Tema 1. Analiza aprofundat a formrii i repartizrii profitului 1. Metode de apreciere structural a profitului pn la impozitare 2.

Varietatea metodelor de dezvluire a rezervelor de majorare a profitului 3. Analiza repartizrii profitului 1. Metode de apreciere structural a profitului pn la impozitare Modaliti de apreciere a structurii profitului pn la impozitare: Modalitatea clasic de apreciere a structurii, esena creia const n calculul ponderii rezultatului financiar (profit sau pierdere) obinut din fiecare tip de activitate n suma total a profitului pn la impozitare. Exemplu 1. n baza datelor de mai jos de apreciat n dinamic structura profitului pn la impozitare prin metoda clasic Tabelul 1 Date iniiale pentru analiz mii lei Indicatori Anul precedent Anul curent Rezultatul din activitatea operaional 320 220 Rezultatul din activitatea de investiii (150) (150) Rezultatul din activitatea financiar (140) (130) Rezultatul excepional Profitul pn la impozitare 30 (60) Tabelul 2 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic (prin metoda clasic) Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea suma, cota, % suma, cota, % suma, cota, % mii lei mii lei mii lei
Rezultatul din activitatea operaional Rezultatul din activitatea de investiii Rezultatul din activitatea financiar Rezultatul excepional Profitul pn la impozitare

Avantajele metodei clasice: Dezavantajul metodei clasice: Problema analitic: Metoda separat de analiz a structurii profitului pn la impozitare. Esena acestei metode const n analiza separat a structurii profitului i a pierderilor cu calcularea ponderii fiecrui element component n suma total a profitului i respectiv a pierderilor. Exemplul 2. n baza datelor din exemplul 1 de apreciat structura profitului pn la impozitare prin metoda separat Tabelul 3 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic (prin metoda separat)

Indicatori

Anul precedent suma, mii lei cota, %

Anul curent suma, mii lei cota, %

Abaterea suma, mii lei cota, %

Profit Profitul din activitatea operaional Profitul din activitatea de investiii Profitul din activitatea financiar Profitul excepional Total profit Pierderi Pierderi din activitatea operaional Pierderi din activitatea de investiii Pierderi din activitatea financiar Pierderi excepionale Total pierderi

Avantajele metodei separate: Dezavantajul metodei separate

Metoda mbinat, aplicarea creia presupune efectuarea urmtoarelor etape:

Exemplul 3. n baza datelor din exemplul 1 de apreciat structura profitului pn la impozitare prin metoda mbinat. Tabelul 4 Aprecierea structurii profitului pn la impozitare n dinamic (prin metoda mbinat) Indicatori Anul precedent Anul curent suma, mii lei cota, % suma, mii lei cota, %
Profit Profitul din activitatea operaional Profitul din activitatea de investiii Profitul din activitatea financiar Profitul excepional Total profit Rezultatul financiar negativ Pierderi Pierderi din activitatea operaional Pierderi din activitatea de investiii Pierderi din activitatea financiar Pierderi excepionale Total pierderi Rezultatul financiar pozitiv

Avantajul metodei mbinate: Dezavantajele metodei mbinate:

2. Varietatea metodelor de dezvluire a rezervelor de majorare a profitului Una din principalele sarcini ale analizei profitului este calculul rezervelor interne de majorare a lui. n literatur exist o mulime de metode i procedee privind calculul rezervelor creterii profitului din care fac parte: a) determinarea rezervelor interne de cretere a profitului n baza analizei factoriale a profitului; b) determinarea rezervelor interne de cretere a profitului pe fiecare produs n parte. Prima variant generalizeaz rezultatele analizei factoriale privind formarea profitului ntreprinderii, care se efectueaz n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare. Tabel 5. Generalizarea rezervelor creterii profitului net
Denumirea factorilor Factorii generali Modificarea profitului brut Modificarea volumului fizic al vnzrilor Modificarea volumului produciei fabricate Modificarea stocurilor produselor finite Modificarea structurii produselor vndute Modificarea costurilor unitare Modificarea consumurilor directe de materiale Factorii intermediari Factorii detaliai Mrimea influenei factorilor, mii lei Suma rezervei, mii lei

Modificarea consumurilor directe privind retribuirea muncii Modificarea consumurilor indirecte de producie Modificarea preurilor unitare Modificarea calitii produselor Modificarea pieei de desfacere i a cilor de comercializare Modificarea ratei inflaiei Modificarea altor venituri operaionale Modificare vnzrii altor active curente Modificarea veniturilor din arenda curent Modificarea veniturilor sub forma de amenzi, penaliti Modificarea cheltuielilor comerciale Modificarea cheltuielilor privind operaiile de marketing Modificarea elementelor de cheltuieli privind marketing Modificarea cheltuielilor privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor Modificarea normelor de ambalaj Modificarea preurilor la ambalaj Modificarea cheltuielilor de transport privind desfacerea Modificarea volumului serviciilor de transport Modificarea tarifelor Modificarea cheltuielilor generale i administrative Modificarea elementelor cheltuielilor generale i administrative

Modificarea elementelor detaliate a cheltuielilor generale i administrative Modificarea altor cheltuieli operaionale Modificarea elementelor altor cheltuieli operaionale Modificarea elementelor detaliate a altor cheltuieli operaionale Modificarea rezultatului din activitatea de investiii Modificarea veniturilor din activitatea de investiii Modificarea elementelor veniturilor din activitatea de investiii Modificarea cheltuielilor din activitatea de investiii Modificarea elementelor cheltuielilor din activitatea de investiii Modificarea rezultatului din activitatea financiar Modificarea veniturilor din activitatea financiar Modificarea elementelor veniturilor din activitatea financiar Modificarea cheltuielilor din activitatea financiar Modificarea elementelor cheltuielilor din activitatea financiar Modificarea rezultatului excepional Modificarea veniturilor excepionale Modificarea elementelor veniturilor excepionale Modificarea pierderilor excepionale Modificarea elementelor pierderilor excepionale

Modificarea cheltuielilor (economii) privind impozitul pe venit Modificarea profitului net x x

A dou metod presupune determinarea posibilitii creterii profitului pe seama rezervelor evideniate prin: sporirea cantitii produselor vndute n uniti fizice; micorarea costului unitar al produselor vndute; majorarea preurilor de vnzare prin creterea calitii lor, comercializarea produselor pe pieele avantajoase. Rezervele se determin pentru fiecare produs n parte. 1) modificarea cantitii produselor vndute Pentru a determina rezerva este necesar a nmuli rezerva de cretere a cantitii fiecrui produs vndut cu mrimea efectiv (curent) a profitului brut pe unitate de produs sau marja profitului brut al produsului concret. Tabel 6. Calculul rezervelor de majorare a profitului pe seama creterii cantitii produselor vndute n uniti fizice.
Produse Rezerva intern de majorare cantitii de vnzare a produsului, uniti fizice 2 115 1457 15 x Profitul brut al anului de gestiune pe unitate de produs, lei 3 256 158 1547 x Rezerva de majorare a profitului pe seama creterii cantitii produsului vndut, lei 4

1 A B C Total

2) modificarea costului unitar al produselor vndute Pentru a determina rezerva este necesar a nmuli rezerva de reducere a costului pe fiecare produs cu cantitatea probabil de vnzare a acestuia. Tabel 7. Calculul rezervelor de majorare a profitului pe seama reducerii costului unitar al produselor vndute
Produse Rezerva de reducere a costului unitar, lei Cantitatea probabil de vnzare a produsului*, uniti fizice 3 1425 1158 897 x Rezerva de majorare a profitului pe seama reducerii costului unitar al produsului, lei 4

1 A B D Total

2 564 325 15 x

* Cantitatea probabil de vnzare a produsului este egal cantitii efective vndute n anul de gestiune plus posibilitatea majorrii acesteia. 6

3) modificarea preurilor medii de vnzare:

n profilul pieelor de desfacere; modificrii calitii produsului.

Calculul rezervei de majorare a profitului pe seama diversificrii pieelor de desfacere se efectueaz n felul urmtor: abaterea cotei produselor vndute prin diferite ci de desfacere se nmulete cu preul de vnzare stabilit pentru fiecare pia. Suma obinut se nmulete cu cantitatea probabil de vnzare. Tabel 8. Calculul rezervei de majorare a profitului pe seama diversificrii pieei de desfacere
Produse Piee de desfacere Preul mediu de vnzare pentru anul precedent , lei 3 9500 Cantitatea produsului vndut n anul de gestiune, uniti fizice 4 106 Cantitatea probabil de vnzare a produsulu, uniti fizice 5 157 Structura vnzrilor,% n anul de gestiune Probabil Abat. Divierea nivelului mediu al preului de vnzare, lei

1 A Export

8=7-6

9=8*3/100

Piaa local pe sectoare 1 2 Total B Export Piaa local pe sectoare 3 2 X X 8700 8300 X 679 1518 1256 78 26 115 30

564 489

258 564

358 784

n mod analogic snt calculate rezervele de majorare a profitului pe seama mbuntirii calitii produsului. La ultim etap a analizei se generalizeaz rezervele de majorare a profitului din vnzarea produselor. Tabel 9. Generalizarea rezervelor creterii profitului
Produse 1 A Majorarea produsului vndut Reducerea costului de vnzare a al produsului Rezerve de majorare a profitului 2 Suma, lei 3

Total B

Total

3. Analiza repartizrii profitului Analiza repartizrii profitului ncepe cu aprecierea general a principalelor direcii de repartizare a profitului generat. La aceast etap de analiz se studiaz repartizarea profitului pn la impozitare n dou pri: - cheltuieli privind impozitul pe venit; - profitul net. Tabelul 10 Analiza repartizrii profitului pn la impozitare Indicatori Perioada precedent Perioada curent suma, mii lei cota, % suma, mii lei cota, % Profitul pn la impozitare 3 916 100,0 137 100,0 Inclusiv - cheltuieli privind impozitul pe venit 125 3,2 438 318,6 - profitul net 3 791 96,8 (301) - 218,6

La etap a doua de analiz a repartizrii profitului se examineaz direciile de repartizare a profitului net, rmas la dispoziia ntreprinderii. La urmtoarea etap a analizei repartizrii profitului se studiaz povara fiscal a ntreprinderii, adic gradul de tensiune a sistemului fiscal asupra rezultatelor financiare ale ntreprinderii. n teoria i practica economic se aplic diverse metode de evaluare a tensiunii fiscale. Una din aceste metode se bazeaz pe calcularea i interpretarea urmtoarele rate:
Suma impozitului pe venit calculat spre plat Rata impozitului pe venit = ---------------------------------------------------Profitul pn la impozitare Rata corelaiei dintre profitul net = i profitul pn la impozitare Profitul net -----------------------Profitul pn la impozitare

Rata corelaiei dintre profitul net i profitul pn la impozitare = 1 Rata impozitului

Exemplul 2 n baza datelor din Raportul de profit i pierdere de calculat i analizat ratele impozitului pe venit i a corelaiei dintre profitul net i profitul pn la impozitare Tabelul 11 Calculul ratei impozitului pe venit i a ratei corelaiei dintre profitul net i profitul pn la impozitare Indicatori Perioada precedent Perioada curent 1. Profitul pn la impozitare 3 916 137 2. Cheltuieli privind impozitul pe venit 125 438 3. Profitul net 3 791 (301 ) 4. Rata impozitului pe venit 5. Rata corelaiei dintre profitul net i profitul pn la impozitare

Dezavantajul principal al metodei

De aceea mult mai avantajoas este modalitatea de apreciere a poverii fiscale n ntregime, cu indicarea poverii cauzate de aciunea fiecruia din impozite. Aceast posibilitate ne ofer calcularea i interpretarea a ratei brute a fiscalitii: Rata brut Suma total a impozitelor calculate spre transferare la buget a fiscalitii = -------------------------------------------------------------------------Suma total a veniturilor brute Reflect mrimea impozitelor cuvenite statului n calculul la 1 leu venituri brute ctigate de ntreprindere n perioada respectiv. Printre avantajele metodei bazate pe calculul ratei brute a fiscalitii putem meniona:

Dezavantajul metodei Ca surs de informaii servesc datele din: - Raportul de profit i pierdere i Anexa la aceasta; - Nota informativ privind impozitul i taxele generale de stat i locale, asigurrile sociale i medicale de stat; - Declaraiile fiscale privind TVA i impozitul pe venit i alte documente. De menionat c la calcularea ratei brute a fiscalitii n componena impozitelor calculate spre transferare n buget nu se includ reinerile impozitelor la sursa de plat ( din salariile, din dobnzi). i invers dup necesitate n calcul pot fi luate contribuiile privind asigurrile sociale de stat, asigurarea obligatorie de asisten medical, precum i sanciunile fiscale. Exemplul 3 n baza datelor din raportul financiar de apreciat asupra rezultatelor financiare ale ntreprinderii analizate. Analiza ratei brute a fiscalitii
Indicatori Perioada precedent Perioada curent Abaterea absolut

influena poverii fiscale Tabelul 12

1.Total impozite calculate spre transferare n buget, mii lei Inclusiv: 1.1 Impozit pe venit 1.2 Taxa pe valoarea adugat aferent bugetului (colectat spre deducere) 1.3 Impozit rutier 1.4 Impozitul pe bunurile imobile 1.5 Impozit funciar 1.6 Taxa pentru amenajarea teritoriului 1.7 Alte impozite, taxe i pli 2.Venituri brute, mii lei

969 125 798 4 11 21 6 4 26 402

947 438 456 5 18 21 7 2 20 629

- 22 +313 - 342 +1 +7 +1 -2 - 5 773 9

inclusiv 2.1 Venituri din vnzri 2.2 Alte venituri operaionale 2.3 Venituri din activitatea de investiii 2.4 Venituri din activitatea financiar 2.5 TVA colectat 3.Rata brut a fiscalitii, % (rd.1 : rd.2 x 100) inclusiv 3.1 Rata brut a impozitului pe venit (rd.1.1 : rd.2 x100) 3.2 Rata TVA (rd. 1.2 : rd. 2 x 100) 3.3 Rata impozitului rutier (rd. 1.3 : rd. 2 x 100) 3.4 Rata impozitului pe bunurile imobile (rd. 1.4 : rd. 2 x 100) 3.5 Rata impozitului funciar (rd. 1.5 : rd. 2 x 100) 3.6 Rata taxei pentru amenajarea teritoriului (rd.1.6: rd. 2 x 100) 3.7 rata altor impozite, taxe i pli (rd.1.7 : rd.2 x 100)

21 361 524 74 119 4 324

16 412 753 307 114 3 043

-4 949 +229 +233 -5 - 1 281

Probleme la tema 2 1. n baza datelor din raportul financiar de apreciat structura profitului pn la impozitare (prin metoda separat i combinat) 2. n baza datelor din raportul financiar de apreciat ratele impozitului pe venit i corelaia dintre profitul net i profitul pn la impozitare 3. n baza datelor din raportul financiar de apreciat influena poverii fiscale asupra rezultatele financiare ale entitii.

10