1

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
CATEDRA DE FINANE








SISTEMUL FISCAL AL ROMNIEI
N PERSPECTIVA INTEGRRII
N STRUCTURILE EUROPENE

Rezumat al tezei de doctorat











Coordonator tiinific:
Prof. univ. dr. MARIN OPRIESCU

Doctorand,
MDLIN CINC




CRAIOVA
- 2009-
2
CUPRINS

INTRODUCERE............................................................................................................................

1
Capitolul 1
POLITICA FISCAL: COMPONENT ESENIAL A POLITICII
FINANCIARE................................................................................................................................

3
1.1. Coninutul politicii fiscale i sfera de manifestare a acesteia......................................... 3
1.2. Reflectarea politicii fiscale n doctrinele economice....................................................... 17
1.3. Arhitectura i funciile sistemului fiscal........................................................................... 46
1.4. Impactul politicii fiscale asupra economiei...................................................................... 55
1.5. Strategiile de politic fiscal i impactul lor asupra mersului economiei i societii..

62
Capitolul 2
GENEZA I NECESITATEA UNUI SISTEM FISCAL ROMNESC MODERN 76
2.1 Geneza sistemului fiscal din Romnia n context european............................................ 76
2.2. Evoluia sistemului fiscal n anii economiei de comand................................................ 89
2.3. Necesitatea cristalizrii unui sistem fiscal bazat pe noi principii n contextul
consolidrii economiei de pia.....................................................................................................


94
Capitolul 3
ARMONIZAREA FISCAL N CADRUL UNIUNII EUROPENE NTRE SPERANE
I MPLINIRI...............................................................................................................................

98
3.1. Necesitatea i strategia armonizrii sistemelor fiscale ale statelor europene............... 98
3.2. Soluii alternative de armonizare fiscal......................................................................... 108
3.3. Sistemele fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene modificri i evoluii
n vederea corelrii cu aquis-ul comunitar..................................................................................


116
Capitolul 4
NOI EVOLUII ALE SISTEMULUI FISCAL N CONDIIILE INTEGRRII N
STRUCTURILE FINANCIARE ALE UNIUNII EUROPENE................................................

127
4.1. Politici promovate n Romnia pe linia armonizrii sistemului fiscal la cerinele
Uniunii Europene...........................................................................................................................

127
4.2. Armonizarea cadrului normativ privind taxa pe valoarea adugat.......................... 140
4.3. Armonizarea legislaiei privind accizele.......................................................................... 170
4.4. Modificri privind regimul taxelor vamale odat cu ridicarea frontierelor
economice cu Uniunea European................................................................................................

180
4.5. Mutaii n configuraia reglementrilor privind impozitele directe.............................. 182
4.6. Alte direcii de aciune n vederea armonizrii reglementrilor fiscale........................

208
Capitolul 5
IMPLICAIILE NOILOR ABORDRI ALE POLITICII FISCALE ASUPRA
EVOLUIEI ECONOMIEI I SOCIETII ROMNETI

214
5.1. Interdependenele dintre politica fiscal i tensiunile inflaioniste............................... 214
5.2. Fiscalitatea i presiunea fiscal......................................................................................... 222
5.3. Influena politicii fiscale asupra veniturilor din salarii.................................................. 239
5.4. Arieratele: evoluii actuale................................................................................................

251
Capitolul 6
EVOLUII FISCALE I BUGETARE ALE ROMNIEI CA URMARE A REFORMEI
FISCALE N CONDIIILE ADERRII LA UNIUNEA EUROPEAN................................

258
6.1. Dinamica veniturilor bugetare ale Romniei n perioada 2004-2008............................ 258
6.2. Proiecii privind politica fiscal a Romniei n contextul integrrii n Uniune...........

279
CONCLUZII...................................................................................................................................

286
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................ 296
3
Cuvinte cheie: sistem fiscal, integrare european, armonizare, procese
economice, reform, impozite, perfecionare, politic financiar, buget, echilibru,
perspective


Aderarea la Uniunea European i integrarea n structurile acesteia, precum i
efectele induse, au constituit o provocare pentru mine, astfel nct m-am oprit in
cercetarea mea asupra acestui vast domeniu datorit actualitii temei, ce rezid n
importana pe care o are fiscalitatea pentru dezvoltarea economic a rii n condiiile
n care sistemul fiscal romnesc a suferit numeroase modificri n contextul aderrii
la spaiul comunitar. Din perspectiva Uniunii Europene ca un ansamblu de state care
au o politic i obiective comune, prin intermediul fiscalitii se exercit o puternic
influen asupra multiplelor procese economice care au loc n cadrul acestei structuri,
precum i n cadrul fiecrui stat membru. Pe aceast constatare unanim acceptat am
ncercat s ne construim demersul nostru.n prealabil ns am considerat c se
impune o argumentare riguroas a elementelor care i asigur structura de rezisten.
Am putut evidenia n cadrul lucrrii faptul c reforma sistemului fiscal n
Romnia a aprut ca urmare a schimbrilor care au avut loc pe plan mondial n anii
90 ai secolului trecut, precum i ca o necesitate a armonizrii sistemelor fiscale
europene, ceea ce a presupus numeroase modificri legislative i de structur. Nu am
putut s nu reliefez faptul c structural, sistemul fiscal din Romnia pune mare accent
pe impozitele indirecte, contrar evoluiilor din spaiul unic unde stocul de capital fix
i investiiile au permis ca taxarea s se fac nu n mod deosebit asupra consumului,
ci a acumulrilor. Procesul de reform a Romniei n perioada de dup 1990 a fost
influenat ntr-o mare msur de scenariul tehnic al negocierilor de aderare la
Uniunea European i de exigenele adoptrii acquis-ului comunitar.
Dup aderarea la Uniunea European la 1 ianuarie 2007, Romnia a intrat ntr-
un proces complex de integrare n care reforma sistemului fiscal este n plin
desfurare. Scopul principal este nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor
reformelor anterioare, precum i concilierea obiectivelor, randamentului, eficienei i
echitii care caracterizeaz un sistem fiscal optim. Aceste aspecte confer temei de
cercetare alese un context actual, care urmeaz s fie valorificat ulterior sub aspect
practic, dar i teoretic, prin noi investigaii tiinifice, consecin a complexitii
problematicii fiscale, abordate n cadrul acestei analize.
n lucrare am urmrit cercetarea posibilitilor de perfecionare a sistemului
fiscal al Romniei din perspectiva proceselor de integrare i realizarea unor estimri
privind efectele contributive ale sistemului fiscal n formarea veniturilor statului, ca o
rezultant a reformelor fiscale survenite. In cadrul investigatiei am plecat de la
general la particular, precum i de la aspectele teoretice spre cele practice. Am pornit
n analiz de la definirea principalelor concepte legate de sistemul fiscal, am urmrit
geneza acestuia n context european i am identificat necesitatea dezvoltrii unui
sistem fiscal romnesc modern, am avut n vedere mutaiile produse n statele
membre ale Uniunii Europene pentru corelarea legislaiilor de natur fiscal,
ndeosebi n ceea ce privete impozitele indirecte, dup care am supus ateniei
modificrile survenite n sistemul fiscal romnesc pentru apropierea de cerinele
4
europene, implicaiile, rezultatele i consecinele acestora, ncercnd s fac totodat
i o serie de proiecii privind evoluiile viitoare n ce privete fiscalitatea n Romnia.
Tema de cercetare se refer la un vast spectru de probleme privind fiscalitatea,
veniturile bugetare, reformele economice i implicaiile politicii fiscale asupra
dezvoltrii economice n contextul integrrii n Uniunea European. O astfel de
abordare complex permite identificarea unor elemente fundamentale n cadrul
cercetrii date. n opinia mea, fiscalitatea poate fi considerat un element
fundamental al cercetrii n vederea determinrii impactului acesteia asupra
stabilitii i dezvoltrii economice. Importana factorului fiscalitate pentru
conjunctura economic a impus aplicarea analizei de sistem n cadrul cercetrilor din
acest domeniu.
n primul capitol Politica fiscal component esenial a politicii
financiare , n cadrul a 73 de pagini, este reliefat conceptul de politic fiscal,
definind principalele legturi i relaii care apar n procesul mobilizrii de venituri
ctre stat. Am considerat c pentru o bun nelegere a modului cum funcioneaz
corect un sistem fiscal trebuie plecat de la abordrile teoretice care s-au format de-a
lungul vremii, urmrindu-le pe cele ale principalelor coli i curente de gndire,
majoritatea viznd fiscalitatea ca factor relevant de influenare a proceselor socio-
economice. Am ncercat o definire a conceptului de sistem fiscal prin prisma
principalelor opinii care au fost formulate despre acesta, evideniind totodat
componentele i atributele sale eseniale.
Ptrunderea n profunzimea naturii conceptului de sistem fiscal m-a obligat
att la o abordare cronologic i evolutiv a principalelor doctrine economice, ct i
la o analiz structural a acestora. Gnditori de referin ai economiei au cutat s
explice necesitatea impozitelor, nivelul optim i s identifice posibiliti de colectare.
Att autori strini, ct i romni i-au exprimat opiniile n legtur cu impozitul.
Lucrarea surprinde ideile unor specialiti renumii precum Adam Smith, David
Ricardo, J.M. Keynes, Iulian Vcrel, Carmen Corduneanu. Acest demers a presupus
prezentarea n detaliu a sistemului resurselor financiare publice, clasificarea
impozitelor, elementele constitutive ale acestora.
Raionalitatea oricrei politici financiare nu poate fi apreciat dect n funcie
de atingerea scopului pentru care a fost construit i a finalitilor sale. n general,
dezvoltarea unui sistem bugetar, care are nevoie de asigurarea optim a resurselor
financiare publice de care autoritile statului au nevoie pentru a-i putea aduce la
bun sfrit atribuiile i funciile sale, ar trebui s aib ca punct de plecare
dimensionarea optim a cheltuielilor necesare pentru a se putea atinge obiectivele
strategice stabilite pentru acea etap. n calitatea ei de component de baz a politicii
generale a statului, politica financiar are rolul s contribuie, n primul rnd, la
creterea potenialului economic al societii n ansamblul ei i, pornind de la aceasta,
s asigure satisfacerea nevoilor sociale ale populaiei.
Firete, accentul a fost pus n finalul primului capitol pe analiza principalelor
strategii de politic fiscal pornind de la cele trei funcii enumerate de Richard
Musgrave care se suprapun cu cele trei roluri ale statului: funcia de alocare, funcia
de distribuie i funcia de stabilizare. Aceast analiz m-a condus la concluzia c
doctrinele i teoriile economice s-au aflat ntr-un permanent proces de maturizare n
3
concordan cu evoluiile economico-sociale, iar n actualul context al crizei
mondiale este necesar o nou abordare care s in cont de condiiile actuale.
ncepnd cu pagina 76, n cel de-al doilea capitol Geneza i necesitatea
unui sistem fiscal romnesc modern-, innd cont c tema lucrrii este aceea de a
urmri modul n care se construiete actualul sistem fiscal al Romniei n condiiile
n care am aderat la Uniunea European, am considerat necesar s reliefez succint i
modul cum a aprut i dezvoltat de-a lungul timpului sistemul fiscal romnesc n
context european, n condiiile n care aceast dezvoltare nu s-a realizat independent,
ci n strns legtur cu mutaiile economice, politice i sociale care se desfurau pe
btrnul continent.
Am realizat totodat o prezentare a transformrilor survenite n sistemul fiscal
romnesc n anii economiei de comand, cnd practic rolul sistemului fiscal era de a
asigura constituirea, repartizarea i utilizarea planificat a fondurilor bneti ale
societii, de a contribui la elaborarea i ndeplinirea planului naional unic, de a
asigura buna funcionare a mecanismului economic i social i de a exercita controlul
general asupra desfurrii procesului produciei sociale.
Pentru a avea o imagine de ansamblu asupra reformei fiscale ntreprinse n
Romnia dup 1989, am considerat necesar s pornesc n analiz, ncepnd cu pagina
89, de la modul de organizare a finanelor publice i situaia sistemului fiscal existent
pn n decembrie 1989 cnd sarcinile finanelor publice erau ndeplinite n mare
msur prin intermediul bugetului de stat, acesta avnd un rol deosebit n procesul
dezvoltrii economice i sociale, diferit ns de rolul finanelor statului ntr-o
economie de pia, prin faptul c scopul era de redistribuire a resurselor ntre
diferitele ramuri de activitate pe baza planului cincinal. n esen, bugetul statului,
precum i fondurile extrabugetare ale ministerelor industriale de ramur constituiau
instrumente de planificare a cror finalitate era transferul resurselor ntre
ntreprinderi.
n urma reliefrii acestor aspecte, am putut evidenia astfel necesitatea
restructurrii profunde a sistemului fiscal romnesc ntre paginile 94 i 97.
n cel de-al treilea capitol Armonizarea fiscal n cadrul Uniunii Europene
ntre sperane i mpliniri - am pornit n analiz de la conceptul de armonizare
fiscal, urmrind apoi modul cum se realizeaz acest proces n cadrul Uniunii
Europene. Pe parcursul a 30 de pagini, au fost avute n vedere trsturile sistemului
fiscal european, principiile care stau la baza armonizrii acestuia, principalele metode
i tehnici de armonizare, precum i implicaiile i rezultatele acestor procese.
Principalul instrument utilizat de Uniunea European n scopul influenrii
politicilor fiscale ale celor 27 ri membre este reprezentat de metoda coordonrii
fiscale, la baza acesteia fiind aezate dou principii ale integrrii europene:
principiul respectrii politicilor fiscale ale tuturor rilor n msura n care
acestea rspund obiectivelor i cerinelor de funcionare ale pieei unice, precum i
ct timp nu creeaz discrepane majore n cadrul Uniunii;
principiul subsidiaritii prin meninerea unei subordonri determinate de
existena unor fluxuri informaionale verticale ntre instituiile europene i guvernele
naionale .
n ceea ce privete msura n care ar trebui s se realizeze procesul de
armonizare, analiza a pornit de la o constatare evident: ntre armonizare i
6
uniformizare exist diferene semnificative, iar efectele induse de fiecare tip de
abordare sunt destul de mari.
Am apreciat c faptul c 27 de sisteme de impozitare diferite n Uniunea
European coexist n paralel constituie o barier n calea unei funcionri normale a
pieei unice, prezentnd o serie de dezavantaje cum ar fi apariia de costuri
suplimentare semnificative n ce privete comerul i afacerile transfrontaliere pe
plan administrativ, ncetinirea activitii de restructurare a firmelor, diminuarea
competitivitii ntreprinderilor din spaiul unic n faa concurenei din restul lumii.
Decizia autoritilor comunitare n ce privete colectarea de resurse bugetare la
nivelul Uniunii Europene este c indiferent de modul cum va fi construit sistemul
resurselor proprii ale Uniunii, la baza acestuia vor trebui s fie aezate principiile
suveranitii fiscale a rilor membre i neutralitii fiscale, orice impunere de
impozit la nivel comunitar prin directiv privind modificri de impozite la nivel
naional de care s beneficieze n mod direct ntreaga Uniune European fiind n
acest moment doar o opiune a crei implementare va depinde doar de unanimitatea
n ceea ce privete o astfel de decizie.
Cu toate dezavantajele sale, am putut demonstra c o concuren de natur
fiscal n spaiul unic a generat i genereaz, n continuare, beneficii economice n
ntreaga Uniune prin definirea unui cadru dinamic care s permit dezvoltarea
ntreprinderilor, ns n acelai timp impune crearea unui nivel adecvat de coordonare
fiscal ntre rile membre care dei nu are ca obiectiv armonizarea cotelor de
impunere, prin avantajele sale poate contribui la distribuirea pe o scar mai larg a
beneficiilor competiiei fiscale la ntreprinderi, salariaii acestora i consumatorii
finali.
Al patrulea capitol Noi evoluii ale sistemului fiscal n condiiile integrrii
n structurile financiare ale Uniunii Europene - s-a axat ntre paginile 127 i 213
pe analiza modului cum au evoluat n ultimii ani principalele componente ale
sistemului fiscal romnesc att din punct de vedere al cadrului normativ, evideniind
multiplele schimbri legislative care au avut un impact negativ asupra mersului
societii, ct i din perspectiva rezultatelor macroeconomice ale acestor msuri care
reflect finalitatea pailor realizai pn acum i faptul c sistem fiscal romnesc a
devenit unul coerent i viabil, adaptat noilor condiii.
Aderarea Romniei la Uniunea European la 1 ianuarie 2007 i implicaiile
acesteia, precum i paii facui pe linia armonizrii n scopul integrrii in Uniune am
ncercat s le urmresc n cadrul acestui capitol. Totodat, am ncercat s evideniez
i faptul c aderarea la Uniunea European nu a nsemnat n mod automat i
integrare, concluzionnd n final faptul c, dei exist o serie de modificri legislative
i de msuri luate n ultimii ani pentru apropierea de cerinele europene, vor mai fi
necesari muli pai de parcurs pn la o integrare real n marea familie a Uniunii
Europene.
n cadrul analizei, accentul a fost pus pe mutaiile survenite n ceea ce privete
impozitele indirecte. Aquis-ul privind impozitarea este prezentat i structurat pe dou
obiective fundamentale corespunztoare celor dou tipuri de impozite practicate:
impozitele indirecte, care se preteaz mai mult la armonizare, i impozitele directe, la
care posibilitile de armonizare sunt mai reduse, cel puin pe termen scurt.
7
Intrucat armonizarea impozitelor indirecte vizeaz ansamblul msurilor
necesare pentru garantarea funcionrii Pieei Interne a Uniunii, cu accent pe
prevenirea distorsionrii concurenei i pe nlturarea obstacolelor din calea liberei
circulaii a bunurilor i serviciilor, m-am oprit in mod deosebit asupra evolutiei taxei
pe valoarea adaugata si a accizelor, prezentand regimul acestora odata cu aderarea si
provocarile induse de adoptarea lor, identificand cu aceasta ocazie o serie de noi
circuite evazioniste aparute in Romania dupa 2007.
n domeniul impozitelor directe cadrul normativ european nu are nici o
influen, avnd n vedere existena n prezent a doar cinci directive care se refer
doar la aspecte neeseniale ale impunerii. n ce privete aceast categorie impozabil,
am insistat n mod deosebit asupra transformrilor din domeniul impunerii
microntreprinderilor, precum i a implicaiilor i consecinelor adoptrii cotei unice
n anul 2005. n ce privete sistemul de impozitare prin cot unic, am investigat
necesitatea adoptrii acesteia, oportunitatea momentului, abordrile teoretice,
principalele avantaje i dezavantaje pe care acest sistem le are comparativ cu
sistemul bazat pe progresivitate, concluzionand ca noul sistem a adus venituri fiscale
suplimentare la buget, dar afecteaza principiul echitatii fiscale.
Obiectivul autoritilor romne n domeniul fiscal nu l constituie doar
implementarea i respectarea acquis-ului comunitar prin transpunerea legislaiei
comunitare relevante n domeniu, ci i crearea unui mediu de afaceri favorabil
dezvoltrii companiilor care realizeaz investiii reale n Romnia. Crearea unui
asemenea mediu atractiv pentru mediul de afaceri depinde de foarte multe aspecte.
Nu este suficient transpunerea directivelor n acte normative, ci i aplicarea unui
anumit tratament fiscal, ncurajator, pentru o serie de aspecte delicate sau de interes
pentru investitorii din spaiul european, cum ar fi: tratamentul fiscal al leasing-ului,
amortizarea, recuperarea pierderilor, provizionarea creanelor imposibil de recuperat,
valoarea bunurilor de inventar etc.
n cadrul celui de-al cincilea capitol Implicaiile noilor abordri ale
politicii fiscale asupra evoluiei economiei i societii romneti atenia s-a
concentrat asupra principalelor consecine ale politicilor fiscale promovate, fiind
vizate aspecte precum interdependena dintre politica fiscal i inflaie, modul cum se
formeaz n Romnia i n Uniunea Europen presiunea fiscal, precum i
particularitile acesteia n Romnia att din punct de vedere al impozitrii firmelor,
ct i al populaiei, evoluia arieratelor, precum i implicaiile politicii fiscale asupra
veniturilor de natur salarial.
ntre paginile 214 i 222 am demonstrat c o politic eficient presupune
aciuni coordonate pe ambele planuri, monetar i fiscal. Dac Banca Naional a
Romniei este lsat s lupte singur contra inflaiei, rezultatul va fi o cretere
puternic a ratelor dobnzilor, care vor afecta ponderea investiiilor n produsul
intern brut i astfel perspectivele de cretere economic. De aceea, politicile adecvate
de reacie ale Bncii Centrale, care pot include noi majorri ale ratelor dobnzilor,
trebuie s fie sprijinite de o politic fiscal restrictiv, precum i de o politic
salarial n sectorul public prudent, ambele avnd obiectivul de a reduce inflaia i
de a promova creterea economic.
n cadrul analizei presiunii fiscale ncepnd cu pagina 222, am considerat c
doar prin raportarea veniturilor prelevate de la contribuabili la veniturile primare
8
obinute de acetia nu se obine o bun cuantificare a efectelor fiscalitii i a
presiunii fiscale reale. Un astfel de calcul ofer informaii utile n cazul statelor cu
economii dezvoltate i stabile. n ri precum Romnia acest raport trebuie corelat cu
puterea de cumprare a veniturilor monetare nete, precum i cu structura cheltuielilor
individuale. In opnia mea, nu se poate vorbi de o egalitate a presiunii fiscale ntre o
ar din zona euro n care cea mai mare parte a venitului este acumulat sub forma
economiilor i o ar n care cea mai mare parte din venit este cheltuit n cadrul
gospodriei pe lucruri de strict necesitate. Chiar dac nivelul procentual n Romnia
este aproximativ acelai cu cel din celelalte ri europene, n realitate presiunea
fiscal real care apas asupra fiecrui contribuabil este mult mai mare, iar ntr-o
astfel de situaie este evident c tentaia ocolirii cadrului legal n ceea ce privete
declararea tuturor veniturilor determinate corect din punct de vedere fiscal este tot
mai mare. Am reliefat totodat i importana diminurii numrului de impozite i
taxe pe care contribuabilul romn le datoreaz la buget.
Am considerat ca interdependena dintre politica fiscal i politica monetar de
combatere a inflaiei poate fi lrgit i prin includerea evoluiilor la nivel salarial care
influeneaz la rndul lor primele dou. Pe lng faptul c n Romnia n prezent
veniturile din salarii sunt nc foarte mici comparativ cele cu Uniunea European, un
fenomen deosebit de grav care poate fi asociat evaziunii fiscale l constituie faptul c
exist o practic larg rspndit n ceea ce privete declararea veniturilor obinute la
nivelul salariului minim pe economie, aceasta n scopul evitrii plii contribuiilor
obligatorii, prezentnd fluctuaiile acestora i efectele generate. Am urmrit totodat
i evoluiile n ceea ce privete principalii indicatori macroeconomici cu privire la
veniturile salariale i numrul de salariai, precum i implicaiile acestora asupra
veniturilor fiscale i economiei n ansamblu.
La finele acestui capitol, ncepnd cu pagina 251, investigaia a urmrit o
problem spinoas a economiei romneti din ultimii 18 ani i anume arieratele,
evideniind tendina de reducere manifestat n ultimii ani i continuat dup aderarea
la Uniunea European, care constituie o dovad c economia romneasc a nceput
procesul de modernizare, iar ntreprinderile se adapteaz mult mai bine la cerinele
pieei n noua conjunctur economic.
Au fost prezentate cauzele apariiei acestora, precum i evoluia principalilor
indicatori. ntrzierea restructurrii sectorului energetic i slaba capacitate de
colectare a administraiei fiscale au reprezentat alte dou cauze importante care au
permis acumularea de arierate i finanarea ineficienei structurale a ntreprinderilor
de stat. ntreprinderile de stat au acumulat arierate att prin neplat, ct i prin
acumularea de pierderi. S-a ajuns astfel, ca n anul 2000 stocul de arierate s
reprezinte circa 40% din produsul intern brut. Arieratele au ajuns la finele anului
2005 la nivelul de 6,4% din PIB i la 3% n anul 2007, n reducere puternic fa de
anii precedeni.
n cadrul ultimului capitol Evoluii fiscale i bugetare ale Romniei ca
urmare a reformei fiscale n condiiile aderrii la Uniunea European au fost
urmrite mecanismul prin care a avut loc procesul de coagulare a unui sistem fiscal
integrat n perioada 1990-2008 i evoluia acestuia, precum i rezultatele pozitive ale
politicii fiscale a Romniei i trendul cresctor n ceea ce privete colectarea
veniturile fiscale. ntre paginile 258 i 285, analiza a avut n vedere evoluia
9
veniturilor bugetare att ca mrime, ct i n structur, ncercnd s m raportez i la
nivelul celorlalte state din Uniunea European i s fac o serie de comparaii, cum ar
fi de exemplu ponderea veniturilor bugetare n produsul intern brut.
A fost urmrit evoluia principalelor categorii de impozite i taxe i modul
cum au evoluat acestea n ultimii ani, precum i cauzele care au stat la baza
modificrilor. Am putut constata astfel c, dac nu includem n analiz contribuiile
sociale, ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetului Romniei
reprezint 42,3%, care este superioar comparativ cu media nregistrat n Uniunea
European. Consider c urmare a acestei situaii echitatea fiscal asigurat de
sistemul nostru fiscal este destul de redus. Dintre impozitele indirecte, taxa pe
valoarea adugat a nregistrat printre cele mai mari valori, sitund Romnia pe locul
al doilea ntre rile membre UE, cu o pondere de 29%. Un aspect pozitiv n ceea ce
privete sistemul fiscal, din acest punct de vedere, l constituie i faptul c rata de
colectare n Romnia a rmas stabil n ultimii cinci ani, nregistrnd doar oscilaii
modeste.
Evaluarea multicriterial mi-a permis s demonstrez c apropierea de structura
impozite directe - indirecte existent n Uniunea European s-ar putea realiza doar n
momentul n care gradul de dezvoltare economic ar atinge un nivel mult mai ridicat
astfel nct s permit acumulrile de capital fix, printr-o cretere a ponderii
impozitelor directe n formarea veniturilor fiscale prin sporirea bazei impozabile, prin
stimularea creterii economice, prin utilizarea unor cote reduse de TVA pentru
anumite categorii de bunuri i servicii, precum i prin reducerea evaziunii fiscale.
n ceea ce privete mrimea impozitelor, am putut constata faptul c exist
unele concordane ntre modul de construcie a sistemului fiscal romnesc i cele
existente n acest moment n Europa de Est, cu excepia impozitrii forei de munc,
unde nivelul este mult mai ridicat, datorit contribuiilor sociale foarte mari. Dac n
anul 2007 Romnia se situa la mijlocul clasamentului n topul statelor din Uniunea
European cu cele mai mpovrtoare costuri de asigurri sociale, ncepnd cu anul
2008 a urcat pe locul trei, dup Frana i Belgia, din cauza majorrii bazei de calcul a
contribuiilor sociale. Consider c fiscalitatea romneasc asupra muncii este printre
cele mai mari din Uniunea Europeana printr-un nivel ridicat al contribuiilor sociale
i prin lrgirea bazei de calcul a acestora, aplicat ncepnd cu 1 ianuarie 2008 i
continuat prin creterea cotelor de la nceputul anului 2009.
Politica fiscal romneasc, n urma integrrii n Uniunea European, va trebui
s asigure un rol stimulativ al taxelor i impozitelor, n scopul consolidrii creterii i
dezvoltrii economice, al consolidrii fiscale.
Am ncercat s prezint i structura principalului instrument de orientare a
politicilor economice i anume bugetul general consolidat, care este format dintr-un
sistem unitar de bugete precum: bugetul de stat, bugetul centralizat al bugetelor
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul
fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul fondurilor externe
nerambursabile, evideniind o serie de evoluii actuale ale acestora.
n finalul acestui demers, am ncercat s reliefez cteva direcii de aciune ale
politicii fiscale romneti n urmtorii ani. Fundamentarea unor politici
macroeconomice, implicit fiscale i bugetare, trebuie s se realizeze n strns
10
legtur cu tendinele existente n economie i trebuie s asigure o aliniere rapid la
exigenele Uniunii Europene. Politica fiscal i bugetar a Romniei n contextul
integrrii n spaiul unic este necesar s fie astfel conceput i aplicat nct s
permit asigurarea i consolidarea surselor de finanare care contribuie la aducerea la
ndeplinire a angajamentelor fa de celelalte state membre. Totodat, bugetul
trebuie axat mai mult spre planul investiional care s asigure dezvoltare durabil, s
fie un factor stimulativ pentru atragerea i absorbia de fonduri europene i investiii
directe n economie, s permit meninerea unei abordri performante i orientate
spre politici sectoriale prioritare pentru asigurarea continuitii i consolidrii
echilibrelor macroeconomice, precum i continuarea procesului de dezinflaie. n
scopul asigurrii stabilitii macroeconomice, politica bugetar ar trebui s aib n
vedere un deficit bugetar care s se situeze sub limita de 3% din produsul intern brut,
obiectiv ce ar trebui respectat n ntreg intervalul 2009-2011, pentru a putea contribui
la limitarea cererii agregate excesive i continuarea procesului de dezinflaie, precum
i la asigurarea unei creteri durabile prin politici pe termen lung.
Apreciez c o schimbare profund n domeniul fiscal a avut loc prin
introducerea Codului fiscal al Romniei. Acesta a fost publicat pentru prima dat n
anul 2003, dup care a fost modificat prin circa 35 de acte normative, din care cel
puin patru au fost majore. Codul fiscal a fost republicat n ntregime n cursul anilor
2006 i 2007 i urmeaz s fie republicat i n cursul anului 2009 datorit
schimbrilor din economie generate de criza financiar mondial. Consider c
simplificarea legii fiscale nu ajut neaprat companiile mari, care au toate
instrumentele necesare pentru urmrirea legislaiei. n schimb, firmele mici vor
beneficia de aceasta republicare, pentru ca nu au la dispoziie sprijinul contabil,
juridic i fiscal al marilor companii.
n opinia mea, pasul urmtor dup republicarea Codului fiscal ar trebui s fie
inventarierea, apoi restructurarea taxelor i impozitelor locale, precum i a
elementelor de parafiscalitate - taxe la nivelul ministerelor i al altor instituii
publice, innd cont c n Romnia exist n prezent peste 400 de taxe i impozite -
inclusiv cele parafiscale.
Obiectivul principal al politicii fiscal-bugetare este reprezentat de creterea
capacitii de absorbie a economiei romaneti a resurselor disponibile att din
impozitele i taxele colectate de la buget ct i din fondurile nerambursabile pe care
le vom primi de la Uniunea European.
Politica bugetar va sprijini programul de reform economic i
macrostabilizare prin meninerea deficitului bugetar la un nivel prudent,
mbuntirea colectrii i creterea veniturilor bugetare. Obiectivul principal al
politicii fiscal-bugetare este susinerea procesului de convergen nominal i real,
creterea investiiilor att n infrastructura fizic, ct i n cea uman i instituional
i mbuntirea corelaiei ntre resurse i modul de utilizare cu obiectivele majore de
politic economic. Pe termen lung obiectivul politicii fiscale este consolidarea
finanelor publice cu scopul creterii rolului stabilizator prin reducerea deficitelor
structurale i crearea condiiilor necesare pentru funcionarea simetric a
stabilizatorilor automai.
Reforma legislaiei fiscale n urmtoarea perioad va acorda prioritate
consolidrii ctigurilor de competitivitate obinute prin introducerea cotei unice i
11
continurii procesului de aliniere la prevederile acquis-ului comunitar. Procesul de
diminuare suplimentar a contribuiilor la asigurrile sociale va continua pe termen
mediu n paralel cu majorarea ctre nivelul cotei unice a ratelor de taxare statutorii
pentru celelalte surse de ctiguri. Obiectivul principal este reprezentat de creterea
gradului de transparena i predictibilitate a politicii fiscale i crearea unui mediu de
afaceri nediscriminatoriu.
n opinia mea, reforma fiscal desfurat n Romnia nu trebuie s se
opreasc la realizrile de pn acum, urmnd o reaezare a sistemului fiscal naional
n vederea constituirii unei noi structuri calitative i cantitative a acestuia. mi exprim
sperana c prin aceast lucrare mi aduc o contributie la o evaluare a capacitii de
adaptare la rigorile integrrii europene. Am ncercat s pun n eviden pe de o parte
punctele slabe ale sistemului, iar pe de alta s identific punctele tari i s ofer soluii
pentru armonizarea sistemului fiscal al Romniei. Consider ca sistemul fiscal
romnesc a atins acel nivel de maturitate ca i celelalte sisteme fiscale din Uniunea
European, ns mai sunt necesare o serie de modificri pentru armonizarea cu
legislaia Uniunii Europene precum i pentru nlturarea unor deficiene ale acestuia
pentru a putea spune ca procesul de integrare a fost finalizat.