Sunteți pe pagina 1din 14

Capitolul 7 DELIMITRI I CONTURI PRIVIND CREANELE I DATORIILE PE TERMEN SCURT

7.1. Definirea i gruparea creanelor i datoriilor pe termen scurt Noiune i structuri n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr n relaii cu mediul economico-social. Astfel, pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu tere persoane fizice sau juridice. n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele. Creanele pe termen scurt reprezint active ale ntreprinderii rezultate n urma tranzaciilor cu persoane juridice sau fizice, relaii n urma crora ntreprinderea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare i pentru care trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie, ntr-o perioad de timp de pn la un an. Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Evaluare, creanele ntreprinderii reprezint activele financiare create de ntreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele dect cele ce sunt iniiate cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt, care trebuie categorisite ca reinute pentru tranzacionare. Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice (cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de timp de pn la un an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd: (1) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Creanele i datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele categorii: creane i datorii comerciale; creane i datorii salariale; creane i datorii sociale; creane i datorii fiscale; creane i datorii diverse. Creanele i datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 n structura minimal a bilanului. Se precizeaz c activele i datoriile fiscale trebuie prezentate separat. Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan sunt prezentate n IAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a plti.

7.2. Creane i datorii comerciale Creanele i datoriile comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii. Creane comerciale Creanele comerciale reflect drepturile ntreprin-derii fa de alte persoane fizice sau juridice, determinate de vnzri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii, pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Din categoria creanelor comerciale fac parte: creanele rezultate din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri sau servicii ce fac obiectul de activitate al ntreprinderii; creanele pentru efectele de credit (comerciale); creanele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alt natur, descoperite la efectuarea recepiei acestora i care se imput; Aceste creane sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului Clieni. Dup funcia contabil, contul Clieni este un cont de activ, iar dup coninutul economic este cont de active circulante de natura creanelor. Se debiteaz cu drepturile fa de client pentru livrarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor evaluate la nivelul preului de vnzare la care se adaug i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz n momentul ncasrii contravalorii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor vndute prin debitul conturilor de mijloace bneti sau de efecte comerciale sau, n cazul n care clientul prezint risc de nencasare, prin trecerea acestuia din categoria clienilor ceri (obinuii) n categoria clienilor inceri. Tranzacia 1. Societatea comercial AB S.A. vinde produse finite la pre de vnzare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Costul efectiv de producie al produselor livrate a fost de 7.000.000 lei. Ulterior, AB S.A. ncaseaz contravaloarea produselor livrate prin contul de la banc. 1.1. Vnzarea produselor finite Analiza: Vnzarea produselor finite determin o cretere a creanelor ntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) i a datoriei fiscale (P+). Conturile utilizate sunt: Clieni care se debiteaz cu creterea de creane, Venituri din vnzarea produselor finite, care se crediteaz cu creterea veniturilor din exploatare i TVA colectat care se crediteaz cu creterea datoriilor fiscale. Formula contabil este: Clieni = % Venituri din vnzarea produselor finite TVA colectat 11.900.000 lei 10.000.000 lei 1.900.000 lei

1.2. Descrcarea gestiunii Analiza: Se recunosc costurile aferente produciei vndute (P-) i contul Variaia stocurilor se debiteaz. Simultan se reduce stocul de produse finite (A-), iar contul Produse finite se crediteaz. Formula contabil este: Variaia stocurilor = Produse finite 7.000.000 lei

1.3. ncasarea creanei Analiza: ncasarea contravalorii creanei determin modificri n disponibilitile bneti (A+) i n creanele ntreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi

curente la bnci, care se debiteaz cu creterea de disponibiliti i Clieni, care se crediteaz cu micorarea creanelor. Formula contabil este: Conturi curente la bnci = Clieni 1.900.000 lei

Tot n categoria creanelor comerciale intr i efectele comerciale. Acestea sunt titluri de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circul ntre ntreprinderi i atest angajamentul debitorului de a efectua o plat, la o dat ulterioar, numit scaden, nscris pe efect. Diferena ntre cambie i bilet la ordin este n legtur cu persoana care are iniiativa emiterii efectului comercial. n cazul cambiei, creditorul (trgtorul) d un ordin debitorului (trasul) de a efectua o plat ctre creditor sau un ter desemnat de creditor. n cazul biletului la ordin, debitorul emite efectul comercial, angajndu-se c va efectua plata la scaden. Tot n categoria creanelor comerciale poate fi inclus i contul Furnizoridebitori, cont de activ care nregistreaz avansurile acordate de ntreprindere furnizorilor si. Aceste avansuri constituie creane din momentul acordrii lor i pn n momentul apariiei documentelor justificative ce atest transferul dreptului de proprietate al bunului, lucrrii sau serviciului. Se debiteaz cu avansul acordat furnizorilor de bunuri, lucrri sau servicii, prin creditul conturilor de mijloace bneti i se crediteaz n momentul apariiei datoriei fa de furnizori. Soldul contului este debitor i reprezint avansurile acordate. Datorii comerciale Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul contului Furnizori, care este un cont de pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se crediteaz cu valoarea nominal a datoriei ntreprinderii fa de furnizori, valoare ce cuprinde costul de achiziie al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug TVA aferent. Se debiteaz cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Soldul contului este creditor i reflect valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor nedecontate. Contul Furnizori se dezvolt n analitice pe fiecare furnizor. Tranzacia 2. Se achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de 10.000.000 lei, cheltuielile de transport fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Se achit furnizorii din disponibilul de la banc. 2.1. Achiziia materiilor prime Analiza: Achiziia materiilor prime determin modificri la stocul de materii prime (A+), la creanele fiscale ( A+) i la datoriile comerciale (P+). Conturile utilizate sunt: Materii prime i TVA deductibil care se debiteaz cu creterile de stocuri, respectiv, de creane fiscale i Furnizori care se crediteaz cu creterea de datorii comerciale.

Formula contabil este: % = Furnizori Materii prime TVA deductibil 13.090.000 lei 11.000.000 lei 2.090.000 lei

2.2. Plata furnizorului Analiza: Plata furnizorilor produce modificri la datoriile comerciale (P-) i la disponibilitile bneti (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la bnci, ce se crediteaz cu micorarea de activ i Furnizori, se debiteaz cu micorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea: Furnizori = Conturi curente la bnci 13.090.000 lei

Pentru reflectarea achiziiei de active imobilizate se utilizeaz contul Furnizori de imobilizri, care funcioneaz similar contului Furnizori. Datoriile pentru efectele comerciale se constituie n situaia n care ntreprinderea achit o datorie fa de furnizori printr-un bilet la ordin sau cec, pn la achitarea efectului la scaden. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor datorii sunt: Efecte de pltit i Efecte de pltit pentru imobilizri. 7.3. Creane i datorii salariale Noiune i structuri Pentru realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, alturi de factorii materiali: mijloace fixe, stocuri i bani, este necesar i factorul munc. Munca nu este o resurs stocabil, ci se manifest ca factor de producie. Pentru reflectarea creanelor i datoriilor referitoare la utilizarea forei de munc, n contabilitate se utilizeaz grupa de conturi Personal i conturi asimilate. n ntreprinderile romneti, n general, salariul se acord n dou trane chenzinale. Astfel, la chenzina I (care se acord ntre 15 i 30 ale lunii curente) se pltete salariailor o sum fix care reprezint aproximativ 40% din salariu. Aceast sum reprezint un avans acordat salariailor din datoria pe care urmeaz s o constituie ntreprinderea la sfritul lunii. Din punct de vedere al ntreprinderii, acest avans reprezint o crean, ce se contabilizeaz n contul Avansuri acordate personalului. Funcia contabil a acestui cont este de activ, debitndu-se cu avansul acordat salariailor pe baza Listei de avans chenzinal. Se crediteaz cu diminuarea creanei prin reinerile din salariu, cnd se determin datoria total fa de salariai. Contul nu prezint sold la sfritul perioadei. Pentru reflectarea datoriei ntreprinderii fa de salariai se utilizeaz contul Personal salarii datorate, care este un cont de pasiv, de datorii salariale pe termen scurt. Se crediteaz cu datoria total fa de salariai pe baza Statului de salarii. Se debiteaz cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul pe salarii, pensia suplimentar, fondul de omaj, fondul de sntate, alte reineri de forma ratelor, chiriilor etc. i cu creanele fa de salariai pentru lipsuri sau pagube aduse ntreprinderii. La data achitrii chenzinei a-II-a (lichidrii), contul se debiteaz cu valoarea restului de plat pentru salariai. n cazul n care o parte din salariai nu-i ridic drepturile salariale n termen de trei zile, acestea se depun la banc. Ulterior, aceti salariai ntocmesc o cerere ctre casieria unitii, urmat de ridicarea numerarului de la banc i de achitarea drepturilor personalului. Drepturile cuvenite salariailor se calculeaz conform contractelor colective sau

individuale de munc, pe baza salariului tarifar i a altor drepturi i sporuri prevzute, a prezenei salariailor preluat din condica de prezen sau din fiele de pontaj i se impoziteaz conform Legii impozitului pe venitul global. Tranzacia 1. n cursul lunii s-au acordat avansuri salariailor n sum de 100.000.000 lei. La sfritul perioadei de gestiune s-au determinat datoriile totale fa de salariai n sum total de 220.000.000 lei, din care s-au format urmtoarele reineri: 5% pensie suplimentar; 7% fond de sntate; 1% fond de omaj; 15.000.000 reineri datorate terilor; 30.000.000 impozit pe salarii; 1.1. Acordarea avansului Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin o scdere a disponibilului (A-) i o cretere a creanei ntreprinderii fa de salariai (A+). Conturile utilizate sunt: Avansuri acordate salariailor, cont de activ, care se debiteaz cu constituirea creanei i contul Casa, cont de activ, care se crediteaz cu micorrile numerarului. Formula contabil este: Avansuri acordate personalului = Casa 100.000.000 lei

1.2. Salariile datorate personalului Analiza: nregistrarea datoriei ntreprinderii fa de salariai determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare (A+) i creterea datoriei salariale (P+). Conturile utilizate sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debiteaz i contul Personal salarii datorate, care se crediteaz. Formula contabil este: Cheltuieli cu salariile personalului = Personalsalarii datorate 220.000.000 lei

1.3. Reinerile din salarii Analiza: nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale ntreprinderii fa de personal (P-); micorarea creanei privind avansul acordat (A-) i creterea datoriilor fa de teri. Conturile utilizate sunt Personal - salarii datorate, care nregistreaz o scdere i se debiteaz; contul Contribuia personalului pentru pensia suplimentar, care nregistreaz o cretere i se crediteaz; contul Contribuia personalului la fondul de omaj, cont de pasiv, nregistreaz o cretere i se crediteaz; contul Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, care nregistreaz o cretere, se crediteaz, Impozitul pe salarii cont de pasiv, nregistreaz creterea datoriei fa de stat pentru impozitul pe salarii i se crediteaz; contul Reineri din salarii datorate terilor, cont de pasiv, nregistreaz o cretere a datoriilor n favoarea terilor i se crediteaz; Avansuri acordate personalului, cont de activ, nregistreaz o scdere a creanei fa de salariai pentru avansul acordat (chenzina I) i se crediteaz. Formula contabil este:

Personal- = salarii datorate

173.600.000 lei

Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 11.000.000 lei Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 15.400.000 lei Contribuia personalului la fondul de omaj 2.200.000 lei Impozitul pe salarii 30.000.000 lei Reineri din salarii datorate terilor 15.000.000 lei Avansuri acordate personalului 100.000.000 lei Situaia n conturile de salarii este:
D Avansuri acordate personalului C (1) 100.000.000 (3) 100.000.000 D Personal salarii-datorate C (3) 11.000.000 (2) 220.000.000 15.400.000 2.200.000 30.000.000 15.000.000 100.000.000 RD 173.600.000 RC 220.000.000 Sold intermediar 46.400.000

Soldul intermediar reprezint restul de plat datorat salariailor. 1.4. Plata salariilor Analiza: Plata ctre salariai a lichidrii (chenzina a II-a) determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii (A-) i o scdere a datoriei fa de salariai pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (P-). Conturile utilizate sunt: Personal-salarii datorate, nregistreaz o scdere i se debiteaz i contul Casa, cont de activ, nregistreaz o scdere i se crediteaz. Formula contabil este: Personal-salarii datorate 7.4. Creane i datorii sociale Pentru reflectarea datoriilor sociale, n contabilitate se utilizeaz contul Asigurri sociale, care se desfoar pe patru sintetice de gradul II i anume Contribuia unitii la asigurrile sociale, Contribuia personalului pentru pensia suplimentar, Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. Acest cont are funcie contabil de pasiv i se crediteaz cu datoriile ntreprinderii i ale angajailor legate de contribuia la asigurrile sociale, la pensia suplimentar i la asigurrile sociale de sntate; se debiteaz cu sumele cuvenite salariailor din asigurrile sociale (concedii medicale) i cu plata ctre stat a datoriilor sociale rmase. Soldul contului este creditor i reflect datoriile nepltite ctre bugetul asigurrilor sociale. = Casa 41.400.000 lei

Conform legislaiei n vigoare, contribuia la asigurrile sociale pe grupe de munc este de : 30%, 35% i 40% pentru grupele de munc III, II i respectiv I. Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care datoria total fa de salariai este de 220.000.000 lei, vom calcula i nregistra n contabilitate contribuia la asigurrile sociale, utiliznd cota de 30% pentru grupa a III-a de munc: 220.000.000 x 30 % = 66.000.000 lei 1.5. Contribuia unitii la asigurrile sociale Analiza: nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se debiteaz cu creterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+), contul Contribuia unitii la asigurrile sociale se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este: Cheltuieli privind = Contribuia unitii 66.000.000 lei asigurrile i la asigurrile protecia social sociale 1.6. Plata asigurrilor sociale Analiza: Plata datoriilor determin o scdere a acestora (P-), se debiteaz conturile Contribuia unitii la asigurrile sociale i Contribuia personalului pentru pensia suplimentar. Simultan are loc o scdere a disponibilitilor bneti (A-), se crediteaz contul Conturi curente la bnci. Formula contabil este: % Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia personalului pentru pensia suplimentar = Conturi curente la bnci 77.000.000 lei

66.000.000 lei 11.000.000 lei

Fondul asigurrilor sociale de sntate se constituie la nivelul Casei Naionale a Asigurrilor de Sntate i se calculeaz de ctre fiecare ntreprindere sau persoan autorizat care utilizeaz for de munc (att pentru angajaii cu contract de munc, ct i pentru colaboratori). Procentul de 7% revine n sarcina angajatului i se aplic la ntregul fond de salarii. Conturile utilizate de ctre agenii economici pentru reflectarea datoriilor legate de fondul de sntate sunt: Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate. Ambele sunt conturi de pasiv, nregistreaz n credit datoriile angajatorului i angajailor pentru fondul de sntate i n debit plata acestor datorii ctre Casa Naional. Se calculeaz contribuia angajatorului i angajailor la fondul de sntate i se deconteaz (30.800.000 lei). 1.7. Contribuia la asigurrile sociale de sntate Analiza: nregistrarea contribuiei angajatorului la fondul de sntate determin creterea datoriilor legate de fondul de sntate (P+), conturile Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i Contribuia angajailor

pentru asigurrile sociale de sntate se crediteaz. Recunoaterea cheltuielilor legate de asigurrile sociale de sntate (A+), contul Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se debiteaz. Cheltuieli privind = asigurrile i protecia social % 30.800.000 lei

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 15.400.000 lei Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 15.400.000 lei 1.8. Plata asigurrilor sociale de sntate Analiza: Decontarea contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate genereaz o scdere a disponibilitilor bneti (A-) i o scdere a datoriilor legate de fondul de sntate (P-). Contul Conturi curente la bnci se crediteaz i conturile Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale sntate i Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se debiteaz. % Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 7.5. Creane i datorii fiscale Noiune i structuri Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de bugetul de stat referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor sau datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie ntreprinderii. Sunt incluse n categoria creanelor fiscale taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite i taxe vrsate ctre buget la un nivel mai ridicat dect cel real etc.. Datoriile fiscale reprezint sume datorate de ctre ntreprindere bugetului de stat, datorii pentru care statul nu ofer o alt contraprestaie sau o contravaloare. Din categoria datoriilor fiscale fac parte: impozitul pe profit; taxa pe valoarea adugat datorat; impozitul pe venit; alte datorii fa de bugetul de stat. = Conturi curente 30.800.000 lei la bnci

15.400.000 lei

15.400.000 lei

Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate n capitolul 12. Contul utilizat pentru evidenierea datoriei fa de stat legat de impozitul pe profit este contul Impozitul pe profit, care este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz cu datoria fa de bugetul statului legat de impozitul pe profit datorat i se debiteaz cu plata datoriei fa de stat. Soldul este creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat. Remarc: Sunt i situaii n care, dintr-o eroare sau din alte motive, s-a calculat i s-a pltit mai mult impozit fa de bugetul de stat; contul poate avea ocazional sold debitor, devenind un cont de creane. Tranzacia 1. ntreprinderea calculeaz impozitul pe profit n sum de 5.000.000 lei i se achit n luna urmtoare prin contul de disponibil din banc. 1.1. Impozitul pe profit datorat Analiza: nregistrarea impozitului pe profit determin recunoaterea cheltuielilor ntreprinderii cu impozitul pe profit (A+) i creterea datoriei fa de stat legat de impozitul pe profit, (P+). Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit, cu funcie contabil de activ, nregistreaz o cretere i se debiteaz; contul Impozitul pe profit, de pasiv, nregistreaz o cretere i se crediteaz. Formula contabil este: Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit 5.000.000 lei

1.2. Plata impozitului pe profit Analiza: Plata datoriei ctre bugetul de stat determin o scdere a disponibilului din contul de la banc al ntreprinderii (A-) i o scdere a datoriei fa de bugetul de stat pentru impozitul pe profit (P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente la bnci, cont de activ care nregistreaz o scdere i se crediteaz; contul Impozitul pe profit, cont de pasiv care nregistreaz o scdere i se debiteaz. Formula contabil: Impozitul pe profit = Conturi curente la 5.000.000 lei bnci

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, ataat consumului. Taxa pe valoarea adugat este aferent transferului de proprietate asupra bunurilor, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri. Spre deosebire de impozitul pe profit care este un impozit direct (afecteaz cheltuielile ntreprinderii i implicit profitul acesteia), taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuielile sau veniturile ntreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a plti sau de a primi taxa pe valoarea adugat de la stat. Consumatorul final este persoana care suport acest impozit. Cum se explic acest lucru? Un angrosist cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori, contabiliznd separat costul bunului achiziionat de taxa pe valoarea adugat aferent. La rndul su, el revinde bunurile unui client, comerciant en detail, nregistrnd separat preul de vnzare (ca un venit) de TVA aferent preului. Diferena ntre taxa primit de la client (TVA colectat) i taxa pltit furnizorilor (TVA deductibil) o pltete statului n cazul n care prima este mai mare sau o primete de la stat n situaia invers. n Romnia cota de TVA este de 19 %, cu excepia operaiilor de export care sunt impozabile cu cota zero. TVA se pltete lunar pn la data de 25 a lunii

urmtoare, dat dup care se percep penalizri pentru ntrziere. TVA este nscris separat n factura fiscal; pe baza facturilor se ntocmesc jurnalul de cumprri i jurnalul de vnzri, documente ce stau la baza nregistrrii TVA n contabilitate. Contul cu ajutorul cruia se evideniaz taxa pe valoarea adugat este contul sintetic de gradul I, Taxa pe valoarea adugat, cont ce se desfoar pe mai multe sintetice de gradul II: TVA de plat; TVA de recuperat; TVA deductibil; TVA colectat; TVA neexigibil. Contul TVA deductibil este un cont de activ, de creane fiscale, care se debiteaz cu taxa aferent cumprrilor de bunuri i servicii, nscris n factura furnizorului. Se crediteaz la sfritul lunii cu taxa colectat i cu taxa de recuperat dup caz. Nu prezint sold la sfritul lunii. Contul TVA colectat este un cont de pasiv, de datorii fiscale, care se crediteaz cu taxa nscris n factura de vnzri de bunuri, lucrri sau servicii. Se debiteaz la sfritul lunii cu taxa deductibil i taxa de plat, dup caz. Nu prezint sold la sfritul lunii. Contul TVA de plat este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se crediteaz cu taxa colectat, ca diferen ntre taxa colectat aferent vnzrilor i taxa deductibil aferent cumprrilor, n situaia n care prima este mai mare. Se debiteaz cu plata datoriei fa de bugetul de stat. Soldul contului este creditor i reflect datoriile neachitate fa de bugetul de stat. Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de creane fiscale. Se debiteaz cu diferena ntre taxa deductibil aferent cumprrilor (mai mare) i taxa colectat aferent vnzrilor, mai mic. Se crediteaz n momentul recuperrii de la bugetul de stat a creanei fiscale. Soldul contului este debitor i reflect creana fiscal fa de bugetul de stat. La sfritul lunii, dup reflectarea n contabilitate a tuturor tranzaciilor, conturile TVA colectat i TVA deductibil se nchid astfel: n cazul n care TVA colectat este de 1.000.000 lei, iar TVA deductibil este de 800.000 lei, procedura de nchidere este: TVA colectat = % TVA deductibil TVA de plat C D 1.000.000 lei 800.000 lei 200.000 lei TVA colectat 800.000 200.000 D TVA de plat 200.000 n cazul n care TVA deductibil este 1.200.000, iar TVA colectat este 900.000 lei, procedura de nchidere este: C C

TVA deductibil 800.000 800.000

1.000.000

% = TVA colectat TVA de recuperat D TVA deductibil

TVA deductibil

1.200.000 lei 900.000 lei 300.000 lei TVA colectat 900.000 C 900.000

1.200.000

900.000 300.000 D

TVA de recuperat

300.000 7.6. Creane i datorii diverse Creane diverse Vnzarea activelor imobilizate este o tranzacie mai puin frecvent, avnd ca obiect acele echipamente, mijloace de transport etc. care, din diverse motive, nu mai sunt folosite de ctre ntreprindere. O asemenea tranzacie d natere unui venit clasificat n contul de profit i pierdere n categoria altor venituri din exploatare, iar creana respectiv se nregistreaz in contabilitate n contul Debitori diveri. De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diveri se evideniaz i creanele fa de tere persoane fizice sau juridice care au adus pagube ntreprinderii. Acest cont se debiteaz cu valoarea nominal a creanei fa de debitori diveri (valoarea nominal cuprinde preul de vnzare al bunului, lucrrii sau serviciului la care se adaug TVA aferent). Se crediteaz la ncasarea creanei. Soldul contului este debitor i reflect creanele fa de cumprtorii de active imobilizate sau fa de alte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu ntreprinderii. Tranzacia 1. S.C. ANOMIS vinde un mijloc fix la pre de vnzare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Analiza: Vnzarea mijlocului fix determin creterea creanelor (A+), recunoaterea veniturilor din exploatare i creterea datoriei fiscale (P+). Contul Debitori diveri se debiteaz cu creterea de activ, contul Venituri din vnzarea activelor i din alte operaii de capital i contul TVA colectat se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este: Debitori diveri = % Venituri din vnzarea activelor i din alte operaii de capital TVA colectat Datorii diverse 11.900.000 lei

10.000.000 lei 1.900.000 lei

Contul utilizat pentru evidenierea datoriilor diverse este Creditori diveri. Acest cont de datorii pe termen scurt este de pasiv. Se crediteaz cu diverse datorii, de exemplu datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament, sume

ncasate i necuvenite i se debiteaz n momentul achitrii contravalorii acestora. Soldul este creditor i reprezint datoriile neachitate. Tranzacia 2. S.C. ANOMIS achiziioneaz 1.000 de aciuni proprii de pe piaa bursier la un pre de cumprare de 5.500 lei/aciune a cror contravaloare se achit din disponibilul de la banc. 2.1. Achiziionarea aciunilor proprii Analiza: Rscumprarea aciunilor proprii determin modificarea valorii aciunilor proprii (A+) i a datoriilor fa de creditorii diveri (P+). Contul Aciuni proprii nregistreaz o cretere i se debiteaz iar contul Creditori diveri nregistreaz o cretere i se crediteaz. Formula contabil este: Aciuni proprii = Creditori diveri 5.500.000 lei

2.2. Plata aciunilor proprii Analiza: Plata aciunilor proprii rscumprate determin micorarea disponibilului din banc (A-), iar contul Conturi curente la bnci se crediteaz. Concomitent scad datoriile diverse (P-), contul Creditori diveri se debiteaz. Formula contabil este: Creditori diveri = Conturi curente la bnci 5.500.000 lei

7.7. Informaii privind datoriile i creanele pe termen scurt n note Nota 5 se refer la creanele i datoriile ntreprinderii. Ele sunt prezentate toate n aceeai not, dar defalcate n funcie de scaden. Nota 5 Situaia creanelor Mii lei Creane 0 Total creane Creane comerciale Sume de ncasat n cadrul grupului Alte creane Sold la 31. XII (col 2+3 ) 1 19.733.333 5.839.209 1.594 13.922.530 Termen de lichiditate Sub 1 an Peste 1 an 2 3 19.733.333 5.839.209 1.594 13.922.530

Creanele comerciale n valoare de 5.839.209 mii lei includ toate sumele rezultate din relaiile de decontare ale S.C. CRISCO cu clienii i furnizorii - debitori. Ele cuprind: avansurile pltite furnizorilor, partea aferent lucrrilor i serviciilor de prestat; creanele nete ale clienilor, ceri sau inceri; efectele de primit precum i creanele rezultate din livrri sau prestri de servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi.

Sumele de ncasat n cadrul grupului vizeaz relaia societii cu filialele sale. Ele se prezint separat de celelalte creane. Alte creane n sum de 13.922.530 mii lei sunt rezultate din relaia societii cu personalul, cu statul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii diveri. Situaia datoriilor Mii lei Datorii 0 Total datorii Sume datorate instituiilor de credit Avansuri ncasate n contul comenzilor Datorii comerciale Sume datorate n cadrul grupului Alte datorii Sold la 31. XII (col 2+3+4 ) 1 76.496.995 41.422.952 Termen de exigibilitate Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani 2 76.496.995 41.422.952 3 4

97.756

97.756

12.034.740 1.594

12.034.740 1.594

22.939.953

22.939.953

Sumele datorate instituiilor de credit, 41.422.952 mii lei, reprezint creditele pe termen scurt ale societii . Datoriile comerciale, 12.034.740 mii lei, includ datoriile S.C. CRISCO fa de furnizorii de bunuri i servicii. Sumele de pltit n cadrul grupului, 1.594 mii lei, reprezint datoriile filialelor ctre S.C. CRISCO. Alte datorii, 22.939.953 mii lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribuii, TVA de plat), datorii salariale. Pentru datorii, conform reglementrilor n vigoare se pot meniona i informaii privind: clauze legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferent mprumuturilor, datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri, valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane, valoarea obligaiilor privind pensiile. Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul societii MONYKOS.

7.8. Exerciii i probleme 1) S.C. CRISCO S.R.L. vinde pe baz de factur societii S.C. ALCHI S.A. materii prime, n valoare de 10.000.000 lei, materiale consumabile n valoare de 8.000.000 lei i obiecte de inventar n valoare de 500.000 lei, TVA 19 %. Factura este achitat de ctre S.C. ALCHI S.A. cu un bilet la ordin ce are scadena n 60 de zile. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.

2) S.C. ALCHI S.A. vinde produse finite S.C. MONDO S.A. pe baza facturii nr. 5.002.425, la pre de vnzare de 25.000.000 lei, T.V.A. 19%. Costul prestabilit al produselor finite vndute este de 16.000.000 lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi, inclusiv descrcarea din gestiune a produselor finite vndute la cost efectiv, cunoscnd urmtoarele date: soldul iniial al contului Produse finite este 5.000.000 lei; rulajul debitor al contului Produse finite este de 15.000.000 lei; soldul iniial al contului Diferene de pre la produse finite este 1.000.000 lei (n negru); rulajul debitor al contului Diferene de pre la produse finite este 2.500.000 lei (n rou). 3) S.C ALCHI S.A. se aprovizioneaz de la S.C. ANDO S.A. pe baza facturii 30265 din 12.01.2001, cu mrfuri n valoare de 35.000.000 lei, T.V.A 19%. Pe 28.02.2001, S.C. ALCHI S.A. vinde mrfuri n valoare de 51.000.000 lei, pre de vnzare cu amnuntul, ctre clieni pe baza bonurilor de cas. S se nregistreze n contabilitate aprovizionarea, vnzarea mrfurilor i descrcarea din gestiune a lor innd seama c: a) evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, iar soldul iniial al contului Mrfuri este de 18.000.000 lei. b) evidena mrfurilor se tine la pre de vnzare, iar soldul iniial al contului Mrfuri 25.000.000 lei, soldul iniial al contului Diferena de pre la mrfuri este de 700.000 lei. Nota. n cazul a) preul de vnzare de 51.000.000 lei nu include TVA. 4) Pe 20.02.2001 se acord avansul (chenzina I) angajailor pe baza listei de avans chenzinal n valoare de 128.000.000 lei. La sfritul lunii se calculeaz datoria total a S.C. ALCHI S.A. ctre angajai n valoare de 300.000.000 lei. Pe 5.03.2001 se acord salariailor sumele nete cuvenite innd cont de urmtoarele reineri: 7% contribuia la asigurrile sociale de sntate; 1% contribuii la ajutorul de omaj; 5% contribuii la pensia suplimentar; 45.000.000 lei impozit pe venit; 5.000.000 lei reineri pentru chirii, rate. S se efectueze nregistrrile n contabilitate. 5) La sfritul lunii februarie 2001 se calculeaz, pe baza jurnalului de vnzri i a celui de cumprri, precum i pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibil i TVA colectat astfel: a) TVA deductibil: 46.000.000 lei; TVA colectat: 82.000.000 lei; b) TVA deductibil: 86.000.000 lei; TVA colectat: 52.000.000 lei. S se determine i s se nregistreze n contabilitatea S.C. ALCHI S.A. datoriile sau creanele fa de bugetul de stat legate de TVA. 6) La sfritul lunii decembrie 2001 rezultatul fiscal este de 380.000.000 lei. S se determine impozitul pe profit (cota de impozit 25%) i s se efectueze nregistrrile n contabilitate, inclusiv plata acestei datorii din disponibilul de la banc.