Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 1. Con inutul i importan a analizei gestionare 1. Esen a i domeniul de aplicare al analizei gestionare 2. Obiectul i principiile analizei gestionare. Suportul informa ional necesar analizei 3. Metodologia analizei gestionare Analiza gestionar este un proces de analiz complex a resurselor interne i a posibilitilor ntreprinderii, conceput pentru a evalua starea curent a afacerii, punctele sale forte i punctele slabe, identificnd problemele cu care se confrunt entitatea economic. Analiza gestionar este efectuat de toate subdiviziunile entitii economice, n scopul de a obine informaiile necesare pentru: planificare, control i formulare a unor decizii manageriale optime; dezvoltarea de strategii i tactici privind politica financiar; activitile de marketing; mbuntirea echipamentelor, tehnologiilor i a procesului de produc ie. Obiectul analizei gestionare l constituie diferitele aspecte ale activitii de producere i comercializare ale structurilor organizatorice ale entitii economice. Baza informaional necesar desfurrii analizei gestionare este alctuit din documentele primare i centralizatoare ale eviden ei contabile (fie de pontaj, raport privind producia fabricat, raportul financiar, rapoarte statistice etc.), informaiile furnizate de sondaje, datele parametrice, calculele analitice, precum i informa iile ob inute din afara entit ii economice privind concurenii aceteia. La baza analizei gestionare stau urmtoarele principii: 1. Principiul abordrii sistemice, care prevede studiul fenomenelor i proceselor economice ca sisteme complexe cu elemente structural-funcionale interdependente intre ele; 2. Principiul abordrii complexe presupune studiul simultan al tuturor componentelor subsistemelor entitii economice i a legturilor dintre ele; 3. Principiul analizei comparative presupune faptul c analiza se face prin compararea activitii entitii economice cu cea a concurenilor; 4. Principiul specificitii ntreprinderii implic cunoaterea de ctre analist a caracteristicilor relevante privind activitatea entitii economice sau a sectorului n care aceasta i desfoar activitatea. Metodologia analizei gestionare prevede utilizarea metodelor sociologice i analitice, i anume: 1. Metode sociologice: Sondajul, Observaia, Experimentul, Analiza documentelor. 1.1. Metode analitice: Comparaia, Metoda indicilor, Metoda bilanier, Metoda statistic,

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 2. Analiza programul de producie i comercializare al entitii economice 1. Necesitatea analizei programului de producie i comercializare i suportul informaional al acestei analize 2. Aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur i sortimente 3. Analiza calitii i competitivitii produselor (serviciilor) entitii economice 4. Analiza structural i dinamic a veniturilor din vnzri 5. Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului Orice unitate de producie care dorete s se dezvolte n condiiile dure ale economiei de pia se confrunt permanent cu cel puin trei probleme de baz: ce bunuri trebuie s produc i n ce cantiti; pentru cine trebuie s le produc; cum trebuie s le produc. Prin urmare, productorii trebuie permanent s produc acele bunuri care snt solicitate pe piaa de desfacere i pot s asigure profitul scontat. Sarcinile principale ale analizei: aprecierea general a ndeplinirii programului de producie; analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivitate i ritmicitate, etc. Prin structura produciei se subnelege ponderea fiecrui fel de produs (sau grup de produse) n volumul total al produciei fabricate. Respectarea sau nerespectarea structurii programate influeneaz direct rezultatele activitii desfurate. Sarcina principal a analizei structurii produciei const n determinarea gradului de respectare a structurii programate i a consecinelor care pot aprea n urma nerespectrii acesteia. n cele mai dese cazuri aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur se efectueaz n baza coeficientului mediu de structur care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv n limita structurii programate (n cazul n care ponderea efectiv < ponderea programat => se ia VPF efectiv; n cazul n care ponderea efectiv > ponderea programat => se ia VPF programat) i volumul produciei fabricate programate i nmulit cu 100%:
KS = VPFin limita SP 100%, VPF P

unde: KS coeficientul mediu de structur; VPF n limita SP volumul produciei fabricate n limita structurii programate; VPFP volumul programat al produciei fabricate. n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l joac calitatea i competitivitatea produciei fabricate. Piaa de desfacere reglementeaz cierinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parte. Prin calitatea produciei se subnelege proprietile particulare ale fiecrui produs fabricat care corespund unor cerine strict determinate pe piaa de desfacere sau satisfac anumite necesiti ale consumatorului. Prin competitivitate se subneleg corespunderea produsului fabricat cerinelor pieei de desfacere. Prin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficului stabilit. De regul, graficul acesta poate fi ntocmit pentru diferite perioade de timp: - n limita anului pe trimestre; - n limita trimestrului pe luni; - n limita lunii pe decade; - n limita decadei pe zile; 2

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

- n limita zilei pe schimburi. n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni i trimestre. Exist mai multe metode de apreciere a programului de producie dup ritmicitate. - Prin intermediul celui mai simplificat indicator care caracterizeaz ritmicitatea produciei fabricate (intensitatea respectrii graficului stabilit pe parcursul perioadei examinate). n acest caz, indicatorul dat se calculeaz ca raportul dintre numrul de zile n care a fost respectat ritmicitatea i numrul total de zile lucrtoare (din trimestrul, luna sau decada analizat). - Foarte frecvent se apeleaz la coeficientul mediu de ritmicitate KR care se calculeaz ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv n limitele ritmicitii programate i volumul programat al produciei prin urmtoare relaie:
VPF in limita P R 100%, VPF p unde: KR coeficientul mediu de ritmicitate; VPF n limita RP volumul produciei fabricate n limita ritmicitii programate; VPFP volumul programat al produciei fabricate. Concluzia se face prin menionarea realizrii sau nu a ritmicitii produciei fabricate. Situaia cnd acest coeficient este <100, reflect nerespectarea ritmicitii programate, n acest caz e necesar de determinat suma produciei pierdute din cauza nerespectrii ritmicitii programate ca diferena dintre volumul produciei fabricate n limita ritmicitii programate i volumul programat al produciei fabricate. KR =

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 3. Analiza gestiunii resurselor umane ale ntreprinderii 1. Necesitatea analizei resurselor umane i suportul informaional al acestei analize 2. Analiza asigurrii cu resurse umane, ca potenial economic al ntreprinderii 3. Analiza utilizrii timpului de munc i reflectarea utilizrii acestuia n principalii indicatori economico financiari 4. Analiza productivitii muncii Fora de munc este unicul factor important care este capabil s produc valori noi. Concomitent, acest factor joac un rol determinant n dirijarea procesului de producie, este creatorul i animatorul mijloacelor de producie. Actualmente, orice unitate de producie trebuie s asigure necesitile n resurse umane de sine stttoare, precum i utilizarea lor eficient. Folosirea raional a resurselor umane este rezultatul mbinrii justificate a aspectelor cantitative i calitative care presupun respectiv utilizarea lor integral in procesul de producie. Sarcinile principale ale analizei: 1. Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ; 2. Aprecierea eficienei utilizrii timpului de munc; 3. Examinarea i estimarea productivitii muncii, precum i a factorilor ce influeneaz modificarea acestui indicator rezultativ; 4. Calculul i aprecierea factorilor de munc la devierea volumului activitii de baz; 5. Evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului activitii de baz n urma utilizrii mai eficiente a resurselor umane pe viitor; 6. Elaborarea msurilor concrete privind mobilizarea rezervelor specificate n pct.5 n activitatea practic. Sursele principale de informaie: 1. Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Resursele umane i utilizarea lor) sau planul de afaceri (business plan). 2. Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. 3. Raportul statistic nr. 1-m (anual) Munca. 4. Raportul statistic nr. 1-c Micarea personalului i locurilor de munc existente. 5. Alte surse de informaie, inclusiv cele care nu se refer la evidena (nota informativ, actul de revizie, materiale sociologice etc.). n figura 1 este redat sistemul de indicatori care snt folosii n analiza resurselor umane.

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

Numrul mediu scriptic al personalului Indicatori privind asigurarea cantitativ cu for de munc Numrul mediu scriptic al muncitorilor Numrul maxim de personal

Economia (depirea) de personal fa de plan

Dup gradul de calificare Indicatori privind asigurarea cu for de munc Indicatori ai structurii forei de munc Pe profesii Pe vrst, dup sex Dup vechimea n munc

Coef. circulaiei intrrilor INDICATORI FOLOSI N ANALIZA FOREI DE MUNC Indicatori ai circulaiei i fluctuaiei forei de munc Coef. circulaiei ieirilor Coef. circulaiei totale Coef. fluctuaiei

Fond de timp calendaristic Indicatori privind utilizarea extensiv a forei de munc Indicatori privind utilizarea forei de munc Indicatori privind utilizarea intensiv a forei de munc Fond de timp maxim disponibil Timp efectiv lucrat Timp neutilizat

Productivitatea medie anual pe un salariat Productivitatea medie zilnic pe un salariat Productivitatea medie orar pe un salariat

Figura 1. Sistemul de indicatori folosii n analiza forei de munc 5

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

Orice activitate de producie poate fi desfurat cu o eficacitate maxim numai cu condiia c unitatea economic respectiv este asigurat la timp cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ. Circulaia forei de munc reprezint micarea personalului pe o perioad att sub forma intrrilor, ct i a ieirilor, indiferent de cauzele generatoare. Circulaia forei de munc se examineaz n baza urmtorilor indicatori analitici: Coeficientul de circulaie la intrare (Kint.) care se calculeaz prin relaia: Kint. = (Nsint. + Nsp) / Ns, unde Nsint. reprezint numrul de salariai ncadrai n cmpul de munc n perioada analizat; Nsp numrul de salariai promovai dntr-o categorie n alta n cadrul ntreprinderii analizate pe aceeai perioada de timp; Ns numrul mediu scriptic al salariailor din activitatea de baz n perioada analizat. Coeficientul de circulaie la ieire (Kie.) care se determin prin relaia: Kie. = (Nsie. + Nsd) / Ns, unde Nsie. numrul de salariai ieii din ntreprindere n perioada analizat din motive ntemeiate; Nsd numrul de salariai deczui dntr-o categorie n alta n cadrul ntreprinderii analizate pe aceeai perioada de timp. Coeficientul circulaiei totale (Kt) care se determin astfel: Kt = Kint. + Kie. Fluctuaia forei de munc reprezint reducerea numrului de personal ca urmare a ieirilor din firm fr aprobarea conducerii, prin demisii sau concedieri pentru absene nemotivate i alte nclcri ale disciplinei. Fluctuaia reprezint un fenomen anormal n activitatea unitilor economice de producie, deoarece este determinat de concedieri fr permisiunea conducerii (din motive proprii) sau ca urmare a nclcrii prevederilor contractului colectiv de munc. Coeficientul de fluctuaie (Kf) se determin prin relaia: Kf = (NsI + NsII) / Ns, Unde NsI numrul salariailor concediai din ntreprindere fr permisiunea conducerii (din motive proprii); II Ns numrul salariailor concediai ca urmare a nclcrii disciplinei de munc. Analiza timpului de munc poate fi efectuat cu ajutorul tabelului: Tabelul 1 Analiza timpului de munc
Nr. d/o.

1 2 3 4 5

Indicatori Fond de timp calendaristic Zile de odihn i srbtori Fond de timp maxim disponibil (1-2) Absene de la lucru, total Fond de timp utilizat (3-4)

Nivel planificat

Efectiv

Abaterea, +,-

Concluzia se face menionnd respectarea sau nerespectarea nivelului planificat i aprecierea acesteia.

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 4. Analiza asigurrii entitii economice cu mijloace fixe i eficiena utilizrii acestora 1. Sarcinile analizei i sursele principale de informaie 2. Analiza structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic 3. Analiza eficienei utilizrii potenialului tehnic Pentru a desfura o activitate profitabil orice unitate de producie trebuie s dispun de un potenial tehnico-material bine argumentat. Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora. Sarcinile principale ale analizei: 1. Examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic; 2. Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe baz indicatorilor generalizatori sintetici; 3. Analiza folosirii utilajului; 4. Calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea i utilizarea mijloacelor fixe asupra devierii volumului produciei fabricate; 5. Evidenierea rezervelor interne ce vor contribui la sporirea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe viitor i elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic. La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic. Trebuie s se acorde o atenie deosebit urmtoarelor dou momente semnificative: ce schimbri au intervenit n dinamica i structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii att la total, ct i pe fiecare categorie n parte; ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe. Atenia principal se acord mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie, adic prii active a mijloacelor fixe, deoarece compartimentul acesta are o aciune direct asupra activitii de producie desfurate. De regul, cu ct ponderea prii active n valoarea total a mijloacelor fixe de producie este mai mare, cu att condiiile de obinere a unui volum mai sporit de produse sunt mai favorabile. n acest context orice tendin cu semnul plus n dinamic se apreciaz pozitiv, iar cu semnul minus - negativ. IVPF > IMfa > IMF (%). Cu alte cuvinte, ritmul de cretere a volumului produciei fabricate (VPF) n dinamic trebuie s depeasc ritmul de cretere a valorii mijloacelor fixe active (MFa) i, respectiv, a valorii mijloacelor fixe de producie (MF). Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului obinut (fie VPF, Vv, PB etc.) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mijloacelor fixe de producie). Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se concretizeaz n creterea mai rapid a rezultatelor obinute fa de efortul depus i nu n reducerea valorii medii a mijloacelor de producie. Pentru analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie n cele mai dese cazuri apelm la urmtorii indicatori calitativi: 1. Randamentul mijloacelor fixe (Rmf) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie i poate fi redat prin formula:

Rmf =
unde: VPF - volumul produciei fabricate;

VPF , MF
7

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

MF - valoarea medie a mijloacelor fixe de producie. 2. Capacitatea mijloacelor fixe (Cmf) care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu producie fabricat. Acest indicator se calculeaz prin relaia:

Cmf =

MF VPF

sau =

1 . Rmf

3. nzestrarea muncii cu mijloace fixe (mf) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durat maxim: unde: Nms - reprezint numrul total al muncitorilor.

mf =

MF , Nms

De regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe de producie este mai pronunat.

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 5. Analiza aprovizionrii ntreprinderii cu resurse materiale 1. Sarcinile analizei i sursele principale de informaie 2. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale 3. Analiza eficienei utilizrii potenialului material Desfurarea procesului de producie n contextul cerinelor economiei de pia prevede necesitatea formrii i utilizrii unui sistem mobil de aprovizionare i asigurare cu materii prime i resurse materiale la fiecare ntreprindere n parte. n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate de producie trebuie s elaboreze de sine stttor un program bine chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale. Sarcinile principale ale analizei: 1. Aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii cu resurse materiale; 2. Aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune; 3. Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori; 4. Calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret; 5. Evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului produciei fabricate n urma utilizrii mai eficiente a resurselor materiale pe viitor; 6. Elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic. De regul, analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte: 1. Primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fabricate sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum (VPF, VV) trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice. Deci, IVPF > ISM sau, dac ne referim la venitul din vnzri: IVV > ISM. Respectarea acestei tendine dovedete c valoarea stocurilor de materiale la fiecare leu producie fabricat sau venit din vnzri se reduce i, deci, situaia dat poate influena pozitiv asupra consumului total de materiale n costul produciei fabricate i, respectiv, n costul vnzrilor; 2. Al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). Este de menionat c procesul real de formare a stocurilor de materiale i micarea lor pe parcursul perioadei de gestiune contribuie la apariia unor abateri obiective i subiective. Problema-cheie privete, ns, frecvena i limitele acestor abateri. Astfel, frecvena mare a abaterilor n zona [SMmax + ] contribuie la formarea unor stocuri de materiale nejustificate i, viceversa, frecvena mare a abaterilor n zona [SMmax ] - la consumarea stocurilor de siguran i, implicit, la formarea unui deficit de materiale respective. 3. Al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de imobilizare al acestora (n zile). n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de materiale ale ntreprinderii analizate n: - stocuri normale; - stocuri cu micare lent; - stocuri fr micare; - stocuri disponibile.

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TEMA 6. Analiza consumurilor i cheltuielilor entitii economice 1. Necesitatea analizei consumurilor i cheltuielilor entitii economice i suportul informaional al acestei analize 2. Analiza structurii costului produciei 3. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricat 4. Analiza consumurilor directe n costul produciei 5. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei 6. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti 7. Analiza cheltuielilor la 1 leu venit din vnzri In condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri i cheltuieli minime este scopul de baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieei snt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate ntre preurile la produsele finite i eforturile depuse n activitile desfurate. 1. Privind analiza consumurilor: 1.1. Analiza general a structurii costului produciei; 1.2. Analiza consumurilor directe n costul produciei; 1.3. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei; 1.4. Evidenierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implimentarea acestora n practic; 2. Privind analiza cheltuielilor: 2.1. Analiza general a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti; 2.2. Analiza costului vnzrilor; 2.3. Analiza cheltuielilor comerciale; 2.4. Analiza cheltuielilor generale i administrative; 2.5. Analiza altor cheltuieli operaionale; 2.6. Analiza cheltuielilor neoperaionale; Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: - consumuri de materiale; - consumuri privind retribuirea muncii; - consumuri indirecte de producie. Toat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att n dinamic (n raport cu perioada de gestiune precedent) ct i comparative cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent. n acest scop se folosete urmtorul tabel : Tabelul 20 Analiza structurii costului produciei
Nr. d/o.
1

Denumirea elementelor de consumuri

2

Anul precedent Suma, Cota, lei %

3 4

Nivel planificat Suma, Cota, lei %

5 6

Anul de gestiune Suma, Cota, lei %

7 8

Abaterea, +,Efectiv fa de Efectiv fa de precedent planificat Suma, Cota, Suma, Cota, lei % lei %
9=7-3
10=8-4 11=7-5 12=8-3

1 CDM* 2 CDRM* 3 CIP* 4 TCP* (1+2+3) 100 100 * CDM consumuri directe de materiale; CDRM consumuri directe privind retribuirea muncii; CIP consumuri indirecte de producie;

100

10

Disciplina: Analiza gestionar

Magistru, lector universitar BURLEA Ecaterina

TCP total costul produciei. n conformitate cu SNC, toate cheltuielile ntreprinderii se grupeaz pe feluri de activiti: - operaional; - de investiii; - financiar; - pierderi excepionale. Prima etap a analizei cheltuielilor const n examinarea structurii generale a acestora: Tabelul 25 Analiza structurii generale a cheltuielilor ntreprinderii
Nr. d/o. Compartiment al cheltuielilor Anul precedent Suma, Cota, lei % Anul de gestiune Suma, Cota, lei % Abaterea, +,Suma, Cota, lei %

2 3 4 5 6 7=5-3 8=6-4 Costul vnzrilor Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale i administrative Alte cheltuieli operaionale Cheltuieli investiionale Cheltuieli financiare Pierderi excepionale Total cheltuieli (1+2+...+7) 100 100 X Concluzia se face menionndu-se ponderea compartimentului de cheltuieli n totalul acestora; abaterea absolut i relativ a acestora. A doua etap a analizei cheltuielilor presupune examinarea detaliat a acestora n cadrul fiecrui compartiment n parte. n acest caz se ntocmesc tabele cu urmtorul coninut:

1 1 2 3 4 5 6 7 8

11