Sunteți pe pagina 1din 4

STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 501 "Dovezi de audit - probleme suplimentare referitoare la anumite posturi" Introducere 1.

Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de Audit 501 "Dovezi de audit - probleme suplimentare referitoare la anumite posturi" (ISA 501 "Audit Evidence-Additional Considerations for Specific Items") aprobat de Federaia internaionala a contabililor (IFAC) n redacia anului 2000. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor ce completeaz SNA 500 "Dovezi de audit" n ceea ce privete anumite posturi din rapoartele financiare i dezvluirea informaiei asupra acestora. 3. Aplicarea normelor i recomandrilor prevzute de prezentul SNA va facilita auditorului obinerea dovezilor de audit n ceea ce privete anumite posturi din rapoartele financiare i dezvluirea informaiei asupra acestora. 4. Prezentul SNA cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A: Asistarea la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale Seciunea B: Solicitarea privind litigiile i preteniile Seciunea C: Evaluarea i dezvluirea informaiei privind investiiile pe termen lung Seciunea D: Informaii pe segmente Seciunea A: Asistarea la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale 5. De regula, conducerea agentului economic stabilete proceduri dup care stocurile de mrfuri i materiale snt supuse inventarierii (numrrii) cel puin o data pe an, rezultatele creia: - servesc drept baza pentru ntocmirea rapoartelor financiare, sau - confirm credibilitatea sistemului de evidena continu a stocurilor de mrfuri i materiale. 6. Dac stocurile de mrfuri i materiale au un caracter semnificativ pentru rapoartele financiare, auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate privind existena i starea acestora prin asistarea la inventariere, cu excepia cazurilor cnd acest lucru este neraional. Acest fapt va permite auditorului s examineze stocurile de mrfuri i materiale, s observe respectarea procedurilor de reflectare i control al rezultatelor numrrii elaborate de conducere i s obin dovezi despre credibilitatea procedurilor respective. 7. Dac, din motivul unor circumstane neprevzute, auditorul nu poate asista la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale la data planificat, el trebuie s ia parte la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale la o data ulterioara sau s observe efectuarea acesteia i, n caz de necesitate, s verifice tranzaciile care au intervenit intre timp. 8. Dac asistarea auditorului este neraional, datorit unor factori cum snt natura i amplasarea stocurilor de mrfuri i materiale, auditorul trebuie s determine daca n procesul efecturii procedurilor alternative va putea obine dovezi de audit suficiente i adecvate asupra existentei i strii acestora, i s conchid c nu este necesara o referire la limitarea sferei de aplicare a auditului. Spre exemplu, documentaia privind vnzarea ulterioara a anumitor stocuri de mrfuri i materiale achiziionate nainte de inventariere poate oferi dovezi de audit suficiente i adecvate. 9. La planificarea asistrii la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale sau a efecturii procedurilor alternative, auditorul urmeaz s ia n considerare urmtoarele: natura sistemelor contabil i de control intern aplicate n ceea ce privete stocurile de mrfuri i materiale; riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire, precum i nivelul de semnificaie cu privire la stocurile de mrfuri i materiale; daca se presupune stabilirea procedurilor adecvate i instruciunilor corespunztoare pentru inventariere; perioada efecturii inventarierii; locurile de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale; necesitatea asistentei unui expert.

10. Dac cantitatea stocurilor de mrfuri i materiale este determinat prin numrare, i auditorul asist la astfel de numrare sau dac n cadrul agentului economic funcioneaz sistemul de evidena continu i auditorul asist la inventariere o data sau de mai multe ori pe parcursul anului, auditorul, de regul, urmeaz s observe efectuarea procedurilor de numrare i s efectueze anumite renumrri de control. 11. Dac n cadrul agentului economic se folosesc proceduri de numrare aproximativ a cantitii fizice, spre exemplu, determinarea cantitii de crbune aflat n stoc, auditorul trebuie s se conving de caracterul rezonabil al acestor proceduri. 12. Dac stocurile de mrfuri i materiale snt situate n cteva locuri, auditorul urmeaz s ia n considerare la care dintre locurile de pstrare a stocurilor este mai potrivita asistarea lui, innd cont de nivelul de semnificaie a acestor stocuri i evaluarea riscului inerent i a riscului legat de control pentru diferite locuri de pstrare a stocurilor. 13. Auditorul urmeaz s ia n considerare instruciunile conducerii agentului economic privind: (a) aplicarea procedurilor de control, spre exemplu, privind colectarea listelor de inventariere folosite, nregistrarea listelor de inventariere nefolosite, precum i procedurile de numrare i renumrare a stocurilor; (b) identificarea exact a stadiului de finisare a produselor n curs de execuie, a articolelor nevandabile, nvechite sau rebutate, precum i a stocurilor de mrfuri i materiale ce aparin terei pri, spre exemplu, conform condiiilor contractului de consignaie; (c) luarea masurilor necesare referitoare la micarea stocurilor de mrfuri i materiale intre sectoare, precum i livrarea i recepionarea stocurilor de mrfuri i materiale nainte i dup data ncheierii perioadei de gestiune. 14. Pentru a se convinge c procedurile elaborate de conducerea agentului economic se efectueaz n mod adecvat auditorul urmeaz s observe procedurile utilizate de angajai i s efectueze renumrri de control. Pe parcursul efecturii renumrrilor, auditorul urmeaz s verifice att plenitudinea, ct i exactitatea nregistrrilor numrrilor prin intermediul confruntrii: anumitor elemente selectate din nregistrrile contabile cu stocurile fizice de mrfuri i materiale corespunztoare; anumitor elemente selectate din stocurile fizice de mrfuri i materiale cu nregistrrile contabile corespunztoare. Auditorul urmeaz s ia n considerare aspectul ce ine de volumul informaiei, spre exemplu, copiilor listelor de inventariere, necesare pentru procedurile de audit ulterioare. 15. Auditorul urmeaz, de asemenea, s ia n considerare procedurile de finalizare a ciclului contabil, ncluznd informaia detaliat privind micarea stocurilor de mrfuri i materiale nainte de, n timpul i dup numrare, astfel inct contabilizarea acestor micri s poat fi verificat la o data ulterioar. 16. Reieind din considerente de ordin practic inventarierea stocurilor fizice de mrfuri i materiale se poate efectua la o alt dat dect data ncheierii perioadei de gestiune. n scopul unui audit aceasta inventariere, de regul, va fi adecvat numai n cazurile, cnd nivelul riscului legat de control nu se evalueaz c fiind ridicat. Prin efectuarea procedurilor corespunztoare auditorul urmeaz s determine, dac modificrile stocurilor de mrfuri i materiale, ce au avut loc ntre data numrrii acestora i sfritul perioadei de gestiune snt corect reflectate. 17. Dac n cadrul agentului economic funcioneaz sistemul de evidena continu a stocurilor de mrfuri i materiale care este folosit pentru a determina soldurile la sfritul perioadei de gestiune, prin efectuarea procedurilor suplimentare auditorul urmeaz s determine, dac snt nelese motivele oricror divergente semnificative intre rezultatele numrrii stocului fizic i nregistrrile contabile, precum i dac nregistrrile contabile snt n mod corespunztor corectate. 18. Auditorul urmeaz s verifice lista de inventariere finala pentru a determina, dac aceasta reflect exact rezultatele efective ale numrrii. 19. Dac stocurile de mrfuri i materiale ale agentului economic se afl n custodia i sub controlul unei tere pri, auditorul urmeaz s obin confirmare direct din partea terei pri privind cantitatea i starea acestor stocuri de mrfuri i materiale. n funcie de nivelul de semnificaie a astfel de stocuri de mrfuri i materiale, auditorul urmeaz, de asemenea, s ia n considerare urmtorii factori:

onestitatea i independena terei pri; necesitatea observrii personale sau implicrii unui alt auditor pentru a observa inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale la tera parte; necesitatea obinerii raportului unui alt auditor privind caracterul adecvat al sistemelor contabil i de control intern ale terei pri pentru a se asigura dac stocurile de mrfuri i materiale snt corect numrate i pstrate n mod corespunztor; necesitatea examinrii documentaiei privind stocurile de mrfuri i materiale aflate n custodia terelor pri, spre exemplu, a documentelor de primire-predare sau obinerea confirmrii din partea terelor pri n cazul cnd astfel de stocuri au fost gajate. Seciunea B: Solicitarea privind litigiile i preteniile 20. Litigiile i preteniile n care este implicat agentul economic pot avea o influena semnificativ asupra rapoartelor financiare i de aceea poate fi necesar dezvluirea si/sau reflectarea acestora n rapoartele financiare. 21. Auditorul trebuie s efectueze proceduri corespunztoare pentru a obine informaii referitoare la orice litigii i pretenii n care este implicat agentul economic i care pot influena semnificativ asupra rapoartelor financiare. Astfel de proceduri includ: naintarea solicitrilor corespunztoare conducerii agentului economic, incluznd obinerea declaraiilor scrise; examinarea proceselor-verbale ale edinelor Consiliului director i a corespondentei purtate cu juritii agentului economic; examinarea conturilor de cheltuieli legate de plata serviciilor juritilor i de compensarea cheltuielilor judiciare; utilizarea oricrei informaii obinute privind activitatea agentului economic, incluznd informaia obinut din discuiile cu serviciul juridic al agentului economic. 22. Dac auditorul a identificat existena litigiilor i preteniilor sau auditorul consider c ele pot exista, acesta trebuie s stabileasc o comunicare directa cu juritii agentului economic. Asemenea comunicri pot ajuta la obinerea dovezilor de audit suficiente i adecvate asupra faptului, dac litigiile i preteniile poteniale semnificative snt cunoscute i dac evalurile conducerii privind consecinele financiare, incluznd cheltuielile i pierderile judiciare, snt credibile. 23. Scrisoarea, care trebuie pregtit de conducerea agentului economic i trimis de auditor, trebuie s cear juristului s comunice direct cu auditorul. Atunci cnd se presupune ca juristul nu va rspunde la solicitarea cu caracter general, scrisoarea urmeaz s conin: lista litigiilor i preteniilor; evaluarea de ctre conducere a rezultatelor litigiilor i preteniilor, precum i prognoza acesteia referitoare la consecinele financiare, incluznd cheltuielile i pierderile judiciare; solicitare ctre jurist privind confirmarea rezonabilitii evalurilor conducerii, precum i privind oferirea auditorului a informaiilor ulterioare, n caz dac juristul va considera lista incomplet sau incorect. 24. Auditorul ia in considerare situaia problemelor juridice pn la data ntocmirii raportului auditorului. In unele cazuri, auditorul poate avea nevoie de informaie actualizata de la juriti. 25. In anumite circumstane, spre exemplu, in situaii unde aspectul este complex sau exista dezacorduri intre conducere si jurist, poate fi necesar ca auditorul sa se intlneasc cu juristul pentru a discuta despre urmrile probabile ale litigiilor sau preteniilor. Astfel de intlniri trebuie sa aib loc cu acordul conducerii agentului economic si, de preferat in prezenta unui reprezentant al acesteia. 26. Daca conducerea refuza sa-i dea auditorului permisiunea de a comunica cu juritii agentului economic, acest fapt se considera ca o limitare a sferei de aplicare a auditului si conduce in mod obinuit la o opinie cu meniuni sau la refuz de a exprima opinia. Daca juristul refuza sa rspund in mod adecvat si auditorul nu are posibilitate de a obine dovezi de audit suficiente si adecvate prin aplicarea procedurilor alternative, auditorul urmeaz sa determine, daca exista o limitare a sferei de aplicare a auditului, care poate conduce la exprimarea unei opinii cu meniuni sau la refuz de a exprima opinie.

Seciunea C: Evaluarea si dezvluirea informaiei privind investiiile pe termen lung 27. Daca investiiile pe termen lung au un caracter semnificativ pentru rapoartele financiare, auditorul trebuie sa obin dovezi de audit suficiente i adecvate referitor la evaluarea i dezvluirea informaiei privind aceste investiii. 28. Procedurile de audit efectuate asupra investiiilor pe termen lung, de regul, includ: examinarea dovezilor privind abilitatea agentului economic de a continu s dein investiiile pe termen lung; discutarea cu conducerea a aspectului ce tine de intenia agentului economic de a continua deinerea investiiilor pe termen lung; obinerea declaraiilor scrise ale conducerii referitor la aceste aspecte. 29. Alte proceduri, de regul, includ examinarea rapoartelor financiare respective i a altei informaii, spre exemplu, cotari la bursa, care servesc drept indicator al valorii, precum i compararea acestei valori cu valoarea de bilan a investiiilor pn la data ntocmirii raportului auditorului. 30. Dac aceast valoare nu depete valoarea de bilan a investiiilor, auditorul urmeaz sa ia n considerare necesitatea reducerii valorii de bilan. Dac exist o incertitudine asupra faptului c valoarea de bilan va fi recuperat, auditorul trebuie s determine, dac au fost efectuate corectrile i/sau dezvluirile corespunztoare ale informaiei. Seciunea D: Informaii pe segmente 31. Dac informaiile pe segmente au un caracter semnificativ pentru rapoartele financiare, auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate privind dezvluirea acestora n conformitate cu cerinele stabilite fa de rapoartele financiare. 32. Auditorul examineaz informaiile pe segmente n legtura cu rapoartele financiare n ansamblu i, de regul, acestuia nu i se cere aplicarea procedurilor de audit ce ar fi necesare pentru a exprima o opinie asupra informaiilor pe segmente separate. Totui, conceptul caracterului semnificativ cuprinde att factori cantitativi, ct i calitativi i acest fapt se recunoate la efectuarea procedurilor de audit. 33. Procedurile de audit, care se efectueaz asupra informaiilor pe segmente, de regul, includ proceduri analitice i alte proceduri de audit adecvate circumstanelor create. 34. Auditorul urmeaz s discute cu conducerea agentului economic metodele aplicate la determinarea informaiilor pe segmente i s determine, dac aceste metode vor duce la dezvluirea informaiilor n conformitate cu cerinele stabilite fa de rapoartele financiare i, de asemenea, s verifice aplicarea unor asemenea metode. Auditorul urmeaz s ia n considerare vnzrile, transferurile i cheltuielile ntre segmente, eliminarea sumelor intersegmente, compararea cu indicatorii bugetari i alte rezultate previzionate, spre exemplu, ponderea profitului din activitatea operaionala n vnzri, repartizarea activelor i cheltuielilor ntre segmente, incluznd respectarea principiului permanentei metodelor i adecvarea dezvluirii informaiilor n cazurile nerespectrii acestuia. Data intrrii standardului in vigoare 35. Prezentul standard intra n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.

S-ar putea să vă placă și