Sunteți pe pagina 1din 17

AUDIT INTERN INTREBARI SI RASPUNSURI 1.

DEFINITI CONTROLUL INTERN Controlul intern este un proces implementat de Consiliul de Administraie, conducerea i personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil n ceea ce privete realizarea obiectivelor.Din definitie retinem: -controlul intern este aplicat de toate entitile (organizaiile); -definiia nu se refer numai la societile comerciale; -controlul intern nu ofer o asigurare absolut, ci una rezonabil de realizare a obiectivelor, fiind un mijloc care permite entitii s-i ating scopul mai bine. 2.OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN Obiectivul general al controlului intern este s vegheze asupra factorilor care condiioneaz continuitatea activitii entitii i realizarea obiectivelor propuse.Pentru a atinge acest obiectiv general, se atribuie obiective permanente controlului intern. Acestea pot fi grupate astfel: a) secuitatea activelor; b) calitatea informaiilor; c) respectarea normelor generale i specifice; d) optimizarea alocrii resurselor. 3.STRUCTURA CONTROLULUI INTERN Obiectivul general al controlului intern cuprinde mai multe obiective specifice, individualizate n funcie de domeniul de activitate supus controlului. Lucrrile de specialitate menioneaz trei forme de control intern: controlul strategic, controlul de gestiune i controlul operaional. Controlul strategic este preocupat de modul cum sunt aplicate procedurile de planificare, de modul cum sunt fixate i ajustate opiunile strategice, de modul cum sunt ndeplinite obiectivele strategice. Controlul de gestiune informaii despre elaborarea i aplicarea planurilor i programelor anuale i despre rezultatele obinute n urma desfurrii acestora, concepute ca pri ale obiectivelor strategice. Controlul operaional are ca obiectiv s culeag informaii despre derularea programelor de activitate curent, sesiznd abaterile pozitive sau negative de la obiectivel propuse, identificnd n acelai timp cauzele care le-au determinat. 4.PRINCIPIILE PROCESULUI DE CONTROL Acesta principii, pot fi grupate n trei categorii, care reflect scopul i natura, structura i procesul controlului. Principiile referitoare la scopul i natura controlului a) Controlul se face ntotdeauna cu un scop. Sarcina principal a controlului este s constate dac activitile i rezultatele entitii se realizeaz la nivelul planficat i ateptat, iar atunci atunci cnd aceasta nu se ntmpl, trebuie s msoare abaterile i s identifice posibilitile de eliminare a acestora precum i a factorilor care le-au determinat (identificarea i evaluarea riscurilor).

b) Concluziile controlului sunt puternic influenate de viitor. Datorit decalajelor n timp ntre manifestarea cauzei care produce abaterea, sesizarea abaterii, adoptarea deciziei de corectare a abaterii i producerea efectului aciunii de corectare a abaterii, sistemul de control trebuie s-i elaboreze concluziile bazndu-se pe anticiparea evenimentelor viitoare. Aceasta ofer managerilor posibilitatea s identifice abaterile indezirabile (de la nivelul planificat) nainte ca ele s se produc i s ntreprind n timp util aciunile de prevenire a abaterilor. c) Principiul responsabilitaii controlului. Responsabilitatea managerilor de a monitoriza i stpni procesele pentru realizarea obiectivelor entitii, este transmis parial echipei de control. Aceasta poart rspunderea pentru cantitatea i calitatea informaiilor oferite, pentru prezentarea lor n timp util, pentru propunerile de mbuntire a strii existente, pentru capacitatea de a oferi informaii pertinente despre mediul extern. d) Principiul eficienei controlului. Controlul este justificat numai dac este generator de valoare adugat. Cheltuielile cu controlul trebuie s fie mai mici dect avantajele produse de acesta. Oportunitatea controlului trebuie analizat periodic, pentru a adapta controlul la cerinele n continu schimbare ale entitii. e) Principiul controlului indirect. Cu ct responsabilitile unui manager sunt mai mari, cu att scade posibilitatea acestuia de a realiza un controlul direct asupra proceselor entitii. El folosete pentru aceasta informaiile culese i oferite de specialitii care realizeaz controlul. Se acord atenie informaiilor generale eseniale ce caracterizeaz entitatea i evoluia ei, informaiilor care sunt utile la fundamentarea deciziile. Principiile referitoare la structura controlului Principiile care urmeaz sunt menite s scoat n evidena modul n care sistemele i tehnicile de control pot fi concepute pentru a mbunti calitatea controlului intern a) Principiul reflectrii planurilor activitilor. Cu ct planurile sunt mai clare, mai complete i mai integrate, cu att obiectivele controalelor vor fi mai uor de stabilit i de realizat. Concluziile controalelor vor putea mai exacte, mai concise i mai utile managerilor. b) Principiul adecvrii organizaionale. Sistemul de control trebuie s fie adecvat sistemului de organizare a entitii, a centrelor de responsabilitate. Cu ct structura organizatoric este mai clar i responsabilitile mai bine definite, controlul va putea s constate mai uor cum sunt ndeplinite sarcinile i obiectivele planificate, unde exist abateri i care sunt cauzele lor, ce msuri sunt adecvate pentru eliminarea lor. c) Principiul personalizarii controalelor. Informaiile oferite de control trebuie s fie adecvate destinatarului. Ele trebuie culese, prelucrate i prezentate n aa fel nct s fie utile celor care le folosesc pentru fundamentarea deciziilor. Numrul informaiilor, coninutul i forma lor de prezentare trebuie s fie elaborate astfel nct s satisfac nevoia de informaie, dar n acelai timp informaiile i forma lor de prezentare trebuie s fie inteligibile i uor de folosit. Tehnicile de control i informatiile culese trebuie s fie adaptate nevoilor fiecrui manager. Excesul de informaii este inutil, iar deficitul poate duce la luarea unor decizii greite.

Principiile referitoare la procesul de control a) Principiul standardelor. Controlul este recomandabil s se fac dup metode, proceduri, norme recunoscute de entitate. Aceasta duce la formarea unui mediu n care controlul se poate realiza n condiii optime. b) Principiul punctului critic al controlului. Controlul va acorda atenie elementelor pe care conducerea le consider la momentul respectiv importante. Evenimentele interne sau exterioare entitii pot orienta controlul spre anumite procese, activiti sau evenimente semnificative n acel moment pentru entitate. n condiii normale planul de control este ntocmit astfel nct s ofere conducerii informaiile eseniale pentru entitate. c) Principiul excepiei. Controlul trebuie s ofere managerilor informaii care s surprind abaterile importante de la obiectivele stabilite prin bugete i plan. Concluziile controlului vor evidenia excepiile referitoare la funcionarea normal a entitii, pentru a avertiza conducerea c este necesar s acorde atenie abaterii respective. 5.DEFINITI AUDITUL INTERN Auditul intern reprezint o activitate de evaluare realizat n cadrul unei entiti, n interesul entitii, de persoane din interiorul entitii. ntre obiectivele sale includ, printre altele: -examinarea, evaluarea i monitorizarea sistemelor contabil i de control intern1 i a eficienei lor; -asigurarea conducerii c sunt aplicate normele interne i politicile entitii, c sistemul de informare a conducerii este fiabil; c procedurile stabilite sunt aplicate i funcioneaz; -acordarea asistenei de specialitate membrilor echipei de conducere pentru ndeplinirea funciilor de control specifice, pentru ameliorarea rezultatelor compartimentelor pe care le conduc; -informarea conducerii la vrf despre disfunciile identificate i oferirea de propuneri pentru soluionarea acestora etc. 6.OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN De regul, activitile de audit intern i propun unul sau mai multe din obiectivele urmtoare: Verificarea sistemelor contabil i de control intern. Conducerea entitii este responsabil pentru stabilirea sistemelor adecvate de contabilitate i de control intern i de aceea trebuie s le acorde o atenie corespunztoare continu. Cnd entitatea este mare i activitile sale sunt complexe, conducerea entitii atribuie o parte din aceste responsabiliti auditului intern, care trebuie s verifice cum funcioneaz aceste sisteme, s urmreasc operaiunile desfurate de acestea i s emit recomandri pentru mbuntirea activitii lor. Examinarea situaiilor financiare, pe care conducerea entitii le certific n faa asociailor sau acionarilor, administratorilor fondurilor publice, a altor beneficiari externi. Examinarea altor informaii financiare i operaionale oferite conducerii i folosite de aceasta la luarea deciziilor. Aceste elemente pot include verificarea metodelor i mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii,

ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor, balanelor i procedurilor. Revizuirea eficienei operaiunilor sistemului de control intern, inclusiv a controalelor nonfinanciare asupra entitii. Verificarea modului cum se respect legile, reglementrile i alte cerine externe entitii, precum i respectarea politicilor i directivelor manageriale i a altor cerine interne. 7.DEFINITI GUVERNANTA CORPORATISTA Guvernana corporativ sau conducerea corporativ (corporate governance) este sistemul prin care o companie este condus i controlat.Guvernana corporativ reprezint modalitile prin care furnizorii de resurse financiare ai unei companii se asigur c vor primi beneficiile la care se ateapt fcnd aceast investiie. Guvernana corporativ poate fi definit ca ansamblul relaiilor unei companii cu acionarii si, sau mai pe larg, cu societatea pe ansamblu. 8.ENUMERATI PRINCIPALELE RESPONSABILITATI ALE COMITETULUI DE AUDIT In sens larg, rolul comitetului de audit este de a oferi asisten consiliului de administraie. Comitetul de audit reprezint o punte de legatur ntre conducerea organizaiei i acionarii acesteia. Atribuiile principale ale comitetului de audit se refera la raportarea financiar, managementul riscului, sistemul de control intern, relaia cu auditul extern, coordonarea i supervizarea auditului intern, probleme de conformitate, regularitate i etic. 9.ENUMERATI PRINCIPIILE CODULUI ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiile coduului etic sunt: onestitatea auditorilor,principiul obiectivitatii,principiul competentei si al cunostintei profesionale,principiul confidentialitatii,principiul comportamentului profesional. 10.PREZENTATI PRINCIPIUL INTEGRITATII DIN CODUL ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiul integritii impune ca obligaie tuturor auditorilor s fie drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un auditor nu trebuie s participe la emiterea rapoartelor, evidenelor, comunicatelor sau altor informaii atunci cnd apreciaz c acestea: -conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare

-conin declaraii sau informaii furnizate cu iresponsabilitate -omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. 11.PREZENTATI PRINCIPIUL OBIECTIVITATII DIN CODUL ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiul obiectivitii impune ca obligaie tuturor auditorilor profesioniti de a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza vreunor ndoieli, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un auditor profesionist nu trebuie s ajung n vreo situaie care i-ar putea afecta obiectivitatea. Trebuie s evite relaiile care influeneaz n mod nejustificat raionamentele sale profesionale. 12.PREZENTATI PRINCIPIUL COMPETENTEI PROFESIONALE SI AL ATENTIEI CUVENITE DIN CODUL ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii auditorilor profesioniti: (a) s-i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel care s le permit s asigure clienii sau angajatorii c primesc servicii profesionale competente (b) s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale . 13.PREZENTATI PRINCIPIUL CONFIDENTIALITATII DIN CODUL ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiul confidenialitii impune auditorilot profesioniti obligaia s se abin de la:

(a) Dezvluirea n afara entitii angajatoare a unor informaii confideniale obinute n timpul misiunii fr o autorizare specific i adecvat, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau numai dac exist o obligaie legal sau profesional de a dezvlui acele informaii; i (b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul misiunii n avantajul lor personal sau n avantajul unor tere pri. Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de ctre un posibil client sau angajator. Un auditor profesionist trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor n cadrul entitii angajatoare. 14.PREZENTATI PRINCIPIUL COMPORTAMENTULUI PROFESIONAL SIN CODUL ETIC AL AUDITORILOR INTERNI Principiul comportamentului profesional impune auditorilor profesioniti obligaia s respecte legile i reglementrile relevante i s evite aciunile care pot discredita persoana sa ct i profesia. Acestea sunt aciunile care ar determina o persoan raional i informat, care cunoate toate informaiile relevante, s aprecieze c buna reputaie a profesiei este afectat n mod negativ. 15.PREZENTATI ELEMENTELE CADRULUI DE REFERINTA AL PRACTICILOR PROFESIONALE Cadrul de referin cuprinde: definiia auditului intern (adoptat n luna iunie a anului 1999 de Consiliul de Administraie al IIA), care precizeaza c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere; c domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea entitii; c finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare entitilor; codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific; normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaz pe auditorii interni n vederea ndeplinirii misiunii lor i n gestionarea activitii lor; modalitatile practice de aplicare (MPA) care comenteaz i explic normele i recomand cele mai bune practici; sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrari i articole de doctrin, din documente ale colocviilor i conferinelor, precum i ale seminariilor. 16.PREZENTATI UTILITATEA NORMELOR DE AUDIT INTERN Normele de audit intern au fost mbuntite mereu pentru a le spori utilitatea. Necesitatea existenei unor norme ct mai clare i precise este dat de: principiile fundamentale, acceptate de comunitatea internaional a auditorilor, ofer unitate obiectivelor i metodei auditului intern; contribuie la crearea funciei de audit intern care, fr acestea, ar risca s nu fie dect o nsumare de practici diverse i eteroclite;

principiile fundamentale au permis nu doar crearea funciei ci i dezvoltarea ei continu, mbogirea metodei pe baza comentariile i modalitilor de aplicare asociate acestor principii; definind un program de asigurare a calitaii i oblignd auditorii s-l respecte, normele au ridicat auditul intern la nivelul activitilor organizate i certificate; existena normelor permite auditorilor interni s-i exercite funcia cu mai mult autoritate; este un indiciu c aceast activitate are standarde de calitate, ceea ce ofer ncredere n serviciile oferite. 17.PREZENTATI IMPLICAREA AUDITULUI INTERN IN MANAGEMENTUL RISCURILOR n orice entitate, ct i n mediul n care aceasta acioneaz, exist incertitudini i ameninri referitoare la realizarea obiectivelor. Orice manager este preocupat de gestionarea ameninrile, sau de fructificarea oportunitile. Dac incertitudinea este o realitate cotidian, atunci i reacia la incertitudine poate devini o preocupare permanent. Auditul intern poate contribui la implementarea managementului riscurilor, aducnd motivaii specifice. 18.PREZENTATI CORELATIA DINTRE DEFINIREA OBIECTIVELOR SI IDENTIFICAREA RISCURILOR Identificarea riscurilor constituie primul pas n construirea profilului riscurilor unei organizaii. Riscurile trebuie identificate la orice nivel unde se sesizeaza c exist consecine asupra atingerii obiectivelor i pot fi luate msuri specifice de soluionare a problemelor, ridicate de respectivele riscuri. Riscurile nu pot fi identificate i definite dect n raport cu obiectivele a caror realizare este afectat de materializarea lor. Din aceast cauz existena unui sistem de obiective clar definite n entitate constituie premisa esenial pentru identificarea i definirea riscurilor. Se face definirea clar a sistemului de obiective, ncepnd cu cele generale i terminnd cu cele individuale, i numai dup aceea se identific ameninrile i oportunitile. 19.DEFINITI RISCUL REZIDUAL Riscul rezidual este riscul ce rmne dup ce s-au pus n oper msurile de atenuare a riscurilor inerente sau, cu alte cuvinte, riscurile remanente controlului intern. Riscul rezidual este consecina faptului c riscurile inerente nu pot fi controlate n totalitate. Oricte msuri s-ar lua, incertitudinea rmne. Mai mult dect att, amploarea msurilor de inere sub control a riscurilor inerente este limitat, deoarece resursele posibil de antrenat sunt ele nsele limitate.

20.PREZENTATI ETAPELE DE EVALUARE A RISCURILOR

Evaluarea riscurilor const n parcurgerea urmtoarelor etape: a) Evaluarea probabilitii de materializare a riscului identificat Se obine o evaluare destul de bun a probabilitii de materializare a unor riscuri prin analiza circumstanelor. Metoda analizei circumstanelor are la baz un postulat simplu: dac exist aceleai cauze vor exista aceleai efecte. Nu trebuie redus totul la experiena proprie. Uneori este suficient s cunoatem corelaiile stabilite de alii i s nelegem pe cele ce apar n situaii noi. b) Evaluarea impactului asupra obiectivelor n cazul materializrii riscurilor Impactul reprezint efectul produs asupra obiectivelor (rezultatelor) ateptate, care poate fi, n funcie de natura riscului, negativ sau pozitiv. c) Evaluarea expunerii la risc Expunerea la risc reprezint consecinele, ca o combinaie de probabilitate i impact, pe care le poate resimi o entitate n raport cu obiectivele prestabilite n cazul n care riscul sar materializa. 21.DEFINITI IMPACTUL ASUPRA OBIECTIVELOR IN CAZUL MATERIALIZARII RISCURILOR Evaluarea riscurilor presupune evaluarea probabilitii de materializare a riscurilor i a impactului (consecinelor) asupra obiectivelor n cazul n care acestea se materializeaz. Combinaia dintre nivelul estimat al probabilitii i nivelul estimat al impactului constituie expunerea la risc, n baza creia se realizeaz profilul riscurilor. 22.DEFINITI EXPUNEREA LA RISC Expunerea la risc reprezint consecinele, ca o combinaie de probabilitate i impact, pe care le poate resimi o entitate n raport cu obiectivele prestabilite n cazul n care riscul s-ar materializa. Expunerea la risc nu este o msur a consecinelor, ci o msur probabilistic a acestora. Expunerea la risc este un concept probabilistic, deoarece exprim o combinaie ntre probabilitate i impact. Ca urmare, ea are semnificaie numai naintea producerii riscului. 23.DEFINITI TOLERANTA LA RISC Tolerana la risc reprezint riscul pe care o entitate este pregtit s o tolereze sau la care este dispus s se expun la un moment dat. Conceptul de toleran la risc are semnificaii diferite n funcie de natura riscului, care poate fi o oportunitate sau o ameninare. 24.DEFINITI EXTERNALIZAREA RISCURILOR Aceast strategie de rspuns la risc const n ncredinarea gestionrii riscului unui ter care are expertiza necesar gestionrii acelui risc, ncheindu-se n acest scop un contract. Prin aceasta se urmrete, pe de o parte, micorarea expunerii entitii, iar pe de alt parte, gestionarea eficace a riscului de ctre un ter specializat. 25.DEFINITI SONDAJUL STATISTIC

Sondajul statistic este o metoda care ne permite: - s pornim de la un eantion; - eantionul s fie ales n mod aleatoriu; - eantionul s fie ales dintr-o populaie de referin; - s generalizm la intreaga populaie observaiile referitoare la eantion. 26.CARE SUNT REGULILE DE URMAT PENTRU A REALIZA UN INTERVIU CORECT Regula 1 Trebuie respectata linia ierarhic. Auditorul nu trebuie sa nceapa interviul fara sa-l fi anuntat pe superiorul ierarhic al interlocutorului sau, in afara cazurilor de urgen exceptionala. Regula 2 Reamintirea cu precizie a misiunii i a obiectivelor ei. Interlocutorul auditorului trebuie sa cunoasca scopul i procedura interviului. Regula 3 nainte de toate, se vor indica dificultile, punctele slabe, anomaliile ntlnite. Cu alte cuvinte, nc de la nceput vom situa dialogul la nivelul de cunoatere al auditorului n desfaurarea misiunii sale, reamintind rezultatul tuturor investigatiilor sale recente. Regula 4 Este corespondenta logica a Regulii 1: concluziile interviului, rezumate mpreuna cu interlocutorul, trebuie s fie agreate de acesta nainte de a fi comunicate conducerii ierarhice, oricare ar fi forma de comunicare. Regula 5 Trebuie pastrata metoda de abordare a sistemului, n virtutea principiului ca auditorul nu judeca oamenii. Aadar, trebuie sa ne ferim sa adresam ntrebari cu caracter subiectiv i care incrimineaza persoanele. Regula 6 Sa tim sa ascultam, i tim cu toii ca nu este un lucru uor. Auditorul trebuie sa vorbeasca mai putin i sa asculte mai mult; or, primul lucru este mai uor - i mai placut decat al doilea. Regula 7 Auditorul care incepe un interviu trebuie sa il priveasca pe interlocutorul su ca pe un egal. Nu un egal in sensul ierarhic al termenului, ci un egal in desfaurarea dialogului.

27.CARE SUNT PRINCIPALELE ETAPE DE REALIZARE A UNUI INTERVIU Pregatirea interviului Definirea prealabila a subiectul interviului este primul lucru pe care trebuie sa-l faca auditorul; acesta nu trebuie sa-l intervieveze pe d-l X pentru ca "nu se tie niciodata,

poate deine informaii interesante... ", ci pentru c are nevoie de informatii precise pentru a raspunde la Chestionarul su de Control Intern sau la Chestionarul sau de Luare la Cunotin. Pregatirea interviului mai inseamna i cunoaterea subiectului, ceea ce presupune doua lucruri importante: - cunoaterea persoanei cu care ne vom intalni: care sunt activitatile sale, ce responsabilitati are, ce loc are in ierarhie. - ns cunoaterea subiectului inseamna a cunoate obiectul discutiei, a dispune de informatii cantitative legate de activitatea respectiva, a actiona ca i cum ai fi vizat de aceasta activitate. Pregatirea interviului mai inseamna i formularea intrebarilor. De aceast data nu este vorba de redactarea unui chestionar de control intern. Fixarea intalnirii este un element indispensabil pentru buna desfurare a interviului. Chiar daca intrevederea a fost anuntata la prima reuniune a misiunii, auditorul nu trebuie sa se prezinte fr sa se fi anuntat. Lansarea interviului Trebuie sa incepem prin a ne prezenta: auditorul se prezinta din nou, arat care este obiectul misiunii i ce a facut pana acum in acest sens. Inca de la inceput, precizeaza ce tehnica va folosi: intrebari formulate in prealabil, notite, explicand ca aceasta este procedura normala intr-un interviu de Audit Intern. Inca de la primele intrebari, auditorul trebuie sa se adapteze interlocutorului sau, sa gaseasca tonul potrivit, sa evite glumele cu cineva care nu glumete, sa destinda atmosfera cu cel care comunica cu uurinta... dar, in fiecare caz, trebuie sa se intereseze mai intai de munca celui auditat inainte de a incepe s pun ntrebrile. La inceputul interviului, auditorul studiaza atitudinea interlocutorului su pentru a putea adresa intrebarile la momentul potrivit. Adeptii PNL (Programare NeuroLingvistica) au primit un sprijin serios in aceast observare, deoarece li s-a explicat cum sa observe i sa interpreteze gesturile, poziiile etc. Auditorul se folosete de ele nu pentru a-l judeca pe interlocutorul sau, ci pentru a-i alege mai bine cuvintele. Cci scopul su este sa obtina informatii. Intrebrile interviului Daca intrebarile au fost bine formulate, daca sunt adresate unei persoane receptive, auditorul va reui sa obtina informatiile dorite, cu conditia sa-i ia dou masuri de precauie: Sa verifice intotdeauna daca a inteles bine raspunsul interlocutorului su, repetand raspunsul retinut pentru a vedea daca este aprobat. Adica "daca am neles bine ... " Sa-l lase intotdeauna pe cel auditat sa se exprime. Sa nu imite jurnalitii de televiziune care transforma intrebarile in discurs. ns a-l lsa pe interlocutor sa se exprime presupune sa nu se exprime decat pentru a formula ceea ce se ateapta de la el. Intr-adevar, auditoru nu trebuie sa devina un confesor care asculta nenorocirile i problemele interlocutorului sau, mai ales daca acesta incrimineaza diferite persoane sau chiar conducerea sa. Trebuie ca discursul sa fie intrerupt imediat i sa se revina la lucrurile importante, adica la intrebari.

Raspunsurile vor fi notate, dar fra a intrerupe ritmul interviului: luarea de notite se face in timpul discutiei, iar momentele de tacere trebuie evitate. Nu este uor, dar de acest lucru depinde calitatea interviului. Incheierea interviului A incheia inseamna a incepe validarea generala, rezumnd principalele , probleme notate pentru a se asigura ca nu exista greeli de inerpretare i nici omisiuni. A ncheia mai inseamna a-l intreba pe interlocutor daca, dupa parerea lui, exista i alte probleme care ar merita sa fie discutate sau daca mai sunt i alte persoane care ar trebui sa fie interogate sau alte documente care ar trebui sa fie consultate. Aceasta intrebare simpla poate remedia eventualele lacune ale chestionarului. n fine, dup ce s-a spus tot ce era de spus, a incheia inseamna a-i multumi interlocutorului pentru timpul pe care a avut bunavointa sa ni-l acorde pentru interviu. 28.DEFINITI CONFIRMARILE OBTINUTE DE LA TERTI Identificarea terilor - terii care au un stoc n depozitul entitii sau terii la care entitatea are un stoc n depozitul acestora; - clienii / furnizorii, pentru problemele legate de datorii i creante, - intermediarii gestionari de portofolii, pentru evidena titlurilor financiare;, - bncile pentru tranzaciile bancare, - avocaii, cnd dorim s cunoatem litigiile entitii aflate n derulare. entitatea poate pierde controlul asupra bunurilor depozitate la teri (dezorganizare a evidenei, a urmririi micrii activelor etc.); nu exist un control intern funcional (confirmare sistematica, proceduri de inventariere etc.) pentru evitarea riscurilor de nsuire a bunurilor din proprietatea altuia, pierderea proprietii, alocarea responsabilitilor etc. Forme de confirmare - confirmarea pozitiv nchis, sub forma avei un debit de 1 000 lei la entitatea X ?" - confirmarea pozitiva deschis: ce datorii avei fa de entitatea X?" - confirmarea negativ: va rugm s-mi confirmai c nu avei nici o crean la entitatea Y". 29.PREZENTATI MODALITATILE DE OBSERVARE Exista doua categorii de observari: observarea directa i observarea indirecta. -Observarea directa este cea care permite constatarea imediata a fenomenului: angajatii nu prezinta legitimatia la intrarea in birouri. Chiar aceasta observare, va aparea pe FIAP, ea fiind constatata direct de auditor. -Observarea indirecta, dimpotriva, apeleaza la un tert care va observa in locul auditorului i care ii va comunica rezultatul observarii sale. Este cazul binecunoscut al circuitului datoriilor i creantelor, unde observarea este de doua ori indirecta deoarece: - rezulta din afirmatia unui client sau a unui furnizor,

- cel mai adesea informatia este transmisa printr-un comisar de conturi sau un auditor extern. 30.DEFINITI NARATIUNEA FACUTA DE AUDIAT Este instrumentul cel mai simplu posibil, dar care nu trebuie neglijat din acest motiv. Auditorul il utilizeaz n mod pasiv, se multumete s asculte i sa noteze - ct poate de bine - povestirea interlocutorului su. Spre deosebire de interviu, care este pregatit i efectuat cu un scop precis, naraiunea nu are alt scop dect s descrie un cadru general. Acesta este adesea primul contact cu entitatea auditata: "D-le X, explicai-mi ce facei ". Este bine ca auditorul intern sa foloseasca nca de la inceput acest procedeu, care d cuvntul interlocutorului, deoarece are mai multe avantaje dect dezavantaje. Dezavantajele Dificultatea de a gsi informaiile cautate in discursul interlocutorului. Dnd cuvantul cuiva, acesta poate abuzeaza de aceasta ocazie, iar parantezele i ocoliurile duc la abateri de la problema eseniala i de la expunerea ei logic. Avantajele Primul avantaj este ca naratiunea va crea inca de la inceput o atmosfera destinsa intre auditor i auditat: sa-i lai pe oameni sa vorbeasca este cel mai bun mod de a-i atrage de partea ta. Al doilea avantaj, la fel de important, consta in bogatia informatiilor primite. Intr-o naraiune gsim ntotdeauna mai mult dect ne ateptm sa auzim i multe din informatiile pe care le transmite sunt de retinut in vederea unei utilizari ulterioare. 31.IN CE SCOP UTILIZEAZA AUDITORUL GRILA DE ANALIZA A SARCINILOR? Grila de analiza a sarcinilor face legatura ntre organigrama functionala i organigrama ierarhica i justifica analizele postului. Avand n vedere ca toate aceste documente reflecta o situatie la un moment dat, putem spune acelai lucru i despre grila de analiza a sarcinilor, care reprezinta "fotografia" repartizarii muncii la un anumit moment T. Citirea acesteia va permite descoperirea fara erori a lipsurilor in materie de separare a sarcinilor i, deci, remedierea lor. Aceasta grila reprezinta primul pas in analiza sarcinilor de munca ale fiecruia. 32.PREZENTATI CONDITILE DE UTILIZARE CU EFICACITATE A INSTRUMENTELOR DE CERCETARE Pentru utilizarea cu maximum de eficacitate a instrumentelor de cercetare auditorul trebuie s tie s comunice i s fie curios. Comunicarea Daca comunicarea se face cu dificultate, daca se instaleaza neincrederea, nici o tehnica din lume nu va avea vreun efect, iar instrumentul nu-i va ndeplini rolul. n acest caz vom obine un interviu incomplet, o organigrama eronat, o observaie insuficient sau o diagrama de circulatie carora le vor lipsi unele elemente trecute sub tacere. Colaborarea intre cele doua pari este indispensabila i toate eforturile auditorului trebuie sa se concentreze pentru a o instaura. Insa o buna comunicare nu inseamna nimic daca auditorul nu incearca sa afle ct mai multe informaii.

Curiozitatea Curiozitatea mbogatete dialogul la fel de mult ca i buna comunicare: este esentiala in elaborarea chestionarului de control intern, in analizele foilor de observaii, stimuleaza ntrebarile iniiale i anim interviul. De asemenea, permite observarea oricarui amnunt din grilele de analiza a sarcinilor i din diagramele de circulatie, face posibila monitorizarea de la un capat la altul al pistei de audit fra a pierde parcursul esenial i explorand n detaliu fiecare etapa a operaiunilor. Aceasta capacitate de investigare, aceasta curiozitate mereu treaza, acest scepticism uor care stimuleaza cercetarea reprezinta una din cheile succesului in utilizarea instrumentelor i mijloacelor aflate la dispozitia auditorului. 33.CARE SUNT LUCRARILE PREGATITOARE PENTRU PLANIFICAREA LUCRARILOR DE AUDIT INTERN? n aceast faz se stabilete aria de aplicabilitate, cine va conduce auditul, perioada desfurrii i se stabilesc elementele generale ale planului de audit. Lucrrile pregtitoare se refer la: (a) stabilirea ariei de aplicabilitate (procedurile adecvate pentru ndeplinirea obiectivelor auditului) (b) evaluarea obiectivelor ce trebuie raportate de auditor, pentru a planifica perioada de desfurare a auditului, natura verificrilor i momentul raportrii concluziilor, comunicarea cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana; (c) identificarea factorilor importani care trebuie luai n considerare la orientarea activitilor echipei de audit; sunt evideniate activitile entitii care pot fi afectate de riscuri cu expuneri semnificative, sunt surprinse activitile de control intern care nu i-au dezvoltat capacitatea de a evalua evoluia i manifestarea riscurilor relevante etc. 34.CARE SUNT ELEMENTELE REFERITOARE LA RESURSE PE CARE LE STABILESTE AUDITORUL IN FAZA DE PREGATIRE A PLANULUI? a) resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea membrilor cu experien din echip pentru verificarea activitilor cu riscuri mari sau implicarea unor experi n verificarea activitilor complexe; (b) cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor echipei desemnai s participe la inventarierea gestiunilor semnificative, bugetul de timp alocat pentru verificarea activitilor cu riscuri mari etc. (c) momentul cnd sunt angajate aceste resurse, cum ar fi stadiul intermediar de desfurare a auditului sau faza de finalizare etc. (d) modul n care sunt gestionate, ndrumate si supervizate resursele, cum ar fi sedintele cu membrii echipei, verificarea fielor de observaii, controlul calitii lucrrilor de audit etc. 35.CARE SUNT ELEMENTELE CARE SE STABILESC PRIN PLANUL DE AUDIT INTERN? Procesul de planificare presupune stabilirea:

-obiectivelor; -programului de lucru al auditorilor; -bugetele de personal i financiar ; -rapoartelor de activitate. 36.CARE SUNT ELEMENTELE PE CARE AUDITORII INTERNI TREBUIE SA LE IA IN CONSIDERARE LA PLANIFICAREA MISIUNII? La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare: -obiectivele activitii care este revizuit i mijloacele prin care este controlat desfurarea acesteia; -riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale operaionale, precum i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; -adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii, cu referire la un cadru sau model relevant de control; -oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii. 37.CARE SUNT ELEMENTELE CARE TREBUIE LUATE IN CALCUL LA STABILIREA PRIORITATILOR PLANULUI DE AUDIT? Elementele care trebuie luate n calcul la stabilirea prioritilor sunt: - data i rezultatele misiunii precedente; - evalurile actualizate ale riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i a activitilor de control intern; - solicitrile conducerii generale i ale consiliului de administraie; - problemele actuale asociate guvernrii corporative ; - schimbrile importante care s-au produs n entitate i care au afectat activitile, sarcinile operaionale, programele, sistemele i controlul intern; - oportunitile de realizare a beneficiilor din exploatare; - modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern (numrul membrilor, aptitudinile lor profesionale etc.). 38.CARE SUNT PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE PLANULUI DE AUDIT? Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: a) coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi i trebuie auditate la un anumit moment. b) planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani). c) structura predeterminat a planului de audit intern; acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard. 39.CARE SUNT APTITUDINILE PERSONALE CARE AR TREBUI SA LE AIBA AUDITORUL INTERN?

Auditorii ar trebui s aib aptitudini personale care s le permit s acioneze n concordan cu principiile dup care se desfoar activitile de audit. Un auditor ar trebui: a) s se comporte etic, de exemplu: s fie cinstit, de ncredere, sincer, onest i discret; b) s fie receptiv, de ex. s fie dornic s ia n considerare idei sau puncte de vedere alternative; c) s fie diplomat, de ex. s aib tact n lucrul cu oamenii; d) s aib spirit de observaie, de ex. s aib o stare activ de contientizare a ambientului fizic i a activitilor practice; e) s fie perceptiv, de ex. stare de contientizare instinctiv a situaiilor i capabil s neleag situaiile; f) s fie flexibil, de ex. se adapteaz prompt la situaii diferite; g) s fie tenace, de ex. perseverent, concentrat pe ndeplinirea obiectivelor; h) s fie hotart de ex. s ajung la concluzii n timp util, bazndu-se pe analize i raionamente logice; i) s aib siguran de sine, de ex. s acioneaze i s se manifeste independent, n timp ce interacioneaz cu ceilali. 40.CARE SUNT PRINCIPALELE ELEMENTE PE CARE TREBUIE SA LE CONTINA CARTA AUDITULUI INTERN? Carta auditului intern, are ca scop: - stabilirea poziiei serviciului de audit intern n cadrul organizaiei; - autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri; - definirea sferei de activitate a auditului intern. 41.PREZENTATI SCOPULSEDINTEI DE INCHIDERE A AUDITULUI INTERN. edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar de implementare al acestora. Se ntocmete o minut a edinei de nchidere. 42.CARE SUNT CERINTELE CARE TREBUIE RESPECTATE LA ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN (RAPORT INTERMEDIAR)? La elaborarea proiectului de Raport de audit intern (raport intermediar) trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; d) se ntocmete pe baza fielor de observaii i a celorlalte documente de lucru.

43.CARE SUNT PRINCIPIILE CARE TREBUIE SA FIE RESPECTATE LA REDACTAREA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN? La redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil; b) trebuie evitat utilizarea expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 44.CARE ESTE STRUCTURA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN? Structura raportului de audit intern Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit intern este semnat de fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre supervizor. Introducerea Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale etc.). Prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat). Descrie activitatea auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit intern. Prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul misiunii de audit intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare care, pn la finalizarea misiuni curente de audit intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit intern coincid cu cele nscrise n programul de audit intern. Stabilirea metodologiei

Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit intern. Constatrile i recomandrile auditului Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit intern. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte.