Lukcsi Teodora Prvu Bianca

Structura i reguli de ntocmire a situaiilor financiare n Romnia

Structura i reguli de ntocmire a situaiilor financiare n Germania

Structura situaiilor financiare anuale care trebuie ntocmite de ctre persoanele juridice difer n funcie de mrimea acestora.
Bilanul

nainte de a prezenta modelul de

bilan (bilanz) se impune prezentarea suitei de analize prin care se realizeaz delimitarea perimetrului bilanului definirea perimetrului bilanului pleac de la criteriile care permit sau interzic nscrierea unui element n activ sau n pasiv. sunt distinse, n acest sens, trei niveluri de analiz:

Bilanul este componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar.

 Formatul bilanului este urmtorul: A. Active imobilizate Imobilizri necorporale Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 4. Fond comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie I. 1. 2. 3.

1.
2. 3.

o analiz conceptual, prin care se detrmin criteriile de apartenen teoretic a bilan o analiz juridic, car ine cont de interdiciile i autorizrile particulare prevzute de texte stabilirea obligaiei sau facultii de a nscrie un element n bilanil contabil Bilanul poate s aib numai form tabelar (de cont) Plecnd de la aceste delimitri ale perimetrului, modelul de bilan se prezint astfel:

III. Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitior afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi B. Active circulante I. Stocuri 1.Materii prime i materiale

ACTIVUL (Aktiva)

Capitalul subscris nevrsat Cheltuieli de dezvoltare i de demaraj A.Activ imobilizat I. Imobilizri necorporale 1. Concesiuni, brevete, drepturi i valori asimilate, licene 2. Fond comercial 3. Aconturi vrsate privind imobilizrile necorporale II. Imobilizri corporale 1. Terenuri, drepturi asimilate i construcii (inclusiv construciile pe terenul altei persoane) consumabile 2. Instalaiile tehnice i mainile 2. Producia n curs de execuie 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 3. Produse finite i mrfuri 4. Aconturi vrsate i imobilizrile 4.Avansuri pentru cumprri de corporale n curs stocuri

II. Creane (Sumele care urmeaz s III. Imobilizri financiare fie ncasate dup o perioad mai 1. Pri sociale n ntreprinderile mare de un an trebuie prezentate legate separat pentru fiecare element) 2. mprumuturi acordate 1. Creane comerciale ntreprinderilor legate 2. Sume de ncasat de la entitile 3. Participaii afiliate 4. mprumuturi acordate 3. Sume de ncasat de la entitile de ntreprinderilor n care este care compania este legat n deinut o participaie virtutea intereselor de participare 5. Alte titluri asimilate 4. Alte creane imobilizrilor 5. Capital subscris i nevrsat 6. Alte mprumuturi acordate III. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate B. Activ circulant 2. Alte investiii pe termen scurt I. Stocuri IV. Casa i conturi la bnci 1. Materii prime, materiale C. Cheltuieli n avans consumabile i alte aprovizionri 2. Producie neterminat 3. Produse finite i mrfuri 4. Aconturi vrsate

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. Active circulante nete/datorii curente nete

II. Creane i alte active circulante 1. Creane generate de vnzrile de bunuri i servicii 2. Creane asupra ntreprinderilor legate 3. Creane asupra ntreprinderilor n care este deinut o participaie 4. Alte active circulante III. Titluri de plasament 1. Pri n ntreprinderile legate 2. Aciuni proprii sau pri proprii 3. Alte titluri de plasament IV. Cecuri, cas, drepturi fa de banca federal, pot, instituiile de credit C. Conturi de regularizare Pierderi care exced capitalurile proprii

F. Total active minus datorii curente G.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

PASIVUL (Passiva) A. Capitaluri proprii I. Capital subscris II. Prime legate de capital III. Rezerve 1. Rezerva legal 2. Rezerva pentru aciuni proprii 3. Rezerve statutare 4. Alte rezerve IV. Rezultate reportate (beneficii sau pierderi) V. Rezultatul exerciiului (beneficiu sau pierdere) Posturi particulare cu caracter de rezerve B. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1. Provizioane pentru pensii i obligaii asimilate

2. Provizoane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans 1. Subvenii pentru investiii 2. Venituri nregistrate n avans J. Capital i rezerve I. Capital 1. Capital subscris vrsat 2. Capital subscris nevrsat II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 4. Alte rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

C. Datorii 1. mprumuturi convertibile 2. Datorii fa de instituiile de credit 3. Aconturi primite pentru comenzi 4. Datorii privind cumprrile de bunuri i servicii 5. Datorii generate de acceptarea de cambii sau emisiunea de bilete la ordin 6. Datorii fa de ntreprinderile legate 7. Datorii fa de ntreprinderile n care este deinut o participaie 8. Alte datorii (datorii fiscale- datorii fa de asigurrile sociale) D. Conturi de regularizare

Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere este situaia financiar care msoar succesul sau performana activitii unei ntreprinderi, referitoare la o perioad dat. Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:

Contul de profit i pierdere este un document de sintez care reflect evoluia rezultatelor economico financiare ale firmelor legiuitorul german a lsat ntreprinderilor posibilitatea s aleag ntre dou modele a) structurare dup natur b) structurare dup funcii

1. Cifra de afaceri net 2. Venituri aferente costului produciei - primul model are cea mai mare n curs de execuie utilizare in Germania 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat - oricare structur va fi aleas, se 4. Alte venituri din exploatare impune s se ntocmeasc, contul de profit i pierdere sub form de list

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) c) Cheltuieli privind mrfurile 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale i protecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate

a) Structurare dup natura cheltuielilor i a veniturilor 1. Cifra de afaceri 2. Variaia de stocuri de produse finite i de producie neterminat 3. Lucrri executate de ntreprindere pentru sine 4. Alte venituri din exploatare 5. Consumuri de materiale a. materii prime, materiale consumabile, alte aprovizionri i mrfuri b. servicii externe 6. Cheltuieli de personal a. salarii b. cheltuieli sociale, cheltuieli de pensionare i de asisten 7. Amortizri i provizioane pentru depreciere

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Cheltuieli privind dobnzile, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit

a. privind imobilizrile necorporale i corporale, cheltuielile de demaraj i de dezvoltare a exploatrii b. privind activele circulante, n msura n care ele depesc mrimele obinuite n societile de capitaluri 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din paticipaii, din care ntreprinderile legate 10. Venituri din alte titluri i din mprumuturi acordate ataate imobilizrilor financiare, din care ntreprinderile legate 11. Alte dobnzi i venituri asimilate, din care ntreprinderile legate 12. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului circulant

Situaia modificrilor capitalului 13. Dobnzi i cheltuieli asimilate, din propriu care ntreprinderile legate Situaia modificrilor capitalului 14. Rezultatul activitii ordinare propriu reprezint o component 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare separat a situaiilor 17. Rezultatul extraordinar financiare anuale, care cuprinde o 18. Impozitul asupra rezultatului prezentare a soldurilor iniiale i finale, 19. Alte impozite precum i a modificrilor din cursul 20. Rezultatul exerciiului (beneficiu exerciiului financiar, aferente fiecrui sau pierdere) element al capitalurilor proprii. Schema de 20 de posturi prezentat Structura exemplificativ a situaiei anterior este una minimal, modificrilor capitalului propriu este ntreprinderile putnd s dezvolte urmtoarea: subdiviziuni. Ea distinge trei mari categorii de venituri i cheltuieli: Capital subscris v. i ch. de exploatare (1-8) Patrimoniul regiei v. i ch. financiare (9-13) Prime de capital v. i ch. extraordinare (15-17) Rezerve din reevaluare

 Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentnd surplusul din rezerve din reevaluare Alte rezerve Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor

b) Structurare dup funciile ntreprinderii 1. Cifra de afaceri 2. Costul de producie al vnzrilor 3. Marja brut 4. Costul de distribuire 5. Cheltuielile administraiei generale 6. Alte venituri din exploatare 7. Alte cheltuieli de exploatare 8. Venituri din participaii 9. Venituri din alte titluri i mprumuturi acordate ataate imobilizrilor financiare, din care ntreprinderilor legate 10. Alte dobnzi i venituri asimilate, din care ntreprinderilor legate 11. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului

12. Dobnzi i cheltuieli asimilate, din care ntreprinderile legate Situaia fluxurilor de numerar 13. Rezultatul activitii ordinare reflect creterea sau descreterea 14. Venituri extraordinare net a mijloacelor 15. Cheltuieli extraordinare bneti n cursul unui exerciiu 16. Rezultatul extraordinar financiar. 17. Impozit asupra rezultatului 18. Alte impozite Pentru ntocmirea i prezentarea 19. Rezultatul exerciiului situaiei fluxurilor de numerar se pot folosi dou metode, direct i ntreprinderile mici i mjlocii pot regrupa rubricile 1-3 i 6 sub indirect. denumirea Rezultatul brut n cele 19 rubrici pot fi distinse 3 Metoda direct se bazeaz pe niveluri de analiz delimitarea fluxurilor de ncasri v. i ch. din exploatare (1-7) pli proprii fiecrei activiti. v. i ch. financiare (8-12) v. i ch. extraordinare (14-15)

Situaia fluxurilor de numerar

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor Numerar net din activiti de exploatare Fluxuri de numerar din activiti de investiie Pli pentru achiziionarea de aciuni Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale ncasri din vnzarea de imobilizri corporale Dobnzi ncasate Dividende ncasate

Anexa

conine 4 categorii de informaii sau comentarii referitoare la: principiile contabile utilizate, regulile reinute de prezentare, de evaluare i de conversie, influena nregistrrii n contabilitate a operaiilor care rezult dispoziii pur fiscale complemente de informaii relative la posturile bilaniere complemente de informaii relative la posturile contului de profit i pierdere diverse informaii relative la societate (efectiv de personal, remuneraii conductorilor, compoziia capitalului etc.)

Fluxuri de numerar din activiti de finanare ncasri din emisiunea de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasingului financiar Dividende pltite Numerar net din activiti de finanare

Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar

Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului

Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului

 Metoda indirect se bazeaz pe corectarea profitului net sau pierderii nete cu efectele tranzaciilor nonmonetare, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. Astfel, fluxurile din activitatea de exploatare pot fi prezentate i conform metodei indirecte, exemplificat n continuare:

Profit brut Ajustri pentru: Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare Venituri din reluri de provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare Cheltuieli financiare Venituri financiare Cheltuieli privind activele cedate Venituri din vnzarea activelor Variaia soldurilor conturilor de creane comerciale i alte creane din exploatare Variaia soldurilor conturilor de datorii comerciale i alte datorii din exploatare Variaia soldurilor conturilor de

Note explicative Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor privind elementele mai semnificative, cum sunt: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Participaii i surse de finanare 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere 9. Exemple de calcul i analiz a

Recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare n Romnia

A. Active imobilizate Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare. n funcie de regulile generale de evaluare i de momentul evalurii, activele imobilizate se evalueaz la urmtoarele valori: a) Valoarea de intrare sau contabil: cost de achiziie cost de producie valoare de aport valoare just.

Recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare n Germania

Activele imobilizate nu se reevalueaz, costul istoric este foarte important. Metodele de amortizare sunt asemntoare (liniar, degresiv i combinate). Stocurile de mrfuri nu figureaz n mod distinct, fiind regrupate cu stocurile de produse finite. Se admite evaluarea acestora prin diferite metode, cea mai utilizat fiind metoda costului mediu ponderat (CMP). n msura n care principiile contabile sunt respectate se pot utiliza i FIFO sau LIFO.

b) Valoarea de inventar c) Valoarea contabil net d) Valoarea bilanier e) Valoarea rezidual B. Active circulante 1.Stocuri a)Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu se realizeaz la valoarea de intrare, care poate fi: cost de achiziie cost de producie valoare de aport valoare just

b) Evaluarea stocurilor la inventariere se realizeaz la valoarea de inventar (actual).

Provizioanele pentru creane creanele incerte sunt evaluate la valoarea lor probabil innd cont de perspectivele de ncasare n viitorii 2 ani pentru riscurile specifice sau identificate, ntreprinderea evalueaz la sfritul exerciiului creanele n mod individual Creanele i datoriile exprimate n monede strine sunt convertite la cursul curent n vigoare la data defurrii operaiilor care le-au generat. n contabilitatea german nu exist diferene de curs valutar Fondul comercial imobilizat este amortizat pentru cel puin un sfert din valoarea sa, imobilizarea lui fiind facultativ.

c) Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului financiar se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de inventar. d) Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu se utilizeaz urmtoarele metode: metoda identificrii specifice, metoda CMP, metoda FIFO, metoda LIFO, metoda preului cu amnuntul, metoda costului standard.

2. Creane Creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal nscris n documente. Evaluarea la inventar a creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nregistrndu-se pe

Reguli detaliate de evaluare i msurare a) valoarea de intrare a elementelor n patrimoniu - costul de achiziie (preul de cumprare reducerile comerciale i financiare + ch. de achiziie necesare punerii bunului n stare de utilizare) - costul de producie - la acesta se distinge o limit inferioar, compus din cheltuieli nscrise n mod necesar n activ i o limit superioar care include cheltuieli ce pot fi nscrise n activ - valoarea parial este o noiune degajat de legea privind impozitul asupra venitului.

 n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor se diminueaz cu ajustrile constatate.

- ea poate fi considerat, n funcie de context, fie ca valoare de intrare a bunului, fie ca valoare de inventar, i corespunde preului pe care ar 3. Investiii pe termen scurt accepta s-l plteasc pentru un bun dat un cumprtor al ntreprinderii, La intrarea n entitate, investiiile pe n ipoteza foarte probabil a termen scurt se evalueaz la costul de continuitii activitii. achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit b) evaluarea la inventar potrivit contractelor. La ieirea din entitate, investiiile pe - la nchiderea exerciiului, elementele de activ sunt evaluate n termen scurt se evalueaz folosind conformitate cu principiul valorii urmtoarele metode de evaluare: FIFO, minime LIFO, CMP. La data bilanului, titlurile pe termen valoarea minim a unei imobilizri corespunde valorii de nlocuire scurt (aciuni i alte investiii corectate, dac este cazul, cu financiare) admise la tranzacionare pe amortizarea sa normal o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate

4. Casa i conturi la bnci

valoarea minim a elementelor de activ circulant este detrminat pe La finele fiecrei luni disponibilitile baza: n valut i alte valori de trezorerie se evalueaz la cursul de schimb al pieei - valorii bursiere, preului de pia, majorate cu cheltuielile accesoriilor valutare, comunicat de Banca cumprate, cnd aceste valori sunt Naional a Romniei, din ultima zi disponibile bancar a lunii n cauz. - costului de nlocuire sau preului de Cu ocazia inventarierii, vnzare, cnd valorile precedente nu disponibilitile bneti, cecurile, sunt operaionale. cambiile, biletele la ordin, acreditivele, precum i alte valori aflate n casieria unitii se prezint n bilan la valoarea nominal. Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

C. Datorii Datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal nscris n documente. La finele fiecrei luni datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz. Evaluarea la inventar a datoriilor societii se face la valoarea lor probabil de plat. n acelai moment, evaluarea datoriilor n valut i a celor cu decontare n lei fa de cursul unei valute, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

D. Capitaluri proprii 1. Capital social Capitalul social este divizat n aciuni i n pri sociale, care se pot evalua la urmtoarele valori: a) Valoarea nominal b) Valoarea de pia sau cotaia titlurilor c) Preul de emisiune sau cursul aciunilor d) Valoarea financiar e) Valoarea de randament f) Valoarea contabil sau bilanier 2. Prime de capital Primele de capital reprezint suplimentul de aport nencorporat n capitalul social. n funcie de modul de constituire, acestea pot fi: prime de emisiune, prime de fuziune/divizare,

3. Rezerve din reevaluare Rezervele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile de valoare rezultate din reevaluarea activelor, de regul, a imobilizrilor corporale.

Rezervele din reevaluare se calculeaz ca diferen ntre valoarea just i valoarea contabil net.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.

4. Rezerve Rezervele reprezint, n principal, profituri capitalizate n mod durabil de ctre entitate. Rezervele se mai pot constitui i din alte surse, cum ar fi primele de capital i rezervele din reevaluare. Dup modul de constituire i utilizare, rezervele se grupeaz n: a) Rezerve legale b) Rezervele statutare c) Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare d) Alte rezerve

5. Rezultatul exerciiului financiar Rezultatul exerciiului financiar reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, care poate fi profit sau pierdere. n contabilitate, profitul sau pierderea de stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Profitul contabil net se repartizeaz, n mod provizoriu, de regul la sfritul exerciiului financiar. Repartizarea definitiv a profitului se nregistreaz n contabilitate, pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare.

6. Rezultatul reportat Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat, reapectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente. Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaii n exerciiile financiare urmtoare, iar pierderea reportat urmeaz a se acoperi din profitul exerciiilor urmtoare, din rezerve sau din capitalul social, potrivit hotrrii AGA.