Sunteți pe pagina 1din 5

Averea unei uniti patrimoniale este dat de totalitatea bunurilor i a mijloacelor economice care i aparin, i care difer n funcie

de obiectul principal de activitate. Activul reprezint acea parte a bilanului n care sunt exprimate valoric bunurile economice ale firmei, mijloacele cu care aceasta opereaz pentru realizarea obiectului su de activitate.1

A C T I V E P A T R I M O N I A L E

ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE IMOBILIZRI FINANCIARE

ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI CREANE INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Fig.3.5. Structura activelor patrimoniale

La modul general, un activ poate fi: utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru producia de bunuri destinate vnzrii sau pentru prestarea de servicii; schimbat cu alte active; utilizat pentru stingerea unei datorii;

repartizat acionarilor ntreprinderii.2 Conform literaturii de specialitate activele se mpart dup dou criterii fundamentale: dup lichiditatea activelor, dup coninutul economic i natura activelor. Lichiditatea arat capacitatea unui activ de a se transforma n bani.

1. ACTIVELE IMOBILIZATE se mai cunosc i sub denumirea de bunuri imobile, nu sunt fungibile i sunt destinate utilizrii n activitatea unitii patrimoniale pentru o perioad mai lung de timp, transformarea lor n bani fcndu-se ntr-un interval lung de timp. Deci, activele imobilizate au urmtoarele trsturi:

1 2

perioada lor de utilizare, de regul este mai mare de un an;

particip la mai multe cicluri economice, neconsumndu-se dup prima ntrebuinare; nu sunt destinate comercializrii n mod direct. A. IMOBILIZRILE NECORPORALE nu sunt bunuri materiale concrete, din aceast categorie fcnd

parte:

cheltuieli de constituire sunt reprezentate de cheltuielile efectuate cu nfiinarea unei societi comerciale, adic taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare, reclam, publicitate, cheltuielile fcute pentru creterea de capital prin emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni. cheltuieli de cercetare-dezvoltare apar datorit ntreprinderii de lucrri de cercetare care duc la crearea de noi tehnologii, noi produse. concesiuni, brevete i alte drepturi similare cuprind cheltuielile ocazionate de achiziionarea sau realizarea brevetelor, a mrcilor de fabricaie, a licenelor, sau a altor drepturi de proprietate industrial sau intelectual.

Un contract de cesiune este un act prin care o parte numit concedent cedeaz contra unei pli, unei alte pri, denumit concesionar, dreptul de exploatare a unei activiti, pe o anumit perioad de timp. Pentru utilizarea bunului, concesionarul datoreaz concedentului ceea ce formeaz redevena, care este egal cu amortismentul bunului concesionat, la care se adaug o anumit dobnd.

fondul comercial este dat de plusul de valoare pe care-l obine firma pe ansamblul ei ca urmare a locului unde este amplasat i este format din cheltuielile fcute pentru meninerea sau dezvoltarea activitii (clientela, vadul comercial, reputaia, regulamentul de pia); acest fond comercial face obiectul contabilitii doar dac este adus ca aport sau dac este achiziionat, nu se contabilizeaz n timpul activitii firmei, ci doar dac i se determin preul de vnzare. alte imobilizri necorporale pot fi considerate cheltuielile fcute cu ocazia achiziionrii sau elaborrii unor programe informatice, a internetului, etc.

B. IMOBILIZRILE CORPORALE cuprind activele care au substan concret, individualizat prin caracteristici fizice, tehnice, funcionale, i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: valoarea lor este mai mare dect limita stabilit de lege;

durata lor de utilizare este mai mare de un an; aparin unor persoane juridice care le utilizeaz n producia proprie, le folosesc n scop administrativ sau le nchiriaz terilor. Din categoria imobilizrilor corporale fac parte mijloacele fixe, terenurile i investiiile fcute cu amenajrile acestor terenuri. Terenurile sunt bunuri imobile, constituite din parcela de teren, cu sau fr construcii care s aparin unui proprietar. Terenurile sunt nregistrate n patrimoniu la valoarea stabilit n funcie de clasa de calitate, mrimea suprafeei, amplasament, etc., la costul de achiziie sau la valoarea aportului n natur. Evidena terenurilor se ine cu ajutorul cadastrului general, care este un sistem obligatoriu de eviden tehnic, economic i juridic, care faciliteaz identificarea, nregistrarea i reprezentarea pe hrtii i planuri a terenurilor aflate pe teritoriul naional, indiferent care este destinaia acestora sau cine este proprietarul. Parcela de teren este privit ca un imobil, adic o imobilizare n plan economico-financiar, indiferent dac are sau nu construcii. n categoria terenurilor i a amenajrilor de terenuri intr terenurile agricole i silvice, cu construcii i fr construcii, terenurile cu zcminte, dar i amenajrile la acestea, cum sunt desecri, irigaii, etc. Terenurile sunt difereniate dup:

categorie de folosin. n contabilitate se reflect operaiile privind terenurile cumprate i aduse ca aport de ctre acionari i asociai la constituirea societii comerciale, dar i contravaloarea terenurilor ieite din patrimoniu ca urmare a vnzrii, dizolvrii sau lichidrii societii. Mijloacele fixe sunt considerate acele obiecte sau complexul de obiecte utilizate ca atare, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele dou condiii:

destinaie i,

au o durat normat de utilizare mai mare de un an; au o valoare de intrare n patrimoniu mai mare dect limita stabilit prin hotrrea Guvernului.

n cazul obiectelor care sunt folosite n seturi, loturi, sau care sunt un tot unitar, ncadrarea acestora ca mijloace fixe se face innd seama de ntreaga valoare.

Un mijloc fix are o durat lung de funcionare, participnd la mai multe cicluri de producie i transmindu-i treptat valoarea asupra produselor fabricate i comercializate. Sunt considerate mijloace fixe: cldirile, construciile speciale (de exemplu: sonde, ci ferate, poduri, canale de ap, gaze etc.), mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare, mijloacele de transport, animalele i plantaiile, uneltele, dispozitivele, instrumentele, mobilierul i aparatura birotic. n contabilitate, operaiile economice care privesc mijloacele fixe urmresc intrarea mijloacelor fixe, calculul amortizrii i a provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora, reparaiile i ieirea lor din gestiunea societii comerciale. Clasificarea mijloacelor fixe Se face difereniat, pe grupe, subgrupe, clase, subclase i familii, n funcie de caracteristicile constructive i condiiile de exploatare ale acestora. De la 1 ianuarie 20053, conform noului "Catalog privind duratele normale de funcionare i clasificare a mijloacelor fixe", mprirea pe grupe de mijloace fixe este urmtoarea: 1. 2. 3. Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Mobilier, aparatur birotic, sisteme de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

IMOBILIZRILE N CURS sunt acele imobilizri corporale sau necorporale care au o poziie intermediar n structura activului patrimonial i a cror decontare sau terminare nu a avut loc:

imobilizri necorporale n curs, cum sunt cheltuielile de constituire, de cercetare dezvoltare, programele informatice, care nu au fost consemnate ca atare n patrimoniul firmei; imobilizri corporale n curs, a cror perioad de realizare presupune o perioada lung de timp; la terminarea acestora are loc transformarea n imobilizare corporal terminat.

C. IMOBILIZRILE FINANCIARE sunt acele elemente de avere care reprezint sume investite pe termen mai mult sau mai puin ndelungat n titluri de participare, mprumuturi acordate pe termen lung n scopul obinerii de profit. Din aceast categorie fac parte titlurile de participare, titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu, creanele imobilizate, etc. Titlurile de participare sunt drepturi sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor firme care permit exercitarea unui control asupra societii emitente, i care duc la obinerea anual a unor venituri financiare sub form de dividende. Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu sunt titluri dobndite (altele dect cele de participare) n vederea realizrii unor venituri financiare, fr a putea interveni n gestiunea firmei emitente. La fel, titlurile obinute pentru ca la scaden s se realizeze un profit, dar fr a se interveni n gestiunea altor societi, sunt considerate tot titluri imobilizate ale activitii de portofoliu. Creanele imobilizate cuprind: creanele legate de participani, aprute cu ocazia acordrii de mprumuturi altor firme la care sunt deinute titluri de participare; mprumuturi acordate pe termen lung, n baza unor contracte, i care sunt purttoare de dobnzi; garanii i cauiuni la teri pentru a garanta executarea unei obligaii. Creana reprezint dreptul pe care-l are un creditor de a primi la un termen stabilit, o anumit sum de bani, alte valori ori bunuri economice, de la un debitor. Garania este realizat n baza unui contract care specific faptul c partea numit garant garanteaz celeilalte pri, adic beneficiarului, executarea unei anumite obligaii; n cazul n care obligaia nu a fost executat, beneficiarul are dreptul s scoat la licitaie bunurile sau hrtiile de valoare, pentru a stinge astfel obligaia asumat. Cauiunea se realizeaz tot pe baza unui contract dar prin acesta, o persoan garanteaz fa de teri pentru o alt persoan, c n cazul n care nu se va respecta angajamentul luat, ea va ndeplini obligaiile persoanei garantate. 2. ACTIVELE CIRCULANTE se mai regsesc i sub denumirea de active curente sau mijloace circulante, i au o perioad de rotaie de regul mai mic de un an, schimbndu-i n permanen forma material i utilitatea n cadrul unui circuit economic. Din aceast categorie fac parte stocurile, creanele comerciale, disponibilitile bneti, creane asupra asociailor, personalului, statului, investiii financiare pe termen scurt, etc. STOCURILE sunt active circulante formate din:
3

rezerve pentru producie (materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente i amenajri provizorii, producia i lucrrile / serviciile n curs de execuie). rezerve pentru circulaie (semifabricate, produse finite, mrfuri etc.).

Materiile prime sunt valori materiale care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc total sau parial n produsul finit, n forma iniial sau modificat (de ex.: fina n panificaie, laminatele n industria constructoare de maini etc.). Materialele consumabile sunt valori materiale care particip sau ajut la procesul de fabricaie, dar de regul nu se regsesc n produsul finit. Principalele materiale consumabile sunt:

materialele auxiliare, care se adaug materiei prime, pentru a servi la modificarea acesteia (substanele pentru vopsit sau aa n industria de nclminte, drojdia n panificaie etc.) sau sunt folosite pentru asigurarea unei bune desfurri a activitii (lubrifianii, materialele de ntreinere etc.); combustibilii, care iau parte direct / indirect la procesele dintr-o unitate patrimonial (pot fi energetici, tehnologici sau gospodreti); piesele de schimb au scop nlocuirea unor pri componente ale mainilor i utilajelor, care s permit repararea acestora (de exemplu: rulmeni, anvelope, acumulatori, etc.); alte materiale consumabile sunt: furajele, seminele, materialele pentru plantat; furajele sunt produse agricole vegetale sau de natur animal, n form natural sau prelucrat care sunt utilizate ca hran pentru animale (de exemplu: fn, grune, rezidii rmase de la fabricarea produselor animale sau vegetale, etc.); Obiectele de inventar sunt bunuri care particip direct sau indirect la procesul de producie i care au o valoare mai mic de 1500 lei, indiferent de durata lor de utilizare, sau o durat de folosin mai mic de un an indiferent de valoarea lor (de exemplu: mobilierul mrunt, sculele, echipamentele de protecie, matrie, module etc.). Baracamentele i amenajrile provizorii sunt folosite pentru efectuarea unor lucrri sau prestarea de servicii i n urma demontrii lor se pot obine bunuri care pot fi refolosite sau revalorificate (de exemplu: barci, schele, podee etc.). Producia n curs de execuie este format din mijloacele n curs de transformare, adic producia neterminat, care are o poziie intermediar ntre materia prim i semifabricat sau ntre semifabricat i produsul finit. Semifabricatele sunt bunuri care se gsesc ntr-o anumit faz a prelucrrii, au fost recepionate i n continuare fie c se vor prelucra fie se vor vinde ctre teri. Produsele finite sunt bunuri materiale care au trecut prin toate fazele tehnologice, corespund din punct de vedere al normelor calitative i au fost recepionate, ntocmindu-li-se documentaia de predare ctre depozit. Mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate de la teri pentru a fi revndute sau bunurile fabricate n interior i desfcute spre vnzare n magazinul propriu. Ambalajele sunt bunuri materiale care se folosesc pentru protejarea altor bunuri pe timpul transportului i a depozitrii acestora. Ambalajele pot fi de circulaie (cutii, pungi, containere) sau de producie (flacoane pentru parfumuri, cutii pentru conserve etc.). Animalele i psrile cuprind animalele i psrile care nu ndeplinesc condiiile necesare pentru a fi considerate imobilizri corporale, cum ar fi: animalele tinere, animalele pentru ngrat, albinele, etc. ALTE ACTIVE CIRCULANTE sunt reprezentate de creane sau valori n curs de decontare, plasamente i disponibiliti bneti. n cadrul activelor circulante sunt ncadrate doar creanele care au scadena sub un an de zile, celelalte fiind considerate imobilizri financiare. Principalele creane active circulante sunt:

clieni sub aceast denumire apare nregistrat n contabilitate dreptul furnizorilor de bunuri, lucrri i servicii asupra beneficiarilor acestora; avansuri acordate furnizorilor se pot detalia astfel: - avansuri n cazul n care se acord naintea nceperii unui contract sau a unei comenzi; - aconturi n cazul n care se acord dup ce contractul sau comanda a fost executat parial. efecte comerciale de primit apar n cazul n care o firm vinde anumite produse i dorete s fie sigur c va ncasa contravaloarea acestora, cernd clientului semnarea unui document; sume de ncasat de la societi din cadrul grupului cuprind drepturile de crean asupra altor uniti din cadrul grupului, cum sunt: bunuri livrate, imobilizri cedate, dividende de ncasat pentru investiiile financiare pe termen scurt, etc.; sume de ncasat din interese de participare cuprind drepturi de crean din interesele de participare pe termen scurt, cum sunt sumele virate unitilor legate prin interese de participare;

creane privind capitalul subscris i vrsat se refer la drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor care au subscris s contribuie la majorarea capitalului, aportul lor fiind adus la societatea comercial; alte creane se refer la creanele rezultate n urma decontrilor cu: personalul, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, etc.

Plasamentele i disponibilitile bneti fac parte tot din categoria activelor circulante i reprezint valorile economice cu cel mai mare grad de lichiditate, care mbrac forma de bani sau care ndeplinesc funcia acestora. Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate n scopul realizrii unor venituri financiare pe termen scurt. Instrumentele de trezorerie sunt titluri de valoare achiziionate pentru realizarea unor operaiuni speculative sau pentru protejarea disponibilitilor bneti:

bonurile de tezaur apar n cazul n care statul se mprumut pe termen scurt prin emiterea acestor titluri de obligaii, pentru acoperirea bugetului n caz de urgen; certificatele substitutive de devize se elibereaz firmelor care au fcut operaiuni de comer exterior, valoarea lor schimbndu-se n funcie de rata de schimb a devizelor.

Disponibilitile bneti sunt formate din disponibilitile existente n casierie i n conturile de la bnci, acreditive, alte valori, etc., astfel:

numerarul din casieria unitii; disponibilitile din conturile bancare n lei, n valut sau n curs de decontare; sumele sub form de acreditive aflate la dispoziia furnizorilor; avansurile de trezorerie; alte valori cum sunt tichetele de mas, bonurile valorice, tichetele i biletele de cltorie, biletele de tratament i odihn, etc.