Contabilitatea creantelor....

Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor normative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora. Clasificarea creantelor: Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii: Dup coninutul economic : Creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; Creane ale prilor legate (ntreprinderilor-fiice, asociate i altor ntreprinderi); Creane privind avansurile acordate; Creane ale bugetului; Creane ale personalului; Creane privind veniturile calculate; Alte creane. In dependen de termenul de achitare: pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an; pe termen scurt, al cror termen de achitare nu este mai mare de un an. Contabilitatea creantelor comerciale Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii: Dup coninutul economic : Creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; Creane ale prilor legate (ntreprinderilor-fiice, asociate i altor ntreprinderi); Creane privind avansurile acordate; Creane ale bugetului; Creane ale personalului; Creane privind veniturile calculate; Alte creane. In dependen de termenul de achitare: pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an;

pe termen scurt, al cror termen de achitare nu este mai mare de un an. Formulele contabile la crearea creantelor nregistrarea creanei i venitului din livrarea de mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor: Dt Ct Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 611 Venituri din vnzri 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Formulele contabile la incasarea creantei ncasarea creanei cu mijloace bneti: Dt Dt Dt Ct 242 Cont de decontare sau 241 Casa sau 243 "Cont valutar" 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor prin compensare reciproc: Dt Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor

comerciale Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

EXEMPLU: La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000 lei. De contabilizat operaiile economice aferente vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti din vnzarea acestora. Formulele contabile

Corespondena conturilor Coninutul operaiei Suma, lei Debit 1 2 3 Reflectarea costului produselor vndute nregistrarea produselor venitului din realizarea 47000 63000 12600 711 221 221 Credit 216 611 5342

nregistrarea TVA aferent produselor livrate

Exemplu 2 La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri cumprtorului Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului, cumprtorul a virat vnztorului la 15 noiembrie avans n mrime de 40 % din valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor vndute este de 69000 lei. Exemplu 2 (rezolvare)

Contabilitatea creantelor (avansuri acordate pe termen scurt) La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate

furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor. Contabilitatea avansurilor acordate pe termen scurt Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor: Dt Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar

Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior: Dt Dt Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile: Dt Dt Ct 242 Cont de decontare 243 Cont valutar 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabil: Dt Ct 714 Alte cheltuieli operaionale 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplu 3 La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans n mrime de 60000 lei n vederea aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea mrfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor, achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul nregistrate la ntreprindere Nistru SRL

Exemplu 3(rezolvare)

Corespondena conturilor Coninutul operaiei Suma, lei Debit 1 25 septembrie acordarea avansului furnizorului de mrfuri 30 septembrie recepionarea mrfurilor de la furnizor 30 septembrie reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate 30 septembrie decontarea reciproc dintre suma datoriei i avansul acordat furnizorului 14 octombrie achitarea definitiv cu furnizorul 60 000 224 Credit 242

2 3

140 000 28 000

217 5342

521 521

60 000

521

224

108 000

521

242

Contabilitatea creantelor privind decontarile cu bugetul Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea creantelor privind decontarile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele situaii:

1. Sutuaii aferenteTVA: TVA spre trecerea n cont Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

TVA spre restituire Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

 TVA de la avansul primit Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

2. Situaii aferente impozitului pe venit Plata n avans al impozitului pe venit Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

Ct 242 Cont curent n valut naional Concomitent la aceiai sum: Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 535 Datorii preliminare

impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat: Dt Ct Ct Ct Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 229 Alte creane pe termen scurt

a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget; . Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

EXemplu 5 La ntreprinderea Smarald SRL impozitul pe venit conform declaraiei pentru anul 2006 constituia 9 000 lei. Aceast ntreprindere a ales metoda de plat a impozitului pe venit n anul 2007 n sum egal cu suma impozitului pe venit a anului precedent n 4 trane. La sfritul anului s-a constatat c suma venitului impozabil este de 48 000 lei. De contabilizat operaiile economice privind calculul i plata impozitului pe venit trimestrial i anual.

Corespondena conturilor Coninutul operaiei Suma, lei Debit Trimestrial n decursul anului 2007 se vor ntocmi formulele contabile 1. Calculul impozitului pe venit 2250 n avans (9000/4) Reflectarea creanei privind impozitul pe venit achitat n 2250 avans 731 535 Credit

2.

225

242

La finele anului 2007 Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit (48000 *15% )

3.

7200

731

534

4.

Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate n decursul anului

9000

731

535

Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul cu suma impozitului pe venit achitat n rate 5. 7200 534 225

Contabilitatea creantelor pe termen scurt ale personalului Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la Acordarea salariului n avans; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere,

n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.

Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil: Dt Ct Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 241 Casa 242 Cont de decontare

Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate: Dt Ct 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur); cheltuieli privind cazarea; diurna.

Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 836 din 24.06-2002. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile: 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans - pentru contabilitatea creanelor privind avansurile spre decontare acordate. 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre decontare.

n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri: a) eliberarea avansului spre decontare: Dt Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar

n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans:

 - la suma cheltuielilor de deplasare: Dt Dt Ct 712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau 813 Consumuri indirecte de producie 227 Creane pe termen scurt ale personalului

- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective: Dt Dt Ct 111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt 217 Mrfuri 227 Creane pe termen scurt ale personalului

- la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa

Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu: Dt Dt Ct 241 Casa 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii: Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Ct 712 Cheltuieli comerciale 713 Cheltuieli generale i administrative 813 Consumuri indirecte de producie 123 Mijloace fixe 211 Materiale 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 217 Mrfuri 532 Datorii fa de personal privind alte operaii

Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil: Dt Ct Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 241 Casa 242 Cont de decontare

Ct

243 Cont valutar

Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung

Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare

Exemplu 4 Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans: costul cltoriei 80 lei; servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei / noapte; cheltuieli telefonice 40 lei.

Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de avans. Corespondena conturilor

Coninutul operaiei

Suma, lei

Debit Acordarea avansului spre decontare titularului de avans Reflectarea costului tichetelor de cltorie Reflectarea cheltuielilor privind cazarea delegatului

Credit

300

227

241

80

713

227

200

713

227

Decontarea sumei diurnei (2 zile 70 lei) nregistrarea cheltuielilor telefonice Compensarea titularului de avans a sumei depirii cheltuielilor efectuate asupra avansului acordat

140

713

227

40

713

227

160

227

241

Contabilitatea creantelor pe termen scurt privind veniturile calculate Cele mai frecvente venituri calculate ale ntreprinderii cuprind : venituri privind arenda operaional Dt 228 Ct 612 venituri privind arenda finanat Dt 228 Ct 622 venituri privind dobnzile i redevenele calculate - Dt 228 Ct 621 venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct 621

ncasarea sumei creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Dt 241, 242, Ct 228 Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: Dt521, 522, 539 Ct 228

Contabilitatea altor creante pe termen scurt Alte creane la care se refer: datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct 623, 612 datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229 Ct 533 datorii privind preteniile naintate i recunoscute; Dt 229 Ct 612 ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229