Obiectul si formele controlului financiar

Economia de piata , in esenta sa , este guvernata de legi specifice , intre care cele pietei(jocul preturilor, profitul,presiunea concurenteiincertitudinii si riscului) sunt determinante. Intr-un asemenea context , agentul economic este obligat sa le cunoasca si sa le respecte,intrucat el este un element component care se misca intr-un mecanism economic, concurential si in care trebuie sa se integreze pentru a-si asigura functionarea. Cunoasterea conditiilor economice,financiare, juridice, sociale in raport cu cerintele si legalitatile pietei in care se deruleaza activitatea agentilor economici previne situatiile de incetare a platilor, de faliment si asigura profitul. Cunoasterea situatiei patrimoniului, a capacitatii acestuia de a genera profit, a solvabilitatii comerciale ori de faliment in care se pot afla agentii economici, la un moment dat, este asigurata atat cu ajutorul contabilitatii reale, operative si stiintific organizate, cat si al controlului financiar , organizat si exercitat in mod competent si exigent. Privit n acest context, controlul este att la nivel microeconomic ct i macroeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului, capabil s armonizeze interese uneori contradictorii, alteori n deplin concordan. Aceasta deoarece nu totdeauna interesele indivizilor concord cu cele ale colectivitilor sau ale acestora luate individual sau n ansamblu cu cele ale societii. Activitatea de conducere presupune existenta la nivelul entitatii a unui sistem de comunicare care sa asigure transmiterea clara, precisa, complexa si rapida a informatiilor, instructiunilor si deciziilor necesare desfasurarii in bune conditii a activitatii intreprinderii. Sistemul informational pentru conducere cuprinde toate datele intrate intr-o unitate economica, toate activitatile de prelucrare din unitate si toate informatiile folosite de catre

personalul unitatii. Sistemul informational contabil priveste doar tipuri certe de date si informatii. Evidenta si controlul sunt esentiale in conducerea activitatii bazata pe criterii de eficienta si care presupun in primul rind respectarea ordinii si disciplinei financiare. Cotrolul reprezinta o activitate specific umana( se desfasoara in mod constient si urmareste intotdeauna un scop) care consta in verificarea si analiza permanenta , periodica sau inopinanta a unor procese, fenomene,operatii, informatii rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare ,in scopul preintimpinarii si lichidarii eventualelor neajunsuri. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz existena pe de o parte a bazei economice iar pe de alt parte a suprastructurii generate de baza economic care explic c indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb ntr-un sistem de concuren. n concluzie exist necesitatea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici. Dupa continutul, obiectul sau sfera de cuprindere, controlul este structurat in : -Control tehnologic-tehnic -Control economic -Control financiar -Controlul calitatii produselor -Controlul protectiei muncii -Controlul comercial -Controlul sanitar -Controlul juridic, etc Formele controlului se imbina strans si actioneaza convergent, se completeaza reciproc si alcatuiesc impreuna sistemul integrat, general si cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor si sectoarelor de activitate economico-sociala. Controlul economico - financiar, ca form distinct a controlului, prin sfera sa de cuprindere, metodele i tehnicile de executare se nscrie ca una dintre cele mai complexe funcii ale managementului, n aciunea de transformare a societii romneti

contemporane. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz existena pe de o parte a bazei economice iar pe de alt parte a suprastructurii generate de baza economic care explic c indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb ntr-un sistem de concuren. n concluzie exist necesitatea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se poate afla un agent economic, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul controlului financiar, organizat i exercitat competent. Controlul financiar este determinat de funcia de control a finanelor care, aa cum prevede Legea finanelor, este ndeplinit prin controlul general i permanent asupra desfurrii procesului produciei sociale n vederea obinerii unei eficiene economice i sociale ct mai ridicate n toate domeniile de activitate i gospodrii ct mai judicioase a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea. Controlul financiar actioneaza in sfera relatiilor financiare, fiscale si de credit, urmarind cu prioritate constituirea si utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei nationale si asigurarea unei eficiente maxime. La nivelul entitatilor economice controlul financiar urmareste urmatoarele: -Elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli si executia acestora -Rentabilizarea tuturor activitatilor, produselor si sectoarelor -Sporirea acumularilor banesti si asigurarea capacitatii de plata -Cresterea resurselor proprii de finantare -Integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea si recuperarea pagubelor suferite -Lichidarea cheltuielilor supradimensionate si stoparea cazurilor de risipa -Respectarea disciplinei financiare si fiscale Controlul financiar vizeaza in egala masura, relatiile financiare ale entitatilor patrimoniale cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ si social in care acestea isi desfasoara activitatea incluzand aici obigatiile financiare si fiscale ale entitatilor, raporturile lor cu organismele de asigurare si protectie sociala, eventualele subventii primite si chiar relatiile de creditare si alte operatiuni efectuate de banci. Controlul financiar se realizeaza numai cu ajutorul indicatorilor valorici de catre organe proprii ale entitatilor patrimoniale, dar mai ales prin intermediul unor organe specializate din afara, apartinand statului sau altor organisme publice.

Intre controlul economic si cel financiar exista nenumarate aproprieri si interferente, ceea ce face ca activitatile specifice lor sa nu poata fi in toate cazurile precis delimitate. De altfel controlul financiar este, in esenta lui o parte sau o forma a controlului economic, limitat la sfera raporturilor financiare si de credit. Aceste consideratii ne duc la concluzia ca in economia noastra se exercita de fapt si de drept un control economico-financiar care cumuleaza atat prerogativele controlului economic, cat si pe cele ale controlului financiar. ROLUL CONTROLULUI FINANCIAR Controlul financiar ndeplinete un rol deosebit de important n ntreaga via economicosocial, n aplicarea principiilor autoconducerii i autogestiunii economico financiare. Rolul controlului financiar este acela de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a remedia si de a evita in viitor. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR Obiectivele controlului financiar se delimiteaza pe forme de control financiar astfel incat acestea sa interactioneze fara sa se interfereze si sa raspunda cu mobilitate si eficienta necesitatilor conducerii. -Preintampina pagubele , deficientele , abaterile, stopeaza in faza de angajare sau de efectuare operatiile pentru care nu se respecta conditiile legale (CFP) -Identifica si mobilizeaza rezervele existente, constata lipsurile sau pagubele produse , stabileste cauzele sau vinovatii si propune masuri; examineaza legalitatea si rezultatele obtinute dupa producerea operatiilor (CU) In corelatie cu interesele economico financiare pentru care este exercitat controlul financiar imbraca 3 forme: -Controlul financiar propriu al institutiilor si agentilor economici ( control financiar preventiv si control financiar de gestiune) -Controlul financiar al statului (ANAF si Garda Financiara) -Controlul financiar suprem (Curtea de Conturi)

FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii: -funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului se apreciaz n condiiile de realitate i legalitate dificultile, abaterile, orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Este o funcie de apreciere complet, real, exact i concret a activitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri, precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri i la mbuntirea activitii economico-sociale. -funcia preventiv care const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie. Aceast funcie deriv din faptul c controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de angajare a societii comerciale. Prin intermediul acestei funcii pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. -funcie de documentare prin care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziei economico-financiare. Funcia recuperatorie - prezint o importan major a controlului financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau justiie. Vinovia constatat fa de unitatea controlat sau persoanele fizice trebuie s fie ncadrat de organele de control, strict n limitele legislaiei existente, n momentul n care s-au svrit abaterile. -funcia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Prin aceast funcie, controlul ajut la ridicarea nivelului de pregtire, pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a serviciilor ce le revin. Este necesar ca organul de control s aib o pregatire solid profesional, s se bucure de credibilitate.

Aceste funcii sunt acceptate ca fiind reale, practice i operative. ndeplinind aceste funcii, controlul capt anumite trsturi sau caracteristici specifice acestora.

FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR Dupa timpul in care se exercita, raportat la momentul desfasurarii activitatilor sau efectuarii operatiilor care se verifica, controlul poate fi: -anticipat sau preventiv -concomitent sau operativ-curent -postoperativ sau ulterior CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operatiuni care nu respecta conditiile de legalitate si regularitate si/sau, dupa caz, de incadrare in limitele si destinatia creditelor bugetare si de angajament si prin a caror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public si/sau fondurile publice. Controlul financiar preventiv se exercita inainte de efectuarea operatiunii sau activitatii supuse verificarii sau inainte ca un document sa fie lansat si sa produca efecte in procesul economic. Controlul financiar preventiv are n vedere oprirea operaiunilor financiare neconforme, ndeosebi cele din domeniul aprobrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare. Entitatile publice, in intelesul legii, la care se organizeaza controlul financiar preventiv sunt: -autoritatile publice si autoritatile administrative autonome; -institutiile publice apartinand administratiei publice centrale si locale si institutiile publice din subordinea acestora; -regiile autonome de interes national sau local; -companiile sau societatile nationale; -societatile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala detine capitalul majoritar;

-agentiile, cu sau fara personalitate juridica, care gestioneaza fonduri provenite din finantari externe, rambursabile sau nerambursabile, -Ministerul Finantelor Publice, pentru operatiunile de trezorerie, datorie publica, realizarea veniturilor statului si a contributiei Romaniei la bugetul Uniunii Europene; -autoritatile publice executive ale administratiei publice locale, pentru operatiunile de datorie publica si realizarea veniturilor proprii.

Conform normelor in vigoare fac obiectul controlului financiar preventiv operatiunile care vizeaza, in principal: -angajamentele legale si angajamentele bugetare -deschiderea si repartizarea de credite bugetare -modificarea repartizarii pe trimestre si pe subdiviziuni a clasificatiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virari de credite - ordonantarea cheltuielilor - constituirea veniturilor publice, in privinta autorizarii si stabilirii titlurilor de incasare; -concesionarea sau inchirierea de bunuri apartinand domeniului public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; -vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri apartinand domeniului privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; -alte categorii de operatiuni stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice. Organizarea controlului financiar prerventiv propriu se realizeaza de catre conducatorii institutiilor,care au obligatia sa emita un ordin sau o decizie de organizare a controlului.financiar

preventiv propriu si sa stabileasca proiecte de operatiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative si circuitul acestora cu respectarea dispozitiilor legale. Pot fi numite, in vederea exercitarii controlului financiar preventiv , persoanele care sunt angajate ale entitatii publice sau, dupa caz, au capacitatea legala de a incheia un contract pentru indeplinirea acestei atributii si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: -au numai cetatenie romana si domiciliul in Romania; -cunosc limba romana scris si vorbit; -au capacitate deplina de exercitiu; -au o stare de sanatate corespunzatoare, atestata pe baza de examen medical de specialitate; -au studii superioare economice sau juridice. Prin exceptie, cand nu exista persoane cu pregatire superioara, care sa indeplineasca prezentele conditii, pot fi numite pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu si persoane cu studii medii de specialitate economica; -au o vechime efectiva in domeniul finantelor publice de minimum 3 ani, in cazul institutiilor publice si de minimum 3 ani in domeniul financiar-contabil, in cazul celorlalte entitati publice; -nu au fost condamnate pentru savarsirea unei infractiuni care le-ar face incompatibile cu exercitarea acestei activitati; -prezinta minimum doua scrisori de recomandare. Persoanele care exercita controlul financiar preventiv propriu sunt, de regula, numite din cadrul compartimentului financiar-contabil, putand insa face parte si din alte compartimente de specialitate; persoanele respective trebuie sa fie altele decat cele care initiaza, aproba si efectueaza operatiunea supusa vizei. Exercitarea atributiilor de control financiar realizeaza pe baza urmatoarelor principii: preventiv de catre persoanele desemnate se

Competenta profesionala. Persoana desemnata sa exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie sa cunoasca si sa aplice cu consecventa si fermitate prevederile legale in domeniu, asigurand legalitatea si regularitatea proiectelor de operatiuni ce fac obiectul vizei, precum si incadrarea acestora in limitele creditelor bugetare sau ale creditelor de angajament. In acest scop, aceasta are obligatia sa cunoasca in permanenta toate reglementarile legale specifice domeniului in care isi exercita atributiile de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu. Independenta decizionala in conditiile separarii atributiilor. Persoana desemnata sa exercite controlul financiar preventiv propriu este independenta in luarea deciziilor si nu i se poate impune in nici un fel acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv propriu. Pentru actele sale, intreprinse cu buna credinta, in exercitiul atributiilor sale si in limita acestora, cu respectarea prevederilor legale, persoana respectiva nu poate fi sanctionata sau schimbata din aceasta activitate. Conducerea entitatii publice in care se exercita activitatea de control financiar preventiv propriu este obligata sa ia masurile necesare pentru separarea atributiilor de aprobare, efectuare si control a operatiunilor, astfel incat acesta sa fie incredintate unor persoane diferite. Obiectivitate. In exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu si, mai ales, in luarea deciziei de a acorda sau respinge viza, persoana desemnata trebuie sa verifice sistematic si temeinic proiectele de operatiuni, sa nu cedeze unor prejudecati, presiuni sau influente ce i-ar putea afecta aprecierea corecta a acestora, sa dea dovada de impartialitate, sa aiba o atitudine neutra, lipsita de subiectivism. Conduita morala. Persoana desemnata cu exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu trebuie sa fie de o probitate morala recunoscuta, sa aiba o conduita corecta, sa dea dovada de comportare profesionala ireprosabila, la nivelul celor mai inalte standarde. Aceasta trebuie sa aiba o comportare demna in societate, sa-si desfasoare activitatea astfel incat sa aiba o buna reputatie. Confidentialitate. Persoana desemnata sa exercite activitate de control financiar preventiv propriu este obligata sa pastreze secretul de stat, secretul de serviciu, dupa caz, in legatura cu continutul proiectelor de operatiuni ce fac obiectul vizei, sa nu divulge in nici un fel informatiile unei terte persoane, cu exceptia cazurilor in care este autorizata in mod expres de catre cei in drept, sau in situatia in care furnizarea informatiei reprezinta o obligatie legala sau profesionala.

Incompatibilitate. Nu pot fi desemnate sa exercite activitate de control financiar preventiv propriu persoanele aflate in curs de urmarire penala, de judecata, sau care au fost condamnate, pentru fapte privitoare la abuz in serviciu, fals, uz de fals, inselaciune, dare sau luare de mita si alte infractiuni prin care au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Daca in cazul urmaririi penale, al judecatii sau dupa condamnare a intervenit amnistia, persoana in cauza nu poate sa fie desemnata pentru exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicarii amnistiei. Persoana careia i s-a suspendat conditionat executarea pedepsei nu poate sa exercite aceasta activitate in cursul termenului de incercare si pe parcursul a doi ani de la expirarea acestui termen. Nu pot fi desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu persoanele care sunt soti sau rude de gradul I cu conducatorul entitatii publice pe langa care urmeaza sa exercite aceasta activitate, cat si acele persoane care pot sa se afle intr-o situatie de conflict de interese in legatura cu operatiunile care ii sunt supuse spre avizare. Persoana desemnata sa exercite activitatea de control financiar preventiv propriu nu poate fi implicata, prin sarcinile de serviciu, in aprobarea, efectuarea si inregistrarea operatiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.Conducerea entitatii publice va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale. Viza de control financiar preventiv se exercita prin semnatura persoanei desemnate si prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmatoarele informatii: denumirea entitatii publice; mentiunea vizat pentru control financiar preventiv; numarul sigiliului (numarul de identificare a titularului acestuia); data acordarii vizei (an, luna, zi). Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se inscriu in Registrul privind operatiunile prezentate la viza de control financiar preventiv Termenul pentru pronuntare (acordarea/refuzul vizei) se stabileste, prin decizie interna, de conducatorul entitatii publice in functie de natura si complexitatea operatiunilor cuprinse in Cadrul general si/sau specific al operatiunilor supuse controlului preventiv.

Procedura controlului financiar preventiv are ca punct de plecare prezentarea documentelor care sunt supuse acestui control sau privind operaiunile supuse acestui control, persoanelor care sunt ndreptuite s le verifice i s acorde viza de control preventiv. Viza de control preventiv semnific faptul c operaiunea n cauz este real, legal, necesar, optim i economicoas i atrage rspunderea persoanei care acord viza. Documentele supuse controlului i cele privind operaiunile supuse controlului trebuie nsoite de acte justificative corespunztoare, semnate de conductorul compartimentului de specialitate unde urmeaz s se efectueze operaiunea pentru care se cere viza i atunci cnd este cazul, de avizat jurisconsultantului unitii. Dup verificarea documentelor persoanele care exercit controlul preventiv acord viza de control solicitat. n cazul n care operaiunile pentru care se solicit viza, nu sunt legale, oportune, i economicoase, persoanele care exercit controlul preventiv refuz n scris, viza de control. n acest caz conductorul unitii poate dispune n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiunii respective. Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelalte forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice: -are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfer oarecum limitat de exercitare: totalitatea operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice; -este un control profilactic, de prevenire. Precednd efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuarea a celor operaii nelegale, nereale i neeconomicoase, controlul financiar preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avutului public i privat; -este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate; -are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale. -este un control al formei de prezentare a documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele. Exercitarea controlului financiar preventiv se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. n cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale, neeficiente sau neoportune, nu acord viza pe documentele ce conin astfel de operaii, acestea neputnd fi nregistrate n contabilitate. Pentru aceste documente se

ine o eviden separat. n legtur cu activitatea de control financiar preventiv exist o serie de obligaii i rspunderi ale persoanelor care ndeplinesc astfel de operaiuni. Astfel, persoanele care exercit operaiuni de control financiar preventiv rspund pentru legalitatea i eficien operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. Exercitarea controlului financiar preventiv prin persoane mputernicite este necesar a se realiza printr-un numr redus de persoane, iar repartizarea operaiilor s permit specializarea acestora cu scopul exercitrii unui control competent i eficient. Aciunea de organizarea a controlului financiar preventiv presupune soluionarea i a altor probleme: -stabilirea fluxului informaional al documentelor supuse controlului financiar preventiv au scopul asigurrii operativitii i calitii controlului, evidenierii actelor justificative nsoitoare ce fundamenteaz anumii indicatori; -asigurarea legislaiei i instruirea personalului -organizarea analizei activitii de control financiar preventiv CONTROLUL FINANCIAR OPERATIV CURENT Controlul financiar operativ curent contribuie la cunoasterea cu operativitate a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul.Aceasta forma de control actioneaza permanent , surprinde procesele economice si financiare in curs de desfasurare si permite astfel interventie operativa pentru efectuarea corecturilor necesare si obtinerea unor rezultate de eficienta maxima. Controlul financiar operativ curent are ca obiect verificarea modului de respectare a prevederilor legale in legatura cu: -existenta,integritatea si pastrarea bunurilor de orice fel -utilizarea mijloacelor materiale si banesti -efectuarea receptiilor si a inventarierii bunurilor patrimoniale -modalitatile de conducere a evidentelor contabile -stabilirea realitatii datelor inscrise in bilant si in conturile de executie Controlul concomitent se suprapune aproape in totalitate , in timp si spatiu, cu continutul activitatii nemijlocite de conducere la diferite niveluri.Acest control asigura cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul. Controlul financiar operativ curent actioneaza zi de zi si surprinde precesele economice si financiare in curs de desfasurare si permite astfel, interventia operativa pentru asigurarea continuarii acestora la parametrii de eficienta. Sfera controlului concomitent cuprinde activitatile si operatiunile in momentul efectuarii lor , deci limitat in timp, dar in momentul cel mai potrivit pentru a avea posibilitatea corectarii operative a

eventualelor deficiente ce se manifesta in faza de executie, asigurandu-se astfel inlaturarea producerii de efecte negative in viitor. Trasaturile principale ale controlului financiar operativ curent : -se exercita odata cu realizarea activitatilor si operatiunilor economice controlate -se exercita pe toata durata proceselor economice supuse actiunii de verificare, identificandu-se in timp si spatiu cu activitatea de management general -se realizeaza de catre personal calificat incadrat intr-o structura distincta aflata in directa subordonare a conducatorului unitatii -furnizeaza date operative pentru stabilirea si punerea in aplicare a deciziilor necesare realizarii in conditii de eficienta, economicitate si eficacitate a programelor economice cat si remedierea eventualeleor disfunctionalitati sesizate in sistem Controlul financiar concomitent se realizeaza prin operatiuni inopinate sau prin actiuni financiare stabilite prin programe de activitate si control ele unitatii economice si se desfasoara in principalele locatii in care sunt derulate procesele economice. O buna organizare si functionare a controlului financiar operativ curent suplineste adeseori o parte din functiile controlului financiar preventiv si creaza premisele diminuarii aproape in totalitate a controlului financiar ulterior. CONTROLUL FINANCIAR ULTERIOR Controlul financiar ulterior vizeaza activitatea din perioadele de gestiune incheiate, activitati sau operatii economico-financiare terminate si are ca scop constatarea abaterilor de la program sau de la legislatia in vigoare, recuperarea pagubelor, initierea de masuri pentru reglarea si perfectionarea activitatii firmei. Controlul financiar ulterior se exercita de regula de organe de control specializate (control gestionar, control bugetar, audit intern si inspectii specializate). Obiectivele controlului financiar ulterior se stabilesc in raport cu structurile care il organizeaza si exercita.La nivelul institutiilor publice , princip[alele obiective ale activitatii de control se refera la modul de: -indeplinire a obligatiilor financiare si fiscale -administrare si utilizare a fondurilor bugetare -utilizare a mijloacelor si a fondurilor din dotarea entitatilor economice cu capital integral sau majoritar de stat -formarea si gestionarea resurselor diferitelor bugete si a fondurilor speciale

-formarea si gestionarea datoriei publice a statului La nivelul entitatilor economice obiectivul principal al controlului financiar ulterior il constituie stabilirea modului de gestionare a mijloacelor materiale si banesti din patrimoniul fiecareie dintre acestea, in legatura cu: -integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute cu orice titlu -legalitatea, realitatea, necesitatea si oprtunitatea cheltuielilor efectuate in numerar -respectarea prevederilor si a normelor legale privind aprovizionarea, expeditia, transportul si receptia mijloacelor materiale -respectarea prevederilor legale privind angajarea personalului, stabilirea si plata drepturilor salariale

METODELE CONTROLULUI FINANCIAR Metodologic controlul este un proces de cunoatere i perfecionare cu urmatoarele momente: -cunoasterea situatiei prestabilite (programe, sarcini, norme, scopuri, prevederi legale, previziuni) -cunoasterea situatiei reale -determinarea abaterilor prin confruntarea situatiei reale cu cea prestabilita - concluzii, sugestii, propuneri si masuri Metodologia de control privita ca proces structurat pe momentele enuntate, presupune constriurea unui program de cercetare si actiune care se prezinta astfel: -formularea obiectivelor controlului -stabilirea formelor de control si a organelor competente sa efectueze controlul -stabilirea surselor de informare pentru control -aplicarea procedeelor si modalitatilor de control -stabilirea abaterilor, deficientelor, lipsurilor precum si a rezervelor ce se pot constata -intocmirea actelor de control -stabilirea modalitatilor de finalizare a actiunii de control -evaluarea eficientei controlului pe linia prevenirii, constatarii si inlaturarii abaterilor, deficientelor, lipsurilor si pe linia perfectionarii activitatii controlate.

Metodologia de control, ca sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de control. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru control i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate. Componenta principala a metodologiei de control este contituita dintr-un ansamblu de procedee de cercetare, cunoastere si perfectionare: 1. Studiul general prealabil asupra activitatii ce urmeaza a fi controlata 2. Verficarea documentara care este procedeul de baza al controlului economic, financiar si fiscal ,care permite stabilirea legalitatii, realitatii si eficientei operatiunilor supuse controlului. Verificarea documentara cuprinde : -controlul cronologic (in ordinea intocmirii, inregistrarii, indosarierii) -controlul invers cronologic( de la sfirsitul spre inceputul perioadei de control) -controlul sistematic sau pe probleme ( gruparea documentelor pe probleme si verificarea cronologica) -controlul reciproc (cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a documentelor identice ca si continut dar diferite ca forma) -controlul incrucisat(cercetarea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document existent la unitatea controlata sau la alte unitati) -investigatia de control (se culeg informatii din partea personalului controlat) -examinarea critica a documentelor -analiza contabila -balanta sintetica si analitica ( se confrunta sumele inregistrate in fiecare balanta analitica cu inregistrarile din balanta sintetica) -tehnica operatiilor bilantiere -tehnici specificede control in conditiile sistemelor de prelucrare informatica a datelor 3. Verificarea faptica este procedeul de de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a desfasurarii activitatii economice si financiare.Principalele modalitati de control faptic sunt: -inventarierea -expertiza tehnica si analiza de laborator -observarea directa

-inspectia fizica 4. Analiza economico financiara este un instrument metodologic si sistematic utilizat pentru cunoasterea rezultatelor obtinute in indeplinirea programelor de activitate, si se bazeaza pe urmatoarele procedee: -procedee de stabilire a relatiilor cauzale intre fenomene -diviziunea si descompunerea ( asigura localizarea abaterilor si cauzelor lor in timp si spatiu) -gruparea -substituirea in lant -procedeul balantier -corelatia -cercetarea operationala 5. Controlul total si prin sondaj Controlul total cuprinde toate operatiunile din cadrul obiectivelor stabilite si pe intreaga perioada de timp supusa controlului. Controlul prin sondaj are in vedere o serie de operatiuni alese aleator si pot indica o stare de fapt a entitatii controlate. Aceasta forma de control se poate exercita astfel: -control simultan (poate avea loc concomitent cu executia) -control progresiv(in cursul ec\xecutarii lucrarilor si pe masura finalizarii) -control plenar(presupune un ansamblu de masuri corelateintre ele) -control continuu sau permanent (nu prezinta intreruperi in durata , intensitate si cuprinde toate actele si bunurile) -controlul periodic(organizat la intervale regulate) -controlul direct (ex. Controlul calitatii) -controlul executiei si controlul de conducere 6.Valorificarea rezultatelor constatate prin actul de control consta in stabilirea unor masuri de valorificare a constatarilor facute in timpul controlului , iar pe de alta parte stabilirea raspunderilor persoanelor vinovate de gestionarea defectuoasa a patrimoniului ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR Aciunea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control.

n general actele i operaiunile din sfera finanelor publice se emit i se svresc n condiiile prevzute n legea finanelor publice i n celelalte acte normative ale de specialitate financiar public. Datorit condiiilor de emitere i de executare, actele financiare publice se aseamn cu actele administrative, i ntrunesc n general particularitile acestor acte. Acestea concord i cu faptul c finanele publice sunt administrate de autoriti ale administraiei publice. CLASIFICAREA ACTELOR DE CONTROL A) Procesul verbal de control - este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic format dintr-o parte introductiv, cuprinsul procesului verbal de control, ncheierea procesului verbal de control. La procesul verbal de control se anexeaz diverse documente ca: situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. B) Notele de constatare - sunt acte constatate folosite atunci cnd: n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu mai pot fi dovedite; este necesar a se lua msuri urgente pentru sistarea sau nlturarea de ctre cei n drept a unor abateri sau a consecinelor lor. Acestea se semneaz de ctre comisarii care efectueaz controlul, persoanele la care se refer constatarea i de martorii asisteni. C) Notele explicative - se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspundere juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile organelor de control pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note se definitiveaz constatrile controlului. D) Procesul verbal de contravenie este unul din cele mai importatnte acte ale controlului care se ncheie n acele situaii n care legea permite comisarilor s constate fapte contravenionale i s aplice sanciunile prevzute n actele normative. Important este de precizat i faptul c legea prevede sancionarea cu nulitatea absolut a acestor acte administrative atunci cnd nu conin clar i explicit: numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii acesteia, semntura agentului constatator.