Tema 1.

Introducere n contabilitatea entitilor economice: contabilitatea ca sistem informaional; forme de organizare a entitilor; utilizatorii informaiei contabile, profesia contabil; sisteme de organizare a contabilitii; reglementarea contabil. (va contine mai multe cursuri)

1.1 Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei putea: S devii familiar cu scopul misiunii contabilului n societate S cunoti utilizatorii de informaie contabil S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate

1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii

Ce este contabilitatea? Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul are un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set de nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poate fi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companie multinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare. Ca urmare, putem defini contabilitatea astfel: Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii. Prin extensie, putem spune c multe discipline au la baz teorii i concepte proprii. Nici contabilitatea nu face excepie. Fundamentul celor mai multe proceduri i metodologii contabile este format din concepte de baz i practici care sunt general acceptate de ctre profesia contabil. Pornind de la aceste principii i practici, au fost dezvoltate numeroase tehnici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleai tehnici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale, dar i pentru cele ce aparin unei asociaii familiale. n acest sens, contabilitatea este cea care creaz informaii pertinente, care s fie folosite de toi utilizatorii de informaie contabil. Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl. n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) i CREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare). Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii (principiul dublei reprezentri).

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei organizaii. Dintre diferitele tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i asociaii non-profit, diferite instituii publice etc.), acest curs este destinat ntreprinderilor al cror scop este obinerea profitului. Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel, contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor despre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii. Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu informaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri componente ale ntreprinderii. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea. 1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s fie nelese de utilizatori. 2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si de pragul de semnificaie. 3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce si-a propus s reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, s reprezinte. 4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar si performanele sale. De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana. Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia; - s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Forme de organizare a entitilor Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de societi: Societatea n nume colectiv (SNC), Societatea n comandit simpl, Societatea n comandit pe aciuni, Societatea cu rspundere limitat (SRL), Societatea pe aciuni (SA). Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte tipuri de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au obligaia de a emite situaii financiare. Printre aceastea, dei nu fac obiectul cursului nostru, amintim: Persoanele fizice autorizate (PFA), Instituiile publice, Instituii de credit, Organizaii non profit, alte entiti.

Utilizatorii informaiei contabile Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar (prin componenta numit bilan), performanele ( prin componenta numit cont de profit i de pierdere) i fluxurile de numerar ( prin componenta numit situaia fluxurilor de numerar) ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia informaional a unei largi categorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a unei afaceri. Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru c exist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare la situaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane care au nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete fiecare categorie n parte. a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s supervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia financiar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii. b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea managerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment. Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau s le vnd. c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are capacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur care s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare. d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit. Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie sumele mprumutate. e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie. f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta. g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul despre numrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de recuperare a investiiei, etc. h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice (subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic. i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De exemplu,

ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali. Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului, de exemplu referitor la poluare.
Exerciiu Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specifice avei (luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis-a-vis de componentele situaiilor

financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina ca societatea s adopte politici contabile optimiste sau pesimiste (care duc la raportarea unui rezultat contabil mai mare sau mai mic), puterea de influen asupra societii. Ce concluzii tragei? Sugestie de rezolvare situaiilor Interes vis-a-vis de politicile contabile i de distribuire a dividendului Investitorii pe Interesai n special n rezultate Interesai ca profitul s fie ct mai termen scurt ntreprinderii (n contul de profit mare i ca atare prefer politicile i pierdere) i n lichiditatea sa contabile optimiste nu prudente. (situaia fluxurilor de numerar) Prefer dividende ct mai mari. i asum riscuri Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie sigur prin termen lung acumularea de avere pe termen urmare prefer politicile contabile lung ( bilanul ntreprinderii) prudente. De regul nu doresc dividende prefernd s investeasc profitul pentru creterea ntreprinderii. i asum riscuri dar de regula mai mici dect cei pe termen scurt. Creditorii Interesai n special n averea Interesai ca profitul s fie sigur prin financiari entitii care va garata creditul urmare prefer politicile contabile (bncile) (bilanul ntreprinderii) dar i n prudente. De regul nu doresc ca lichiditi (situaia fluxurilor de entitatea s plteasc dividende numerar) pentru a avea mpurumutul garantat. Creditorii Interesai s i recupereze comerciali creanele, de regul pe termen (furnizorii) scurt (situaia fluxurilor de numerar) Utilizator Clienii Interesai de continuitatea activitii ntreprinderii n ipoteza n care societatea respectiv este singurul furnizor Interesai de profitabilitatea Interesai de politica de dividend visntreprinderii i de continuitatea a-vis de cea salarial. activitii acesteia ( bilan). Interesai de performan pentru a putea cere salarii mai mari (contul de profit i pierdere). Interesai de lichiditate pentru ai recupera salariile (situaia fluxurilor de numerar). Guvernul i instituiile sale sunt interesate de situaia financiar pentru stabilirea nivelului impozitelor i taxelor (contul de profit i pierdere) ct i pentru Componentele financiare

Salariaii

Statul

Publicul

Managerii

efectuarea controlului asupra activitii financiare a ntreprinderii i pentru acordarea de subvenii Ascunde potenili utiliatori din toate categoriile enunate anterior. Interesat de contribuia firmei la dezvoltarea local i de eventualitatea crerii unor noi locuri de munc. Utilizatori interni, cei care fac situaiile financiare i care au acces n timp real la informaiile financiar contabile la nivel analitic. Privilegiai comparativ cu celelalte categorii.

Adepi ai politicilor contabile optimiste care cresc rezultatele i performana raportat a ntreprinderii ( uneori ncaseaz prime n funcie de rezultate).

Profesia contabil i reglementarea contabil Profesia contabil din ara noastr este compus din: CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CAFR Camera Auditorilor Financiari din Romnia Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilor comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de un director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR). Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii. Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale din Romnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i Legea 82/ 1991.

1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor

Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueaz prin Cadrul su general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie 3 fie 5 componente.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri net peste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan, - cont de profit si pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de numerar, - notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit si pierdere, - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau situaia fluxurilor de numerar. Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene Bilanul / Situaia poziiei financiare Definiie Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar []. n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat. De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12 luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii n strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Elemente componente Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale situaiilor financiare sunt: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se

transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la micorarea costurilor). b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta. c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Exerciiul 1 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) 1. Alegei varianta corect: Un activ reprezint: a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru ntreprindere b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere d) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice prezente pentru ntreprindere 2. Alegei varianta corect: O datorie reprezint: a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Rspunsuri: 1 b; 2 b. Formatul bilanului n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans. Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.

Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este un format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficial prevzut de reglementrile contabile din ara noastr) Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa: BILAN ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE A. ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare B. ACTIVE CIRCULANTE Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturile la bnci C. CHELTUIELI N AVANS TOTAL ACTIV (A+B+C) AN N-1 AN N CAPITALURI PROPRII I DATORII A. CAPITAL PROPRIU, din care: Capital social Prime de capital Rezerve Rezultat B. PROVIZIOANE C. DATORII D. VENITURI N AVANS TOTAL CAPITAL I DATORII (A+B+C+D) AN N-1 AN N

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ = Capitaluri proprii + Datorii Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa: BILAN ntocmit la 31 decembrie anul N

Anul N-1 A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa si conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane

Anul N

I. Venituri n avans J. Capital si rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si capitalul nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ Datorii = Capitaluri proprii. Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ. A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare. I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil, adic: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: A cheltuielile de constituire; B cheltuielile de dezvoltare; C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; D fondul comercial; E alte imobilizri necorporale; F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si G imobilizrile necorporale n curs de execuie. A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti i putem enumere: taxe si alte cheltuieli de nscriere si n matriculare, cheltuieli privind emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur. Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu au potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstra ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic, sintetiznd, fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma proiectului dezvoltat): Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat valorii juste). Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintre costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare. E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale. F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule, modele, proiecte si prototipuri. Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei. II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor. Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.

Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat de ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora. Imobilizrile corporale cuprind: a. terenuri si construcii; b. instalaii tehnice si masini; c. alte instalaii, utilaje si mobilier; d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si e. imobilizri corporale n curs de execuie. Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind: 1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare. 2. creane financiare imobilizate, care includ: - mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe dobnzi; - garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii; - depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni. B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci. I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n sfera stocurilor se includ: (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs de execuie (3) produse finite i mrfuri (4) avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate. n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale (clienii, efectele de primit) (2) creane n cadrul grupului (3) creane din interese de participare (4) alte creane (5) creane privind capitalul subscris i nevrsat. III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni proprii (2) alte investiii financiare. IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci (2) casa (3) acreditive (4) avansurile de trezorerie C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans. Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i rezerve B) provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans. A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului. I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii. Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal. II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi. III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar. VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu. B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru: - litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte - cheltuieli de service n perioada de garanie - restructurarea ntreprinderii - dezafectarea imobilizrilor corporale - pensii i obligaii similare C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n structura datoriilor se includ:

(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) (2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) (3) datorii n cadrul grupului (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans). Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ, capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la / dn valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii informaiilor. Astfel de elemente pot fi: Amortizarea Ajustrile pentru depreciere Repartizarea profitului Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru. Exemplul 2 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) Alegei varianta corect: 1. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS 2. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS 3. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un activ al companiei: a) ADEVRAT b) FALS 4. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un element de capital propriu al companiei:

a) ADEVRAT b) FALS 5. Activele companiei includ i elementul furnizori: a) ADEVRAT b) FALS 6. Activele companiei includ i elementul clieni: a) ADEVRAT b) FALS Exemplul 3 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) Alegei varianta corect: 1. Principalul obiectiv al contabilitii este: a) s furnizeze informaii financiare tuturor utilizatorilor interesai b) s ntocmeasc balana de verificare c) s nregistreze fiecare tranzacie financiar n mod individual 2. Conform reglementrilor contabile naionale i internaionale, care din urmtoarele caracteristici este esenial pentru un activ: a) un activ este tangibil b) un activ are un cost c) un activ furnizeaz beneficii economice viitoare 3. Activele companiei includ i elementul profit. a) ADEVRAT b) FALS 4. Debitorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit bani: a) ADEVRAT b) FALS 5. Creditorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani: a) ADEVRAT b) FALS 6. Lichiditatea ntreprinderii apreciaz capacitatea acesteia de a face fa datoriilor curente cu activele curente: a) ADEVRAT b) FALS 7. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU DATORII: a) ADEVRAT b) FALS Rspunsuri: 1 a; 2 b; 3 a; 4 b; 5 b: 6 a;

1 a; 2 c; 3 b; 4 a; 5 a: 6 a; 7 b. Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile. Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, clasificate dup anumite criterii. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor). Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari). Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere este cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile pltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate. Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de 10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri. Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului n sum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi recunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile. n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentru clasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor. A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite: Cheltuielile se mpart n: - cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri - cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri - cheltuieli cu impozitele i taxele - cheltuieli cu personalul - alte cheltuieli de exploatare - cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate - alte cheltuieli financiare - cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.) Veniturile se mpart astfel: - venituri din vnzarea produselor i mrfurilor - venituri din lucrri i servicii - alte venituri de exploatare - venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi primite - alte venituri financiare - venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti)

B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se mpart n: - chelt. de producie - chelt. generale de administraie - chelt. de desfacere - chelt. financiare Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur. Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt structurate n urmtoarele categorii de activiti: a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz a ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu specific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie. b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate i respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferene de curs valutar, dobnzi, etc. c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale). Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este: REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI Exerciiul 4 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior) 1.Alegei varianta corect: Veniturile reprezint: a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea ctre acionari b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din aporturi noi ale acionarilor 2.Alegei varianta corect: Cheltuielile reprezint: a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari. b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari. Rspuns: 1 c; 2 a. Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este: Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii si indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar. Relaia de calcul a Contului de profit i pierdere este : REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI