SISTEME CONTABILE COMPARATE

Stefana Dima Lector univ.dr.

2012

Convergen IASC/IASB GLOBAL IAS/IFRS FASB

UE

Regulamentul IAS

Modernizarea Dir. IV si VII prin Directiva 51/2003

OMFP 1121/2006 RO

OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare

Structura curs

PARTEA I. Contextul economic mondial al contabilitatii contemporane PARTEA II. Geneza i evoluia procesului de armonizare contabil internaional PARTEA III. Diferene ntre culturile contabile naionale PARTEA IV. IFRS versus US GAAP PARTEA V. Uniunea European: euro-armonizarea vis-vis de convergena contabil internaional PARTEA VI. Exemple

ntrebri cheie

Exista diferente intre sistemele de contabilitate ale diverselor state de pe glob? Care este contextul mondial in care se desfasoara contabilitatea? Ati auzit de societati multinationale? Ce este armonizarea contabila internationala? Ce reprezinta IAS/IFRS?

PARTEA I Contextul economic mondial al contabilitatii contemporane

Globalizarea

Globalizarea reprezint o interdependen economic n expansiune ntre rile de pe glob datorat volumului ridicat i variat al tranzaciilor transnaionale, fluxurilor internaionale de capital i rspndirii rapide a tehnologiei (Streeten P., 2001)

Globalizarea utilizeaz trei surse de dezvoltare (Shariff, I., 2003; 163-178): Comerul internaional; Circulaia rapid a capitalurilor i integrarea pieelor financiare; Migraia forei de munc.

Globalizarea
Avantajele globalizrii Suport stabil al comerului international Noi oportunitti pentru dezvoltare Diminuarea perioadei necesare derulrii operatiunilor comerciale, financiare si de alt natur Stimuleaz competitivitatea Difuzia mai rapid a inovatiilor Accesul mai uor pe pietele de capital Extinderea pietelor si/sau crearea de piete independente de cele nationale/ traditionale Reducerea costurilor de productie Rat mai ridicat a profitabilittii si a productivittii Dezavantajele globalizrii Sporirea decalajelor dintre beneficiari si non-beneficiari Amenintarea existentei statului national Accentuarea marginalizrii unor state si nerespectarea spiritului democratic n relaia dintre natiuni Afectarea culturilor si a traditiilor rile n curs de dezvoltate cu o productivitate a muncii sczut vor suferi de pe urma reducerii locurilor de munc Prin intermediul SMN se amenint existena pietelor nationale Extinderea de activitti generatoare de poluare si cu consum ridicat de resurse naturale

Globalizarea

KOF Indicele globalizrii (globalization index) KOF clasific 208 de ri de pe glob n ordinea gradului lor de globalizare in perioada 1970 - 2008

Globalizarea

Foreign Policy - Indicele globalizrii (globalization index) - clasific 62 de ri de pe glob n ordinea gradului lor de globalizare. Aceste ri reprezint mpreun 96% din PIB mondial i 85% din populaia lumii 12 variabile intr n structura indicelui globalizrii Globalizarea economic include dou variabile care sunt strns legate de domeniul contabilitii internaionale i anume: comerul internaional i investiiile strine directe (FDI).

Clasificarea rilor celor mai globalizate de pe glob

Globalizare economica si armonizare contabila internationala

Armonizarea contabil internaional ca i o internaionalizare a contabilitii prin promovarea de standarde contabile n care interesul global are prioritate n faa celui naional (Volker P.A., 2000; Cooke S., 2001)

Apariia i dezvoltarea societilor multinaionale

Geneza procesului de armonizare contabil este legat de apariia i evoluia corporaiilor multinaionale i de rolul pe care acestea l joac n dezvoltarea pieelor de capital i n globalizarea economic n general Def. corporaiei transnaional (SMN): o entitate economic constnd dintr-o companie-mam i din un numr oarecare de filiale dispersate n afara granielor naionale (UNCTAD)

Caracteristicile societilor multinaionale

O companie este multinaional dac ndeplinete simultan trei condiii (Olah G.): Managerii firmei sunt de diferite naionaliti; Capitalul social este deinut de acionari dispersai n mai multe ri; Strategia i planificarea activitii se elaboreaz la nivel mondial. Dar aceste trei condiii sunt dificil de realizat n aceleai timp i identificarea unei SMN se refer la dimensiunea acesteia, la gradul de rspndire al filialelor sale i la strategia unitar la scar mondial.

Amploarea societilor multinaionale

World Investment Report (UNCTAD) universul SMN cuprinde mai mult de 78.000 de companii mam cu peste 780.000 filiale n strintate 2002 - 2005 : primele zece companii au rmas n linii mari aceleai: cu General Electric, Vodafone i Ford Motors n fruntea listei n 2005, aceste trei SMN au nregistrat mpreun n jur de 877 miliarde dolari $ n active deinute n strintate ceea ce reprezint aproape 19% din totalul aferent topul celor mai nsemnate 100 SMN

Amploarea societilor multinaionale

WIR calculeaz un indice de transnaionalitate (TNI) care reprezint media a trei rapoarte: - active realizate n strintate la total active; - vnzri realizate n strintate la total vnzri; - angajai din strintate la total angajai ai companiei.

Topul primelor SMN non-financiare clasificate n funcie de total active realizate n strintate

Globalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionale

Diversificarea modalitilor de expansiune a capitalului se datoreaza: Modificarii relaiei SMN cu pieele gazd; Necesitatii adaptrii continue a sistemului corporatist la exigenele pieei internaionale; Intensificarii concurenei Mutaie a capitalului din sfera exporturilor i a FDI spre propagarea de operaiuni cu instrumente financiare de baz (aciuni i obligaiuni) i/sau derivate (contracte forward, futures i options)

Cuantificarea globalizarii pieelor de capital

Nu se poate determina cu precizie dimensiunea internaional a globalizarii pieelor de capital Componentele ce pot fi cu certitudine cuantificate sunt: numrul companiilor cotate; capitalizarea bursier a respectivei piee msura n care companiile sunt dispuse s traduc situaiile financiare n alte limbi dect cea de origine spre beneficiul investitorilor strini. Explicatie: Capitalizarea bursier se calculeaz ca numrul total al aciunilor emise de ctre companiile domestice multiplicat cu preurile lor aferente la un anumit moment.

Impactul pietei de capital asupra contabilitatii

ri cu o pia de capital dezvoltat Cerine privind divulgarea informaiilor contabile Cerine privind ntocmirea conturilor consolidate Acionarii sunt din afara companiei Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt dezvoltate Deconectarea contabilitii de fiscalitate Dou seturi de situaii financiare ri cu o pia de capital slab dezvoltat Un numr limitat de cerine privind divulgarea informaiilor contabile Nu exist principii exprese privind ntocmirea conturilor consolidate Acionarii sunt n general din cadrul companiei Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt slab dezvoltate Suprapunerea normelor contabile i regulilor fiscale Un singur set de situaii financiare

Globalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionale

UE este gazda unor piee financiare multi-jurisdicionale care au integrat piee diverse i distincte, precum: Platforma bursier Euronext care a luat fiin n 2000, i care cuprinde bursele de valorile din Olanda, Portugalia, Frana, Belgia dar i UK n cazul instrumentelor financiare derivate; OMX ce cuprinde burse de valori din rile nordice i baltice: Copenhaga, Stocholm, Helsinki, Islanda, Riga, Tallin i Vilnius. NYSE Euronext - prima i cea mai mare n absolut piea financiara i de derivate din lume Succesul comercial al pieelor financiare const i n calitatea reglementrilor pe care acestea le impun emitenilor => ACI

Globalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionale

Presedintele SEC Christopher Cox declara (iulie 2008): realizarea unui set de standarde de contabilitate acceptate la nivel global este critica pentru accelerarea integrarii global a pietelor de capital ale lumii.

PARTEA II. Geneza i evoluia procesului de armonizare contabil internaional

NORMALIZARE NORMALIZARE

ARMONIZARE ARMONIZARE

CONVERGEN CONVERGEN

Geneza conceptului de normalizare contabil

Normalizarea sau standardizarea reglementrilor contabile a preocupat statele lumii ca o consecin a nevoii statului de a obine informaii financiar-contabile omogene care s-i permit exercitarea controlului economic i fiscal. Rezultatul procesului de normalizare - normele sunt definite ca fiind reguli obligatorii stabilite prin lege sau practic referitoare la nregistrarea, gruparea, evaluarea i prezentarea informaiilor contabile.

Geneza conceptului de normalizare contabil

n general, aceste norme specific o ordine obligatorie sau recomandabil i aplic acelai tratament contabil operaiunilor repetitive. n cazul n care normele elaborate nu includ tratamente pentru cazurile particulare se elaboreaz noi norme pentru a umple golul existent. Normalizarea presupune i existena unor autoriti care, pe lng elaborarea regulilor respective, s fie n msur s le impun i s sancioneze nerespectarea lor.

Conceptul de armonizare contabil

Armonizarea - conciliere a punctelor de vedere diferite nemaifiind necesar prezentarea informaiilor n mod uniform ci asigurarea unui neles unitar chiar i pentru cei care utilizeaz standarde diverse.

Armonizarea stabilete limitele ntre care pot varia practicile contabile, innd cont n mai mare msur de diferenele naionale.

Conceptul de convergen contabil

Procesul de convergen se desfoar pe trei planuri: convergena dintre normele IASB i FASB convergena dintre normele regionale i IAS/IFRS. Aceasta este cazul UE; convergena dintre standardele naionale i cele regionale, precum n cazul sistemelor contabile ale Statelor membre ale UE. Scopul principal al acestui proces ar trebui s fie decizii economice similare luate de investitori i ali utilizatori ai situaiilor financiare n situaii asemntore decizii bazate pe situaii financiare echivalente.

Factori de presiune n procesul de armonizare a contabilitii

Alte organizaii: UE, OECD, UNCTAD

Guvernele

Investitorii i analitii financiari

Organizaiile sindicale

Armonizarea contabil internaional

Bncile i alte instituii de credit

Contabilii i auditorii IFAC, IASB, etc.

Publicul larg

Avantaje n cazul SMN crete eficiena n tranzacii internaionale; reduce/elimin costurile normalizrii pentru statele n care nu exist norme adecvate n domeniul contabilitii i al auditului; fluidizarea circulaiei internaionale a fluxurilor monetare de investiii; crete gradul de inteligibilitate al SF pentru investitori, analiti financiari i alte categorii de utilizatori; ofer instrumentele necesare determinrii poziiei strategice a unei firme n cadrul sectorului de activitate respectiv la nivel mondial; uureaz munca autoritilor fiscale n stabilirea impozitului pe profit datorat de firmele strine.

Dezavantaje IMM trebuind s suporte costuri ridicate pentru implementarea i ntreinerea sistemelor contabile, pentru instruirea angajailor i costuri aferente programelor informatice necesare; se desconsider rolul jucat de raportarea financiar n fiecare stat, decalndu-se echilibrul social; prioritile i obiectivele aferente raportrilor financiare sunt diferite de la o ar la alta; posibil tactic de extindere a pieei pentru firmele internaionale de consultan; dimensiunea diferenelor actuale n ceea ce privete practicile contabile naionale cu o special atenie acordat conceptelor de naional/naionalism i flexibilitate/rigiditate a IAS; IASB este un organism independent fr putere coercitiv, iar aplicarea IAS este n definitiv facultativ.

PARTEA III.

Diferene ntre culturile contabile naionale

Dar de ce este diferit contabilitatea de la o ar la alta ? Ce demersuri s-au fcut n reducerea acestor diferene? Care este rolul culturii n diferenele contabile?

Diferene ntre culturile contabile naionale

Diferene contabile

n prezentare, recunoatere i msurare

n percepere i interpretare

Principii contabile diferite Obiective diferite ale raportrii financiare Mediu cultural, economic i social specific rii

Diferene ntre culturile contabile naionale

disponibilitatea entitilor de a respecta legea autori (Walton P. et al., 2003; 4): nelegerea internaional a regulilor este foarte dificil deoarece regulile au semnificaii diferite: n Germania totul este interzis cu excepia situaiei n care este permis n mod explicit prin lege, n timp ce n Anglia totul este permis cu excepia a ceea ce este n mod explicit interzis de lege. n Iran, pe de alt parte, totul este interzis, chiar dac este permis de lege, iar n Italia totul este permis, mai ales dac este interzis. Codul legilor nescrise Judecata profesionala

Diferene ntre culturile contabile naionale

Secretul profesional stopeaz accesul la informaii eliminnd din start conceptul de transparen Secretomania de care sufer multe companii austriece, germane i elveiene depete graniele contabilitii germanice regsindu-se cu uurin i n alte state din centrul i estul Europei i din Asia. Spre exemplu, n Elveia se spune c n ciuda faptului c furnizorii nu au prea multe date despre situaia financiar a unei companii, de un lucru ei pot fi siguri, i anume c raportrile contabile vor prezenta o situaie subevaluat fa de cea real. Pruden excesiv mpiedic n acest caz realizarea unei imagini fidele a ntreprinderii. Rezervele legale, de exemplu, sunt vzute de multe ori ca o msur de protecie suplimentar a creditorilor, dincolo de nevoia meninerii ntre limite normale a capitalului. Astfel, n Frana, Germania i Belgia aceste se constituie n trane de 5% din profitul anual pn la 10% din capitalul social (sau 20% n cazul Italiei i Spaniei).

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate: sistemul juridic sistemul politic sistemul economic mediul socio-cultural (include factorul cultur) modalitatea de finanare profesia contabil doctrina contabil inflaia relaiile economice i politice ale respectivelor state deconectarea fiscalitii de contabilitate implicarea instituiilor naionale, regionale i internaionale structurile productive pregtirea managementului i gradul de inovare al tehnicilor comerciale factorii de mediu.

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

n linii generale sistemul economic i politic mondial era considerat ca fiind:

fie liberal democratic (rile din Europa occidental, America de Nord, Japonia i Australia) fie egalitar-totalitar, implicnd planificarea totalitar i controlul economiei (China, Coreea de Nord, Vietnam, Cuba). Cu toate acestea, ntre cele dou situaii opuse exist i o serie de alte variante caracterizate de grade diferite de liberalism.

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Aspectul juridic a fost ndelung considerat - iar sistemele romanogermanic, anglo-saxon, i cel al statelor islamice au intrat ntotdeauna n discuia despre evoluia sistemelor de raportare financiar ale statelor lumii Ex: n majoritatea rilor islamice, reglementri moderne sunt adoptate fr a nltura dreptul islamic. In aceste ri, religia poate fi tratat ca o dimensiune cultural distinct care afecteaz direct mediul economic al rilor respective i implicit sistemul contabil al acestora. Un exemplu clasic este i cel al interzicerii practicrii dobnzii la credite (Iqbal Z.M., 2002), bncile musulmane pentru a putea supravieui pe pia fiind nevoite s apeleze la un subterfugiu: se ncheie contracte de parteneriat ntre dou pri pare pun n comun fondurile i mijloacele de producie necesare, urmnd ca la final s mpart profitul proporional cu contribuia fiecruia.

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Modalitatea de finanare Autofinanare sau ndatorare? Cui trebuie s i fie destinate informaiile furnizate de contabilitate? n cazul autofinanrii: informaiile servesc fundamentrii deciziei de investiie n cazul ndatorrii, acestea au n vedere protecia creditorilor. Ca atare, exist ri n care predomin finanarea prin intermediul bncilor i fondurilor familiale (Germania, Frana i Italia), n timp ce n altele cei care furnizeaz fondurile necesare dezvoltrii afacerii sunt acionarii privai i cei instituionali (UK, USA).

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Modalitatea de finanare Caracteristici

ri cu o pia de capital dezvoltat Cerine privind divulgarea informaiilor contabile Cerine privind ntocmirea conturilor consolidate Acionarii sunt din afara companiei Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt dezvoltate Deconectarea contabilitii de fiscalitate Dou seturi de situaii financiare ri cu o pia de capital slab dezvoltat Un numr limitat de cerine privind divulgarea informaiilor contabile Nu exist principii exprese privind ntocmirea conturilor consolidate Acionarii sunt n general din cadrul companiei Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt slab dezvoltate Suprapunerea normelor contabile i regulilor fiscale Un singur set de situaii financiare

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Factorul fiscalitate - situaiile financiare constituie baza pentru stabilirea obligaiilor fiscale Zone de influen principale n ceea ce privete fiscalitatea: a) Zona de influen a practicilor germano-franceze conform creia la impozitarea profitului se ia n considerare profitul nregistrat n contabilitate i nu se permit prea multe cheltuieli deductibile. n cadrul acestor zone, finanarea se face n general prin sistemul bancar, iar sistemele contabile dei sunt puternic normalizate nu acord o prioritate ridicat ntocmirii conturilor consolidate; b) Zona de influen a practicilor inspirate de pieele de capital (UK, USA; Irlanda, Olanda). Legislaia fiscal influeneaz limitativ n mod direct coninutul i forma de prezentare a informaiilor contabile (deconectare de fiscalitate), publicarea acestor informaii este cea care are o influen hotrtoare asupra pieelor de capital. Ca atare, legislaia contabil se concentreaz pe ilustrarea principiilor contabile generale elaborate de ctre profesia contabil ca rspuns la nevoile practicii. Autoritile fiscale aduc modificri substaniale asupra informaiilor furnizate de situaiile financiare dup ntocmirea acestora.

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Problema inflaiei care cade :

fie n responsabilitatea statului (Italia, Frana i Spania) fie a unor comitete de experi contabili care dezbat chestiunea i gsesc soluii n funcie de caracteristicile sistemului economic naional (USA, UK i Australia).

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

relaiile economice i legturile politice dintre ri pot explica mprumutarea anumitor practici contabile. Cazul contabilitii britanice utilizate ntr-o manier similar n rile aparinnd fostului imperiu britanic este chiar unic. bariera lingvistic:
- Cifra de afaceri devine sales n USA i turnover n UK.; - Profiturile nedistribuite devin retained earnings (USA) i undistributed profits (UK); - Conturile consolidate devin consolidated accounts (USA) i group accounts (UK);

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

ara UK Italia Portugalia Frana, Belgia, Olanda Luxemburg, Spania Germania Grecia Danemarca Denumire n englez True and fair True and correct True and appropriate Faithful According to the fact Real Right looking Traducere n romn Fidel i just Fidel i corect Fidel i adecvat Realistic/ adevrat Conform faptelor Real S reflecte realitatea, corect

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Problemele cauzate de diferenele contabile dintre ri pot merge de la: consolidarea filialelor din strintate conform unui singur set de standarde: n acest caz crete transparena i se ncurajeaz comparabilitatea informaiilor financiare furnizate de situaiile financiare; acumularea de capital pe pieele strine de capital. Ani de zile companiile europene listate la NYSE au aplicat US GAAP pentru conturile lor consolidate i conform nelegerii ntre IASB i FASB acestea pot s continue s fac acest lucru pn n 2009; i pn la aplicarea unor tratamente contabile diferite n evaluarea stocurilor: de la cost evaluat prin cele trei metode FIFO, LIFO i cost mediu ponderat (Japonia, anterior n Romnia); la valoarea cea mai mic dintre FIFO i valoarea realizabil net (IFRS); i la valoarea cea mai mic dintre LIFO i valoarea realizabil curent (US GAAP).

Evaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitate

Diferenele dintre sistemele contabile ale diferitelor ri se pot ncadra n trei mari categorii:

Diferene referitoare la regulile contabile ale diferitelor ri

Pot exista reguli contabile specifice unor industrii sau sectoare care nu se regsesc ntr-o alt ar.

Diferene ntre modalitile de interpretare a normelor contabile

Chiar i atunci cnd regulile sunt identice modul de interpretare al acestora poate s difere ca urmare a utilizrii judecii profesionale.

De exemplu, n determinarea ratei de depreciere economic a unui

activ, baza de alocare poate fi reprezentat att de durata de via, de durata util a acestuia dar i valoarea sa rezidual.

Diferene n privina practicilor contabile preferate

Intervine n acest punct distincia dintre aspectele de jure (regulile contabile) i aspectele de facto (practicile contabile actuale).

Evaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitate

Prin aplicarea acestor categorii la situaia diferenelor dintre sistemele contabile naionale i IAS, s-ar putea delimita pentru fiecare ar patru categorii de diferene (conform GAAP 2001): contabilitatea poate diferi de cea pretins de IAS datorit absenei unor reguli specifice referitoare la recunoatere i evaluare; nu exist reguli specifice cernd prezentarea; inconsistene ntre standardele naionale i IAS ce ar putea determina diferene pentru multe firme n anumite domenii; n anumite firme, aceste alte aspecte pot duce la diferene fa de IAS.

1) 2) 3) 4)

Evaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitate

n realitate, direciile n care standardele naionale pot s difere de IAS sunt doar dou: Divergen: att standardele naionale ct i IAS acoper aceeai tem contabil specific dar prescriu metode diferite de abordare a acesteia; Absen: standardele naionale nu se refer la tema contabil descris de IAS.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

ri apropiate [ca si caracteristici] vor fi mai uor de armonizat din punct de vedere al sistemului contabil dect ri aparinnd unor clase opozabile(Roberts C. et al., 1998; 2). aceste clasificri pot reprezenta instrumente viabile de comparaie i de asistare a deciziilor n determinarea politicilor de armonizare, precum i pentru evaluarea pertinent a dificultilor ce pot aprea sugernd de multe ori soluii n acest sens.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

Clasificri extrinseci
a) n 1967, Gerhard Mueller a elaborat patru modele de dezvoltare a contabilitii.

Ipoteza de lucru consta n faptul c reglementrile contabile

naionale sunt rezultatul interaciunilor dintre mediile economic, politic, social, etc., i prin urmare aceste reglementri nu se pot aplica altor state datorit faptului c pur i simplu nu se potrivesc acestora. G. Mueller i-a bazat reticena fa de succesul procesului de armonizare contabil internaional tot pe aceast ipotez (Mueller G., Choi F.D.S., 1992).

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

b) Puxty A.G. et al. (1987) individualizeaz trei cazuri ideale de reglementare: prin intermediul pieei: fiecare companie i stabilete propriul set de reguli, rspunznd doar cerinelor pieei de capital; i corespunde termenul de liberalism, compania oferind doar informaii eseniale din punct de vedere comercial; prin intermediul statului: cnd acesta impune regulile i dispune de un mecanism de implementare i control; i corespunde termenul de legalism; prin solidaritatea spontan a comunitii: rolul activ al acesteia, la procesul de reglementare.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

Clasificri intrinseci a) n anii 70, Price Waterhouse International a realizat o serie de studii privind principiile contabile i a practicilor de raportare financiar din ntreaga lume.

Reprouri:
concentrate pe rile occidentale; anumite zone ale globului fiind slab reprezentate; tratau simultan reglementri i practici contabile; se simea o abordare subiectiv a partenerilor PW; se nregistraser multe rspunsuri confuze; de multe ori diferenele contabile dintre UK i USA au fost exagerate. Aceste studii au stat la baza unor cercetri aprofundate care au relevat rezultate surprinztor de diferite (Da Costa R.C., Bourgeois J.C., Lawson W.M., 1978; Frank W.G., 1979; Nair R.D., Frank W.G., 1980).

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

b) n 1983, Nobes C.W. a pus bazele primei clasificri ierarhizate a rilor n funcie de sistemul de raportare financiar. Acest studiu se refer la practicile contabile (de msurare i evaluare) ale companiilor cotate din 14 ri dezvoltate. Se ncerc o izolare a caracteristicilor practicilor contabile ce au tendina de a constitui diferene fundamentale i care se vor regsi i dup o perioad ndelungat de timp. Locaia temporal are foarte mare importan, deoarece clasificarea s-a realizat naintea intrrii n vigoare a Directivei a IV-a.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

9 factori de difereniere (Nobes C.W., 1983) ce pot produce trsturi discriminatorii n analiza practicilor contabile erau: Tipul de utilizatori; Importana reglementrilor fiscale; Gradul de detaliere al reglementrilor precum i faptul c exclud sau nu judecata profesional; Conservatorismul (de exemplu, n evaluarea cldirilor i stocurilor); Stricteea n aplicarea costului istoric; Susceptibilitatea la ajustarea costului de nlocuire n situaiile financiare principale sau suplimentare; Practicile privind consolidarea conturilor; ntocmirea generoas a provizioanelor i apelarea la modaliti de netezire a profitului; Uniformitatea ntre companii n aplicarea regulilor contabile.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

Astfel, se identificau dou sisteme micro i macro-economic, fiecare categorie fiind divizat n subclase, care la rndul lor erau divizate n familii, care se detaliau apoi n specii ilustrate practic.

De exemplu:
o prim familie era constituit de Olanda care reprezenta un caz aparte o alta era delimitat de pragmatismul britanic, o a treia era influenat profund de fiscalitate (Italia, Frana, Belgia, Spania). Suedia era o specie particular, iar Germania i Japonia reprezentau o specie dominant.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

c) Doupnik T.S. i Salter S.B. (1993) au testat clasificarea realizat de Nobes C.W. la 10 ani dup realizarea acesteia. n ciuda faptului c utilizau o metodologie diferit i condiiile nu mai erau aceleai, au reuit, n principiu, s valideze teoria acestuia.

Metoda folosit:
au cerut firmelor internaionale de audit s calculeze procentul companiilor ce utilizeaz o anumit metod contabil au cerut firmelor internaionale de audit s determine dac metoda respectiva se bazeaz pe practicile interne ale entitii sau pe reglementrile naionale. au identificat 10 variabile, i au extins numrul rilor implicate n studiu, au fost determinate 9 grupe de ri (inclusiv un grup al rilor arabe).

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

d) n 1998, Nobes C.W. a ncercat o nou clasificare a sistemelor de raportare financiar i anume n dou clase: clasa A (pia de capital puternic strong equity) clasa B (pia de capital slab weak equity). Apoi, se divizau aceste clase n familii, iar pe acestea n sisteme individuale. De exemplu, conform acestei clasificri, reglementrile locale germane (domestic German) se aplicau situaiilor financiare individuale i ctorva situaii financiare consolidate ale societilor necotate germane dar i austriece. e) Dar clasificrile lui Nobes C.W. au avut de nfruntat o serie de critici, sub motivul c distincia dintre sistemul anglo-saxon i cel continental nu mai este suficient de relevant (Cairns D., 1997; Alexander D., Archer S., 2000).

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

Clasificarea nu ilustreaz neaprat evoluia n timp a procesului de armonizare contabil internaional Interdependena dintre clasificarea contabil i exista armonizarea contabil exista. Este normal ca modificarea clasificrii s reflecte impactul acestui proces asupra practicilor contabile din respectivele state.

Rolul culturii n analiza diferenele contabile naionale

Geert Hofstede bazndu-se pe un studiu realizat n anii '70 asupra atitudinii angajailor IBM din 66 de ri, a dezvoltat indici naionali

Dimensiunile culturii naionale: Distana ierarhic: msura n care membri mai puin puternici ai
societii accept faptul c puterea este inegal distribuit; Individualism: opune societile individualiste cu puine legturi in afara nucleului familial colectivitilor ce cuprind grupuri puternice i unite; Masculinitate: opune societile masculine n care acceptul se pune pe succesul material societilor feminine mai modeste i mai mult interesate de calitatea vieii; Controlul incertitudinii: msura n care oamenii se simt ameninai de situaii necunoscute, incerte, de aici derivnd nevoia acestora de reguli clare i precise.

Rolul culturii n analiza diferenele contabile naionale

O alt dimensiune descoperit ulterior tot de Hofstede G., printr-un sondaj realizat asupra Chinei (Hofstede G., Bond M.H., 1988; 5-21): pragmatismul pe termen-lung (dinamism confucianist). definete msura n care oamenii apreciaz o perspectiv pragmatic, de viitor n locul celei pe termen scurt. n ciuda faptului c modelul lui Hofstede a fost ndelung criticat i atacat, acesta st nc la baza cercetrii n domenii precum contabilitate, business, psihologie i sociologie. La peste douzeci de ani de la prima publicare, autorul explic succesul de care s-a bucurat acest model prin faptul c dimensiunile descoperite sunt vechi de sute de anii i este puin probabil c se vor schimba ntr-o perioad scurt de timp.

Rolul culturii n analiza diferenele contabile naionale

S.J.Gray (1998; 1-15) determinat patru valori contabile: judecii profesionale i meninerea rolului profesiei contabile n elaborarea regulilor i normelor versus o prioritate a controlului asupra aplicabilitii normelor contabile prescriptive; Uniformitate versus flexibilitate: alternativa dintre practici contabile uniforme, puternic standardizate i practici contabile flexibile adaptate circumstanelor economice; Conservatorism versus optimism: alternativa dintre un control al incertitudinii ce nsoete elementele viitoare (pruden excesiv n ri precum Japonia, Germania, Frana, Elveia) i libertatea de asumare a riscurilor (SUA, Marea Britanie, Olanda); discreie versus transparen: alternativa dintre preferina pentru confidenialitate (sau chiar secretomanie) i limitarea accesului la informaii contabile i preferina pentru o transparen total sau cvasitotal. Valorile contabile cele mai relevante pentru o autoritate profesional sunt n viziunea lui Gray, profesionalismul i uniformitatea.

Profesionalism versus control legal: preferina pentru exercitarea

Rolul culturii n analiza diferenele contabile naionale

PARTEA IV. IFRS versus US GAAP

Organismul internaional de contabilitate (IASC/IASB)

Scurt istoric al evoluiei IASC/IASB

Idea revoluionar vehiculat de Henry Benson la Congresul Internaional al Contabililor din Sydney n 1972 fondarea n 1973 a IASC, organism ce reunea, la acel moment, organizaiile contabile din nou state: Australia, Canada, Frana, Germania de Vest, Japonia, Regatul Unit al Marii Britanii i al Irlandei, Mexic, Olanda Statele Unite ale Americii

Etapele existenei IASC

1. n perioada 1973-1988, standardele elaborate de IASC nu erau dect o selecie a celor mai bune practici contabile din Europa i din SUA. Proiectul numit E32 Comparabilitatea situaiilor financiare este demarat cu sprijinul IOSCO; l va determin pe FASB s se alture Comitetului n calitate de observator va declana un val de noi aderri

Etapele existenei IASC

2. 1989-1996 reprezint perioada de avnt a procesului de elaborare a standardelor contabile de interes mondial 3. 1997-2001 - perioada pre-restructurrii IASC n 1997 au fost puse bazele unui comitet de interpretare a standardelor (Standing Interpretations Committee SIC), viznd elaborarea de ghiduri profesionale pentru a facilita implementarea anumitor standarde. n 1999, minitri de finane ai G7 i demonstreaz susinerea n transformarea IAS n pilonul central al arhitecturii contabile mondiale. n 2000, Comisia european anun planul de a cere aplicarea IAS pentru toate companiile cotate din cadrul UE nu mai trziu de 2005.

Etapele existenei IASC

4. Restructurarea IASC si aparitia IASB IASC s-a autodizolvat, i a fost nlocuit de IASCF - fundaie responsabil de numirea membrilor noului IASB. Comitetul internaional de interpretare al standardelor de raportare financiar (IFRIC) i-a succedat lui SIC n 2002, IASB i FASB au anunat intenia lor de a converge i au lansat un proiect de eliminare a ct mai multe diferene dintre cele dou refereniale.

Rolul organismelor americane n cadrul procesului de armonizare contabil internaional

US GAAP= principiilor contabile general acceptate, iniial, desemnau practicile contabile aplicate de companii bine cunoscute pentru credibilitatea lor n faa investitorilor i recomandate de auditori

Scurt istoric al evoluiei organismului american de reglementare n domeniul raportrii financiare

Procesul de normalizare american a debutat n 1887 odat cu crearea Institutului american al experilor contabili autorizai AICPA, organismul profesional reprezentativ al experilor contabili i reprezint sursa principal a doctrinei contabile americane 1933: Congresul american crea SEC Securities and Exchange Commission. Rolul SEC este s se asigure c investitorii au acces la suficiente informaii pentru fundamentarea deciziilor lor de investiii, avnd autoritatea s recomande de la tratamente contabile specifice i pn la forma i coninutul situaiilor financiare. 1973: FASB care a fost conceput ca un organism de reglementare n domeniul raportrii financiare pentru sectorul american privat, independent i cu responsabiliti depline n acest sens

Normele FASB

SFAS sunt cele care stabilesc noi standarde sau le modific pe cele existente, SFAC (Statements of Financial Accounting Concepts) conin principiile generale care vor fi utilizate n dezvoltarea standardelor viitoare, Interpretrile (Financial Accounting Interpretations) sunt cele care clarific aspecte ale standardelor existente. Ierarhia acestor acte legislative: SAS 69 nelesul prezentrii fidele n conformitate cu principiile contabile general acceptate Alturi de normele emise de FASB rmn n vigoare o serie de buletine de cercetare, opinii, etc. care sunt emise de diferite alte organisme ale AICPA si SEC.

Cadrul contabil conceptual american

Functiile CC: ghid ce st la baza elaborrii de norme, explicativ, de evaluare predictiv

CC st la baza normelor care reglementeaz practicile contabile dar tot el permite interpretarea i evaluarea acestor practici i rezolvarea problemelor noi ce apar

Eliminarea cerintelor de reconciliere de catre SEC

Pana in nov.2007 SEC pretindea companiilor strine cotate pe piaa american de capital:
fie s ntocmeasc situaii financiare conform US GAAP, fie s efectueze reconcilieri cu US GAAP prin intermediul Form 20-F

Costul reconcilierii pt companiile europene cotate pe pieele americane: 1-10 milioane de euro anual pentru realizarea reconcilierilor cu US GAAP n funcie de mrimea i domeniul de activitate al companiei - C. McCreevy (D2; 2005) Aceasta a trasformat eliminarea cerinelor de reconciliere in obiectivul suprem n diminuarea costurilor i n economisirea resurselor pentru multe dintre marile companii europene.

Eliminarea cerintelor de reconciliere de catre SEC

Din cele 15.000 de companii cotate pe piata financiara americana, 1.100 sunt companii straine; Datorita progresului in procesul de convergenta, din nov.2007 SEC a permis emitentilor straini sa utilizeze IFRS pentru intocmirea situatiilor lor financiare fara reconcilierea cu US GAAP. Conditia: utilizarea integrala a IAS/IFRS. In august 2008, SEC a emis o propunere care va permite emitentilor americani, conform unor criterii specifice, sa aleaga sa utilizeze IFRS incepand din 15 dec. 2009; si ar putea duce la o tranzitie obligatorie la IFRS pentru emitentii nationali din 2014.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

Primul memorandum dintre IASB i FASB (Norwalk Agreement, 2002) reprezenta un compromis mutual de adoptare a soluiilor compatibile i de nalt calitate pentru problemele contabile actuale i viitoare, o ncercare de a colabora pentru gsirea unei convergene ntre standardele internaionale i cele americane Al doilea memorandum dintre IASB i FASB a fost semnat in 2006; O versiune actualizata a memorandumului dintre IASB i FASB - a fost publicata in 11 septembrie 2008, care stabileste prioritatile si etapele de realizat in cadrul proiectelor importante pana in 2011.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

ntr o declaratie comuna din 5.11.2009, IASB si FASB si-au reafirmat angajamentul fata de MoU, fiind de acord asupra: intensificrii eforturilor n scopul finalizarii celor mai importante proiecte descrise in MoU din 2006 (actualizat in 2008), raportrii trimestriale asupra progresului procesului de convergenta si proiectelor aferente i ntlnirilor lunare ncepnd din 2010.

Convergenta dintre IAS si US GAAP

Angajamentul asumat include si finalizarea fiecarui proiect major pn la sfritul lui 2012 precum: Cadrul conceptual comun Instrumente financiare; Consolidare; Evaluarea la valoarea just; Recunoaterea veniturilor; Leasing; Prezentarea situaiilor financiare.

Prezentarea setului de standarde emis de IASB

La ora actual setul elaborat de IASC/IASB cuprinde: Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB ca urmare a procesului de convergenta cu FASB Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS / 30 IAS emise de IASC); Interpretrile SIC (11) i IFRIC (17)

Titlu Adoptare

Cadrul conceptual de ntocmire si prezentare a situatiilor financiare -Aprobat de IASC n aprilie 1989; -adoptat de IASB n aprilie 2001; -n prezent toate cerintele cadrului conceptual sunt reconsiderate ca parte a unui proiect de convergent ntre IASB si FASB. Se refer in principal la: - definirea obiectivului situatiilor financiare cu scop general. Obiectivul este acela de a furniza informatii despre pozitia financiar, performant si modificrile n pozitia financiar a unei entitti, informatii ce sunt utile unei game vaste de utilizatori n procesul decizional; - identific caracteristicile calitative ale informatiilor financiar-contabile. - defineste principalele elemente componente ale situatiilor financiare, precum si conceptele de recunoastere si evaluare ale acestora n situatiile financiare. Elementele direct legate de pozitia financiar sunt activele, datoriile si capitalurile proprii. Elementele conexe performantei sunt veniturile si cheltuielile.

Sumar

Cadrul contabil conceptual al IASB

Atunci cnd ar putea aprea un conflict ntre prevederile cadrului si cele ale unui standard international, obligatiile celui din urm prevaleaz, cadrul nefiind considerat un standard contabil per se.

Cadrul contabil conceptual al IASB

Dintre cele opt faze ale proiectului de modernizare a cadrului conceptual, au fost terminate capitolele 1 Obiectivul raportrii financiare (The objective of financial reporting), respectiv 3 Caracteristicile calitative ale informaiei financiarcontabile utile (Qualitative characteristics of useful financial information) care vor nlocui paragrafele aferente din versiunea din 1989 a cadrului conceptual (VCC). Aceast versiune final include o not explicativ denumit Basis for Conclusions.

Principalele caracteristici calitative ale informaiilor contabile

Caracteristicile calitative fundamentale ale informaiei contabile rmn doar dou: relevana (relevance) i reprezentarea fidel informaiile sunt considerate relevante atunci cnd influeneaz deciziile ale utilizatorilor ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Aspectele pe care informaia contabil trebuie s le ndeplineasc pe ct posibil pentru a rspunde cerinei de reprezentare fidel acestea sunt: s fie complet, neutr i nu prezinte erori materiale.

Principalele caracteristici calitative ale informaiilor contabile

n ceea ce privete comparabilitatea, utilizatorii informaiilor contabile trebuie s poat compara respectivele informaiile n privina unei entiti cu informaii similare despre alte entiti Sau cu informaii similare despre aceeai entitate ntr-o alt perioad de timp sau la o alt dat.

Elementele recunoscute n situaiile financiare

Elemente legate de evaluarea poziiei financiare (deci de bilan): active, datorii i capitaluri proprii; Elemente ce descriu performanele ntreprinderii (ale contului de profit i pierdere): veniturile i cheltuielile; Ajustrile de meninere a capitalului (diferenele din reevaluare). Iar paragrafele 82-98 ale cadrului conceptual IASB stabilesc criteriile de recunoatere ale elementelor mai sus menionate.

Elementele recunoscute n situaiile financiare

Activele sunt resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare(par. 49a din Cadrul conceptual al IASB). Iar criteriile care trebuie ndeplinite cumulativ pentru recunoaterea unui element de activ sunt: Probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor; Determinarea n mod credibil a valorii/costului. Datoriile, pe de alt parte, reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice(par. 49b din Cadrul conceptual al IASB). Criteriile cumulative de recunoatere a datoriilor se refer la: Probabilitatea unei ieiri de resurse, purttoare de beneficii economice; Evaluarea acestora trebuie s se fac n mod credibil. Cadrul IASB face distincia dintre obligaiile actuale i angajamentele viitoare fiind recunoscute ca i datorii numai obligaiile actuale, datorate unor evenimente trecute (achiziii, cheltuieli efectuate i nepltite).

Elementele recunoscute n situaiile financiare

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n

activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor. Pentru evaluarea corect a acestor capitaluri proprii este esenial recunoaterea corespunztoare a activelor i datoriilor, poziia financiar a ntreprinderii fiind dat de modul de gestionare al activelor i datoriilor.

Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei

de gestiune, respectiv creteri de active sau diminuri de pasive, ce au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, cu excepia celei datorate aporturilor proprietarilor capitalului. Se impune sublinierea distinciei dintre venituri i ctiguri, ce-a dea doua categorie presupunnd un rezultat net favorabil dintr-o tranzacie prin compensarea efectelor cu eforturile aferente.

Elementele recunoscute n situaiile financiare

Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul

perioadei de gestiune, respectiv diminuri de active sau creteri de pasive care au ca rezultat diminuarea capitalurilor proprii cu excepia celei datorate retragerilor sau distribuirilor de capital. De asemenea, n categoria cheltuielilor intr i pierderile datorit faptului c sunt generatoare de diminuri ale beneficiilor economice indiferent dac sunt realizate sau nu[*]. performanei ntreprinderii, fiind generat direct de veniturile i cheltuielile perioadei, dar depinde esenial de meninerea capitalului (fizic sau financiar). Profitul apare n cazul n care mrimea capitalului (fizic sau financiar) este mai mare la sfritul perioadei comparativ cu cea de la nceputul perioadei, exceptnd operaiile cu proprietarii ntreprinderii. [*] pierderi din diferene de curs valutar.

Rezultatul fie el profit sau pierdere apare astfel drept o msur a

Cadrul conceptual al IASB

Cadrul conceptual al IASB recomand pentru evaluarea elementelor situaiilor financiare mai multe baze de evaluare i anume: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil valoarea actual. Trebuie menionat faptul c IAS consacr evaluarea activelor i a veniturilor la valoarea lor just, determinat cel mai adesea ca valoare de pia.

PARTEA V. Uniunea European: euro-armonizarea vis-vis de convergena contabil internaional

Delimitri conceptuale privind etapele armonizrii la nivel european

1957: Tratatul de la Roma a deschis calea spre libera circulaie a persoanelor, bunurilor, capitalurilor i serviciilor n cadrul Comunitii Economice Europene (Frana, Germania, Italia, Belgia, Olanda i Luxemburg) Conform art.54/3/g al Tratatului de la Roma, CEE urma s elaboreze directive i regulamente n scopul obinerii unei armonizri a dreptului societilor comerciale Euro-armonizarea avea s coincid cu intrarea n CEE a Marii Britanii, Irlandei i Danemarcei. Tot n aceeai perioad era fondat, la Londra, IASC.

Euro-armonizarea 1978 - 2003

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate

Dintre directivele emise, cele care avut cel mai mare impact n absolut asupra sistemul de raportare financiar al companiilor europene au fost: Directiva a IV-a (emis n 25 iulie 1978) care vizeaz coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura, coninutul i formatul conturilor anuale, la normele de evaluare i la publicarea documentelor de sintez i raportare. Cele 6 versiuni ale sale au adus elemente noi dar nu au modificat substanial formatul de prezentare al acesteia

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate

Directiva a VII-a (emis n 13 iunie 1983) care vizeaz armonizarea ntocmirii conturilor consolidate (condiiile i modul de ntocmire a conturilor anuale consolidate i a raportului de gestiune, controlul i publicarea acestora). Armonizarea are la baz aceleai considerente ca i n situaia conturilor individuale, excepia rezidnd n entitatea de referin, grupul (n locul societilor individuale);

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate

Directiva a VIII-a privind auditarea situaiilor financiare a fost adoptat n forma final n 1984 i n loc s aduc modificri substaniale auditrii conturilor n statele membre, s-a mulumit s le confirme. Directiva dei stabilea criteriile de calificare a auditorilor, nu prevedea cerine referitoare la modalitile de conducere a activitii de audit.

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate

Directivele a IV a si a VII a au nregistrat n cei aproape 30 de ani de existen o evoluie controversat, Ele rmn nc punctele de reper ale statelor membre n ceea ce privete raportarea financiar

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate Directiva a IV-a

Ulterior adoptrii Directivei a IV-a, au fost elaborate i alte versiuni ale acesteia pentru bnci i instituiile de credit (635/86/CEE) i pentru societile de asigurri (674/91/CEE) 1976: Directiva a IV-a a devenit surs de inspiraie pentru legea contabilitii din Belgia Patru ani mai trziu a fost, pentru prima dat, implementat n forma final n Danemarca Modificat de-a lungul anilor prin diferite acte adiionale (pronouncements) Adoptat cu o ntrziere de aproximativ 20 de ani, n contabilitatea italian (1991)

Importana i evoluia Directivelor europene de contabilitate Directiva a VII-a

Directiva a VII-a urmeaz ndeaproape formatul Directivei a IV-a Aceast directiv a fost i ea ndelung dezbtut n cadrul proiectelor preliminare din 1976 i 1978 Adoptat n 1983 Implementat in practic pentru prima dat de ctre Marea Britanie n 1989

Regulamentul IAS (Regulation No.1606/2002/EC)

Regulamentul IAS stabilete prin articolul 3 care sunt criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc IAS pentru a putea fi adoptate: nu sunt contrare cu principiile stabilite de articolul 16(3) al Directivei a IV-a i de articolul 2(3) al Directivei a VII-a; contribuie la bunstarea public european; informaiile furnizate ntrunesc criteriile de inteligibilitate, relevan, credibilitate i comparabilitate cerute pentru luarea deciziilor economice i pentru aprecierea calitii managementului.

Regulamentul IAS (Regulation No.1606/2002/EC)

Regulamentul IAS prevede aplicarea IAS/IFRS pt intocmirea SFc ale societatilor cotate, bancilor si societatilor de asigurari. Include opiunea de a extinde aplicarea IFRS att la societile necotate precum si la SFi. Regulamentul se refer cu preponderen la conturile consolidate (cu excepia ctorva opiuni care se refer la conturile anuale). S-a optat pentru formula n concordan cu IFRS adoptate de UE pentru situaiile financiare ntocmite ca urmare a implementrii Regulamentului IAS n cadrul legislaiilor naionale.

Directiva 51/2003/CE - modernizarea Directivelor europene de contabilitate

Aceast directiv a modificat: Directivele a IV-a i a VII-a; dou directive referitoare la bnci i alte instituii financiare (635/86/CEE) i societi de asigurri (674/91/CEE) Toate aceste directive: definesc care tipuri de entiti trebuie s ntocmeasc situaii financiare, stabilesc formatele ce trebuie utilizate pentru bilanul contabil i contul de profit i pierdere, determin criteriile de evaluare ce trebuie aplicate, impun anumite cerine de prezentare a informaiilor financiar-contabile.

Amendamente aduse de Directiva 51/2003/CE Directivelor a IV-a i a VII-a

Modificri referitoare la denumirea provizioanelor (nlocuirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli cu denumirea de provizioane), Provizioanele nu vor fi utilizate pentru ajustarea valorii activelor; Introducerea opiunii privind ntocmirea unui raport de performan (statement of performance) n locul prezentrii elementelor aferente contului de profit i pierdere cu condiia ca informaiile furnizate n acest sens s fie echivalente; Introducerea opiunii de a evalua la valoare just instrumentele financiare, inclusiv derivatele; Introducerea opiunii de clasificare a elementelor bilaniere n curente i non-curente; etc.

Directiva 46/2006/CE

stabilete responsabilitatea colectiv a membrilor consiliului director pentru situaiile financiare i rapoartele anuale, ncurajeaz transparena n privina tranzaciilor ntre pri afiliate i evenimentele extra-bilaniere (off-balance sheet arrangements) i pentru companiile cotate, introduce cerina de a ntocmi un raport privind guvernana corporativ. Criteriile care permiteau IMM-urilor ntocmirea unor situaii financiare simplificate au fost modificate dup cum urmeaz: total active a crescut de la 3,65 la 4,4 milioane euro; cifra de afaceri net a crescut de la 7,3 la 8,8 milioane euro.

Instituii create n cadrul procesului de euroconvergen

IAS/IFRS sunt supuse proceduri complexe de aprobare i analiz din partea unei serii de instituii ale Uniunii, nainte ca standardele s fie direct aplicate de ctre entitile vizate. Un atare proces poate avea ca rezultat: IFRS aprobate n versiunea original; IFRS aprobate dar ce difer de versiunea original emis de IASB (de exemplu, cazul eliminrii opiunii de acoperire a riscului din IAS 39); IFRS respinse definitiv sau cu posibilitatea de a fi utilizate ca i surse bibliografice n cazul n care nu sunt n contradicie cu standardele adoptate.

Procedura de aprobare a IFRS n Europa i instituiile implicate

Procedura de aprobare a IFRS n Europa i instituiile implicate

European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG): este o organizaie fondat de o mare categorie de organizaii i instituii reprezentnd profesia contabil european, organismele naionale de reglementare, organizaiile profesionale i alte categorii de utilizatori ai informaiei financiar-contabile. ofera expertize tehnice Comisiei Europene referitor la utilizarea IAS n cadrul Europei i s participe la procesul de elaborare a standardelor de ctre IASB. Federation des Experts Comptables Europens (FEE) reprezint 44 de organizaii profesionale ale profesionitilor contabili din 32 de ri europene, peste 500.000 membri.

Procedura de aprobare a IFRS n Europa i instituiile implicate

n cadrul EFRAG exist i un grup de experi denumit Technical Expert Group (TEG) care este n msur s emit opinii asupra tuturor proiectelor trecute i viitoare ale IASB. Accounting Regulation Committee (ARC) este cel care la propunerea TEG decide care standarde trebuie modificate, care se aplic ca atare i care nu. Standards Advice Review Group (SARG) grup consultativ ce are rolul de a asigura obiectivitatea i echilibrul adecvat al opiniilor EFRAG n termen de 3 sptmni de la emiterea acestora. Grupul cuprinde experi independeni de prestigiu i reprezentani de nivel nalt al organismelor naionale de reglementare.

Comitetul de Contact al Comisiei Europene

Uniunea European menine un contact permanent cu profesia contabil european prin aa-numitul Contact Committee (CC) Similitudinea dintre ARC i CC const n faptul c ambele sunt compuse din reprezentani ai statelor membre i ai Comisiei. DIFERENTA: n timp ce ARC asist Comisia n implementarea IFRS, CC are o funcie important n facilitarea aplicrii armonizate a Directivelor de contabilitate prin consilierea Comisiei atunci cnd este nevoie amendarea acestora.

Emitentii straini pe piata financiara europeana

In decembrie 2008, Comisia Europeana a desemnat US GAAP, precum si standardele din Japonia, China, Canada, Coreea de Sud i India ca fiind echivalente cu IFRS adoptate in UE. Statutul , Chinei, Canadei, Coreei de Sud i Indiei va fi reexaminat pn la 31.12.2011. Din 2009, companiile din alte state vor trebui s utilizeze fie IFRS n versiunea adoptata de EU, fie IFRS n versiunea integral emis de IASB.

Bibliografie recomandata

1. 2. 3.

4. 5.

6.

Nobes C., Parker R. (1995) , "Comparative International Accounting", Prentice Hall Nobes C., Parker R. (2006), "Comparative International Accounting", Prentice Hall Choi F.D.S., Frost C. A., Meek G. K. (2002), "International Accounting", Pearson Educational International, Pentice Hall Feleag N. (1999), "Sisteme contabile comparate", vol.I, II, Editura Economic, Bucureti Feleag N. (1997), "Dincolo de barierele vagabondajului contabil: contabilitatea francez ntre tradiie i modernitate", Editura Economic, Bucureti Feleag N. (1996), "mblnzirea junglei contabilitii", Editura Economic, Bucureti

Bibliografie recomandata

7.

8.

9. 10.

11.

Bogdan V. (2002), "Contabilitate comparat", Editura Universitii din Oradea Bogdan V. (2004), "Armonizarea contabil internaional", Editura Economic, Bucureti Choi F.D.S., Mueller G. (1992), "International Accounting", Prentice Hall Colasse B. (2000), "Harmonisation comptable internationale. Encyclopedie de comptabilite, controle de gestion et audit, Editura Economic, Bucureti Iqbal Z.M. (2002), "International Accounting: A Global Perspective", South Western, Cincinnati