Sunteți pe pagina 1din 19

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Capitolul 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Dup studiul acestui capitol vei fi n msur s: - nelegei care este obiectul de studiu al contabilitii i s interpretai conceptul de patrimoniu; - precizai care sunt entitile obligate s organizeze contabilitate; - cunoatei n ce const metoda de cercetare contabilitii i care sunt procedeele metodei contabilitii;

Obiectivele procesului de studiu:

1.1. OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII


1.1.1. Concepii privind obiectul de studiu al contabilitii Delimitarea riguroas a obiectului de studiu reprezint o problem de baz n fundamentarea i caracterizarea oricrei tiine, deoarece precizeaz problematica ce intr n sfera cercetrii tiinei respective. Acest aspect este esenial pentru poziionarea tiinei n procesul general al cunoaterii i, totodat, pentru evitarea confuziilor i suprapunerilor care privesc statutul tiinei respective. Astfel, literatura contabil reine mai multe concepii referitoare la obiectul contabilitii, ale cror principale trsturi vor fi expuse succint n cele ce urmeaz. a. Concepia potrivit creia contabilitatea ar fi tiina conturilor, a reprezentat o teorie a tehnicii contabile, care a contribuit la perfecionarea acesteia, fr s-i influeneze n mod favorabil caracterul de tiin, deci de conturare a obiectului su de studiu. ncercarea de a transfera tehnica contabil ntr-o tiin era, n mod firesc, sortit eecului.
7

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

b. Concepia matematic considera contabilitatea ca o ramur a tiinelor matematice, ceea ce, potrivit literaturii de specialitate, se poate justifica prin faptul c mai muli ilutri matematicieni au avut ca preocupri i probleme de natur contabil. Contabilitatea, potrivit acestei concepii, ar avea drept obiect operaiunile aritmetice ce se efectueaz n cadrul i cu ajutorul conturilor, ceea ce constituie o denaturare a realitii deoarece conturile i implicit corelaiile aferente reprezint elemente ale metodei contabilitii. Importana curentului de gndire amintit este localizat, n principal, n faptul c a contribuit la fundamentarea funciei de calcul a contabilitii, cu meniunea c ceea ce privete aceast funcie are n vedere calculele sale specifice. c. Concepia administrativ consider c obiectul contabilitii se refer la reflectarea i controlul n expresie bneasc a faptelor administrative n vederea sprijinirii conducerii pentru a obine cu minimum de eforturi maximum de efecte economice. Acest punct de vedere, dei a fost nsuit de Congresul pentru propirea tiinei contabilitii, inut la Paris n anul 1889, este deficitar deoarece contabilitatea nu reflect i nu controleaz toate faptele administrative, ntruct multe dintre ele nu sunt exprimate valoric. d. Concepia juridic sau teoria patrimonial prezint obiectul contabilitii ca fiind constituit din patrimoniul unui subiect de drept, privit prin prisma relaiilor juridice. Altfel spus, obiectul contabilitii ar fi reprezentat de drepturile i obligaiile pecuniare sau materiale ale unei persoane fizice sau juridice n corelaie cu obiectele (bunuri sau valori) la care se refer. Aceast ultim teorie a determinat un progres evident n ceea ce privete conturarea i delimitarea obiectului de studiu al contabilitii, ns prezint neajunsul esenial c patrimoniul este privit numai prin prisma relaiilor juridice, fapt ce conduce la teoria c fenomenele economice sunt determinate i subordonate laturii lor juridice. e. Concepia economic a criticat i nlturat n mare parte neajunsurile teoriei juridice, iar autorii care o susin dau contabilitii o fundamentare economic, relevnd primatul sau
8

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

rolul determinant al economicului asupra juridicului. Cmpul (sfera) de aplicare al contabilitii se localizeaz n funcie de viaa ntreprinderii, nu de existena i afacerile unei persoane. Potrivit teoriei economice, obiectul de studiu al contabilitii este definit prin circuitul capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i a modului de dobndire (capital propriu i capital strin). Astfel, se pune n eviden att aspectul concret, ca avere, ct i cel abstract, ca totalitate a resurselor financiare care au permis nzestrarea ntreprinderii sau, altfel spus, care au constituit izvorul de provenien al averii. Concepia analizat s-a impus n timp i a devenit dominant deoarece contabilitatea a aprut i s-a dezvoltat n strns legtur cu activitatea economic, chiar dac prin nregistrrile sale reflect i relaii juridice. Meritul principal al teoriei economice const n aceea c sesizeaz i contureaz n mod realist att sfera de cercetare, ct i aria de aplicare a contabilitii, dnd orientare clar n ceea ce privete definirea obiectului su de studiu i adoptarea unei metode proprii de cercetare a fenomenelor economice, deziderate fr de care contabilitatea nu poate exista ca tiin. Aa cum este cunoscut, prima condiie n fundamentarea tiinific a oricrei discipline o constituie delimitarea riguroas a obiectului su de studiu i precizarea metodei proprii de cercetare. Avndu-se n vedere concepiile sau curentele de gndire la care am fcut referire i ndeosebi ultimele dou dintre ele (juridic i economic), se poate reine c problema central care privete definirea obiectului de studiu al contabilitii o constituie gestiunea patrimoniului, care, n fapt, a generat apariia i dezvoltarea contabilitii. 1.1.2. Patrimoniul ca obiect al contabilitii n ceea ce privete definirea obiectului de studiu al contabilitii se impune a fi subliniat concepia, care n prezent ntrunete aproape integral sufragiile cercettorilor n domeniu, potrivit creia patrimoniul sau, altfel spus, problematica gestiunii valorilor economice i a micrii acestora n cadrul su, delimitate (separate) pe persoane fizice sau juridice, dup caz, i
9

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

privite att sub aspect economic, ct i juridic, constituie esena problemei n cauz. De altfel, contabilitatea nu poate fi conceput n afara unui patrimoniu. nsi existena ei a fost determinat de necesitatea cunoaterii mrimii i structurii patrimoniului, a modului cum este gestionat i a evoluiei sale. n vederea definirii obiectului de studiu al contabilitii, aa cum reiese i din cele prezentate anterior, patrimoniul este privit ca structur economic i juridic de apropiere i gestiune a valorilor materiale i bneti. De altfel, ntr-o concepie general, se poate discuta despre un patrimoniu numai atunci cnd exist att un subiect, ct i un obiect de drepturi i obligaii, respectiv o persoan fizic sau juridic, precum i bunuri economice care i aparin. La rndul su, patrimoniul n sens contabil este definit prin totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparin unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile care i aparin acesteia, n calitate de obiecte de drepturi i obligaii. n contextul celor prezentate anterior, se poate reine c patrimoniul n structuralitatea sa se delimiteaz, pe de o parte, din punct de vedere economic, sub forma activelor corporale i a celor circulante deinute de o persoan fizic sau juridic i investite (utilizate) pentru desfurarea unor activiti economico-financiare, iar pe de alt parte, sub aspect juridic, n sensul drepturilor i obligaiilor ce se creeaz prin folosirea activelor investite. n consecin, se poate meniona c patrimoniul are concomitent o structur economic i o alt structur juridic, exprimnd bunurile economice acumulate de o persoan fizic sau juridic (averea, utilizarea resurselor) i respectiv drepturile i obligaiile subiectului de drept (capitalul ca relaie de proprietate, proveniena resurselor). Se impune, totodat, precizarea c sub aspectul obiectului de studiu al contabilitii nu orice patrimoniu face parte din sfera sa de aciune. n acest scop, este necesar ca valorile economice investite i deci utilizate s aib ca destinaie fie obinerea de bunuri i servicii pentru comercializare, fie

10

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

satisfacerea unor nevoi administrative ori social-culturale ale societii. n contabilitate, corespunztor structurilor economic i juridic ale patrimoniului, se opereaz cu noiunile de activ i respectiv de pasiv. Sub aspect economic, patrimoniul delimiteaz resursele oricrei entiti economice att n funcie de proveniena valorilor materiale, ct i n raport cu utilizarea lor, deci a acelorai valori economice. Privit prin prisma concepiei juridice, patrimoniul privete, pe de o parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic, iar pe de alt parte, aceleai bunuri economice ca obiecte de drepturi de proprietate. Avndu-se n vedere ambele concepii, economic i juridic, se reine c proveniena resurselor, respectiv drepturile i obligaiile cu valoare economic, constituie pasivul, iar utilizarea resurselor, respectiv bunurile economice ca drepturi de proprietate, reprezint activul. n acest context este evident faptul c patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii este tratat att sub aspect economic, ct i juridic, deci prin prisma unei concepii economico-juridice. n cadrul acestei concepii, contabilitatea studiaz patrimoniul unei entiti att sub aspectul existenei acestuia la un moment dat, ct i n ceea ce privete micrile i transformrile permanente ale elementelor sale componente, denumite elemente patrimoniale, inclusiv rezultatele financiare ce se obin. n ceea ce privete obiectul contabilitii, se reine, de asemenea, c n sfera sa de aciune se includ operaiile amintite anterior, ns condiionat de exprimarea lor monetar i aceasta datorit faptului c informaiile contabile trebuie s asigure cunoaterea oricrui detaliu cu privire la desfurarea activitilor i, totodat, s permit obinerea unei imagini de ansamblu la nivelul ntreprinderii. Etalonul bnesc permite caracterizarea tuturor operaiilor economico-financiare efectuate att din punct de vedere cantitativ, ct i sub aspect calitativ. n funcie de elementele prezentate anterior, coninutul obiectului contabilitii l constituie evidena, calculul,
11

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

analiza i controlul existenei, micrii i transformrii elementelor componente ale patrimoniului n cadrul activitilor desfurate, sub forma provenienei i utilizrii resurselor, precum i a drepturilor i obligaiilor cu valoare economic i a bunurilor economice aferente ca drepturi de proprietate, exprimate valoric i uneori cantitativ, cu scopul cunoaterii situaiei financiare, a modificrilor acesteia i a rezultatelor obinute.

1.2. SFERA DE ACIUNE A OBIECTULUI CONTABILITII


n orice situaie n care sunt ndeplinite condiiile existenei unui patrimoniu, n sens contabil, este necesar prezena contabilitii care s asigure urmrirea acestuia. De altfel, cunoaterea existenei patrimoniului, a micrii i transformrii permanente a elementelor sale componente, inclusiv a rezultatelor ce se obin, constituie o obligaie expres pentru fiecare entitate patrimonial, stabilit prin reglementri specifice acestui domeniu de activitate. La modul general, sfera de aciune a obiectului contabilitii este sugerat prin nsi definirea acestuia, n cadrul creia problematica complex ce privete patrimoniul se circumscrie dezideratelor sale, fiind esenial i conturat cu toat claritatea de ctre teoreticieni. n acest context, se impune sublinierea faptului c fiecare structur sau entitate organizatoric din economie deine sau administreaz un anumit patrimoniu i n mod implicit trebuie s-l urmreasc prin intermediul contabilitii. Aceste entiti, n funcie de natura activitii pe care o desfoar i de sistemul contabil utilizat, se pot delimita n dou categorii semnificative i anume: entiti cu profil economic i entiti de utilitate public. a. Entitile patrimoniale cu profil economic, indiferent de natura activitii pe care o desfoar, sunt cunoscute, att n teoria economic ct i n legislaia privind organizarea i funcionarea lor, inclusiv n cea de normalizare a contabilitii, sub denumirea de ageni economici. Totodat, n literatura economic i n mod frecvent n cea de natur contabil, pentru
12

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

aceast categorie semnificativ este utilizat i denumirea de ntreprindere. n categoria agenilor economici sau a ntreprinderilor, se includ urmtoarele: regiile autonome de interes naional i companiile/societile naionale, regiile autonome de interes local i societile comerciale cu capital de stat, mixt i privat, organizate pe ntreg teritoriul rii i ntr-un numr deosebit de mare. Totodat, se menioneaz c entitile organizatorice care desfoar activiti economice se includ n sfera de aplicare a contabilitii denumit contabilitatea ntreprinderii. Se reine, de asemenea, i faptul c agenii economici se conduc dup principiul gestiunii economice, ceea ce nseamn c i acoper cheltuielile din veniturile proprii i realizeaz profit. b. Entitile patrimoniale de utilitate public sunt organizaiile create pentru a asigura realizarea de activiti administrative, social-culturale, tiinifice, politice, religioase .a. n funcie de modul n care i acoper cheltuielile ocazionate, ele se delimiteaz n instituii publice i organizaii obteti. Instituiile publice de subordonare central sau local, se refer la ministere, organe centrale i locale ale statului i, implicit, la entitile de utilitate public pe care acestea le au n subordine i le finaneaz integral sau parial cu resurse de la bugetul statului i respectiv bugetele locale. Ele se ncadreaz n domeniul de aplicare a obiectului contabilitii prin faptul c fiecare dintre ele dispune de un patrimoniu care trebuie cunoscut n permanen, ceea ce se realizeaz prin utilizarea contabilitii denumite contabilitatea instituiilor publice. n aceast categorie se ncadreaz i unitile de trezorerie, care desfoar operaii financiare cu caracter oarecum specific. Ele, n mod firesc, dispun de patrimoniu propriu care constituie obiectul contabilitii trezoreriei, care asigur, totodat, efectuarea unei game de operaii semnificative ce privesc urmrirea execuiei de cas a bugetului statului i a celui pentru asigurrile sociale de stat, a bugetelor locale, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, precum i gestionarea datoriei publice .a. Organizaiile obteti includ partidele politice, sindicatele, fundaiile, unitile de cult .a., sunt constituite pe
13

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

principiul asocierii sau participrii libere i i asigur finanarea cheltuielilor din contribuiile membrilor, precum i din venituri obinute din realizarea de activiti economice. n teoria economic dar i n legislaie, inclusiv cea de natur contabil, mai sunt cunoscute i sub denumirea persoane juridice fr scop patrimonial i beneficiaz de un set de reglementri contabile specifice. n plan teoretic i practic, n sfera de aciune a obiectului de studiu al contabilitii se include, totodat, o problematic deosebit de important, de nregistrare i analiz a numeroi indicatori la nivel macroeconomic, ceea ce se realizeaz cu ajutorul contabilitii cunoscute sub denumirile de contabilitate naional. Problemele pe care le rezolv privesc activitatea economico-social la nivel macroeconomic, n sensul prezentrii sintetice a ansamblului informaiilor prin care aceasta se poate caracteriza i pe baza crora s fie adoptate deciziile de politic economic.

1.3. METODA CONTABILITII


1.3.1. Elemente caracteristice privind metoda contabilitii Fiecare disciplin tiinific, inclusiv contabilitatea, i poate realiza obiectul su de studiu numai cu ajutorul unei metode proprii de cercetare. Metoda specific disciplinei de contabilitate este astfel elaborat nct corespunde coninutului obiectului su de studiu sau, altfel spus, asigur premisele necesare pentru realizarea tuturor dezideratelor sale, iar teoria pe care se bazeaz pune n eviden trsturile caracteristice i principiile care privesc modul cum trebuie studiat obiectul. n mod firesc, metoda de cercetare a contabilitii se individualizeaz prin trsturile sale specifice, care, la rndul lor, sunt determinate de particularitile obiectului su de studiu. Metoda contabilitii poate fi definit ca un ansamblu de principii normative i procedee care se coreleaz i condiioneaz n scopul reflectrii i controlului tuturor elementelor patrimoniale care se ncadreaz n sfera de cuprindere a obiectului su de studiu. Altfel spus, metoda
14

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

contabilitii exprim modalitile sau cile prin care aceasta realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii patrimoniului i micrilor sau transformrilor permanente ce se produc n cadrul acestuia. n scopul utilizrii cu rigurozitate a metodei contabilitii n ansamblul su i ndeosebi a procedeelor sale tehnice, este justificat s se aib n vedere, pe de o parte, diversitatea i specificitatea componentelor patrimoniului, inclusiv interdependena i legturile reciproce dintre ele, iar pe de alt parte, trsturile caracteristice ale metodei 1 de cercetare analizate, care, la rndul lor, sunt sugerate prin nsui coninutul obiectului de studiu al contabilitii. Astfel, trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei contabilitii o constituie dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice i sociale. De altfel, coninutul metodei contabilitii este determinat de necesitatea reflectrii fiecrui patrimoniu sub dublu aspect sau dubl reprezentare, pe de o parte, al utilizrii bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice propriu-zise a acestora, iar pe de alt parte al raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de finanare a lor. Trstura analizat constituie baza meninerii permanente a egalitii valorice (echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri, disponibiliti bneti .a.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve, profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.). Aceast egalitate se poate prezenta n mod sintetizat prin ecuaia: bunuri economice = drepturi + obligaii, care este denumit ecuaia dublei reprezentri. Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un moment dat, precum i micrile de valori economice intervenite n masa patrimoniului sunt analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb,
1

Staicu C., Bazele contabilitii moderne, vol.I, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2004, pag.27. 15

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

ecuaie valoric) ntre doi termeni i anume: destinaia sau alocarea (investirea) valorilor i proveniena sau finanarea acelorai valori economice. Semnificaia celor doi termeni amintii se difereniaz n funcie de obiectul dublei reprezentri. Astfel, n cazul n care acest obiect l constituie patrimoniul, privit n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei cu denumirile de activ i de pasiv, iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv, astfel: ACTIV Destinaia, alocarea elementelor patrimoniale = PASIV Proveniena, finanarea elementelor patrimoniale

Cea de a doua trstur important i, de asemenea, specific numai contabilitii o constituie dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare, care asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale ale entitii economice. Aceast trstur este generat de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale, potrivit creia acestea sunt reflectate n permanen sub dublu aspect, al destinaiei economice (alocrii) i al provenienei (finanrii). Raportul de echivalen n baza cruia sunt reflectate i analizate structurile celor doi termeni amintii este asigurat cu ajutorul dublei nregistrri. n situaia cnd obiectul dublei reprezentri l constituie activitile interne transformatoare, raportul de echivalen se stabilete ntre cheltuieli i venituri, iar ecuaia de egalitate este de forma: CHELTUIELI + REZULTATE Destinaia, alocarea resurselor = VENITURI Proveniena, finanarea resurselor

Atunci cnd obiectul dublei reprezentri se refer la micri individuale de valori economice, raportul de echilibru devine:
16

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

DEBIT Destinaia, alocarea valorii economice

CREDIT Proveniena, finanarea valorii economice

n contextul celor prezentate anterior, se reine c metodei contabilitii i sunt caracteristice i alte trsturi, de mai mic importan sau secundare, n comparaie cu cele deja analizate, dar indispensabile pentru satisfacerea cerinelor obiectului de studiu al contabilitii, trsturi ce se refer la: exprimarea valoric a patrimoniului i operaiilor nregistrate; realitatea operaiilor nregistrate bazat pe documente justificative. Exprimarea n etalon monetar a tuturor activitilor i operaiilor economice i financiare din cadrul patrimoniului creeaz posibilitatea pentru cunoaterea n detaliu a acestora i, totodat, pentru gruparea i centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul entitii economice sau sociale, precum i la nivel macroeconomic. Astfel, potrivit cerinelor obiectului su de studiu, cresc volumul i calitatea informaiilor furnizate de contabilitate. Pe de alt parte, operaiile economice i financiare, exprimate valoric, se nregistreaz n contabilitate numai n msura n care sunt nscrise n documente justificative prin care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaie economic sau financiar se ntocmete un document, un act scris, care face dovada nfptuirii operaiei respective i care asigur informaia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilitii ca sistem informaional. Aceast trstur caracteristic i confer contabilitii calitatea de for probant n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii cu alte entiti economice sau sociale ori cu persoanele fizice. nregistrrile contabile efectuate pe baz de documente probeaz drepturi i obligaii privind modificrile intervenite n volumul i structura patrimoniului i contribuie, totodat, la asigurarea integritii acestuia.

17

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.3.2. Procedeele metodei contabilitii Metoda contabilitii are ca baz teoretic, printre altele, anumite procedee de cercetare, care constituie modalitile concrete de efectuare a lucrrilor ce intr n sfera de aciune a obiectului de studiu al acesteia. Procedeele de lucru utilizate n cadrul metodei contabilitii se coreleaz ntre ele, se influeneaz reciproc, constituie un tot unitar i sunt delimitate n 3 categorii, aa cum se prezint n continuare. Procedee comune tuturor tiinelor, dintre care se amintesc: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i sinteza. Procedee comune i altor discipline economice, unde se ncadreaz: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea. Procedee specifice metodei contabilitii, care se refer la: bilan, cont i balana de verificare. n legtur cu procedeele comune tuturor tiinelor, fiind cunoscut semnificaia lor de ordin general, se amintesc numai cteva aspecte specifice referitoare la modul cum se utilizeaz n cadrul metodei contabilitii. a. Observaia asigur cunoaterea i nelegerea fiecrei operaii economice sau financiare, consemnat ntr-un document justificativ, care urmeaz s fie nregistrat n contabilitate, pe baza procedeelor de lucru specifice acesteia. b. Raionamentul permite formularea de concluzii noi n ceea ce privete reprezentarea n contabilitate a patrimoniului i, implicit, a elementelor sale componente. Asemenea concluzii se refer la egalitatea dintre activ i pasiv, deoarece ambele privesc acelai patrimoniu reflectat sub dublu aspect, al componenei i provenienei, la modificrile pe care operaiile economice i financiare le produc activului i pasivului unitii patrimoniale, la regulile ce se au n vedere pentru nregistrarea micrilor de valori economice n conturi .a. c. Prin intermediul comparaiei se stabilesc asemnrile i deosebirile dintre dou sau mai multe structuri patrimoniale n vederea obinerii unor informaii noi, cum este cazul

18

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

comparrii veniturilor cu cheltuielile aferente pentru determinarea rezultatului financiar .a. d. Cu ajutorul clasificrii sau delimitrii, n funcie de anumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri etc., se faciliteaz studierea i nelegerea unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finanare a acestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile .a. e. La rndul su, analiza, n baza atributelor sale de examinare i studiere sistematic, i aduce un aport semnificativ la creterea cantitii i calitii informaiilor contabile, precum i la valorificarea acestora n procesul managerial. n acest sens se exemplific analiza operaiilor economice i financiare ce urmeaz a fi nregistrate n conturi i, n mod deosebit, analiza situaiilor financiare anuale. f. Sinteza se justific prin faptul c datele contabile trebuie s constituie baza unor concluzii generale, de evaluare sau apreciere de ansamblu. Acest deziderat se realizeaz prin sintetizarea, n sensul gruprii i centralizrii, i analiza datelor furnizate de contabilitate prin intermediul procedeelor specifice metodei sale. Procedeele comune mai multor discipline economice sunt cele utilizate n vederea realizrii obiectului lor de studiu de ctre mai multe tiine economice. a. Documentele reprezint procedeul cu ajutorul cruia se consemneaz, se reflect n scris, la locul i n momentul producerii lor, operaiile economice i financiare generate de micarea valorilor economice din componena patrimoniului. Fiecare document este deosebit de important i reprezint suportul material i legal n care este nscris orice operaie economic i financiar, fiind indispensabil pentru efectuarea nregistrrii ulterioare a acesteia n contabilitate. Altfel spus, fiecare document constituie iniial un act justificativ al nfptuirii unei operaii economice sau financiare, iar ulterior el asigur datele primare de intrare n sistemul contabil de prelucrare a datelor. De altfel, ntocmirea documentelor pentru operaiile efectuate reprezint o trstur caracteristic a metodei contabilitii de fundamentare a datelor sale i de reflectare a realitii situaiei patrimoniului entitii economice sau sociale.
19

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Ele permit efectuarea verificrilor prealabile i/sau ulterioare privind justeea, legalitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare efectuate, privind integritatea patrimoniului i a modului cum acesta este gestionat etc. b. Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea n etalon monetar a elementelor patrimoniale (active i pasive, cheltuieli i venituri) exprimate iniial n uniti naturale i n unele situaii chiar n uniti valorice. Prin intermediul acestui procedeu se omogenizeaz n expresie bneasc diversitatea de structuri i elemente componente ale patrimoniului i devine posibil gruparea, centralizarea i sintetizarea informaiilor referitoare la acestea. Orice operaie economic, consemnat iniial ntr-un document, se poate nregistra n contabilitate numai n msura n care este exprimat valoric cu ajutorul etalonului bnesc, ceea ce reprezint o alt trstur caracteristic a metodei contabilitii. Astfel, evaluarea prezint importan major pentru contabilitate, iar realizarea efectiv a ei este n strns legtur cu procedeul denumit calculaie, care asigur exactitatea valorilor referitoare la micarea elementelor patrimoniale ce se nregistreaz n contabilitate. c. Calculaia reprezint un ansamblu de operaii matematice, corelate ntre ele, care asigur determinarea, n principal, a mrimii costurilor i rezultatelor. Noiunea de calculaie, analizat ca procedeu al metodei contabilitii, are un coninut (semnificaie) complex, n sensul c folosete toate formele de calcul, ncepnd cu simpla calculare a datelor consemnate n documente, continundu-se cu determinarea rulajelor, a sumelor i soldurilor pe care le genereaz datele nregistrate n conturi, cu stabilirea valorilor pentru elementele inventariate i finalizndu-se prin obinerea costurilor efective aferente produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat, asigur determinarea rezultatelor financiare finale sub form de profit sau pierdere, precum i a indicatorilor de evaluare i apreciere care au la baz informaiile pe care le conin situaiile financiare anuale. Calculaia are legturi strnse cu toate procedeele metodei contabilitii. Astfel, se amintesc doar cele ce privesc contul i
20

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

bilanul care asigur sursa de preluare a datelor necesare pentru determinarea costurilor efective i respectiv a indicatorilor de sintez la nivelul entitii economice sau sociale. d. Inventarierea este procedeul comun i altor discipline economice care permite stabilirea situaiei reale a patrimoniului oglindit n contabilitate i, totodat, verificarea integritii sale materiale. Situaia real a elementelor patrimoniale se stabilete prin constatarea faptic a acestora i prin evaluarea lor la valoarea curent sau actual. Prin compararea datelor obinute n urma inventarierii cu datele nregistrate n contabilitate (n conturi) se pot constata unele neconcordane sub forma unor plusuri sau minusuri de inventar la unele elemente patrimoniale ori a unor deprecieri ale acestora. Astfel de neconcordane determin efectuarea unor rectificri n contabilitate n vederea punerii de acord a acesteia cu realitatea sau, altfel spus, pentru restabilirea concordanei dintre datele existente n conturi i cele stabilite prin operaia de inventariere. n acest context se impune precizarea c balana de verificare definitiv de la sfritul exerciiului se ntocmete dup efectuarea inventarierii i nregistrarea n conturi a diferenelor constatate. n vederea realizrii obiectului de studiu, contabilitatea utilizeaz anumite procedee specifice numai metodei sale pe care le prezentm succint n continuare. a. Contul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se materializeaz dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare consemnate deja n documente, evaluate i calculate. El asigur nregistrarea cronologic, gruparea, sistematizarea i calculul strii i micrii tuturor elementelor patrimoniale. Pentru fiecare element patrimonial, de mijloace economice i surse de finanare a acestora, se folosete cte un cont distinct care arat existena, la un moment dat, relaiile i micarea lui. De altfel, contul asigur cunoaterea elementelor patrimoniale sub aspectul valorii contabile, la sfritul fiecrei perioade de gestiune, precum i n dinamica lor, n sensul micrilor i transformrilor, a creterilor i diminurilor care se produc n mod frecvent i inerent datorit activitilor economice i financiare desfurate n cadrul ntreprinderii.

21

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Existena unei multitudini de elemente patrimoniale determin utilizarea unui numr la fel de mare de conturi, care se prezint sub denumirea de sistemul conturilor. Conturile, printre altele, se afl n legtur strns cu bilanul, care la sfrit de gestiune preia soldurile pe care acestea le conin, iar la nceputul unui nou exerciiu financiar le furnizeaz soldurile iniiale. b. Balana de verificare constituie un procedeu specific al metodei contabilitii prin intermediul cruia se realizeaz legtura ntre cont i bilan, n sensul c datele oglindite n conturi, pe feluri de elemente patrimoniale i de procese economice, se centralizeaz n vederea ntocmirii bilanului i respectiv a contului de profit i pierdere i, totodat, pentru obinerea de informaii ce reflect totalitatea activitii ntreprinderii sau, altfel spus, care privesc modificrile n volumul i structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulat de la nceputul anului sau activitii, dup caz. Pe de alt parte, acest procedeu asigur verificarea periodic a exactitii datelor nregistrate n conturi, precum i respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor pe care acestea le-au oglindit. n acest scop, n funcie de structura balanei de verificare stabilit de M.F.P., exist dou, trei sau patru serii de egaliti i anume: ntre total sume i total solduri finale, la care, n cazul balanei cu trei serii de egaliti se adaug, n primele dou coloane, egalitatea ntre totalul rulajelor curente debitoare i creditoare, iar n situaia balanei cu patru serii de egaliti se verific, n plus, concordana ntre totalul sumelor precedente debitoare i a celor creditoare. c. Bilanul este procedeul specific cel mai reprezentativ al metodei contabilitii, care asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute (profit sau pierdere). Prin intermediul lui se centralizeaz i sintetizeaz, la un moment dat, de regul la sfritul anului, datele contabilitii curente, delimitate att sub aspectul destinaiei, ct i al provenienei, utilizndu-se n acest scop noiunile de activ i respectiv de pasiv. Totodat, se menioneaz c datele pe care le conine bilanul aferent exerciiului ce se ncheie se utilizeaz pentru deschiderea bilanului i a conturilor privind exerciiul urmtor,
22

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

ns trebuie reinut i faptul c informaiile respective au caracter general, considerent pentru care acestea sunt detaliate i explicate prin intermediul altor instrumente contabile sau componente ale situaiilor financiare anuale. Din cele prezentate anterior, se poate desprinde constatarea ce confirm, n plus, faptul c, sub aspect metodologic, ntre procedeele metodei contabilitii se stabilesc, dup caz, legturi de succesiune i de alternan. n cadrul acestor legturi, fluxul obligatoriu de baz al ciclului contabil de prelucrare a datelor l formeaz tripticul: documentele, contul i bilanul contabil. Pentru realizarea informaiei contabile ca produs al contabilitii, orice nregistrare i prelucrare a datelor trebuie s treac obligatoriu prin acest flux. Celelalte procedee capt, n raport cu acesta, o funcie convergent i complementar, ele intervenind prin alternan i n mod repetat. n ceea ce privete metoda contabilitii, se poate reine concluzia c aceasta reprezint un ansamblu de procedee tehnice care, utilizate pe baza unor principii contabile, asigur evidena, calculul, sintetizarea i controlul patrimoniului i a situaiei financiare, a modificrilor acesteia i a rezultatelor obinute prin gestiunea elementelor sale componente.

ntrebri pentru autoevaluare:

1. Care sunt principalele concepii referitoare la obiectul contabilitii i ce susineau adepii acestora? 2. Cum este definit patrimoniul n sens contabil? 3. Care este condiia ca un patrimoniu s devin obiect de studiu al contabilitii? 4. Ce este specific contabilitii n studiul patrimoniului? 5. Cum putei grupa entitile obligate s organizeze contabilitate? 6. Care sunt trsturile caracteristice metodei contabilitii? 7. n ce const dubla reprezentare a patrimoniului? 8. Ce presupune dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare?
23

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

9. Cum putei grupa procedeele metodei contabilitii? 10. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii i n ce constau acestea?

Teste gril propuse spre rezolvare:


1. Concepia juridic sau teoria patrimonial prezint obiectul de studiu al contabilitii ca fiind: a. bunurile economice deinute de o persoan fizic sau juridic folosite pentru producie, prestarea de servicii i executarea de lucrri; b. averea, ca rezultat al activitilor desfurate; c. drepturile i obligaiile unei persoane fizice sau juridice fr corelaia cu obiectele la care se refer; d. drepturile i obligaiile unei persoane fizice sau juridice n corelaie cu obiectele la care se refer; e. numai bunurile i obligaiile unei persoane fizice sau juridice. 2. Concepia economic definete obiectul contabilitii astfel: a. averea entitii, ca aspect abstract, i totalitatea resurselor financiare, ca aspect concret de provenien a averii; b. totalitatea resurselor entitii, n primul rnd, i bunurile n care acestea se materializeaz; c. circuitul capitalului privit numai prin prisma destinaiei lui, sub forma capitalului fix i a celui circulant; d. circuitul capitalului privit numai prin prisma modului de dobndire, sub forma capitalului propriu i a celui strin; e. circuitul capitalului privit att sub aspectul destinaiei lui (fix i circulant), ct i a modului de dobndire (propriu i strin).

24

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

3. Noiunea de activ desemneaz: a. proveniena resurselor entitii i drepturile acesteia fa de teri; b. utilizarea resurselor entitii sau bunurile economice ca obiecte de drepturi de proprietate; c. obligaiile cu valoare economic generate de aprovizionarea cu bunuri; d. finanarea bunurilor economice; e. totalitatea drepturilor cu valoare economic rezultate ca urmare a exploatrii bunurilor economice. 4. Contabilitatea ntreprinderii se aplic de ctre: a. toate entitile care i acoper cheltuielile din contribuii ale membrilor; b. instituiile publice de subordonare central sau local; c. entitile care i acoper cheltuielile din venituri proprii i realizeaz profit, pe principul gestiunii economice; d. organizaiile obteti; e. regiile autonome i societile comerciale. 5. Trstura caracteristic sau de baz a metodei contabilitii este reprezentat de: a. activitatea de eviden propriu-zis; b. reprezentarea patrimoniului concomitent din punct de vedere economic i al obligaiilor; c. reprezentarea patrimoniului din punct de vedere juridic; d. calculele efectuate prin intermediul conturilor care permit determinarea strii i micrii fiecrui element patrimonial, precum i rezultatele financiare obinute; e. dubla reprezentare sau reflectare sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice i sociale.

25