Tema 4. Contabilitatea operaiunilor de creditare 1. Creditele bancare i tipurile lor 2. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de acordare a creditelor 3.

Calcularea dobnzii pentru creditele acordate i evidena perceperii ei 4. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de rambursare a creditelor 5. Evidena operaiunilor de formare i utilizare a reducerilor pentru pierderi la credite 1. Creditele bancare i tipurile lor BC acord clienilor si diverse tipuri de credite bancare care pot fi clasificate n baza mai multor criterii: I. n funcie de perioada de acordare: a.credite la vedere pn la 5 zile b. credite la termen-scurt, mediu, lung II. n funcie de beneficiarul creditului: credite acordate populaiei, agenilor n funcie de destinaia creditului-credite productive (pentru activitatea curent i investiii), consumative (pentru sntate, nvmnt, etc) IV. V. VI. Dup tipul de garantare: ipotec, gaj, etc Dup modul de acordare i rambursare: n numerar, prin transfer Dup nivelul de risc: standarde, substandarde, supravegheate, dubioase, compromise

economici, statului, interbancare III.

n cadrul BC, activitatea de acordare a creditelor, de modificare a condiiilor contractelor creditare, examinarea, analiza calitii portofoliului de credit, controlul n procesul de creditare, de gestionare a creditelor neperformante i de rambursare a creditelor la scaden se efectueaz: a. n cadrul filialelor de ctre seciile de credit b. n cadrul bncii centrale de ctre direcia principal pentru credite, direcia credite problematice, secia estimarea i comercializarea gajului. Procedura de acordare a creditelor bancare agenilor economici include urmtoarele etape: a. Etapa premergtoare creditului- solicitarea creditului, prezentarea pachetului de documente, evaluarea performanelor financiare b. Aprobarea i acordarea creditului negocierea condiiilor, aprobarea hotrrii privind acordarea creditului, acordarea creditului c. Rambursarea i monitoringul creditului rambursarea creditului i a dobnzii, controlul i supravegherea creditului, aprobarea contractului de credit i de asigurare, controlul

asigurrii creditului, controlul utilizrii creditului dup destinaie, lucrul cu creditele problematice

2. Documentarea, contabilitatea operaiunilor de acordare a creditelor Creditele bancare se in la eviden pe grupe de conturi n dependen de sfera de creditare (1230 Credite acordate agriculturii-1530 Leasingul financiar), iar n cadrul gupelor respective, pe conturi sintetice dup termenul de creditare: Ex. 1231 Credite pe termen scurt acordate agriculturii 1232 Credite pe termen mediu acordate agriculturii 1233 Credite pe termen lung acordate agriculturii Aceste conturi sunt conturi de activ: n Dt- suma creditelor acordate, n Ct-suma creditelor rambursate, soldul este debitor i reprezint suma neachitat a creditului La solicitarea creditului clienii prezint un pachet de documente, care include Conform politicii de contabilitate a bncii pentru operaiunile de creditare, banca incaseaz comisioane, care reprezint veniturile bncii. Dup analiza pachetului de documente privind situaia economico-financiar a clientului, ntre banca i client se ncheie un contract de credit pe un formular tipizat de fiecare banc n parte. Odat cu acordarea creditului, clientului i se deschide un con de credit (1230-1530), un cont corespunztor de dobnd din grupa de conturi 1700 Dobnda calculat i alte venituri ce urmeaz s fie primit(1716 Dobnda calculat la creditele acordate agriculturii-1746 Dobnda calculat la leasingul financiar), un cont de venituri aferent dobnzilor (4230 Venituri din dobnzi la creditele acordate agriculturii-4530 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar) Totodat se ncheie un contract de asigurare a creditului (gaj, amanet, garanii). Contractele de credit i de gaj se iau la eviden la conturile de memorandum, astfel: Intrare 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite- la suma contractului de gaj, concomitent Intrare 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj- la suma contractului de gaj / Intrare 7103 Amanetul primit- la suma contractului de amanet/ Intrare 7121 Garanii, cauiuni, cesiuni primite- la suma garaniilor Creditele bancare pot fi acordate: a. n numerar: persoanelor fizice in scop de consum, gospodriilor rneti, plata salariilor Dt 1230-1530

Ct 1001 Intrare 7101 Intrare 7102/7103/7121 b. Prin transfer, la contul curent al clientului: Dt 1230-1530 Ct 2220/2250 Intrare 7101 Intrare 7102/7103/7121 Conform politicii de contabilitate pentru efectuarea operaiunilor de creditare banca ncaseaz urmtoarele comisioane: a. Pentru analiza pachetului de documente b. Pentru administrarea i monitorizarea creditului c. Pentru acordarea creditului La calcularea comisioanelor se debiteaz contul 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor n contrapartid cu creditul conturilor: 1236; 1246; 1268; 1296; 1326; 1343; 1358; 1366; 1378; 1386; 1398; 1416; 1426; 1436; 1446; 1456; 1466; 1476; 1498; 1517, adica: Dt 1753 Ct 1236,1246,....... La ncasarea comisioanelor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Trecerea la scderi a sumei comisionului din contul curent al debitorului deservit de banc: Dt 2224/2251 Conturi curente ale persoanelor juridice Dt 2225 /2252 Conturi curente ale persoanelor fizice Ct 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor; nscrierea sumei comisionului n contul Nostro al bncii Dt 1031 Cont Nostro n BNM / 1032 Conturi Nostro n bnci Ct 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor; ncasarea numerarului n contul achitrii comisionului: Dt 1001 Numerar n casierie Ct 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor. Veniturile aferente comisioanelor calculate se in la eviden n conturile: 4235 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate agriculturii; 4245 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate industriei alimentare,....., 4516 Comisioane de alte credite acordate persoanelor fizice; 4517 Comisioane de la prestarea serviciilor cu utilizarea cardului de credit.

Comisioanele se amortizeaz n pri egale lunar i se trec la venituri, operaiune care se contabilizeaz prin debitarea conturilor din irul: 1236; 1246; 1268; 1296; 1326; 1343; 1358; 1366; 1378; 1386; 1398; 1416; 1426; 1436; 1446; 1456; 1466; 1476; 1498; 1517 n contrapartid cu creditul conturilor din irul: 4235 , 4245, 4265, 4295, 4325, 4335, 4342, 4357, 4365, 4377, 4385, 4397, 4415, 4425, 4435, 4445, 4455, 4465, 4475, 4498, 4499, 4516, 4517, 4535, sau cu alte cuvinte: Dt 1236, 1246,....... Ct 4235, 4245,.......

3. Calcularea dobnzii pentru creditele acordate i evidena perceperii ei Conform cerinelor SNC dobnda calculat i ncasat de banc, se reflect la veniturile bncii n momentul calculrii acesteia. Rata dobnzii aferent creditelor se stabilete n dependen de termenul i suma creditului, de tipul de asigurare i ali factori

Dobnda = (Sc*Rd*n)/(N*100) Unde: Sc suma creditului Rd- rata anual a dobnzii n- nr de zile pe lun N- nr de zile pe an n practica bancar sunt utilizate urmtoarele metode de calculare a zilelor pentru calcularea dobnzii aferente creditelor: 1. Metoda german- 30 zile pe lun i 360 zile pe an 2. Metoda englez- nr. efectiv de zile pe lun i nr. efectiv de zile pe an 3. Metoda francez- 30 zile pe lun i nr. efectiv de zile pe an n Moldova se utilizeaz metoda engleza Bncile comerciale din republic calculeaz dobnda pentru creditele acordate cu reflectarea n contabilitate la data de 21 a fiecrei luni. Evidena dobnzilor calculate se ine la grupa de conturi 1700 Dobnda calculat i alte venituri c urmeaz a fi primite, n coresponden cu conturile de venituri din dobnzi din grupele de conturi 4230 Venituri din dobnzi la creditele acordate agriculturii- 4530 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar: a. Calcularea dobnzii: Dt 1700 Ct 4230-4530 b. Achitarea dobnzii poate fi efectuat de ctre clieni:

-prin transfer din contul curent n baza ordinului de plat: Dt 2220/2250 Ct 1700

-in numerar in baza ordinului de incasare a numerarului: Dt 1001 Ct 1700 -in prealabil din contul curent sau in numerar: Dt 1001, 2220, 2250 Ct 2761 Dobnda nectigat primit, Pe msura calculrii dobnzii pe luna curent suma dat se acoper din contul 2761, astfel: Dt 2761 Ct 1700

n cazul n care clientul nu a achitat dobnda pentru credit timp de 60 zile, banca trece creditul acordat n categoria creditelor n stare de neacumulare, iar dobnda calculat i neachitat se storneaz i se ia la eviden la un credit memorandum, astfel: Dt 4230- 4530 Ct 1700 Inrare 7202 Dobnzi i comisioane calculate la credite trecute la scderi Pentru perioada de neachitare a dobnzi banca calculeaz i incaseaz penaliti care se reflect la veniturile bncii: Dt unul din conturile din grupa 1700 Ct 4950 Amenzi, penaliti i alte sanciuni

4. Documentarea i contabilitatea operaiunilor de rambursare a creditelor Pe perioada de acordare a creditelor banca urmareste i verific condiiile de utilizare a creditelor i posibilitatea de rambursare a lor. Monitorizarea creditelor se efectueaza de catre banca privind respectarea destinaiei credutului, achitrilor a creditelor i dobnzilor la timp, corectitudinea reflectrii acestor operaiuni n contabilitate. Creditele bancare pot fi rambursate conform graficului i contractului de credit pn la expirarea termenului, lunar, trimestrial i/sau la scadenta. Achitarea (rambursarea creditului) poate fi efectuata de catre client prin mai multe modaliti, care in contabilitate se reflecta astfel: a. Prin transfer din contul curent in baza ordinului de plata :

Dt 2220, 2250 Ct 1230-1530 b. n numerar in baza ordinului de incasare a numerarului: Dt 1001 Ct 1230-1530 Odat cu achitarea complet a creditului dispare si obligaiunea clientului fa de banc: Ieire 7101, concomitent cu Iesire 7102/7103/7121 Dac clientul nu poate achita creditul, banca recurge prin intermediul instanei de judecata la nsuiirea garaniei depuse de ctre client. n contabilitate aceasta operaiune se va reflecta astfel: Dt 1809 Imobilizri corporale deinute pentru vinzare/1811 Active transmise in posesiune/achizitionate pentru vinzare la suma gajului evaluat la valoarea cea mai mic de pia Ct 1230-1530- la suma creditului Ct 1700 la suma dobnzii

5. Evidena operaiunilor de formare u utilizare a reducerilor pentru pierderi la credite Toate bncile comerciale constituie provizioane pentru pierderi posibile din credite nerambursabile. Lunar bncile comerciale i clasific portofoliul de credite n dependen de gradul de risc dup urmtoarele categorii: a. Credite standarte- suma provizionului constituie 2% din suma creditului b. Credite supravegheate-suma provizionului constituie 5 % din suma creditului c. Credite substandarte- suma provizionului constituie 30 % din suma creditului d. Credite dubioase- suma provizionului constituie 60 % din suma creditului e. Credite compromise- suma provizionului constituie 100 % din suma creditului Din contul provizioanelor se achit doar creditele compromise Creditele acordate se clasifica in momentul acordrii lor. Apoi, bncile, la sfritul fiecrei luni, trimestru, etc, n dependen de prevederile politicii de contabilitate pentru anul de gestiune efectueaz o testare la deprecierea creditelor. Crearea provizionului pentru deprecierea creditelor se reflect la cheltuielile bncii prin inregistrarea: Dt contul corespunzator 5860 Cheltuieli pentru deprecierea creditelor si platilor aferente lor

Ct unul din contra-conturile1237/1247/.in dependenta de sfera de acordare a creditului La rambursarea complet a creditului se diminueaz suma provizionului creat: Dt 1237/1247/ Ct 5860 Stingerea creditelor compromise din contul provizioanelor formate se efectueaz in baza deciziei comitetului de credit a bncii, n contabilitate, se va ntocmi urmatoarea formul contabil: Dt 1237/1247/.. Ct 1230-1530 Concomitent aceast sum se ia la eviden la contul memorandum 7201 Credite trecute la scderi Exemplu: banca a oferit unei persoane fizice un credit de consum pe termen scurt n sum de 80 000 lei. Suma creditului acordat se nscrie n contul curent al debitorului 22254498959. Comisionul pentru prestarea serviciului de creditare se stabilete n mrime de 1% de la suma creditului acordat. Suma comisionului calculat la data acordrii creditului constituie 800 lei (80 000 x 0,01). Rata anual a dobnzii 20%. S admitem c defalcrile la formarea provizionului pentru deprecierea creditului constituie 2% de la valoarea creditului diminuat cu suma comisionului calculat (1584,00 lei). Debitorul a achitat comisionul i dobnda aferent, transfernd sumele respective din contul curent al acestuia. La data scadenei suma creditului a fost achitat integral de debitor. 1. Se nscrie suma creditului de consum acordat pe termen scurt n contul curent al debitorului: Dt 1291 Credite de consum pe termen scurt Ct 22254498959 Conturi curente ale persoanelor fizice 2. Se ia la eviden obligaiunea cu privire la acordul de credit: Intrare 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite 3. Se calculeaz comisionul pentru prestarea serviciilor de creditare: Dt 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor Ct 1296 Contra-cont pentru ajustarea valorii creditelor de consum la cost amortizat 4. Se amortizeaz comisionul calculat: Dt 1296 Contra-cont pentru ajustarea valorii creditelor de consum la cost amortizat Ct 4295 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele de consum 5. Se efectueaz defalcri n contul provizionului pentru deprecierea creditului: Dt 5864 Cheltuieli pentru deprecierea creditelor de consum i plilor 800,00 lei 800,00 lei; 800,00 lei; 800,00 lei 80 000 lei 80 000 lei 80 000 lei;

aferente lor 1584,00 lei Ct 1297 Contra-cont pentru deprecierea creditelor de consum i plilor aferente lor 1584,00 lei; 6. Se calculeaz suma dobnzii lunare 1333,33 lei (80000 x 0,2 x 30 / 360): Dt 1722 Dobnda calculat la creditele de consum Ct 4291 Venituri din dobnzi la credite de consum pe termen scurt 7. Se ncaseaz comisionul lunar pentru prestarea serviciului de creditare: Dt 22254498959 Conturi curente ale persoanelor fizice Ct 1753 Comisioanele calculate neaferente dobnzilor 8. Se ncaseaz dobnda lunar aferent creditului acordat: Dt 22254498959 Conturi curente ale persoanelor fizice Ct 1722 Dobnda calculat la creditele de consum 9. Se achit creditul acordat: Dt 22254498959 Conturi curente ale persoanelor fizice Ct 1291 Credite de consum pe termen scurt 10. Se ia de la eviden obligaiunea cu privire la acordul de credit: Ieire 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite 80 000 lei. 80 000 lei 80 000 lei; 1333,33 lei 1333,33 lei; 800 lei 800 lei; 1333,33 lei 1333,33 lei;