac parte: a) asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic; b) sprijinirea n principal pe resurse financiare mobilizate pe plan naional prin metode i ci diferite; c) elaborarea mai multor variante de program, crora le corespund tot attea variante de balane financiare, fiecare balan prezentnd o stare de echilibru financiar la un alt nivel dect precedentele;
164

d) determinarea nivelului optim la care se constituie echilibrul financiar. 13. Echilibrul financiar la nivel macroeconomic poate s vizeze: c) totalitatea resurselor financiare ale societii i destinaiile acestora; d) resursele financiare aparinnd unui anumit sector, unei anumite ramuri sau unei uniti administrativteritoriale; e) resursele i nevoile unui agent economic sau social; f) cererea i oferta de pe piaa muncii; g) inflaia. 14. Care dintre urmtoarele resurse fac parte din clasificarea resurselor financiare sub aspect economic: a) profitul rmas la dispoziia agenilor economici; b) disponibilitile bneti temporare ale bugetelor administraiei locale; c) veniturile fiscale; d) impozitele indirecte; e) disponibilitile bneti ale populaiei corelate la clasele de economii; f) partea din PIB care se mobilizeaz la fondurile publice, bugetare i extrabugetare. 15. Sistemul Conturilor Naionale opereaz cu: a) ntreprinderile; b) omerii; c) administraiile publice; d) gospodrii ale populaiei; e) toate cele de mai sus; f) cu nici una din cele de mai sus. 16. Exporturile i importurile de bunuri i servicii se refer la: a) mrfuri; b) transporturi; c) telecomunicaii; d) prestaii de asigurare; e) rezerve de materiale; f) toate cele de mai sus; g) nici una din cele de mai sus. 17. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt false: a) Deficitul convenional este calculat ca diferen ntre ncasrile i plile efective, i reprezint necesarul de finanare al sectorului public;

165

b) Deficitul primar al bugetului general consolidat exclude din deficitul convenional cheltuielile cu dobnzile la datoria public i este utilizat pentru analiza ajustrii fiscale; c) Deficitul structural exclude din deficitul convenional veniturile din privatizare, care sunt considerate surs de finanare i nu de venit. d) Nici una din cele de mai sus; e) Toate cele de mai sus. 18. Indicatorii care stat la baze reprezentrii pentagonului macrostabilizrii sau a pentagonului echilibrului sunt: a) rate de cretere economic; b) rata rentabilitii; c) rata omajului; d) rata inflaiei; e) veniturile fiscale; f) soldul bugetului consolidat n PIB; g) soldul curent n PIB. 19. La efectuarea proieciei echilibrului financiar se iau n considerare: a) efectele msurilor de politic economic; b) efectele msurilor de politic financiar; c) efectele msurilor de politic monetar; d) efectele msurilor de politic valutar; e) efectele msurilor propuse de partidele politice. 20. Consumul de capital fix nu reprezint: a) mijloacele fixe distruse de catastrofe naturale; b) mijloacele fixe distruse de explozii nucleare; c) valoarea bunurilor consumate ca urmare a uzurii fizice normale; d) toate cele de mai sus; e) nici una de mai sus.

APLICAIE PRACTIC
1. Se dau urmtoarele informaii financiare ipotetice: PIB0 = 450 miliarde uniti monetare PIB1 = 580 miliarde uniti monetare Exporturi = 53 miliarde uniti monetare Importuri = 60 miliarde uniti monetare Populaia ocupat = 5.000.000 persoane Numr de omeri = 610.000 Venituri publice consolidate = 82 miliarde uniti monetare Cheltuieli publice consolidate = 104 miliarde uniti monetare
166

Indicele preurilor = 138% S se calculeze indicatorii macrostabilizrii i s se reprezinte grafic pentagonul macrostabilizrii. Rezolvare Cei cinci indicatori ai macrostabilizrii economice sunt: rata de cretere economic (rce); rata omajului (r); rata inflaiei (ri); soldul bugetului consolidat n PIB (SBC); soldul curent n PIB (SC).

PIB 1 x100 rce = PIB 0 100 = 6,60% x100 Indicele pre

r = Numr omeri / Populaia ocupat x 100 = 12,2% rI = Indicele preurilor 100% = 38% Soldul bugetului consolidat = Venituri publice consolidate Cheltuieli publice consolidate = 82 miliarde 104 miliarde = 22 miliarde uniti monetare SBC = Soldul bugetului consolidat / PIB1 x 100 = 3,80% Soldul curent = Exporturi Importuri = 7 miliarde uniti monetare SC = Soldul curent / PIB1 x 100 = 1,20%

167

SC

rce 40 30 20 10 0 -10

rs

S BC

ri

APLICAIE PROPUS PENTRU REZOLVARE

1. Pe baza datelor de mai jos, furnizate de Ministerul de Finane n seciunea Dezvoltri macroeconomice externe, s se ntocmeasc pentagoanele macrostabilizrii pentru urmtoarele ri i s se realizeze analize comparative ntre cele dou superputeri. A. SUA anul 2002 Rata de cretere economic = 2,3% Rata omajului = 5% Rata inflaiei = 2,1% Soldul bugetului consolidat n PIB = 0,8% Contul curent = 446 mld. USD B. UE anul 2002 Rata de cretere economic = 1,5% Rata omajului = 7,5% Rata inflaiei = 1,8% Soldul bugetului consolidat n PIB = 1,3% Contul curent = 20,5 mld. USD

168

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Aglietta, M., Bodea, G., Brezeanu, P., Marinescu, I., Manolescu, Ghe., Moteanu, T., Moteanu, (coordonator) T., Macroeconomie financiar, Ed. CNI Coresi SA, Bucureti, 2001 Sistemul economic, ntre dezechilibru i dezvoltare, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 1999 Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 1998 Buget: abordare economic i financiar, Ed. Economic, 1997 Buget i trezorerie public, Ed. DU, Style, Bucureti, 2000 Finane publice: note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 Finane publice: teste gril, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2003 Integrarea i politica fiscal european, Ed. Burg, Sibiu, 2002 Politici economice i financiare de ieri de de azi, Ed. Economic, Bucureti, 1996 Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2002 Legea privind finane publice nr. 500/2002, publicat n MO Partea I nr. 579/13.08.2002 Raportul privind bugetul de stat pe anul 2003, Guvernul Romniei, Ministrul Finanelor Publice Buletin Economic i Administrativ, Ed. Tribuna Economic Finane publice i Contabilitate, Revist editat de Ministerul Finanelor Publice Impozite i taxe, Ed. Tribuna Economic Tribuna economic, Ed. Tribuna Economic
169

Moteanu, T., Cmpeanu, E.M., Stoian, A., Stolojan, Th., Tatarcan, R., Vcrel, I., Vcrel, I., (coordonator) *** *** *** *** *** ***

170