Sunteți pe pagina 1din 10

Politici si optiuni de contabilizare a impozitului pe rezultat

In majoritatea tarilor, exista diferente intre regulile contabile si cele fiscale in ceea ce priveste recunoasterea si masurarea rezultatului. Unele dintre diferente au caracter definitiv; altele au caracter temporar, resorbindu-se intr-un exercitiu urmator. Diferentele temporare includ: I. Diferente intre rezultatul contabil si rezultatul impozabil: - veniturile sunt recunoscute din punet de vedere contabil in exercitii anterioatre recunoasterii fiscale. Exemple: rezultatul aferent contractelor de constructii se recunoaste in contabilitate pe masura avansarii lucrarilor, iar fiscal, la terminarea lucrarilor; veniturile din investitii in societatile asociate se contabilizeaza pe metoda punerii in echivalenta, dar fiscal se utilizeaza metoda costului (se trec dividendele pe masura primirii acestora). - veniturile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal in exercitii anterioate recunoasterii contabile. Exemple: redeventele incasate in avans sunt impozitate in anul incasarii, dar vor fi recunoscute in contul de profit si pierdere in exercitiul caruia i se cuvin redeventele respective; veniturile generate de o operatie de leaseback sunt impozitate in anul vanzarii, dar vor fi recunoscute in contabilitate pe durata contractului de inchiriere. - cheltuielile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal in exercitii anterioare recunoasterii coritabile. Exemple: fiscal se recunoaste amortizarea degresiva, iar contabil; amortizarea lineara; chiriile platite in avans sunt recunoscute fiscal in anul platii, iar contabil, in exercitiul caruia i se cuvin chiriile respective. - cheltuielile sunt recunoscute din punct de vedere contabil in exercitii anterioare recunoasterii fiscale. Exemple: provizioanele pentru deprecierea creantelor sunt recunoscute contabil in exercitiul in care devine incerta recuperarea acestora, dar sunt deductibile fiscal in exercitiul in care instanta a decis falimentul clientului in cauza; imobilizarile se amortizeaza contabil pe o durata mai scurta decat cea recunoscuta fiscal. II. Diferente generate de ajustarea unor elemente bilantiere. Exemple: activele si datoriile identificabile, in cazul unei achizitii de societati, sunt evaluate din punct de vedere contabil la valoarea justa, iar din punct de vedere fiscal, la valoarea contabila istorica; reevaluarea imobilizarilor in cazul in care nu se fac ajustari similare din punct de vedere fiscal corectarea conturilor de efectele inflatiei in cazul in care din punct de vedere fiscal nu se fac ajustari similare. Metoda reportului fix presupune calcul impozitului amanat pe baza cotei de impozit in vigoare in exercitiul aparitiei diferentei temporare. In plus, nu sunt necesare ajustari pentru a reflecta schimbarile intervenite in cota de impozit, cotele viitoare de impozit pe profit nefiind considerate relevante. Aceasta metoda, bazata pe abordarea cont de profit si pierdere, pune accentul pe conectarea veniturilor si cheltuielilor in anul in care au aparut diferentele temporare. Pentru aplicarea metodei reportului fix sunt urmatoarele argumente:

- contul de profit si pierdere este cea mai importanta situatie financiara, iar conectarea cheltuielilor la venituri reprezinta un aspect esential al procesului contabil. In consecinta, conteaza mai putin faptul ca impozitele amanate din bilant nu sunt active sau datorii reale, in sens conceptual. - impozitele amanate sunt rezultatul evenimentelor si tranzactiilor trecute care au generat diferentele temporare. Deoarece contabilitatea utilizeaza costul istoric, ca baza de evaluare pentru majoritatea evenimentelor economice, impozitele amanate trebuie evaluate in mod similar. - cotele istorice de impozit pe profit sunt verificabile. In consecinta, impozitele amanate calculate pe baza cotelor istorice sporesc fiabilitatea informatiilor contabile. Metoda reportului variabil presupune calculul impozitului amanat pe baza cotelor asteptate a fi n vigoare n exercitiul resorbirii diferentelor temporare. Argumentele n favoarea acestei metode, bazata pe abordarea bilantiera, sunt urmatoarele: - bilantul contabil reprezinta o situatie financiara importanta. Calculul impozitului amanat pe baza cotelor ce vor fi n vigoare n anul resorbirii diferentelor temporare sporeste caracterul predictiv al informatiilor privind fluxurile viitoare de trezoreriet lichiditatea si flexibilitatea financiara ale societatii. - calculul impozitelor amanate, pe haza cotelor viitoare de impozit, este mai adecvata din punct de vedere conceptual, deoarece valoarea acestora reprezinta. sacrificii economice viitoare probabile (plati viitoare de impozit) sau beneficii economice viitoare probabile (diminuari viitoare de impozit). - impozitele amanate provin din tranzactii trecute, dar ele sunt impozite a caror plata (sau diminuare) se va face n viitor, n functie de cotele ce vor fi n vigoare la acea data. - n contabilitate, se lucreaza cu foarte multe estimari. Calculul impozitelor amanate pe baza unor cote viitoare creeaza informatii care nu sunt, probabil, mai lipsite de fiabilitate decat informaliile privind deprecierea activelor pe durata de utilizare estimata. Metoda netului de impozit considera cheltuiala cu impozitul pe profit egala cu suma ce trebuie platita statului n numele exercitiului curent si trateaza efectul fiscal al diferentelor temporare ca o ajustare a datoriilor (activelor) si a cheltuielilor (veniturilor). Aplicarea acestei metode este nsa dificila deoarece unele diferente temporare nu pot fi asociate cu active sau datorii individuale. Exemplu privind diferentele dintre cele trei metode: Intreprinderea achizitioneaza un mijloc fix in valoare de 300.000 lei. Acesta are o durata de utilizare de 10 ani. Bunul se va amortiza linear desi fiscalitatea recunoaste o amortizare degresiva a bunului. Rezultatul contabil al exercitiului este de 645.000 lei iar cota de impozit pe profit de 25%. Cota de impozit pe profit a anului viitor se va modifica la 30%. Amortizarea contabila va fi de 30.000 lei, iar cea fiscala de 60.000 lei. Calculul impozitului exigibil se va realiza astfel:

Rezultatul contabil inainte de amortizare si de 645.000 impozitare Amortizarea fiscala (60.000) Rezultatul impozabil 585.000 Impozitul exigibil = 585.000.000*25% 146.250 Impozitul amanat pentru cele trei metode va fi: A. metoda reportului fix: (60.000 30.000)*25% = 7.500 lei B. metoda reportului variabil: (60.000 30.000)*30% = 9.000 lei C. metoda netului de impozit: 0; cheltuiala cu amortizarea va fi calculata ca fiind = 30.000 lei (amortizare economica) + (60 mii 30 mii)*25% = 37.500 lei Influenta celor trei metode asupra contului de profit si pierdere este:
Metoda reportului fix Rezultatul contabil inaintea amortizarii si645.000 impozitarii Cheltuieli privind amortizarea 30.000 Rezultatul contabil inaintea impozitarii 615.000 Cheltuieli cu impozitul exigibil 146.250 Cheltuieli cu impozitul amanat 7.500 Cheltuieli totale cu impozitul pe profit 153.750 Rezultatul contabil net 461.250 Metoda reportului Metoda netului de variabil impozit 645.000 645.000 30.000 615.000 146.250 9.000 155.250 459.750 37.500 607.500 146.250 0 146.250 461.250

Norma IA6 12 Impozitele asupra rezultatului prezinta politicile care fac obiectul impozitarii profitului. Aceasta norma retine o abordare bilantiera, pentru calculul efectului fiscal al diferentelor temporare dintre regulile contabile si regulile fiscale. Diferentele temporare reprezinta diferente ntre valoarea contabila a unui active sau a unei datorii, din bilant, si baza sa fiscala. Diferentele temporare pot fi: - diferente temporare impozabile: aceste diferente vor genera sume impozabile n determinarea beneficiului impozabil al exercitiilor viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului (datoriei) va fi activata (decontata); - diferente temporare deductibile: aceste diferente vor genera sume deductibile n determinarea beneficiului impozabil al exercitiilor viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului (datoriei) va fi activata (decontata). Baza fiscala a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuita acestui active sau acestei datorii n scopuri fiscale. Baza fiscala a unui activ reprezinta valoarea ce va fi dedusa n scopuri fiscale din beneficiile economice pe care le va genera ntreprinderea atunci cand recupereaza valoarea contabila a activului. Daca aceste beneficii economice nu sunt impozabile, baza fiscala a activului este egala cu valoarea sa contabila.

Exemplu privind calculul bazei de fiscale a unui active: Intreprinderea da in functiune un utilaj in valoare de 90.000 lei, amortizabil pe trei ani. Fiscal amortizarea este de 40 mii. lei in primul an, 30 mii. lei in al doilea si 20 mii lei in al treilea.
Valoare contabila Baza impozitare de Diferente temporare Imp. amanat ce trebuie sa existe la inchid. ex. curent (3)=(1) (2)(4)=(3)*25% 10.000 10.000 2.500 0 0 2.500 0 2.500 0 (2.500) 10.000*25 %= 2.500 2.500 Imp.amanat ce trebuie sa existe la deschiderea ex. (din ex. precedent) (5)=(4)anterior Imp. aman. ce trebuie inregistrat in exercitiul curent (6)=(4)-(5)

(1) Val.neta N 90.000 Amort. N 30.000 Val.netaN+1 60.000 Amort. N+1 Val.netaN+2 Amort.N+2 Val. 31.12.N+2 30.000 30.000 30.000 la 0

(2) 90.000 40.000 50.000 30.000 20.000 20.000

Baza fiscala a unei datorii este valoarea sa contabila diminuata cu orice sume ce vor fi deduse, n scopuri fiscale, n contul acestei datorii. Atunci cand valoarea contabila a unui activ este mai mare decat baza sa fiscala, se obtine o diferenta temporara impozabila, deoarece beneficiile economice generate de recuperarea activului, adica beneficiile economice impozabile, depasesc valoarea ce va fi permisa sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Invers, daca valoarea contabila a unui activ este mai mica decat baza sa fiscala, diferenta temporara este deductibila. Valoarea contabila a unei datorii va fi decontata n perioadele urmatoare prin intermediul unei iesiri de resurse ce ncorporeaza beneficii economice. Cand resursele ies din ntreprindere, o parte sau totalitatea valorii lor este deductibila din protitul impozabil al exercitiilor respective. Diferentele ce apar ntre valoarea contabila a datoriilor si baza fiscala a acestora sunt deductibile. O datorie privind impozitul amanat trebuie sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare impozabile, exceptand situatia n care datoria de impozit amanat este generata: - de fondul comercial pentru care amortizarea nu este deductibila fiscal; - de contabilizarea initiala a unui activ sau a unui pasiv, n cadrul unei tranzactii care nu este o grupare de ntreprinderi si nu afectcaza nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzactiei.

O creanta privind impozitul amanat trebuie sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare deductibite, n limita n care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra caruia vor putea sa fie imputate aceste diferente temporare deductibile, sa fie disponibil, exceptand situatia n care activul de impozit amanat este generat: - de fondul comercial negativ - de contabilizarea initiala a unui activ sau a unui pasiv, n cadrul unei tranzactii care nu este o grupare de ntreprinderi si nu afecteaza nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzactiei. In plus, un activ de impozit amanat trebuie sa fie contabilizat pentru reportul nainte de pierderi fiscale si de credit de impozite neutilizate, n masura n care este probabil sa se dispuna de beneficii impozabile viitoare, asupra carora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscaIe si credite de impozit neutilizate. Activele de impozit amanat contabilizate trebuie reanalizate, la nchiderea fiecarui exercitiu. Societatea trebuie sa procedeze la diminuarea acestora, atunci cand nu mai este probabila disponibilitatea unui profit impozabil suficient pentru utilizarea acestui activ. Datoriile si creantele privind impozitul amanat se determina prin multiplicarea diferentelor temporare cu cotele de impozit ce se asteapta a fi aplicate n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontata, pe baza cotelor de impozit adoptate sau cvasiadoptate pana la nchiderea exercitiului curent. Normele contabile internationale permit ca anumite active sa fie reevaluate. In unele tari, revaluarea activelor nu afecteaza rezultatul impozabil al perioadei si, n consecinta, baza fiscala a activului nu se ajusteaza. Totusi, recuperarea viitoare a valorii contabile va avea ca rezultat generarea unui flux de beneficii economice impozabile pentru ntreprindere, iar suma ce va fi deductibila n scopuri fiscale nu va coincide cu valoarea acestor beneficii economice. Diferenta dintre valoarea contabila a activului reevaluat si baza sa fiscala reprezinta o diferenta temporara si da nastere unui activ sau unei datorii de impozit amanat. Acest activ sau datorie de impozit amanat se imputa direct asupra capitalurilor proprii. Societatea va trebui sa explice n anexa relatia dintre cheltuiala cu impozitul si rezultatul contabil, n una dintre urmatoarele variante: - o reconciliere numerica ntre cheltuiala cu impozitul si produsul dintre rezultatul contabil si cota de impozit pe profit; sau - o reconciliere numerica ntre cota medie de impozit pe profit si cota aplicata.
Studii de caz privind impozitarea profitului :

1. Societatea a dat n funciune, ncepnd cu 1 ianuarie N, un utilaj in valoare de 180.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului va fi de: 80.000 u.m., n N, 60.000 u.m., n N+1, respectiv 40.000 u.m., n N+2.
Informaii Valoare contabil Baza fiscal Diferena temporar impozabil

Valoarea utilajului la 1.01.N - Amortizarea anului N

180.000 -60.000

180.000 -80.000

= Valoarea utilajului la 31.12.N - Amortizarea anului N+1 = Valoarea utilajului la 31.12.N+1 - Amortizarea anului N+2 = Valoarea utilajului la 31.12.N+2

120.000 -60.000 60.000 -60.000 -

100.000 -60.000 40.000 -40.000 -

20.000 20.000 -

2. La 31.12.N, societatea are o crean privind dobnzile de ncasat de 30.000 u.m. Presupunem c, din punct de vedere fiscal, dobnzile sunt impozabile n exerciiul financiar n care se ncaseaz. Valoarea contabil a creanei 30.000 u.m. Baza de impozitare a creanei 0 u.m. Diferena temporar impozabil 30.000 u.m. 3. La data bilanului, societatea are o crean privind dividendele de ncasat de 20.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele nu sunt impozabile. Valoarea contabil a creanei 20.000 u.m. Baza de impozitare a creanei 20.000m. Nu exist diferen temporar. Dac beneficiile economice generate de ntreprindere, n momentul recuperrii activului, nu sunt impozabile, baza de impozitare este egal cu valoarea contabil a activului respectiv.

4. La 31.12.N, societatea are o datorie privind amenzile de pltit n valoare de 5.000 u.m. Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
Valoarea contabil a datoriei Baza de impozitare a datoriei Nu exist diferen temporar. 5.000 u.m. 5.000u.m.

5. La data bilanului, societatea are o datorie privind creditele bancare: 50.000 u.m. Rambursarea mprumutului nu are consecine fiscale.
Valoarea contabil a datoriei Baza de impozitare a datoriei Nu exist diferen temporar. 50.000 u.m. 50.000u.m.

O datorie privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile, exceptnd situaia n care datoria de impozit amnat este generat: - de fondul comercial pentru care amortizarea nu este deductibil fiscal; sau - de contabilizarea iniial a unui activ sau a unui pasiv, n cadrul unei tranzacii care nu este o grupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzaciei. O crean privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile, n limita n care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate aceste diferene temporare deductibile, s fie disponibil, exceptnd situaia n care activul de impozit amnat este generat: - de fondul comercial negativ; sau -de contabilizarea iniial a unui activ sau a unui pasiv, n cadrul unei tranzacii care nu este o grupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzaciei.

Un activ de impozit amnat trebuie s fie contabilizat pentru reportul nainte de pierderi fiscale i de credit de impozite neutilizate, n msura n care este probabil s se dispun de beneficii impozabile viitoare, asupra crora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscale i credite de impozit neutilizate. Activele de impozit amnat contabilizate trebuie reanalizate, la nchiderea fiecrui exerciiu. Societatea trebuie s procedeze la diminuarea acestora, atunci cnd nu mai este probabil disponibilitatea unui profit impozabil suficient pentru utilizarea acestui activ. Datoriile i creanele privind impozitul amnat se determin prin multiplicarea diferenelor temporare cu cotele de impozit ce se ateapt a fi aplicate n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat, pe baza cotelor de impozit adoptate sau cvasiadoptate pn la nchiderea exerciiului curent.

6. La nceputul exerciiului N, s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 10.000 u.m. In anul N, amortizarea contabil a fost 1.000 u.m., iar amortizarea fiscal, 1.400 u.m. Cota de impozit pe profit n vigoare n anul N: 25%. Pn la nchiderea exerciiului N nu au aprut reglementari privind modificarea cotei de impozit pentru exerciiul viitor.
Valoarea contabil a activului la 31.12.N 9.000 u.m. Baza de impozitare a activului la 31.12.N 8.600 u m Diferena temporar impozabil 400 u.m. Pasivul de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N: 25% x 400 = 100 u.m. 7. La 31.12.N, societatea are o datorie privind dobnzile de pltit: 3.000 u.m. Presupunem ca, din punct de vedere fiscal, dobnzile sunt deductibile n exerciiul financiar n care au fost pltite. n decembrie N, a aprut o reglementare conform creia, ncepnd cu 01.0l.N+1, cota de impozit pe profit va crete la 30%. Valoarea contabil a datoriei 3.000 u.m. Baza de impozitare a datoriei 0um Diferena temporar deductibil 3.000 u.m. Activul de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N: 30% x 3.000 = 900 u.m. Impozitul amnat trebuie s fie contabilizat la venituri sau la cheltuieli i inclus n rezultatul exerciiului, exceptnd situaia n care impozitul este generat: a) fie de o tranzacie sau de un eveniment care este contabilizat(a) direct la capitaluri proprii, n acelai exerciiu sau ntr-un exerciiu diferit; b) fie in contextul unei grupri de ntreprinderi sub forma unei achiziii. 8. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea A, la 31.12.N: Informaii Valori contabile Imobilizari corporale (1) 500.000 Clieni (2) 100.000 Dobnzi de de ncasat (3) 10.000 Amenzi de pltit (4) 11.000 Dobnzi pltit (3) 5.000 e Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale este 470.000 u.m. Creanele clieni au o valoare brut de 108.000 u.m. i exist un provizion de depreciere a creanelor de 8.000 u.m. Provizioanele sunt deductibile fiscal doar atunci cnd instana a declarat falimentul societii debitoare.

Dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care acestea au generat un flux de trezorerie. Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Cota de impozit pe profit: 25%. La nceputul exerciiului N, exista un pasiv de impozit amnat de 2.000 u.m. Baza de impozitare a datoriei este egal cu valoarea contabil a datoriei (3.000 u.m.) minus sumele ce vor fi deductibile n contul acestei datorii (3.000 u.m.). Calculul diferentelor temporare: Informaii Imobilizari corporale Clieni Dobnzi de ncasat Amenzi de pltit Dobnzi de pltit Total diferene Valoare contabil 500.000 100.000 10.000 11.000 5.000 Diferena temporar Baza de impozabil deductibil impozitare 470.000 30.000 108.000 8.000 10.000 11.000 5.000 40.000 13.000

Pasivul de impozit amnat, la 31.12.N = 40.000 x 25% = 10.000 u.m. Pasivul de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N = 10.000 - 2.000 = 8.000 Activul de impozit amnat, la 31.12.N = 13.000 x 25% = 3.250 u.m. nregistrrile contabile privind impozitul amnat sunt urmtoarele: Cheltuieli cu impozitul amnat = = Impozit amnat Venituri din impozit amnat 8.000 3.250

9. Societatea a dat n funciune, ncepnd cu 1 ianuarie N, un utilaj cu o valoare de 180.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaz linear pe trei ani. Amortizarea fiscal aferent utilajului va fi de: 40.000 u.m., in N, 60.000 u.m., in N+l. respectiv 80.000 u.m., n N+2. Diferena Valoare Baza Informaii temporar contabil fiscal deductibil Valoarea utilajului la1.01.N 180.000 180.000 - Amortizarea anului N -60.000 -40.000 = Valoarea utilajului la 31.12.N 120.000 140.000 20.000 - Amortizarea anului N+l -60.000 -60.000 = Valoarea utilajului la 31.12.N+1 - Amortizarea anului N+2 = Valoarea utilajului la 31.12.N+2 60.000 -60.000 80.000 -80.000 20.000

La sfritul exerciiului N: activul de impozit amnat = 25% x 20.000 = 5.000 u.m. Impozit amnat = Venituri din impozit amnat 5.000

La sfritul exerciiului N+l: activul de impozit amnat = 25% x 20.000 = 5.000 u.m.; activul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului 5.000 u.m.; impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul curent = 0 u.m.

In anul N+2: se resoarbe diferena temporar de 20.000 u.m.; se anuleaz activul de impozit amnat corespunztor. Cheltuieli cu impozitul amnat = Impozit amnat 5.000

Evaluarea creanelor i datoriilor privind impozitul amnat trebuie s reflecte consecinele fiscale ce vor decurge din modul n care ntreprinderea anticipeaz, la data bilanului, s recupereze valoarea contabil a activelor sau s sting datoriile sale. 10. Societatea deine o imobilizare corporal cu valoarea contabil de 10.000 u.m. i baza de impozitare 8.000 u.m. Profiturile din vnzarea imobilizrilor se impoziteaz cu o cota de 25%. Pentru celelalte profituri se folosete o cota de 30%. 10.000 u.m. Valoarea contabil a imobilizrii 8.000 u.m. Baza de impozitare a imobilizrii Diferena temporar impozabil 2.000 u.m. In cazul n care societatea intenioneaz s procedeze la vnzarea imobilizrii, pasivul de impozit amnat va fi de 25% x 2.000, adic 500 u.m. Dac, dimpotriv, societatea intenioneaz s recupereze valoarea imobilizrii prin utilizare, pasivul de impozit amnat va fi 30% x 2.000, adic 600 u.m. Normele contabile internaionale permit ca anumite active s fie reevaluate. In unele ri, reevaluarea activelor nu afecteaz rezultatul impozabil al perioadei i, n consecin, baza fiscal a activului nu se ajusteaz. Totui, recuperarea viitoare a valorii contabile va avea ca rezultat generarea unui flux de beneficii economice impozabile pentru ntreprindere, iar suma ce va fi deductibil n scopuri fiscale nu va coincide cu valoarea acestor beneficii economice. Diferena dintre valoarea contabil a activului reevaluat i baza sa fiscal reprezint o diferen temporar i da natere unui activ sau unei datorii de impozit amnat. Acest activ sau datorie de impozit amnat se imput direct asupra capitalurilor proprii. 11. Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de imobilizari corporale ale societii B: Valoare Baza de Informaii contabil impozitare Valoarea imobilizrilor la 1.01.N 50.000 40.000 - Amortizarea anului N ( 5.000) ( 7.500) = Valoarea imobilizrilor la 31.12.N 45.000 32.500 La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de imobilizari corporale, valoarea reevaluat fiind 63.500 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 25%. La nceputul exerciiului N, exista un pasiv de impozit amnat de 25% x (50.000 - 40.000), adic 2.500 u.m. La 31.12.N: Valoarea contabil a imobilizrilor 63.500 Baza de impozitare a imobilizrilor 32.500 Diferena temporar impozabil 31.000 Pasivul de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N: 25% x 31.000 =7.750 u.m. Pasivul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N: 2.500 u.m. Pasivul de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N = 7.750 -2.500 = 5.250 u.m. Acesta se va nregistra astfel: - pe seama capitalurilor proprii: (63.500 - 45.000) x 25% = 4.625 u.m.

pe seama cheltuielilor: (7.500 - 5.000) x 25% = 625 u.m. Impozit amnat 5.250 4.625 625

% = Rezerve din reevaluare Cheltuieli cu impozitul amnat

S-ar putea să vă placă și