CAPTULO

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para comprender y analizar los conceptos bsicos de costos, sus clasificaciones ms relevantes y los diferentes mtodos para determinar su comportamiento.

Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de: Definir que se entiende por contabilidad de costos. Comentar los seis objetivos de la contabitidad de costos. Explicar como la contabilidad de costos sirve de eslabn entre la contabilidad financiera y la administrativa. Definir qu se entiende por costo, en funcin de la teora contable. Diferenciar entre los conceptos de gasto, activo y prdida, en funcin de la teora contable. Explicar los diez enfoques de clasificaciones de costos, apoyando cada una con ejemplos. Explicar todas las caractersticas de los costos variables y de los costos fijos. Explicar en qu consisten, cmo y n que casos se aplican los diferentes mtodos para segmentar los costos. Calcular los costos.variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el mtodo punto alto - punto bajo. Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando mnimos cuadrados. Explicar los principales problemas a que actualmente se.enfrenta la contabilidad de costos. Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. Comentar en qu consiste el mtodo de diagrama de dispersin.

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A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES

La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. La clasificacion de ellos, como se estudiar ms adelante en este captulo, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos. La clasificacin depender del tipo de medicin que se desea realizar. En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de un proyecto especial, etcetera. Los informes de costos son muy tiles tambien para planeacin y seleccin de alternativas ante una siruacin dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son: 1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. 3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. 4. Ofrecer informacin para la toma de decisiones. 5. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la estrategia competitiva. 6. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continue, eliminando las actividades o procesos que no generan valor. Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres ltimos, los costos deben reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especfica que se est analizando, ya sea por actividades, procesos o productos. Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los seis objetivos mencionados, en la medida en que sirve esta a los dos primeros objetivos, apoya a la contabilidad financiera. Por ello, es correcto percibir la contabilidad de costos como eslabn entre las dos contabilidades. Las decisiones de los administradores implican una seleccin entre los cursos de accin opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cual es la opcin ms conveniente desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el nico criterio de seleccin en la toma de decisiones, ya que pueden existir factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisin. En sntesis, se puede decir que la informacin cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe vara segn la situacion de la empresa, as como segn los objetivos especficos de la administracin. En general, el costo de cualquier accin o actitud depende del propsito o fin para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar la planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la necesidad de manejar una definicin correcta que exprese su verdadero contenido. Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere:12

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Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinaria, etctera. Costo-gasto Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien la depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao. Costo-prdida Es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. Los usuarios externos e internos de la informacin contable utilizan dicho concepto, pero son estos quienes lo aplican en forma mas directa durante el proceso de toma de decisiones; por ejemplo, para determinar el lote ptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarlo se determine la cantidad ptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crdito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversin en cuentas por cobrar, dato que se compara a continuacin con el aumento de utilidades proveniente del incremento de ventas por el cambio de polticas de crdito. En esta forma se puede decidir si es conveniente cambiar esa poltica de crdito.

A continuacin se estudiarn las diferentes clasificaciones de costos. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les de. A continuacin se expondr los ms utilizados y se darn ejemplos de cada uno de ellos. 1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren: a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en: a.l Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etctera. a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etctera. a.3 Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etctera. b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcetera.

B. CLASIFICACIONES DE COSTOS

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FIGURA 2-1

Cuadro general de las clasificaciones en que pueden comprenderse los costos

1. De acuerdo con la funcin en la que se originan. 2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto. 3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados. 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos. 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo.
Clasificacin de los costos

Costos de produccin Costos de distribucion y venta Costos de administracin Costos directos Costos indirectos Costos histricos Costos predeterminados Costos del periodo Costos del producto Costos controlables Costos no controlables Costos variables Discrecionales Comprometidos

6. De acuerdo con su comportamiento.

Costos fijos

Costos semivariables o semifijos 7. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones. 8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido. 9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad. 10. De acuerdo con su relacin con una disminucin de actividades. Costos relevantes Costos irrelevantes Costos desembolsables Costos de oportunidad Costos sumergidos Costos diferenciales Costos evitables Costos inevitables Decrementales Incrementales

a) Costos de administracion: Son los que se originan en el rea administrativa, como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etctera. Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. 2. De acuerdo con su identiticacin con una actividad, departamento o producto: a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas;. la materia prima es un costo directo para el producto, etctera. b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto.

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Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando. 3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos. 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervales de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden los productos. b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. 5.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

B. CLASIFICACIONES DE COSTOS

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etctera. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos diretos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia. 6.
De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

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b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio, etctera. Dentro de los costos fijos existen dos categoras: b.l Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etctera. b.2Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambien son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera. d) Caractersticas de los costos fijos y variables: Se analizarn con ms detalle las principales caractersticas de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y controlar su comportamiento. d.l Caractersticas de los costos fijos: d.1.1 Grado de control (controlabilidad): Todos los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. d.1.2 Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son notados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante. d.1.3 Estn relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de anlisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado. d.1.4 Regulados por la administracion: la estimacin de muchos costos fijos es fruto de decisiones especficas de la administracin. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones (costos fijos discrecionales). d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.13 d.2 Caracteristicas de los costos variables: d.2.1 Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo. d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctan en proporcion a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. d.2.3 Estan relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad; fuera de el puede cambiar el costo variable unitario.

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FIGURA 2-2

La ndole de los costos fijos y las variables pueden mostrarse mediante vectores
$

Costo variable

Volumen

Costo fijo

Volumen Costo total

$
Costo variable

Volumen

d.2.4 Son regulados por la administracin: muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas. d.1.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constates. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la 14 actividad.

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7. De acuerdo con su importancia para !a toma de decisiones: a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etctera. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decision. b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones. 8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la rnano de obra actual. b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $ 120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de-participar en un nuevo mercado, para lo cual necesitara ocupar el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansin los $ 120 000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn. Ventas de la expansion Costos adicionales de la expansion: Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fab. variables Gastos de administracin y venta Costo de oportunidad Utilidad incremental o adicional $ 1 300 000 $ 350 000 150 000 300 000 180 000 120 000

1 100 000 $ 200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo 1os. costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms importante.

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9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucion de la actividad: a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etctera. a.l Costos decrementales:Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales. a.2 Costos incrementaies: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos.son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones, Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin. 10.De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departarnento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar. Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pueden haber otras que dependen del enfoque del cual se parta para una nueva clasificacin. Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.

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C. EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOS RECURSOS

El comportamiento de los costos tiene relacin con los cambios que sufre la actividad con que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para entender mejor el comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las variables que intervienen en su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida utilizada en las mismas. El tiempo. Segn el criterio de los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo, mientras que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir hasta dnde se puede extender el corto plazo. Esta definicin depende del criterio de la administracin para estimar la cantidad de costos que permanecern sin cambio en un rango de tiempo y de actividad. Por ejemplo, al analizar la alternativa de seguir o no procesando un producto, la materia prima sigue siendo variable, se siga o no procesando; en cambio, si se decide seguir procesando, habr algunos costos fijos que cambiarn, como el sueldo de un nuevo supervisor. Esta cantidad que variar es estimada por la administracin. El uso de los recursos en las actividades. Para realizar las diferentes actividades necesarias para elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una determinada capacidad, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad practica. Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar a dicho nivel; cuando no se est trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administracin que no desee tener recursos desperdiciados. Los recursos que se utilizan para llevar a cabo una determinada actividad pueden clasificarse en aquellos que son necesarios para iniciar una actividad especfica y que varian segn su uso, lo cual constituye el origen de los costos variables, y los que hay que invertir antes de que aparezca la demanda, pero que se requieren a fin de estar preparados para cuando sta se presente. Estos recursos son los costos fijos, que no cambian mientras no se determine alterar el nivel de actividad. Por lo tanto, si son susceptibles de ser modificados o no, se les clasifica en costos fijos discrecionales, que son los que pueden ser cambiados, como nmina, rentas, etctera, que proveen una determinada capacidad para el corto plazo y en costos fijos comprometidos o sumergidos, que son los que no aceptan ningun cambio, como por ejemplo la depreciacin de la planta. Estos ltimos estn relacionados con la existencia de una determinada capacidad instalada. El anlisis o modelo presentado para conocer y relacionar los costos de acuerdo con su comportamiento facilita el proceso para controlar dichos costos, as como el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo, ante la opcin de introducir o no un producto o un nuevo cliente, es necesario analizar con cuidado que costos no cambian, independientemente de que se introduzca o no el nuevo producto o se acepte o no el nuevo cliente. Dichos costos que no se modifican son tpicamente los costos fijos generados para contar con una determinada capacidad, mientras que los costos que cambian, en la mayora de los casos son costos variables. Puede existir algn costo fijo que varie al aceptarse el nuevo producto o cliente; sin embargo, lo interesante es contar con un sistema de informacin basado en el comportamiento de los insumos o recursos que entran en juego en una decisin. Este tema se analizar con ms detalle en el captulo octavo.

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Medida utilizada en las actividades. Los costos fijos permanecen sin cambio independientemente de que cambie la actividad dentro de un determinado rango. Por su parte, los costos variables cambian en funcin de las modificaciones que sufre la actividad. Lo ms adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables es a travs de los costos generadores (cost drivers). stos explican los cambios que experimentan los costos en las actividades, segn el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados. Los costos generadores pueden clasificarse en dos categoras: los basados en funcin de las unidades, que se incrementan cada vez que se produce, vende o entrega una unidad, como son los materiales directos, la energa para producir una unidad o la comisin por unidad vendida. Los costos generadores que no utilizan las unidades como base son aquellos que se modifican en funcin de otros factores diferentes al nmero de unidades. Tales, por ejemplo, son el nmero de movimientos de materiales, nmero de rdenes o requisiciones, horas de inspeccin, etctera. Los sistemas tradicionales de informacin administrativa, como se analiz en el captulo anterior, slo utilizan costos generadores en funcin del nmero de unidades; en cambio, los sistemas contemporneos usan ambos sistemas para determinar el comportamiento de los costos: el basado en unidades y el basado en otros factores. Este enfoque de analizar el comportamiento de los costos en funcin de varios factores detonadores diferentes a las unidades, enriquece la informacin para la toma de decisiones, la planeacin y el control de los costos. Dentro del anlisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no siempre la funcin de costos se comporta de una manera continua, la cual puede ser lineal y no lineal. Dicha funcin, en ocasiones discontinua, es llamada funcin de costos escalonada (steps-cost function), la cual tiene como caracterstica que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango especfico, a travs del cual se puede mover el nivel de actividad; slo al llegar al nivel alto o superior del rango, los costos nuevamente se modifican. En las funciones de costos discontinuas, se necesita determinar el costo fijo necesario para poder trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesario para determinar el costo o tasa por cada generador de costo. Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1 000 soldaduras mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno es de $2 500 el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de $2 500 x 10 = $25 000, lo cual lleva a determinar una tasa de: $25000 1 000

= $25 por cada operacion de soldar.

Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados suponiendo que se realizaron solo 800 soldaduras durante el mes, debera hacerse de la siguiente manera: 800 x $25 = $20 000, mientras que la diferencia 200 x $25 = $5 000, sera el costo de la capacidad ociosa no utilizada. En el prrafo anterior se ha comentado el anlisis y el comportamiento de los costos fijos de una determinada capacidad instalada. A continuacin se calcular el costo total de efectuar las 800 soldaduras, bajo el supuesto de que cada soldadura consume de materiales y enrgeticos $10, de tal manera que para determinar el costo total de las 800 soldaduras seria:

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Costo total = costo fijo + costo variable por soldadura Costo total = 8($2 500)+ $10(800) Costo total = $20 000 + $8 000 Costo total = $28 000 Si se realizan 750 soldaduras,cul sera el costo? Costo total = 8($2 500)+ $10(750) Costo total = $20 000 + $7 500 Costo total = $27 500 Como se puede apreciar en este ltimo ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del rango de 701 hasta 800 soldaduras. El anlisis sobre el comportamiento de costos es el ms relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones, porque sin el es imposible efectuar una administracin que propicie el diseo de estrategias que permitan a las empresas competir y.permanecer a largo plazo.

C. MTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES

Estos mtodos pueden clasificarse en cuatro categoras: 1. 2. 3. 4. Mtodos de estimacin directa. Mtodo punto alto-punto bajo Mtodos a travs de diagramas de dispersion. Mtodos estadsticos (correlacin)

No hay un mtodo de segmentacin til para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere ms apropiado. Estos mtodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron despus de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y variable. 1. Mtodos de estimacin directa: Estos mtodos se aplican en ciertos casos 15 especficos, concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos: a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen. b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcin: b.l Del anlisis de los costos histricos. b.2 De la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida. b.3 De la experiencia profesional subjetiva.

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c) Aplicacin de estos mtodos: Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos: c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadstico. c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos. c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo. c.4 Cuando se producen cambios en los mtodos. 2. Mtodo punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Este mtodo es sencillo de calcular, ya que no requiere informacin histrica, como el mtodo de mnimos cuadrados. Su metodologa de aplicacin consiste en: a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas mquina, horas de mano de obra, etctera, segn se considere apropiado. b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos. c) Determinar el costo total en los dos diferentes niveles. d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera: d.1 Restar al volumen mximo, el volumen mnimo. d.2 Restar al costo mximo, el costo mnimo. d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes. d.4 Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier nivel, la parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se trate).16 Ejemplo: Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles: Costos totales $1200 000 1 300 000 1 400 000 1 500 000 1 600 000 Diferencia $1 600 000 1 200 000 $ 400000 Niveles de actividad (horas mquina) 100 000 150 000 200 000 250 000 300 000 Diferencia 300 000 100 000 200 000

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Tasa variable =

$400 000 = $2 x hora mquina 200 000

Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 horas mquina, en el cual el costo total es: CT = $1 600 000 El costo variable total de dicho volumen es: 300 000 x $2 = $600 000 de donde: CF^CT-CV CF = $1 600 000 - $600 000 = $1 000 000 El resultado son los costos fijos que, segn se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000 hasta 300 000 horas mquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este mtodo es sumamente sencillo y resulta aplicable en condiciones en que la variacin del costo fijo no sea significativa. 3. Mtodos a travs del diagrama de dispersin: Este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representativos de la funcin de costos que se esta analizando para determinar su comportamiento. De esta manera, este mtodo permite a la administracin seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que se analiza. Inclusive si se concluyera que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma grfica que permite visualmente efectuar una buena seleccin. El primer paso para utilizar este mtodo, es sealar en la grfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la grfica se puede suponer que el comportamiento de esta funcin de costos es lineal, por lo cual es importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha funcin lineal, lo que constituye la gran ventaja respecto al mtodo de punto alto - punto bajo. Supongamos los siguientes datos: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Costo $40 000 50 000 50 000 60 000 150 000 90 000 80 000 100 000 130 000 120 000 90 000 60 000 Facturas 10 000 12 500 17 500 20 000 500.00 30 000 25 000 40 000 47500 42500 30000 20000

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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FIGURA 2-2

Diagrama de Dispersin

La posibilidad de ver el diagrama permite seleccionar los puntos que representen correctamente la relacin entre el costo y la actividad que da origen o denota el consume de dicho insumo. Este mtodo se enriquece aun ms cuando se aprovecha la experiencia de los administradores en la seleccin de los dos puntos que reflejen correctamente el comportamiento de los costos en la partida que se esta analizando. Utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores seleccionan lo ocurrido en el mes de enero y junio porque son los meses mas representativos de acuerdo a la experiencia de otros aos; por ello, la lnea debe pasar por el punto 1 y 6 (ver figura 2-3). De acuerdo con ello vemos como se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida. El costo y las facturas de enero son: $40 000 El costo y las facturas de junio son: S90 000 De donde el costo variable por factura sera Costo variable = Costo variable = Costo2 - Costo1 = Y2 - Y1 Volumen2 -Volumen1 X2 - X1 $90 000 - $40 000 30000- 10000 $50 000 = 20 000 = $2.50 10 000 30 000

Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sera: Costo total = costo fijo + costo variable (X) $40000 = Y1+ $2.50(10 000) $40 000 = Y1 + $25 000 $40 000 - $25 000 = Y1 $15 000 = Y1 De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero. Lo mismo se puede hacer para junio:

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

$90000 = Y1 + $2.50(30 000) $90 000 = Y1 + $75 000 $90000 - $75000 = Y1 $15000 = Y1 Por lo tanto, dentro del rango de 10 000 a 47 500 facturas, el costo variable unitario por factura es $2.50 y el costo fijo es de $15 000. De donde se concluye que dentro de este rango, puede predecirse el costo del total de emisin de facturas, cualquiera que sea el nmero de facturas emitidas. Siempre se podr cuestionar si los dos puntos seleccionados son los correctos, pero por ello se puede afirmar que la calidad de la informacin obtenida sobre el comportamiento de los costos, depende del juicio con que la administracin seleccione los dos puntos y efecte su anlisis. Tambin es cierto que al usar el mtodo punto alto y punto bajo para un mismo nivel de emisin de facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el mtodo de diagrama de dispersin. La pregunta que salta a la vista, es cul de los dos es el correcto? La respuesta es que, definitivamente, el mtodo de diagrama de dispersin, que permite visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el mtodo punto alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir aun mas la subjetividad, lo mejor es utilizar el mtodo de mnimos cuadrados, utilizando correlacin simple o mltiple, mtodo que se analizar a continuacin. 4. Mtodos estadsticos: El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes. Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresin mltiple. Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables, y la manera en que las variables independientes repercuten en la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuacin. Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple es: Y = a + bx donde: Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente) En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente: Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta.

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados son: SY = na + bSx SXY = aSx + bSx2 (1) (2)

donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular a y b.

y y = a + bx

b = S (x - x)(y - y) a = y - bx donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.

(3) (4)

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como sigue: b = n(Sxy)2- (Sx) (Sy) 2 n(Ex ) - (Ex) a = (Sy)(Sx ) - (Sx)(Sxy) 2 2 n(Sx ) - (Sx)
2

(5)

(6)

A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar la parte fija y la parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento.

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Aplicando las frmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los costos: b = 12(260 571 250) - (30 600)(982800) = 1.895 12(82 585 000) - (30 600) a = (98 800) (82 585 OOP) - (30 600)(260 571 250) = 3 401.35 2 12(82 585 000) - (30 600) Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables: y = 3 401.35 + 1.895(x) Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y que el costo variable por hora de reparacin es $ 1.895, de tal forma que si en el prximo periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el costo total sera: CT = 3 401.35 + 1.895(2 700) CT = $8 517.85 Es importante que esta tcnica estadstica sea bien comprendida porque es de mucha aplicacin en las reas de contabilidad administrativa; por ejemplo, para simular las decisiones con el modelo costo-volumen-utilidad, para elaborar el presupuesto de ventas, para desarrollar el presupuesto flexible, etctera.

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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CASO

GRANJA FRTIL

"Granja Fertit" fabrica un slo producto llamado Agro. Durante un periodo determinado incurri en los siguientes costos: Variables: Materias primas Mano de obra directa Suministros de fabricacin Gastos de entrega Comisin de los vendedores Fijos: Depreciacin: planta y maquinaria: $ 80 000 Supervisin de planta $ 50 000 Gerente de planta $100 000 Impuestos y seguro de planta $ 20 000 Gastos de venta y administracin $ 80 000 No haba inventarios disponibles al comienzo de periodo, pero haba mil bolsas de Agro en existencia al $30 por bolsa $20 por bolsa $ 4 por bolsa $ 2 por bolsa $ 8 por bolsa

final del mismo. El precio de venta de Agro es de $95 por bolsa. Se pide: 1. Cul sera la utilidad y el inventario final de la compaa si: a) Se hubieran producido 10 000 unidades? b) Se hubieran producido 12:000 unidades? c) Se hubieran producido 14 000 unidades? 2. a) Por qu varan los costos de fabricacin en (la), (1b) y 1(c)? b) Est de acuerdo en que el costo de inventario debera ser realmente ms elevado en (1a) que en (1b) y (1c) c) Si no est de acuerdo, puede sugerir algn modo de evitar esta situacin?

GLOSARIO

Contabilidad de costos. Sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Costo. Suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Costo-activo. Costo cuyo potencial de generar ingresos va ms alla de un periodo (edificio, maquinaria, etctera). Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Costos decrementales. Costos diferenciales que son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin. Costos desembolsables. Son los que implicaron una salida de efectivo, lo que permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos y pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Costos de mano de obra. Costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Costos de materia prima. Costo de materiales integrados al producto. Costos de oportunidad. Son los que se originan al tomar una determinacin, provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Costos de periodo. Son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Costo de produccin. Se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados.

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Costos del producto. Se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio de cualquier elemento del costo, generado por una variacin operativa de la empresa. Costos directos. Costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. Costos evitables. Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime. Costos fijos. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. Costos fijos comprometidos. Son los que no aceptan modificaciones, tambin se les conoce como costos sumergidos. Costos fijos discrecionales. Son los susceptibles de ser modificados. Costo-gasto. Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo; que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Costos generadores (cost drivers). Mide el efecto de los cambios de los costos variables, lo cual depende del nivel en el que se trabaje. Costos generadores (cost drivers) basados en funcin de las unidades. Son los que aumentan cada vez que una unidad es producida, vendida o entregada. Costos generadores (cost drivers) que no utilizan las unidades como base. Son aquellos que incrementan los costos en funcin de otros factores diferentes al nmero de unidades. Costos histricos. Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. Costos incontrolables. Son aquellos sobre los que, en algunas ocasiones, no se tiene autoridad sobre ellos. Costos incrementales. Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionados por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa. Costos indirectos. No se pueden identificar con una actividad determinada. Costos indirectos de fabricacin. Son los que intervienen en la transformacin de los productos, con la excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Costos inevitables. Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Costos irrelevantes. Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido. Costo-perdida. Es la suma de las erogaciones que se efectuaron, pero que no generaron los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda comparar el sacrificio realizado. Costos predeterminados. Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos. Costos relevantes. Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Costos semivariables o semifijos. Son aquellos que estn integrados por una parte fija y una variable. Costos sumergidos. Son aquellos que independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados, es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Costos variables. Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado.

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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Funcion escalonada. Es aquella que mantiene un determinado costo sin cambio en un rango especfico, y slo hasta llegar al nivel superior del rango vuelven a cambiar los costos. Gastos de administracin. Son los que se originan en el rea administrativa. Gastos de venta. Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. Mtodo a travs del diagrama de dispersin. Este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto-punto bajo. Permite seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que se esta analizando. Si se concluye que estos dos puntos no son representativos, se pueden seleccionar otros que lo sean, gracias a la forma grfica que permite efectuar una buena seleccin. Mtodos de estimacin directa basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos. El analista determina el comportamiento de los costos en funcin del anlisis de los costos histricos, de la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida y de la experiencia profesional subjetiva. Mtodos de estimacin directa basados en estudio de tiempos y movimiento. Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin, utilizando para esto observaciones de ingeniera industrial. Mtodo de punto alto-punto bajo. Se basa en la estimacin de la parte fija y variable en dos niveles de actividad; estas partes son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Mtodo estadstico. Sirve para medir la asociacin entre una variable dependiente y una o mas variables independientes, utilizando el anlisis de regresin. Este anlisis muestra la relacin entre ambas variables, y la manera en que las variables independientes repercuten sobre la dependiente, expresando dichos efectos en forma de ecuacin. Regresin mltiple. Relacin entre una variable dependiente y varias independientes. Regresin simple. Relacin entre una variable dependiente y una independiente.

PROBLEMTICA

Eugenio Garza la Puente, administrador de una compaa automotriz, desea conocer el componente fijo y variable de los costos del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la informacin de los seis meses anteriores: Horas de reparacin 10 20 15 12 18 25 Se pide: 1 Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo, determine el costo total del departamento de reparacin, si se trabajan 14 hrs. 2. Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, calcule el costo total del departamento de reparacin si se trabajan 14 hrs. 3. Utilizando el mtodo de diagrama de dispersin: a) Determine si existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas. Total de costos de reparacin $ 800 1 100 900 900 1 050 1 250

46

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

b) Suponga que el administrador de la compaa ha determinado que el punto (18 horas - $1 050) y (20 horas - $1 100) es el que mejor describe la relacin entre el costo por horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14 hrs. 4. Comparando los resultados segn los tres mtodos, cul es el mejor y por qu?

SOLUCION

1. Mtodo de punto alto-punto bajo: CV unitario = (Y - Y )/(X - X ) = ($1250-$800)/(25-10) = $450/15 = $30 por hora CF = CT - CV(X) = $1250-$30(25) = $500 CT al nivel de 14 hrs. = $500-+$30(14) = $920 2. Mtodo de mnimos cuadrados: X 10 20 15 12 18 25 ----100 Y $800 1 100 900 900 1 050 1 250 ------$6000 XY $ 8000 22 000 13 500 10 800 18 900 31 250 ------$104 450 X2 100 400 225 144 324 625 -------1 818
2 1 2 1

..

b = 6(104 450) - (100) (6000) 6(1 818) - (10 000) = $29.41 por hora c = (6000)(1 818)-(100) (104 450) 6(1 818)-(10 000 = $509.91 y =509.91 + 29.41(14) = $921.65

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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3.a

Diagrama de dispersi
1 400

1 200 1 000 800 600 400 200 0 0 5 10 15 20 25

Si existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas. 3.b CV = (1 100)-(1 050) 20 -18 = 50 = 2 $25/hr

CF = 1 100 - 25(20) = $600 CT = 600 + 25(14) = $950 4. Es difcil afirmar que uno es el mejor, siempre los mtodos son complementarios. Sin embargo el diagrama de dispersin permite seleccionar visualmente los dos puntos significativos o relevantes, lo cual facilita la determinacin correcta de la estructura de costos. El mtodo de mnimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no existe diferencia significativa entre ambos mtodos.

PROBLEMTICA

2-1 2-2 2-3 2-4 2-5 2-6 2-7 2-8 2-9 2-10 2-11 2-12 2-13 2-14 2-15

Qu se entiende por contabilidad de costos? Cules son los objetivos de la contabilidad de costos? A travs de cuales objetivos la contabilidad de costos sirve a la contabilidad administrativa? Qu se entiende por costo? Qu diferencia existe entre el concepto de costo y gasto? Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y activo? Defina que es una prdida contable. Clasifique y analice los costos, segn la funcin en que se incurren. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto. Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron calculados. Explique como se clasifican los costos en funcin del tiempo en que se cargan o comparan con los ingresos. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su incurrencia. Explique la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento. Mencione algunas caractersticas de los costos fijos. Mencione algunas caractersticas de los costos variables.

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA 2-16 Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus costos? 2-17 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma de decisiones. 2-18 Explique como se clasifican los costos en funcin del sacrificio ocurrido. 2-19 Explique como se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad de la organizacin. 2-20 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin de la actividad de la empresa. 2-21 Cul clasificacin de costos es la mas importante? Por que? 2-22 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos. 2-23 De acuerdo con el criterio de los economistas, cmo se comportan los costos a travs del tiempo en el largo plazo? 2-24 Qu se entiende por capacidad practica? 2-25 Mencione la clasificacin de los costos impulsores (cost drivers). 2-26 Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de los costos? 2-27 Mencione los mtodos de estimacin directa. 2-28 Qu comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad, en el mtodo punto alto-punto bajo? 2-29 Qu ventaja tiene el mtodo de diagrama de dispersin sobre el mtodo punto altopunto bajo? 2-30 Explique en qu tcnica se fundamentan los mtodos estadsticos para analizar el comportamiento de costos. 2-31 Cul de los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos es el ms eficaz? 2-32 Conducen a los mismos resultados los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos?

PROBLEMAS

2-1

Clasifique las siguientes partidas de costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren. Cuando se trate de costos de produccin, especifique que elemento del costo es: a) Supervisin __________________ b) Honorarios a auditores __________________ c) Sueldos de oficinistas __________________ d) Lubricantes __________________ e) Publicidad __________________ f) Atenciones a clientes __________________ g) Materia prima utilizada __________________ K) Artculos para muestra __________________ l) Superintendencia __________________ J) Salarios a obreros __________________ K) Honorarios a abogados __________________ l) Comisiones a vendedores __________________ m) Papelera __________________ n) Depreciacin de muebles de oficina __________________ ) Fletes por la compra de materiales __________________ o) Sueldos de ejecutivos de ventas __________________ p) Sueldos de secretarias de produccin __________________ q) Mantenimiento y reparacin __________________ r) Luz __________________ s) Fletes por venta __________________ t) Partes para ensamblado __________________

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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2-2

Determine cules partidas son controlables por el gerente de produccin y cules no lo son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) Depreciacin de edificio Desperdicios de materia prima Costos de embarque Pagos por tiempo extra Energticos Precio de adquisicin de la materia Cuotas del Seguro Social Materia prima utilizada Salario de los obreros Sueldos del supervisor Sueldo del gerente de produccin Estudios de investigacin y desarrollo _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________

2-3

Insertar en la columna 1 el numero de la descripcin de la columna 2 que mejor se ajuste a lo descrito en la columna 1. Columna 1 Costos totales variables ______ Columna 2 1. Punto en el cual aumenta el costo unitario variable 2. Permanece constante por unidad 3. Costos no asignados a los productos 4. Los aumentos del total son proporcionales a la produccin 5. Disminuye con los aumentos de la produccin, pero en proporcin declinante 6. Punto de obtencin mxima de utilidades 7. Se usa para aplicar los gastos generales de fabricacin a los productos o trabajos 8. Lo que se espera que sean los costos 9. Al principio declina, se nivela y luego se eleva, segn aumenta la produccin 10. Costos incurridos 11. Permanece constante en total 12. Costo de conversin 13. Costo agregado de un nuevo proyecto 14. Costo de una unidad agregada 15. Lo que deberan ser los costos

Costo unitario variable (segn el criterio del contador) ______ Costo unitario variable (segn el criterio del economista) ______ Costos reales ______ Costos totales fijos Costo presupuestado Costo unitario fijo Costo marginal (en economa) ndice de gastos generales Costos estandar Mano de obra y gastos generales Costos diferenciales Interseccin del costo marginal y la utilidad marginal Costo del periodo Punto de utilidad decreciente 2-4 ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______

Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en trminos de su comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (Marque con una X):

50

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Variables. Impuestos sobre propiedad Mantenimiento y reparacin Servicios pblicos Sueldos de los vendedores Materiales directos Seguros Depreciacin en linea recta Comisi6n de los vendedores Depreciaci6n por kilometraje recorrido de un automvil j) Alquiler 2-5 a) b) c) d) e) f) g) h) i) ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ Fijos ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ Semivariables ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________ ________

Clasifique los siguientes costos como costos del producto o costos del periodo (marque una X): Costos del producto a) b) c) d) e) f) Peras de un coctel de frutas Prima por tiempo extra Comisiones legales Seguro en equipo de oficina Gastos de publicidad Gastos de viaje _______ _______ _______ _______ _______ _______ Costos del periodo _______ _______ _______ _______ _______ _______

2-6

Cmo deben clasificarse las partidas anotadas abajo, correspondientes a una embotelladora de refrescos? Cmo materiales directos al producto? Cmo materiales indirectos para producto? .(marque con una X): a) b) c) d) e) Jarabes Agua carbonatada Botellas no retornables Corcholata Canastilla de seis botellas Materiales directos _______ _______ _______ _______ _______ Materiales indirecto: _______ _______ _______ _______ _______

2-7

Suponga que el punto alto de un rengln de costo es de $50 000 con produccin de 20 000 unidades, y el punto bajo es de $20 000 con 5 000 unidades. a) b) c) d) e) Qu diferencia hay en el costo? Qu diferencia hay en el volumen de produccin? Cul es el costo variable de cada unidad fabricada? Cul es el costo variable cuando se fabrican 20 000 unidades? Cual es el costo fijo?

_____________ _____________ _____________ _____________ _____________

2-8

Joaqun Soto trabaja individualmente como contador pblico. Disfruta de su trabajo, es muy hbil y muy solicitado. Soto ha aumentado sus honorarios considerablemente durante los dos ltimos aos, pero no puede aceptar todos los clientes que desean sus servicios contables. Ha trabajado un promedio de nueve horas diarias, seis das a la semana, cuarenta y ocho semanas al ao. Sus honorarios promedian $ 125 por hora. Sus costos variables pueden ser ignorados para propsitos de decisin. Ignore los impuestos a la utilidad.

CAPTULO 2

Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

51

Se pide: a) Soto quiere reducir sus horas. Est considerando no trabajar los sbados, sino trabajar diez horas diariamente de lunes a viernes. Cul sera su utilidad anual si contina trabajando el mismo horario que antes y si adopta el nuevo horario? b) Cul sera su costo de oportunidad por el ao si no trabajara las horas extras? 2-9 David Margain se retir de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en Villa de Santiago, N.L. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que esta es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos estimados por un ao como sigue: Ingresos $380 000 Costos de materiales y accesorios 110 000 Gastos por sueldos 90 800 Gastos por renta 10 200 Gastos por electricidad 6 000 Gastos variables 4 000 ----------Total de costos y gastos 251 000 ----------Utilidad de operacin $129 000 Mientras el Sr. Margain consideraba esta oportunidad recibi una oferta de trabajo de medio tiempo como asesor de negocios por $180 000 anuales. Esto significara que no podra operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina. Se pide: a) Si el Sr. Margain decide trabajar como asesor, cul es el costo de oportunidad de esta decisin? b) Cul es el costo sumergido en este anlisis de decisin? 2-10 La compaa Apolo emplea un experto en mantenimiento cuando la fbrica opera entre cero y 1 000 horas mquina y sigue la regla de emplear a otro por cada aumento de 1 000 horas mquina o fraccin. Cada experto en mantenimiento recibe $600 al mes. Conteste lo siguiente (marque con una X; existe una sola respuesta): 1. El gasto mensual de mantenimiento cuando la fbrica opera 7 500 horas mquina es: a) $4 200 b) $4 500 c) $4 800 d) $4 500 000 e) Ninguna de las anteriores.

2. El gasto mensual de mantenimiento cuando la planta opera 2 500 horas mquina es: a) $1 200 b) $1 800 c) $1 500 d) $1 080 000 e) Ninguna de las anteriores

3. El costo variable unitario del gasto de mantenimiento por el metodo punto altopunto bajo es: a) $0.6/hr b) $0.66/hr c) $300/hr d) $684/hr e) Ninguna de las anteriores

2-11 La compaa Baja California Norte, S.A., est realizando un estudio sobre mantenimiento utilizado, pues desea determinar cmo se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes de cada uno de los ltimos seis bimestres.

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Horas de mantenimiento 4 900 4 700 4 850 5 000 4 950 5 200 Total gastos de man ten imiento $21 010 20 330 20 840 21 350 21 180 22 030

Bimestre 1 2 3 4 5 6 Se pide:

Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y mnimo de actividad, utilizando la tcnica de punto alto-punto bajo. 2-12 La compaa Regio, S.A., est interesada en una empresa que significa una importante competencia. Entre los datos de otra ndole, tiene los siguientes: la planta opera a un nivel que oscila entre el 80 y el 100% de su capacidad. Cuando su nivel de actividad es de 80% los costos variables de fabricacin totalizan $I08 000. A su nivel normal de 90% la empresa utiliza 40 500 horas de mano de obra directa y tienen costos de fabricacin totales de $371 500. Se pide: Obtenga los costos de fabricacin fijos y variables al 80 y 100% de su capacidad. 2-13 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un ao en la empresa Sonora, S.A., en lo referente a sus costos de produccin. Horas de mano de obra 9 000 8 000 10500 12 000 10 500 Se pide: a) Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de mano de obra, as como el costo fijo a nivel mximo. b) Utilizar los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de 10 000 y 11 000 horas. 2-14 La compaa Moderna ha observado los siguientes costos totales de sus partidas globales operando a distintos niveles con base en horas de mano de obra directa: Horas de mano de obra directa 80000 Materiales Mano de obra Gastos ind. de fab. Gastos de venta Investigacin y desarrollo Gastos administrativos $40 000 10 000 15 000 8 000 3 000 5 000 85000 $42 500 10 625 15 625 8 063 3 031 5 031 90000 $45 000 11 250 16 250 8 125 3 062 5 062 95000 $47 500 11 875 16 875 8 183 3 094 5 094 100000 $50 000 12 500 17 500 8 250 3 125 5 125 Costos de produccin $51 750 47 250 58 500 65 250 58 500

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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2-21 Con los datos del problema 2-20, calcule la tasa variable y costos fijos utilizando el mtodo de mnimos cuadrados. 2-22 Artemio Garza, gerente de la planta, estaba descontento con el nuevo sistema de costos que quera implantar el contralor de la misma. "Si tratamos de considerar cada pedacito de material que se desperdicia, nunca tendremos ningn trabajo terminado. Todo el mundo sabe cuando alguien quiere echar a perder las cosas. Esto es una prdida de tiempo y yo no lo voy a permitir! Se pide: 1. Por qu se supone que el contralor quiere que el material desperdiciado quede asentado en un reporte? Si "todo el mundo" sabe cual es la tasa de desperdicio, qu beneficios genera el reporte del material desperdiciado? 2. Asuma la posicin del Sr. Garza, y analice si est actuando bien. 2-23 Claudia Margain ha operado un consultorio dental durante los ltimos cinco aos. Como parte de su servicio, ella realiza limpieza dental. Ha notado que el costo de este servicio se ha incrementado de acuerdo con el aumento de pacientes. A continuacin se presentan los costos del servicio de los ocho meses anteriores: Mes Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Se pide: 1. Prepare un diagrama de dispersin, utilizando los costos en el eje vertical y el nmero de pacientes en el eje horizontal. Basado en la grfica,existe una relacin lineal entre los costos de la limpieza dental y el numero de pacientes? 2. A pesar de los resultados de la grfica, suponga que el analista de costos decide que el punto (560 - $2 900) y (300 - $2 200) es el que mejor describe la relacin entre los costos y la actividad. Suponga que 450 pacientes estn esperando recibir el servicio de limpieza dental en el mes de junio. Cul es el costo esperado de la limpieza dental para ese mes? 3. Calcule el costo estimado de la limpieza dental para el mes de junio suponiendo que el nmero de pacientes es de 450 utilizando el mtodo punto alto-punto bajo. 4. iCul de los dos mtodos (diagrama de dispersin y punto alto-punto bajo) es mejor? Explique. 2-24 El gerente de la compaa Atlntico ha decidido desarrollar frmulas de actividad de costos para sus gastos indirectos de fabricacin mas importantes. Atlntico utiliza un proceso de manufactura altamente automatizado, y la energa consumida es considerada una actividad mayor. Los costos de energa son significativos para el costo de manufactura. Un analista de costos ha decidido que los costos de energa son semivariables; as, ellos debern separar los elementos fijos de las variables para que el comportamiento del uso de energa como actividad pueda ser descrito apropiadamente. Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados: Pacientes 320 480 600 200 720 560 630 300 Costo total $2000 2500 3000 1 900 4500 2900 3400 2 200

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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Trimestre 1 2 3 4 5 6 7 8 Se pide: 1. Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el mtodo de punto alto-punto bajo. a) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas. b) Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas. c) Explique la diferencia en los resultados. 2. Prepare una grfica enfrentando costos de energa contra horas mquina. a) El experto en costos determin que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (24 000 horas, $28 600). Con base en estos puntos, determine la parte variable por hora y los costos fijos de la energa. b) Suponga que los puntos representativos son (22 000 horas, $27 600) y (25 000 horas, $29 350). Calcule los costos fijos y variables. c) Explique la diferencia en costos al calcular cada nivel. 3. Utilice el mtodo de mnimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los costos fijos de energa. 4. Calcule el costo esperado de 23 000 horas mquina utilizando los mtodos antes mencionados. a) Qu mtodo recomendara? b) Explique. 2-25 El hospital regional Montemorelos recopil informacin de todas sus actividades de los ltimos siete meses. A continuacin se presenta la informacin del rea de cuidados intensivos: Costo $69 500 64 250 52 000 66 000 83 000 66 550 79500 Horas de cuidados intensivos 1 700 1 550 1 200 1 600 1 800 1 330 1 700 Horas mquina 20 000 25 000 30000 22 000 21 000 18 000 24 000 28 000 Costo de energa $26 300 29 350 32 500 27 600 26 650 24 700 28 600 32 200

Septiembre 1997 Octubre l997 Noviembre 1997 Diciembre 1997 Enero 1998 Febrero 1998 Marzo 1998 Se pide:

1. Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo, calcule la parte variable por hora y los costos fijos de la actividad de cuidados intensivos.

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Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

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2. Mediante un diagrama de dispersin prepare una grfica de la actividad de cuidados intensivos utilizando la informacin de arriba. (Separe los acontecimientos ocurridos durante 1997 y los ocurridos en 1998.) 3. Segn la informacin de diciembre de 1997, se adquiri un equipo para monitorear el ritmo cardiaco y ademas se contrat a un supervisor. La depreciacin del equipo y el sueldo del nuevo supervisor suman $10 000 mensuales. Utilizando el diagrama de dispersin del punto 2, calcule la parte fija y variable aplicable a los gastos de octubre de 1997 y la parte fija y variable aplicable al mes de marzo de 1998.