FISA

Situaii financiare
B1035. Situaiile financiare ale societii ALFA se prezint la sfritul exerciiului N, astfel: Bilanul contabil la 31.12.N Elemente N-1 N ACTIVE NECURENTE Imobilizri corporale(1) 510.00 570.00 Investiii deinute n ntreprinderi 0 0 (2) asociate 150.00 150.00 0 0 Active necurente - Total 660.00 720.00 0 0 ACTIVE CURENTE Stocuri (3) 42.000 2.000 (4) Clieni 375.00 175.00 Cheltuieli n avans(5) 0 0 (6) Investiii pe termen scurt 50.000 30.000 Lichiditi 80.000 0 43.000 1.688.8 00 Active curente - Total 590.00 1.895.8 0 00 TOTAL ACTIV 1.250.0 2.615.8 00 00 DATORII CURENTE Furnizori(7) 250.00 125.80 (8) Credite pe termen scurt 0 0 Venituri n avans(9) 200.00 150.00 Alte datorii curente(10) 0 0 70.000 20.000 210.00 50.000 0 Datorii curente - Total 730.00 345.80 0 0 DATORII NECURENTE mprumuturi din emisiunea de - 70.000 (11) obligaiuni 120.00 120.00 Credite pe termen lung(12) 0 0 (13) Venituri n avans 50.000 310.00 0 Datorii necurente - Total 170.00 500.00 0 0 TOTAL DATORII 900.00 845.80
0 CAPITALURI PROPRII Capital social(14) Prime de emisiune Rezerve Rezultatul reportat Rezultatul exerciiului(15) 100.00 0 70.000 180.00 0 350.00 0 1.250.0 00
0 300.00 0 20.000 70.000 180.00 0 1.200.0 00 1.770.0 00 2.615.8 00
TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL DATORII I CAPITALURI PROPRII
Informaii suplimentare: 3 amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente la nceputul anului a fost de 240.000 lei iar cea aferent imobilizrilor existente la sfritul anului a fost de 280.000 lei; 4 n cursul anului ntreprinderea nu a achiziionat i nici nu a cedat investiii n ntreprinderile asociate; 5 Stocurile sunt reprezentate de mrfuri. La sfritul exerciiului N-1 stocurile de mrfuri au fost depreciate pentru suma de 10.000 lei. n cursul exerciiului N aceste stocuri au fost vndute. Stocurile existente la sfritul exerciiului N nu au fcut obiectul unei deprecieri; 6 Creanele clieni sunt aferente vnzrilor n ar (nu includ diferene de curs valutar) i nu au fcut obiectul unor deprecieri; 7 Cheltuielile n avans sunt reprezentate de chirii de exploatare pltite n anul N-1 n contul anului N; 8 Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de titluri de plasament achiziionate n exerciiul N-1 i vndute n exerciiul N; n cursul anului nu s-au achiziionat investiii pe termen scurt; 9 din care, furnizori de imobilizri 175.000 lei la nceputul anului i 13.000 lei la sfritul anului; 10 n cursul exerciiului N s-au primit credite pe termen scurt de 100.000 lei; 11 Veniturile n avans sunt reprezentate de subvenii pentru investiii; 12 Alte datorii curente: Valori la nceputul anului Valori la sfritul anului - datorii privind impozitul - datorii privind impozitul pe profit 87.000 pe profit 37.000 - dobnzi de pltit - datorii salariale i 30.000 sociale 13.000 - datorii salariale i sociale 63.000
- dividende de plat 30.000 13 mprumutul din emisiunea de obligaiuni este evaluat n valori nete (dup deducerea primei de rambursare de 30.000 lei); 14 n cursul anului nu au avut loc fluxuri privind creditele primite pe termen lung; 15 veniturile n avans de la nceputul anului sunt aferente exploatrii iar cele de la sfritul anului includ subvenii pentru investiii de 260.000 iar restul sunt aferente exploatrii; 16 n cursul exerciiului N nu au avut loc retrageri de capital i nici modificri ale acestuia ca urmare a unor operaii interne; 17 Rezultatul net este prezentat n bilan nainte de distribuire; 18 ntreprinderea i-a achitat integral datoria privind TVA de 338.200 lei aferent activitilor de exploatare i a ncasat (recuperat) TVA aferent activitilor de investiii de 26.600 lei; 19 n cursul anului au fost vndute, cu decontare n contul curent, instalaii tehnologice al cror cost de achiziie este de 100.000 lei iar amortizarea cumulat de 80.000 lei; 20 Datoriile privind dobnzile au fost integral achitate. 21 Rezultatul net al exerciiului N-1 de 200.000 lei a fost distribuit astfel: la rezerve, la rezultat reportat iar diferena la dividende; 22 Rezervele exerciiului N-2 au fost de 30.000 lei iar rezultatul reportat de 50.000 lei. Contul de profit i pierdere la 31.12.N Elemente Valori Cifra de afaceri(1) 2.400.000 Alte venituri din exploatare(2) 260.000 Cheltuieli cu mrfurile 550.000 Cheltuieli cu personalul 400.000 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 120.000 (3) Alte cheltuieli de exploatare 240.000 Venituri din cedarea investiiilor 50.000 financiare pe termen scurt 50.000 Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit 1.350.000 Impozit pe profit 150.000 Rezultatul net al exerciiului 1.200.000 Informaii suplimentare: (1) Cifra de afaceri cuprinde: - venituri din vnzarea mrfurilor - venituri din prestri de servicii (2) Alte venituri din exploatare
600.000 lei 1.800.000 lei. 260.000 lei,
din care: - venituri din cesiunea imobilizrilor corporale 60.000 lei; - venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 100.000 lei; - venituri din subvenii pentru investiii 90.000 lei; - venituri din provizioane pentru deprecierea mrfurilor 10.000 lei. (3) Alte cheltuieli de exploatare 240.000 lei, din care: - cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori 100.000 lei; - cheltuieli cu energia i apa 20.000 lei; - cheltuieli cu chiriile de exploatare (pltite n anul anterior) 50.000 lei; - cheltuieli cu impozitele i taxele de exploatare (acestea au fost pltite integral pn la sfritul exerciiului) 50.000 lei; - cheltuieli cu activele cedate 20.000 lei. S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda direct, conform IAS 7. Rezolvare: Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare : Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii: BC = suma este preluat din bilan CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere IS = suma este preluat din informaiile suplimentare Metoda direct:
Flux 1. ncasri de la clieni
Calcule ncasri = Rulaj creditor4111 = Sold iniial4111 Sold final4111+
Valoare +3.056.00 0
Rulaj debitor4111 Sold iniial4111 = 375.000(BC) Sold final4111 = 175.000(BC) Rulaj debitor4111 = Cifra de afaceri x 1,19 = 2.400.000(CPP) x 1,19 = 2.856.000 Rulaj creditor4111 = 375.000 + 2.856.000 175.000 = 3.056.000 2. Pli ctre furnizori (nu se iau n calcul furnizorii de imobilizri) Pli = Rulaj debitor40= Sold iniial40 Sold final40+ Rulaj creditor40 Sold iniial40 = 250.000 (BC) 175.000 (IS) = 75.000 Sold final40 = 125.800(BC) 13.000(IS) = 112.800 Rulaj creditor40 = (Achiziii de stocuri + Cheltuieli cu energia i apa + Cheltuieli cu servicii primite de la teri) x 1,19 Achiziii de stocuri = Rulaj debitor371 Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371 Sold final371 = 2.000 (BC) Sold iniial301= 42.000 (BC) + 10.000(IS) = 52.000 -700.000
Rulaj creditor371 = Rulaj debitor607= 550.000(CPP) Rulaj debitor371 = 2.000 52.000 + 550.000 = 500.000 Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371 Cheltuieli cu energia i apa = 20.000(IS) Cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori = 100.00(IS) Rulaj creditor40 = (500.000 + 20.000 + 100.000) x 1,19 = 737.800 Rulaj debitor40 = 75.000 112.800 + 737.800 = 700.000 3. Pli de chirii n avans Pli = Rulaj debitor471= Sold final471 Sold iniial471+ Rulaj creditor471= 30.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(IS) = 30.000 4. Pli de datorii salariale i sociale Pli = Rulaj debitor42; 43= Sold iniial42;43 Sold final42; 43+ Rulaj creditor42;43 = 63.000 (IS) 13.000 (IS) + 400.000 (CPP) = 450.000 Rulaj creditor42;43 = Rulaj debitor64 = 400.000 (CPP) -450.000 -30.000
5. Pli de impozite i taxe de exploatare
Pli = Rulaj debitor446= Sold iniial446 Sold final446+ Rulaj creditor446 = 0 (BC) - 0 (BC) + 50.000 (IS) = 50.000 Rulaj creditor446 = Rulaj debitor635 = 50.000 (IS)
-50.000
6. Pli de TVA 7. Impozit pe profit pltit
Pli = 338.200 (IS) Plata = Rulaj debitor441= Sold iniial441 Sold final441 + Rulaj creditor441 Rulaj creditor441 = Rulaj debitor691 = 150.000(CPP) Plata = 87.000(IS) 37.000(IS) + 150.000 = 200.000
-338.200 -200.000
Total
Flux net de trezorerie din exploatare
+1.287.80 0
B1036. Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect, conform IAS 7.
Rezolvare: Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii: BC = suma este preluat din bilan CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere IS = suma este preluat din informaiile suplimentare
Metoda indirect:
Elemente
1.
Calcule 1.350.000(CPP)
Valoare 1.350.000
Rezultatul nainte de impozitare 2. Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea i provizioanele
(-)Venituri din provizioane 3. Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (+)Cheltuieli privind dobnzile (-)Venituri din cedarea investiiilor pe termen scurt (-)Venituri din cedarea activelor imobilizate (+)Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (-)Venituri din subvenii de exploatare (-)Venituri din subvenii pentru investiii 4. Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare (-)Variaia stocurilor
120.000(CPP)
+120.000
10.000 (IS)
-10.000
50.000 (CPP)
+50.000
50.000(CPP) 60.000(CPP) 20.000(CPP)
-50.000 -60.000 +20.000
100.000(CPP)
-100.000
90.000(CPP)
-90.000
+1.230.000
2.000 (BC) (42.000 + 10.000) = = -50.000
+50.000
(-)Variaia creanelor din exploatare
175.000(BC) 375.000(BC) = -200.000 30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000
+200.000
+20.000
(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare Datorii din exploatare la sfritul (+)Variaia datoriilor din exploatare anului = 125.800(BC) 13.000(IS) + 13.000(IS) = 125.800 Datorii din exploatare la nceputul anului = 250.000(BC) 175.000(IS) + 63.000(IS) = 138.000 Variaia =125.800 138.000 = -12.200 0 (310.000(BC) 260.000(IS)) 50.000(BC) = 0 -12.200
(+)Variaia veniturilor n avans de exploatare
5.
Rezultatul din exploatare dup deducerea variaiei necesarului de fond de rulment: Impozit pe profit pltit Idem metoda direct
+1.487.800
6.
-200.000 +1.287.800
Total
Flux net de trezorerie din exploatare
B1037.
Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se
determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii, conform IAS 7.
Rezolvare: Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii: BC = suma este preluat din bilan CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere IS = suma este preluat din informaiile suplimentare
Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: Flux 1. ncasri din vnzarea de imobilizri 2. Pli ctre furnizrii de imobilizri Calcule ncasarea = Rulaj creditor7583 x 1,19 = 60.000(IS)x 1,19 = 71.400 Rulaj debitor404 = Sold iniial404 Sold final404 +Rulaj creditor404 Sold iniial404 = 175.000(IS) Sold final404 = 13.000(IS) Rulaj creditor404 = Rulaj debitor2131 x 1,19 Rulaj debitor2131 = Sold final2131 Sold iniial2131 + Rulaj creditor2131 Sold final2131 = 570.000(BC) + 280.000(IS) -400.000 Valoare +71.400
= 850.000 Sold iniial2131 = 510.000(BC) + 240.000(IS) =750.000 Rulaj creditor2131 = 100.000(IS) Rulaj debitor2131 = 850.000 750.000 + 100.000 = 200.000 Rulaj creditor404 = 200.000 x 1,19 = 238.000 Rulaj debitor404 = 175.000 13.000 + 238.000 = 400.000 3. ncasri din vnzarea de investiii pe termen scurt ncasarea = Costul titlurilor vndute + Ctig din cesiune = Rulaj creditor5081 + Rulaj creditor7642 Rulaj creditor5081 = Sold iniial5081 Sold final5081 +Rulaj creditor5081 = 80.000 (BC) 0 (BC) + 0 (IS) = 80.000 Rulaj creditor7642 = 50.000 (CPP) ncasarea = 80.000 + 50.000 = 130.000 4. ncasri de TVA aferent activitilor de investiii Total 26.600 (IS) +26.600 +130.000
Flux net de trezorerie din activitatea de investiii
-172.000
B1038. Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare, conform IAS 7.
Rezolvare: Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii: BC = suma este preluat din bilan CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere IS = suma este preluat din informaiile suplimentare Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: Flux 1. ncasri din creteri de capital Calcule ncasri = Rulaj creditor1012 + Rulaj creditor1041 Rulaj creditor1012 = Sold final1012 Sold iniial1012 + Rulaj debitor1012 = 300.000 (BC) -100.000(BC) + 0 (IS) = 200.000 Rulaj creditor1041 = 20.000 (BC) ncasri = 200.000 + 20.000 = 220.000 2. ncasri din ncasri = Rulaj creditor161 +70.00 Valoar e +220.0 00
emisiunea de obligaiuni 3. ncasarea de noi credite pe termen scurt 4. Rambursarea de credite pe termen scurt
Rulaj debitor169 = 70.000 (BC) ncasri = 100.000 (IS)
0 +100.0 00 150.00 0
Rulaj debitor5191 = Sold iniial5191 Sold final5191 +Rulaj creditor5191 = 200.000 (BC) 150.000 (BC) + 100.000 (IS) = 150.000
5. ncasri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 6. ncasri din subvenii pentru investiii
ncasri = Rulaj creditor7414 = 100.000 (IS)
+100.0 00
ncasri = Rulaj creditor131 = Sold final131 Sold iniial131 + Rulaj debitor131 = 280.000 (BC; IS) 70.000 (BC; IS) + 90.000 (IS) = 300.000 Rulaj debitor131 = Rulaj creditor7584 = 90.000 (IS)
+300.0 00
7. Pli de dobnzi
Pli = Sold iniial5198;168 + Rulaj creditor5198; 168= 30.000 (IS) + 50.000 (CPP) = 80.000 Rulaj creditor5198; 168 = Rulaj debitor666 = 50.000 (CPP)
-80.000
8. Dividende pltite Dividende pltite = RezultatN-1 Variaia
-30.000
rezervelor Variaia rezultatului reportat Variaia rezervelor = RezerveN-1 RezerveN-2 RezerveN-2 = 30.000(IS) RezerveN-1 = 70.000(BC) Variaia rezervelor = 70.000 30.000 = 40.000 Variaia rezultatului reportat = 180.000(BC) 50.000(IS) = 130.000 Dividende pltite = 200.000 (IS) 40.000 130.000 = 30.000 Total Flux net de trezorerie din activitatea de finanare +530.0 00
B1039. Avnd n vedere soluiile studiilor de caz 1035-1038, s se verifice corelaia pe care o presupune reconcilierea dintre lichiditile bneti la nceputul anului i cele de la sfritul anului, aa cum solicit norma IAS 7. Rezolvare: Corelaia prin care se realizeaz reconcilierea este : Elemente Variaia net a lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi Calcule +1.287.800 172.000 + 530.000 Valoare +1.645. 800
Lichiditi la nceputul anului Lichiditi la sfritul anului Lichiditi la sfritul anului
43.000 (BC) 43.000 +1.645.800 1.688.800 (BC)
43.000 +1.688. 800 +1.688. 800
B1033.
Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Furnizori de stocuri la 31.12.N Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Cheltuieli n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ncasri din credite primite de la bnci Clieni la 01.01.N Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) Furnizori de stocuri la 01.01.N Cldire primit n leasing financiar Impozit pe profit pltit Stocuri la 31.12.N 100.00 0 180.00 0 360.00 0 10.000 50.000 500.00 0 200.00 0 20.000 300.00 0 850.00 0 70.000 480.00 0 500.00 0 400.00 0 300.00 0
Cheltuieli n avans la 01.01.N Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale Clieni la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Rambursri de credite primite de la bnci Dividende pltite Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ncasri din dobnzi Pli ctre furnizorii de imobilizri Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
230.00 0 200.00 0 700.00 0 300.00 0 150.00 0 200.00 0 +100. 000 10.000 ? 500.00 0
S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000 (-)Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea :
(-)Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000 (+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000 (=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 (-)Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-)Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000 (+)Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-)Impozit pe profit profit...................................-400.000 (=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=)Flux net de trezorerie din activitatea de investiii...............................................................Y= ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=)Flux net de trezorerie din activitatea de finanare...........................................................-50.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000 Y = -140.000 X= -220.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000 B942. ntocmii pe baza datelor de mai jos situaia fluxurilor de numerar: Contul de profit i pierdere la 31.XII.N lei 360 Cifra de afaceri 000 Costul vnzrilor 306 000 = Marja asupra vnzrilor 54 000 Amortizare 4 500 Cheltuieli generale de administraie 5 400 Cheltuieli de desfacere 1 800
+ = =
Cheltuieli cu dobnzile Venituri din investiii financiare pe termen scurt Profit nainte de impozitare Impozit pe profit Profit net Bilanul la 31.XII.N lei N i imobilizri 51 930
5 400 8 100 45 000 10 800 34 200
+ + + + =
I. ACTIVE Terenuri corporale la valoarea brut Amortizarea cumulat Terenuri i imobilizri corporale la valoarea contabil net Investiii financiare pe termen scurt Stocuri Creane Numerar i echivalente de numerar Total active
N-1 22 500 8 100 14 400 36 000 23 850 17 100 6 300 97 650 21 150 1 800 10 800 12 600 46 350 27 000 24 300
12 600 39 330
36 000 16 650 27 000 11 250 130 230
+ + + =
II. DATORII Furnizori Dobnzi de pltit Impozit pe profit pltit Datorii pe termen lung TOTAL DATORII
3 600 630 4 500 22 500 31 230
III. CAPITAL PROPRIU Capital social Rezultatul reportat
40 500 24 300
+ =
Rezultat curent TOTAL CAPITAL PROPRIU
34 200 99 000
51 300
Rezolvare:
Situaia fluxurilor de trezorerie prin metoda indirect - lei
A. ACTIVITATEA DE EXPLOATARE + + = Profitul nainte de impozitare Amortizri Venituri din investiii financiare Cheltuieli cu dobnzile Profitul din exploatare capitalului cumulat nainte de modificrile 45 000 4 500 8 100 5 400 46 800 9 900
Creteri ale creanelor comerciale i ale altor creane (27.000 17.100)
+ = =
Descreteri n valoarea stocurilor (23.850 16.650) Descreteri n valoarea furnizorilor (21.150 3.600) Numerar generat de activitatea de exploatare Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit Numerar net din activitatea de exploatare B. ACTIVITATEA DE INVESTIII
7 200 17 550 26 550 6 570 17 100 2 880
Achiziionarea de terenuri i imobilizri corporale (51.930 22.500)
(29 430) 8 100 (21 330)
+ =
Dobnda ncasat Numerar net din activitatea de investiii
C. ACTIVITATEA DE FINANARE + = ncasri din emisiunea de aciuni (40.500 27.000) ncasri din mprumuturile pe termen lung (22.500 12.600) Numerar net din activitatea de finanare D. CRETEREA NET N VALOAREA NUMERARULUI (2 880 21 330 + 23 400) 13 500 9 900 23 400 4 950
B1069. Despre dou ntreprinderi A i B ce activeaz n acelai sector de activitate se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.): Elemente Cifra de afaceri Profit net Active imobilizate nete Capitaluri proprii Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Stocuri Creane Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (exclusiv creditele de trezorerie) ncasrile exerciiului financiar, din care: - ncasri de la clieni - ncasri din noi emisiuni de aciuni - ncasri din primire de credite pe termen scurt Plile exerciiului A 800 600 400 100 500 B 800 200 400 500 100
200 900 1.800 2.000
100 400 500 1.000
2.800 300 2.500
1.800 700 900 200
3.100
1.400
financiar, din care: - pli ctre furnizori 500 500 - rambursri de 1.200 100 credite 400 50 - pli de dobnzi 300 500 - pli de salarii 500 200 - pli de dividende 200 50 - pli de impozite Trezoreria: - la nceputul anului 3.300 2.500 - la sfritul anului 3.000 2.900 ntreprinderea B amortizeaz accelerat anumite categorii de active imobilizate i evalueaz ieirile de stocuri prin procedeul FIFO. ntreprinderea A utilizeaz metoda liniar i evalueaz ieirile din stoc la cost mediu ponderat. Interpretai poziia financiar i performanele celor dou ntreprinderi pe baza acestor informaii. Rezolvare: La ce concluzii am putea ajunge dac am valorifica doar informaiile furnizate de bilanul contabil? Vom calcula pentru nceput fondul de rulment (FR): FRA = (Capitaluri proprii + Datorii cu scadena ce depete un an + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli) Active imobilizate nete = 100 +500 +200 400 = +400 u.m. FRB = 500 + 100 + 100 400 = +300 u.m. Putem constata c ntreprinderea A are un fond de rulment mai mare cu 100 u.m., ceea ce ar putea duce la concluzia c aceasta ar fi mai sntoas din punct de vedere financiar dect B. Dac privim ns trezoreria celor dou ntreprinderi, vom constata c A ncheie exerciiul financiar cu un deficit de 300 u.m. (3.300 3000), n timp ce B obine un excedent de 400 u.m. Cum se explic aceast situaie? Spuneam c fondul de rulment poate fi absorbit de active curente de natura stocurilor i a creanelor. Pentru a putea sesiza acest aspect haidei s procedm la calcularea necesarului de fond de rulment (NFR).
NFRA = Stocuri + Creane Datorii cu scadena mai mic de un an (exclusiv creditele de trezorerie) = 900 + 1.800 2.000 = +700 u.m. NFRB = 400 + 500 1.000 = -100 u.m. Ce semnific aceste valori? n cazul ntreprinderii A, suma de 700 u.m. reprezint necesarul de trezorerie pentru acoperirea stocurilor i a creanelor acesteia. Se observ c acest necesar este mai mare dect fondul de rulment (400 u.m.) aceasta fiind cauza deficitului de trezorerie de 300 u.m. n cazul ntreprinderii B, se constat c aceasta a alocat trezorerie pentru stocuri n sum de 400 u.m. i i-a creditat clienii cu suma de 500 u.m. n acelai timp, B folosete banii furnizorilor i a altor creditori n sum de 1.000 u.m. Cu alte cuvinte ea obine un excedent de trezorerie din finanarea activelor pe termen scurt de 100 u.m.care se adaug celui de 300 u.m. degajat din finanarea activelor imobilizate. Aa se explic excedentul de trezorerie de 400 u.m. Aceast analiz i dovedete limitele prin faptul c arat care sunt activele care consum trezorerie: cele pe termen lung sau cele pe termen scurt. Ea nu permite cunoaterea fluxurilor de trezorerie care au contribuit la obinerea excedentului sau deficitului de trezorerie. Dac aruncm o privire asupra structurii financiare a celor dou ntreprinderi putem constata c A este extrem de ndatorat, att pe termen lung ct i pe termen scurt. Capitalurile permanente ale ntreprinderii A sunt constituite preponderent din datorii (reprezentate mai ales de credite bancare) n timp ce n cazul ntreprinderii B, acestea sunt reprezentate mai ales de capitalurile proprii. Dac am valorifica exclusiv informaiile furnizate de contul de profit i pierdere am concluziona c ntreprinderea A este mai performant deoarece la aceeai cifr de afaceri obine un profit superior. Dac raportm profitul net la cifra de afaceri gsim rentabilitatea comercial. Aceasta este de 75% n cazul lui a i 25% n cazul lui B. n plus, performana exploatrii celor dou ntreprinderi nu este comparabil datorit opiunilor diferite n materie de estimare a amortismentelor i a ieirilor din stoc. Implicit, nici FR calculat de noi nu exprim n totalitate un excedent potenial de trezorerie. Dac integrm ns i informaii de natura fluxurilor de trezorerie vom afla cu uurin c:
-ntreprinderea A care raporteaz o rentabilitate comercial de 75% ncaseaz doar o mic parte din cifra de afaceri (300 u.m. totalul de 800 u.m.); -n cazul ntreprinderii B, cea mai mare parte din cifra de afaceri se regsete n trezorerie (700 u.m. din totalul de 800 u.m.); -plile ctre furnizori au acelai volum dar n cazul ntreprinderii B se observ c aceasta ncaseaz mai repede creanele-clieni i achit mai trziu datoriile fa de furnizori, efectul fiind favorabil asupra trezoreriei; -n cazul ntreprinderii A, aceasta are scadene mici ale datoriilor fa de furnizori i i crediteaz clienii pe o perioad mai lung, efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei; -cea mai mare parte a ncasrilor ntreprinderii A provin din creditele primite de la bnci iar cea mai mare parte a plilor vin din rambursarea i remunerarea acestor credite; -ntreprinderea A este dependent de piaa capitalului mprumutat i suport costuri foarte mari ale ndatorrii; -ntreprinderea B se finaneaz mai puin prin ndatorare i mai mult prin apelul la proprietari (ncasrile de 900 u.m.). n concluzie, ntreprinderea B are o gestiune eficient (este asigurat o structur financiar optim, un cost mic al capitalului, corelarea scadenelor creanelor cu cele ale datoriilor, dimensionarea optim a stocurilor) ceea ce se rsfrnge pozitiv asupra trezoreriei.
Imobilizri
B894. O societate care are ca obiect de activitate producia de font, a elaborat un plan de modernizare a fabricii sale, fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli: (a) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utilaj n valoare de
(b)
(c) (d) (e) (f) (g)
18.000 u.m., n vederea nlocuirii celor existente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionare; costuri de consolidare a unei cldiri, prin nlocuirea pereilor interiori cu perei din ghips carton n valoare de 15.000 lei. Acest lucru s-a realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 30 de ani, avnd un grad ridicat de deteriorare; zugrvirea exterioar a cldirii, n noul sistem baumit, cost 14.000 lei; recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, la costuri de 12.000 lei; dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de aer condiionat, 31.000 lei; inspecie general regulat, odat la 2 ani, pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central, 40.000 lei; dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Societatea se arta ngrijorat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor legale n vigoare. Costul total a fost 50.000 lei. Precizai, conform IAS 16, nregistrrile contabile aferente tranzaciilor de mai sus.
Rezolvare:
(a) Motorul utilajului este iniial recunoscut la cost istoric, valoarea sa contabil reflectnd parametrii de funcionare standard la data achiziiei. Costurile cu achiziia unor piese de schimb, restabilind aceti parametrii, se includ n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunosc n contul de profit i pierdere: 1)achiziia: 18.000 u.m. 3024 = 401 18.000 u.m.
2)recunoaterea costului n contul de profit i pierdere: 18.000 u.m. 6024 = 3024 18.000 u.m.
(b) Consolidarea cldirii prin nlocuirea pereilor interiori vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 15.000 u.m. 212 = 404 15.000 u.m.
(c) Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere: 14.000 u.m. 611 = 401 14.000 u.m.
(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, este inclus n categoria componentelor de imobilizri corporale care pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp. Ca atare, n timp se diminueaz costurile cu reparaiile i prin urmare conducnd implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului: 12.000 u.m. 213 = 404 12.000 u.m.
(e ) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de aer condiionat, nu conduc la obinerea unui flux de beneficii viitoare superioare i nu sunt indispensabile continurii activitii. Costurile se recunosc n contul de profit i pierdere. 1) achiziia: 31.000 u.m. 3024 = 401 31.000 u.m.
2) recunoaterea costului n contul de profit i pierdere: 31.000 u.m. 6024 = 3024 31.000 u.m.
(f) inspecia general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea
defeciunilor la sistemul de nclzire central vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii: 40.000 u.m. 212 = 404 40.000 u.m.
(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Spre deosebire de costurile cu aparatele de aer condiionat, sistemul de purificare a aerului pare a fi indispensabil continurii activitii, fiind impus de lege. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului: 50.000 u.m. 213 = 404 50.000 u.m.
895..Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei. Contabilizai conform IAS 16 achiziia i amortizrile corespunztoare.
Rezolvare:
(a) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei 350.000 lei 150.000 lei 2133 2131 = = 404 404 350.000 lei 150.000 lei
(b) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani i 15 ani, adic 350.000 lei : 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav i 150.000 lei : 15 ani = 10.000 lei pentru motor: 7.000 lei 10.000 lei 6811 6811 = = 2813 2813 7.000 lei 10.000 lei
B899. O societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform crii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 de rotaii. Numrul de rotaii n primele luni de funcionare este: luna 1 1.200 rotaii; luna 2 1.500 rotaii; luna 3 2.100 rotaii; luna 4 2.500 rotaii; luna 5 3.000 rotaii. Calculai, conform IAS 16, mrimea amortizrii.
Rezolvare:
Numr de rotaii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 Numr total de rotaii conform crii tehnice Uzura sistemului 200.000 rotaii de aerisire: 10.300 rotaii:
10.300 rotaii 200.000 rotaii 0,0515 500.000 lei 25.750 lei
Valoarea amortizabil Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei
B1005. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): Ani N+1 N+2 N+3 N+4 Valoare a de utilitate
Flux net Factor de actualiz are (rata de 15%) 1 (1 + 0,15) t Flux net actualiz at
55.000
175.00 0 0,756
150.00 0 0,658
80.000
0,870
0,572
47.850
132.30 0
98.700
45.760
324.61 0
La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii? Rezolvare: n exerciiul N: 1)achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 595.000 500.000
95.000
2)nregistrarea amortizrii echipamentului:
6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor
2811 Amortizare a instalaiilor ...
100.000
3)la sfritul exerciiului N se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 500.000 100.000 = 400.000 lei Valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate) Valoarea just minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei; Valoarea de utilitate = 324.610 lei; Valoarea recuperabil = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei; Deprecierea de valoare = Valoarea contabil net Valoarea recuperabil = 400.000 324.610 = 75.390 lei
Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere: 6813 Cheltuieli din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru depreciere a instalaiilor ... 75.390
Valoarea bilanier a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei.
n exerciiul N+1: 1)nregistrarea amortizrii echipamentului: Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizare a instalaiilor ... 81.153
2)la sfritul exerciiului N+1 se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 324.610 81.153 = 243.457 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei; Valoarea de utilitate = 290.000 lei; Valoarea recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000;
Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei
Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfritul exerciiului N+1:
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor...
7813 Venituri din ajustri pentru depreciere a imobilizril
56.543
or
Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat.
B1019. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 200.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 110.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Managementul realizeaz o previziune a fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare, prezentat mai jos: Anul N+1 Vnzri (-)Costul bunurilor vndute (=)Marja brut (-)Reparaii i ntreinere (-)Alte cheltuieli (=)EBIT (-)Variaia 220.0 00 120.0 00 100.0 00 10.00 0 20.00 0 70.00 0 27.00 Anul N+2 203.0 00 115.0 00 88.00 0 20.00 0 30.00 0 38.00 0 15.00 Anul N+3 188.0 00 90.00 0 98.00 0 25.00 0 40.00 0 33.00 0 19.00 Anul N+4 180.0 00 60.00 0 120.0 00 40.00 0 50.00 0 30.00 0 13.00
NFRE (=)Cash-flow neactualizat
0 43.00 0
0 23.00 0
0 14.00 0
0 17.00 0
Achiziia echipamentului a fost finanat dintr-un credit pe 5 ani pentru care rata dobnzii este de 10% pe an. Costul mediu ponderat al capitalului este de 15%. Managementul i-a propus s modernizeze echipamentul n anul N+1 i s obin astfel o cretere a vnzrilor cu 5% n fiecare an. Planul de modernizare va fi supus discuiilor i aprobrii n martie N+1. La sfritul exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 80.000 lei. La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1 conform IAS 36 Deprecierea activelor? Rezolvare:
Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N:
Fluxurile de trezorerie viitoare trebuie s in seama de starea actual a unui activ. Vor fi exceptate, n consecin, acele intrri sau ieiri de trezorerie, apreciate c vor rezulta: dintr-o restructurare viitoare n care ntreprinderea nu este nc angajat; cheltuielile de investiii viitoare care vor ameliora sau vor crete nivelul de performan al unui activ dincolo de nivelul iniial. ntruct ntreprinderea nu s-a angajat nc n procesul de modernizare, se vor neglija fluxurile suplimentare de 5% anual estimate a fi obinute n urma acestuia.
IAS 36 precizeaz c performana unui activ este independent de modul n care acesta a fost finanat. Prin urmare, rata utilizat n actualizare este costul mediu al capitalului de15%. Aceast rat remunereaz nu doar creditorul bancar ci i pe proprietarii ntreprinderii.
Ani
N+1
N+2
N+3
N+4
Valoar ea de utilitat e
Cash-flow neactualiz at Factor de actualizare (rata de 15%) 1 (1 + 0,15)t Cash-flow actualizat
43.00 0
23.0 00
14.00 0
17.0 00
0,870
0,75 6
0,658
0,57 2
37.41 0
17.3 88
9.212
9.72 4
73.734
Testul de depreciere conform IAS 36: Valoarea net contabil = 200.000 40.000 = 160.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 110.000 20.000 = 90.000 lei Valoarea de utilitate = 73.734 lei Valoarea recuperabil = max(90.000, 73.734) = 90.000 lei Pierderea din depreciere = 160.000 90.000 = 70.000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
2913 Ajustri pentru depreciere a instalaiilor ,
70.000
imobilizrilor
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N+1:
Testul de depreciere conform IAS 36: Amortizarea = 90.000/4 = 22.500 lei Valoarea net contabil = 90.000 22.500 = 67.500 lei Valoarea recuperabil = 80.000 lei
Reluarea deprecierii Dac activul nu s-ar fi depreciat n trecut el ar fi avut la sfritul lui N+1 valoarea net de 200.000 2x40.000 = 120.000 lei
Prin urmare depreciera se va relua pentru suma de 120.000 67.500 = 52.500 lei
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
7813 Venituri din ajustri pentru depreciere a imobilizril or
52.500
B1059. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: - a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 10.000 u.m.; - durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.; - rata dobnzii de pia a fost estimat astfel: Ani N N+1 N+2 N+3 Rata dobnzi 12% 15% 16% 20% i la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3. Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS ? Rezolvare : nregistrrile aferente exerciiului N: a)achiziia echipamentului tehnologic: 2131 = 404 10.000
b)capitalizarea valorii actualizate a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului: 2131 = 1513 1.116
Valoarea actualizat = 2.000 / (1+0,12) x (1+0,15) x (1+0,16) x (1+0,20) = 1.116 u.m. c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 134 u.m. (1.116 x 12%): 666 = 1513 134 d)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N:
Valoarea amortizabil = 10.000 + 1.116 = 11.116 u.m. Amortizarea = 11.116 u.m. / 4 ani = 2.779 u.m. 6811 = 2813 2.779 nregistrrile aferente exerciiului N+1: a)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+1: 6811 = 2813 2.779 b)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 188 u.m. (1.250 x 15%): 666 = 1513 188 nregistrrile aferente exerciiului N+2: a)valoarea actualizat a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului este de 1164 = 1.500 / (1+0,13)x(1+0,14) i se justific astfel: -ca o consecin a trecerii timpului, 1.438 x 16% = 230 u.m. 666 = 1513 230 - ca urmare a reestimrii valorii cheltuielilor, a momentului n care acestea vor fi angajate i a ratei dobnzii pentru diferen: 1.164 1438 230 = - 404 u.m. 1513 = 2131 404 b)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+2: Valoarea amortizabil = 11.116 2 x 2779 404 = 5.154 u.m. Amortizarea = 5.154 u.m./2ani = 2.577 u.m.
B1060. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii: - a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 50.000 u.m.; - durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000
u.m.; - rata dobnzii de pia a fost estimat astfel: Ani N N+1 N+2 N+3 Rata dobnzi 10% 12% 15% 17% i - la sfritul exerciiului N+1, echipamentul este reevaluat, valoarea just a acestuia fiind estimat la 25.803 u.m.; - la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3. Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS ? Rezolvare : nregistrrile aferente exerciiului N: a)achiziia echipamentului tehnologic: 2131 = 404 50.000
b)capitalizarea valorii actualizate a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului: 2131 = 1513 1.207
Valoarea actualizat = 2.000 / (1+0,10) x (1+0,12) x (1+0,15) x (1+0,17) = 1.207 u.m. c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 121 u.m. (1.207 x 10%): 666 = 1513 121 d)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N: Valoarea amortizabil = 50.000 + 1.207 = 51.207 u.m. Amortizarea = 51.207 u.m. / 4 ani = 12.802 u.m. 6811 = 2813 12.802
nregistrrile aferente exerciiului N+1: a)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+1: 6811 = 2813 12.802 b)reevaluarea echipamentului tehnologic: Valoarea contabil net = 51.207 12.802 x 2 = 25.603 u.m. Valoarea just = 25.803 u.m. Rezerva din reevaluare = 25.803 25.603 = 200 u.m. 2131 = 105 200 c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 159 u.m. (1.328 x 12%) : 666 = 1513 159 nregistrrile aferente exerciiului N+2: a)valoarea actualizat a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului este de 1941 = 2.500 / (1+0,13)x(1+0,14) i se justific astfel: -ca o consecin a trecerii timpului, 1.487 x 15% = 223 u.m. 666 = 1513 223 - ca urmare a reestimrii valorii cheltuielilor, a momentului n care acestea vor fi angajate i a ratei dobnzii pentru diferen: 1.941 1489 223 = 229 u.m. Aceast diferen se imput cu prioritate asupra reevaluare iar restul va fi constatat ca o cheltuial: 105 = 1513 200 6812 = 1513 29 rezervei din
b)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+2: Valoarea amortizabil = 25.803u.m. Amortizarea = 25.803 u.m./2ani = 12.902 u.m.
B1061. O ntreprindere deine o imobilizare corporal dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 5.000 de lei. Durata de via util este estimat la 10 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat imobilizarea corporal n bilanul exerciiului N+3? Rezolvare: Cost de achiziie = 5.000 de lei Durata estimat = 10 ani Amortizarea liniar = 5.000 de lei/10 ani = 500 de lei Amortizarea cumulat a exerciiilor N i N+1 = 1.000 de lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+1 = 5.000 1.000 = 4.000 de lei Durata reestimat = 7 ani Durata rmas = 7ani 2ani = 5 ani Cota de amortizare liniar = 100%/5ani = 20% Cota de amortizare degresiv = 20%x 1,5 =30% Amortizarea aferent exerciiului N+2 = 4.000 x 30% =1.200 de lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+2 = 4.000 1.200 = 2.800 de lei Amortizarea aferent exerciiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 de lei Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+3 = 2.400 - 840 = 1.560 de lei n bilanul exerciiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rmas de 1.560 de lei
B1068. La sfritul exerciiului N, despre o unitate generatoare de trezorerie (numit n continuare UGT) se cunosc urmtoarele informaii : - echipament tehnologic: cost de achiziie 200.000 de lei; durata de utilitate 10 ani; amortizarea liniar; - teren: cost de achiziie 100.000 de lei; - cldire: cost de achiziie 500.000 de lei, durata de utilitate 20 de ani, amortizare liniar; - valoarea recuperabil a UGT este de 405.000 de lei. La sfritul exerciiului N+1, valoarea recuperabil a UGT este de 780.000 lei. Care este incidena aplicrii IAS 36 Deprecierea activelor asupra valorii activelor ce compun UGT la sfritul exerciiilor N i N+1? Rezolvare : La sfritul exerciiului N : Amortizarea echipamentului = 200.000/10 = 20.000 de lei; Valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 = 180.000 de lei; Amortizarea cldirii = 500.000/20 = 25.000 de lei; Valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 = 475.000 de lei; Valoarea net contabil a UGT = 180.000 + 100.000 + 475.000 = 755.000 de lei; Pierderea de valoare = 755.000 405.000 = 350.000 de lei; Aceasta se aloc celor trei active proporional cu ponderea valorii nete contabile n total valoare net contabil a UGT: -pierderea aferent echipamentului: 350.000 x 180.000/755.000 = 83.444 de lei; -pierderea aferent terenului: 350.000 x 100.000/755.000 = 46.358 de lei; -pierderea aferent cldirii: 350.000 83.444 46.358 = 220.198 de lei.
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
% 2913
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor
30.000 83.444
2911
Ajustri pentru deprecierea terenurilor
46.358
2912
Ajustri pentru deprecierea construciilor
220.198
La sfritul exerciiului N+1: Valoarea amortizabil a echipamentului = 180.000 83.444 = 96.556 de lei; Amortizarea aferent echipamentului = 96.556/9 = 10.728 de lei; Valoarea net contabil a echipamentului = 96.556 10.728 = 85.828 de lei; Valoarea net contabil a terenului = 100.000 46.358 = 53.642 de lei; Valoarea amortizabil a cldirii = 475.000 220.198 = 254.802 de lei; Amortizarea cldirii = 254.802/19= 13.411 mii lei; Valoarea net contabil a cldirii = 254.802 13.411 = 241.391 de lei; Valoarea net contabil a UGT = 380.861 de lei; Valoarea recuperabil a UGT = 780.000 de lei; Aprecierea de valoare = 780.000 380.861 = 399.139 de lei. Pierderea din depreciere de 350.000 de mii de lei se va relua n funcie de ponderea valorii nete contabile a fiecrui activ n valoarea net contabil a UGT: -pentru echipamentul tehnologic: 350.000 x 85.828/380.861 = 78.873 de lei;
-pentru teren: 350.000 x 53.642/380.861 = 49.295 de lei; -pentru cldire: 350.000 x 241.391/380.861= 221.832 de lei. Dac UGT nu s-ar fi depreciat, care ar fi fost valoarea ei net contabil? -valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 x 2 = 160.000 de lei; -valoarea net contabil a terenului = 100.000 de lei; -valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 x 2 = 450.000 de lei; -valoarea net contabil a UGT = 710.000 de lei. Reluarea pierderii de valoare se va face n limita valorii nete contabile pe care activele ce compun UGT ar fi avut-o dac nu ar fi existat deprecierea.
% 2913
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor
7813
Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
329.138 74.172 (160.000 85.828)
2911
Ajustri pentru deprecierea terenurilor
46.358 (100.000 53.642)
2912
Ajustri pentru deprecierea construciilor
208.609 (450.000 241.391)
846. Societatea Alfa deine un utilaj achiziionat la costul de 2.500.000 u.m. i care la 1.01.N are o amortizare cumulat de
1.500.000 u.m. Cota de amortizare anual este de 15% ,iar valoarea amortizabil a utilajului este egal cu costul. La 1 iulie N utilajul a fost avariat ca urmare a unui accident . Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-l repara este utilizat dar la o capacitate redus. Ca urmare a accidentului durata de utilitate rmas se va reduce la 3 ani. n aceste condiii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300.000 u.m. Utilajul poate fi vndut la pretul de 100.000 u.m. Alfa dispune de o ofert de a ceda utilajul pentru suma de 320.000 u.m. la schimb cu un utilaj nou al crui cost este de 3.000.000 u.m. Managementul societii Alfa nu dorete s schimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede c pe termen lung va exista cerere pentru produsele obinute cu ajutorul acestuia. Care sunt nregistrrile efectuate de societatea Alfa n anul N conform IAS 16 i IAS 36? Rezolvare Amortizarea pe perioada 1.01.N-1.07.N este de 2.500.000 x 15%x1/2=187.500 u.m. 6811=2813 187.500 Ca urmare a accidentului utilajul ar putea fi depreciat motiv pentru care la 1 iulie N se efectueaz testul de depreciere. Valoarea net contabil =2.500.000-1.500.000-187.500=812.500 O estimare realist a volorii juste este de 100.000 u.m. deoarece societatea Alfa nu dorete s realizeze schimbul. Valoarea recuperabil a utilajului este de 300.000 u.m. Deprecierea constat=812.500-300.000=512.500 u.m 6813=2913 512.500 Amortizarea pentru perioada 1 iulie N-31.12.N este de 300.000/3 x =50.000 6811=2813 50.000 847.Societatea M achiziionat integral n anul N-2 societatea Alfa care are ca obiect de activitate extracia i vnzarea apei minerale. Alfa a fost profitabil pn n prezent, dar publicitatea negativ determinat de faptul c unii consumatori s-au mbolnvit ca urmare a consumului de ap mineral a condus la pierderi neateptate n ultimele 6 luni. Valorile contabile la 31 decembrie N ale activelor societii Alfa sunt urmtoarele: mii.u.m. Elemente Valori contabile
Brandul muntelui
Izvorul 30.000
Terenul care conine 80.000 izvorul Instalaii purificare mbuteliere Stocuri de 35.000 i 25.000 170.000 Societatea a vndut apa mineral sub numele Izvorul muntelui, dar ca urmare a scandalului referitor la clienii care s-au mbolnvit a decis s schimbe numele produsului n Muntele alb. Dup o campanie publicitar agresiv vnzrile au revenit la nivelul valorilor anterioare. Stocurile conin ap mineral Izvorul muntelui evaluat la costul la costul de 15 mil u.m. Stocurile nevndute au fost verificate i vor fi vndute sub numele noului produs. Etichetarea va genera costuri de 500.000 u.m. Stocurile vor fi vndute la preul normal de vnzare (costul plus o marj de 50%) . Valoarea recuperabil pentru Alfa a fost determinat la 30 septembrie N+1 la 120 mil .u.m. Calculai i alocai deprecierea pentru unitatea generatoare de trezorerie Alfa conform IAS 36. Rezolvare Valoarea brandului Izvorul muntelui este egal cu 0. Prin urmare societatea trebuie s nregistreze o depreciere de 30.000.000 u.m. pentru brandul Izvorul muntelui. Stocurile sunt evaluate conform IAS 2 la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. Pentru stocul de ap Izvorul muntelui valoarea realizabil net = 15.000.000 x 150%-500.000=22.000.000. Deci stocurile de ap Izvorul muntelui vor fi evaluate la cost. Valoarea net contabil a UGT este = 80.000 mii u.m.+35.000 mii u.m. +25.000 mii u.m.=145.000.000 Valoarea recuperabil a UGT = 120.000.000 u.m. Depreciere = 25.000.000 u.m. care este alocat Terenului ce conine izvorul pentru 25.000.000 x 80.000.000/115.000.000= 17.391.304u.m. i instalaiilor de purificare i mbuteliere pentru 25.000.000 x 35.000.000/115.000.000= 7.608.696 u.m.
966.O ntreprindere posed un autoturism estimat la o valoare de 150.000 u.m. El fusese achiziionat la un cost de 300.000 u.m. i amortizat pentru 187.500 u.m. Autoturismul este schimbat contra unui alt autoturism estimat la o valoare just de 210.000 u.m. ntreprinderea va vrsa suma de 60.000 u.m. pentru a compensa diferena. S se contabilizeze schimbul de active n conformitate cu IAS 16.
Rezolvare: Operaia va conduce la creterea veniturilor exerciiului, dat de diferena ntre valoarea just a autoturismului achiziionat (210.000 u.m.) i valoarea net contabil a imobilizrii cedate (300.000 187.500 = 112.500 u.m.), la care se adaug o diferen de disponibil de 60.000 u.m.
Amortizri privind imobilizrile corporale
% Mijloace de transport (300.000 - 210.000) Conturi la bnci n lei Venit din cedarea activelor *
187.500
90.000 60.000 37.500
*[210.000 (112.500 + 60.000)]
967.O ntreprindere posed un autoturism estimat la o u.m. El fusese achiziionat la un cost de 300.000 u.m. 187.500 u.m. Autoturismul este schimbat contra unui estimat, de asemenea, la o valoare de 150.000 u.m. schimbul de active n conformitate cu IAS 16.
valoare de 150.000 i amortizat pentru utilaj de producie S se contabilizeze
Rezolvare: Chiar dac bunurile au aceeai valoare, operaia va conduce la constatarea unui venit, deoarece este vorba despre active de naturi diferite.
Echipamente
150.000
tehnologice Amortizri privind imobilizrile corporale
187.500 Mijloace de transport Venit din cedarea activelor * 300.000 37.500
* [210.000 (112.500 + 60.000)]
970.La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c, la 31.12.N, valoarea recuperabil a utilajului este 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N, n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.:
Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
= Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
75.000
n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a utilajului devine: 300.000 75.000 = 225.000 u.m. Analiza situaiei la 31.12.N: - amortizarea aferent exerciiilor N-1 i N: 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m. - valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N:
225.000 45.000 = 180.000 u.m. - amortizarea anual a utilajului, dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m. - valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 2x30.000 = 240.000 u.m. Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m. va majora valoarea contabil a utilajului la 216.000 u.m. (egal cu valoarea recuperabil), care este mai mic dect valoarea pe care ar fi avut-o utilajul dac anterior nu ar fi fost depreciat (240.000 u.m.).
Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
= Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
36.000
971.La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c, la 31.12.N, valoarea recuperabil a utilajului este 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N, n conformitate cu IAS 36. Rezolvare: La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.:
= Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
75.000
n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a utilajului devine:
300.000 75.000 = 225.000 u.m. Analiza situaiei la 31.12.N: - amortizarea aferent exerciiilor N-1 i N: 2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m. - valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N: 225.000 45.000 = 180.000 u.m. - amortizarea anual a utilajului, dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m. - valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat: 300.000 2x30.000 = 240.000 u.m. Dac societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea contabil a utilajului ar deveni 255.000 u.m., ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare dect cea pe care ar fi avut-o acesta dac nu ar fi fost anterior depreciat (240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maxim ce poate fi reluat este 60.000 u.m.
Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
60.000
972. La sfritul exerciiului N, societatea M a achiziionat societatea X, la un cost de 9.000 u.m., din care valoarea just a activelor identificabile 6.000 u.m. i fondul comercial 3.000 u.m. Presupunem c valoarea recuperabil este dat de valoarea de utilitate. La sfritul anilor N i N+1 valoarea de utilitate este mai mare dect valoarea de utilitate. n exerciiul N+2, n ara n care se afl X, s-au impus restricii privind exportul produselor fabricate de ctre aceasta i se estimeaz o scdere dramatic a produciei.
La 31.12.N estimrile legate de amortizare sunt: durat rmas 12 ani, metoda linear, valoarea rezidual nul. La 31.12.N+2 , valoarea recuperabil a unitii generatoare de trezorerie X este 4.080 u.m. n N+3, situaia din ara n care se afl X ncepe s se amelioreze i se estimeaz o cretere a produciei. La 31.12.N+3, valoarea recuperabil a unitii generatoare de trezorerie X este 5.730 u.m. S se analizeze unitatea generatoare de trezorerie X, la nchiderea exerciiilor N, N+1, N+2 i N+3, n conformitate cu IAS 36, i s se prezinte nregistrrile contabile corespunztoare.
Rezolvare Deoarece unitii generatoare de trezorerie X i-a fost alocat un fond comercial, aceasta trebuie testat anual. S-a precizat ns c, la sfritul anilor N i N+1, valoarea de utilitate este mai mare dect valoarea de utilitate, deci nu exist depreciere. Situaia la 31.12.N+2: Elemente Fond comercial 3.000 la 3.000 Active identificabi le 6.000 1.000 5.000 Total
Valoare de intrare (-)Amortizare cumulat (*) =Valoare contabil 31.12.N+2 Valoare recuperabil Depreciere constatat (8.000 -34.080) Valoarea contabil net dup alocarea deprecierii net
9.000 1.000 8.000 4.080
3.000
920
3.920
4.080
4.080
(*) Amortizarea cumulat a activelor identificabile la 31.12.N = 2 ani x 6.000/12 = 1.000 u.m.
% Provizioane pentru deprecierea fondului comercial Provizioane pentru deprecierea activelor identificabile
3.920
3.000
920
Situaia la 31.12.N+3: Elemente Fond comerci al net la 0 0 Active identificabi le 4.080 408 3.672 Total
Valoare contabil 31.12.N+2
4.080 408 3.672
(-)Amortizarea exerciiului N+3 (*) =Valoare contabil 31.12.N+3 Valoare recuperabil Depreciere potenial reversibil (5.730 -3.672) (**) Valoarea contabil net pe care ar fi avut-o activele identificabile dac anterior nu ar fi fost depreciate 6.000 3x6.000/12 Deprecierea ce poate fi reluat pentru activele identificabile (4.500-3.672) net la
5.730 2.058
4.500
828
828
(*) Amortizarea exerciiului N+3 = 4.080/10 = 408 u.m. (**) Deprecierea fondului comercial nu poate fi reluat iar prin reluarea deprecierii activelor identificabile nu trebuie s se ajung la o valoare mai
mare dect cea pe care ar fi avut-o acestea, dac anterior nu ar fi fost depreciate.
Provizioane pentru deprecierea activelor identificabile
828
895.Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei. Contabilizai conform IAS 16 achiziia i amortizrile corespunztoare.
Rezolvare:
(a) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei 350.000 lei 150.000 lei 2133 2131 = = 404 404 350.000 lei 150.000 lei
(b) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani i 15 ani, adic 350.000 lei : 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav i 150.000 lei : 15 ani = 10.000 lei pentru motor: 7.000 lei 10.000 lei 6811 6811 = = 2813 2813 7.000 lei 10.000 lei
892. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m.,
TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m. . Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie. Rezolvare: Pre de cumprare + Taxe vamale + Comision Vamal - Rabat primit + Costuri de livrare + Costuri de instalare + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.) + Costurile estimate cu demontarea activului = COST nregistrarea achiziiei: 683.500 lei 2131 = 404 1513 653.000 lei 25.000 lei 500.000 u.m. 5.000 u.m. 500 u.m. - 2.000 u.m. 36.000 u.m. 49.000 u.m. 18.000 u.m. 42.000 u.m. 10.000 u.m.
25.000 u.m. 683.500 u.m.
446
5.500lei
902. O ntreprindere realizeaz un program software pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt prezentate n tabelul de mai jos:
Perioada 1.02.N 28.02.N
Specificare
Costuri
Echipa A achiziioneaz mai multe CD 2.000 u.m. uri pentru a analiza software urile similare Fiind oarecum nemulumii de 3.000 u.m. rezultatele echipei A, societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a analiza software urile similare Echipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe 1.500 u.m.
1.03.N 30.03.N
1.04.N 15.04.N 16.04.N 30.06.N
Pe baza concluziilor echipei C se 2.800 u.m. ntocmete modelul logic al datelor (schema conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza viitorului program Se ntocmete modelul conceptual al 4.000 u.m. datelor pe baza noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format al software ului. n acest moment informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului Are loc programarea efectiv i analiza 9.000 u.m. software ului Testarea programului 12.000 u.m.
1.07.N-30.09.N
1.10.N 31.12.N 01.01.N+1 30.01.N+1 01.02.N+1 28.02.N+1
Cursuri pentru pregtirea personalului 1.600 u.m.
n vederea utilizrii programului Contabilizai conform IAS 38 tranzaciile de mai sus. Rezolvare:
(a) clasificarea dezvoltare:
generrii
imobilizrii
fazele
de
cercetare
Specificare
CERCETARE ANUL N
DEZVOLTARE
Echipa A achiziioneaz Activiti al cror scop mai multe CD uri pentru este acela de a obine a analiza software urile cunotine noi similare 2.000 u.m. Fiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A, societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a analiza software urile similare Cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii 3.000 u.m.
Specificare
CERCETARE ANUL N
DEZVOLTARE
Echipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe
Identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor i descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor cunotine 1.500 u.m.
Pe baza concluziilor Formularea, elaborarea, echipei C se ntocmete evaluarea i selecia
modelul logic al datelor (schema conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza viitorului program
final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme, sau servicii noi sau mbuntite 2.800 u.m.
Se ntocmete modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format al software ului. n acest moment informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului
n mod normal aceast activitate se include la faza de dezvoltare, n proiectarea, construcia i testarea prototipurilor i modelelor nainte de producie i nainte de utilizare. Dar, ntruct informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului, nu sunt ndeplinite condiiile fazei de dezvoltare. Prin urmare, activitatea va fi inclus n faza de cercetare. 4.000 u.m.
Are loc programarea efectiv i analiza software ului
Proiectarea, construcia i testarea alternativelor alese pentru materialele, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite 9.000 u.m.
Total costuri anul N
13.300 u.m.
9.000 u.m.
Specificare
CERCETARE Anul N +1
DEZVOLTARE
Testarea programului
Proiectarea, construcia i testarea alternativelor alese pentru materialele, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite 12.000 u.m.
Total costuri anul N+1
12.000 u.m.
(b) recunoaterea tranzaciilor: (b1) faza de cercetare aferent anului N se recunosc drept costuri: 13.300 u.m. 614 = 5121 13.300 u.m.
(b2) faza de dezvoltare aferent anului N se recunoate o imobilizare necorporal n curs: 9.000 u.m. 230 = 721 9.000 u.m.
(b3) faza de dezvoltare aferent anului N+1 se recunoate o imobilizare necorporal n curs: 12.000 u.m. 230 = 721 12.000 u.m.
(b3) recepia imobilizrii necorporale n anul N+1: 21.000 u.m. 208 = 230 21.000 u.m.
(b4) costurile aferente cursurilor pentru pregtirea personalului n vederea utilizrii programului se recunosc drept costuri: 1.600 u.m. 628 = 5121 1.600 u.m.
IFRS 5
B861. La 31.12.N societatea BETA a aprobat un plan de vnzare a unui grup de active i a iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor. Din grupul de active fac parte: 23 un teren care are o valoare net contabil de 40.000 lei (n urma testului de depreciere efectuat la 31.12.N); 24 o cldire evaluat la 150.000 lei; 25 stocuri evaluate la valoarea realizabil net conform IAS 2 Stocuri de 2.500 lei; Se estimeaz o valoare just mai puin cheltuielile de cesiune pentru grupul de active de 190.000 lei. Determinai i alocai pierderea de valoare identificat conform IFRS 5 pentru grupul de active. Rezolvare Grupul de active se evalueaz la minimul dintre valoarea net contabil 192.500 de lei i valoarea just diminuat cu cheltuielile de cesiune 190.000 de lei. Pierderea de valoare de 2.500 de lei este alocat activelor necurente ce intr sub incidena IFRS 5 (deci nu este alocat stocurilor) astfel: -terenului 2.500 lei x 40.000 / 190.000 = 526,3158 lei; -cldirii 2.500 lei x 150.000 / 190.000 = 1.973,6842 lei. 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = % 2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor 2912 Provizioane pentru deprecierea cldirilor 2.500 526,315 8
1.973,68 42
B862. La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o
valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei. Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul? Rezolvare La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei.Utilajul nceteaz s mai fie amortizat. La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre: -82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i -70.000 lei.
Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel:
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentel or tehnologice
8.000
B1024. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul
exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS? Rezolvare :
nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele: -1.01.N - achiziia echipamentului:
% 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil
404 Furnizori de imobilizri
26.180 22.000
4180
-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea echipamentel or tehnologice 2.000
-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere: Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000 Valoarea recuperabil = 16.000 Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentel or tehnologice 4.000
amortizarea pn la 1.08.N+1: Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea echipamentel or tehnologice 1.037
nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale". Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000
1.037 = 14.963 lei Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei. Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare. 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentel or tehnologice 963
Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament.
La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea just diminuat cu costurile de cesiune: VNC = 14.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei -nregistrarea pierderii de valoare:
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentel
2.000
pentru deprecierea imobilizrilor
or tehnologice
Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963 2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentel or tehnologice = 7813 Venituri din ajustarea imobilizrilor 4.963
978.Societatea a aprobat un plan de vnzare a unui grup de active i a iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor. Grupul de active destinat cedrii este evaluat astfel:
Active
Valoarea contabil la nchiderea exerciiului, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzrii 15.000 46.000 57.000 24.000
Valoarea contabil dup aplicarea standardelor specifice, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzrii 15.000 40.000 57.000 22.000
Fond comercial Terenuri Construcii Stocuri
Active financiare destinate tranzacionrii Total
18.000 160.000
15.000 149.000
Entitatea recunoate pierderea de 160.000149.000 = 11.000 u.m., imediat nainte de clasificarea grupului de active ca destinat vnzrii. Se estimeaz o valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare, pentru grupul de active de 130.000 u.m. S se evalueze grupul de active n conformitate cu IFRS 5 i s se aloce eventuala depreciere constatat.
Rezolvare Deoarece grupul de active destinat cedrii se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil net i valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare, se recunoate o depreciere de 149.000-130.000 = 19.000 u.m. Aceast depreciere se aloc activelor necurente, care intr sub incidena standardului IFRS 5. Ea nu poate fi alocat stocurilor i activelor financiare destinate tranzacionrii.
Alocarea deprecierii se realizeaz astfel: Active Valoarea contabil reevaluat, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzrii 15.000 40.000 57.000 22.000 15.000 Alocarea deprecierii Valoarea contabil, dup alocarea deprecierii
Fond comercial Terenuri Construcii Stocuri Active financiare
(15.000) (1.650) (2.350) -
0 38.350 54.650 22.000 15.000
destinate tranzacionrii Total 149.000 (19.000) 130.000
Comentarii: 1.Imputarea se realizeaz cu prioritate asupra fondului comercial. 2.Deprecierea rmas (4.000 u.m.) se imput asupra valorii activelor necurente astfel: asupra terenurilor 4.000x40.000/(40.000+57.000) = 1.650 u.m. i asupra valorii construciilor 4.000x57.000/(40.000+57.000) = 2.350 u.m.
IAS 40
974.Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat, se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just, 14.000 u.m., valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m., la 31.12.N, i 14.200 u.m., la 31.12.N+1. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 august N, i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cldirii:
Amortizarea cldirilor
= Cldiri
4.000
- recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just, i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [14.000 (10.000-4.000)], ca element de capitaluri proprii:
Imobile de plasament
= Cldiri
14.000 6.000 8.000
Rezerve din reevaluare
La 31.12.N, se recunoate diminuarea valorii juste (14.000-13.500):
= Imobile de plasament
500
La 31.12.N+1, se recunoate variai valorii juste (14.200-13.500):
= Rezerve din reevaluare
700
B975. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii activului, urmtoarea nregistrare contabil: la 1.11.N, genereaz
21.000
Stocuri de mrfuri Venituri din imobile de plasament
20.000 1.000
La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):
= Venituri din imobile de plasament
200
B976. ntreprinderea utilizeaz, ncepnd cu 1 mai N+1, un imobil pe care anterior l oferise spre nchiriere altor societi. Valoarea just a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, i 10.000 u.m., la 1.05.N+1. Durata de utilizare rezidual este 20 ani. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N, n conformitate cu IAS 40, i amortizarea acestuia la 31.12.N. Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N+1, genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - recunoaterea variaiei valorii juste a imobilului de la 31.12.N pn la 1.05.N+1 (10.000 9.000):
= Venituri din imobile de plasament
1.000
- recunoaterea imobilului n categoria activelor destinate a fi utilizate de proprietar:
Cldiri
= Imobile de plasament
10.000
La 31.12.N, se recunoate amortizarea cldirilor (10.000/20 x 7/12):
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
= Amortizarea cldirilor
292
Leasing
B1013. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un
contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: 26 durata contractului 3 ani; 27 durata de via economic este estimat la 5 ani; 28 data nceperii contractului 1 ianuarie N; 29 obiectul contractului: utilaj; 30 valoarea just a utilajului 31.577 lei; 31 sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; 32 opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei; 33 valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; 34 rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit. Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1)La 1.01.N se nregistreaz: a) primirea bunului n leasing financiar:
2131
167
29.442
Echipamente tehnologice
Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contrac te de leasing financiar
Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minimale. Valoarea just = 31.577 lei; Plile minimale includ: avansul = 4.000 lei; (+)3 chirii x 10.000 = 30.000 lei; (+)preul de opiune = 2.000 lei. (=)Pli minimale = 36.000 lei
Plile minimale contractului de 12 %:
se
actualiaz
utiliznd
rata
implicit
Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000/ (1+0,12)1 + 10.000/(1+0,12)2 + 10.000/(1+0,12)3 + 2.000/ (1+0,12)3 = 29.442 lei
Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului. Rata de 12 % a rezultat din urmtoarea ecuaie unde i este rata cutat:
31.577 3.000/(1+i)3 = 4.000 + 10.000/(1+i)1+10.000/(1+i)2+ 10.000/(1+i)3+ 2.000/(1+i)3
b)Plata avansului:
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Con tracte de leasing financiar
5121 Conturi la bnci n lei
4.000
2)La 31.12.N se achit prima chirie: Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd. Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei.
Tablou de rambursare a datoriei
Data 0 1.01.N 1.01.N 31.12.N
Flux 1 4.000 10.000
Dobnd 2=4x 12% 3.053
Rambursar ea de datorie 3=1-2 4.000 6.947
Soldul datoriei 4=4 anterior-3 29.442 25.442 18.495
31.12.N +1 31.12.N +2 31.12.N +2 Total
10.000 10.000 2.000 36.000
2.219 1.286 6.558
7.781 8.714 2000 29.442
10.714 2.000 0 X
% 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Con tracte de leasing financiar 666 Cheltuieli privind dobnzile
10.000 6.947
3.053
3)amortizarea utilajului: Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar: -valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este 29.442 5.000 = 24.442 lei); -durata de amortizare este: 35 durata de via economic chiar dac aceasta depete durata contractului dac va avea loc transferul de proprietate;
36 cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de proprietate n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil transferul de proprietate. n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani. Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
2813 Amortizarea imobilizrilor etc.
4.888
B1015.
ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un
contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: 37 durata contractului 3 ani; 38 data nceperii contractului 1 ianuarie N; 39 obiectul contractului: utilaj; 40 valoarea just a utilajului 29.805 lei; 41 sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; 42 opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.; 43 valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; 44 durata de via economic este estimat la 5 ani. 45 rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%; 46 s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile directe n numele locaiei este de 10%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei 10%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit.
Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N:
1)La 1.01.N a)darea bunului n leasing la valoarea just plus cheltuielile directe aferente contractului: Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului ci diminueaz veniturile din dobnzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaug la investiia net i au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobnzii).
2678 Alte creane imobilizate/Co ntracte de leasing financiar
32.122
b)ncasarea avansului:
2678 Alte creane imobilizate/Co ntracte de leasing financiar
5.000
2)La 31.12.N ncasarea primei chirii de 10.000 lei. Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiiei
inclusiv cheltuielile directe i partea de dobnd. Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiiei (inclusiv cheltuielile directe) i dobnd se determin pe baza urmtorului algoritm de calcul:
32.122 = 5.000 + 10.000/(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000/(1+i)3 +3000/(1+i)3 Din aceast ecuaie se determin i care n cazul nostru este 10%.
Tablou de recuperare a investiiei
Data
Flux
Dobnda aferent contract ului
Rambursa rea investiiei nete plus cheltuielil e directe 3=1-2
0 1.01.N 1.01.N 31.12.N 31.12.N +1 31.12.N +2 31.12.N +2
1 5.00 0 10.0 00 10.0 00 10.0 00 3.00 0 38.0 00
2=4x10 % 2.712 1.983 1.183 5.878
Soldul investii ei nete plus cheltuie lile directe 4=4-3 32.122 27.122 19.834 11.817 3.000 0 X
5.000 7.288 8.017 8.817 3.000 32.122
5121
10.000
Conturi la bnci n lei
2678 Alte creane imobilizate/Con tracte de leasing financiar 766 Venituri din dobnzi
7.288
2.712
B848. La 1.07.N, societatea ALFA ofer n locaie un echipament societii BETA pe o perioad de 4 ani. Chiriile sunt de 1.000 de lei/lun. Proprietarul suport cheltuieli de cutare a chiriaului de 1.500 de lei. Costul de achiziie al instalaiei este de 220.000 de lei i durata de utilizare este de 20 de ani. Valoarea rezidual estimat dup 20 de ani este de 20.000 de lei. Pentru a stimula locatarul, ALFA accept ca acesta s nu plteasc chirie pentru ultimele 4 luni de contract. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA, conform IAS 17 i SIC 15 Locaie operaional-stimulente? Rezolvare nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: -efectuarea cheltuielilor de cutare a locatarului:
2131 Echipamente tehnologice
5121 Conturi la bnci in lei
1.500
-amortizarea instalaiei dat n locaie operaional: Valoarea amortizabil = 220.000 20.000 = 200.000 de lei; Amortizarea lunar= 200.000/(20x12) = 833,333 de lei;
Amortizarea aferent exerciiului N= 833,333 x 6= 4.999,998 de lei;
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
2813. Amortiz area instalatii lor
4.999,99 8
Repartizarea cotei din cheltuielile de cutare a locatarului aferente exerciiului N: 1.500 lei x 6/(4x12) = 187,500 de lei 6XX Cheltuieli dup natura lor = 2131 Echipam ente tehnolog ice 187,500
Societatea ALFA acord o perioad de gratuitate locatarului. Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de locaie operaional se recunosc ca parte integrant din valoarea contraprestaiei nete convenite pentru contractul ncheiat, indiferent de momentul la care se efectueaz plata. Chiriile aferente contractului = 1.000 x 12 x 4 4 x 1.000 = 44.000 lei. Locatorul recunoate valoarea stimulentelor acordate ca o diminuare a venitului din contract pe toat contractului prin metoda liniar. Venitul din chirii ce trebuie recunoscut n fiecare lun =44.000/ (12 x 4)=916,667 lei Venitul din chirii ce trebuie recunoscut n exerciiul N este de 5.500 lei. -chiriile aferente exerciiului N :
5121 Conturi la bnci in lei
% 706 Venituri din redeven te, locatii de gestiune si chirii 472 Venituri nregistr ate n avans
6 .000 5.500
500
-chiriile aferente exerciiului N+1 (venitul = 44.000/48 x 12=11.000) : 5121 Conturi la bnci in lei = % 706 Venituri din redeven te, locatii de gestiune si chirii 472 Venituri nregistr ate n avans 12.000 11.000
1.000
-chiriile aferente exerciiului N+4 (venitul = 44.000/48 x 6 = 5.500): % 5121 Conturi la bnci in lei 472 Venituri nregistrate n avans = 706 Venituri din redeven te, locatii de gestiune si chirii 5.500 2.000 3.500
B878. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML =
200.000 lei 1,2
200 .000 lei 200.000 lei 60.000 lei
1,2 2
1,23
1,23
= 456.019 lei
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel: Data Flux de trezorerie Dobnzi Rambursa rea capitalulu i datorat Capital rmas
01.01.N 31.12.N 200.000
456.019 456.019 x 200.000 456.019 20 % = 91.204 = 108.796 = 91.204 108.796 347.223 347.223 x 200.000 347.223 20 % = 69.445 = 130.555 = 69.445 130.555 216.668 216.668 x 260.000 0 20 % = 43.334 = 43.334 216.668 203.983 456.019
31.12.N+1
200.000
31.12.N+2
260.000
Total
660.000
d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei Amortizarea anului N = e)nregistrri contabile: 1)la data ncheierii contractului: 456.019 lei Activ = Datorii din contracte de locaie finanare 456.019 lei
386.019 lei 8 ani
= 48.252 lei
2)Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei 91.204 lei Datorii din contracte de locaie finanare Cheltuieli cu dobnzi = Conturi la bnci 200.000 lei
3)Amortizarea anului N: 48.252 lei Datorii din = Conturi la 48.252 lei
contracte de locaie finanare
bnci
f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: l n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei l n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei
B879. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 100.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 20.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 263.711 lei; valoarea rezidual a activului este 40.000 lei; rata dobnzii anuale utilizat de locator 10 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatorului. Rezolvare: a) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatorului, operaia generat de o locaie finanare este tratat ca o operaie de investiii. El trebuie s contabilizeze, n bilanul su, activele deinute n virtutea contractului i s le prezinte n categoria creanelor pentru mrimea corespunztoare investiiei nete. n mod normal, investiia net corespunde valorii juste a bunului. Deci, la data semnrii contractului, locatorul va contabiliza creane imobilizate din contractele de locaie finanare n valoare de 263.711 lei. b) Conform IAS 17, ntr-un contract de locaie finanare, locatorul contabilizeaz ncasrile n numele locaiei, repartizate n
dou componente: partea de recuperare a creanelor i veniturile financiare, astfel:
Data
Flux de trezorerie
Dobnzi
Recuperr i privind investiia net
Investiia net rezidual 263.711
01.01.N 31.12.N 100.000
263.700 x 100.000 263.711 10 % = 26.371 = 73.629 = 26.371 73.629 190.082 190.082 x 100.000 190.082 10 % = 19.008 = 80.992 = 19.008 80.992 109.090 109.090 x 120.000 0 10 % = 10.909 = 10.909 109.090 56.288 263.711
31.12.N+1
100.000
31.12.N+2
120.000
Total
320.000
c) nregistrri contabile: 1) La data semnrii contractului: 263.711 lei Creane imobilizate din contracte de locaie finanare = Activ 263.711 lei
2) ncasarea redevenei la 21.12.N: 100.000 lei Conturi la bnci = Creane imobilizate din contracte de locaie finanare Venituri din dobnzi La sfritul anului N, figureaz: 73.629 lei
26.371 lei
n situaiile financiare ale locatorului
l n bilan: Creane imobilizate din contracte de locaie finanare 263.711 lei - 73.629 lei = 190.082 lei
l n contul de profit i pierdere: venituri financiare, respectiv venituri din dobnzi 26.371 lei . B882. O societate care este proprietara unei cldiri o nchiriaz n baza unui contract de locaie simpl, pe o durat de 8 ani, unei alte societi. Contractul a fost semnat la 1 aprilie anul N. Chiriile sunt n valoare de 6.500 lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n sum de 500 lei. ntreprinderea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al imobilului a fost de 1.500.000 lei, iar durata de utilitate estimat de locator 50 ani, metoda de amortizare liniar. Cheltuielile de cutare a locatarului sunt nscrise n activ i imputate veniturilor, pe durata contractului, pe baza proratei chiriilor contabilizate. Calculai, conform IAS 17, la sfritul exerciiului N, profitul din situaiile financiare ale locatorului. Rezolvare: Conform IAS 17, n cazul contractelor de locaie simpl: n cazul contractelor de locaie simpl, activele, care fac obiectul contractului trebuie s fie prezentate n bilanul locatorului, conform naturii activului; veniturile din locaie, trebuie s fac obiectul contului de profit i pierdere i s fie contabilizate liniar, pe toat durata contractului; costurile indirecte iniiale, angajate n mod specific pentru ca ncasrile unui contract de locaie simpl s fie realizate, sunt fie nscrise n activ i imputate veniturilor, pe durata contractului, pe baza proratei chiriilor contabilizate, fie contabilizate la cheltuielile exerciiului (n contul de profit i pierdere) n cursul cruia ele au fost constatate. nregistrrile contabile sunt: 1) nregistrarea cheltuielilor de cutare a locatarului n sum de 500 lei: 500 lei Cheltuieli n avans = Conturi la bnci 500 lei
2) ncasarea chiriilor aferente anului N n sum de 6.500 lei x 9 luni = 58.500 lei
58.500 lei
Conturi la bnci
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii = 20. 000 lei
58.500 lei
3) Amortizarea activului: 20.000 lei Cheltuieli cu amortizarea
1.500.000 lei 9 luni x 50 ani 12 luni
Amortizarea
20.000 lei
4) Repartizarea la cheltuieli a cotei aferente anului N, din cheltuielile de cutare a unui locatar nscrise n activ n valoare de 500 lei x 47 lei
9 luni 12 luni x 8 ani
= 47 lei. = Cheltuieli n avans 47 lei
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
La sfritul anului N profitul va fi: Total venituri = 58.500 lei Total cheltuieli = 20.000 lei + 47 lei = 20.047 lei Profit = 58.500 lei 20.047 lei = 38.453 lei.
382.
Pe 1.08.N, o societate X a semnat un contract de vnzare asortat cu o locaie operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 15.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.250 u.m. Durata contractului de nchiriere a fost stabilit la 4 ani. Preul de vnzare (22.500 u.m.) i chiriile corespund valorii juste. S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing.
Rezolvare Deoarece preul de vnzare i chiriile corespund valorii juste operaia va fi contabilizat ca o simpl vnzare:
461=7583 % = 212 6583 2812
22.500 15.000 8.750 6.250
383.
Pe 1.08.N, o societate X a semnat un contract de vnzare asortat cu o locaie operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 15.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.250 u.m. Durata contractului de nchiriere a fost stabilit la 4 ani. Preul de cesiune (22.500 u.m.) este superior valorii juste (20.000 u.m.). S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing.
Rezolvare Preul de vnzare este superior valorii juste iar fraciunea din rezultatul din cesiune care provine din excedentul preului de vnzare peste valoarea de pia este etalat pe durata contractului. n acest caz la data semnrii contractului societatea X nregistreaz:
461=% 472 % = 212 6583 2812
22.500 47 20.000 2.500 15.000 8.750 6.250
Stocuri
B1006. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 19%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare? Rezolvare:
n exerciiul N: 1)achiziia mrfurilor:
% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil
401 Furnizori
119.000 100.000
19.000
2)la sfritul exerciiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost i
valoarea realizabil net: Valoarea realizabil net este diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului la data bilanului i costurile estimate cu vnzarea. Costul activului = 100.000 lei; Valoarea realizabil net = 90.000 10.000 = 80.000 lei; Valoarea bilanier = min (100.000; 80.000) = 80.000 lei; Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 20.000 lei care se contabilizeaz prin mecanismul ajustrilor de valoare:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
397 Ajustri pentru depreciere a mrfurilor.. .
20.000
n exerciiul N+1: La sfritul exerciiului N+1 stocul se prezint din nou la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net : Costul activului = 100.000 lei; Valoarea realizabil net = 150.000 30.000 = 120.000 lei; Valoarea bilanier = min (100.000; 120.000) = 100.000 lei; Deprecierea contabilizat deja este de 20.000 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+1 = 0 lei; Relult c trebuie exerciiului N: reluat deprecierea constatat la sfritul
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor...
7814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru depreciere a activelor circulante
20.000
B1088. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); 2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); 3) obinere de produse finite 20 buc.; 4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: - costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); - valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; - valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; - stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N, conform IAS 2 Stocuri.
Rezolvare: 1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura):
% 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 4426 TVA deductibil
401 Furnizori
2.856 2.500
(100)
456
Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime
% 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime
1.440 300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)
3)obinere de produse finite:
345 Produse finite
711 Variaia stocurilor
20buc x 100 = 2.000
4)vnzare de produse finite : 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea de produse finite 4427 TVA colectat 10.710 50 buc x 180 = 9.000
1.710
345 Produse finite
50 buc x100 = 5.000
5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348
711
200
Diferene de pre aferente produselor finite
Variaia stocurilor
b)diferenele aferente ieirilor:
Calculul coeficientului de repartizare:
k=
Si 348 + Rd 348 (100 ) + 200 = = 0,01 ( Si 345 + Rd 345 ) 8.000 + 2.000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)
348 Diferene de pre aferente produselor finite
50
Situaia n conturi este urmtoarea:
D Si
301 Materii prime C 5.000 1.500 2.500 6.000 Sf
D Si
345 Produse finite C 8.000 5.000 2.000 5.000 Sf
308 Diferene de C D 348 Diferene de C pre pentru pre pentru materii prime produse finite Si (200) (60) Si (100) 50 (100) 200 (240) Sf 50 Sf 6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: D a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
560
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348
= 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
893.ntreprinderea BETA fabric un singur produs finit PF pentru care sunt necesare trei materii prime MP1, MP2 i MP3. Din procesul de producie se obin, de asemenea, un produs secundar PS care poate fi vndut dup ce este supus unui tratament i un deeu D, fr valoare, care este deversat i genereaz cheltuieli pentru prevenirea polurii mediului. Procesul de producie se desfoar dup urmtoarea schem: 48 n Secia 1, MP1 este prelucrat i se obine produsul intermediar PI1 care este transferat fr stocaj n secia 2; 49 n Secia 2, la PI1 se adaug MP2 i MP 3, operaie n urma creia se obine produsul finit PF, produsul secundar PS i deeul D. 50 n Secia 3, PS este tratat pentru a putea fi comercializat. 51 n Secia 4, D este supus unui proces de epurare nainte de a fi
deversat. Se cunosc urmtoarele informaii: Costul produsului intermediar PI Costul materiilor prime consumate este de: M2 M3 Costul manoperei directe n secia S2 Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile 4.000 1.500 20.000 4.871 292.242
Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei 12.500 Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei. 27.573
Valoarea realizabil net a produsului secundar PS 5.250 Costul eliminrii deeului D (ce s-ar obine n condiii normale) 3.600 Calculai costul produselor finite conform IAS 2. Rezolvare Costul de producie se determin dup cum urmeaz: Elemente Produs intermediar PI Materii prime MP2 MP3 Manopera direct S2 Cheltuieli indirecte ale seciei S2 ncorporabile Valoarea produciei n curs la nceputul perioadei Valoarea produciei n curs la sfritul perioadei. (+)12.500lei (+)4.000lei (+)1.500lei (+)20.000 lei Valoare (+)292.242lei
(+)4.871lei
Valoarea realizabil net a produsului secundar PS Costul eliminrii deeului D (doar pentru cele ce s-ar obine n condiii normale.
(-)27.573lei
(-)5.250lei
(+)3.600lei Costul de producie al produsului finit PF 305.890 lei
Obinerea produselor finite genereaz urmtoarea nregistrare:
345 Produse finite
711 Variaia stocuril or
305.890
Venituri
B1040. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: 52 50 % la semnarea contractului; 53 30 % peste un an; 54 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de : 10.000 de lei la semnarea contractului; 6.000 de lei peste un an;
4.000 de lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei. Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N: -vnzarea pe credit:

411 Clieni = %
20.000 18.761
707 Venituri din vnzarea mrfurilor

47X Venit nectigat
1.239
Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat. -ncasarea imediat:
411 Clieni
10.000
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X

Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi
876
La 1 ianuarie N+1: ncasarea primei rate:

5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 6.000
La 31 decembrie N+1:
nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: 47X

Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi
364
La 1 ianuarie N+2: ncasarea ultimei rate:

5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 4.000
B1041. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Rezolvare :
Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediat poate fi considerat venitul operaiei de finanare. Astfel, soluia va fi:
411
Clieni
= 707
Venituri din vnzarea mrfurilor
29.400
i, dup 60 de zile:
411
Clieni
766
Venituri din dobnzi
600
5121
411
Clieni
30.000
B1043. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 de lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete imediat (beneficiaz de scont)? Rezolvare : n cazul n care se beneficiaz de scont, scontul acordat este dedus din preul de vnzare. Dac ntreprinderea pltete imediat, vnzarea se contabilizeaz astfel:
5121 Conturi la bnci n lei = 707
29.400
Venituri din vnzarea mrfurilor
B1045. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 de lei achitabili dup 60 de zile sau imediat cu aplicarea unui scont de 2%, dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA dac se aplic prevederile IAS 18 ? Rezolvare : nregistrrile efectuate de ALFA sunt urmtoarele: dac ncasarea se face pe loc:
= 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
147.000
dac ncasarea are loc dup 60 de zile: 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 147.000
i, dup 60 de zile: 411 Clieni = 766 Venituri din dobnzi 3.000
411 Clieni
150.000
n contabilitatea societii BETA se nregistreaz: dac plata se efectueaz pe loc: 371 = 5121 Mrfuri Conturi la bnci n lei 147.000
dac plata se face dup 60 de zile:
371 Mrfuri
401 Furnizori
147.000
i, dup 60 de zile: 666 Cheltuileli cu dobnzi = 401 Furnizori 3.000
401 Furnizori
150.000
B1047. La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 50 de lei/obligaiune. La 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei 1 august N-1 30 iulie N n valoare de 1 leu/obligaiune. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii, conform IAS 18 Venituri. Rezolvare : Conform IAS 18 veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs. Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei purttoare de dobnzi ( de exemplu obligaiuni) , doar dobnda ulterioar achiziiei este recunoscut ca venit. Pentru aplicarea prevederilor normei, dobnda aferent obligaiunilor n valoare de 1.000 x 1 leu/obligaiune = 1.000 lei va fi descompus dup cum urmeaz: a) Dobnda aferent perioadei 1 august N-1 - 1 aprilie N (perioad n care titlurile nu erau deinute) 1.000 x 8/12 = 666,67.de lei b) Dobnda aferent perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile 1.000 x 4/12 = 333,33 lei
nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 aprilie N: -achiziia obligaiunilor: 506 Obligaiuni = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000
La 1 august N: -ncasarea dobnzii: 5121 Conturi la bnci n lei = % 506 Obligai uni 766 Venituri din dobnzi 1.000,00 666,67
333,33
B1048. La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de 2 lei/aciune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n valoare de 600 de lei. S se contabilizeze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, conform IAS 18. Rezolvare : nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 octombrie N: - achiziia aciunilor BETA: 501 Aciuni deinute la = 5121 Conturi la bnci 2.000
entiti afiliate
n lei
La 28 octombrie N: - ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1(reprezint o recuperare a costului de achiziie): 5121 Conturi la bnci n lei = 501 Aciuni deinute la entiti afiliate 600
B893. O ntreprindere achiziioneaz un utilaj al crui pre de achiziie este 200.000 lei. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la livrare a sumei de 200.000 lei, fie a unei pli la livrare de 90.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste 1 an, de 158.000 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente tranzaciei n cazul celei de a doua variante. Rezolvare: a) achiziia utilajului: Cost de achiziie = echivalentul n numerar al preului (n acest caz preul dat de plata imediat) = 200.000 lei
Cheltuiala totala Totalul platilor Echivalent ul in numerar al pretului = cu dobanzile ulterioare la data achizitiei (costul de achizitie)
48.000 lei= (90.000 lei + 158.000 lei) 200.000 lei
200 000 lei
2131
404
248 000 lei
48.000 lei
471
b) achitarea, la livrare a primei trane: 90 000 lei 404 = 5121 90 000 lei
c) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse: Cheltuielile cu dobnzile = 48.000 lei / 12 luni = 4.000 lei 4.000 lei 666 = 471 4.000 lei
d) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei. 158 000 lei 404 = 5121 158 000 lei
B940. Pe 1 iulie exerciiul 2006 se cumpr obligaiuni n condiiile: 100 lei preul de cumprare 4 lei cuponul dobnzii de ncasat ntre 1 aprilie i 1 iulie (4 luni) pentru o rat a dobnzii 16 % (100 16 % 4/12) Dobnda pn la 1 aprilie a fost ncasat la sursa de cumprare. La 31 decembrie 2006, valoarea bursier a obligaiunilor este de 98 lei. Fraciunea de dobnd de ncasat de la 1 aprilie pn la 31 decembrie N este de 100 16 % 9/12 = 12 lei. n exerciiul 2007 la 1 octombrie se cesioneaz obligaiunile, preul de cesiune este de 107 lei, din care cuponul dobnzii 8 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor 2006 i 2007. Rezolvare:
A. nregistrri n exerciiul 2006 a) 1 iulie: cumprarea obligaiunilor: 104 lei 506 Obligaiuni = 512 Conturi curente la 104 lei
bnci b) 31 decembrie: dobnzi n curs cuvenite pentru exerciiul 2006 ncheiat sunt recunoscute doar pentru partea post achiziie (1 iulie 31 decembrie): 8 lei 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament = 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 lei
c) 31 decembrie: provizioane pentru deprecierea obligaiunilor: 6 lei 6864 Cheltuieli financiare privind ajustri pentru deprecierea activelor circulante Deprecieri titluri: 104 98 = 6 lei B. nregistrri n exerciiul 2007: a)1 aprilie: ncasarea prin cec a cuponului de dobnd (100 16% = 16 lei) la i recunoaterea ca venit doar a dobnzii pentru perioada 1 ianuarie 1 aprilie 2007 (100 16% 16 3/12 = 4 lei): 16 lei 5121 Conturi la bnci n lei = 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt cedate 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament 8 lei 4 lei = 596 Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor 6 lei
506 Obligaiuni
4 lei
b) 10 octombrie: cesiunea obligaiunilor la preul de 101 lei, pre care include cuponul de dobnd pentru perioada 1 aprilie 1 octombrie (100 16 % 6/12 = 8 lei):
l recunoaterea cuponului de dobnd:
8 lei
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt cedate
8 lei
l ncasarea cuponului de la cumprtor: 8 lei 5121 Conturi la bnci n lei = 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament l scoaterea din gestiune a obligaiunilor: 93 lei 5121 Conturi la bnci n lei 7 lei 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate = 506 Obligaiuni 100 000 lei 8 lei
l reluarea la venituri a ajustrii pentru depreciere aferent obligaiunilor cedate: 6 lei 596 Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor = 7864 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 6 lei
B941. Pe data de 01.09.N societatea ALFA S.A. a achiziionat 1.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 3,2 lei/titlu, valoarea nominal 3 lei/titlu. Dobnda, calculat cu o rat de 10 % se pltete la fiecare 6 luni, iar scadena este la 5 ani. Contabilizai recunoaterea cuponului i venitul financiar adus de investiie. Rezolvare:
(a) la data de 01.09.N recunoaterea cuponului: 3200 lei 265 Alte titluri imobilizate = 462 Creditori diveri 3200 lei
(b)la 31.12.N evaluarea venitului financiar adus de investiie: 1.000 obligaiuni x 3 lei/titlu x 10 % x 4 /12 = 100 lei: 100 lei 5187 Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi 100 lei
B933. Un produs finit care are un pre n numerar de 1.200.000 lei este vndut n baza unui contract cu plata n rate care are urmtoarele termene: data vnzrii 01.01.N; durata ncasrii 10 rate; rata efectiv a dobnzii 13 %; ratele sunt pltite la finele perioadei; avansul 200.000 lei. n condiiile n care ratele de ncasat se determin pe baza formulei:
rata total = 184.290 lei Tabelul de ncasare se prezint astfel: Specificare Rata Dobnda 0 Pre n numerar Avans Rata 1 Rata 2 Rata 10 TOTAL 1 184.290 184.290 184.290 1.842.900 2 130.000 122.942 21.202 842.900
Rata vnzrii 3=12 200.000 54.290 61.348 163.088 1.000.000
Sold 4 1.200.000 1.000.000 954.710 893.362 0 0
Rezolvare:
(a) la facturarea produsului: 2.080.900 lei 4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat (200.000 19 %) 472 Venituri n avans iar pentru avansul ncasat: 200.000 lei 512 Conturi curente la bnci (b) ncasarea primei rate: 184.290 lei 512 = 4111 184.290 lei = 4111 Clieni 200.000 lei 842.900 lei 38.000 lei 1.200.000 lei
Conturi curente la bnci 130.000 lei 472 Venituri nregistrate n avans 10.315 lei (54.290 19 %) 4426 TVA deductibil = =
Clieni 766 Venituri din dobnzi 4427 TVA colectat 10.315 lei 130.000 lei
Provizioane B850. Societatea ALFA se afl ntr-un litigiu cu un client. La 31.12.N juritii apreciaz c ALFA va pierde cazul i va trebui s plteasc despgubiri n valoare de 500.000 de lei peste 2 ani. Datorit faptului c efectul valorii n timp a banilor este semnificativ, ALFA constituie provizionul la nivelul valorii actualizate a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. Rata de actualizare este de 4.5% (rata dobnzii fr risc pe 2 ani). Dac se folosete actualizarea, valoarea contabil a provizionului crete n fiecare perioad, ca urmare a trecerii timpului. Aceast cretere este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda. Anul Factor de actualiz are 0,91573 0,95 69 1 Valoarea actualizat (mrimea provizionul ui) 457.865 478.450 500.000 Cretere anual a provizion ului
N N+1 N+2
20.585 21.550
Care sunt nregistrrile efectuate de societatea Alfa conform IAS 37? Rezolvare ALFA efectueaz urmtoarele nregistrri:
La 31.12.N: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1511 Provizioane pentru litigii 457.865
La 31.12.N+1: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 20.585
La 31.12.N+2: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 21.550
B854. Societatea ALFA este pe cale de a-i nchide magazinul din oraul Y. Managementul a fcut un anun public cu privire la restructurare i a nceput s implementeze planul. Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 40 de salariai pentru care vor fi suportate costuri (reprezentnd salarii compensatorii) de
80.000 de lei. Cldirea n care se desfoar activitatea de comercializare face obiectul unui contract de locaie operaional care are o durat rms de 10 ani i o chirie anual de 3.000 de lei. Penalitatea care ar fi suportat dac se reziliaz contractul este de 10.000 de lei. Datorit faptului c penalitatea este semnificativ, managementul consider c ar fi mai avantajos s subnchirieze cldirea i apreciaz c ar putea obine o chirie anual de 2.500 de lei. Pn la 31.12.N ALFA nu a subnchiriat cldirea dar se desfoar negocieri cu 2 posibili chiriai. La 31.12.N ALFA dispune de un stoc de marf pe care dorete s-l lichideze i estimeaz c va nregistra o pierdere, ca urmare a vnzrii acestora sub cost, de 10.000 de lei. Exist contracte ferme ncheiate cu 2 clieni care prevd penaliti pentru ntrziere sau reziliere de 5.000 de lei. Casele de marcaj, vitrinele i rafturile vor fi transportate n oraul X unde ALFA deine un alt magazin, iar costurile de relocalizare sunt estimate la 5.000 de lei. Mijloacele de transport vor fi vndute estimndu-se un ctig din cesiune de 10.000 de lei. ALFA intenioneaz s deschid o agenie de turism n oraul Y, de aceea ncheie un contract cu o firm de publicitate creia i pltete un comision de 10.000 de lei pentru organizarea unei campanii publicitare menit s dezvolte o nou imagine firmei. O parte din agenii comerciali folosii n magazin sunt trimii la cursuri de recalificare, costurile suportate de ALFA fiind de 80.000 de lei. Determinai valoarea provizionului pentru restructurare recunoscut de societatea ALFA i efectuai nregistrarea lui.
Rezolvare ALFA constituie un provizion pentru restructurare costurile directe legate de restructurare, adic cele care: pentru
-sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i -nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii. Sunt incluse n provizion: 55 costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 80.000 de lei; 56 penalitatea pentru rezilierea contractului de locaie 10.000 de lei (nu se ia n considerare venitul din subnchiriere deoarece nu este cert); 57 costurile ocazionate de rezilierea contractelor cu clienii de 5.000 de lei; 58 costul ocazionat de lichidarea stocului de marf 10.000 de lei; Nu se includ n mrimea provizionului (deoarece sunt legate de desfurarea continu a activitii societii ALFA): - onarariul pltit firmei de publicitate: - costurile ocazionate de recalificarea personalului; - costurile de relocalizare a stocurilor Ctigurile din cedarea mijloacelor de transport nu sunt luate n considerare n determinarea provizionului, chiar dac vnzarea acestora este ocazionat de restructurare. La 31.12.N ALFA efectueaz nregistrarea: 6812 = 1513 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru restructura re 105.000
B858. Societatea ALFA este implicat ntr-un litigiu. Juritii apreciaz c firma va suporta, la sfritul exerciiului N+3, costuri estimate de
50.000 u.m.. Rata dobnzii fr risc este de 5%. Care sunt nregistrrile aferente exerciiilor N i N+1 conform IAS 37? Rezolvare
La 31.12.N: 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1511 Provizioane pentru litigii 43.193
La 31.12.N+1: 666 Cheltuieli cu dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 5.587
B1025. Societatea ALFA se afl ntr-un litigiu cu un client. La 31.12.N juritii apreciaz c ALFA va pierde cazul i va trebui s plteasc despgubiri n valoare de 500.000 de lei peste 2 ani. Datorit faptului c efectul valorii n timp a banilor este semnificativ, ALFA constituie provizionul la nivelul valorii actualizate a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. Rata de actualizare este de 4,5% (rata dobnzii fr risc pe 2 ani). Care este tratamentul contabil al provizionului pentru litigii, conform IAS 37 revizuit?
Rezolvare : Dac se folosete actualizarea, valoarea contabil a provizionului crete n fiecare perioad, ca urmare a trecerii timpului. Aceast cretere este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda. ALFA efectueaz urmtoarele nregistrri: La 31.12.N: Recunoaterea provizionului la valoarea actualizat a sumei estimate a fi ocazionat de decontarea datoriei:
Valoarea actualizat = 500.000/(1+0,045)2 = 457.865 lei
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii
457.865
La 31.12.N+1: Soldul contului de provizion la sfritul exerciiului N+1 trebuie s fie valoarea actualizat a sumei estimate a fi ocazionat de decontarea datoriei :
Valoarea actualizat = 500.000/(1+0,045)1 = 478.468 lei
Efectul trecerii timpului = 478.468 457.865 = 20.603 lei sau
Efectul trecerii timpului = 457.865 x 4,5%= 20.603 lei
666 Cheltuieli privind dobnzile
20.603
La 31.12.N+2: Provizionul trebuie actualita ca urmare a trecerii timpului. Efectul trecerii timpului = 478.468x4,5%= 21.532 lei Soldul contului de provizion = 478.468 + 21.532 = 500.000 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 21.532
B1026. La data de 10.10.N, societatea ALFA este acionat n justiie de ctre un client (BETA). La sfritul exerciiului N, consilierii juridici consider c este probabil ca ALFA s plteasc despgubiri n valoare de 100.000 de lei peste doi ani. Previziunile privind evoluia ratei dobnzii sunt: 5% n N+1 i 7% n N+2. La sfritul exerciiului N+1, n urma evoluiei cazului, despgubirile ce vor fi pltite sunt estimate la 120.000 de lei. Rata dobnzii aferent exerciiului N+2 este reestimat la 10%. n exerciiul N+2 cazul este soluionat, ALFA pltind suma de 122.000 de lei despgubire. Care sunt nregistrrile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2 dac ntreprinderea aplic norma IAS 37 revizuit? Rezolvare : n exerciiul N:
Se constituie un provizion pentru litigii pentru valoarea actualizat a despgubirii estimate la 100.000 de lei. Valoarea actualizat = 100.000/(1+0,05)(1+0,07) = 100.000/1,1235 = 89.007 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1511 Provizioane pentru litigii 89.007
n exerciiul N+1: Are loc o schimbare de estimare att a costurilor de despgubire ct i a ratei dobnzii. Valoarea provizionului pentru litigii n bilanul exerciiului N+1 va fi de 120.000/(1+0,1) = 109.091 lei. Provizionul va trebui ajustat (majorat) cu suma de 20.084 lei. Ajustarea se va imputa astfel : a)efectul trecerii timpului : 89.007 x 5% = 4.450 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 4.450
b)ajustarea datorat reestimrii cheltuielii : 109.091 89.007 4450 = 15.634 lei 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = 1511 Provizioane pentru litigii 15.634
n exerciiul N+2: 59 ajustarea privizioanului ca urmare a trecerii timpului: pentru 109.091 x 10% = 10.909 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1511 Provizioane pentru litigii 10.909
b)Soluionarea cazului determin recunoaterea cheltuielilor cu despgubirile n sum de 122.000 de lei.

6581
Despgubiri, amenzi i penaliti
5121
Conturi la bnci
122.000
Concomitent va fi reluat provizionul pentru litigii.
1511
Provizioane pentru litigii
7812
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
120.000
B1027.
Un magazin de desfacere cu amnuntul are o politic de
restituire a contravalorii bunurilor returnate de la clienii nemulumii chiar i n absena unei obligaii legale. Politica sa este bine cunoscut pe pia. Statisticile arat c anual sunt returnate bunuri a cror
valoare reprezint 0,5% din cifra de afaceri. n exerciiul N, cifra de afaceri a fost de 1.000 de lei. S se argumenteze dac sunt ndeplinite condiiile cerute de IAS 37 revizuit pentru recunoaterea n contabilitate a unui provizion pentru riscuri i cheltuieli. Rezolvare : Dac vom testa condiiile de recunoatere vom constata c: -Exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: vnzarea bunurilor genereaz o obligaie implicit, deoarece conducerea magazinului a indus cumprtorilor ateptarea c banii le vor fi restituii la napoierea bunurilor cumprate. -Este probabil ieirea de resurse ce ncorporeaz avantaje economice viitoare: contravaloarea bunurilor returnate. -Este necesar un provizion ce va fi constituit la cea mai bun estimare a contravalorii bunurilor returnate : 1.000 x 0,5% = 5.000 de lei. 927. Societatea ALFA S.A. vinde produse nsoite de certificate de
garanie pentru 12 luni. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra nici un fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs. La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N1 era de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri. Precizai
nregistrrile contabile aferente Anului N.
Rezolvare:
D 2.500 (1) Sc 2.100
1512 Si la 1.01.N-1 4.600
(1). nregistrri contabile n cursul anului N: S- au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei, iar provizionul aferent a fost reluat la venituri: 2.500 lei 1512 = 7812 2.500 lei
(2). Calculul provizionului necesar la sfritul anului N: SPECIFICARE 60 % din TV vndute nu vor avea defecte 36 % din TV vndute vor avea defecte minore 4 % din TV vndute vor avea defecte majore TOTAL CALCUL 60 % 0 lei 36 % 30 produse x 500 lei / produs 4 % 30 produse x 3.500 lei / produs COST 0 5.400 lei
4.200 lei
9.600 lei
Provizion existent Provizion necesar
2.100 lei 9.600 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei 2.100 lei = 7.500 lei 7.500 lei 6812 = 1511 7.500 lei
928. O ntreprindere de exploatare minier achiziioneaz n anul N

un utilaj de extracie n valoare de 15.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei (peste 5 ani) va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea activului, recunoscute printr-un provizion n valoare de 5.000 lei. Peste 5 ani, la terminarea extraciei, costurile efective cu demontarea i mutarea activului se ridic la 7.000 lei din care 2.000 lei materiale i 5.000 lei salariale. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N i N+4 conform IAS 37.
Rezolvare:
A. nregistrri contabile n anul N: 1) nregistrarea achiziiei utilajului: 15 000 lei 2131 = 404 15 000 lei
2) constituirea provizionului pentru dezafectare imobilizri corporale, prin includerea lor n costul iniial al utilajului conform IAS 37: 5 000 lei 2131 = 1513 5 000 lei
B.nregistrri n anul N+4: 1)nregistrarea cheltuielilor cu demontarea utilajului la expirarea perioadei de utilizare: 1.1) cheltuieli materiale: 2 000 lei 602 = 302 2 000 lei i mutarea
1.2) cheltuieli salariale: 5 000 lei 641 = 421 5 000 lei
2) anularea provizionului constituit cu aceast destinaie i rmas fr obiect: 7 000 lei 1513 = 2131 7 000 lei
929.
n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de Administraie al ntreprinderii A decide s nchid o fabric care produce produse chimice. Pe data de 20 decembrie anul N, Consiliul de Administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise
scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul unitii respective a fost informat asupra restructurrii. Costurile estimate cu nchiderea i dezafectarea fabricii se ridic la 5.000 lei iar plata compensaiilor ctre angajaii ce vor fi concediai la 4.000 lei. Totodat, conducerea societii a luat decizia vnzrii cldirilor aparinnd fabricii existnd deja un cumprtor. Valoarea contabil net a cldirilor seciei este de 25.000 lei, preul de vnzare negociat fiind de 32.000 lei. n anul N+1 are loc vnzarea cldirilor i se efectueaz pli compensatorii celor afectai de restructurare, n sum de 2.000 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1 conform IAS 37.
Rezolvare:
A. Operaii efectuate n anul N: 1) nregistrarea constituirii provizionului pentru restructurare: 9 000 lei 6812 = 1514 9 000 lei
B. Operaii efectuate n anul N+1: 1)vnzarea fabricii: 32 000 lei 461 = 7583 32 000 lei
2) scoaterea din eviden a construciilor vndute: 25 000 lei 6583 = 212 25 000 lei
3) efectuarea plilor compensatorii: 2 000 lei 2 000 lei 6588 462 = = 462 5311 2 000 lei 2 000 lei
4) anularea provizionului constituit cu aceast destinaie: 9 000 lei 1514 = 7812 9 000 lei
IAS 10
B.855.Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 10.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 9.000 de lei i a nregistrat, potrivit IAS 2, un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 1.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 8.000 de lei. Care este tratamentul acestui eveniment conform IAS 10? Rezolvare Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 8.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de 1.000 de lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = 394 Provizioane pentru depreciere a mrfurilor 1.000
B856. Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 5.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 7.500 de lei. Care este tratamentul acestui eveniment conform IAS 10?
Rezolvare Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment
determin ajustarea nregistrarea:
provizionului
cu
2.500
de
lei.
ALFA
efectueaz
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
2.500
B1011. Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomand, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 25.000 lei. Care este tratamentul contabil corect conform IAS 10? Rezolvare: Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori:
+Ch; 601 Cheltuieli cu materiile prime =
-A 301 Materii prime 25.000
B1012. Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren
al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul, proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. Cum va fi reflectat acest incident n situaiile financiare ale societii ALFA, tiind c aceasta aplic normele internaionale ? Rezolvare : Conform IAS 10, n cazul n care un eveniment apare dupa data bilanului i nu se refer la condiiile existente la acea dat, efectul acestui eveniment trebuie prezentat n note atunci cand este semnificativ sau cand se consider ca este relevant pentru utilizatorii care iau decizii pe baza raportrilor anuale. Urmatoarele informaii ar trebui prezentate: natura evenimentului; o estimare a efectului financiar, sau o declaraie ca o astfel de estimare nu a fost posibil.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (eventual) care trebuie sa fie publicat n notele explicative. ALFA va efectua n note urmtoarea informare narativ : Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al societii Alfa. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea Alfa vinovat sau nu de acest incident.
Subvenii B1022. La 10 februarie N, o ntreprindere obine o subvenie de 300.000 lei, pentru finanarea cheltuielilor cu salariile aferente lunii curente. Cheltuielile cu salariile angajate n cursul lunii februarie au fost de 500.000 de lei.
Care sunt nregistrrile pe care trebuie s le fac ntreprinderea dac se decide recunoaterea subveniei ca venit, conform IAS 20 Subvenii ? Rezolvare : n luna februarie vor fi efectuate urmtoarele nregistrri contabile: -nregistrarea cheltuielilor cu salariile: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personalsalarii datorate 500.000
-nregistrarea ncasrii subveniei: 5121 Conturi la bnci n lei = 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalul ui 300.000
B1078. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA obine o subvenie de 20.000 u.m. pentru achiziia unui echipament tehnologic al crui cost este de 50.000 u.m. Durata de utilizare estimat pentru acest activ este de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2, ALFA este obligat s ramburseze 80% din subvenia primit. Care sunt nregistrrile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2, conform IAS 20, dac ntreprinderea a recunoscut subvenia ca venit n avans? Rezolvare : nregistrrile exerciiului N: -ncasarea subveniei:
131 Venituri n avans/subv enii pentru investiii
20.000
-achiziia echipamentului: % 213 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 50.000
9.500
-plata furnizorului de imobilizri: 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 59.500
-amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizare a instalaiilor etc. 10.000 (50.000/5 )
-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: 131 = 7584 4.000
Venituri n avans/subven ii pentru investiii
Venituri din (20.000/5 subvenii ) pentru investiii
nregistrrile aferente exerciiului N+1: -amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizare a instalaiilor etc. 10.000
-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere: 131 Venituri n avans/subven ii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 4.000
nregistrrile aferente exerciiului N+2: -amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizare a instalaiilor etc. 10.000
-virarea cotei de venituri n avans la veniturile din subvenii pentru investiii din contul de profit i pierdere:
131 Venituri n avans/subven ii pentru investiii
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
4.000
-Rambursarea subveniei pentru investiii: Subvenia 20.000 primit n exerciiul N:
Subvenia virat la venituri pn la data rambursrii 12.000 Subvenia rmas de virat: 8.000 Subvenia ce trebuie rambursat: 16.000 Cheltuiala generat de rambursarea subveniei 8.000 16.000 8.000 = 4.000 x 3 = 20.000 12.000 = 20.000 x 80% =
(i)imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra venitului n avans: 131 Venituri n avans/subven ii pentru investiii = 5121 Conturi la bnci n lei 8.000
(ii)trecerea pe cheltuieli a restului de subvenie rambursat:
6588 Alte cheltuieli din
8.000
exploatare B1079. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA obine o subvenie de 20.000 u.m. pentru achiziia unui echipament tehnologic al crui cost este de 50.000 u.m. Durata de utilizare estimat pentru acest activ este de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2, ALFA este obligat s ramburseze 80% din subvenia primit. Care sunt nregistrrile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2, conform IAS 20, dac ntreprinderea a dedus subvenia din costul activului? Rezolvare : nregistrrile aferente exerciiului N: -achiziia echipamentului: % 213 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 50.000
9.500
-ncasarea subveniei pentru investiii: 5121 Conturi la bnci n lei = 213 Echipamen te tehnologic e 20.000
-plata furnizorului de imobilizri: 404 = 5121 59.500
Furnizori de imobilizri
-nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizare a instalaiilor etc. 6.000 (30.000/5 )
nregistrrile aferente exerciiului N+1: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:
6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor
2813 Amortizare a instalaiilor etc.
6.000
nregistrrile aferente exerciiului N+2: -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizare a instalaiilor etc. 6.000
-rambursarea subveniei pentru investiii: Valoarea activului va fi majorat cu 20.000 x 80% = 16.000
u.m. 2131 Echipamente tehnologice = 5121 Conturi la bnci n lei 16.000
B1080. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia. Care sunt nregistrrile contabile, conform IAS 20, dac ntreprinderea a recunoscut subvenia drept venit? Rezolvare: nregistrrile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 1.000
-ncasarea subveniei: 5121 Conturi la bnci n lei = 7418 Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat 120
-nregistrarea dobnzii aferente lunii ianuarie: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 16,67 x x
Dobnzi (1.000 aferente 20% creditelor 1/12) bancare pe termen lung
-trecerea la venituri n avans a subveniei aferente dobnzilor perioadelor urmtoare: Subvenia aferent lunii ianuarie = 120/12 = 10 u.m. Venitul n avans = 120 10 = 110 u.m.
7418 Venituri din subvenia de exploatare pentru dobnda datorat
472 Venituri avans n
110
nregistrrile aferente lunilor februarie i martie: -nregistrarea dobnzii aferente:
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
16,67
-trecerea la venituri
a subveniei aferente dobnzii lunii
curente:
10
nregistrrile aferente lunii aprilie: -nregistrarea dobnzii aferente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung a subveniei aferente dobnzii lunii 16,67
-trecerea la venituri curente:
10
-rambursarea subveniei de 120 u.m.: (i)imputarea cu prioritate asupra venitului n avans aferent subveniei: Venitul n avans este de 110 30 = 80 u.m.
80
(ii)imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat: 6588 Alte cheltuieli din exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei 40
B1081. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA S.A primete un credit pe termen lung de 1.000 u.m. la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de 120 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie ALFA ramburseaz subvenia deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentru acordarea acesteia. Care sunt nregistrrile contabile, conform IAS 20, dac ntreprinderea a dedus subvenia din cheltuiala cu dobnda? Rezolvare : nregistrrile aferente lunii ianuarie: -primirea creditului: 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 1.000
-ncasarea subveniei: 5121 Conturi la bnci n lei = % 666 Cheltuieli privind dobnzile 472 Venituri avans n 110 120 10
-nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente:
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
16,67
nregistrrile aferente lunilor februarie i martie: -nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 16,67
-deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie:
10
nregistrrile aferente lunii aprilie: -nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 16,67
-deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie:
10
-rambursarea subveniei: (i)imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra veniturilor n avans: 472 Venituri avans n = 5121 Conturi la bnci n lei 80
(ii)imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei 40
Impozitul pe profit B981. Se cunosc urmtoarele informaii privind o categorie de cldiri ale societii X: Informaii Valoare Baz de contabil impozita re Valoarea cldirilor la 1.01.N 200.000 160.000 - Amortizarea n anul N (20.000) (30.000) = Valoarea cldirilor la 180.000 130.000 31.12.N La 31.12.N, societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cldiri, valoarea reevaluat fiind 240.000 u.m. Din punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscut. Cota de impozit pe profit: 16%. La nceputul exerciiului N, exista o datorie de impozit amnat de 16% x (200.000 160.000), adic 6.400 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12. Rezolvare La 31.12.N: Valoarea contabil a imobilizrilor Baza de impozitare a imobilizrilor Diferen temporar impozabil 240.000 u.m. 130.000 u.m. 110.000 u.m.
Datoria de impozit amnat ce trebuie s existe la
31.12.N: 16% x 110.000 = 17.600 u.m. Datoria de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N: 6.400 u.m. Datoria de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N = 17.600 6.400 = 11.200 u.m. Acesta se va nregistra astfel: - pe seama capitalurilor proprii: (240.000 180.000) x 16% = 9.600 u.m. - pe seama cheltuielilor: (30.000 20.000) x 16% = 1.600 u.m.
% Rezerve reevaluare din
= Impozit amnat
11.200 9.600 1.600
Cheltuieli cu impozitul amnat B982. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea X, la 31.12.N: Informaii Imobilizri corporale (1) Creane clieni (2) Dobnzi de ncasat (3) Amenzi de pltit (4) Dobnzi de pltit (3) Valori contabile 1.500.000 300.000 30.000 33.000 15.000
(1) Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale este 1.410.000 u.m. (2) Creanele clieni au o valoare brut de 324.000 u.m. i exist un provizion de depreciere a creanelor de 24.000 u.m. Provizionul nu este deductibile fiscal. (3) Presupunem c dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care acestea genereaz fluxuri de trezorerie. (4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Cota de impozit pe profit: 30%. La nceputul exerciiului N, exist un pasiv de impozit amnat de 6.000
u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat la 31.12.N, n conformitate cu IAS 12, tiind c societatea nu procedeaz la compensarea creanelor cu datoriile de impozit amnat.
Rezolvare Calculul diferenelor temporare: Diferen temporar impozabil Imobilizri corporale Creane clieni Dobnzi de ncasat Amenzi de pltit Dobnzi de pltit Total diferene 1.500.00 0 300.000 30.000 33.000 15.000 1.410.00 0 324.000 33.000 90.000 30.000 120.000 deductibil 24.000 15.000 39.000
Datoria de impozit amnat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 u.m. Datoria de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N: 6.000 u.m. Datoria de impozit amnat ce trebuie nregistrat n exerciiul N = 36.000 6.000 = 30.000 u.m. Creana de impozit amnat la 31.12.N = 39.000 x 30% = 11.700 u.m. nregistrrile contabile privind impozitul amnat sunt urmtoarele:
Cheltuieli impozitul amnat
cu = Impozit amnat
30.00 0
Impozit amnat =
Venituri din impozitul 11.7 amnat 00
B. 811. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea ALFA, la 31.12.N (lei):

Informaii Imobilizri corporale (1) Creane clieni (2) Dobnzi de ncasat (3) Dividende de ncasat (4) Dobnzi de plat (3) Provizion pentru garanii acordate clienilor (5) Provizion pentru dezafectarea unei cldiri (6) Cheltuieli de dezvoltare (7) mprumut n valut (8) Echipamente finanate prin contracte de leasing financiar (9) Datorii din contracte de leasing financiar (9) Amenzi de pltit (10) Valoare contabil 900.000 250.000 50.000 60.000 145.000 45.000 20.000 25.000 120.000 250.000 270.000 10.000
60 Baza fiscal pentru imobilizrile corporale este de 800.000 lei. 61 Creanele clieni au o valoare brut de 280.000 lei i exist un provizion pentru depreciere constituit de 30.000 lei (nedeductibil fiscal). 62 Dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care vor fi ncasate/pltite. 63 Dividendele de ncasat nu sunt impozabile; 64 Provizionul pentru garanii acordate clienilor nu este deductibil
fiscal. 65 Provizionul pentru dezafectarea cldirii a fost capitalizat conform IAS 16 la momentul recunoaterii iniiale a acesteia i nu este deductibil fiscal. 66 Cheltuielile de dezvoltare sunt deductibile fiscal la momentul plii i amortizate pe 5 ani contabil. 67 mprumut n valut n valoare de 3.000 euro (curs la data contractrii 1 euro =4,4 lei, la 31.12.N 1euro = 4, lei). Ctigul din diferene de curs este impozabil la momentul realizrii . 68 n conformitate cu IAS 17, s-au nregistrat cheltuieli cu dobnzile de 45.250 lei i cheltuieli cu amortizarea de 50.000 lei. Redevena anual de 75.000 lei nu a fost pltit pn la sfritul exerciiului N. Din punct de vedere fiscal, contractul este considerat leasing operaional. (10) Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Calculai diferenele temporare impozabile i diferenele temporare deductibile conform IAS 12. Rezolvare Diferen temporar impozabi l Imobilizri corporale Creane clieni Dobnzi de ncasat Dividende de ncasat Dobnzi de plat Provizion pentru garanii acordate clienilor Provizion pentru dezafectarea 900.00 0 250.00 0 50.000 60.000 60.000 45.000 800.000 280.000 0 60.000 0 0 100.000 50.000 deductibil 30.000 60.000 45.000
20.000
20.000
unei cldiri Cheltuieli de dezvoltare mprumut n valut Echipamente finanate prin contracte de leasing financiar Datorii din contracte de leasing financiar Amenzi de pltit Total 25.000 12.000 250.00 0 0 13.200 0 25.000 1.200 250.000 0
270.00 0
270.000
10.000 -
10.000 -
426.200
405.000
B.814. Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii ALFA la sfritul exerciiului N+1: u.m. Active i datorii Cheltuieli de dezvoltare (1) Imobilizri corporale (2) Clieni (3) Cheltuieli nregistrate n avans (4) Alte active (5) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (6) 4.000 Situaia la 31.12.N+1 18.000 640.000 20.000 5.000 20.000
Amenzi de pltit (7) Alte datorii (5)
2.000
400.000
69 La nceputul exerciiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 30.000 de lei, care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IAS 38. Managerii au decis amortizarea acestora prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii lor (N). 70 Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje. Cldirile au fost achiziionate la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000de lei i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata de amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul exerciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n conformitate cu IAS 16 la 600.000de lei. Utilajele au fost achiziionate, la nceputul exerciiului N-1, cu 100.000de lei. Durata de amortizare contabil este de 5 ani iar cea fiscal de 4 ani.
71 La 31.12.N+1, creanele clieni aveau o valoare brut de 25.000 de

lei i un provizion pentru depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat n exerciiul N+2.
72 Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o chirie pltit pe 5 ani ulteriori exerciiului N+1, deductibil la momentul n care are loc fluxul monetar. 73 Pentru posturile alte active i alte datorii nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate. 74 n cursul exerciiului N+1, ALFA se afl n litigiu cu un client. Managementul estimeaz la sfritul exerciiului c despgubirile ce vor fi pltite de ALFA se ridic la 4.000 de lei pentru care constituie un provizion nedeductibil fiscal. 75 Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost angajate n exerciiul N+1. 76 La nceputul exerciiului N+1 ALFA a imputat contului de profit i pierdere costurile unui proiect de cercetare n valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal cheltuielile se amortizeaz n 5 ani. Calculai diferenele temporare impozabile i diferenele temporare deductibile la 31.12.N+1. Rezolvare
Elemente Valoare contabil Baza fiscal Diferen temporar impozabil Diferen temporar deductibil
31.12.N+1 Cheltuieli de cercetare Cheltuieli de dezvoltare Clieni Cldiri Utilaje Cheltuieli n avans Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Amenzi de pltit TOTAL
0 16.000 16.000
18.000
18.000
20.000 600.000 40.000 5.000
25.000 560.000 25.000 0
40.000 15.000 5.000
5.000 -
4.000
4.000
2.000
2.000
78.000
25.000
B.815. Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii ALFA la 31.12.N+2: u.m. Active i datorii Cheltuieli de dezvoltare (1) Imobilizri corporale (2) Clieni (3) Cheltuieli nregistrate n avans (4) Alte active (5) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (6) Amenzi de pltit (7) 4.000 25.000 Situaia la 31.12.N+2 12.000 500.000 15.000
3.000
Donaii (7) Alte datorii (5)
1.000 2.000 300.000
77 La nceputul exerciiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 30.000 de lei, care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IAS 38. Managerii au decis amortizarea acestora prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii lor (N).
78 Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje. Cldirile au fost
achiziionate la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 de lei i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata de amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul exrciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n conformitate cu IAS 16 la 600.000 de lei. Utilajele au fost achiziionate, la nceputul exerciiului N-1, cu 100.000 de lei. Durata de amortizare contabil este de 5 ani iar cea fiscal de 4 ani. lei i un provizion pentru depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat n exerciiul N+2.
79 La 31.12.N+1, creanele clieni aveau o valoare brut de 25.000 de
80 Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o chirie pltit pe 5 ani ulteriori exerciiului N+1, deductibil la momentul n care are loc fluxul monetar. 81 Pentru posturile alte active i alte datorii nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate.
82 n cursul exerciiului N+1, ALFA se afl n litigiu cu un client.
Managementul estimeaz la sfritul exerciiului c despgubirile ce vor fi pltite de ALFA se ridic la 4.000 de lei pentru care constituie un provizion nedeductibil fiscal din care 1.000 este reluat la venituri n execiiul N+2.
83 Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost angajate n exerciziul N+1, iar cele cu donaiile n exerciiul N+2. O parte din amenzi au fost pltite n N+2.
84 La nceputul exerciiului N+1 ALFA a imputat contului de profit i
pierdere costurile unui proiect de cercetare n valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal cheltuielile se amortizeaz n 5 ani.
Calculai diferenele temporare impozabile i diferenele temporare deductibile la 31.12.N+2. Rezolvare
Elemente
Valoare contabil
Baza fiscal
Diferen temporar impozabil
Diferen temporar deductibil
31.12.N+2
Cheltuieli de cercetare Cheltuieli de dezvoltare Clieni Cldiri Utilaje Cheltuieli n avans Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Amenzi de pltit Donaii TOTAL
0 12.000 12.000
12.000
12.000
15.000 480.000 20.000 4.000
15.000 490.000 0 0
20.000 4.000
10.000 -
3.000.
3.000
1.000
1.000
2.000
2.000
36.000
25.000
B. 824.
Calculai baza fiscal pentru urmtoarele active conform IAS 12:
85 Dobnd de primit (crean) de 2.000lei impozabil la ncasare;
86 Dividende de primit de 2.500 lei neimpozabile; 87 Stocuri n bilan n valoare de 10.000 lei deductibile la vnzare;
88 Creane clieni n valoare de 5.000 lei (nu exist provizion pentru depreciere); 89 Creane clieni n valoare brut de 5.000lei, provizion pentru depreciere deductibil fiscal de 500lei;
90 Creane clieni n valoare brut de 5.000 lei cu un provizion de 500

nedeductibil fiscal; 91 mprumut acordat unei filiale de 10.000 lei;
92 Cheltuieli de dezvoltare de 25.000 lei deductibile fiscal la momentul

plii, amortizate pe 5 ani contabil. 93 Echipament achiziionat cu 100.000lei, valoare net contabil 70.000lei, amortizare fiscal cumulat 40.000lei;
94 Teren achiziionat la un cost de 80.000 lei. Ctigul impozabil la cesiune egal cu ncasri din cesiune cost. Rezolvare Ele me nt e 1. Baza fiscal = Valoare contabil Sume viitoare impozabile + Sume viitoare deductibile
0 =
2.000
2.000 (la ncasare ) 0 10.000 0 0 0 0 25.000
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
2.500 10.000 5.000 4.500 5.000 10.000 0
2.500 10.000 5.000 4.500 4.500 10.000 25.000
0 10.000 0 0 500 0 0
9. 10.
60.000 80.000
70.000 80.000
70.000 80.000
60.000 80.000
B.825.
Calculai baza fiscal pentru urmtoarele datorii conform IAS 12:
95 Credit bancar de 3.000lei; 96 Provizion pentru garanii acordate clienilor de 6.000 lei, nedeductibil fiscal; 97 mprumut n valut n valoare de 2.000 euro (curs la data contractrii 1 euro = 4,0lei, curs la 31.12.N 1 euro = 3,9 lei).
Ctigul din diferene de curs este impozabil la momentul realizrii; 98 Amenzi i penaliti de pltit de 5.000lei, nedeductibile fiscal; 99 Venit nregistrat n avans din vnzarea bunurilor pe credit n valoare de 5.000 lei, recunoscut fiscal la momentul ncasrii creanei; 100Chirie ncasat n contul exerciiilor viitoare de 5.000 lei, recunoscut fiscal la momentul ncasrii. Rezolvare Element e Baza fiscal = Valoare contabi l 3.000 6.000 Sume viitoare deductib ile 0 6.000 + Sume viitoare impozabil e 0 0
1. 2.
3.000 0
3.
8.000
7.800
200
4.
5.000
5.000
Elemente
Baza fiscal
Valoare contabil
Sume neimpozabil
e n perioadele viitoare 5. 5.000 5.000 0
6. 0 5.000 5.000
IAS 8 B.821. n exerciiul N, societatea Alfa schimb politica referitoare la imobilizrii corporale. Alfa va aplica abordarea pe componente pentru amortizarea imobilizrilor corporale i tratamentul alternativ din IAS 16 (reevaluarea). Anterior exerciiului N, Alfa nu colecta informaiile pentru aplicarea abordrii pe componente. ncepnd cu exerciiul N, Alfa colecteaz informaiile referitoare la valoarea just, durata de via util, valoarea rezidual i valoarea amortizabil pe componente. La sfritul anului N-1 se cunosc urmtoarele informaii: Costul imobilizrilor corporale 250.000 Amortizarea cumulat (75.000) Valoarea net contabil 175.000 Cheltuiala cu amortizarea pentru exerciiul N calculat pe baza politicii contabile anterioare 15.000
La nceputul exerciiului N sunt colectate urmtoarele informaii: 101Valoarea just a imobilizrilor corporale 200.000; 102Cheltuiala cu amortizarea calculat pe baza componente 20.000; 103Cota de impozitare este de 16%. abordrii pe
Ce efecte va avea schimbarea de politic asupra situaiilor financiare, conform IAS 8? Ce informare va face societatea Alfa n notele explicative?
Rezolvare Efectul schimbrii politicii asupra exerciiului curent este urmtorul: lei
Creterea cheltuielilor cu amortizarea Scderea cheltuielii cu impozitul pe profit Scderea profitului Creterea valorii contabile a imobilizrilor corporale Creterea datoriei cu impozitul amnat Creterea rezervei din reevaluare
(5.000) 800 (4.200) 25.000 4.000 21.000
Extras din notele la situaiile financiare ncepnd cu anul N, societatea Alfa schimb politica referitoare la imobilizrile corporale n sensul adoptrii abordrii pe componente i a tratamentului alternativ din IAS 16. Managementul consider c schimbarea va conduce la furnizarea de informaie mai relevant i mai fiabil deoarece reflect cu o mai mare acuratee valoarea componentelor. Noua politic se aplic prospectiv ncepnd cu exerciiul N deoarece aplicarea retrospectiv nu este practicabil.
B. 822. n exerciiul N+1 societatea Alfa a descoperit c n exerciiul N a nregistrat amortizarea unui utilaj de 10.000 lei n loc de 15.000 lei (ca urmare a unei erori de calcul). n exerciiul N+1 Alfa a nregistrat venituri din vnzarea mrfurilor de 200.000 de lei, cheltuieli cu mrfurile de 15.000 de lei, cheltuieli cu amortizarea de 25.000 lei i o cheltuial cu impozitul pe profit de 25.600lei. n exerciiul N Alfa a raportat venituri din vnzarea mrfurilor de 180.000lei, cheltuieli cu mrfurile de 30.000 lei, cheltuieli cu amortizarea 10.000 lei, cheltuiala cu impozitul pe profit 22.400lei, profit 117.600 lei. n exerciiul N soldul iniial al rezultatului reportat a fost de 20.000 de lei iar soldul final a fost de 34.000 de lei. Cota de impozit pe profit a fost de 16%. Alfa nu nregistreaz alte venituri sau alte cheltuieli, are un capital social de 20.000 lei i nu are alte componente ale capitalurilor proprii n afara rezultatului reportat. Prezentai contul de profit i pierdere pentru exerciiul N i N-1
Rezolvare
retratat, situaia variaiei capitalurilor proprii i efectul coreciei erorii asupra exerciiului N. Alfa Contul de profit i pierdere (lei) N+1 Venit din vnzarea mrfurilor Costul bunurilor vndute Cheltuieli cu amortizarea Profit nainte de impozitare Cheltuiala cu impozitul pe profit Profit 200.000 (15.000) (25.000) 160.000 (25.600) (retratat) N 180.000 (30.000) (15.000) 140.000 (22.400)
134.400 117.600 Alfa Situaia variaiei capitalurilor proprii (lei) Capita l social 20.000 Rezulat at reportat 20.000 117.600 20.000 137.600 134.400 20.000 272.000 Total 40.000 117.600 157.600 134.000 292.000
Sold la 31.decembrie N-1 Profitul retratat al exerciiului N Sold la 31 decembrie N Profitul exerciiului N+1 Sold la 31 decembrie N+1
Efectul asupra exerciiului N: Creterea cheltuielilor cu amortizarea Scderea cheltuielii cu impozitul pe profit Scderea profitului Scderea valorii nete a utilajului (creterea amortizrii cumulate) Scderea impozitului pe profit Scderea rezultatului reportat lei (5.000) 800 (4.200) (5.000) 800 (4.200)
Consolidare
B890.
Legturile ntre societi se prezint astfel:
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare:
Procentaj De control n B: n C: 80 % 60 % De interes 80 % 80 % x 60 % = 48 %
n D: Indirect prin C Indirect prin B Total n D 75 % 20 % 95 % 48 % x 75 % = 36 % 80 % x 20 % = 16 % 36 % + 16 % = 52 %
B891.
Legturile ntre societi se prezint astfel:
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.
Rezolvare:
Procentaj De control n C: n D: n E: n B: Direct Indirect prin E Indirect prin C 15 % 15 % 15 % 12,6 % x 80 % = 10,08 % 70 % x 15 % = 10,5 % 70 % 20 % 70 % 70 % x 20 % = 14 % 90 % x 14 % = 12,6 % De interes
Total n B
30 %
15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %
B1003. La data de 30.06.N, societatea F a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost subvenionat n proporie de 80%. n contabilitatea sa individual, societatea F a amortizat utilajul conform reglementrilor fiscale n vigoare: metoda linear, durata de amortizare de 5 ani. Subvenia pentru investiii a fost recunoscut iniial la venituri n avans i a fost virat la veniturile exerciiului curent n acelai ritm cu amortizarea utilajului. Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear aceast categorie de utilaje, pe 4 ani. Cota de impozit pe profit 16%. S se prezinte retratrile prealabile consolidrii. Rezolvare n situaiile financiare individuale prezentate la 31.12.N, societatea F a contabilizat valori calculate conform regulilor fiscale: - amortizarea utilajului pentru 20.000 u.m.; - virarea subveniei la venituri pentru 16.000 u.m. Conform politicii grupului, n exerciiul N, amortizarea ar trebui s fie de 25.000 u.m. iar subvenia virat la venituri, de 20.000 u.m. n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate, se elimin incidena nregistrrilor fiscale i se recunosc valorile justificate economic:
Cheltuieli privind amortizarea
= Amortizarea imobilizrilor
5.000
Subvenii pentru investiii
= Venituri din subvenii
4.000
pentru investiii
Eliminarea incidenei nregistrrilor fiscale genereaz o diferen temporar deductibil de 5.000 u.m., pentru utilaje, i o diferen temporar impozabil de 4.000 u.m., pentru subveniile pentru investiii. n consecin, se recunoate un activ net de impozit amnat de 1.000x16% = 160 u.m.:
Creane de impozit amnat
= Venituri din impozitul amnat
160
B1004. Societatea F i desfoar activitatea n industria siderurgic. Deoarece societile din industria siderurgic sunt obligate prin lege ca, la fiecare 5 ani, s procedeze la nlocuirea cptuelii furnalelor, F a recunoscut n situaiile financiare individuale ale exerciiului N un provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 20.000 u.m. S se prezinte retratrile prealabile consolidrii. Rezolvare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate se elimin provizionul, deoarece societatea nu are o obligaie actual de revizie independent de aciunile sale viitoare. Aceasta, prin modul su de aciune (de exemplu, scoaterea din uz a unor furnale) poate evita cheltuielile viitoare.
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
= Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
20.000
Eliminarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli genereaz o diferen temporar impozabil i o datorie de impozit amnat de 20.000x16% = 3.200 u.m.:
Cheltuieli cu impozitul amnat
= Datorii de impozit amnat
3.200
B930. A a achiziionat, la 01.01.N, 75 % din aciunile lui B, pentru suma de 3.500 lei. Bilanurile sintetizate ale celor dou societi n lei, la data achiziiei, sunt: Specificare Construcii Mrfuri Clieni Active identificabile Investiie la B A 3.000 2.000 1.500 6.500 3.500 10.000 9.000 1.000 1.000 10.000 B 2.500 1.000 500 4.000 x 4.000 3.000 1.000 1.000 4.000
l + + = l
l Capital propriu l Datorii Furnizori
Valoarea just a activelor identificabile la B este 5.000 lei mprit astfel: 3.000 lei construcii, 1.400 lei mrfuri i 600 lei clieni, iar a datoriilor identificabile 1.000 lei. Calculai fondul comercial. Rezolvare:
l + + = -
Construcii: 3.000 x 75 % + 3.000 x 25 % Mrfuri: 1.400 x 75 % + 1.400 x 25 % Clieni 600 x 75 % + 600 x 25 % Active: 5.000 x 75 % + 5.000 x 25 % Datorii furnizori: 1.000 x 75 % + 25 % x 1.000
3.000 lei 1.400 lei 600 lei 5.000 lei 1.000 lei
= l
Interese minoritare (5.000 1.000) x 25% Activ net Fond comercial pozitiv (3.500 3.000)
1.000 lei 3.000 lei 500 lei
B931. Martina S.A. a achiziionat, la 01.01.N, 80% din aciunile lui Sorina S.A., pentru suma de 1.250 u.m. Bilanurile sintetizate ale celor dou societi n u.m. se prezint dup cum urmeaz: Specificare Active l identificabile la l Investiie Sorina l Capital propriu l Datorii A 4.000 1.250 5.250 3.250 2.000 5.250 B 2.000 x 2.000 1.400 600 2.000
Valoarea just a activelor identificabile la Sorina S.A. nsumeaz 2.500 u.m. Calculai i contabilizai fondul comercial, metoda achiziiei prin cumprarea de aciuni.
Rezolvare:
Costul de achiziie de 1.250 u.m. poate fi alocat folosind urmtoarele tratamente: l Active: 2.500 x 80 % + 2.500 x 20 % Datorii: 600 x 80 % + 600 x 20 % Interese minoritare (2.500 - 600) x 20% 2.500 u. m. 600 u.m. 380 u.m.
= l
Activ net (2.500 600 -380) Fond comercial negativ (1.250 1.520 )
1.520 u.m. 270 u.m.
nregistrrile contabile la achiziie n contabilitatea societii Martina S.A. , metoda achiziiei prin cumprarea de aciuni: (a) consemnarea titlurilor financiare dobndite: 1.250 u.m. lei 261 Titluri de participare = 5121 Conturi curente la bnci 1.250 u.m.
(b) consemnarea fondului comercial negativ: 270 u.m. lei 261 Titluri de participare = 7588 Alte venituri din exploatare 270 u.m.
700. O societate filial F, a nregistrat la nceputul exerciiului N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile n 5 ani. n schimb, grupul prevede nregistrarea acestor cheltuieli n contul de profit i pierderi. Se cer nregistrrile de preconsolidare a amortizrii n bilanul anului N, dac se utilizeaz metoda de consolidare pe solduri.
Rezolvare La nivelul bilanului se efectueaz urmtoarele nregistrri: -Eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la nceputul anului N-1)
106 Rezerve
201
Cheltuieli de constituire
12.000
-Eliminarea amortizrii cumulate nregistrate
2801
Amortizarea cheltuielilor constituire
% 106 Rezerve 121 Rezultat
4.800 2.400
2.400
La nivelul contului de profit i pierdere se nregistreaz:
121 Rezultat
6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
2.400
Retratrile de omogenizare au consecine asupra impozitului amnat. Valoarea contabil a cheltuielilor de constituire 0 Baza fiscal 7.200 Diferene temporare deductibile 7.200 Activ de impozit amnat 7.200 x 16% =1.152 Contabilizarea activului de impozit amnat -la nivelul bilanului 4412 Impozit pe profit =
% 106
1.152 768
amnat
Rezerve 121 Rezultat

384
-la nivelul contului de profit i pierdere
121 Rezultat
792 Venit din impozitul pe profit amnat
384
701. O societate filial F, a nregistrat n exerciiul N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile n 5 ani. n schimb, grupul prevede nregistrarea acestor cheltuieli n contul de profit i pierderi. Se cer nregistrrile de preconsolidare cheltuielilor n bilanul exerciiului N-1. Rezolvare a prii neamortizate a
La nivelul bilanului se efectueaz urmtoarele nregistrri: -Eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezultatului (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la nceputul anului N-1)
121 Rezultat
201
Cheltuieli de constituire
12.000
-Eliminarea amortizrii cumulate nregistrate
2801
Amortizarea cheltuielilor constituire
121 Rezultat
2.400
La nivelul contului de profit i pierdere se nregistreaz:
6XX Cheltuieli dup natur
121
Rezultat
12.000
121 Rezultat
6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
2.400
Retratrile de omogenizare au consecine asupra impozitului amnat. Valoarea contabil a cheltuielilor de constituire 0 Baza fiscal 9.600 Diferene temporare deductibile 9.600 Activ de impozit amnat 9.600 x 16% =1.536 Contabilizarea activului de impozit amnat -la nivelul bilanului 4412 Impozit pe profit amnat =
121 Rezultat
1.536
121 Rezultat
792 Venit din impozitul pe profit amnat
1.536
A.783. Filiala F deine terenuri achiziionate la costul de 400.000 u.m. n situaiile financiare ale filialei terenurile sunt evaluate la cost. Politica grupului din care face parte F este de a reevalua terenurile. Valoarea just a terenurilor a evoluat astfel:
Anul N
Valoarea just 420.000
N+1 N+2 N+3
390.000 430.000 440.000
La sfritul exerciiului impozitare este de 16%.
N+4
terenurile
sunt vndute. Cota
de
Ce retratri de omogenizare sunt efectuate n exerciiul N, tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Rezolvare Retratrile de omogenizare sunt urmtoarele:
105 Rezerve din reevaluare
20.000
Valoarea contabil a terenurilor 420.000 Baza fiscal 400.000
Diferene temporare impozabile 20.000 Datorie de impozit amnat 16% x 20.000= 3.200
4412 Datorie de impozit amnat
3.200
B.784.
Pe 6 iunie societatea M
a achiziionat 75% din aciunile
societii F la costul de 90.000. La data achiziiei, capitalurile proprii ale societii F se prezint astfel: Elemente Valoarea Capital social 100.000 Rezerva legal 5.000 Alte rezerve 2.000 Rezultatul 1.000 reportat Rezultat 2.000 Aciuni proprii (500) Total capitaluri proprii 109.50 0
Nu au fost identificate diferene de valoare cu ocazia achiziiei. Calculai i reflectai n contabilitate fondul comercial conform IFRS 3. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F n momentul achiziiei.
Rezolvare
Fondul comercial reprezint excedentul costului de achiziie peste cota parte din capitalurile proprii F achiziionate. Cost de achiziie titluri F 90.000 -75% Capitalurile proprii F 82.125 =Fond comercial 7.875 Partajul capitalurilor proprii ale societii F Elemente Valoarea 75% -partea ce revine societii M 100.000 75.000 25%partea ce revine minoritaril or 25.000
Capital social
Rezerva legal Alte rezerve Rezultatul reportat Rezultat Aciuni proprii Total capitaluri proprii
5.000 2.000 1.000 2.000 (500) 109.500
3.750 1.500 750 1.500 375 82.125
1.250 500 250 500 125 27.375
Titlurile F sunt contabilizate n bilanul lui M la cost

261 Titluri de participare = 5121 Conturi la bnci n lei 90.000
Activele, datoriile i capitalurile proprii ale societii F sunt preluate n bilanul consolidat. Eliminarea titlurilor F n contrapartid cu cota parte din capitalurile proprii ale societii achiziionate i recunoaterea fondului comercial
90.375 7.875 % 2075 Fond comercial 1012 3.750 Capital social 1061 1.500 Rezerva legal 1068 750 Alte rezerve 1171 1.500 Rezultat = % 261 Titluri de participar e 109 Aciuni proprii 375 90.375 90.000
75.000
reportat 121 Rezultat
Recunoaterea intereselor minoritare

27.500 25.000 % 1012 Capital social 1.250 1061 Rezerva legal 1068 250 Alte rezerve 1171 500 Rezultat reportat 121 Rezultat = % 108 Interese minoritar e 109 Aciuni proprii 125 27.500 27.375
500
B. 785. Pe 30.09.N societatea Alfa achiziioneaz societatea Beta pentru suma de 70.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii Beta se prezint astfel:
Elemente
Valoarea
Capital social Rezerva legal Alte rezerve Rezultatul reportat Rezultat Total capitaluri proprii
100.000 5.000 2.000 1.000 2.000 110.000
Nu au fost identificate diferene de valoare cu ocazia achiziiei. Calculai i reflectai n contabilitate fondul comercial conform IFRS 3. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F n momentul achiziiei.
Rezolvare
Titlurile Beta sunt contabilizate n bilanul lui Alfa la cost:

261 Titluri de participare = 5121 Conturi la bnci n lei 70.000
Activele, datoriile i capitalurile proprii ale societii Beta sunt preluate n bilanul consolidat. Fondul comercial se determin astfel: 70% Capitalurile proprii Beta 77.000 -Costul de achiziie al titlurilor Beta 70.000 = Fond comercial negativ 7.000 Partajul capitalurilor proprii ale societii F Elemente Valoarea 70% -partea ce revine societii Alfa 100.000 70.000 5.000 2.000 1.000 3.500 1.400 700 30%partea ce revine minoritaril or 30.000 1.500 600 300
Capital social Rezerva legal Alte rezerve Rezultatul reportat
Rezultat Total capitaluri proprii
2.000 110.000
1.400 77.000
600 33.000
Eliminarea titlurilor F n contrapartid cu cota parte din capitalurile proprii ale societii achiziionate i recunoaterea fondului comercial negativ ca venit
77.000 % 1012 Capital social 1061 Rezerva legal 1068 Alte rezerve 1171 Rezultat reportat 121 Rezultat = % 261 Titluri de participar e 7815 Venit din fond comercial negativ 700 77.000 70.000
70.000 3.500 1.400 700 1.400

33.000 % = 108 Interese minoritar e 33.000
30.000
1012
1.500 600 300 600
Capital social 1061 Rezerva legal 1068 Alte rezerve 1171 Rezultat reportat 121 Rezultat
B. 786. Societatea M achiziioneaz la 1.05.N 25% din aciunile D la costul de 11.000.000 u.m. i la 1.09.N 35% din aciunile D la costul de 30.000.000 u.m. Valorile contabile i valorile juste ale activelor i datoriilor lui D au evoluat astfel: mii u.m. 1.05.N Valoare a contabi l Active Datorii Activ net 100.000 80.000 20.000 Valoar ea just 120.000 80.000 40.000 1.09.N Valoar ea contabi l 140.000 80.000 60.000 Valoar ea just 150.000 80.000 70.000
Cota de impozit de profit este de 16%.
Calculai fondul comercial conform IFRS 3(innd cont i de impozitele amnate). Rezolvare Determinarea impozitului amnat generat de plusurile de valoare ale activelor mii u.m. 1.05.N 1.09.N
Diferene temporare impozabile aferente activelor Datoria de impozit amnat
20.000
10.000
3.200
1.600
Calculul fondului comercial mii u.m. 1.05.N Costul de titlurilor achiziie al 11.000 25%(40.000 -3.200)=9.200 1.800 1.09.N 30.000 35%(70.0001.600)=23.940 6.060
-Cota parte din activul net achiziionat = Fond comercial
B.787. Pe 1 iulie, societatea Alfa achiziioneaz 80% din aciunile societii F la costul de 60.000 u.m. La data achiziiei bilanul societii F se prezint astfel:
Elemente Active necurente Imobilizri corporale F 150.000 100.000
Cheltuieli de dezvoltare Investiii Active curente Total active Capitaluri proprii i datorii Capital social Rezerve legale Profit Total capitaluri proprii Datorii necurente Datorii curente Total datorii i capitaluri proprii
30.000 20.000 25.000 175.000
40.000 10.000 5.000 55.000 80.000 40.000 175.000
Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare la un teren de 1.200 u.m., la o cldire de 1.800 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Calculai i reflectai n contabilitate fondul comercial conform IFRS 3. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F n momentul achiziiei.
Rezolvare
La 1 iulie societatea Alfa nregistreaz achiziia titlurilor F n situaiile sale individuale:

261 Titluri de participare = 5121 Conturi la bnci 60.000
n bilanul consolidat al grupului Alfa sunt preluate activele datoriile i capitalurile proprii ale societii F..
175.00 % = %
0 Activ eF Capital social Rezerve Profit Datorii F 40.000 10.000 5.000 120.000
Calculul impozitului amnat aferent plusurilor de valoare identificate cu ocazia achiziiei. Diferene temporare impozabile aferente -terenurilor 1.200 u.m. -cldirilor 1.800 u.m. Total 3.000 Datorie de impozit amnat 16% x 3.000=480 Calculul valorii juste a activului net Valoarea contabil a activului net 55.000 +Plusuri de valoare pentru terenuri i cldiri 3.000 -Datoria de impozit amnat 480 = Valoarea just a activului net 57.520 Calculul fondului comercial: Costul de achiziie 60.000 -80% x valoarea just a activului net 46.016 = Fond comercial 13.984 n bilanul consolidat se nregistreaz plusurile de valoare aferente terenurilor i construciilor i impozitul amnat aferent.
% 211 Terenuri 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 3.000 1.200
1.800
105
4412
480
Datorie de impozit amnat
Partajul capitalurilor proprii ale filialei F ntre societatea mam i minoritari Elemen te Valoarea 80%-partea 20%ce revine partea ce societii Alfa revine minoritari lor 40.000 32.000 8.000 2.016 504
Capital social Rezerve din reevalua re Rezerve legale Rezultat Total capital uri proprii
2.520(3.000+ 480) 10.000 5.000 57.520
8.000 4.000 46.016
2.000 1.000 11.504
Eliminarea titlurilor F n contrapartid cu cota parte din capitalurile proprii ale societii achiziionate i recunoaterea fondului comercial
% = 261 Titluri de participar e
13.984 32.000 8.000
60.000
2075 Fond comercial
2.016 4.000
1012 Capital social 1061 Rezerve legale 105 Rezerve din reevaluare 121 Rezultat

%
8.000 2.000 504 1.000
108 Interese minoritar e
11.504
1012 Capital social 1061 Rezerve legale 105 Rezerve din reevaluare 121 Rezultat
B. 788.
Se d urmtoarea structur de grup:
F1
F2
Bilanurile celor 3 societi se prezint astfel:
Bilan M
(n u.m.) Suma 70 730 800 Total 800 Datorii + Capitaluri proprii Capital social Suma 800
Activ
Titluri F1 Alte active Total
Bilan F1
(n u.m.) Suma 60 40 100 Total 100 Datorii + Capitaluri proprii Capital social Suma 100
Activ
Titluri F2 Alte active Total
Bilan F2
(n u.m.) Suma 100 100 Datorii + Capitaluri proprii Capital social Total Suma 100 100
Activ
Active Total
ntocmii bilanul grupului M folosind tehnica de consolidare pe paliere.
Rezolvare Tehnica de consolidare pe paliere presupune ntocmirea bilanului subgrupului F 1 care va fi consolidat la grupul M. Preluarea posturilor din bilanul societii F 1 i din bilanul societii F 2
% 60 140 Titluri F 2 Alte active
% Capital social F2 Capital social F 1 100
100
Partajul capitalurilor proprii ale societii F2 Capitaluri proprii F2 Capital social Total 100 Societatea F1(60%) 60 Interes minoritar(40%) 40
Eliminarea titlurilor deinute de F 1 n F 2 Capital social = % Titluri F 2 Interese minoritare 100 60 40
Bilanul consolidat al grupului F 1 se prezint astfel:
Bilan
(n u.m.) Suma Datorii+Capitaluri proprii Suma 100
Activ
Active
140 Capital social
Interese minoritare
40
Total
140 Total
140
Consolidarea subgrupului F 1 de ctre M -Preluarea posturilor din bilanul societii M i din bilanul subgrupului F 1 940 70 870 % Titluri F 1 Alte active = % Capital social M Capital social F 1 Interese minoritare 940 800
100
40
Partajul capitalurilor proprii ale subgrupului F 1 Capitaluri proprii F2 Capital social Total 100 Societatea F1(70%) 70 Interes minoritar(30%) 30
Eliminarea titlurilor deinute de M n F 1 Capital social = % Titluri F 1 Interese minoritare 100 70 30
Bilan
(n u.m.) Suma Datorii+Capitaluri proprii Suma 80 70
Activ
Active
870 Capital social Interese minoritare
Total
870 Total
870
B.789. Folosind datele de la problema anterioar, ntocmii bilanul grupului M folosind tehnica de consolidare direct.
Rezolvare Societatea M integreaz global societatea F 1 Preluarea posturilor din bilanul lui M i F 1
900 70 60 770
% Titluri F 1 Titluri F 2 Alte active
% Capital social M Capital social F 1
900 800
100
Partajul capitalurilor proprii ale societii F1 Capitaluri proprii F1 Capital social Total 100 Societatea F1(70%) 70 Interes minoritar(30%) 30
Eliminarea titlurilor deinute de M n F 1 Capital social = % 100
Titluri F 1 Interese minoritare
70 30
Societatea M integreaz global societatea F 2 Preluarea posturilor din bilanul societii F 2
100
Active
Capital social
100
Partajul capitalurilor proprii ale societii F2
Capitaluri proprii F2 Capital social
Total 100
Societatea F1(42%) 42
Interes minoritar(58%) 58
Eliminarea titlurilor deinute de F 1 n F 2
Capital social
% Titluri F 2 Interese minoritare
100 42 58
Interese minoritare
Titluri F 2
18(30%x 60)
Bilanul consolidat al grupului M
Bilan
(n u.m.) Suma Datorii+Capitaluri proprii Suma 80 70
Activ
Active
870 Capital social Interese minoritare
Total
870 Total
870
Societatea M deine 30% din aciunile societii SA care au fost achiziionate n momentul constituirii societii la costul de 300.000 u.m. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel:
Elemente Capital social Rezerve Rezultat
Valori 1.000.00 0 200.000 100.000
Contabilizai echivalen. Rezolvare
reevaluarea
titlurilor
SA
dup
metoda
punerii
Calculul prii ce revine societii mam din capitalurile proprii ale societii asociate.
Elemente
Valori
Cota parte ce i revine societ ii mam 30% 300.00 0 60.000 30.000
Capital social Rezerve Rezultat
1.000.0 00 200.000 100.000
Partea ce revine societii mam conine: 104capitalurile proprii achiziionate n sum de 300.000 a cror contrapartid este inclus n valoarea contabil a titlurilor achiziionate; 105cota parte din rezervele i rezultatul acumulate de la data achiziiei ce vor afecta rezerva i rezultatul grupului. Titlurile SA vor fi evaluate la cota parte din capitalurile proprii SA (30% x 1.300.000 =390.000).
= Titluri puse n echivalen
% Imobilizri sub forma intereselor de participare Rezerve consolidate Cota parte din rezultatul societilor puse n echivalen
390.000 300.000
60.000
30.000
B.827. Societatea M a achiziionat la 30 iunie N 30% din aciunile societii SA la un cost de 60.000 u.m. La data achiziiei capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel:
Elemente Capital social Rezerve reevaluare din
Valori 100.000 20.000 10.000 10.000 140.000
Rezultatul reportat Rezultat Total capitaluri proprii
Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare aferente terenurilor de 20.000 u.m i construciilor de 20.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Durata de via rmas a construciilor este de 20 de ani. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel:
Valori 100.000 30.000 10.000 40.000 180.000
Calculai fondul comercial i contabilizai reevaluarea titlurilor SA dup metoda punerii n echivalen. Rezolvare Calculul activului net al societii SA n valori juste Activ net (valori contabile) 140.000 +Plus de valoare aferent terenurilor 20.000 +Plus de valoare aferent construciilor 20.000 -Datorie de impozit amnat 16% x 40.000=6.400 =Activ net n valoare just =173.600
Calculul fondului comercial Costul de achiziie al titlurilor SA 60.000 -Partea ce revine lui M din activul net n valoare just al societii SA 30% x 173.600=52.080 =Fond comercial 7.920 n vederea punerii n echivalen se retrateaz activul net al societii SA pentru plusurile de valoare i impozitul amnat aferent acestora.
% 211 Terenuri 212 Construcii
40.000
4412 Datorie de impozit
6.400
amnat
Rezultatul societii SA este ajustat cu amortizarea aferent plusului de valoare identificat pentru construcii(20.000/20 x1/2).
121 Rezultatul exerciiului
2813 Amortizarea echipament elor
500
n urma acestor ajustri capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel:
Valori 100.00 0 63.600 10.000 39.500 213.1 00
Titlurile puse n echivalen sunt evaluate la cota parte ce revine societii M din capitalurile proprii ale societii SA tinnd cont de plusurile de valoare identificate cu ocazia achiziiei i de amortizarea acestora. Cu ocazia punerii n echivalen bilanul consolidat va fi afectat astfel:
106Titluri puse n echivalen
n valoare de 30% X 213.100+Fond comercial 7.920=71.850 107Rezervele din reevaluare cu 30% (30.000-20.000)= 3.000 pentru rezerva din reevaluare a societii SA constituit dup achiziia titlurilor 108Rezultatul consolidat pentru cota parte din rezultatul societii pus n echivalen ajustat cu amortizarea plusului de valoare
aferent construciilor 30% x (40.000-10.000-500) = 8.850 Punerea n echivalen a titlurilor SA la 31.12.N
Titluri puse n echivalen
% Imobilizri sub forma intereselor de participare Rezerve din reevaluare Cota parte din rezultatul societilor puse n echivalen
71.850 60.000
3.000 8.850
B. 828. n cursul exerciiului N, societatea mam M vinde un stoc de marf filialei sale F, n care deine 80% din capital la preul de 900.000. Costul de achiziie al mrfurilor vndute a fost de 500.000 u.m. Mrfurile sunt vndute de ctre societatea F unui client din exteriorul grupului la preul de vnzare de 1.200.000 u.m. La 31.12.N n bilanul lui F exist o datorie nepltit ctre F de 400.000. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Justificai necesitatea acestora. Rezolvare nregistrri efectuate societatea M 4111=707 607=371 nregistrri de efectuate societatea F 900.000 500.000 371=401 900.000 de
5121=4111
500.000
401=5121 500.000 4111=707 1.200.000 607= 900.000 371
n bilanul consolidat vor fi preluate datoria societii F ctre societatea M i creana societii M fa de societatea F. Deoarece acestea sunt rezultatul unei tranzacii n interiorul grupului sunt eliminate n procesul de consolidare.
401 Furnizori
4111 Clieni
400.000
n urma prelurii conturilor de venituri i cheltuieli ale societilor M i F n contul de profit i pierdere consolidat am avea: Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli cu mrfurile 1.200.000+900.000 = 2.100.000 500.000+900.000 = 1.400.000
Deoarece cifra de afaceri a grupului se refer la vnzri n exteriorul grupului se impune urmtoarea nregistrare: 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 607 Cheltuieli cu mrfurile 900.000
B. 829. Societatea M deine 70% din aciunile societii F. n cursul exerciiului N, societatea M vinde societii F mrfuri la preul de 700.000 u.m. (cotul de achiziie al mrfurilor pentru societatea M este de 600.000 u.m.). Mrfurile nu au fost vndute de F pn la 31.12.N.
La 31.12.N n bilanul societii F exist o datorie nedecontat fa de furnizorul M n sum de 100.000 u.m. Cota de impozit pe profit este de 16%. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Justificai necesitatea acestora. Rezolvare nregistrri efectuate societatea M 4111=707 607=371 5121=4111 nregistrri de efectuate societatea F 700.000 600.000 600.000 371=401 700.000 401=5121 600.000 de
n bilanul consolidat vor fi preluate datoria societii F ctre societatea M i creana societii M fa de societatea F. Deoarece acestea sunt rezultatul unei tranzacii n interiorul grupului sunt eliminate n procesul de consolidare.
401 Furnizori
4111 Clieni
100.000
Stocurile vor fi preluate la costul lor pentru F 700.000 (inclusiv profitul intern de 100.000 u.m.) n urma prelurii conturilor de venituri i cheltuieli ale societilor M i F n contul de profit i pierdere consolidat am avea: Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli cu mrfurile 700.000 600.000
n situaiile financiare consolidate stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor pentru grup 600.000 u.m., iar cifra de afaceri ar trebui s fie egal cu 0 deoarece mrfurile nu au fost vndute n exteriorul grupului. Se impune
urmtoarea nregistrare:
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
% 607 Cheltuieli cu mrfurile 371 Mrfuri
700.000 600.000
100.000
Eliminarea profitului intern aferent mrfurilor diminueaz valoarea lor contabil n timp ce baza lor fiscal rmne aceeai ceea ce genereaz o diferen temporar deductibil de 100.000 pentru care vom nregistra un activ de impozit amnat de 16.000 4412 Impozit pe profit amnat = 792 Venituri din impozitul amnat 16.000
B. 830. La 30 iunie N, societatea M a vndut filialei sale F un echipament n urmtoarele condiii: 109Pre de vnzare 50.000; 110Valoarea contabil 60.000; 111Amortizarea cumulat 30.000. Contravaloarea echipamentului a fost pltit integral de filiala F. F amortizeaz echipamentul linear. Durata de via util rmas este de 10 ani. Cota de impozit pe profit este de 16%. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Justificai necesitatea acestora.
Rezolvare
nregistrri efectuate societatea M 461=7583 %= 2131 2813 6583 5121=461 50.000 60.000 30.000 30.000 50.000
de nregistrri efectuate societatea F 2131=404 50.000 404=5121 50.000
de
Deoarece echipamentul este vndut n interiorul grupului se elimin profitul obinut de societatea M prin vnzarea sa. 7583 Venituri din cedarea activelor = % 6583 Cheltuieli cu activele cedate 2131 Echipament e tehnologice 20.000 50.000 30.000
Deoarece amortizarea echipamentului la nivelul situaiilor financiare individuale ale lui F s-a calculat innd cont de profitul intern se elimin suplimentul de amortizare. 2813 Amortizarea echipamentelo r = 6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilo 1.000
n urma retratrilor de mai sus: Valoarea contabil a echipamentelor tehnologice 31.000 Baza fiscal a echipamentelor tehnologice Diferen temporar deductibil 40.000 9.000
4412 Impozit pe profit amnat
792 Venituri din impozitul amnat
1.440
Dac nregistrrile se efectueaz separat la nivelul bilanului i al contului de profit i pierdere atunci acvestea sunt: -la nivelul bilanului 121 Rezultat M = 2131 Echipament e tehnologice 20.000
2813 Amortizarea echipamentelo r
121 Rezultat F
1.000
121 Rezultat F
1.440
7583 Venituri din cedarea activelor
% 6583 Cheltuieli cu activele cedate 121 Rezultat M
50.000 30.000
20.000
121 Rezultat F
6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilo r
1.000
121 Rezultat F
792 Venituri din impozitul amnat
1.440
B. 831. Societatea M a achiziionat 70% din aciunile F, la data constituirii acestei societi la costul de 700.000 u.m.. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii F, dup eliminarea operaiilor reciproce, se prezint astfel: 112Capital social: 1.000.000; 113Pierdere reportat: (300.000);
114Pierderea exerciiului: (100.000); 115Total capitaluri proprii: 600.000. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F ntre societatea mam i minoritari i eliminai titlurile F. Rezolvare Pierderile exerciiilor anterioare i cea obinut n exerciiul curent nu pot fi imputate intereselor minoritare peste cota parte de revine minoritarilor din capitalul social F 30% x 1.000.000 = 300.000. Interesele minoritare sunt afectate pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea reportat 30% x 300.000 = 90.000 partea ce revine minoritarilor din pierderea exerciiului curent 100.000 =30.000 30% x
Capitaluri proprii F Capital social Pierdere reportat Pierderea exerciiului Total capitaluri proprii
Valori
70% Societat ea M 700.000 (210.000) (70.000) 420.000
30% Interese minoritare 300.000 (90.000) (30.000) 180.000
1.000.00 0 (300.000) (100.000) 600.000
Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F
1.280.0 00
1.280.00 0
1.000.0 00 210.000
Capital social Rezerve consolidate Rezultat consolidat
Titluri de participare Pierdere reportat Pierderea exerciiului Interese minoritare
700.000
300.000 100.000
70.000
180.000
B. 832. Societatea M a achiziionat 55% din aciunile F, la data constituirii acestei societi la costul de 495.000 u.m. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: 116Capital social: 900.000; 117Pierdere reportat: (800.000); 118Pierderea exerciiului: (160.000); 119Total capitaluri proprii: (60.000). Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F ntre societatea mam i minoritari i eliminai titlurile F. Rezolvare Pierderile exerciiilor anterioare i cea obinut n exerciiul curent nu pot fi imputate intereselor minoritare peste cota parte de revine minoritarilor din capitalul social F 45% x 900.000 = 405.000. Interesele minoritare sunt afectate pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea reportat 45% x 800.000 = 360.000 partea ce revine minoritarilor din pierderea exerciiului curent -360.000=45.000 405.000
Capitaluri proprii F Capital social Pierdere reportat Pierderea exerciiului Total proprii capitaluri
Valori
55% Societatea 45% M Interese minoritare 495.000 (440.000) (115.000) (60.000) 405.000 (360.000) (45.000) 0
900.000 (800.000) (160.000) (60.000)
Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F
1.455.0 00 900.000 440.000
% Capital social Rezerve consolidate
% Titluri de participare Pierdere reportat Pierderea exerciiului
1.455.00 0 495.000
800.000 160.000
115.000
Rezultat consolidat
B.833. Societatea M a achiziionat 75% din aciunile F, la data constituirii acestei societi la costul de 750.000 u.m. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce
se prezint astfel: 120Capital social: 1.000.000; 121Pierderea exerciiului: (1.100.000); 122Total capitaluri proprii: (100.000). n exerciiul N+1 societatea F obine un profit de 120.000 u.m. La 31.12.N+1 capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: 123Capital social: 1.000.000; 124Pierderea reportat: (1.100.000); 125Profitul exerciiului: 120.000; 126Total capitaluri proprii: 20.000. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F ntre societatea mam i minoritari i eliminai titlurile F la 31.12 N i la 31.12.N+1. Rezolvare Piedrerea obinut n exerciiul N nu poate fi imputat intereselor minoritare peste cota parte de revine minoritarilor din capitalul social F 25% x 1.000.000 = 250.000.
Capitaluri proprii F
Valori
75% Societatea M 750.000 (850.000) (100.000)
25% Interese minoritar e 250.000 (250.000) 0
Capital social Pierderea exerciiului Total capitaluri proprii
1.000.000 (1.100.000 ) (100.000)
Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F la 31.12.N
1.850.0 00 1.000.0
% Capital
% Titluri de
1.850.00 0 750.000
00 850.000
social Rezultat consolidat
participare Pierderea exerciiului 1.100.00 0
La 31.12.N+1 capitalurile proprii F redevin pozitive. Partea intereselor minoritare din rezultatul exerciiului N+1 de 25% x 120.000=30.000 trebuie redus cu pierderea exerciiului N suportat de grup 1.100.000 x 25% -250.000=25.000
Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F la 31.12.N+1
1.970.0 00 1.000.0 00 850.000
% Capital social Rezerv consolidat Rezultatul exerciiului
% Titluri de participare Pierderea reportat Interese minoritare Rezultat consolidat
1.970.00 0 750.000
1.100.00 0
120.000
5.000
115.000
B. 834. Societatea M a achiziionat 35% din aciunile SA, la data constituirii acestei societi la costul de 35.000 u.m.. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: 127Capital social: 100.000; 128Pierdere reportat: (160.000); 129Total capitaluri proprii: (60.000). Societatea M nu are obligaia sau intenia de a se angaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. Care sunt nregistrrile efectuate n vederea ntocmirii bilanului consolidat? Rezolvare Se elimin valoarea titlurilor pn la valoarea lor contabil de 35.000 u.m., iar partea negativ a capitalurilor proprii nu se contabilizeaz. 106 Rezerve consolidate = 261 Titluri de participare 35.000
B. 835. Societatea M a achiziionat 35% din aciunile SA, la data constituirii acestei societi la costul de 35.000 u.m.. La 31.12.N capitalurile proprii ale societii SA dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: 130Capital social: 100.000; 131Pierdere reportat: (160.000); 132Total capitaluri proprii: (60.000). Societatea M nu are intenia de a se dezangaja financiar pentru partea negativ a capitalurilor proprii. Care sunt nregistrrile efectuate n vederea ntocmirii bilanului consolidat? Rezolvare n acest caz partea negativ a capitalurilor proprii este contabilizat sub
forma unui provizion pentru riscuri i cheltuieli. = 106 Rezerve consolidate 261 Titluri de participare 1518 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 21.000 35.000 % 56.000
B. 836. Societatea M deine 70% din aciunile societii F. n cursul exerciiului N, societatea F vinde societii M mrfuri la preul de 500.000 u.m. (costul de achiziie al mrfurilor pentru societatea F este de 600.000 u.m.) Mrfurile nu au fost vndute de M pn la 31.12.N. Valoarea just a stocului de mrfuri la 31.12.N este de 500.000 u.m. Cota de impozit pe profit este de 16%. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Rezolvare
nregistrri efectuate nregistrri efectuate de societatea F societatea M 4111=707 607=371 500.000 600.000 371=401 500.000
de
B. 837. Societatea M deine 70% din aciunile societii F. n cursul exerciiului N societatea F vinde societii M mrfuri la preul de 500.000 u.m. (costul de achiziie al mrfurilor pentru societatea F este de 600.000 u.m.) Mrfurile nu au fost vndute de M pn la 31.12.N. Valoarea just a stocului de mrfuri la 31.12.N este de 570.000 u.m. Cota de impozit pe profit este de 16%. Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Rezolvare nregistrri efectuate de nregistrri efectuate societatea F de societatea M 4111=707 607=371 500.000 600.000 371=401 500.000
Pierderea de 100.000 u.m. se descompune astfel: -pierdere definitiv 600.000 -570.000 =30.000 u.m. -pierdere temporar 570.000- 500.000 = 70.000 u.m.
Pierderea temporar este eliminat: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli cu mrfurile 70.000
Eliminarea pierderii genereaz o datorie de impozit amnat de 16% x 70.000 = 11.200 u.m.
6912 Cheltuieli cu impozitul amnat
11.200
Dac nregistrrile se efecteaz separat la nivelul bilanului i a contului de profit i pierdere atunci acestea sunt: -la nivelul bilanului 371 Mrfuri i 121 Rezultat M = 4412 Impozit pe profit amnat 11.200 = 121 Rezultat F 70.000
-la nivelul contului de profit i pierdere 121 Rezultat F = 607 Cheltuieli cu mrfurile 70.000
6912
121
11.200
Rezultat M
Ajustarile au fost efectuate nainte de partajul capitalurilor proprii ale filialei ntre societatea mam i minoritari.
843. Fie urmtorul lan de participaii:
S se calculeze procentajele de control i de interes deinute de SM n societile din organigram i s se precizeze tipul de control i metoda de consolidare corespunztoare
Rezolvare Soci etat ea Procentaj de control Procentaj de interes Tip contr ol Met oda de cons olida re Integ rare globa l Integ rare globa l Integ rare globa l Integ rare globa
F1
70%
70%
Contro l exclus iv
F2
40% +20%=60%
40% +70% Contro x20%=54% l exclus iv 70% Contro l exclus iv x Contro l exclus
F3
70%
F4
60%
70% 60%=42%
iv F5 55% 55% +40%x20%=63 % 70% x 60% x20%+70% x20%x30% +40% x30% +55% x25% +40% x 20% x 25%=8,4% +4,2%+12% +13,75% +2%=40,35% 40% x70% +40% x63%=28% +25,2%=53,2% 15% x42% +10% x54%=6,3% +5,4%=11,7% Contro l exclus iv Contro l exclus iv
l Integ rare globa l Integ rare globa l
F6
20%+30% +25%=75%
F7
40% +40%=80%
Contro l exclus iv Influe n semnif icativ
Integ rare globa l Pune re n echiv alen -
F8
15% +10%=25%
F9
65% x n 11,7%=7,605% afara perim etrului de consol idare 40% Influe n semnif icativ
F10
40%
Pune re n echiv alen
Exemplul 39 La data de 30.06.N, societatea F a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost subvenionat n proporie de 80%. n contabilitatea sa individual, societatea F a amortizat utilajul conform reglementrilor fiscale n vigoare: metoda linear, durata de amortizare de 5 ani. Subvenia pentru investiii a fost recunoscut iniial la venituri n avans i a fost virat la veniturile exerciiului curent n acelai ritm cu amortizarea utilajului. Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear aceast categorie de utilaje, pe 4 ani. Cota de impozit pe profit 16%. S se prezinte retratrile prealabile consolidrii.
Rezolvare n situaiile financiare individuale prezentate la 31.12.N, societatea F a contabilizat valori calculate conform regulilor fiscale: - amortizarea utilajului pentru 20.000 u.m.; - virarea subveniei la venituri pentru 16.000 u.m. Conform politicii grupului, n exerciiul N, amortizarea ar trebui s fie de 25.000 u.m. iar subvenia virat la venituri, de 20.000 u.m. n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate, se elimin incidena nregistrrilor fiscale i se recunosc valorile justificate economic:
Cheltuieli privind amortizarea
= Amortizarea imobilizrilor
5.000
Subvenii pentru investiii
= Venituri din subvenii pentru investiii
4.000
Eliminarea incidenei nregistrrilor fiscale genereaz o diferen temporar deductibil de 5.000 u.m., pentru utilaje, i o diferen temporar impozabil de 4.000 u.m., pentru subveniile pentru investiii. n consecin, se recunoate un activ net de impozit amnat de 1.000x16% = 160 u.m.:
Creane de impozit amnat
= Venituri din impozitul amnat
160
Exemplul 40 Societatea F i desfoar activitatea n industria siderurgic. Deoarece societile din industria siderurgic sunt obligate prin lege ca, la fiecare 5 ani, s procedeze la nlocuirea cptuelii furnalelor, F a recunoscut n situaiile financiare individuale ale exerciiului N un provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 20.000 u.m. S se prezinte retratrile prealabile consolidrii.
Rezolvare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate se elimin provizionul, deoarece societatea nu are o obligaie actual de revizie independent de aciunile sale viitoare. Aceasta, prin modul su de aciune (de exemplu, scoaterea din uz a unor furnale) poate evita cheltuielile viitoare.
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
= Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli
20.000
Eliminarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli genereaz o diferen temporar impozabil i o datorie de impozit amnat de 20.000x16% = 3.200 u.m.:
= Datorii de impozit amnat
3.200
IFRS 1 B.790. Data trecerii la IFRS pentru societatea mam A este 1 ianuarie 2007. Societatea A a achiziionat 100% filiala F n martie 200 5. Anterior tranzaciei, societatea F ncheiase un contract de locaie (n calitate de locatar), avnd ca obiect un utilaj, ce ndeplinete condiiile IAS 17, pentru a fi contabilizat ca locaie-finanare. Potrivit referenialului contabil aplicat anterior de societatea F, contractul a fost contabilizat ca o locaie simpl. Prin aplicarea tratamentului contabil, prevzut de IAS 17, contractelor de locaie finanare, societatea F ar trebui s dein la 1 ianuarie 2007 un activ cu o valoare net contabil de 450.000 u.m. (valoarea brut 500.000 u.m. i amortizarea cumulat de 50.000 u.m.) i o datorie de 300.000 u.m. Ce retratri se efectueaz cu ocazia trecerii la IFRS conform IFRS1? Rezolvare n bilanul de deschidere consolidat, sociatatea A trebuie s recunoasc un activ de 450.000 u.m, o datorie de 300.000 u.m, iar diferena este imputat rezultatului reportat.
2131 Echipament e tehnologice
% 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 2813 Amortizarea echipamentel or tehnologice 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima
500.000 300.000
50.000
150.000
dat a IFRS
B.791. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F la 1 ianuarie 2006. n 2005, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi trebuit s recunoasc un provizion pentru garanii de 30.000 u.m., acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2007 (data trecerii la IFRS), suma necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000 u.m. Ce nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excepia facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv? Rezolvare n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere, M efectueaz urmtoarele nregistrri: -dac aplic excepia facultativ:
1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS
1512 Provizioan e pentru garanii acordate clienilor
26.000
-dac aplic IFRS 3 retrospectiv: La data gruprii: 2071 Fond comercial = 1512 Provizioane pentru garanii 30.000
acordate clienilor
La data trecerii la IFRS: 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor = 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS 4.000
B.792. Societatea mam ALFA a achiziionat 70 % din aciunile filialei BETA la 1 martie 2004. ALFA va prezenta primele situaii financiare consolidate la 31 decembrie 2008, cu data trecerii la IFRS la 1 ianuarie 2007. Potrivit referenialului contabil aplicat anterior, filiala BETA a capitalizat, la nceputul anului 2003, cheltuieli de dezvoltare de 50.000 u.m., amortizabile n 5 ani. Dac BETA ar fi aplicat standarde internaionale, cheltuielile de dezvoltare nu ar fi fost capitalizate (IAS 38). Valoarea contabil a cheltuielilor de dezvoltare la data trecerii la IFRS este 10.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Ce nregistrare este efectuat la data trecerii la IFRS n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere? Rezolvare n vederea ntocmirii bilanului efectueaz urmtoarea nregistrare: consolidat de deschidere, ALFA
% 2803 Amortizarea
203 Cheltuieli de dezvoltare
50.000 40.000
cheltuielilor de dezvoltare 2071 Fond comercial Interese minoritare 4412 Impozit pe profit amnat 5.880 2.520 1.600
Odat cu eliminarea cheltuielilor de dezvoltare, ALFA va trebui s recunoasc un activ de impozit amnat (deoarece baza contabil a fost diminuat). Pentru eliminarea cheltuielilor de dezvoltare cu o valoare net de 10.000 u.m i recunoaterea impozitului amnat de 1.600 u.m va fi afectat fondul comercial (pentru 5.880 u.m) i interesele minoritare (pentru 2.520 u.m).
B.793. Societatea M achiziioneaz 100% ntreprinderea F, la 1 ianuarie 2004. Societatea mam M va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2008, cu data tranziiei la 1 ianuarie 2007. La 1 ianuarie 2002, F a achiziionat un program informatic la un cost de 300.000 u.m., pe care l amortizeaz n 3 ani. Durata de via util estimat potrivit IAS 38 este de 6 ani. La 31 decembrie 2004, activul este complet amortizat. Valoarea contabil la data gruprii (100.000 u.m.) este costul prezumat care st la baza determinrii amortizrii ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de via util la data gruprii este de 4 ani. Amortizarea pn la data trecerii la IFRS este de 75.000 u.m. Societatea mam M alege s aplice excepia facultativ referitoare la gruprile de ntreprinderi. Ce nregistreaz societatea mam la 1 ianuarie 2007? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2007) societatea mam efectueaz urmtoarea nregistrare n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere:
208 Alte imobilizri necorporale
% 2808 Amortizare a altor imobilizri necorporal e 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS
100.000 75.000
25.000
Nu este afectat fondul comercial deoarece programul informatic a fost recunoscut potrivit referenialului aplicat anterior, chiar dac la data trecerii la IFRS este complet amortizat.
B.794. ntreprinderea ALFA va prezenta primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2008, data trecerii la IFRS fiind 1 ianuarie 2007. n ianuarie 2005, ALFA a achiziionat o filial. n situaiile financiare consolidate ntocmite potrivit referenialului aplicat anterior: 133fondul comercial de 150.000 u.m. a fost imputat capitalurilor proprii; 134societatea ALFA a recunoscut cheltuieli de constituire de 32.000 u.m., amortizabile n 4 ani i care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere prevzute de IAS 38; 135la data gruprii, nu au fost recunoscute cheltuieli de dezvoltare de
90.000 u.m., cu o durat de amortizare de 5 ani ce ndeplinesc criteriile de recunoatere prevzute de IAS 38. Ce retratri efectueaz ALFA n vederea ntocmirii bilanului de deschidere conform IFRS 1? Rezolvare n vederea ntocmirii bilanului de deschidere, societatea ALFA efectueaz urmtoarele retratri: -pentru fondul comercial imputat capitalurilor proprii nu se efectueaz nici o retratare; -pentru cheltuielile de constituire care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere (amortizarea ntre data achiziiei i data trecerii la IFRS 16.000.000 u.m):
1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
201 Cheltuieli de constituire
32.000 16.000
16.000
-pentru cheltuielile de dezvoltare care ndeplinesc criteriile de recunoatere ale IAS 38 , dar nu au fost recunoscute:
203 Cheltuieli de dezvoltare
% 2803 Amortizare
90.000 36.000
a cheltuielilo r de dezvoltare 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS 54.000
B.795. Societatea mam M va prezenta primele situaii financiare n conformitate cu IFRS, la 31 decembrie 2008. n ianuarie 2005, societatea M a achiziionat 80% din aciunile unei societi F, n urmtoarele condiii: 136costul de achiziie 200.000 u.m.; 137valoarea just a activelor identificate n momentul achiziiei 800.000u.m.; 138valoarea just a datoriilor (inclusiv impozitul amnat) identificate 500.000 u.m.; Fondul comercial negativ = 80%(800.000- 500.000)-200.000= 40.000u.m.
Fondul comercial negativ este reluat la venituri n 10 ani. La data trecerii la IFRS, n bilanul consolidat exist un sold al fondului comercial negativ de 32.000u.m.
Ce nregistrare se efectueaz n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere? Rezolvare n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere, societatea M efectueaz urmtoarea nregistrare:
2075
1172
32.000
Fond commercial negativ
Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS
B. 796. ntreprinderea ALFA va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS, la 31 decembrie 2008 i prezint sume comparative pentru un an. Potrivit referenialului anterior, societatea ALFA a capitalizat, la 1 ianuarie 2004, costul reparaiilor unor echipamente de 40.000 u.m. care ar fi trebuit imputat pe cheltuieli, potrivit IAS 16. Amortizarea suplimentar nregistrat n perioada 1 ianuarie 2004 - 1 ianuarie 2007, datorit capitalizrii cheltuielilor cu reparaiile, a fost de 28.000 u.m.Valoarea net contabil a echipamentelor, la data trecerii la IFRS, este de 450.000 u.m. iar valoarea just este de 430.000 u.m. Deoarece politica anterioar nu era conform cu IAS 16, societatea ALFA ar trebui s recalculeze costul imobilizrilor sau s aplice excepia opional potrivit creia, orice imobilizare corporal poate fi evaluat la valoarea just la 1 ianuarie 2007, data trecerii la IFRS. Valoarea just este considerat cost prezumat i servete ca punct de plecare pentru determinarea amortizrilor i deprecierilor viitoare, iar ajustarea necesar este imputat rezultatului reportat. Ce nregistrri efectueaz societatea Alfa, n vederea ntocmirii bilanului de deschidere, dac alege s aplice IAS 16 retrospectiv? Rezolvare nregistrrile efectuate de societatea ALFA n vederea ntocmirii bilanului de deschidere sunt: -ajustarea valorii imobilizrilor cu costul reparaiilor
1172
2131
40.000
Echipame nte tehnologic e
-anularea amortizrii suplimentare nregistrate
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport
28.000
B.797. ntreprinderea BETA va ntocmi primele situaii financiare potrivit IFRS la 31 decembrie 2008.Data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2007, data la care se ntocmete i bilanul de deschidere. Societatea BETA deine utilaje amortizate dup durate de funcionare fiscale. Amortizarea cumulat la 31 decembrie 2006 este de 500.000 u.m. Politica de amortizare nu este conform cu IAS 16. Amortizarea cumulat determinat cu ajutorul unor estimri efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 300.000 u.m. Costul echipamentelor este de 700.000 u.m. Valoarea just a echipamentelor, la 1 ianuarie 2007, este de 420.000 u.m. Care sunt alternativele de care dispune societatea BETA la data trecerii la IFRS, conform IFRS 1, i ce retratri efectueaz n fiecare situaie? Rezolvare La 1 ianuarie 2007, societatea BETA poate ajusta valoarea contabil a echipamentelor (recalculnd costul dup durate de amortizare determinate potrivit IAS 16): 2813 = 1172 200.000
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport
Societatea BETA mai poate determina valoarea just la 1 ianuarie ce va fi considerat cost prezumat prin aplicarea excepiei facultative prevzut de IFRS 1
220.000
B. 798. Societatea ALFA a achiziionat un utilaj la 1 ianuarie 200 6, pentru 400.000 u.m. cu o durat de utilitate de 10 ani. La 31 decembrie 2006, societatea ALFA a reevaluat utilajul la 450.000 u.m. Data trecerii la IFRS pentru ALFA este 1 ianuarie 2008. Valoarea just a utilajului, la 1 ianuarie 2008, este de 430.000 u.m. Societatea ALFA alege s aplice tratamentul de baz prevzut de IAS 16. ALFA poate opta s evalueze utilajul la valoarea just la data trecerii la IFRS sau valoarea determinat prin aplicarea retroactiv a IAS 16. Ce nregistrri se efectueaz n fiecare din cele dou situaii prezentate mai sus?
Rezolvare ALFA poate opta s evalueze utilajul la: a)valoarea just la data trecerii la IFRS, caz n care la 1 ianuarie 2008 se efectueaz urmtoarele nregistrri: -ajustarea valorii contabile la valoarea just (430.000-400.000) Valoarea contabil a utilajului la 1 ianuarie 2008 este de 400.000 u.m (450.000 u.m 50.000 u.m.).
30.000
-anularea reevalurii anterioare (450.000-360.000): 1058 Rezerve din reevaluare = 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS 90.000
b)valoarea determinat prin aplicarea retroactiv a IAS 16, caz n care pentru ntocmirea bilanului de deschidere se efectueaz nregistrrile:
-anularea reevalurii anterioare: 1058 Rezerve din reevaluare = % 2131 Echipame nte tehnologic e 2813 Amortizare a instalaiilo r, mijloacelor de transport 90.000 50.000
40.000
-anularea amortizrii suplimentare generate de reevaluare:
10.000
B. 799. La data trecerii la IFRS se cunosc urmtoarele informaii pentru societatea Alfa: Imobilizrile financiare sunt prezentate n bilan la valoarea contabil mai puin provizioanele pentru depreciere cumulate. Provizioanele pentru depreciere se determin ca diferen ntre valoarea de intrare i
valoarea just stabilit cu ocazia inventarierii. Imobilizrile financiare cuprind:
Elemente
Data trecerii la IFRS
-1 interese de participare evaluate la valoarea just -2 interese de participare evaluate la cost Total
18.000 2.000 20.000
Investiiile financiare pe termen scurt conin: valori n lei Elemente Data trecerii la IFRS 3.000
-1 titluri de plasament evaluate la cost -2 titluri de plasament evaluate la valoarea just Aciuni proprii Total
5.000 8.000
Interesele de participare vor fi considerate active financiare disponibile pentru vnzare, evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare nregistrate n capitalurile proprii. Valoarea lor just, la data trecerii la IFRS, este de 21.000de lei. Titlurile de plasament vor fi clasificate drept active financiare evaluate la valoarea just, cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere, potrivit IAS 39. Valoarea lor just, la data trecerii la IFRS este de 9.000lei.
Ce nregistrri efectueaz societatea Alfa la data trecerii la IFRS?
Rezolvare Desemnarea intereselor de participare ca active financiare disponibile pentru vnzare, evaluate la valoarea just la data trecerii la IFRS, prin aplicarea excepiei facultative: 263.02Active financiare disponibile pentru vnzare = % 106.01 Rezerve . Variaiile valorii juste pentru activele disponibi le pentru vnzare 263 Interese de participa re 21.000 1.000
20.000
Desemnarea titlurilor de plasament ca active financiare, evaluate la valoarea just, cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere:
50x.03Active financiare desemnate la valoarea just
% 1172 Rezultat ul reportat din adoptare a pentru prima
9.000 1.000
dat a IFRS 50X Investiii financiar e pe termen scurt 8.000
B. 800. ntreprinderea ALFA va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31.12.2008 (cu un an de cifre comparative). La 1 ianuarie 2006, ALFA a ncheiat un contract de locaie-finanare n calitate de locatar, n urmtoarele condiii: 139obiectul contractului - un mijloc de transport; 140durata contractului 5 ani; 141redevena anual 50.000u.m. (pltibil la sfritul anului); 142rata implicit a contractului este de 10%; 143ALFA garanteaz o valoare rezidual de 10.000 u.m. la sfritul contractului. Valoarea just a mijlocului de transport, la 1 ianuarie 2007, este de 150.000u.m., considerat drept cost prezumat potrivit excepiei facultative prevzut de IFRS 1. ALFA a contabilizat contractul ca o locaie-operaional. Ce ar trebui s nregistreze societatea ALFA la data trecerii la IFRS? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2007) Alfa efectueaz urmtoarea nregistrare:

% 2133 Echipamente tehnologice 1172 Rezultatul reportat din adoptarea = 167 Alte mprumut uri i datorii asimilate 165.323 150.000
15.323
pentru prima dat a IFRS
B.801. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie 2007. F trebuia s recunoasc, potrivit IAS 37, un provizion pentru garanii. Cea mai bun estimare a datoriei, la 1 ianuarie 2007, este de 300.000 u.m. Dup reglementrile contabile anterioare, provizionul nu a fost recunoscut nici n situaiile individuale ale lui F, nici n conturile consolidate. Cea mai bun estimare a datoriei la data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) este de 250.000 u.m. Care sunt nregistrrile contabile necesare n vederea ntocmirii bilanul consolidate de deschidere dac se aplic retrospectiv IFRS 3? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) societatea M efectueaz urmtoarele nregistrri:
2071
1512
300.000
i 1512 = 1172 50.000
B. 802. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F la 1 ianuarie 2007. F trebuia s recunoasc, potrivit IAS 37, un provizion pentru garanii. Cea mai bun estimare a datoriei la 1 ianuarie 2007 este de 700.000 u.m. Dup reglementrile contabile anterioare, provizionul nu a fost recunoscut nici n situaiile individuale ale lui F, nici n conturile consolidate. Cea mai bun estimare a datoriei la data
trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) este de 675.000 u.m. Care sunt nregistrrile contabile necesare, n vederea ntocmirii bilanul consolidat de deschidere, dac se aplic excepia facultativ prevzut de IFRS 1? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) societatea M efectueaz urmtoarea nregistrare:
1172
1512
675.000
B. 803. Societatea BETA deine un echipament care a fost achiziionat, la 30 iunie 2006, cu 100.000 u.m. Potrivit referenialului anterior, BETA a contabilizat amortizarea dup durate de funcionare fiscale (durata de funcionare a echipamentului fiind de 5 ani). BETA alege s aplice tratamentul de baza al IAS 16 i estimeaz o durat de utilitate de 8 ani i o valoare rezidual de 10.000 u.m. BETA nu a nregistrat impozite amnate. Cota de impozitare este de 16%. Ce nregistrri efectueaz BETA la data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) dac aplic retrospectiv prevederile IAS 16 i IAS 12? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2008) societatea BETA efectueaz urmtoarele nregistrri:
13.125
2.100
B.804. Societatea M va prezenta primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2008, cu sume comparative pentru un an. La 1 ianuarie 2006, M a ncheiat un contract ce are ca obiect construirea unui pod care urmeaz a fi finalizat n octombrie 2008. La 31 decembrie 2006, cheltuielile efectuate n contul contractului au fost de 400.000 u.m, cheltuielile estimate pn la finalizarea contractului 1.200.000 u.m. iar veniturile din contract au fost estimate la 2.000.000 u.m. Potrivit reglementrilor anterioare, M a contabilizat contractul dup metoda finalizrii lucrrilor. Potrivit IAS 11, M ar trebui s contabilizeze contractul dup metoda gradului de avansare al lucrrilor. Ce ar trebui s nregistreze societatea M la data trecerii la IFRS? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2007) societatea M efectueaz urmtoarea nregistrare:
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat
200.000
a IFRS
Rezultatul din contract este 1.200.000=800.000u.m. Gradul de =400.000/(1.200.000+400.000)=25%
estimat la 2.000.000avansare a lucrrilor
B. 805. ntreprinderea ALFA va ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31.12.2008 (cu un an de cifre comparative). Din conversia unei operaii n strintate, potrivit referenialului contabil anterior, a rezultat o rezerv din conversie pozitiv de 100.000 u.m. Ce nregistrare trebuie s efectueze ALFA la data trecerii la IFRS dac aplic excepia facultativ prezentat de IFRS 1? Rezolvare
La data trecerii la IFRS (1 ianuarie 2007) Alfa efectueaz urmtoarea nregistrare:
107 Rezerve din conversie
100.000
B. 806. ntreprinderea BETA va ntocmi primele situaii financiare potrivit IFRS la 31 decembrie 2008. Data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2007, data la care se ntocmete i bilanul de deschidere. BETA deine utilaje amortizate dup durate de funcionare fiscale. Amortizarea cumulat la 31 decembrie 2006 este de 800.000 u.m. Politica de
amortizare nu este conform cu IAS 16. Amortizarea cumulat determinat cu ajutorul unor estimri efectuate potrivit IAS 16 ar fi de 600.000 u.m. Costul echipamentelor este de 900.000 u.m. Valoarea just a echipamentelor, la 1 ianuarie 2005, este de 320.000 u.m. Ce nregistrare efectueaz BETA, n vederea ntocmirii bilanului de deschidere, dac nu aplic excepia facultativ prevzut de IFRS 1? Rezolvare
Conform IFRS 1 Beta efectueaz urmtaoarea nregistrare la data trecerii la IFRS:
200.000
B.807. Societatea mam M va prezenta primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2008, cu sume comparative pentru un an. n ianuarie 2004, M a achiziionat 70% din aciunile unei societi F n urmtoarele condiii: 145valoarea just a activelor identificate n momentul achiziiei 900.000u.m.; 146valoarea just a datoriilor (inclusiv impozitul amnat) identificate 700.000u.m. Fondul comercial negativ este reluat la venituri n 10 ani. Ce nregistrare efectueaz M n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere? Rezolvare
144costul de achiziie 100.000 u.m.;
n vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere, societatea M efectueaz urmtoarea nregistrare:
-D 2075 Fond commercial negativ =
+Cpr 1172 Rezultatul reportat din adoptarea pentru prima dat a IFRS 28.000

FISA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FISA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Situaii financiare

0 300.00 0 20.000 70.000 180.00 0 1.200.0 00 1.770.0 00 2.615.8 00

TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL DATORII I CAPITALURI PROPRII

600.000 lei 1.800.000 lei. 260.000 lei,

Flux 1. ncasri de la clieni

Calcule ncasri = Rulaj creditor4111 = Sold iniial4111 Sold final4111+

5. Pli de impozite i taxe de exploatare

6. Pli de TVA 7. Impozit pe profit pltit

Flux net de trezorerie din exploatare

50.000(CPP) 60.000(CPP) 20.000(CPP)

-50.000 -60.000 +20.000

2.000 (BC) (42.000 + 10.000) = = -50.000

(-)Variaia creanelor din exploatare

175.000(BC) 375.000(BC) = -200.000 30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000

(+)Variaia veniturilor n avans de exploatare

Flux net de trezorerie din exploatare

Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se

determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii, conform IAS 7.

Flux net de trezorerie din activitatea de investiii

Rulaj debitor169 = 70.000 (BC) ncasri = 100.000 (IS)

ncasri = Rulaj creditor7414 = 100.000 (IS)

8. Dividende pltite Dividende pltite = RezultatN-1 Variaia

Lichiditi la nceputul anului Lichiditi la sfritul anului Lichiditi la sfritul anului

43.000 (BC) 43.000 +1.645.800 1.688.800 (BC)

43.000 +1.688. 800 +1.688. 800

5 400 8 100 45 000 10 800 34 200

36 000 16 650 27 000 11 250 130 230

3 600 630 4 500 22 500 31 230

III. CAPITAL PROPRIU Capital social Rezultatul reportat

Rezultat curent TOTAL CAPITAL PROPRIU

Situaia fluxurilor de trezorerie prin metoda indirect - lei

Creteri ale creanelor comerciale i ale altor creane (27.000 17.100)

7 200 17 550 26 550 6 570 17 100 2 880

Achiziionarea de terenuri i imobilizri corporale (51.930 22.500)

(29 430) 8 100 (21 330)

Dobnda ncasat Numerar net din activitatea de investiii

200 900 1.800 2.000

100 400 500 1.000

2.800 300 2.500

1.800 700 900 200

(c) (d) (e) (f) (g)

(f) inspecia general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea

10.300 rotaii 200.000 rotaii 0,0515 500.000 lei 25.750 lei

Valoarea amortizabil Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei

2)nregistrarea amortizrii echipamentului:

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2811 Amortizare a instalaiilor ...

Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei

2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor...

7813 Venituri din ajustri pentru depreciere a imobilizril

NFRE (=)Cash-flow neactualizat

Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N:

Cash-flow neactualiz at Factor de actualizare (rata de 15%) 1 (1 + 0,15)t Cash-flow actualizat

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea

2913 Ajustri pentru depreciere a instalaiilor ,

mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N+1:

2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

7813 Venituri din ajustri pentru depreciere a imobilizril or

329.138 74.172 (160.000 85.828)

46.358 (100.000 53.642)

208.609 (450.000 241.391)

Amortizri privind imobilizrile corporale

90.000 60.000 37.500