RZVAN MIHAIL PAPUC

FINANE PUBLICE
-NOTE CURS-

Bucureti - 2006 -

CUPRINS

Capitolul 1: Sistemul finanelor publice Capitolul 2: Sistemul financiar i fondurile de resurse financiare Capitolul 3: Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice. Capitolul 4: Sistemul bugetar. Capitolul 5: Procesul bugetar. Capitolul 6: Bugetele locale. Capitolul 7: Bugetul asigurrilor sociale de stat. Capitolul 8: Trezoreria finanelor publice. Capitolul 9: mprumuturile publice. datoria public. datoria public intern i extern. Capitolul 10: Resursele financiare publice. Capitolul 11: Impozitele: generaliti. Capitolul 12: Impozitele directe. Capitolul 13: Impozitele indirecte. Capitolul 14: Cheltuielile publice. Capitolul 15: Legea finanelor publice.

CAPITOLUL 1 SISTEMUL FINANELOR PUBLICE CONCEPT / CLARIFICRI TERMINOLOGICE:

Etimologie:
pli. -Termenii financias, finatio, financia pecuniaria erau folosii cu sensul de plat n bani. Francez: - finance - sum de bani; les finances bani i cheltuieli ale statului; German - secolele XV-XVII, finanz (plat n bani), finanzer (cmtar). Latin : - Finis - termen, sfrit; -n dreptul roman marcheaz sfritul operaiunilor juridice, adic efectuarea de

Opiniile specialitilor:
Paul Leroy Beaulieu (1906) consider finanele publice drept - tiina veniturilor publice i a utilizrii acestor venituri. Enciclopedia activitii bancare i financiare distinge trei nelesuri ale termenului de finane: 1. Strngerea banilor pentru a organiza, reorganiza sau extinde o ntreprindere fie prin vnzare de aciuni sau de obligaiuni. 2. Teoria i practica creditului monetar, activiti bancare. 3. Strngerea de bani prin impozite sau emisiuni de obligaiuni i administrarea veniturilor i a cheltuielilor de ctre guvern. Richard Musgrave (1959), The Theory of Public Finance, McGraw-Hill, New York, consider c politica bugetar ca element fundamental al interveniei statului n economie - ndeplinete trei funcii: 1. funcia de alocare

- producerea i distribuirea bunurilor sociale (publice - non-exclusive i non-rivale) prin intermediul autoritilor publice; statul, productor de bunuri i servicii, asigur satisfacerea necesitilor publice i ajustrile necesare n afectarea resurselor ce se formeaz n economie; o problema care intervine: eficiena statului ca agent economic productor de bunuri i servicii. 2. funcia de redistribuire o justeea, echitatea i egalitatea social se pot realiza doar prin redistribuirea veniturilor de ctre autoritile i instituiile statului; o cile de realizare a funciei de redistribuire: statul colecteaz, sub form de impozite, o parte din veniturile create pe plan naional; apoi redistribuie ceea ce a prelevat prin transferuri cu caracter social i economic, n cadrul aa- numitului stat al bunstrii generale . o problemele intervenite: redistribuirea veniturilor creeaz o cultur a dependenei i o societate egalitar care ncurajeaz ne-munca. 3. funcia de stabilizare a conjucturii economice: o prin politica fiscal statul urmrete atingerea unui set de obiective economico-sociale sau/i soluionarea unor dezechilibre macro-economice (omaj, scdere PIB, inflaie, diminuarea cererii agregate, etc. o aceast funcie este atins prin folosirea unui set de politici macroeconomice, cum ar fi: politica monetar, politici sectoriale, politici bugetare, etc. o problema intervenit: dimensiunea temporal i cantitativ a interveniei macroeconomice a statului; de la conjunctur la permanen. Clasic versus modern n finanele publice. Concepia clasic (liberal) - bazat pe principiul laissez-faire-ului susine derularea activitilor economice prin intermediul firmelor private, statul prin intermediul finanelor publice neavnd dect un rol de asigurare a resurselor necesare pentru ntreinerea instituiilor publice ce asigur educaia, aprarea ordinii interne i externe ca i cadrul legal al aciunii agenilor economici. Este proclamat neutralitatea sistemului financiar public. Concepia modern pune accentul pe caracterul intervenionist al statului n economie i de aici utilizarea finanelor publice ca instrumente ale acestui caracter intervenionist. 4

Clarificri terminologice:
Relaii financiare reprezint relaiile economice, exprimate n form bneasc, ce apar n procesul repartiiei PIB, pentru satisfacerea nevoilor colective ale societii. Sfera finanelor este mai ngust dect aceea a relaiilor bneti, cuprinznd numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare ntre persoanele fizice i juridice i stat i de la acesta ctre beneficiari, persoane fizice i juridice, ndreptii prin legislaie. Acest transfer are caracterul unui transfer de putere de cumprare, deoarece se diminueaz puterea de cumprare a pltitorilor de impozite i taxe i crete cea a celor ndreptii prin lege s beneficieze de aceste transferuri . n general, se efectueaz fr contraprestaie direct (nici o persoan fizic sau juridic, pltitoare de taxe i impozite, nu poate solicita statului rambursarea lor sau o contraprestaie egal). Parial transferul se realizeaz i n condiii de rambursabilitate (mprumuturi contractate de stat pe piaa intern sau garaniile vrsate de persoanele ce gestioneaz bani). Reflect o form de solidaritate social generaional

Distincia finane publice finane private (Moteanu, 2004) Finane publice Finane private Instituiile publice, uniti administrativ ntreprinderi private, societi bancare, teritoriale, instituii de asigurare reasigurare private. Resurse procurate pe baza de constrngere, Resurse procurate pe baze contractuale. n general fr contraprestaie Resurse utilizate pentru satisfacerea unor Scopul realizrii activitilor private este nevoi generale ale societii. Gestiunea finanelor publice normelor dreptului public. obinerea profitului supus Gestiunea financiar urmeaz regulile

dreptului civil i comercial.

Concluzie:
Relaiile financiare publice cuprind urmtoarele categorii: 1. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil, transfer realizat prin: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, fonduri publice extrabugetare. 5

2. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe contraprestaie (i.e. dobnda n cadrul mprumuturilor guvernamentale). 3. relaii ce exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n schimbul unei contraprestaii (asigurri de bunuri, de persoane, de rspundere civil, fondul pentru ajutor de omaj - n aceste cazuri, vom ntlni obligativitatea doar dac se realizeaz prin efectul legii, rambursabilitatea i contraprestaia doar dac se produce riscul). Obiectul de studiu al finanelor publice1 l constituie: a) relaiile economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritiilor publice, denumite generic fonduri de resurse publice; b) metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public; c) modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor i a veniturilor nefiscale; d) metode de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciune i beneficiari; e) procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din fonduri bugetare i extrabugetare; f) ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de venituri i cheltuieli; g) modaliti de echilibrare a diferitelor categorii de bugete; h) organizarea controlului financiar; i) plasarea i rambursarea mprumuturilor de stat; j) politica financiar promovat de stat. Structura finanelor publice (Legea 500-2002): a.bugetul de stat; b.bugetul asigurrilor sociale de stat; c.bugetele fondurilor speciale (fondul pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj); d.bugetul trezoreriei statului; e.bugetele instituiilor publice autonome; f.bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale;
1

Iulian Vcrel i colab. Finane publice, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003

g.bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h.bugetul fondurilor provenite din credite externe contractatee sau garantate de stat i ale cror rambursare i dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i.bugetul fondurilor externe nerambursabile, j.bugetele locale; k.datoria public;

Funciile finanelor publice:

A . Funcia de repartiie: A.1. Constituirea fondurilor se realizeaz prin urmtoarele contraprestaii impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale, vrsminte din veniturile instituiilor publice, amenzi, penaliti, redevene, arenzi, dividende, chirii, dobnzi ncasate, donaii, ajutoare, mprumuturi de stat, venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, valorificarea unor bunuri fr stpn, venituri nefiscale, alte venituri . A.2.Distribuirea pe destinaii - conform clasificaiei funcionale a cheltuielilor din legea bugetar anual. nvmnt, cultur, sntate; Asigurri sociale i de protecie social; Gospodrie comunal i locuine; Aprare naional; Ordine public; Aciuni economice; Alte aciuni; Datorie public. 1. salariilor i drepturilor de personal; 2. achiziionri de materii prime, materiale i plata serviciilor; 3. subvenii pentru instituii publice i ntreprinderi publice i private; 4. transferuri ctre persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare) 5. investiii i rezerve materiale. B. Funcia de control

Cheltuielile, pe fiecare categorie din cele mai sus menionate, mbrac forma:

- se realizeaz n fazele produciei, repartiiei, schimbului i consumului, prin organele mputernicite ale statului. mbrac urmtoarele forme: 1. politic exercitat de ctre Parlament; 2. jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi, control ulterior; 3. administrativ exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor i ale celorlalte ministere.

CAPITOLUL 2 SISTEMUL FINANCIAR I FONDURILE DE RESURSE FINANCIARE

A. Sistemul finanelor publice abordri (Vcrel, 2003):
1. sistem de relaii economice - exprim un transfer de resurse financiare produse n anumite condiii (vezi concluziile din capitolul precedent); 2. sistem de fonduri de resurse financiare - constituite pe diferite niveluri ale economiei naionale; 3. sistem de planuri financiare pentru fenomene ce se vor produce n economie sau care vor influena activitatea economic, ntr-o perioad de timp determinat (ex.diversele categorii de bugete); 4. sistem de instituii ce organizeaz, supravegeheaz, controleaz relaile generate de sistemul financiar public i privat.

B. Componente:
1. bugetul de stat i bugetele locale - se regsesc reflectate relaiile de repartizare a unei pri importante a PIB (ntre 30 - 60%), n scopul satisfacerii nevoilor sociale, aa cum au fost ele definite prin programele de guvernare sau prin tradiie, cutume, etc. Prelevri de venituri la aceste componente se fac prin mijloace de constrngere (impozite, taxe, penalizri, amenzi, etc) i / sau pe baze contractuale (chirii, arenzi, dividende, redevene, ncasri din vnzri de bunuri private i aflate n proprietate public). Distribuirea veniturilor colectate se face prin alocaii bugetare. Soldurile anuale nu se reporteaz. 2. asigurrile sociale de stat - se realizeaz protecia salariailor i altor categorii sociale, n caz de omaj, deces, incapacitate temporar sau definitiv de munc, maternitate sau la o anumit vechime de munc prin pensii, indemnizaii, suportarea costului medicamentelor. Fondurile necesare acestor prestaii se constituie prin contribuiile la asigurrile sociale stabilite prin lege. Plata acestora este obligatorie la termenele legale. 3. fondurile speciale extrabugetare (ex. sntate, somaj). Pentru fiecare din acestea se constituie, din taxe, contribuii i alte vrsminte, un buget propriu, aprobat anual de Parlament. Acestea reprezint, anexe la bugetul de stat i bugetul asigurrilor 9

sociale de stat. Vrsmintele sunt obligatorii i fr contraprestaie direct. Soldurile dintr-un an se raporteaz anul urmtor. 4. creditul creditul bancar - exprim relaii de redistribuire a resurselor financiare ntre posesorii de asemenea resurse i cei ce au nevoie de acestea pentru activiti de producie sau de consum. Face parte din sistemul financiar privat. creditul public - reprezentnd procurarea de resurse financiare de ctre autoritile centrale i cele din unitile administrativ teritoriale, de pe piaa intern sau extern, n scopul finanrii unor obiective economice sau /i sociale. Face parte din sistemul financiar public. 5. asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil - au la baz principiul mutualitii, fiind constituite pentru prevenirea prejudiciilor provocate de evenimente sau fenomene aleatorii. Reprezint relaii financiare de redistribuire ntre membrii comunitii de risc. Fac parte att din sistemul financiar public ct i din cel privat. 6. bugetul de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului - veniturile sunt reprezentate mai ales de dobnzile pltite pentru disponibilitile instituiilor publice i persoanelor fizice pentru certificate de depozit, taxe potale, comisioane pltite. 7.Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Uniunii Europene. Se reporteaz n anul urmtor. 8. finanele ntreprinderilor - fac parte din sistemul financiar privat

C. Fondurile de resurse financiare:

n scopul nelegerii structurii fondurilor de resurse financiare se utilizeaz gruparea acestora dup mai multe criterii astfel: a. dup ealonul la care se constituie: 1. fonduri la nivel central sau macroeconomic: fondul bugetar de stat; fondul asigurrilor sociale; fondul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; fondurile de creditare.

2. la nivel intermediar (la dipoziia unitilor administrativ teritoriale): fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor. 3. la nivel microeconomic (ageni economici, instituii, gospodrii ale populaiei): 10

 1.

fonduri proprii ale ntreprinderilor, instituiilor i persoanelor fizice; fonduri de nlocuire i dezvoltare:

b. dup destinaia pe care o capt: a mijloacelor fixe scoase din folosin datorit uzurii; de creare de ntreprinderi noi, restructurare, retehnologizare, fonduri de consum: o parte din fondurile bugetare; o parte din fondurile asigurrilor sociale; o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor; o parte din resursele proprii ale populaiei. fonduri de rezerv: 4. fondurile nscrise n bugetul de stat cu acest titlu servind pentru fondurile de risc constituite de ctre ntreprinderi. fonduri de asigurare: constituite la dispoziia societilor de asigurare servind la acoperirea pierderilor suferite de pe urma calamitilor naturale, accidentelor i a altor fenomene aleatorii, dar i pentru achitarea sumelor datorate persoanelor asigurate, n urma producerii riscului asigurat; fondul de intervenie al Guvernului, pentru nlturarea rapid a efectelor calamitilor naturale. c. dup forma de proprietate fonduri proprietate public: fondul bugetar central de stat. fondurile unitilor administrativ teritoriale. fondul asigurrilor sociale. fondurile speciale extrabugetare. fondurile proprii ale ntreprinderilor de stat i ale instituiilor publice. fondurile proprii ale bncilor cu capital de stat. fondurile unor instituii naionale cu caracter autonom. 1.a. fondurile statului n calitate de autoritate public 1.b.fondurile statului n calitate de agent economic 11 finanarea unor aciuni i sarcini intervenite n cursul anului bugetar; dezvoltarea celor existente. 2. 3.

1.c.fondurile statului n calitate de asigurator 1.d.fondurile statului n calitate de bancher fonduri n proprietate privat fondurile aparinnd societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurare i fondurile ce aparin ntreprinztorilor particulari; resursele bneti aparinnd populaiei. prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri n bnci i alte transferuri externe rambursabile (mprumuturi sau credite contractate n transferuri externe nerambursabile (donaii, ajutoare). reasigurare cu capital privat sau mixt;

d. dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i pli de la acestea:

instituii de credit ale statului, subscrieri la mprumuturi de stat); strintate);

Aspecte generale: Surplusul unui anumit fond poate fi preluat numai la fondul cu care acesta are coresponden; Lipsa de resurse a unui anumit fond nu se poate completa dect de la fondul cu care acesta are legturi, trebuind s se respecte principiul compatibilitii fondurilor; Fiecrei componente a sistemului financiar i corespund mai multe fonduri de resurse financiare.

12

CAPITOLUL 3 ORGANE CU ATRIBUII I RSPUNDERI N DOMENIUL FINANELOR PUBLICE

La soluionarea problemelor financiare particip: 1. organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative: a. Parlamentul; b. Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale. 2. organe care fac parte din autoritatea administrativ: a. Guvernul; b. Ministerele; c. Alte organe centrale ale administraiei publice. 3. organe financiare specializate ale puterii executive, compartimente financiare din uniti economice i instituii, Anumite organe, dintre cele prezentate anterior, sunt investite, prin lege, cu dreptul de a lua decizii i de a controla modul de aplicare a acestora. Altele, au atribuii precise pe linie de planificare financiar, ndrumare i control. n continuare, sunt prezentate atribuile principale n materie de finane ale autoritilor publice, regiilor autonome, societilor comerciale cu capital integral de stat i instituiilor publice.

PARLAMENTUL, n calitate de organ reprezentativ suprem al poporulul romn i unica autoritate legiuitoare a rii, are urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice: dezbate i aprob programul Guvernului care cuprinde liniile directoare ale politicii interne i externe ale statului i controleaz aplicarea acestuia; adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii sociale, inclusiv cele referitoare la problemele economice, financiare i monetare, cum sunt de exemplu: 13

1. legea privind finanele publice; 2. legile privind impozitele i taxele; 3. legea asigurrilor sociale de stat; 4. legea bancar; 5. legea privind datoria public; 6. legea contabilitii; 7. legea asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; 8. legea privind finanele publice locale; 9. legea privind impozitele i taxele locale; 10. legile privind organizarea i funcionarea Guvernului, a ministerelor, a Curii de Conturi i a altor instituii publice. examineaz i aprob, anual, bugetul naional public, precum i

conturile de execuie ale componentelor acestuia.

GUVERNUL ROMNIEI ndeplinete, potrivit reglementrilor n vigoare, urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice: asigur realizarea politicii financiare a statului, conform programului de guvernare acceptat de Parlament; elaboreaz, anual, proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora, le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare; examineaz, periodic, execuia bugetului naional public i a bugetelor fondurilor speciale i adopt msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz; rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului; emite hotrri pentru organizarea executrii legilor (respectiv norme metodologice, regulamente de aplicare etc.);

14

n perioada vacanelor parlamentare, emite ordonane pentru reglementarea unor probleme, ce nu sufer amnare, din domeniul finanelor publice.

MINISTERUL FINANELOR are, n principal, urmtoarele atribuiuni n calitate de organism de specialitate al administraiei publice centrale: aplic strategia i programul guvernului n domeniul finanelor publice; exercit administrarea general a finanelor publice; elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, a legii de rectificare a bugetului de stat; stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor locale; urmrete execuia operaiv a bugetului de stat i stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice; elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia; stabilete sistemul de a trezoreriei statului n vederea asigurrii efecturii operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public; elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului; colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe; contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele financiare interne i externe; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice; controleaz activitatea financiar a unitilor economice, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; 15

actioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei;

nfptuiete politica vamal a statului; propune cadrul legislativ i elaboreaz cadrul metodologic privind activitatea de asigurare i exercit supravegherea aplicrii dispoziiilor legale n acest domeniu;

exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu caracter financiar;

coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare; propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reforma n domeniul finanelor;

ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de activitate;

conlucreaz cu ministerele specializate i cu aportul bancar pentru elaborarea i executarea balanei de pli externe;

particip la tratative externe privind problemele financiare, valutare i de cooperare economic, precum i la activitatea organismelor financiare internaionale, urmrind ndeplinirea obligaiilor ce revin statului romn;

reprezint statul, ca subiect de drepturi i obligaii financiare, n faa instanelor judectoreti interne i internaionale;

elaboreaz regulamentul vamal al rii i asigur nfptuirea politicii vamale, potrivit autorizaiei parlamentare, precum i a dreptunilor i obligaiilor ce revin rii noastre ca membr a Acordului General pentru Tarife i Comer (G.A.T.T.);

organizeaz i coordoneaz activitatea Grzii Financiare; elaboreaz cadrul normativ i instituional general privind organizarea

contabilitii .a.

TREZORERIA GENERAL A STATULUI reprezint o structur specializat a Ministerului Finanelor, care cuprinde o trezorerie central (organizat n cadrul Ministerului Finanelor) i trezorerii organizate n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice din municipiul Bucureti i reedinele judeene, n cadrul 16

Administraiilor financiare municipale, Circumscripiilor fiscale oreneti i a Percepiilor rurale. Prin Trezoreria statului se asigur: 1. execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor bugetare cuvenite i asigurarea finanrii obiectivelor prevzute, n limita creditelor bugetare stabilite; 2. gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare i a celor aferente fondurilor speciale; 3. gestionarea datoriei publice interne i externe (respectiv: primirea mprumuturilor guvernamentale interne i externe, alocarea sumelor aferente pe destinaiile stabilite, rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente mprumuturilor publice); 4. efectuarea de plasamente pe diferite termene a disponibilitilor mobilizate n conturile sale i a altor operaiuni financiare n contul administraiei centrale de stat. Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei, iar soldul su se include n bilanul acesteia. Disponibilitile bneti din acest cont se pot utiliza n urmtoarea ordine obligatorie: acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat; acopenirea temporar a golurilor de cas, nregistrate de bugetele locale; acoperinea tempoar a deficitului curent al bugetului asigurnilor sociale de stat a deficitelor temporare ale bugetelor fondunilor speciale; efectuarea de plasamente financiare, pe termen scurt, prin Banca Naional a Romniei; acordarea de mprumuturi pe termen medlu i lung pentru finanarea i refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe. n scopul funcionrii sale, Trezoreria statului dispune de un buget propriu care se ntocmete anual de ctre Ministerul Finanelor i este supus spre aprobare Guvernului, o dat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat. De asemenea, periodic, Ministerul Finanelor ntocmete informri i / sau rapoarte n legatur cu modul cum a fost executat contul general al Trezoreriei statului, pe care le prezint Guvernului.

17

CURTEA DE CONTURI 1. constituie organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar; 2. funcioneaz pe lng Parlamentul rii, iar n unitile administrativ-teritoriale, funciile Curii se exercit prin camerele de conturi judeene; i exercit funcia de control: 1. asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorulul public; 2. asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrative teritoriale; Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi: 1. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; 2. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; 3. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; 4. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; 5. constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale; 6. situaia, evoluta i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau nchiriere. Sunt supuse controlului Curii de Conturi: 1. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile publice, autonome sau nu; 2. Banca Naional a Romniei; 18

3. regiile autonome; 4. societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituille publice sau regiile autonome care dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; 5. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu; 6. alte persoane juridice care: o beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale sau a instituiilor publice; o administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniulul public sau privat al statului sau al unitilor administrative-teritoriale; o nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, ctre unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice. Curtea de Conturi efectueaz controlul preventiv la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i ai fondurilor speciale, precum i controlul ulterior asupra: 1. conturilor anuale de execuie a bugetelor, a fondurilor de tezaur; contulul anual al datoriei publice a statului; 2. garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Dup verificarea conturilor, Curtea de conturi hotrte asupra descrcrii de gestiune, iar n cazul descoperirii unor nereguli, acestea sunt aduse la cunotina colegiului jurisdicional care judec i hotrte cu privire la rezolvarea lor.

BANCA NAIONAL A ROMNIEI (B.N.R.): 1. constiutie banca central a statului romn, avnd ca obiectiv fundamental asigurarea stabilitii monedei naionale;

19

2. elaboreaz, aplic i rspunde de politicile monetar, valutar, de credit i de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudeniala bancar, n cadrul politicii generale a statului; 3. urmreste funcionarea normal a sistemului bancar; 4. n calitate de unic instituie autorizat s emit nsemne monetare, emite i pune n circulaie bancnote i monede metalice, ca mijloace de plat legale pe teritoriul rii; 5. efectueaz operaiuni pe piaa monetar, operaiuni n contul statului, precum i operaiuni cu aur i active externe; 6. acord bncilor credite, pe timp limitat, garantate cu titluri de stat, cambii, bilete la ordin i cu alte hrtii de valoare; 7. deschide bncilor conturi curente i le asigur servicii de compensare, depozitare i plat; 8. particip, n numele statului, la tratative i negocieri externe n probleme financiare, monetare, valutare, de credit i de pli. Conducerea Bncii Naionale a Romniei este realizat de un consiliu de administraie, numit de Parlament, la propunerea comisiilor permanente de specialitate ale celor dou Camere ale acestuia. Guvernatorul Bncii Naionale a Romniei prezint Parlamentului, n numele consiliului de administraie, un raport anual cu privire la: 1. evoluiile economice, financiare, monetare i valutare; 2. politica monetar promovata n anul precedent i orientrile pentru cel urmtor; 3. reglementarea i supravegherea prudential bancar; 4. bilanul anului i contul de profit i pierdere ale Bncii Natonale a Romniei. Alturi de Banca Naional a Romniei, activitate bancar n ara noastr desfoar bncile, persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale, precum i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine. n activitatea pe care o desfaoar, bncile sunt obligate s respecte cerinele prevzute de Legea bancar i de reglementrile i ordinele emise de Banca Naional a Romniei, cerinele de capital i cele prudeniale.

20

SOCIETILE DE ASIGURRI I REASIGURRI 1. preiau i asigur n schimbul unor prime, riscuri referitoare la bunuri, persoane sau rspundere civil legal; 2. pot practica una sau mai multe categorii de asigurri / reasigurri potrivit obiectului lor de activitate stabilit prin contractul de societate i prin statut; 3. potrivit legii, pot ncheia urmtoarele categorii de asigurri: asigurri de via; asigurri de persoane, altele dect cele de via; asigurri de autovehicule; asigurri maritime i de transport; asigurri de aviaie; asigurri de incendiu i alte pagube de bunuri; asigurri de rspundere civil; asigurri de credite i garanii; asigurri de pierderi financiare din riscuri agricole; asigurri agricole. 1. majoritatea asigurrilor au un caracter facultativ i se realizeaz pe baze contractuale; exceptie face asigurarea de rspundere civila pentru pagube produse prin accidente, care, potrivit legii, are caracter obligatoriu; 2. se constituie cu avizul prealabil al Oficiului de supraveghere a activitii de asigurare i supraveghere; 3. pot fructifica fondurile proprii i cele atrase temporar n diverse moduri, cum sunt: pstrarea lor n conturi bancare; investitile n titluri de valoare; investiiile n bunuri imobiliare; creditarea instituiilor bancare etc. sunt obligate s respecte ntocmai reglementrile n materie de asigurri, indiferent c sunt societi cu capital majoritar de stat, mixte sau private.

21

MINISTERUL MUNCII I PROTECIEI SOCIALE are atribuii n urmtoarele domenii ale finanelor: 1. asigurrile sociale de stat; 2. protecia social a cetenilor. 3. De asemenea, acest minister are atribuii i n ce privete problemele recalificrii i reorientrii profesionale a persoanelor ce doresc acest lucru, ncadrarii n munc a omerilor i a altor persoane, evidena salariailor ncadrai de unii ageni economici .a. 4. elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i asigur executarea acestuia, dup aprobarea sa de ctre Parlament; 5. asigur constituirea i gestionarea fondului destinat platii ajutorului de somaj; 6. ofer asisten de specialitate, la cerere, organismelor care au constituite sisteme proprii de asigurri sociale; 7. conlucreaz cu Inspectoratul de Stat pentru Handicapai n activitile de constituire sau utilizare a Fondului de risc i accidente. 8. La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti funcioneaz direcii pentru probleme de munc i protecie social, care sunt subordonate Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i se ocup cu asigurrile sociale din jude. 9. La nivelul municipiilor i oraelor din jude funcioneaz oficii pentru probleme de munc i protecie social, oficii de asigurri sociale i pensii.

MINISTERELE I CELELALTE ORGANE ALE ADMINISTRAIEI CENTRALE DE STAT, prin compartimente specializate, au urmtoarele atribuiuni principale n domeniul financiar: 1. elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea acestora; 2. repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare; 3. exercit controlul financiar intern asupra activitii unitilor subordonate, lund sau propunnd, dup caz, msurile pentru remedierea deficienelor constatate.

ADMINISTRAIA PUBLIC LOCAL 22

1. funcioneaz n unitile administrativ-teritoriale (comune, orae i judee) bazndu-se pe principiile: a. autonomiei locale; b. eligibilitii autoritilor administraiei publice locale; c. consultrii cetenilor n problemele locale de interes deosebit. la nivelul comunelor i oraelor funcioneaz consiliile locale (care au calitatea de autoriti deliberative) i primriile (ca autoriti executive); d. la nivelul judeelor i al capitalei functoneaz consilii judeene, respectiv consiliul general al municipiului Bucureti Atribuiile principale ale consilillor locale n problemele legate de finanele publice locale i de alt natur de interes local sunt: 1. aprob bugetul local, formarea, administrarea i executarea acestuia; stabilete impozitele i taxele locale, precum i taxele speciale, pe termen limitat, n condiiile legii 2. administreaz domeniul public i privat al localitii i exercit drepturile legale cu privire la societile comerciale pe care le-a nfiinat; 3. nfiineaz instituii i uniti economice de interes local; 4. hotrte asupra concesionrii sau nchirierii de bunuri sau de servicii publice de interes local, precum i asupra participrii, cu capital sau cu bunuri, la societi comerciale pentru realizarea de lucrri i servicii de interes public local, n condiiile legii. Atribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor publice sunt: 1. ntocmete proiectul bugetului local, contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune aprobrii consiliului local; 2. exercit funcia de ordonator principal de credite; 3. verific ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic consiliului cele constatate; 4. supravegheaz inventarierea i administrarea bunurilor care aparin localitii respective (comun, ora).

23

CONSILIUL JUDEEAN reprezint autoritatea administraiei publice judeene pentru coordonarea activitii consiliilor comunale i oraeneti n vederea realizrii serviciilor publice de interes judeean. n domeniul finanelor publice locale consiliul judeean are urmtoarele atribuiuni principale: 1. adopt programe i prognoze de dezvoltare economico-sociala a judeului i urmrete realizarea acestora; 2. adopt bugetul propriu al judeulul i contul de ncheiere a exerciiului bugetar; 3. stabileste impozitele i taxele judeene, precum i taxele speciale pe timp limitat, n condiiile legii.

PREEDINTELE CONSILIULUI JUDEEAN 1. este ordonator principal de credite; 2. ntocmete proiectul bugetului propriu al judeului i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului prefectul, n calitate de reprezentant al Guvernului pe plan local, 3. poate ataca, n fata instanei de contencios administrativ, actele autoritilor administraiei publice locale, n cazul c le consider ilegale.

REGIILE AUTONOME I SOCIETILE COMERCIALE, prin compartimentele lor specializate, au urmtoarele atribuii principale: 1. gestioneaz activele, ntrein relaii financiare cu salariaii, furnizorii i beneficiarii lor, cu bncile, cu organele financiare; 2. elaboreaz proiectul anual al bugetului de venituri i cheltuieli; 3. dup aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli, adopt masuri pentru buna executare a indicatorilor brui; 4. organizeaz i conduc contabibitatea, ntocmesc bilanul contabil, contul de profit i pierderi i situaia principalilor indicatori economico-financiari; 5. ntocmesc, la timp i corect, documentele de ncasare i pli n numerar i prin virament, le introduc n banc, verificnd nregistrarea lor n extrasele de cont i n registrul de casa; 24

6. organizeaz i exercit controlul financiar preventiv i controlul gestionar de fond asupra modului de gestionare a resurselor materiale i bneti; 7. examineaz, periodic, activitatea economico-financiar a unitii; 8. periodic, efectueaz inventarierea bunurilor patrimoniale i adopt masuri necesare pentru asigurarea integrrii avutului public i privat.

25

CAPITOLUL 4 SISTEMUL BUGETAR

Elemente de analiz: Conceptul de buget; Principiile bugetare; Elaborarea proiectului de buget; Aprobarea proiectului de buget; Execuia bugetului; Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar; Controlul bugetar; Execuia bugetar.

Conceptul de buget
-Etimologie: - bouge, bougette- pung din piele n care se pstrau banii. - n Romania termenul este utilizat prima oar n Regulamentele Organice. - n Constituia Romaniei din 1864 ntlnim sintagma bugetul cheltuielilor i al recentelor, iar n cea din 1866 observm enunul toate veniturile i cheltuielile sau cheltuielile statului trebuie trecute n buget i socoteli. 1.Caracteristici: caracter juridic - reprezint un act prin care sunt stabilite veniturile i cheltuielile anuale ale statului; n sistemul financiar romnesc exist diferene ntre prevederile Constituiei i cele ale Legii 500-2002: art.138 alin (1) folosete termenul de buget public naional ce cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor, i ale judeelor. Legea 500-2002 folosete termenul de sistem bugetar ce desemneaz un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; 26

f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile i bugetele locale caracter obligatoriu presupune aprobarea sa anual de ctre Parlament sub denumirea generic de legi bugetare anuale, devenind astfel obligatoriu; finanele clasice, consider bugetul public ca o list a cheltuielilor i a veniturilor publice fr specificarea vreunei legturi cu dinamica economiei naionale i cu obiectivele de guvernare. finanele moderne leag existena acestuia de dinamica ntregii economii naionale, politica bugetar reprezentnd un element definitoriu al aa numitor politici conjuncturale aflate la dispoziia autoritilor publice. n rile dezvoltate noiunea de buget se refer la dou structuri diferite: 1. bugetul economiei naionale; 2. bugetul de stat (bugetul propriu-zis ale autoritii publice). Bugetul economiei naionale - program ce se ntocmete anual i cuprinde totalitatea veniturilor i a cheltuielilor dintr-o economie naional, indiferent dac acestea sunt publice sau private. Acest buget cuprinde: bugetele autoritii publice i bugetele agenilor economici privai. Caracteristici: buget orientativ i nu executoriu, servete ca baz pentru argumentaia financiar-economic, politic i social a guvernului. Bugetul public se elaboreaz plecnd de la bugetul economiei naionale (acolo unde se realizeaz), cuprinznd numai resursele i cheltuielile autoritii publice. Caracteristici: supus n mod obligatoriu discuiei i aprobrii Parlamentului; dup aprobarea de Parlament devine lege fcnd astfel posibil ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor publice; anual, 2.Structura sistemului bugetar statele unitare - bugetul de stat este organizat pe dou nivele: bugetul administraiei centrale de stat i bugetele administraiei locale. statele federale - sistemul bugetar este stabilit pe trei nivele : bugetul federaiei (1), bugetele statelor membre, ale provinciilor sau ale landurilor (2) i bugetele locale (3). 27

3. Aspecte generale: nscrierea i aprobarea cheltuielilor se face doar n condiiile stabilirii Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de sta, dac nici un impozit sau taxa nu se nscriu n buget dac nu sunt stabilite resurselor din care se vor efectua. legea nu prevede altfel. prin lege. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor pe fiecare nivel administrativ se face n raport cu atribuiile ce revin la fiecare nivel n realizarea aciunilor publice. De regul, toate impozitele indirecte sunt venituri ale administraiei centrale de stat, iar impozitul pe avere este venit la bugetele locale. Impozitele pe venituri se repartizeaza ntre organele administraiei centrale i locale, n funcie de sarcinile ce revin fiecrui nivel organizatoric al statului. Sumele aprobate n limitele crora se pot efectua cheltuieli cu caracter public reprezint credite bugetare care nu pot fi depite. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b), se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. n execuia bugetului se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Dac n execuia bugetului apar goluri temporare de cas, acestea pot fi acoperite, pn la ncasarea veniturilor corespunztoare, pe seama: resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului; bonurilor de tezaur, purttoare de dobnda a cror scaden nu poate depi sfritul anului bugetar (totalul bonurilor de tezaur i al altor instrumente specifice aflate n circulaie nu va putea depi 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat);

28

mprumutului fr dobnd acordat de BNR, care nu poate depi ntr-un an financiar 10% din totalul cheltuielilor bugetului aprobat, precum i dublul capitalului acestuia i cel al fondului de rezerv; acest mprumut trebuie rambursat pn la sfritul anului financiar respectiv, pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat efectuat n condiiile legii.

4. Principiile bugetare - Principiile bugetare sunt norme orientative ce guverneaz realizarea procesului bugetar. -Scop: precizarea condiiilor n care se face elaborarea i execuia bugetului public. - n Romnia, aceste principii bugetare sunt precizate n Legea finanelor publice 500/2002, fr a cuprinde toate principiile tratate mai jos. Principiile bugetare: I. principiul universalittii bugetului; II. principiul unitii bugetului; III. principiul realitii bugetare; IV. principiul anualitii bugetului; V. principiul echilibrului bugetar; VI. principiul neafectrii veniturilor bugetare; VII. principiul specializrii; VIII. principiul publicitaii bugetului; IX. principiul unitii monetare. I.Principiul universalitii bugetului: Totalitatea veniturile i cheltuielile unui nivel al autoritii publice trebuie s fie cuprinse n proiectul de buget pe total venituri i cheltuieli (total brut). In practica bugetar, principiul universalitii bugetului se respect doar parial, avnd n vedere c, n locul bugetelor brute s-a trecut la elaborarea unor bugete mixte, n care veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor totale n buget, iar altele numai cu soldurile. -Se inscriu numai cu soldul2 : veniturile de la ntreprinderile publice; subveniile ctre ntreprinderile publice;
2

Iulian Vcrel i colab. Finane publice, pag.511, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003

29

 vrsmintele ctre bugetul de stat sau subveniile primite de la acesta, n relaiile dintre bugetele locale i bugetul statului; subveniile primite n completarea resurselor financiare proprii a unor instituii publice (universiti, uniti de cercetare tiinific, coli, spitale etc.). Excepii de la principiul universalitii: - donaiile - au o afectaie special; - fondurile de sprijin - resurse ale particularilor la dispoziia administraiilor publice pentru prestaii determinate; - reconstituirea creditelor bugetare - restituirea la buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu. Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1. II.Principiul unitii bugetului: Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie cuprinse ntr-un singur document dup o schem unitar de clasificare a veniturilor i cheltuielilor (de regul clasificaia funcional a acestora). Avantaje: prezentarea exact a surselor de provenien a resurselor bugetului i a utilizrii lor. permite analiza pertinent din punct de vedere politic i economic a resurselor i utilizrilor de ctre Parlament. permite realizarea analizelor comparative la nivel internaional. creaz posibilitatea determinrii exacte a modului n care a fost realizat- respectiv echilibrat, excedentar, deficitar. De regul acest principiu nu este riguros respectat deoarece se ntocmesc i alte categorii de bugete cum sunt: bugete autonome - pentru instituii ale statului cu autonomie financiar deplin i personalitate juridic. Nu figureaz n bugetul general. bugete anexe reprezentnd anumite resurse financiare alocate ntr-un anumit scop, ntocmite de instituii sau servicii publice ale statului care ofer servicii i au autonomie financiar relativ, fr a avea personalitate juridic. Se ataeaz bugetului statului bugete extraordinare pentru nscrierea unor cheltuieli cu caracter extraordinar, temporar cum ar fi un buget n caz de rzboi, calamiti naturale,crize economice, realizate pe baza unor venituri speciale. 30

 conturile speciale de trezorerie evideniaz anumite ncasri ce nu reprezint un venit la bugetul de stat i pli fr caracter definitiv.Tipologie: conturi cu afectaie special (pentru cheltuieli cu acoperire n resurse special disponibilizate; aceste conturi descriu operaii finanate prin resursele adoptate prin decizii legislative speciale) conturi de comer (pentru operaiuni cu caracter comercial ale unor instituii ale statului; aceste conturi deriv din activitile industriale i comerciale efectuate cu titlu auxiliar prin serviciile publice ale statului; de exemplu: contul de recepionare i vnzare a mrfurilor primite ca ajutor strin) conturi de reglementare cu guvernele altor ri (pe baza unor acorduri internaionale alte state contribuie la finanarea unor cheltuieli publice ale rii care deschide aceste conturi; aceste conturi descriu operaii monetare efectuate cu Guverne strine sau organisme internaionale) conturi de operaiuni monetare (pentru venituri i cheltuieli rezultate din emisiunea monetar metalic sau din operaiunile rii cu FMI). conturi de avans (pentru avansuri acordate colectivitilor locale pn la ncasarea impozitelor locale). conturi de mprumuturi i de consolidare (pentru mprumuturi de trezorerie cu o durat mai mare de 4 ani). bugete program - pentru perioade mai mari de un an. taxele parafiscale- constituie contributiile obligatorii catre diferite institutii de drept publice si private, dar care nu figureaza in buget. debugetizarea, consta in scoaterea unor cheltuieli in afara bugetului general Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1. III. Principiul realitii bugetare: - toate veniturile i cheltuielile trebuie previzionate plecnd de la starea real a economiei naionale. - pentru stabilirea mrimii resurselor i cheltuielilor bugetare n economia finanelor publice sunt utilizate dou categorii de metode: 1. clasice: metoda automat sau a penultimei se ia ca baz execuia bugetar a penultimului an bugetar; pentru ntocmirea bugetului pentru anul n se 31

utilizeaz ca baz veniturile i cheltuielile anului n-2, deoarece nu se cunosc realizrile eecuiei bugetului anului n-1 (anul n curs). Avantaje: este o metoda simpl, ce nu necesit un volum mare de lucrri. Dezavantaje: este deseori departe de realitate deorece condiiile economice, sociale i politice existente cu 2 ani n urm nu se pot menine ca atare i n anul pentru care se elaboreaz bugetul. metoda majorrii diminurii - se ia n calcul un ritm de variaie a indicatorilor bugetari pe o perioada de 5 -10 ani; rezultatul acestei metode este aproximativ deoarece n fiecare an intervin factori noi cu o influen mai mare sau mai mic asupra bugetului de stat. n fapt, se transpun n viitor influenele negative ale unor fenomene economico-financiare care s-au manifestat n anii care reprezint baza de calcul. metoda evalurii directe coroboreaz analiza evoluiei veniturilor i cheltuielilor i cu cea a modificrilor legislative; previziunea veniturilor se face n funcie de situaiile conjuncturale reflectate n evoluia bazei fiscale: PIB, prin volumul produciei, al salariilor, al profitului, etc. Creterea veniturilor, a tranzaciilor, va determina o cretere a ncasrilor fiscale. O scdere a acestora, va determina o scdere a ncasrilor fiscale. Revizuirea cheltuielilor presupune modificarea, n sensul de solicitri suplimentare fa de nivelul rennoit al cheltuielilor din anul n curs sau de solicitri diminuate, prin nerennoirea solicitrilor. 2. moderne: metode americane: i. metoda de planificare, programare, bugetizare - bazat pe cuantificarea necesitilor fianciare pe termen lung, dup care se estimeaz costurile (minime-maxime) variantelor alternative i mrimea creditelor bugetare. ii. metoda baz bugetar zero bazat pe analizele cost-beneficiu i cost eficacitate a diverselor programe alternative implicnd venituri i cheltuieli de la bugetul de stat. consta n examinarea critic periodic a tuturor cheltuielilor finanate de la buget, inclusiv cele aprobate i nscrise n bugetele anilor precedeni, reexaminandu-se astfel utilitatea lor, i pornindu-se totodat de la zero ntotdeauna.

32

Aplicarea acestei metode presupune o multitudine de programe alternative, grupate n aa numitele decizii pachet. iii. management prin obiective. metoda francez: i. metoda raionalizrii opiunilor bugetare bazat pe transpunerea analizei cibernetice input - output ntr-un sistem nchis. Urmrete obiective pe termen mediu, putnd fi reexaminate perioadic opiunile de politic bugetar. Aceste metode (metodele moderne) presupun proiectarea bugetului n mai multe variante i alegerea uneia dintre ele n funcie de rezultatele cunatificate n cadrul analizei specifice bazate pe criterii diferite de optimizare a raporturilor: costuri avantaje, costuri eficien, sau alte criterii. Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002. IV. Principiul anualitii bugetului: - de regula, bugetul se intocmete pentru un an, avnd n vedere faptul c eficiena execuiei i controlului poate fi real doar pe perioade scurte de timp. - anualitatea nseamn: I. perioada pentru care se ntocmete i se aprob bugetul. -elaborarea i aprobarea se face pe o perioad de 12 luni. -anul bugetar poate coincide sau nu cu cel calendaristic. -exemple: -coinciden: Romnia, Frana, Germania, Italia. -1.04 31.03: Japonia, Marea Britanie, Israel -1.07 30.06: Australia, Suedia -1.10 30.09: SUA II. perioada n care se execut bugetul. Sisteme: A. De gestiune bugetar (Romnia) Caracteristici: la sfritul anului se nchide automat bugetul. n contul de ncheiere sunt nscrise doar veniturile ncasate i cheltuielile efectuate. veniturile nencasate i cheltuielile angajate i neefectuate se evideniaz n bugetul anului urmtor. 33

se interzice reportul veniturilor i cheltuielilor de la un an la altul. creditele bugetare dup ncheierea anului bugetar sunt anulate de drept.

B. cheltuielilor. autorizate.

De exerciiu bugetar Caracteristici: Perioad de 3-6 luni de la expirarea anului bugetar pn la ncheierea n aceast perioad se continu ncasarea veniturilor i efectuarea toate operaiunile de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor se

contului de exerciiu bugetar.

reflect n contul de ncheiere a execuiei bugetare n anul n care au fost prevzute i veniturile i cheltuielile sunt reflectate integral n bugetul anului respectiv,

chiar dac sunt efectuate n anul urmtor. Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1. V. Principiul echilibrului bugetar: - impune ca acoperirea cheltuielilor statului s se realizeze doar pe seama veniturilor ordinare ale acestuia. - n finanele publice moderne, se admite un anumit deficit bugetar la nivel anual, cu posibilitatea absorbiei sale ntr-un interval redus de timp. - deficitul poate avea efecte pozitive, contribuind la dezvoltarea economiei i rezultnd din aceasta, n viitor, o cretere a bazei generatoare de venituri publice (cum ar fi cheltuieli pentru efectuarea de investiii) sau negative dac este de lung durat, de dimensiuni mari (cum ar fi n cazul deficitelor aprute ca urmare a creteri mari a cheltuielilor fr efecte productive imediate cheltuieli de consum).
-Keynes

considera ca bugetul trebuia s fie ciclic echilibrat, sa fie deficitar in fazele

economice de recesiune ce impun o interventie stimulativ, finannd deficitul prin intermediul datoriei publice ce va putea fi amortizat cu excedentul altor ani. Cu toate acestea, aplicarea politicii keynesiene de catre guvernele occidentale dupa al doilea razboi mondial s-a tradus n realitate intr-un deficit public sustinut an dupa an. Chiar dac n anii de expansiune economic deficitul se diminueaz ca procent din PIB, el se pstreaz lungi

34

perioade de timp contribuind la ceea ce FMI numeste deficite structurale ale balanelor de pli. Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002. VI. Principiul neafectarii veniturilor bugetare - un venit odat ncasat se administreaz global, fiind destinat acoperirii cheltuielilor n ansamblul lor - veniturile bugetare se depersonalizeaz. - Abateri: lsarea la dispoziia instituiilor publice a unor cote-pri din veniturile proprii, din ncasrile directe pentru aciuni specifice. ntocmirea unor bugete extraordinare, autonome, anexe. Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002. VII. Principiul specializarii bugetare: - n bugetul de stat, cheltuielile i veniturile, se cuprind att n sum global ct i defalcat. - venituril bugetare se nscriu pe surse de provenien iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli, dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare tip elaborate de Ministerul Finanelor. Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1. VIII. Principiul publicitii bugetului : - sistemul bugetar este deschis i transparent. - bugetul este supus dezbaterii publice att n stadiul de proiect ct i cu prilejul aprobrii acestuia i a ncheierii contului de execuie; - actele normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. -totodat mijloacele mass-media public informaii despre buget aflat att n faza de aprobare ct i n cele de execuie i ncheiere. Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1. IX. Principiul unitii monetare: - toate operaiunile se exprim n moned naional. Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1.

35

36

CAPITOLUL 5 PROCESUL BUGETAR

Elemente de analiz: Elaborarea proiectului de buget. Aprobarea proiectului de buget . Execuia bugetar. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar. Controlul bugetar.

1.Elaborarea bugetului de stat:

- bugetul de stat se elaboreaza ca proiect de puterea executiv, doar guvernul are iniiativ legislativ n domeniul finanelor publice. - proiectul de buget se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor. - elaborarea proiectului de buget ncepe de la jumtatea anului precedent, deoarece se cunoate execuia bugetului din penultimul an. - se face concomitent pentru toate structurile organizatorice ale statului. - are la baz: obiectivele programului de guvernmnt, analizele Ministerului Finanelor. - documentele elaborate i trimise Parlamentului cuprind prevederile privind mrimea veniturilor i a creditelor bugetare, anexele la proiectul de lege, propuneri de modificri legislative, expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului (art.15Legea 500/2002).

2.Aprobarea bugetului:
- proiectul de buget se prezint Parlamentului i se aprob de ctre acesta. - Rolul Parlamentului: Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor Parlamentul nu poate aproba amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar. 37

adopt legile contului general anual de execuie. dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament presupun, parcurgerea urmtoarelor etape: 1. prezentarea de ctre primul ministru sau ministrul finanelor, a proiectului de buget n Parlament; 2. analiza proiectului de buget n comisiile parlamentare de specialitate; 3. concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget; 4. aprobarea proiectului de buget n Parlament; 5. ratificarea bugetului de preedintele republicii.

3. Execuia bugetului:
-Const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor -Execuia bugetar se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor i de ctre administraiile financiare. -Prevederile de venituri sunt sarcini minime (cu execpia mprumuturilor care sunt sarcini maxime) iar cheltuielile sunt limite maxime. -Veniturile i cheltuielile se repartizeaz pe trimestre. -Creditele bugetare aprobate pot fi folosite de ctre ordonatorii principali numai dup deschiderea de credite de Ministerul Finanelor a conturilor bancare deschise pentru acestea. -Pentru a asigura execuia cheltuielilor s-a organizat sistemul ordonatorilor de credite. Ordonatorul este o persoan care are dreptul de a repartiza creditele bugetare. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice. -Ordonatori secundari sau teriari de credite sunt dup caz, conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. -Ordonatorii teriari sunt spre exemplu rectorii, inspectorii generali n nvamntul preuniversitar, directorii institutiilor publice operaionale: spitale, coli, teatre, muzee, etc. -Pentru bugetele locale exista doar ordonatori principali i secundari sau teriari, dup caz. Ordonatori principali: preedinii consiliilor locale judeene i primarii, iar ordonatori secundari sau teriari, dup caz, conducatorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea organului de decizie al fiecrei unitti administrativ teritoriale. Ordonatorii rspund de execuia bugetului n domeniul lor.

38

Ordonatorii repartizate

de

credite

rspund i

(art.22

Legea

500/2002),

de:

a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate; b) realizarea veniturilor; c)angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d)integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. -Execuia veniturilor bugetare este un proces distinct de execuia cheltuielilor bugetare. -ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, efectuarea plilor de la buget se realizeaz prin trezoreria statului sau prin sistemul bncilor comerciale, pe baza unor convenii privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor -Executia cheltuielilor: Efectuarea cheltuielilor publice implic respectarea destinaiei i a cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare i impune parcurgerea mai multor faze procedurale succesive, pentru fiecare alocaie bugetar, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. 1.angajarea cheltuielilor - presupune asumarea unei obligaii viitoare de plat a unei instituii publice ctre un ter. Ea are un temei legal i se realizeaz prin semnarea unui contract , acceptarea unei oferte, trimiterea unei comenzi, decizie ministerial, hotrre judectoareasc, etc . Angajarea este facut de ctre ordonatorii de credite principali numai n limita stabilit n buget pentru aciunile sau obiectivele respective. 2.lichidarea - reprezint constatarea operaiunilor angajate i stabilirea sumei de plat.Se face pe baza unor acte justificative sau prin constatare faptic (furnizarea efectiv a bunurilor i/sau serviciilor contractate). 3.ordonanarea reprezint emiterea unei dispoziii de plat ce trebuie s poarte viza de control financiar preventiv. Ea reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. (Legea 500/2002)

39

4.plata reprezint actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri, deci se stinge obligaia statului fa de persoanele fizice sau juridice, furnizori sau creditori. -Execuia veniturilor presupune existena mai multor etape: 1.aezarea impozitului - identificarea materiei impozabile i determinarea mrimii acesteia. 2.lichidarea impozitului stabilete cuantumul impozitului i se deschide rolul pentru persoana fizic sau juridic (adic se nscrie suma datorat ca impozit n debitul persoanei n cauz). 3.emiterea titlului de percepere a impozitului- desemneaz deschiderea rolului, adic nscrierea cuantumului impozitului ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit (el poate fi titlu de ncasare sau ordin de ncasare - dup cum contribuabilul achit spontan sau silit datoria sa). 4.perceperea impozitului - ncasarea efectiv a sumei datorate. - Aezarea, lichidarea i emiterea titlului de percepie a impozitului se execut prin organe specializate ale Ministerului Finanelor, iar ncasarea propriu-zis a creanelor se realizeaz prin contabili (ncasatori) din serviciul trezoreriei. -Procedura execuiei este identic pentru toate celelalte tipuri de venituri bugetare. -Actele emise de ordonatorii principali sau secundari trebuie s poarte viza controlului financiar, pe baza acestora efectundu-se pli ce vor afecta resursele statului. -Plata este efectuat de ctre gestionarii de bani publici: contabili, casieri, pltitori. -Pentru realizarea veniturilor este necesar ncasarea acestora la termenul legal i n cuantumul prevzut. ncasarea veniturilor se face prin unitile trezoreriei sau prin alte persoane mputernicite special, prin pli prin virament (agentul economic dispune virarea din contul propriu de la banc n contul bugetului de stat a sumelor datorate bugetului de stat), pli prin numerar (n cazul persoanelor fizice), prin aplicarea de timbre fiscale mobile pe acte3.

4. Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar:

-Const n ntocmirea unei analize complete cu privire la realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Contul de ncheiere a execuiei bugetare este alctuit din totalitatea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate i reflect rezultatul execuiei bugetare (deficit sau excedent). -Contul de ncheiere a execuiei bugetare, este ntocmit de Ministerul Finanelor i este prezentat Guvernului, care, dup discutare, l supune spre dezbatere i aprobare
3

Dan Drosu aguna, Dan ova Drept financiar public, p.92, Editura ALL Beck, Bucureti.

40

Parlamentului. -n sistemul de exerciiu:

contul de execuie bugetar pe un an cuprinde toate operaiunile aferente bugetului respectiv, chiar dac efectuarea operaiunilor este ulterioar datei care marcheaz ncheierea anului bugetar; pentru o perioada de timp, funcioneaz conturi duble: -unul referitor la anul bugetar precedent; -altul privind anul n curs.

-n sistemul de gestiune:

operaiunile prevzute n bugetul unui anumit an, neefectuate pn la sfritul anului bugetar, se reflect n contul de ncheiere a bugetului pe anul urmtor; prin urmare, contul de ncheiere a execuiei bugetare cuprinde operaiunile efectuate n anul bugetar respectiv, aferente att anului respectiv ct i celui anterior.

-Contul de execuie bugetar este aprobat i dezbtut de Parlament n al treilea trimestru al anului urmtor, odat cu examinarea proiectului de buget prezentat de Guvern pentru anul viitor.

5.Controlul bugetar:
Controlul poate fi: 1. politic i legislativ este exercitat de ctre Parlament, n trei situaii distincte: a. cu ocazia examinrii i adoptrii proiectului de buget ; b. n timpul execuiei bugetare, la cerere sau din oficiu, de comisiile financiare de specialitate ale acestuia i n baza rapoartelor prezentate de guvern n cursul anului bugetar ; c. n momentul examinrii i aprobrii contului de ncheiere a exerciiului bugetar. 2. jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi ( se realizeaz prin verificarea, pies cu pies a actelor justificative, dup care acesta se pronun asupra legalitii actelor justificative i d sau nu descrcarea de gestiune); Curtea de Conturi cuprinde magistrai 41

inamovibili a cror atribuie principal este de a judeca pe toti administratorii, contabilii i gestionarii statului. Pe lng Curtea de Conturi funcioneaza procurorul general financiar i procurorii financiari. n fiecare jude i n municipiul Bucureti funcioneaza cte o Camer de Conturi ce cuprinde compartimentul de control financiar i un colegiu jurisdicional alctuit din judectori financiari i condus de un preedinte. Atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi sunt detaliate n Legea 94/1992. 3. administrativ sau de specialitate acesta este un control ierarhic exercitat n cadrul autoritii executive, astfel:

Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, deci examineaz periodic sistemul financiar pe economie, execuia bugetului de stat i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. Ministerul finanelor exercit, n numele statului, controlul n ntreaga economie asupra administrrii i utilizrii fondurilor de la bugetul de stat, a realizrii veniturilor bugetare i pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Organe specializate din cadrul Ministerului Finanelor:
o

Direcia General a Controlului Financiar de Stat i Garda Financiar. La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti: Direcii de control financiar de stat inclusiv secii ale Grzii financiare ce funcioneaz n cadrul Direciei Generale de finane publice locale.

Controlul propriu al Ministerelor.

Controlul bugetar se poate exercita: a) Controlul preventiv

o

poate opri derularea operaiilor ilegale, sau ineficiente.

b) Controlul concomitent
o

n momentul plii unei marfi sau al unui serviciu prestat.

c) Controlul posterior (postoperativ)

42

are ca obiectiv principal identificarea inclcrilor legii, a neregulilor n execuia bugetului, stabilirea persoanelor vinovate i sancionarea acestora, urmrirea recuperrii prejudiciilor aduse statului.

6.Calendarul bugetar
pn la data de 31 martie a anului curent indicatorii macroeconomici i sociali vor fi elaborai de organele abilitate. pn la data de 1 mai, Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, pn la 15 mai, Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar i informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. pn la data de 1 iunie, Ministrul finanelor publice transmite ordonatorilor principali de credite, o scrisoare-cadru care specific contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. pn la data de 15 iunie, Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, n vederea definitivrii proiectelor de buget. pn la data de 15 iulie, ordonatorii principali de credite au obligaia s depun la Ministerul Finanelor propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani. pn la data de 1 august, proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate se depun la Ministerul Finanelor. pn la data de 30 septembrie, Ministerul Finanelor, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern a fiecrui an. pn la data de 15 octombrie, Guvernul supune spre adoptare Parlamentului proiectelor legilor bugetare. 43

-bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. -instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

44

CAPITOLUL 6 BUGETELE LOCALE

Elemente de analiz:
Organizarea finanelor locale; Venituri i cheltuieli locale; Procesul bugetar la nivelul autoritilor locale; Legea 189-1998

Bugetele locale - aspecte generale:

Bugetul local reprezint actul juridic n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad de un an. Bugetele locale sunt instrumente de planificare i conducere a activitii financiare a unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic (comuna, oras, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, municipiul Bucureti);

Origine - apariia bugetelor locale se datoreaz apariiei principiilor autonomiei i descentralizrii locale aprute n administraia local n majoritatea statelor moderne.

Aceste principii reprezint premizele obligatorii ale autonomiei financiare, deoarece autonomia administrativ nu este posibil fr autonomia financiar. Motivaie - organizarea distinct a finanelor locale pe baza autonomiei lor financiare este necesar deoarece:
o

comunitile locale cunosc, cel mai bine, nivelul i structura resurselor baneti de provenien public local i nevoile de resurse financiare respectiv cheltuielile ce pot fi i trebuie acoperite din resurse publice locale; permite delimitarea mai exact a patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor, de cel aflat n proprietatea statului; permite degrevarea finanelor centrale de numeroase cheltuieli ce pot fi acoperite foarte bine i din resurse locale; 45

permite o urmrire mai eficient i un control mai eficient a modului n care sunt utilizate fondurile financiare constituite; autoritile locale pot satisface mai bine cerinele de servicii i utiliti publice.

Dilem: pn unde se poate ntinde autonomia administrativ i financiar? In Europa exist trei modele n ceea ce privete raportul dintre finanele publice centrale i cele locale: o francez (unitile administrativ teritoriale: regiunea, departamentul, comuna identitate a competenelor la toate structurile, o german (federalist, landurile au Constituii, colectivitile locale dispun i de competene legislative n materie de drept comun , principiul subsidiaritii este fundamental n organizarea sistemului administrativ), o britanic (eterogen-autoritile locale sunt comitatele i districtele).

Din punct de vedere al dreptului administrativ sistemul de organizare locala. se clasifica in: o autonomie complet o autonomie limitat o tutel problemele locale sunt rezolvate de autoritile centrale

Autonomia financiar mbrac deasemenea trei modaliti : o veniturile proprii constituite n virtutea dreptului de a percepe impozite i taxe, acoper integral cheltuielile proprii, o veniturile proprii sunt completate cu sume defalcate din veniturile bugetului central, o necesitile proprii sunt finanate integral de la bugetul central.

Comparaii internaionale: o n UE ponderea veniturilor locale n bugetul general consolidat este ntre 11% Belgia i 46% Danemarca o in rile n curs de dezvoltare: 4% Mexic i 13% Brazilia o n Romnia n 2001: 19%

Descentralizarea financiar - principii (Vcrel, 2001) :

o

principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii diferite a solicitrilor de bunuri i servicii publice;

46

principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe baza beneficiilor geografice pe care acestea le aduc cetenilor; principiul acceptrii costului descentralizarii, determinat de diferenele fiscale regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor economice; principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea conform creia comunitile locale nu dispun de instrumentele macroeconomice pentru infptuirea unor obiective de importan naional;

principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice i care prejudiciaza infptuirea programelor de cheltuieli; principiul asigurarii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceast sarcina cade n seama autoritilor centrale; Guvernul trebuie sa ofere minimum de servicii publice eseniale (sntate, siguran social, educaie) tuturor cetenilor rii; principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de situaia unor colectiviti locale a cror balan de nevoi i capacitate fiscal este deficitar, necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri guvernamentale, pe seama unei scheme prestabilite; principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile de autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea conducerii n limita atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia (adic, resursele financiare publice trebuie redistribuite, deopotriv, pentru acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n administrarea statului i n aceea a colectivitii locale).

n Romnia, organizarea teritoriala a finanelor publice este structurat pe niveluri ierarhice n limitele fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune. Organizare:
o

Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la nivel de jude i la nivelul municipiului Bucureti; Administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor

municipiului Bucureti;
o

Circumscripiile financiare, la nivelul oraelor; 47

Percepiile rurale i agenii fiscali, la nivelul comunelor.

Toate aceste organe sunt indrumate i controlate de ctre Directia Generala a finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, cu urmtoarea structur:
o

Direcia de trezorerie, cu serviciile: a. contabilitatea trezoreriei; b. metodologie, c. verificare i control; d. buget; Direcia impozite i taxe, cu serviciile: a. constatare i impunere persoane fizice; b. constatare i impunere persoane juridice; c. urmrire persoane juridice; d. urmrirea i ncasarea impozitelor, taxelor i altor venituri; e. biroul pentru evidena i valorificarea bunurilor; f. serviciul TVA; Direcia controlului financiar de stat, cu serviciile: a. controlul financiar la regii i societai comerciale; b. control financiar la instituii publice i ageni economici privai; c. controlul financiar la societi comerciale de turism i prestri servicii; Garda financiar.

Structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale:

1. Conform clasificaiilor economice i funcionale ONU, structura veniturilor i a cheltuielilor bugetelor locale este comun cu cea a bugetului de stat (central) prezentndu-se astfel: I. Venituri: I.1. Veniturile proprii ale bugetelor locale: a. sunt reglementate prin Legea privind finanele publice i Legea privind finanele publice locale; b. cuprind: impozitele, taxele i vrsmintele de venituri cuvenite de la ageni economici i instituii publice de importan local; impozitele i taxele locale (de la populaie sau de la persoanele juridice). 48

I.2. Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate din anumite venituri cuvenite, potrivit legii, bugetului de stat. I.3. Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de interes naional, dar care sunt organizate i controlate eficient de ctre organele locale (cum sunt aciunile de protecie social, unele investiii etc.); I.4. mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct, n numele organelor administraiei publice locale, fie garantate de ctre Guvern. II. Cheltuieli: II.1. Autoritile executive (serviciile publice generale); II.2. Invamnt, sntate, cultura i religie, asisten social, ajutoare i indemnizaii (aciuni social-culturale); II.3. Servicii, dezvoltare public i locuine; II.4. Transporturi, agricultura, alte aciuni economice (aciuni economice); II.5. Alte aciuni; II.6. Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente; II.7. Plai de dobnzi i comisioane (datoria public i altele); II.8. Rambursri de mprumuturi (rambursri de mprumuturi i pentru echilibrare bugetar); II.9. Fonduri de rezerv; II.10. Cheltuieli cu destinaie special (finanate din fonduri speciale). n Romnia, sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele:
1. Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de

stat i bugetelor locale.

2. Vnzarea sau valorificarea materialelor obinute ca urmare a incasrii activelor fixe sau

din vnzarea unor bunuri materiale. Aceste sume constituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor (care nu sunt finanate integral de la bugetul local) i servesc la finanarea investiiilor.
3. Sumele ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitilor

administrativ-teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la finanarea investiiilor. 49

4. Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate, n funcie de subordonarea

instituiilor care au dispus confiscarea.

5. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat, aprobate anual prin legea

bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude i municipiul Bucureti.

6. Imprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern pentru:
o o

finantarea de investitii publice de interes local; refinantarea datoriei publice locale.

Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale din Romnia

Metodologia elaborrii i execuiei bugetelor locale este stabilit de Ministerul Finanelor. Elaborarea proiectelor bugetelor locale este de competena primarilor n cazul bugetelor comunale i oraeneti i a preedinilor consiliilor judeene n ceea ce privete bugetele judeelor. Proiectele bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se elaboreaz pe baza proiectelor de bugete ale administraiei proprii din subordine, n etapele prevzute pentru bugetul de stat. Proiectele bugetelor locale, concentrate pe judee i municipiul Bucureti, se prezint Ministerului Finanelor n scopul corelrii acestora cu proiectele de bugete ale ministerelor i altor organe centrale de stat.

Aprobarea bugetelor locale este de competena consiliilor comunale, oraeneti i judeene. Proiectele bugetelor anuale ale comunelor i oraelor (implicit al municipiilor) sunt supuse aprobrii consiliilor locale de ctre primari, iar proiectele bugetelor judeene sunt supuse aprobrii consiliilor judeene de ctre preedinii acestora. Pentru aprobarea bugetelor locale, conform dispoziiilor Legii administraiei publice locale privind procedura bugetar local, sunt necesare urmtoarele acte procedurale:
o

publicarea proiectelor de buget anuale, astfel nct locuitorii s aib posibilitatea de a cunoate prevederile de venituri i cheltuieli publice locale, de a le contesta (dac este cazul) n termen de 15 zile de la data publicrii lor; supunerea proiectelor de bugete spre deliberare consiliilor competente, n prima sedin a acestor consilii dup expirarea termenului de 15 zile de la 50

data publicrii, insoite de raportul primarului sau al preedintelui consiliului judeean, precum i de contestaiile depuse mpotriva datelor cuprinse n respectivele proiecte de bugete;
o

deliberarea prevederilor de venituri i cheltuieli bugetare de ctre membrii comisiilor locale i, respectiv, judeene cu obligaia de pronunare asupra contestaiilor depuse, urmat de votarea pe articole i adoptarea bugetului local.

In cadrul deliberrii n scopul aprobrii bugetelor locale se dezbat i se stabilesc impozitele, taxele i celelalte venituri publice locale, categoriile de cheltuieli, precum i, dac este cazul, mprumuturile i transferurile necesare pentru echilibrarea bugetelor respective. Bugetele locale se adopt (aprob) prin hotarri ale consiliilor comunale, oraeneti i judeene, pe baza votului a cel puin dou treimi din numrul membrilor consiliului. Dup aprobarea de ctre organele locale, Direciile generale ale finanelor publice ale judetelor i municipiului Bucuresti intocmesc i transmit Ministerului Finanelor bugetele pe ansamblul fiecrui jude i pe celelalte subdiviziuni, mpreun cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor, pe structura clasificaiei bugetare. Execuia bugetelor locale cuprinde actele i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute i autorizate prin actele decizionale de aprobare a acestor bugete. Execuia prii de venituri a bugetelor locale este urmarit de ctre perceptorii i casierii din comune, de ctre funcionarii serviciilor de impozite, taxe i alte venituri din organele financiare ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin trezoreriile locale sau prin unitile bancare stabilite s ncaseze veniturile bugetare locale, prevzute de normele juridice n vigoare, i s finaneze cheltuielile acestor bugete n limita creditelor bugetare aprobate. Execuia prii de cheltuieli a bugetelor locale se bazeaz, la fel ca i execuia prii de cheltuieli a bugetului statului, pe procedeul creditelor bugetare" ntrebuinate cu judeene aprobarea i primarii unor celorlalte ordonatori uniti de credite. Ordonatorii principali de credite pentru bugetele locale sunt preedinii consiliilor administrativ-teritoriale. Ordonatorii secundari sau teriari de credite bugetare sunt conducatorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecarui consiliu 51

local,

judeean

Consiliu

General

al

Municipiului

Bucureti.

Procesul de repartizare se deruleaz astfel:

o

repartizarea efectuat de ctre ordonatorii principali ntre bugetul propriu i bugetele ordonatorilor subordonai; repartizarea efectuat de ctre ordonatorii secundari ai creditelor bugetare aprobate pe unitile subordonate i a celor cuprinse n bugetul propriu; ordonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au fost repartizate.

Efectuarea cheltuielilor din bugetele locale i ale instituiilor publice finanate din aceste bugete este supus procedurii de angajare, lichidare, ordonanare i plat a tuturor cheltuielilor din bugetul statului. Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz, n limitele prevazute, de ctre Ministerul Finantelor, prin Directiile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali, n funcie de necesitatile execuiei bugetare. In situaiile n care n executia bugetelor locale apar goluri temporare de casa, acestea pot fi acoperite, pn la ncasarea veniturilor bugetare, pe seama resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului. Trimestrial, ordonatorii principali de credite intocmesc dri de seam contabile asupra execuiei bugetare, pe care le transmit Ministerului Finanelor, prin Direciile generale ale finanelor publice.

ntocmirea conturilor anuale de execuie a bugetelor locale. Pentru stabilirea rezultatelor finale ale execuiei bugetelor locale, ordonatorii principali de credite ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale pe care le transmit spre aprobare consiliilor judetene, Consiliului General al Municipiului Bucureti i consiliilor locale. n cadrul contului anual al execuiei bugetului local se nscriu:

1. la venituri: a) prevederile aprobate iniial; b) prevederile bugetare definitive; c) ncasrile realizate. 2. la cheltuieli: a) creditele aprobate iniial; 52

b) creditele definitive; c) plile efectuate. Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei. Anexe
Ponderea impozitelor locale n rile Uniunii Europene % din PIB 2004 Danemarca 17.5 Suedia 16.8 Finlanda 9.2 Italia 6.7 Lituania 5.2 Slovenia 4.7 Frana 4.6 Letonia 4.6 Austria 4.5 Cipru 4.3 Ungaria 4.3 Cehia 4.3 Spania 3.1 Slovacia 3.1 Germania 2.9 Malta 2.8 Belgia 2.6 Portugalia 2.3 Luxemburg 2.0 Olanda 2.0 Regatul Unit 1.8 Irlanda 1.1 Estonia 0.5 Grecia 0.3 Polonia 0.0

53

CAPITOLUL 7 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

Elemente de analiz:
Conceptul de buget al asigurrilor sociale de stat; Venituri atrase i cheltuieli realizate prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat; Procesul bugetar n cadrul asigurrilor sociale de stat.

Bugetul asigurrilor sociale de stat - aspecte generale:

Definiie: BASS reprezinta un plan financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor de familie.

Incepnd cu 1991, bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat. Se aprob de Parlament o dat cu bugetul de stat, avnd o autonomie deplin (ex. Legea nr. 519/2003) Excedentele dintr-un an pot fi reportate n anul urmtor. Este format din: 1. bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organul de specialitate din Ministerul Muncii i

Proteciei Sociale i care include veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat. 2. bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale de la nivelul Direciilor judeene de munc i protecie social i a municipiului Bucureti rezultate din concentrarea bugetelor pentru realizarea asigurrilor sociale ntocmite de ctre uniti economice i instituii publice.

Structura veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat::

I. Venituri:

Contribuia pentru asigurrile sociale de stat;

Contribuia parial a personalului salariat pentru obinerea biletelor de tratament balnear; Contribuia parial a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear; Contribuia pentru fondul de ajutor de somaj, a alocaiei de sprijin i a ajutorului de integrare profesional; Dobnzi pentru disponibiliti de conturi; Alte venituri.

II. Cheltuieli:

Pensiile pltite prin oficiile potale; Pensiile pltite prin uniti economice; Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc; Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea capacitii de munc; Indemnizaiile n caz de maternitate i pentru ngrijirea copilului bolnav; Indemnizaiile pentru creterea i ngrijirea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani; Ajutoarele sociale; Acordarea biletelor de tratament balnear i odihn; Cheltuielile cu plata ajutorului de omaj, a alocaiei de sprijin, a ajutorului de integrare profesional; Ajutoarele n caz de deces etc.

Procesul bugetar la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat

Ministerul Muncii i Proteciei Sociale stabilete metodologia elaborrii, executrii i ncheierii bugetului asigurrilor sociale de stat. Elaborarea bugetului asigurrilor sociale de stat o Bugetul asigurarilor sociale de stat se elaboreaz i administreaz de ctre Ministerul Muncii i Proteciei Sociale prin Direcia general a asigurrilor sociale i pensiilor. o Lucrrile privind elaborarea acestui buget ncep n luna iulie a anului n curs. o Ministerul Muncii i Proteciei Sociale elaboreaz proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat pentru anul urmtor. Acesta, nsoit de un 55

memoriu explicativ, se nainteaz Ministerului Finanelor pentru verificare i avizare. o Dupa avizare, proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat se depune la Guvern. Acesta l examineaza i, cu eventualele amendamente aduse la venituri i la cheltuieli, l nainteaz Parlamentului, pn la 30 noiembrie, pentru dezbatere i adoptare. Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat o Parlamentul analizeaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat prin comisiile de specialitate. o Proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat se supune dezbaterilor n plenul Parlamentului. o Dup adoptarea de ctre Parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat se public n Monitorul Oficial i se remite la Ministerul Muncii i Proteciei Sociale. o n cazul n care bugetul asigurarilor sociale de stat nu este adoptat cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat al anului precedent, pn la adoptarea noului buget. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat o Cuprinde procesul de ncasare integral i la termenele legale a tuturor veniturilor bugetului n vederea efecturii cheltuielilor. o Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat este n competena Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i a organelor sale locale, a organelor financiar-contabile din cadrul unitilor economice i instituiilor publice. De asemenea, la executarea bugetului asigurarilor sociale de stat participa i Ministerul Finantelor, Trezoreria Statului, Banca Comerciala Romna, Casa de Economii i Consemnaiuni, oficiile PTTR etc. o Veniturile i cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat se repartizeaz pe trimestre n scopul echilibrrii. o Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat este de competena Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i se efectueaz dup adoptarea bugetului de ctre Parlament. o La baza organizrii executrii de cas a acesteia stau urmtoarele principii:

56

principiul delimitrii atribuiilor organelor care dispun de mijloacele bugetare de atribuiile organelor care se ocup efectiv cu ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor bugetare; principiul unitii de cas, conform cruia veniturile fiecrui buget pentru asigurrile sociale sunt concentrate integral la organul de casa respectiv, ntr-un singur cont, din care se elibereaz resursele necesare acoperirii cheltuielilor.

o Executarea veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat se desfoara pe subcapitole, conform clasificaiei bugetare, n conturile deschise la unitile Trezoreriei Statului sau la sucursalele Bancii Comerciale Romne. o Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat se efectueaz pe baza creditelor bugetare ce se repartizeaza direciilor judeene de munc i protecie social i a municipiului Bucureti prin conturi speciale deschise la Trezoreria Statului i la sucursalele Bncii Comerciale Romne. o Creditele bugetare de asigurri sociale sunt administrate de ctre ordonatorii de credite bugetare. n funcie de drepturile ce le sunt acordate, ordonatorii de credite sunt de trei feluri: ordonatori principali (sau de gradul I)- ministrul muncii i proteciei sociale, iar secretarii de stat - ordonatori principali delegai; ordonatori secundari (sau de gradul II) - Oficiul central de plati pensii, subordonat Ministerului Muncii i Protectiei Sociale, caruia ordonatorii principali ii repartizeaza credite bugetare att pentru cheltuielile proprii, ct i pentru distribuirea lor ntre ordonatorii de gradul III aflati n subordine ordonatori teriari (sau de gradul III) - efii oficiilor de asigurri sociale, pensii i asisten social din cadrul direciilor judeene de munc i protecie social i a municipiului Bucureti, care primesc credite de la ordonatorii principali sau secundari. o n funcie de locul i de procedura efecturii lor, n procesul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnesc dou categorii de cheltuieli: 1. cheltuieli care se efectueaz la locul de munc, de ctre casieriile unitilor economice i ale instituiilor publice; Pentru executarea cheltuielilor de asigurri sociale care se efectueaz la locul de munc (acordarea de proteze dentare, auditive, oculare .a.., cheltuielile reprezentnd ajutoarele n caz de pierdere temporar a 57

capacitii de munc, etc.) nu este necesar deschiderea de credite bugetare, deoarece unitile economice i instituiile publice primesc sumele reprezentnd contribuiile de asigurri sociale datorate de ele nsele. Diferena de contribuie la luna respectiv se prelev n contul direciilor judeene de munc i protecie social, iar de aici n contul Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, deschis la Banca Comerciala Romna sau la Trezoreria Statului. 2. cheltuieli care se efectueaza n mod centralizat. Se efectueaz pentru plata pensiilor, pentru tratamentul balnear, odihna, investiii etc. Executarea cheltuielilor centralizate de asigurri sociale presupune n prealabil deschiderea creditelor bugetare. Pentru deschiderea creditelor bugetare coordonatorii de credite bugetare de gradele III i II nainteaz lunar Ministerului Muncii i Proteciei Sociale cereri de deschideri de credite pentru plata pensiilor. Ministerul Muncii i Proteciei Sociale adreseaz, pe baza acestor cereri, Ministerului Finanelor o cerere de deschidere de credite, n baza creia acesta din urma aprob deschiderea de credite dispunnd autorizarea organelor de cas (unitile Trezoreriei i unitile bancare) s acorde resurse bugetare ordonatorilor de credite subordonai Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, n anumite limite, n conformitate cu prevederile bugetare. Deschiderea creditelor bugetare se efectueaza lunar, n limitele a 1/3 din alocatia bugetara trimestrial. Procedura deschiderii de credite bugetare asigura un echilibru permanent ntre veniturile i cheltuielile bugetare de asigurri bugetare. Pe baza dispoziiilor primite de la organele financiare, unitile bancare i cele ale Trezoreriei Statului vireaz sumele la oficiile potale care pltesc efectiv pensiile, prin factorii postali, pensionarilor, la domiciliul acestora. ncheierea bugetului asigurarilor sociale de stat o La 31 decembrie bugetul asigurarilor sociale de stat inceteaza de a mai avea aplicabilitate. o Veniturile bugetare ncasate dup 31 decembrie se nregistreaz n contul anului urmtor, iar creditele bugetare de asigurri sociale rmase

58

necheltuite pn la sfrsitul anului se nchid, urmnd ca la 1 ianuarie a anului urmtor toate cheltuielile s se efectueze din noul buget. o Incheierea lucrrilor privind executarea bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz datele evidenei contabile pe care organele participante la executarea bugetului sunt obligate s-o in. o Direciile judeene de munc i protecie social ntocmesc periodic (lunar, trimestrial i anual) conturi de executie i dri de seam asupra modului cum s-a desfurat executarea veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale, pe care, ulterior le nainteaz la Direcia General a Asigurrilor Sociale i Pensiilor din Ministerul Muncii i Proteciei Sociale. o Pe baza conturilor de execuie i a drilor de seam lunare, trimestriale i anuale primite de la unitile locale subordonate, precum i pe baza propriilor date referitoare la executarea veniturilor i cheltuielilor centralizate, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale ntocmete, pentru fiecare lun, trimestru i an, contul de execuie i drile de seam, pe care le nainteaz Ministerului finanelor spre examinare i avizare. o Contul anual de execuie se prezint Guvernului pn cel mai trziu la 1 mai a anului urmtor care, dup examinare, l nainteaz Parlamentului pn la 1 iulie a anului urmtor, pentru dezbatere i aprobare. o Comisiile de buget-finane-banci examineaz contul de execuie i l supune dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament. o Dup verificarea lui de ctre Curtea de Conturi, contul general de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob prin lege. o Dup aprobare, contul de execuie se public n Monitorul Oficial al Romniei i n pres, pentru a fi adus la cunotina opiniei publice. o Separat de bugetul asigurrilor sociale de stat, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale elaboreaz i execut bugetul anual privind constituirea i utilizarea fondului pentru pensia suplimentar. o Pensiile suplimentare au fost concepute i instituite, n statul nostru, ca drepturi bneti ale pensionarilor i urmailor acestora, condiionate de plat de ctre salariai a unei contribuii bneti n acest scop. De aceea, separat de bugetul asigurrilor sociale de stat se constituite fonduri bneti speciale pentru aceste pensii.

59

o Fondurile speciale pentru pensiile suplimentare se constituite pe baza unor bugete care se elaboreaz de ctre Ministerul Muncii i Proteciei Sociale pentru pensionarii civili i agricultori, precum i de ctre Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul de Interne, Serviciul Romn de Informaii i celelalte servicii speciale, pentru pensionarii militari.

Anexe: In anul 2004 cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc n baza art. 18 alin. (2) i (3) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum urmeaz: pentru pentru pentru condiii condiii condiii normale deosebite speciale de de de munc munc munc 31,5%; 36,5%; 41,5%.

Cota contribuiei individuale de asigurri sociale, datorata potrivit art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 9,5%, indiferent de condiiile de munc.

In anul 2004 cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de angajatori, prevzut la art. 26 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 3%.

Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj, prevzut la art. 28 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, este n anul 2004 de 4%. 60

61

CAPITOLUL 8 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE

Elemente de analiz:
Trezorerie public; Funciile trezoreriei; Execuie de cas a ncasrilor i plilor; Bancher al statului; Bugetul trezoreriei finanelor publice;

Trezoreria finanelor publice - aspecte generale:

Sensuri: 1. casieriile statului; 2. o instituie, administraie public realizeaz un serviciu public-gestiunea fondului public. Funciile trezoreriei: 1. casier public prin depunerea i gestionarea fondurilor publice; Aspecte: 1.1Execuia de cas a ncasrilor i plilor: Obiectul acestor operaii l constituie execuia operaiunilor statului i ale instituiilor publice i ale corespondenilor. n calitate de casier al statului, Trezoreria efectueaza un numar mare de ncasari i plati, care sunt operaiuni prevzute de legea bugetara (adica venituri i cheltuieli bugetare propriu-zise), precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei. Trezoreria este i casierul corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau facultativ fondurile la Trezorerie sau sunt autorizate s procedeze la operaii cu venituri i cheltuieli prin intermediul trezoreriei. De asemenea, Trezoreria are ca sarcina emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului. 1.2. Asigurarea disponibilitilor bneti n cuantum suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i corespondenilor si. Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse:

62

 utilizarea fondurilor corespondenilor (colectivitati locale, instituii publice, intreprinderi publice .a..) n intervalul de timp pn cnd acestia i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii; emisiunea bonurilor de tezaur (nscrisuri ce certific mprumuturi pe termen scurt i mediu) - regulat;; avansurile acordate de Banca Central, statului, realizate prin convenie ncheiat ntre Banca Naional i Ministerul Finanelor; 2. bancher al statului - activitate de creditare pe termen scurt, cu sarcina de a echilibra intrrile i ieirile de fonduri; ea este o banc de afaceri i banc de emisiune. n Romnia, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetara sau prin finanarea directa de ctre banci. Refinantarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i echilibrarea balantei de plati externe se efectueaza prin contractarea i garantarea de ctre Ministerul finanelor pe piaa financiar intern i extern, de mprumuturi n limitele aprobate anual de ctre Parlament. Pe parcursul executiei bugetului de stat, acoperirea golurilor temporare de casa i a deficitului nregistrate se efectueaza prin: folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului; legea prevede ca aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de pn la 20% din deficitul nregistrat pe parcurs; emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, n primele zece luni ale fiecarui an i care sunt purtatoare de dobnda i cu scadenta pn la sfrsitul anului financiar (valoarea totala a acestor inscrisuri aflate n circulatie nu poate depasi 7% din volumul total al cheltuielilor statului); imprumuturi fr dobnda acordate de Banca naionala a Romniei, pe baza resurselor de creditare ale acesteia i pe o perioada de maxim 6 luni i fr a depasi anul financiar n curs (imprumuturile acordate nu pot depasi ntr-un an financiar 10% din totalul cheltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului Bancii naionale a Romniei i fondului de rezerva constituit); suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea finantarii unor actiuni i sarcini noi, aparute pe parcursul anului. 3. control asupra ansamblului de activiti financiare a statului Funciile trezoreriei (Sempe,1989): 1. administrator al banilor publici; 63

2. intermediar financiar; 3. mandatar al puterii publice; 4. agent al interveniei financiare publice n economie, 5. supravegehetor al echilibrelor macroeconomice. 1. Principiile funcionrii trezoreriei: centralizarea fondurilor publice generat de necesitatea exercitrii depline a suveranitii de ctre statele moderne; pas important n planul separarii finanelor publice de cele private; 2. gestionarea fondurilor publice - se efectueaza n timp i n spaiu Gestionarea fondurilor publice n timp se efectueaz n cadrul anului financiar. Previziunea anual a incasrilor i cheltuielilor bugetare este necesara deoarece nu exista o egalitate n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor, rolul Trezoreriei fiind s ajusteze ncasrile i cheltuielile, n timp - apelnd la mprumuturi pe termen foarte scurt, n ateptarea ncasriilor prevzute de buget. Previziunile exceptionale, pe perioade mai lungi, se pot realiza numai prin conturi speciale acestea se refer numai la cheltuieli publice cu caracter provizoriu ce trebuie compensate prin intrri corespondente (Ex.avansuri acordate de stat unor ntreprinderi, garaniile depuse de gestionarii de bani i valori publice) aceasta deoarece n veniturile i cheltuielile publice nu se contabilizeaz dect veniturile i cheltuielile cu caracter definitiv. Gestionarea fondurilor publice n spaiu presupune compensaiile ntre diferitele casierii, din teritoriu, unele fiind excedentare iar altele deficitare; raporturile ntre trezoreriile locale i cea centrala. Sarcina trezoreriei - inerea contabilitii micrii fondurilor publice, adic Legislaie: a contabilitii trezoreriilor.

-n Romnia, infiinarea Trezoreriei finanelor publice s-a realizat pe baza Legii contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991 i Hotarrii Guvernului nr. 78 din 15 februarie publice. -Trezoreria este organizata i funcioneaz ca un sistem unitar att la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului 1992. -Ministerul finanelor a fost autorizat sa organizeze contabilitatea trezoreriei finanelor

64

Finanelor,

cadrul

direciilor

generale

ale

finanelor

publice.

-Sistemul Trezoreriei finanelor Publice include: Trezoreria centrala Trezoreriile judetene i a municipiului Bucuresti Trezoreriile municipale Trezoreriile orasenesti Trezoreriile perceptiilor rurale

La nivel central, n cadrul Ministerului finanelor functioneaza Directia Generala a Trezoreriei Statului, care indeplineste urmtoarele atribuii specifice: elaboreaza instructiunile privind organizarea i functionarea trezoreriilor statului; asigura evidenta contabila privind constituirea i utilizarea fondurilor statului; deschide creditele bugetare la trezoreriile teritoriale, trezoreria centrala avnd contul de corespondent la Centrala Bancii naionale; efectueaza operaiuni de decontare ntre trezoreriile judetene; gestioneaza fondurile cu destinatie speciala constituite la nivelul economiei naionale; administreaza conturile de clearing, barter i cooperare economica n conformitate cu acordurile guvernamentale; contracteaza i gestioneaza mprumuturile pentru acoperirea deficitului bugetar; gestioneaza datoria publica; elaboreaza lucrarile de executie bugetara i ale contului trezoreriei la termenele stabilite; elaboreaza raportul public i contul general al executiei bugetare, a fondurilor speciale i extrabugetare. La judete i la municipiul Bucuresti, trezoreria este organizata ca directie n cadrul Directiei Generale a finanelor Publice i a Controlului Financiar de Stat, iar n atributiile acesteia se includ: coordonarea activitatii de trezorerie la organele financiare teritoriale;

65

 gestionarea contului corespondent al trezoreriei judetene deschis la sucursala judeteana a Bancii naionale, asigurnd efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente; deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii de credite secundari finantati din bugetul de stat i bugetul asigurarilor sociale de stat n toate trezoreriile locale; asigurarea incheierii exercitiului financiar la nivelul judetului i al municipiului Bucuresti; intocmirea bilantului centralizat al Trezoreriei, analiza i elaborarea raportului de analiza; elaborarea lucrarilor de sintez privind execuia bugetara, conturile de trezorerie, pe care le inainteaza periodic Ministerului Finantelor; propunerea de masuri privind asigurarea ncasrii veniturilor i intarirea controlului asupra cheltuielilor bugetare. La municipii, orase i comune trezoreriile sunt uniti direct functionale care efectueaza operaiuni de ncasari i plati, asigurnd nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor publice, intocmirea conturilor sintetice i analitice i a situatiilor de incheiere a executiei bugetelor la sfrsitul anului. Pentru activitatea proprie a institutiei Trezoreriei se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli al acesteia. Bugetul se intocmeste anual i se aproba de ctre Guvern o data cu propunerile bugetului de stat. De regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de cte ori este necesar, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finantelor, n funcie de schimbrile intervenite n politica monetar.

66

67

CAPITOLUL 9 IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC. DATORIA PUBLIC INTERN I EXTERN

Elemente de analiz:
mprumut de stat; Denumirea mprumutului; Valoare nominl i valoare real; Plasarea mprumuturilor de stat; Conversiune; Consolidare; Rambursare; Datorie public; Serviciul datoriei publice; Datorie extern; Indicatori ai datoriei.

I. mprumuturile publice - aspecte generale, caracteristici:

Deficitul bugetar impune apelul statelor la alte resurse financiare, astfel aparnd creditul public cu ajutorul cruia aceste ri i procur complementul de resurse. Creditul public reprezint expresia ansamblului operaiilor prin care statul ii procur o parte din resursele publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n condiiile de rambursabilitate i cu plata unei dobnzi sau cu acordarea altor avantaje subscriitorilor. Formele creditului: 1. contractare direc de stat (si asimilatele acestuia) a mprumuturilor angajate de la persoanele fizice sau/i juridice; 2. prin instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale, case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o parte din disponibilitile baneti de pe pia i le pun la dispoziia statului (i asimilatelor sale) pe o perioad de timp determinat i n condiii clar precizate. 68

Caracteristicile mprumutului de stat: 1. caracter contractual; 2. caracter facultativ, n rare cazuri, forat (ex.mprumuturile forate n caz de rzboi) 3. are caracter rambursabil statul stabilete termenul de rambursare; 4. asigur contraprestaie dobnd sau ctig. Destinatia mprumuturilor publice: 1. Necesiti de trezorerie - Pe parcursul anului, poate exista o neconcordan ntre termenele la care se incaseaza veniturile i cele la care se efectueaza cheltuielile. Pe timpul execuiei bugetare, apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de resurse. - Golurile de cas ale bugetului public sunt acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte instituii de stat, care nregistreaza un surplus de resurse financiare. n momentul incasrii veniturilor bugetare prevzute, suma mprumutat se restituie instituiei creditoare. - dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice nu sunt suficiente pentru a acoperi golurile de casa ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi, pe termen scurt, de la ali deintori de resurse baneti de pe pia, inclusiv de la banca central (sub forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n limitele i n condiiile prevzute de lege). Resursele baneti, mprumutate de la diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa monetar, ci numai o redistribuie. Resursele mprumutate de la banca central constituie o emisiune de bani fr acoperire. De asemenea, apelul la mprumuturi din necesitati de trezorerie poate avea consecine negative asupra circulaiei monetare dac sumele obinute nu se ramburseaz la termenele stabilite. 2. Necesiti de echilibru bugetar. - Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern sau extern. - Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur. Emisiunea bonurilor de tezaur, n unele ri, este limitat prin lege, n timp ce n altele este nelimitat. Cnd nu este plafonat devine mijloc de echilibrare a bugetului de stat. - n cursul anului, pentru acoperirea decalajului temporar dintre ncasrile i 69

plile din contul curent general al Trezoreriei statului, Banca naional a Romniei poate acorda mprumuturi, pe o perioad de cel mult 180 de zile i n conditii de dobnda la nivelul pietei, pe baza unor conventii incheiate cu Ministerul Finantelor. Suma totala a mprumuturilor acordate statului, de ctre Banca naionala a Romniei, nu poate depi n nici un exreciiu financiar anual echivalentul a 7% din veniturile bugetului de stat realizate n anul precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor acordate i nerambursate nu poate depi suma total rezultat din dublarea capitalului i a fondului de rezerv al Bancii Naionale a Romniei. - Pentru acoperirea deficitelor bugetare, se utilizeaz deasemenea contractarea de mprumuturi, pe termene medii (1-5 ani) i lungi (mai mari de 5 ani).

Tipologia mprumuturilor publice:

1. dup forma de exprimare, mprumuturile publice sunt: in natur; in bani.

2. n funcie de moneda n care se exprim: imprumuturi publice n moneda naionala; imprumuturi publice n moneda straina, care poate fi a statului creditor sau o tera

moneda straina (D.T.S., EURO, etc.); 3. n funcie de garaniile acordate de state subscriitorilor la mprumuturi: imprumuturi publice cu garanii personale (care obliga statul debitor sa angajeze imprumuturi publice cu garanii reale (implic angajamentul garantrii printr-un cautiunea asiguratorie a altui stat); venit bugetar sigur i permanent, proporional cu serviciul aferent datoriei publice angajate). 4. dup clauza rambursarii, mprumuturi publice : amortizabile (termenele de rambursare i modalitatile de efectuare a rambursarii se imprumuturi neamortizabile (cnd statul se obliga sa plateasca, anual, dobnzile stabilesc n prealabil); datorate, fr sa defineasca precis termenele de stingere a datoriei sale fata de subscriitorii mprumutului) 5. dup forma titlurilor emise de stat:

70

imprumuturi cu titluri nominative sau cele cu clauza de inscriptiune (se emit cnd numarul subscriitorilor este redus i se caracterizeaza prin restrictia platii veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente doar ctre titulari);

imprumuturi cu titlu la purtator" (se emit n cazul unor subscrieri cu larga

adresabilitate, n scopul asigurarii operaivitatii n ncasarea cupoanelor aferente veniturilor promise i n transmiterea capitalului); imprumuturi cu titluri mixte (capitalul, fiind nominativ, se ramburseaza doar titularilor, iar dobnzile se platesc pe baza cupoanelor la purtator"). 6. n funcie de natura raporturilor juridice dintre pri: voluntare sau liber consimtite (in acest caz, subscrierea este voluntara, fr nici o fortate (in acest caz, statul obliga anumite categorii de contribuabili sa subscrie, iar constrngere directa); aceste mprumuturi pot fi, asa cum s-a precizat anterior, directe sau deghizate). 7. n funcie de perioada de timp pentru care se contracteaz, deosebim: imprumuturi pe termen scurt sau flotante (au termene de rambursare de pn la 1 an); imprumuturi pe termen mediu (contractate pe perioade cuprinse ntre 1 i 5 ani); imprumuturi pe termen lung (contractate pe perioade mai mari de 5 ani); imprumuturi fr termen (este cazul mprumuturilor perpetue i a rentelor viagere). 8. n funcie de posibilitatea negocierii titlurilor de credit public: imprumuturi publice certificate cu titluri negociabile (titlurile au o circulatie asemanatoare cu aceea a efectelor de comert i pot fi vndute/cumparate la bursele de valori, n funcie de cotatia lor efectiva); imprumuturi publice certificate cu titluri nenegociabile (titlurile nu sunt cotate la bursa, dar pot fi vndute la valoarea lor nominala); imprumuturi publice certificate cu titluri nelombardabile (aceste titluri nu pot fi n gaj pentru constituirea garantiei n scopul obtinerii unui mprumut de la banca sau de la alta institutie de credit). 9. n funcie de avantajele acordate de stat creditorilor sai: cu dobnda (in acest caz rata dobnzii este stabilita de emitent, putnd fi fixa sau variabila i este precizata n cupoanele atasate titlurilor de credit inmnate subscriitorilor); 71

cu ctiguri sau premii (acestea asigura participarea subscriitorilor la tragerile la sorti periodice, iar suma totala a ctigurilor sau premiilor se stabileste n funcie de rata dobnzii aferenta unor mprumuturi similare i se repartizeaza, cu titlu de ctig, doar posesorilor titlurilor iesite ctigatoare);

cu dobnda i ctiguri (in cazul carora dobnda se stabileste i se plateste la fel ca la mprumuturile cu dobnda, iar ctigurile revin sub forma primelor de emisiune sau/si a primelor de rambursare);

cu clauza de indexare (care presupun dependenta lor de o valoare reala i sunt lansate de stat n scopul prevenirii discriminarii ofertei de capital pentru creditul public, datorate inflatiei).

10. n funcie de locul de plasare a titlurilor de credit public: imprumuturi publice interne (se contracteaza pe piaa interna de capital i se exprima n moneda naionala sau/si n unele monede straine); imprumuturi publice externe (se contracteaza pe piaa internationala de capital sau n tere tari, iar titlurile emise se exprima n valutele tarilor creditoare, n valuta unei tere tari, n EURO, n D.S.T. etc.). 11. n funcie de scopul lansrii lor ctre public, mprumuturile publice pot fi: financiare (cnd se contracteaza n scopul finantarii unor investitii ale statului); bugetare (se angajeaza n scopul acoperirii unor parti din cheltuielile bugetare ordinare); monetare (se contracteaza n scopul restrngerii masei monetare i al reducerii preturilor); de repartitie (vizeaza atragerea unei fractiuni din disponibilitatile temporare ale pietei de capital, n care se includ i economiile bneti ale populatiei, pentru realizarea unor redistribuiri de produs intern brut, prin acoperirea unei parti din necesitatile financiare ale prezentului); ciclice-conjuncturale (se emit n perioadele de recesiune n scopul finantarii unor lucrari publice de anvergura, de pe urma carora se asteapta o relansare economica); de razboi (militare), lansate n scopul obtinerii de resurse financiare pentru finanarea dotarii armatei, pentru sustinerea financiara a razboiului aflat n desfasurare si, n ultima instanta, pentru suportarea consecintelor financiare ale razboiului (plati de despagubiri de razboi, plati de pensii pentru veterani, invalizi, orfani i vaduve de razboi, refacerea zonelor distruse). 72

Elementele tehnice ale mprumuturilor publice:

sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i sunt angajate. pe baza lor subscriitorii pot face judecai de valoare cu privire la condiiile plasarii disponibilitailor baneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. 1. Denumirea mprumutului - se precizeaza destinaia dat de ctre emitent resurselor obinute pe baza sa i anul contractrii mprumutului. 2. mprumutatul (subscris, debitor sau emitent) este autoritatea public solicitant a creditului. n cazul mprumutului de stat, acesta devine debitor i emitent, deoarece emite inscrisuri cu denumiri specifice (obligatiuni, bonuri de tezaur, rente de stat .a..) care atesta: subscrierea la mprumut; valoarea efectului public; anuitatea; dobnda sau/si ctigul; scadenta.

3. mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori) sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt s crediteze statul (sau orice autoritate publica), primind, n schimbul sumelor subscrise, obligaiuni, polie sau alte titluri de stat). 4. Titlurile de credit public sunt documente scrise avnd o forma i un coninut stabilite prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaza sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste inscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligatiuni, titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor juridice. - n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn la 1 an) se emit: bonuri de tezaur (sunt inscrisuri care se adreseaza unei categorii speciale de subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creante; ele pot fi, insa, lombardate la banci i pot fi vndute la licitatii, la cursuri variabile). certificate de datorie (sunt inscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar se vnd numai la valoarea lor nominala, avnd, deci, cursuri fixe). certificatele sau bonurile de impozite (sunt inscrisuri nepurtatoare de dobnda pe care statul le inmneaza creditorilor sai pentru plata unor furnituri sau pentru 73

onorarea altor angajamente; detinatorii acestor inscrisuri le pot utiliza pentru achitarea impozitelor datorate statului i nu pot fi transmise dect statului). politele de tezaur (spre deosebire de inscrisurile prezentate anterior, acestea se afla sub incidenta dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi scontate la bnci, executate silit etc.; de asemenea, acestea pot fi scontate la banci sau pot fi negociate la bursele de valori). obligatiunile aferente creditului public (sunt titluri de credit emise de ctre stat pentru mprumuturile angajate pe termen mediu sau lung i asigura posesorilor acestora un venit fix, de dobnzi anuale; sunt cazuri cnd sunt atribuite doar ctiguri sau att ctiguri ct i dobnzi). titlurile de renta (pentru mprumuturile fr termen, iar posesorii acestor inscrisuri au dreptul sa primeasca de la stat anumite sume de bani, precizate anticipat, care se platesc periodic, pe toata durata vietii acestora). n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi: - nominale (se emit cnd mprumutul public se adreseaza unui numar redus de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaza doar ctre titulari sau reprezentanti ai acestora); - la purttor (se emit cnd mprumutul public se adreseaza unui numar mare de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaza oricarui detinator al acestor inscrisuri i n orice localitate unde functioneaza ghiseele sale de specialitate). De asemenea, trebuie retinut faptul ca, sumele exigibile, de la autoritile publice emitente ale mprumuturilor pe termene scurte formeaza datoria publica flotanta, iar cele exigibile pe termene medii i lungi (inclusiv cele fr termen) reprezinta datoria publica consolidata. 5. Cuantumul (marimea) mprumutului public apare sub forma cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv,i sub forma cuantumului realizat dup incheierea operaiunilor de plasare. Cuantumul aprobat se prezinta n urmtoarele forme: - cuantum limitat, ca valoare nominala a unei sume ce urmeaza a fi mprumutata i n ce priveste perioada de timp n care se pot efectua subscrierile; - cuantum nelimitat, cnd statele solicita mprumuturi deschise (ca suma i/sau ca durata a subscrierii). Cuantumul realizat este : n funcie de condiiile stabilite de autoritile emitente cu privire la dobnzi, ctiguri i anuitate i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor 74

creditori

(subscriitori)

autoritile

emitente.

Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia: Cip = VT Nr.Te(pl) (1) unde: Cip cuantumul mprumutului public VT valoarea unui titlu Nr.Te(pl) numarul titlurilor emise sau plasate efcetiv 6. Cursul de emisiune al mprumutului public (Cei) reprezinta pretul, stabilit de emitent, pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominala a acestuia. Totui, acest curs se stabileste de emitent i n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut, de nivelul dobnzii i al altor avantaje promise de acesta potenialilor emiteni. n acest context, n practic se utilizeaza: curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.; curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.; curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m. De regula, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a inexistentei unor solutii alternative, cursul de emisiune al mprumuturilor publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prima de emisiune, data de diferena dintre valoarea nominala a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd statul emitent are o reputatie buna pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari". 7. Valoarea titlului creditului public: - valoarea nominal - reprezint suma inscris pe titlul de credit public i exprim mrimea datoriei pe care statul o are de pltit deintorului titlului; - valoarea real - reprezint suma efectiv cu care se vinde sau se cumpr un titlu de credit public i se manifest nu doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv, ci i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul la care se opteaza la bursa inscrisurile publice negociabile. 8. Veniturile i alte avantaje ce revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt plati efective pe care statul le efectueaza ctre creditorii sai, ca pret" al dreptului de folosinta temporar a sumelor bneti mprumutate, sub form de: dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri monetare directe.

75

a) Dobnda reprezint suma de bani pe care statul o pltete creditorilor si pentru mprumuturile angajate de la acetia. Nivelul (mrimea) dobnzii anuale (Da) se stabilete pe baza ratei dobnzii (d), care se fixeaza anticipat, prin prospectul de emisiune a mprumutului public i se folosete relaia: Da = VT d (2) unde: VT valoarea titlului de credit public Rata dobnzii la mprumuturile publice se fixeaz la un nivel apropiat de cel al ratei medii a dobnzii la creditul bancar. Rata medie a dobnzii practicate la mprumuturile publice difera de la o tara la alta, iar nivelul acestora se modifica de la o perioada la alta, nregistrndu-se o tendinta de crestere a lor. De asemenea, n rile i n perioadele n care procesele inflaioniste sunt mai accentuate, nivelul ratei medii a dobnzilor la mprumuturile publice este mai ridicat dect atunci cnd monedele naionale prezentau o stabilitate mai mare. n final, este de menionat ca rata medie a dobnzii la creditele publice crete pe masur ce termenele pe care se angajeaz sunt mai ndelungate. Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detaarii periodice (anual sau de dou ori pe an) a cupoanelor ce sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd. n funcie de cursul de emisiune al mprumutului public, se dimensioneaz rata nominal a dobnzii (dn) i rata real a dobnzii (dr), folosindu-se urmtoarele relaii:

(3) si

(4) unde: Vn valoarea nominal a titlului de credit public Vr valoarea real a titlului de credit public n funcie de raportul dintre valoarea reala (incasata de stat cu ocazia subscrierii) i valoarea nominala (incasata pe titlu de credit public), pot s apar urmtoarele situaii: dac Vr < Vn, atunci dr > dn; dac Vr = Vn, atunci dr = dn; dac Vr >Vn, atunci dr < dn.

76

b) Ctigurile sunt veniturile ncasate de subscriitorii care sunt detinatori ai titlurilor de credit public ctigatoare cu ocazia tragerilor periodice la sorti. Suma totala a ctigurilor se stabileste, n acest caz, la nivelul dobnzilor care se atribuie n varianta titlurilor publice cu dobnda, dar suma se imparte doar posesorilor de titluri de credit public iesite ctigatoare. Aceste titluri de credit public se emit de ctre stat n scopul cresterii atractivitatii unor mprumuturi i se adreseaza acelor subscriitori carora li se pare mai tentanta perspectiva obtinerii unui ctig mare, n comparatie cu realizarea certa a unui venit de cteva procente pe an, sub forma de dobnda. n concluzie, rezulta ca, n cazul titlurilor de credit cu ctiguri, sunt subscriitori care risca i devin mari ctigatori, n timp ce pierd dobnda pe care ar fi ncasat-o n cazul titlurilor de credit cu dobnda. n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri subscriitorii accepta o rata a dobnzii mai scazuta, n condiiile n care diferenta de venit astfel rezultata este compensata sau chiar remunerata" prin ctigurile atribuite sub forma primelor de emisiune i a primelor de rambursare. c) Rentele sunt sumele de bani pe care statul se obliga sa le plateasca persoanelor fizice care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere, se platesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfrsitul vietii subscriitorilor, dup care, obligatia statului se stinge. e) Primele de asigurare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau care revin efectiv acestora datorit diferentei, favorabile lor, dintre cursul de emisiune i cursul de rambursare ale obligaiunilor. f) Avantajele sau facilitile non-substaniale (care nu presupun fluxuri monetare directe) se refera la: - scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau pentru titlurile de credit public negociabil procurate n tranzaciile bursiere; - acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la valoarea lor nominala, pentru stingerea unor obligatii fata de stat a subscriitorilor; - acordarea privilegiului juridic pentru unele inscrisuri ale mprumuturilor publice de a nu fi expuse executrii silite, n cazul declarrii strii de faliment pentru deintorii acestora; - garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare, prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a..

II. Datoria public - aspecte generale, caracteristici:

77

Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, incluznd i cheltuielile generate de acestea. Forme de manifestare:

Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului (guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (in lei i n valuta) contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligatiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului bugetar.

mprumuturile pot fi contractate de stat, prin Ministerul Finantelor, n nume propriu sau garantate de acesta. Datoria publica se exprima n moneda naional sau n valuta, n funcie de locul unde se contracteaza i de condiiile mprumutului. n scopul evaluarii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned dect cea naionala se calculeaz n moned naional, utilizndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Natonal a Romniei.

De asemenea, datoria publica totala a unei tari se poate exprima n valori absolute (pentru a cunoaste sarcina la care este supusa economia tarii respective fata de 78

creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n timp i ntre ri) i ca marime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i analize n timp i spaiu). Datoria public total se calculeaz i se gestioneaz separat pe cele dou forme ale sale, respectiv datoria public intern i datoria public extern. Datoria public intern constituie o parte integrant a datoriei publice totale i evideniaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valute strine, precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment dat. Datoria public extern constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe contractate i angajate de ctre alti subieci autonomi, cu garania expres a datoriei consolidate. Datoria publica flotanta reprezinta datoria publica pe termen scurt i cuprinde mprumuturile contractate, pe perioade de pn la un an, n scopul acoperirii golurilor de casa generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare. Datoria publica consolidata cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat contractate pe termen mediu i lung, precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt, pe perioade de timp mediu i lung. Datoria publica la vedere - include att depozitele constituite la Trezoreria publica, de ctre diversi subiecti autonomi, ct i alte sume bneti colectate de aceasta prin circuitul sau propriu. Distincia dintre datoria public flotant i cea consolidat este important i pentru aprecierea efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente n cursul unui an. Astfel cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia curenta de resurse financiare menite sa acopere serviciul datoriei publice* este mai presant, i invers. 79 a statului. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul datoriei flotante i

De asemenea, n funcie de termenele scadentelor sale, structura datoriei publice variaz de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, datorit condiiilor financiar-monetare n care se formeaz. Astfel, arile n care procesele inflaioniste sunt de amploare i de lung durat sunt nevoite s apeleze mai mult la mprumuturile pe termen scurt i uneori, mediu, deoarece plasamentele pe termen lung nu sunt destul de atractive pentru deintorii de capitaluri bneti disponibile pentru mprumut Aceasta atractivitate sczut, datorat eroziunii sistematice a puterii de cumprare a monedei, obliga statele, n cauz, s creasc nivelul ratei dobnzii i s acorde alte avantaje subscriitorilor la mprumut. Datoria public brut - Valoarea totala a mprumuturilor contractate, la un moment dat, de ctre autoritaile publice; Datoria public net din datoria public brut se scade valoarea mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria publica, Banca Central, .a.). Plafonul de indatorare public - cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic; se stabilete anual prin Este format din: 1. plafonul de indatorare publica interna, care se stabilete n funcie de deficitul bugetar anual aprobat i de prevederile unor legi speciale; 2. plafonul de indatorare publica externa, care se stabileste ca suma maxima a mprumuturilor externe pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. Tabelul 8.2 Datoria public net n % din PIB pentru rile OECD ara Germania Frana Belgia Spania Italia Olanda 1970 -8,2 -0,8 55,1 33,2 29,4 1980 11,8 -3,3 69,6 6,1 52m7 24,5 1990 22,1 16,5 119,6 31,7 84,3 36,9 2004 46,1 31,5 128,3 47,4 108,6 42,7 lege.

80

Marea Britanie Suedia Canada S.U.A. Japonia Media OECD

52,0 -22,2 11,6 30,0 -7,8 13,1

36,2 -13,9 13,3 22,7 16,4 19,8

18,8 -8,1 44,0 41,0 10,8 31,0

35,4 23,5 64,4 51,8 7,8 44,5

In cazul Romniei, datoria public a evoluat asa cum se prezint n tabelele 3 i 4. Tabelul 8.3 Evoluia datoriei publice interne a Romniei 1993 Datoria public intern 481 2,4 1995 6.099,6 8,5 1997 14.977,4 6,0

(in mld. lei) % din P.I.B. Sursa: CNS

Tabelul 8.4 Evolutia datoriei publice externe a Romniei 1985 In cifre absolute 6.830 11,5 1989 174 0,3 1991 1.143 4,0 1995 5.482,1 15,5 1997 8.391 24,1

(mld. USD) % din P.I.B. Sursa: CNS i BNR

Datoria public intern

La nivel naional, att angajarea mprumuturilor publice de pe piaa financiara interna, ct i garantiile acordate de stat unor teri pentru a contracta mprumuturi se realizeaza de ctre Guvern, n limita sumei aprobate de Parlament, prin intermediul Ministerului finanelor sau al altor instituii financiare specializate, care dobndesc calitatea de agent al statului. Datoria publica interna constituie o obligaie irevocabil i necondiionat a statului de a rambursa mprumuturile contractate n lei, de a plti dobnzile, ctigurile i alte costuri 81

aferente. Pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice interne se acord o autorizare bugetar permanenta, respectiv o aprobare nelimitat de rambursare a mprumuturilor i de plat a dobnzilor i ctigurilor aferente, care nu necesit aprobari suplimentare prin legea anual a bugetului de stat. Datoria public intern este determinat de: - mprumuturile pe termen scurt, contractate de stat, la Banca Naional a Romniei, pentru echilibrarea bugetului de stat i care se ramburseaz n cursul anului; - emisiunea de bonuri de tezaur n scopul echilibrarii bugetului de stat, rambursabile din resurse bugetare pn la finele anului; - plasarea de inscrisuri, prin subscriptie public, pe termen mediu i lung, n scopul procurarii resurselor bneti necesare pentru acoperirea deficitului bugetar anual; - garantiile ce se acorda de stat pentru credite bancare interne primite de anumite uniti economice i administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor nevoi de dezvoltare economic; - folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice. n cazul Romniei, n baza aprobrilor date de Guvern, Ministerul finanelor este autorizat s garanteze, n numele i n contul statului, credite bancare interne, pe termen scurt, mediu i lung, contractate de uniti economice la bnci comerciale pentru urmtoarele destinaii: realizarea programelor de restructurare aprobate de organele i autoritile legal constituite; constituirea stocurilor la principalele produse strategice, necesare economiei naionale, stabilite de ctre Guvern; finantarea efectuarii unor lucrari agricole; finantarea realizrii produciei cu ciclu lung de fabricaie destinat exportului; realizarea unor obiective de investiii de interes naional.

Emiterea de ctre Ministerul finanelor a garantiilor necesare unitilor economice, pentru contractarea creditelor interne, este condiionata de acceptarea de ctre minister a clauzelor cuprinse n contractele de credit. Constituirea resurselor financiare necesare rambursrii ratelor scadente i platii dobnzilor aferente reprezint sarcina unitilor economice beneficiare a creditelor garantate de stat. Pentru determinarea gradului de risc se efectueaz o analiz economico-financiara a 82

documentaiei prezentate de persoana juridic ce solicit o garanie de stat i se prezint Ministerului Finanelor, care determin, n procente, gradul de risc. Dac acesta nu depete 10% din valoarea mprumutului gradul de risc se accept. Apoi, n funcie de gradul de risc determinat, Ministerul finanelor calculeaz cuantumul comisionului de risc ce trebuie virat n contul fondului de risc, de ctre beneficiarul mprumutului garantat. Comisionul de risc se determina prin aplicarea cotei procentuale (a gradului de risc) la valoarea mprumutului garantat i se vireaza n cuantumul i la termenele stipulate n conventia incheiata cu Ministerul Finanelor. n scopul acoperirii riscurilor care pot sa apara, se constituie Fondul de risc pentru garantii interne" i se gestioneaz de ctre Ministerul Finantelor, n regim extrabugetar, prin Contul General al Trezoreriei Statului. Alimentarea acestui fond se realizeaz cu: sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii creditelor bancare angajate; dobnzile bonificate la disponibilitatile fondului i pstrate la Trezoreria public sau la banci, sub forma depozitelor bancare sau ca disponibiliti la vedere; penalizarile aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor negociate i stabilite cu beneficiarii creditelor bancare garantate; sumele prevzute n bugetul de stat cu aceasta destinatie, care se stabilesc i se aproba anual n funcie de gradul minim de expunere la risc i de cuantumul celorlalte resurse care alimenteaza fondul. Angajamentele de datorie publica, n lei sau n valuta, se nregistreaza n Registrul datoriei publice interne, instituit legal la Ministerul Finanelor. Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul finanelor i const n: contractarea mprumuturilor de stat; organizarea i inerea evidentei, prin conturi specifice, a datoriei publice interne; rambursarea datoriei publice; calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate; efectuarea altor operaiuni specifice.

n practica romneasca actuala, indatorarea publica interna se caracterizeaza printr-o dinamica relativ sustinuta, n condiiile utilizarii unor diverse modalitati de indatorare, cum ar fi:

83

emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu dobnda adresabile persoanelor juridice; emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu discont adresabile persoanelor juridice rezidente n Romnia; emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu dobnda pentru populatie .a.. prin mprumuturi interne, contractate de autoritile publice locale de la bnci comerciale sau de la alte instituii de credit; pe baza titlurilor de valoare emise de ctre autoritile publice locale i subscrise de ctre diverse persoane fizice sau/si juridice.

La nivelul comunitilor locale, datoria public intern se formeaz:

n cazul unitilor administrativ-teritoriale, Consiliile locale i judetene sau Consiliul General al Municipiului Bucuresti pot aproba contractarea de mprumuturi interne i externe, pe termen mediu i lung, pentru realizarea de investitii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. mprumuturile interne locale pot fi contractate fr garania Guvernului, cu condiia informrii prealabile a Ministerului Finantelor, insa cele externe locale necesita aprobarea comisiei de autorizare a acestor mprumuturi formata din reprezentanti ai Guvernului, Bancii naionale a Romniei i ai autoritilor publice locale. Datoria public local intern reprezint o obligaie general ce presupune rambursarea ei la scadentele convenite i plata dobnzilor i a comisioanelor stabilite prin acordurile incheiate. n acest context, ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile i comisioanele datorate se inscriu n bugetul local. Prin urmare, Guvernului nu-i revine nici o obligaie de plat n legtur cu datoria public local scadent. De asemenea, mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale pot fi garantate de ctre autoritatea administraiei publice locale prin oricare din veniturile proprii, exceptndu-se cele provenite din transferurile cu destinatie speciala de la bugetul de stat. n scopul cunoasterii marimii, structurii i evolutiei datoriei la nivelul fiecarei autoriti publice locale, se instituie Registrul de evidenta a datoriei publice locale, n care se consemneaza: sumele aferente fiecarui mprumut contractat; modalitatile de rambursare i scadentele convenite; veniturile cu care se garanteaza rambursarea; 84

dobnzile i comisioanele datorate; alte informatii semnificative pentru fiecare mprumut.

Potrivit legislatiei romnesti n vigoare, capacitatea de indatorare la nivel local este plafonata la maximum 20% din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale. n scopul determinarii acestei limite, pentru mprumuturile contractate cu o rata a dobnzii variabila se ia n considerare rata dobnzii n vigoare la data efectuarii calculului, iar dac mprumuturile sunt contractate n valuta, se ia n considerare cursul de schimb comunicat de Banca naionala a Romniei, de asemenea, la data efectuarii calculului. autoritile publice locale pot contracta mprumuturi i pe termen scurt, dac pe parcursul executiei bugetare apar goluri de casa temporare, datorate decalajului dintre veniturile ncasate i cheltuielile exigibile mai mari ale bugetului local. n prima instanta, aceste goluri de casa se acopera din fondul de rulment*, iar dup epuizarea acestuia se apeleaza la mprumuturile fr dobnda ce pot fi acordate din disponibilitatile Contului General al Trezoreriei Statului. Cea mai mare parte a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate pentru finanarea i refinantarea deficitelor bugetare nregistrate incepnd cu anul 1992. Cealalta partea a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate de stat cu destinatie speciala, cum ar fi: acoperirea pierderilor din activitate nregistrate de intreprinderile de stat n perioada 1989-1990; acoperirea creditelor neperformante preluate de la bancile de stat, inclusiv a creditelor aferente investitiilor sistate de ctre Guvern; acoperirea pierderilor din calamitati, reflectate n credite bancare nerambursabile; regularizarea unor credite i dobnzi, considerate ca nerecuperabile, la Banca Agricola i Bancorex; continuarea participarii Romniei la constituirea Combinatului minier de la KrivoiRog din Ucraina; alte destinatii aprobate prin legi speciale. Indicatori de apreciere, dintre care mentionam: 1. gradul de ndatorare a statului (se determin ca raport procentual ntre cuantumul datoriei publice i produsul intern brut, iar cu ct acest indicator are o valoare mai mare, cu att tara este mai indatorata); 2. datoria public intern angajat (ca totalitate a obligatiilor asumate de stat fata de creditorii interni i nerambursate n momentul realizarii analizei); 85

3. datoria public angajat pe locuitor (ca raport ntre marimea absoluta a acesteia i numarul locuitorilor unei tari); 4. serviciul datoriei publice interne, n marime absoluta; 5. ponderea serviciului datoriei publice interne n produsul intern brut sau n totalul cheltuielilor bugetare;

Datoria public extern

mprumuturile externe reprezint o form a exportului de capital i au nregistrat o dezvoltare foarte mare n secolul al XX-lea datorit existentei, pe piaa tarilor dezvoltate, a unui surplus relativ de capital, care i cauta plasament peste granita n conditii mai avantajoase dect n interior. mprumuturile sau creditele externe se grupeaz dup anumite criterii, astfel: 1. n funcie de destinatie, deosebim: credite pe marfuri (sunt mai frecvente i se acorda pentru cumprri de mrfuri de la creditor sau din ara acestuia); credite financiare (se folosesc mai rar i se acorda de organisme financiare internaionale n valuta convertibila; acestea se utilizeaza de ctre debitor, potrivit nevoilor sale, fie pe piaa creditorului, fie pe o tera piata, n special n scopuri productive cum ar fi: construirea de intreprinderi extractive, centrale electrice, fabrici producatoare de bunuri de consum, drumuri i poduri, cai ferate i alte lucrari de infrastructura etc.); 2. n funcie de durata pentru care se acorda, distingem: credite acordate pe termene scurte (1-2 ani); credite acordate pe termene medii (3-5 ani); credite acordate pe termene lungi (peste 5 ani).

Beneficiarul unui credit extern este interesat ca termenul de rambursare sa fie suficient de indepartat pentru a-si procura resursele necesare restituirii acestuia i achitarii dobnzilor, comisioanelor i a altor cheltuieli aferente. dac mprumutul extern are o destinatie productiva, atunci termenul de rambursare trebuie stabilit n funcie de momentul punerii n functiune a obiectivului respectiv i de valoarea adaugat ce se poate obtine de pe urma acestuia. De aceea, n cadrul termenului final de rambursare se stabilesc trei perioade distincte, i anume: perioada de utilizare a creditului;

86

perioada de gratie a creditului (in cursul careia nu se efectueaza plati pentru rambursarea acestuia); perioada de rambursare propriu-zisa a creditului. destinatia acestora; rentabilitatea obiectivului pentru care se contracteaza mprumutul; practica internationala; legislatia existenta n tara creditorului si, respectiv, n tara beneficiarului creditului; prevederile unor conventii internaionale n materie .a.. credite externe rambursate n cote egale; credite externe rambursate n cote inegale (care cresc progresiv); credite externe rambursate ntr-o singura transa (la scadenta). credite externe acordate pe baza unei garantii materiale (cum ar fi: marfuri, documente de dispozitie asupra marfurilor, actiuni i obligatiuni, depozite ale unor firme, ale unor instituii guvernamentale, venituri ale statului, rezervele de aur i devize ale statului etc.);

n concluzie, termenele creditelor se stabilesc n funcie de:

3. n funcie de modalitatea de rambursare, deosebim:

4. din punct de vedere al garantiei solicitate, intlnim:

credite externe acordate pe baza unei garantii morale. intreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firma); banci i alte instituii de credit (credite bancare); guverne (credite guvernamentale); organisme financiare internaionale (credite financiare); rentieri i alte persoane fizice (imprumuturi de stat).

5. din punctul de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de catre:

Intreprinderile furnizoare i instituiile financiar-bancare acorda credite pe baze bilaterale, guvernele acorda asistenta publica bilaterala, iar organismele financiare internaionale acord asisten public pe baze multilaterale. Asistena public bilateral prezint urmtoarele caracteristici: se acorda de ctre: o guvernele rilor dezvoltate, membre ale Comitetului de Asistenta pentru Dezvoltare pentru Tarile membre ale O.C.D.E.; o guvernele unor ri exportatoare de petrol, membre ale O.C.D.E. etc. 87

mbrac urmoarele forme: o ajutoare n natura sau n bani; o asistenta tehnica i militara; o mprumuturi n condiii privilegiate.

Asistenta publica multilaterala se acorda de organisme financiare internationale, cum ar fi: Banca Internationala pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), denumita i Banca Mondial; organismele financiare regionale: Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca Interamericana de Dezvoltare, Banca Africana de Dezvoltare, Banca Asiatica de Dezvoltare, Banca de Dezvoltare a Caraibelor; organisme financiare ale Comunitatii Economice Europene: Fondul European de Dezvoltare, Banca Europeana de Investitii. 6. din punctul de vedere al beneficiarului de credite externe, n calitate de mprumutat pot s apar: intreprinderi private i publice; banci i alte instituii financiare; guverne, uniti administrativ-teritoriale; alte instituii de drept public.

Uneori, n cazul mprumuturilor acordate pe baze bilaterale de ctre tarile dezvoltate, aprobarea acestora este insotita de: conditii economice, cum ar fi: o utilizarea sumelor acordate pentru finanarea unor programe economice numai pentru obiectivele agreate de tarile creditoare; o valorificarea resurselor naturale, de ctre tarile n curs de dezvoltare, preponderent, sub forma de materii prime i semifabricate; o utilizarea creditelor externe pentru procurarea de echipamente i alte produse industriale din tarile creditoare .a.. conditii politice, cum ar fi: o sprijinirea politicii interne i externe a guvernului tarii creditoare, a initiativelor i actiunilor acestuia pe plan international, de ctre guvernul tarii debitoare; o respectarea drepturilor omului; o restaurarea i consolidarea democraiei .a.. 88

conditii militare, cum ar fi: o aderarea tarii beneficiare la anumite aliante militare; o crearea de baze militare straine pe teritoriul tarii beneficiare; o participarea la anumite actiuni militare; o achizitionarea de tehnica de lupta i armament din tara creditoare .a..

Ca parte a datoriei publice, datoria publica externa se manifesta n anumite forme n toate tarile lumii, dar ponderea sa n totalul datoriei publice difera de la o tara la alta i de la un grup de tari la altul, altfel: in tarile dezvoltate din punct de vedere economic, ponderea datoriei publice externe n totalul datoriei publice este relativ scazuta; in tarile n curs de dezvoltare, ponderea datoriei publice externe n totalul datoriei publice este relativ ridicata, deoarece, de regula, acestea sunt nevoite sa apeleze pe o scara mai larga la resurse externe. Optiunea tarilor lumii pentru mprumuturile interne i externe este dependenta de: marimea pietei interne a capitalului de mprumut; volumul comertului exterior; raportul dintre exportul i importul care compun comertul exterior.

Spre deosebire de datoria publica interna, datoria publica externa este mai impovaratoare din urmtoarele motive principale: imprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi transformate n mprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi amnata printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen lung; obligatiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se stabilesc de ctre creditori, guvernul tarii beneficiare neavnd control asupra acestora; deprecierea valutei debitorului pe pietele monetare interne creste povara platilor de dobnzi i a capitalului rambursat; platile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele convenabile tarii debitoare; neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a capitalului mprumutat atrage penalitati i creeaza dificultati pentru obtinerea unor credite n viitor;

89

balanta de plati este influentata negativ dac sumele obtinute, prin mprumuturi externe, nu sunt utilizate pentru cresterea exporturilor, sau pentru reducerea importurilor tarii debitoare;

pierderea de suveranitate reprezinta, uneori, un pret indirect al recurgerii la mprumuturi externe (este cazul mprumuturilor obinute de la unele instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului tarii beneficiare sa promoveze anumite politici economice).

Potrivit legislatiei romnesti n vigoare, la propunerea Guvernului, Parlamentul aproba plafonul de credite externe n limita gradului de indatorare externa, n care se incadreaza necesarul de mprumuturi externe pe baza strategiei privind datoria publica externa. Garantarea de ctre stat, prin Ministerul Finantelor, a unor credite externe pentru investitii contractate de societi comerciale, regii autonome i instituii publice, se efectueaza pe baza analizelor de proiect ale Bancii de Export-Import a Romniei (EXIMBANK .a..). Analizele de proiect, care au la baza documentatiile intocmite de ctre solicitantii creditelor externe, se inainteaza Comitetului Interministerial de Garantii i Credite de Comert Exterior, care poate sa aprobe sau nu continuarea procedurii de contractare a creditelor externe. Solicitantii creditelor externe garantate de stat sunt obligati sa prezinte Ministerului finanelor urmtoarele documente: aprobarea Comitetului Interministerial de Garantii i Credite de Comert Exterior, dac aceasta aprobare este ceruta de lege; proiectul acordului de mprumut; proiectul scrisorii de garantie; contractul comercial de mprumut; fundamentarea resurselor mobilizabile necesare rambursarii mprumutului, platii avansului, dobnzilor i a comisioanelor aferente; alte documente solicitate de ctre banca straina creditoare. Pe baza analizei acestor documente, Ministerul finanelor intocmeste o nota-mandat cu privire la condiiile de negociere a acordului de mprumut, prin care se fixeaza i eventualele limite de negociere pe care acest minister le accepta n favoarea diversilor solicitanti de credite externe. n calitate de garant al creditelor externe, Ministerul Finantelor, n numele statului, evalueaza riscurile monetare, valutare i financiare asociate mprumutului analizat, oportunitatea i condiiile de acordare a garantiei, astfel inct credibilitatea financiara a 90

statului

romn,

pe

plan

international,

sa

nu

fie

afectata.

dac aceste conditii sunt intrunite, Ministerul finanelor emite scrisoarea de garantie si, pe baza mandatului primit de la Guvern, participa la negocierea acordurilor de mprumut. Totodata, concomitent cu emiterea scrisorii de garantie, ntre Ministerul finanelor (in calitate de garant) i beneficiarul creditului extern (in calitate de garantat) se incheie o conventie, prin care se stabilesc cotele procentuale de participare la Fondul de risc pentru garantii externe i mprumuturi subsidiare, precum i obligatiile i drepturile partilor contractante. Fondul de risc pentru garantii externe i mprumuturi subsidiare se constituie de ctre Ministerul Finantelor, se administreaza n regim extrabugetar i se alimenteaza cu: sumele datorate de ctre beneficiarii de credite externe, garantate de stat; dobnzile bonificate la disponibilitatile acestui fond de ctre Trezoreria publica; penalitatile aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor datorate.

mprumuturile externe contractate de statul romn, n nume propriu, precum i cele garantate de stat se inscriu n Registrul datoriei publice externe, care este instituit legal la Ministerul Finantelor. Cnd situatia o impune, Guvernul analizeaz oportunitatea i condiiile de reealonare, refinanare i/sau conversiune a datoriei publice externe i prezint propunerile sale Parlamentului n vederea aprobrii. Revizuirea datoriei publice externe se efectueaza, adesea, atunci cnd tara debitoare, fie intmpina dificultati n respectarea termenelor scadente (datorita insuficientei resurselor valutare), fie nu are dificultati n onorarea serviciului datoriei publice externe,* dar doreste sa beneficieze de conjunctura favorabila a pietei de capital (prin rambursarea anticipata a unor mprumuturi). n practica internationala se utilizeaza urmtoarele metode de revizuire a datoriei publice: reamenajarea sau restructurarea (prin care se modifica scadentarul rambursarilor i rata dobnzii n scopul asigurarii conditiilor ca debitorul sa poata achita arieratele nregistrate); recapitalizarea sau consolidarea (prin recapitalizare se urmareste angajarea unui nou mprumut pentru restituirea celui restant, iar consolidarea inseamna a considera stinsa o datorie anterioara, ramasa neplatita, prin subscrierea unui mprumut nou pe o perioada mai indelungata);

91

anularea sau usurarea" datoriei publice (reprezinta metoda de ultima instanta a revizuirii datoriei, foarte greu acceptata de creditori i consta n scutirea totala sau partiala a tarii debitoare de serviciul aferent unor mprumuturi scadente).

Deseori, revizuirea datoriei publice, prin anularea sau usurarea" datoriei publice, se efectueaza din ratiuni politice, n scopul cresterii influentei creditorilor n tarile debitoare. Marimea i evolutia datoriei publice externe se afla n strnsa dependenta fata de balanta de plati externe, al carei proiect se elaboreaza de ctre Ministerul Finantelor, n colaborare cu Banca naionala a Romniei. Executia balantei de plati externe se urmareste de ctre Banca naionala a Romniei, care intocmeste i transmite, trimestrial, Ministerului finanelor situatia drepturilor i angajamentelor externe ale statului. Semestrial, Ministerul finanelor i Banca naionala a Romniei prezinta Guvernului informari cu privire la modul de realizare a prevederilor inscrise n balanta de plati externe, precum i propuneri de solutii pentru acoperirea deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al acesteia. Documentele viznd executia balantei de plati externe pentru anul financiar incheiat se finalizeaza de ctre Guvern i se inainteaza, spre aprobare, Parlamentului, pn la 30 iunie. Romnia, cu o datorie publica externa de circa 300 dolari SUA pe locuitor, de aproximativ 20% n raport cu produsul intern brut i de circa 80% fata de exporturi, la finele anului 1997, se numara printre tarile debitoare cu o dezvoltare medie putin indatorate fata de strintate.

Aici? Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purtatoare de dobnda, la fel ca obligatiunile i impreuna fac parte din categoria efectelor publice protejate, prin Codul Penal, mpotriva falsificarii sau contrafacerii. Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea, emitentul, precizarea sumei de bani stabilita ca unitate valorica a mprumutului, precum i alte informatii privind dobnda, termenul de rambursare, eventual numarul de serie i alte conditionari din ansamblul carora rezulta ca titlul respectiv dovedeste i reprezinta o creanta a detinatorului fata de stat. n Romnia, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice, Ministerul finanelor poate fi autorizat anual, prin legea bugetului de stat, i cu aprobarea Guvernului, sa emita bonuri de tezaur, purtatoare de dobnda, i a caror scadenta nu trebuie sa depaseasca

92

sfrsitul

anului

bugetar.

Bonurile de tezaur se pun n circulatie prin Banca naionala a Romniei, avnd la baza o conventie incheiata de aceasta cu Ministerul Finantelor. Totalul bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice, aflate n circulatie, nu trebuie sa depaseasca 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. De asemenea, emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se efectueaza numai n primele zece luni ale exercitiului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se faca fr a depi anul financiar n care au fost emise.

93

CAPITOLUL 10 RESURSELE FINANCIARE PUBLICE

Elemente de analiz:
Resurse financiare; Structura resurselor financiare publice; Clasificarea resurselor financiare publice;

Resursele financiare - definiii, aspecte generale, clarificri terminologice:

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat (Vcrel, 2001) Provenien: PIB i importuri. Destinaii: consum, formare brut a capitalului, exporturi. Resursele financiare naionale: resurse financiare publice + resursele ntreprinderilor publice i private + resursele organizaiilor fr scop lucrativ + resursele populaiei. Resursele financiare publice: resursele administraiei centrale de stat + resursele locale + resursele asigurrilor sociale de stat + resursele instituiilor cu caracter autonom

Structura resurselor financiare publice - clasificri:

I. Din punct de vedere al coninutului economic: I.1. Prelevrile cu caracter obligatoriu: Taxe. Contribuii. Impozite.

I.2. Resurse de trezorerie (pentru acoperirea temporar a deficitelor curente ale bugetului de stat, bugetelor locale i bugetului de asigurri sociale, pentru acoperirea golurilor de cas i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale) I.3. mprumuturi publice I.4. Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire, nerecomandabil pe termen mediu i lung . O cretere a inflaiei determin creterea resurselor fiscale (cresc

94

ncasrile din impozitele pe venit i din impozitele indirecte, determinnd o diminuare relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturi este sub nivelul inflaiei. II. Din punct de vedere al ritmicitii ncasrii la buget distingem II.1. Resurse ordinare,curente: venituri fiscale, nefiscale, cotizaii, etc. II.2. Resurse extraordinare: mprumuturi de stat, transferuri, ajutoare, donaii, emisiunea bneasc fr acoperire, valorificarea unor bunuri ale statului. III. Conform structurii organizatorice a statelor 1. n statele de tip federal: resurse ale bugetului federal, ale statelor membre, locale. 2. n statele de tip unitar: resurse ale bugetului central, ale bugetelor locale. IV. n funcie de provenien: Interne Externe: mprumuturi de la organisme financiare internaionale, bnci strine sau guverne ale altor ri, transferuri externe nerambursabile, etc.

Evoluia resurselor publice comparaii internaionale (Vcrel,2003):

Cea mai mare parte a resurselor publice din rile cu economie de pia sunt rezultatul procesului de redistribuire al PIB. Veniturile curente ale rilor OECD, reprezint aprox.1/3 din PIB. Ponderea cea mai mare din resursele publice o dein veniturile fiscale (impozitul pe venitul persoanelor fizice i cel al persoanelor juridice), impozitele indirecte, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare. Veniturile fiscale (% din PIB) se situeaz ntre 19% (Canada) i 43% (Olanda i Belgia) pentru rile dezvoltate i ntre 1% i 25% n rile n curs de dezvoltare. n Romnia n 2000 27,5%. Veniturile nefiscale (de la ntreprinderile i instituiile publice) au un nivel redus aprox. 4%. Impozitele constituie principalul canal de procurare a veniturilor publice. Impozitele , taxele i contribuiile pentru A.S reprezint aprox. 9/10 din veniturile curente n rile foarte dezvoltate. 95

Veniturile curente cresc mai rapid dect PIB dar mai lent dect cheltuielile publice, de aici apelul la resursele extraordinare. n Romnia: ponderea veniturilor n bugetul general consolidat a evoluat de la 38% din PIB n 1990 la 31% n 2000, din care veniturile fiscale au reprezentat 35% din PIB n 1990 i 29% n 2000. Gradul de fiscalitate sub 30 %.

Din veniturile fiscale cea mai mare parte o reprezint veniturile indirecte (68%) cu TVA reprezentnd 41% din acestea, n timp ce veniturile directe au reprezentat 26%, n 2000, reprezentnd o inversare a accentului ctre impozitele indirecte (n 1994 - impozite directe 51% i impozite indirecte 42% din veniturile bugetului de stat)

96

CAPITOLUL 11 IMPOZITE: GENERALITI

Elemente de analiz:
Elementele impozitului. Principiile impozitrii. Aezarea i perceperea impozitelor Clasificarea impozitelor.

Impozitele - definiie, aspecte generale:

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Prelevarea are urmtoarele caracteristici: 1. este obligatorie - plata impozitelor este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care posed o anumit surs de venit. Dreptul de a introduce impozite l are Parlamentul i organele de stat locale. 2. este cu titlu definitiv, nerambursabil 3. este fr contraprestaie direct din partea statului - n schimbul prelevrii, pltitorii nu pot solicita statului un contraservicu de valoare egal sau apropiat. Caracteristica esenial a evoluiei impozitelor dup cel de-al doilea rzboi mondial este creterea continu att n mrime absolut ct i n mrime relativ. Creterea s-a realizat prin: 1. creterea numrului de pltitori; 2. prin extinderea bazei de impunere; 3. majorarea cotelor de impunere.

Elementele impozitului:
1. SUBIECTUL IMPOZITULUI (CONTRIBUABILUL) - persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. (Impozit pe salariu - muncitor, funcionar, profesor, la impozitul pe profit - firma respectiv, etc.). Chiar dac impozitul este vrsat la stat de ctre o alt persoan (cum ar fi patronul n cazul impozitului pe salariu) subiectul impozitului este tot salariatul respectiv. 97

2. SUPORTTORUL (DESTINATARUL) IMPOZITULUI- persoana care suport efectiv impozitul 3. OBIECTUL IMPUNERII - materia supus impunerii (ex. venitul, averea, profitul, salariul - pentru impozitele directe i produsul vndut, serviciul prestat, bunul importat - pentru impozitele indirecte). Pentru exprimarea dimensiunii acestuia se folosesc anumite uniti de msur (numite uniti de impunere) - moneda pentru impozitul pe venit - metrul ptrat de suprafa util pentru impozitul pe cldiri - hectarul la impozitul funciar - bucata - litru - kg la taxele de consumaie. 4. SURSA IMPOZITULUI - din ce se pltete impozitul: venit (obiectul coincide cu sursa) sau avere (impozitul se pltete din venitul realizat de pe seama averii respective). 5. COTA IMPOZITULUI - reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere (n sum fix sau cote procentuale proporionale, progresive sau regresive) 6. TERMENUL DE PLAT - data pn la care trebuie achitat. 7. ASIETA (MOD DE AEZARE) totalitatea msurilor permise de lege luate de organele fiscale pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile, determinarea impozitului datorat statului.

Principiile impunerii:
1. Principii de echitate, dreptate, fiscal : Stabilirea minimului neimpozabil - n cazul impozitelor directe - legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim. Sarcina fiscal - stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, ca i a situaiei personale a acestuia. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale. Impunerea s fie general cuprinznd toate categoriile sociale, care realizeaz venituri sau care au o anumit avere. Cota de impunere- impunerea n sume fixe (capitaie) i n cote procentuale proporionale aceeai cot indiferent de mrimea obiectului impozabil, regresive impozitele indirecte ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu veniturile sale, progresive cota crete pe msura creterii materiei impozabile, sub forma cotelor progresive 98

simple aceai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd contribuabilului i sub forma cotelor progresive compuse - se divide materia impozabil n mai multe trane, iar pentru fiecare tran este stabilit o alt cot de impozit. 2. Principii de politic financiar Randament fiscal ridicat a) Impozitul trebuie s aibe caracter universal - trebuie s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs sau posed aceeai avere. Toat materia impozabil trebuie s fie supus impozitului b) Trebuie s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. c) Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea trebuie s fie ct mai redus posibil. Stabilitate - randamentul trebuie s fie constant o perioad lung de timp a ciclului economic Elasticitatea - trebuie ca acesta s fie permanent adaptabil necesitilor de venituri ale statului 3. Principii de politic economic: Procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice Folosirea ca instrument de promovare a unor ramuri economice Reducerea, stimularea produciei sau a consumului unor mrfuri Extinderea exportului i restrngerea importului

4. Principii social-politice: partide, categorii sociale, produse cu consecine duntoare

Clasificarea impozitelor
A. n funcie de trsturile de fond i de form: 1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza aezarii impozitelor directe, acestea se grupeaz 99

n: a) impozite reale (obiective, pe produs), care:

o

se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pamntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului; au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole; n aceast categorie se includ:
o o o

impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

libere;
o

b) impozite personale (subiective), care:

o

se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului; n aceast categorie se includ:
o o o o o

impozitele pe veniturile persoanelor fizice; impozitele pe veniturile societilor de capital; impozitele pe averea propriu-zis; impozitele pe circulaia averii; impozitele pe sporul de avere.

2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:

100

o o o o

taxe de consumaie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare.

B. Obiectul asupra crora se aeaz: 1. 2. 3. Impozite pe venit; Impozite pe avere; Impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

C. Scopul urmrit de stat prin introducerea lor: 1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.). 2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping. D. Frecvena cu care se realizeaz - percep la buget: 1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. 2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public. E. Instituia care le administreaz: 1. n statele de tip federal 1. 2. impozite federale; impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor

sau provinciilor membre ale federaiilor; 101

3.

impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau

judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. 2. n statele de tip unitar: 1. 2. impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

CAPITOLUL 11 IMPOZITELE DIRECTE

Elemente de analiz:
Caracteristicile impozitelor directe . Impozitele reale. Impozitele personale.

Caracterizare general
In decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi.

Sunt individualizate. Constituie cea mai veche form de impunere. n primele decenii ale secolului al XXlea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, renta) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal.

ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect.

102

Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de impozitele indirecte.

avantaje:
o

constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt se calculeaz i se percep relativ uor.

care se poate baza la anumite intervale de timp;

o

exonerate veniturile necesare minimului de existen;

o

dezavantaje:
o o

nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile

statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite;

o

pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea

impozitelor. Impozitele directe pot fi reale i personale.

Impozitele reale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent. n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pamntul reprezenta principalul mijloc de producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pamnt). Mrimea acestui impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu:
o o o o o

numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pamntului; suprafaa terenurilor cultivate; calitatea terenurilor cultivate; mrimea arenzii; preul pmntului etc.

Utilizarea acestor criterii, n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole. De aceea, un pas important 103

n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu precizarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaza nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul este, de fapt, starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar, ci i pentru alte impozite denumite cadastrale. n afar de pamnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinatia lor (locuine, magazine, birouri etc.). Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt:
o o o o o

numrul i destinaia camerelor; suprafaa construit; numrul uilor, ferestrelor i al courilor; suprafaa curii; mrimea chiriei etc.

Utilizarea acestor criterii nu asigur o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil, iar impunerea devenea inechitabil, datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere, numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut. Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere, care avea la baza stabilirii lui, de asemenea, anumite criterii de ordin exterior, ca de exemplu:
o o

mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti; natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, mrimea capitalului; numrul lucrtorilor; capacitatea de producie; forta motrice folosit etc.

comer cu amanuntul etc.);

o o o o

Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului i nu asigura echitate fiscal.

104

Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii bancare i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea propriilor capitaluri bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit se stabilea fie pe baza sumei dobnzilor pe care debitorul le platea pentru capitalul luat cu mprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul acordat cu mprumut. i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i creditorul nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat. Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie se ri n curs de dezvoltare (n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real).

Impozitele personale
n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea, n diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip personal. Spre deosebire de cele reale, impozitele personale privesc n mod direct persoana contribuabilului. nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze, astfel:
o

n primul rnd, muncitorii din perioada capitalismului

ascendent fiind lipsiti de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare nu puteau fi supui la plata impozitelor reale; n schimb ei suportau greul impozitelor indirecte;
o

n al doilea rnd, trecerea la impozitele personale a devenit o

necesitate, deoarece impozitele indirecte erau tot mai greu de suportat de cei cu venituri mici. Drept urmare, s-a recurs la o anumita difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt, trecerea la sistemul impozitelor personale. Impozitele personale se ntlnesc sub forma:
o

impozitelor pe venit;

105

impozitelor pe avere.

Impozitul pe venit
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari sub forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditati n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultura, comer, bnci, asigurri, profesii libere etc. de ctre proprietari, ntreprinzatori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte din venitul brut, cum sunt:
o o o o o

cheltuielile de producie; sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv; primele de asigurare pltite; dobnzile pltite pentru creditele primite; cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i omaj, pierderile provocate de calamiti naturale etc.

precum i la casele de pensii;

o

106

De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan care a realizat venituri. Exista i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.) fie fr s se in cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume: 1. sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere

difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs; 2. sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoana fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des ntlnit, ea utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia .a. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaza cote proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Astfel, n SUA se utilizeaz dou cote de impozit, respectiv 15% pentru cei care realizeaz venituri ntre 2.001-30.000 dolari i 28% pentru cei cu venituri mai mari de 30.000 dolari. n Japonia nivelul progresivitii ajunge pn la 50%, iar n Australia pn la 60%. De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente .a. se realizeaz prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de Guvernului nr. 73/1999. Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: 107 la contribuabili. n Romnia, veniturile persoanelor fizice se impoziteaz global pe baza Ordonanei

o o o o o

Veniturile din salarii; Veniturile din activiti independente; Veniturile din cedarea folosinei bunurilor; Veniturile din dividende i dobnzi; Alte venituri.

Nu sunt impozabile i nu se impoziteaza urmtoarele:

o

Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,

acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munca, de maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, care sunt venituri de natur salarial;
o

Sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i Sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a

din altele similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat;

o

calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii;
o

Sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul I Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord Contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de

de invaliditate, precum i pensiile de orice fel;

o

cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie;

o

protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materiilor igienicosanitare, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
o o

Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; Alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de masa, Veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra

suportat integral de angajator i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale;

o

bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale;
o

Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport,

cazare, indemnizaiei sau diurnelor acordate pe perioada delegrii i detarii n alt localitate (n ar i n strinatate), precum i cazul deplasrii (n cadrul localitii), n 108

interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
o

Drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu

termen redus, studentii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile;

o

Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie; Veniturile din agricultur i silvicultur.

perfecionare profesional n cadru instituionalizat;

o o

Impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a unui barem anual de impunere, care se actualizeaz semestrial prin Hotrrea Guvernului, n funcie de indicele de inflaie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru Statistic. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca n cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu de realizat o demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein. Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor (sub form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), putem vorbi de:
o o o

profitul societii inainte de repartizare; profitul repartizat acionarilor sub forma de dividende; profitul rmas la dispoziia societii.

Aceasta repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:

109

o prim modalitate const n impunerea iniial a profitului total obinut i

apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub forma de dividende (acest sistem, considerat clasic, se practic n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elveia, Suedia);
o

o a doua modalitate const n aceea c se impun numai dividendele, n timp a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care rmne

ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit;

o

la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind impozitate;

o

a patra modalitate presupune impunerea separat mai inti a dividendelor

repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societii de capital. Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:
o o o

cheltuielile de producie; dobnzile pltite; prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale

permise de lege etc. n ceea ce privete impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de capital, practica fiscal internaionala permite evidenierea urmtoarelor situaii:
o

diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul

capitalului social (ntreprinderi de stat de interes naional sau local, societi private, societi cu capital strin);
o

diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura

activitilor din care se obine profitul (aceasta situaie se ntlnete n Frana, Germania, Ucraina, Bulgaria i Romnia);
o

stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul

afaceri a societilor comerciale (n Marea Britanie);

o

este un venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceasta situaie se ntlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);

110

utilizarea unei singure cote de impunere (de exemplu n

Polonia i Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%, Spania i Olanda 35%, Romania, 16% etc.). n Romnia, dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. n categoria pltitorilor impozitului de profit, potrivit legislaiei n vigoare, se includ urmtoarele persoane juridice i fizice (contribuabili):
o

persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs,

att n Romnia, ct i din strinatate; n aceast categorie de contribuabili se cuprind:

regiile autonome, indiferent de subordonare; societile comerciale, indiferent de forma de proprietate i de forma juridic de organizare, inclusiv cele cu participare de capital strin sau cu capital integral strin; societile agricole; organizaiile cooperatiste; instituiile financiare i de credit; alte persoane juridice romne.

persoanele juridice strine care desfoara activiti printr-un sediu

permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, cum ar fi: companiile, organizaiile, fundaiile, trusturile sau alte entiti similare.
o

persoanele juridice i fizice strine, atunci cnd particip, n baza unui persoanele juridice i fizice romne, partenere ntr-un contract de asociere

contract de asociere, la realizarea de activiti n scopul obinerii de profit;

o

care nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic;
o

instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare obinute din activiti

economice n condiiile legii.

De la plata impozitului pe profit sunt exceptate:

111

trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin instituiile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit legii unitile economice, fr personalitate juridic, ale organizaiilor de persoanele juridice fr scop lucrativ (asociaiile, fundaiile, cultele

contul general al trezoreriei;

o

finanelor publice;
o

nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap;

o

religioase, organizaiile sindicale, partidele politice .a..), care obin venituri din cotizaii, contribuii bneti, donaii, sponsorizri, dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri i din alte venituri de aceeasi natur;
o o

fundaiile testamentare; cooperativele care funcioneaza ca uniti protejate, special organizate, instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate

potrivit legii;
o

provizoriu, potrivit legii, pentru veniturile realizate n activitatea de invatamnt, cu conditia utilizarii acestora pentru baza tehnico-materiala;
o

asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice, pentru veniturile

obinute din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cladirilor, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune.
o

in cazul Bancii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80% i

se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv;
o

se impoziteaz cu o cot de 10% orice majorare a capitalului social efectuat

prin ncorporarea rezervelor precum i a profiturilor, cu excepia rezervelor legale i a diferenelor favorabile din reevaluarea patrimoniului;
o

contribuabilii care au realizat venituri n valut, din export, i ncasarea

acestora are loc printr-un cont bancar din Romnia, pltesc o cot de impozit de 5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n totalul veniturilor realizate de contribuabil. Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile contribuabilului i cheltuielile aferente acestor venituri realizate cu excepia cheltuielilor nedeductibile.

112

Veniturile contribuabilului reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:
o

veniturile din exploatare, respectiv veniturile din vnzarea

produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, din producia stocat, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent;
o

veniturile financiare, respectiv veniturile din participaii, din

alte imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare;
o

veniturile excepionale, ncasate din operaiuni de gestiune, din

operaiuni de capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri de subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului) i alte venituri excepionale. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul numai cheltuielile care contribuie direct la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor. Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor reprezint sumele sau valorile pltite ori de pltit, i includ:
o

cheltuielile de exploatare, respectiv cheltuielile cu materiile prime, cu

materialele i mrfurile, cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
o

cheltuielile financiare, respectiv cheltuielile privind titlurile de plasament

cedate, cheltuielile din diferenele de curs valutar, cheltuielile cu dobnzile, pierderile din creanele legate de participaii, alte cheltuieli financiare;
o

cheltuielile exceptionale, respectiv cheltuielile privind operaiunile de capital i

cele privind operaiunile de gestiune. Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt considerate deductibile dac sunt aferente realizrii profitului i n limitele prevederilor legale. dac o cheltuial este aferenta mai multor activiti, ea se repartizeaz pe fiecare activitate n parte proporional cu veniturile realizate de fiecare din aceste activiti.

113

Exista, ns, anumite cheltuieli, expres prevzute de lege, care nu sunt deductibile, cum sunt:
o

cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferente din impozitele cu retinere la sursa, platite n numele persoanelor fizice i juridice amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere i penalitile datorate ctre amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine sau n cheltuielile de protocol care depesc limita de 1% aplicat asupra diferenei

anii precedenti, precum i impozitele platite n strintate;

o

nerezidente, pentru veniturile realizate n Romnia;

o

autoritile romne, altele dect cele prevzute n contractele economice;

o

cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia;

o

rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;
o

cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita

publice;
o

legal, cu excepia celor create de bnci n limita a 2% din soldul creditelor acordate i a fondului de rezerv potrivit Legii bancare nr. 58/1998, a rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare create conform reglementrilor n vigoare, precum i a fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris sau varsat;
o o

sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale; sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, potrivit cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune

legii bugetare anuale;

o

sau degradate i neimputabile, precum i pentru activele corporale pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, taxa pe valoarea adaugat aferent acestor cheltuieli, taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor, altele dect cele din producia proprie, acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, precum i taxa pe valoarea adaugat nedeductibila, aferent cheltuielilor care depesc limitele prevzute de lege;
o

cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale

contribuabilului, inclusiv asigurrile de viaa ale personalului angajat; 114

orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociatilor, inclusiv

dobnzile pltite n cazul contractelor civile, n situaia n care nu sunt impozitate la persoana fizic;
o

sumele angajate la nivelul contractului de asociere n participaiune n

favoarea partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele dect cele rezultate pe baza decontului ntocmit;
o

cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare, nregistrate de un

sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, indiferent dac s-au efectuat n statul n care se afla sediul permanent sau n alta parte, care depasesc 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romnia;
o

cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu

indeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, condiiile de document justificativ;
o

cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor altele dect cele acordate

vigoare;
o

de bnci i de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depesc dobnzile active medii ale bncilor, comunicate de Banca Naional a Romniei;
o

cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, n situaia

n care nu sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificate prestatorii n legtur cu natura acestora;
o

cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor

de participare nregistrate la societatea la care se dein participaiile, cu excepia celor determinate de vnzarea-cumpararea acestora. Impozitul pe profit se calculeaz lunar i cumulat de la nceputul anului calendaristic prin aplicarea cotelor de impozit, legal stabilite, asupra profitului impozabil. Dac, n cursul anului, n anumite luni se nregistreaza pierderi i, ulterior, profit, pierderea se recupereaz din profitul realizat n urmtoarele luni. dac se nregistreaza o pierdere anuala, aceasta se recupereaza din profitul obinut n urmtorii 5 ani, iar pierderea fiscala , datorata divizarii sau fuziunii contribuabililor (persoane juridice), nu se recupereaza. Impozitul pe profit se plateste trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu exceptia Bancii Naionale a Romniei i a societilor bancare care

115

efectueaza pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii, cu excepia Bancii Naionale a Romniei i societilor bancare, au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe lunile octombrie i noiembrie, iar pentru luna decembrie adauga o sum echivalent cu impozitul calculat pentru luna noiembrie. Ulterior, se efectueaz regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil, pn la termenul prevazut pentru depunerea bilanului contabil. n cursul anului fiscal, contribuabilii sunt obligati sa depuna declaratia de impunere pn la termenul de plata al impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit, pe baza datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat pn la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil. Dac organul fiscal apreciaza ca impozitul pe profit nu a fost corect determinat, l recalculeaza i l comunic, n scris, contribuabilului. Contribuabilul este obligat s plteasc impozitul pe profit comunicat de ctre organul fiscal, prin ntiinare de plat. Dac impozitul pe profit, recalculat, este considerat prea mare, sarcina probrii acestui fapt revine, exclusiv, contribuabilului. De asemenea, organul fiscal determin impozitul pe profit i n cazul contribuabililor care fie nu au completat declaraia de impunere, fie nu au furnizat informaiile necesare pentru a determina obligaia fiscal. Plata impozitului pe profit se face n lei. n situaiile n care ncasarea veniturilor de ctre beneficiarii de venit se face n valut, plata impozitului, a eventualelor majorari de ntrziere i a amenzilor se efectueaz n lei provenii din schimbul valutar la cursul n vigoare la data plii. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit, contribuabilul este obligat la plata majorrilor de ntrziere, pentru suma respectiv, pe perioada cuprins ntre termenul de plat i data la care obligaia fiscal este efectuat. De asemenea, majorri, de acest fel, sunt pltite i de organul fiscal pentru sumele platite n plus, ca impozite, de ctre contribuabili i nerestituite n termenul legal. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i a majorrilor de ntrziere aferente se efectueaz de organele fiscale din subordinea Direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat.

116

n afar de majorri se pot aplica i amenzi contravenionale, executarea silit, iar n cazuri de abateri grave se aplic pedepse penale.

117

CAPITOLUL 13 IMPOZITELE INDIRECTE

Elemente de analiz:
Taxe de consumaie; Monopolurile fiscale; Taxe vamale; Taxe;

Impozitele

indirecte

definiii,

aspecte

generale,

clasificri,

clarificri

terminologice

Au fost introduse ncepnd cu deceniul trei al sec.XX. se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor; se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfuri i servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; au un caracter regresiv; au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil sau faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere; nu exist o concordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor; se pltesc la bugetul public de productori, comerciani, dar sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor ;

utilizarea lor conduce la scderea nivelului de trai al populaiei; mrimea lor este necunoscut de consumatori, fiind inclus n preuri sau tarife; manifest sensibilitate ridicat fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evolutie ascendenta, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic);

perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus. n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la resursele bugetare publice este mai mic dect cel al impozitelor directe; 118

n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei acestor ri.

forme: 1. taxe de consumaie; 2. monopoluri fiscale; 3. taxe vamale; 4. alte taxe;

1.Taxele de consumaie

reprezint, cel mai important impozit indirect. sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor realizate n interiorul rii care percepe impozitul. se percep asupra mrfurilor de larg consum. pot fi: 1. taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie; 2. taxe speciale de consumaie, care se aplic numai asupra unor categorii de mrfuri sau servicii.

1.1.Taxele generale pe vnzri Taxele generale pe vnzri apar sub forma impozitului pe cifra de afaceri. n funcie de unitatea economic la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri apare sub forma de:
o o

impozit cumulativ; impozit pe cifra de afaceri.

Impozitul cumulativ - utilizat o anumit perioad n Olanda, Germania etc. s-a aplicat mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i 119

pn ajungeau la consumator. Cu ct o marfa trecea prin mai multe verigi, cu att se pltea statului un impozit mai mare. Impozitul pe cifra de afaceri, apare sub forma de: a. impozit pe cifra de afaceri brut - se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente; Inconveniente:
o

utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la perceperea de impozit la impozit; are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd plata impozitului la verigile intermediare; este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a platit la buget de la productor la consumatorul final. nu are caracter neutru n privina schimburilor economice internaionale.

b. impozit pe cifra de afaceri net: se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adaugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este cunoscut i sub denumirea: Taxa pe valoarea adaugat (T.V.A.). Caracteristici: are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor din economie; asigur o buna transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine; are un randament fiscal ridicat, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu produse i servicii; asigura neutralitatea. taxa pe valoarea adaugat se aplic operaiunilor cu plat, precum i asupra celor asimilate acestora, efectuate de o manier independent de ctre persoanele fizice i juridice, n mod obinuit sau ocazional, cum sunt:

livrarile de bunuri mobile, executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate n cadrul exercitarii activitatii profesionale;

120

transferul proprietatii bunurilor imobiliare ntre agentii economici, ntre acestia i instituii sau persoane fizice; importul de bunuri i servicii.

Livrarile de bunuri mobile corporale sunt considerate a fi:

o o

operatiunile de vnzare obinuite; schimbul reciproc de bunuri (barterul) care este interpretat ca fiind constituit din dou livrri separate, ce se impoziteaza distinct.

Operaiunile asimilate livrrilor i prestrilor de servicii sunt cele care vizeaz:

o

vnzarea cu plata n rate sau nchirierea bunurilor pe baza unui contract cu clauza transferrii proprietii asupra acestora dup plata ultimei rate sau la o anumit dat; preluarea de ctre agenii economici a unor bunuri n vederea folosirii sub orice forma, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.

n categoria bunurilor imobiliare, n sensul T.V.A., se includ:

o

toate construciile imobiliare prin natura lor, cum sunt: locuinele, vilele, construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitrii altor activiti; terenurile; bunurile mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei (instalaii de for, cazane montate n subsoluri tehnice, conducte etc.).

o o

prestrile de servicii impozabile sunt realizate pe baza de contract n scopul obinerii de profit. n sensul T.V.A., prin prestare de servicii impozabile se ntelege orice activitate desfurata de o persoana fizica sau juridica i care nu reprezint transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau imobile. n categoria prestrilor de servicii impozabile se includ, printre altele:
o o

lucrrile de construcii-montaj; transportul de persoane i mrfuri; 121

o o o o o

serviciile de pot i telecomunicaii; nchirierea de bunuri mobile sau imobile; operaiunile de comision i intermediere; reparaiile de orice natur; cesiunea unor bunuri mobile necorporale, cum sunt: drepturile de autor, de brevete i licene, titlurile de participare, mrcile de fabric i de comer; operaiunile de consulting, publicitate, expertizare .a..

Importurile de bunuri i servicii impozabile sunt cele pentru care se datoreaz i taxele vamale, potrivit Regulamentului vamal de import al Romniei, indiferent dac bunurile sau serviciile au fost introduse n ar pentru producie, investiii, comercializare sau uz personal. De asemenea, n aceast categorie se includ i materiile prime, materialele i subansamblele scutite de taxe vamale, dar folosite n continuare pentru obinerea de produse destinate schimbului sau consumului propriu al agenilor economici. SCUTIRI DE TAXA PE VALOAREA ADAUGAT: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala i de diagnostic, statii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care i desfoara activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baza de bilete de tratament, precum i serviciile funerare prestate de unitile sanitare. b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuata de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate; c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; d) livrarile de organe, de sange i de lapte uman; 122

e) activitatea de nvmnt prevzut la art. 15 alin. (5) din Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite cantinele organizate pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii; f) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strns legate de asistena i protecia social efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public, sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; g) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social; h) prestrile de servicii i livrarile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; i) serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic; j) prestri de servicii culturale i livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de instituii publice; k) prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale caror operaiuni sunt scutite conform lit. a), e), f), g), h), i) i j) cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale. l) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; 123

m) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate; n) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens. o) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse n acestea, n baza Ordonanei Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizrii i finanrii activitii de cercetare-dezvoltare, cu modificrile ulterioare, aprobat prin Legea nr. 51/1996, sau ale Planului naional de cercetare-dezvoltare i inovare prevazut n Ordonana Guvernului nr. 8/1997, aprobat prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; p) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; r) urmtoarele operaiuni bancare i financiare:

acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic n condiiile prevzute la art. 100 din Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificrile ulterioare;

operaiunile prevzute la art. 8 din Legea bancar nr.58/1998, cu modificrile ulterioare, efectuate de bncile, persoane juridice romne, sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, organisme financiar-bancare internaionale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar precum i alte persoane juridice autorizate s desfoare activiti bancare, cu excepia urmtoarelor operaiuni: operaiunile de leasing financiar, nchirierea de casete de sigurana, tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea i/sau pietre preioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de patrimoniu; 124

operaiunile specifice efectuate de Banca Naionala a Romniei, reglementate n mod expres prin Legea nr.101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, cu modificrile ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre pretioase efectuate de Banca Naionala a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat.

operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, operaiunile cu valori mobiliare sau instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori mobiliare care nu sunt tranzacionate pe piaa de capital, precum i operaiunile cu alte instrumente financiare;

intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta;

s) gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinzatorii Privai - .a.., Fondul de Garantare a Creditului Rural .a.., Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii .a.., precum i de alte organisme constituite n acest scop; ) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; t) activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Naional "Loteria Romn" - .a.. i contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc; ) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul penitenciar; u) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur;

125

v). ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; x) editarea, tiparirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de publicitate; y) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice; w) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult, potrivit art. 1 din Legea nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; z) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate, sau dup caz realizate anual, de pn la 1,5 miliarde lei inclusiv. n situaia realizrii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei n cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Dup nscrierea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz venituri inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat, care n anul 2001 au realizat venituri din operaiuni taxabile sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din eviden ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, etc. SCUTIRI LA IMPORTURI:
a)

bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free,

precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora;
b)

bunurile introduse n ar de cltori sau alte persoane fizice cu

domiciliul n ar sau n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

126

c)

reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n

strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave;
d)

importul de bunuri a caror livrare de ctre persoane impozabile este

scutit de taxa pe valoarea adaugat n interiorul rii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia potrivit prevederilor art.7;
e)

licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la

agenii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;
f)

importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau

donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate, n condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi;
g)

importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial,

materialele publicitare i de documentare, bunurile de origine romn, bunurile strine care potrivit legii devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaza n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrre a Guvernului, SCUTIRI PENTRU EXPORTURI SAU ALTE OPERAIUNI SIMILARE I PENTRU TRANSPORTUL INTERNAIONAL:
a)

exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct

de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele dutyfree;

b)

transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i

prestrile de servicii legate direct de acesta;

127

c)

transportul de marf i de persoane, n i din porturile i

aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate;
d)

trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace transportul, prestrile de servicii accesorii transportului precum i

de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;

e)

alte prestri de servicii aferente marfurilor din import, i a caror contravaloare este inclusa n baza de impozitare conform art.19 alin (1) i (2);
f)

livrrile de bunuri destinate utilizarii pe nave i aeronave, sau

ncorporarii n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;

g)

prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n

trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale;
h)

reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor

strintate;
i)

Romnia, contractate cu beneficiari din strintate;

j)

de navigaie care i desfoara activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii;
k)

livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea directa a

misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baza de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea directa a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora ;
l)

bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i

din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia;
m)

livrarile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau

mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;

128

n)

construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lacasurilor de cult livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate

religios.
o)

nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere persoane juridice strine n baza Legii petrolului nr. 134/1995;
p)

livrarile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente

obiectivului de investitii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului internaional Bucuresti - Otopeni". FAPTUL GENERATOR Faptul generator al taxei pe valoarea adaugat ia natere n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de prezenta lege. Pentru operaiunile prevzute mai jos, faptul generator al taxei pe valoarea adaugat ia natere la: a) data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de import; b) data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; c) data plii prestatorului extern n cazul plilor efectuate fr factura pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; d) data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de import; e) data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli ; f) data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignaie;

129

g) data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea, sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit; h) data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit; i) data colectrii monedelor din maina pentru mrfurile vndute prin maini automate; j) termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing; EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGAT

Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de taxa pe valoarea adaugat, la o anumita dat, plata taxei datorate bugetului de stat.

Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator, cu excepiile prevzute de prezenta lege.

Pentru livrarile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator atunci

intervine la data prevzut pentru plata ratelor. cnd: a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ; b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru: 1. plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; 2. realizarea produciei destinate exportului; 3. efectuarea de pli n contul clientului;

130

4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugat.

Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu -

energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare- exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat intervine la data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de factura fiscal sau alt document legal.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor ncasate de

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat care au ctigat licitaii pentru efectuarea obiectivelor finanate din credite acordate de organismele financiare internaionale statului romn sau garantate de acesta ia natere la data facturrii situaiilor de lucrri.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat aferent sumelor constituite drept garanie

pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construciimontaj ia natere la data ncheierii procesului verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat pentru lucrrile imobiliare intervine la

data ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugat la data livrrii, n condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi. BAZA DE IMPOZITARE (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat este constituit din: a) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b)-c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului, sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugat. b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul livrrii/prestrii; c) compensaiile; (2) Sunt cuprinse n baza de impozitare:

131

a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adaugat; b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. (3) Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate; b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiva, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; (4) Baza de impozitare se reduce corespunztor: a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de pn la 15% din presa scris; b) n situaia n care reducerile de pre prevzute la alin. (3) lit. a) sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru amblajele care circul prin facturare. La importul de bunuri

132

(1) Pentru bunurile importate baza de impozitare este constituit din valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii. (2) Sunt cuprinse n baza de impozitare, n msura n care nu au fost cuprinse n baza de impozitare determinat potrivit alin. (1), cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n tara pn la primul loc de destinaie a bunurilor. (3) Prin primul loc de destinaie se ntelege locul care figureaza pe documentul de transport care nsoete bunurile la intrarea n ar. COTELE DE IMPOZITARE I CALCULUL TAXEI (1) n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 19% i se aplica operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adaugat. (2) Cota de taxa pe valoarea adaugat aplicabila este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adaugat. (3) Taxa pe valoarea adaugat se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), taxa pe valoarea adaugat se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate, determinat potrivit metodologiei stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, asupra: a) sumelor obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au relaii directe cu populaia, ale cror preuri cuprind i taxa pe valoarea adaugat; b) sumelor obinute din unele prestri de servicii - transport, pota, telefon, telegraf i altele de aceeai natur ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adaugat; c) sumelor obinute din vnzarea de bunuri pe baza de licitaie, pe baz de evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare;

133

d) compensaiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia.

Principiul de baza pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n aceea ca din taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor i serviciilor prestate sau executate n unitile proprii destinate realizrii operaiunilor impozabile. Diferena de tax n plus se prelev la bugetul de stat, iar diferena n minus se regularizeaz n condiiile legii. Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n facturile primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile. Deci, T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite adica T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezinta taxa nscris distinct n facturile emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile la intern. Deci, T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise adica T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A. Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena dintre T.V.A./c i T.V.A./d. T.V.A./p se poate determina i pe baza valorii adaugate (V.A.) cu relaia: T.V.A./p = V.A. x cota de T.V.A. = (Mf/FE Mf/FP) x cota de T.V.A. unde: Mf/FE valoarea mrfurilor din facturile emise; Mf/FP valoarea mrfurilor din facturile primite Taxa pe valoarea adaugat de ncasat (T.V.A./i) reprezint diferena dintre T.V.A./d i T.V.A./c. Deci,

134

T.V.A./i = T.V.A./d T.V.A./c Aceasta situatie se intlneste mai rar i apare atunci cnd valoarea facturilor primite plus valoarea facturilor emise pentru mrfurile exportate, este mai mare dect valoarea facturilor emise la intern. Cnd ntreaga producie este destinat exportului, T.V.A./d se restituie integral, realizndu-se egalitatea: T.V.A./d = T.V.A./i
o

iar T.V.A./c = 0 i T.V.A./p = 0.

dac ntreaga producie a unei uniti economice const n realizarea de produse scutite de la plata T.V.A, T.V.A./d se trece pe costuri, T.V.A./c nu se calculeaz i nu se aplic T.V.A./p i T.V.A./i. Pltitorii de T.V.A. sunt obligai s depun, sub semnatura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de inmatriculare, a autorizaiei de funcionare sau a actului de constituire, dup caz. De asemenea, n caz de ncetare a activitii, pltitorii T.V.A. sunt obligai s solicite organului fiscal competent scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A.

1.2.ACCIZE Reglementri legislative: -Ordonana 27-2000, 158-2001, 3-2003, Legea 553-2002, Codul fiscal

Sunt incluse n preul de vnzare a mrfurilor importate sau produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor ce se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite, de cumprtori, cu altele.

Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i 135

consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capra, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toaleta, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina .a..

Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de masur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare.

Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Dupa decembrie 1989, n Romnia, regimul accizelor a fost stabilit prin Legea nr. 42/1993, cnd accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza se calcula n sum fix pe unitatea de msur.

Datorit unor aspecte negative aprute ca urmare a utilizrii sistemului ad-valorem (fenomene de evaziune fiscal prin subevaluarea bazei de impozitare a buturilor alcoolice, comercializarea ilicita a buturilor alcoolice, concurena neloiala ntre productorii de alcool .a.) prin Ordonana Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut la calcularea accizelor pe baza unei sume fixe stabilite pe unitatea de msur i exprimat n ECU. Acest sistem a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere. Dei a reprezentat un pas important n direcia armonizrii legislaiei fiscale romneti cu cea din Uniunea European, sistemul de accize stabilite n ECU pe unitatea de msur a creat anumite dificulti n aplicarea lui. De asemenea, acest sistem nu a putut contracara extinderea evaziunii fiscale frauduloase astfel ca s-a nregistrat o scdere considerabil a veniturilor bugetare provenite din accize.

Drept urmare, de la 1 ianuarie 1999, s-a trecut la:

o

stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse de baza de vin, bere, produse din tutun i cafea;

136

actualizarea trimestriala, prin ordin al ministrului finanelor, a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evolutia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea.

De asemenea, conform Ordonanei Guvernului nr. 50/1998, pentru a se diminua evaziunea fiscal i a uura activitatea de control a organelor fiscale, privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se calculeaz i se datoreaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator. Accizele se pltesc pn la 25 ale lunii urmtoare, pe baza decontului lunar de impunere depus la organul financiar pn la aceeai dat, prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat deschis la unitile teritoriale ale Trezoreriei Publice. Sunt scutite de la plata accizelor:
o

produsele exportate direct sau prin agenii economici care i desfoara activitatea pe baz de comision; mrfurile vndute prin magazinele autorizate s comercializeze mrfuri n regim duty-free (fr taxe vamale); produsele exportate n regim de tranzit sau impozit temporar, att timp ct se afl n aceast situaie; bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i cultura, ministerelor, altor organe ale administraiei publice; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada ct au acest regim; alcoolul etilic alimentar, utilizat n producia de medicamente, de alcool sanitar i de oet alimentar; alcool etilic alimentar utilizat n scop medical n spitale i farmacii.

Neplata la termen a accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din producia intern, se sancioneaza prin aplicarea unei majorri pentru fiecare zi

137

ntrziere din ziua urmtoare expirrii termenului de plat pn n ziua plii inclusiv. dac prin controlul efectuat, de ctre organele de specialitate ale Ministerului Finanelor, se constat diferene n minus, acestea trebuie pltite n termen de 7 zile de la data ncheierii actului de control, mpreun cu majorrile de ntrziere aferente. Daca se constat diferene n plus, acestea se compenseaz cu plile ulterioare sau se restituie la cererea pltitorilor n acelai termen. Toate documentele emise de organele de control ale Ministerului finanelor constituie titluri executorii, iar unitile bancare sunt obligate s le pun n aplicare fr acceptul pltitorilor. Stabilirea accizelor ca i executarea silit a acestora se prescriu dup cinci ani. In rile Europei Occidentale, hidrocarburilor le este rezervat o impozitare specific, fcndu-se distincie ntre impozitarea acestora i accizele practicate.

2.Monopolurile fiscale
Monopolul reprezint dreptul ce i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul fiscal nu este un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie inclusiv profitul ntreprinzatorului. Relaia de calcul a acestui impozit este: I = PV (CP + P) (1) unde: I impozitul PV preul de vnzare stabilit de ctre stat CP costul de producie P profitul ntreprinzatorului Monopoluri fiscale au fost instituite, de ctre stat, asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc, chibriturile i alte produse specifice. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri importante menionam: Italia 138

(asupra chibriturilor i tutunului), Germania (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia. n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi:
o

depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra vnzrii cu ridicata i cu amnuntul; pariale, cnd se aeaz fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.

n Romnia, monopoluri fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial asupra alcoolului i diferitelor produse alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, Loteriei naionale, subsolului .a.. Acolo unde se utilizeaz, monopolurile fiscale dei aduc venituri importante statului, afecteaz veniturile reale ale consumatorilor.

3.Taxele vamale
Taxele vamale sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca activitate importul, exportul i tranzitul de mrfuri. Cele mai frecvent utilizate sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul statului cu venituri importante, limiteaz ntr-o anumit msur importul de mrfuri i au un randament fiscal ridicat. Taxele vamale au un caracter complex i exercit o mare influen asupra competitivitii i schimbului de mrfuri pe plan internaional. Datorit diversitii i complexitii acestora, taxele vamale se clasific aa cum se prezint n figura 6.1. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii importate, acestora importatorul cnd achit trec i taxa frontiera vamal de rii import importatoare. corespunztoare. 139 Odata cu depunerea documentelor necesare pentru a intra n posesia mrfurilor

Totodata, taxele vamale de import au fost i sunt considerate mijloc de protecie a economiilor naionale, deoarece prin aplicarea lor asupra mrfurilor importate, rezult o scumpire a acestora si, implicit, se realizeaz o protecie a produciei autohtone de acelai gen. De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal pe care aceasta le promoveaz. Taxele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, materii prime, semifabricate, produse finite .a.). De regul, nivelul taxelor vamale pentru produsele finite importate este superior nivelului taxelor vamale la materii prime i semifabricate. Atunci cnd o ar nu dispune de anumite materii prime, ea poate reduce sau chiar elimina taxele vamale pentru importul acestora.

4.Alte taxe
Principalele trsturi ale taxelor:
o

reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice; subiectul pltitor este determinat n momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii publice; se datoreaz numai atunci cnd are loc o ontraprestaie din partea organului de stat. au caracter nerambursabil. au caracter obligatoriu

o o

Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice pentru care se presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de timbru. Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele:
o

actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei publice cu atribuii notariale;

140

reclamatiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i certificatele de orice fel; actele de stare civil; actele de identitate; aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti; autorizaiile eliberate de organele administraiei publice i autorizaiile acordate; eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a autovehiculelor.

o o o o

Cuantumul taxelor de timbru se stabilete n funcie de natura i complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce fac obiectul actului taxabil, de caracterul actelor sau faptelor solicitate. De aceea, n practic, distingem dou categorii de taxe de timbru, i anume:
o

taxe fixe, care se aplic, de regul, actelor neevaluabile valoric i se exprim n sume absolute; taxe procentuale (proporionale, progresive sau regresive pe trane de valoare), care se aplica ad-valorem" n cazul actelor evaluabile valoric.

Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii publice sau alte organe specializate. n funcie de organele care primesc, ntocmesc, elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz n:
o o

taxe de timbru pentru actele i serviciile notariale; taxe judiciare de timbru pentru actele i faptele cu caracter jurisdicional; n literatura de specialitate, referitor la expresia taxa de timbru s-au conturat dou accepiuni, i anume: a) n sens restrns (stricto sensu), taxele de timbru sunt acele pli efectuate prin aplicarea de timbre fiscale (practica legislativ a lrgit sensul acestei noiuni, incluznd n sfera sa i unele pli pentru care nu exist condiia perceperii lor prin timbre fiscale, aceasta fiind motivat de dificultile de ncasare a taxelor de timbru, atunci cnd sumele sunt mari); b) n sens larg (lato senso), taxele de timbru sunt plile referitoare 141

la timbru, efectuate pentru soluionarea unor interese legitime ale persoanelor fizice i juridice, sau pentru anumite servicii prestate de ctre anumite instituii de drept public. Initial, taxele de timbru erau definite ca fiind acele contribuii, datorate de ctre particulari, cu ocazia formrii diferitelor acte sau formulri de preteniuni n justiie i naintea autoritilor publice pentru ca n schimbul achitrii lor, s se obina dreptul de a li se lua n considerare cererile i admite prezentarea actelor ca instrumente probatorii". n prezent, taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii sau rezolv anumite interese legitime ale prilor. Rezult, din definiia de mai sus, c taxele de timbru au un echivalent n serviciile prestate sau lucrrile efectuate de ctre diferite instituii de drept public, chiar dac raportul de echivalen exista numai principial (ntre cuantumul fiecarei taxe i valoarea economic a serviciului sau a activitii aferente nu poate fi un raport de egalitate). De aici rezult i deosebirea dintre taxele de timbru i impozite (care se percep fr vreun echivalent direct i imediat pltitorului), precum i ntre taxele de timbru i preul mrfurilor, prestrile de servicii etc., care includ cheltuielile de producie, de circulaie i alte elemente de acumulare bneasc i sunt ncasate de toi agenii economici care le produc i execut.

142

CAPITOLUL 14 CHELTUIELILE PUBLICE

Elemente de analiz:
Concept; Criterii de grupare a cheltuielilor publice; Indicatori privind cheltuielilor publice; Modele economice cu privire la creterea cheltuielilor publice.

Definiii, aspecte generale, clasificri, clarificri terminologice

Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publicc. Prin cheltuielile publice statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii considerate prioritare ntr-o anumit perioad de timp sau de un anumit partid politic. Definiie: exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice pe de alta, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Ele se materializeaz n pli fcute de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului cum ar fi: - servicii publice generale - aciuni social-culturale - ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n acest domeniu - aciuni economice, etc. - Unele din cheltuieli reprezint un consum definitiv de PIB, reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice sub forma cheltuielilor curente - Altele reprezint o avansare de PIB, reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital n sfera porduciei materiale i a celei nemateriale. Cheltuielile publice contemporane se afl n forme extrem de diversificate, fiind folosite ca instrumente de intervenie. 143

Ele nglobeaz: a. cheltuieli efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fonduri bugetare i extrabugetare b. cheltuielile colectivitilor locale c. cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat d. cheltuielile organismelor internaionale finanate din resurse publice prelevate de la membrii acestora. Cheltuielile publice consolidate: 1. Cheltuielile administraiei publice centrale: cheltuielile administraiei publice centrale finanate de la bugetul de stat (din bugetul guvernului central) cheltuielile finanate din fondurile securitii sociale (din bugetul asigurrilor sociale de stat) cheltuielile administraiei publice centrale finanate din fonduri speciale. 2. Cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative intermediare, finanate de la bugetele acestor subdiviziuni (bugetele statelor, ale provinciilor i ale regiunilor membre ale federaiei) 3. Cheltuielile colectivitilor locale, finanate din bugetele unitilor administrativ teritoriale Suma celor trei formeaz totalul cheltuielilor publice neconsolidate Cheltuielile publice consolidate se stabilesc prin scderea din CPN a Transferurilor ntre componentele sistemului de bugete. 4. Cheltuielile autoritilor supranaionale. Avnd n vedere aceat clasificare trebuie fcut distincia dintre cheltuieli publice i cheltuieli bugetare Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii socio-culturale, armat, ordine intern i siguran naional, cercetare tiinific) acoperite fie de la buget, fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea ca i cheltuielile efectuate din fondul trezoreriei publice Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. 144

Cheltuielile bugetare < Cheltuielile publice Delimitarea cheltuielilor publice bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii: a. efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale. b. nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume. c. efectuarea cheltuielilor este deteminat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti. d. finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar: din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale. e. exercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice.

CRITERII DE GRUPARE A CHELTUIELILOR PUBLICE

Motivaie: cunoaterea modului n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective. Tipuri de clasificaii: A. administrativ. B. economic. C. funcional. D. financiar. E. n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale. F. gruparea folosit de organismele ONU. G. clasificaii mixte sau combinate. A.Clasificaia administrativ Are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz aceste cheltuieli: ministere, departamente, agenii guvernamentale, instituii publice autonome, uniti administrativ teritoriale. Util prin identificarea bneficiarilor, dar nu permite comparaii n timp datorit modificrilor de structur ale instituiilor beneficiare. 145

B.Clasificaia economic Dup natura lor, prin prisma coninutului economic al aciunilor de finanat: cheltuieli curente (de funcionare) cheltuieli de capital (de investiii)

cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative cheltuieli de transfer.

Cheltuieli curente Asigur ntreinerea i funcionarea instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane, onorarea unor angajamente speciale ale statului. Reprezint un consum definitiv de PIB i trebuie rennoite anual. Reprezint cea mai mare parte a cheltuielilor publice. Cheltuielile de capital (de investiii) Pentru achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale,cultur).Dezvolt patrimoniul public Cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative Cuprind remunerarea serviciilor, a prestaiilor, a furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente. Cheltuielile de transfer Reprezint trecerea unei sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice, unor persoane fizice (omeri, pensionari) sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele pot avea caracter economic (subvenii pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, redresarea financiar, restrngerea unor activiti economice sau caracter social (burse, pensii, ajutoare, indemnizaii definitive) i fr contraprestaie. Transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile C. Clasificaia funcional Folosete drept criteriu ramurile, domeniile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate resusele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor tranferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. n Romnia aceste domenii sunt definite de Legea privind finanele publice astfel:

146

- Domeniul social-nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport,refacere i ocrotire a mediului. - Domeniul economic-investiii i aciuni de interes public, subvenii, faciliti - Domeniul cercetrii-programe prioritare. - Domeniul finanrii aprrii rii, meninerii ordinii publice i siguran naional - Domeniul finanrii administraiei publice centrale i locale. - Dobnzile aferente datoriei publice i cheltuieli determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestor datorii. D. Clasificaia financiar 1. n funcie de modul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele financiare publice vom ntlni: -cheltuieli definitive - cuprind att cheltuieli curente ct i de capital - se finalizeaz cu pli la scadene scurte atenstnd lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget.Sunt cuprinse ca posturi distincte n bugetele publice. - cheltuieli temporare sau-i operaiuni de trezorerie - sunt urmate de finalizarea prin pli cu scaden certe. - sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei (i.e. finanarea rambursrii mprumuturilor) - nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public - cheltuieli virtuale sau posibile. - cheltuieli pe care statul se angajeaz s le realizeze n anumite condiii. - ex: .garaniile acordate de stat pentru mprumuturi, cheltuieli pentru aciuni sau obiective neprevzute, pe seama rezervelor la dispoziia guvernului. 2. Dup forma de manifestare pot fi: - cu sau fr contraprestaie au caracter de alocaii bugetare, reprezentnd finanare definitiv, fr contraserviciu din partea colectivitii beneficiare de resurse publice

147

cu contraprestaie se refer la ncasarea unor sume de bani de ctre stat (dobnzi la mprumuturi acordate, comisioane pentru garaniile guvernamentale.

- definitive i povizorii nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat - speciale i globale. E. Clasificaia dup rolul chltuielilor publice n procesul reproduciei sociale - Cheltuieli reale (negative): cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor, dobnzilor i a comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei cu armament, etc. Reprezint un consum definitiv de PIB. - Cheltuieli economice: investiii efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri. Ele au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de PIB. F. Gruparea folosit de organismele ONU: Criterii: a. clasificaia funcional - servicii publice generale, aprare, educaie, sntate, securitate social, locuine i servicii comunale, recreaie, cultur i religie, aciuni economice, alte scopuri. b. clasificaia economic - cheltuieli ce reprezint un consum final:dobnzi aferente datoriei publice, subvenii de exploatare i alte transferuri curente. - formarea brut de capital: investiii brute i creterea stocurilor materiale, - achiziii de terenuri i active necorporale, - transferuri de capital nscrierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz conform principiului cheltuielile sunt plafoane maxime deaorece nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament poart denumirea de credit bugetar. Suma total a cheltuielilor efectuate este format din repartizarea resurselor financiare interne la care se adaug intrrile de credite externe. 148 sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului.

La partea de cheltuieli este prevzut i deficitul ca diferen ntre totalul cheltuielilor i totalul veniturilor. Calculul deficitului include i intrrile de credite externe, care reprezint angajamentele statului fa de strintate, pentru partea de cheltuieli neacoperit de resurse interne. -D.total= - (Da+Crex) Dt=Deficitul total Da=Deficitul anului Crex=Credite externe (intrri)

INDICATORI PRIVIND CHELTUIELILOR PUBLICE

A. NIVELUL 1.Volumul cheltuielilor publice n expresie nominal 2.Volumul cheltuielilor publice n expresie real calculat n preuri constante, pentru a exprima efortul financiar real transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, ce msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat ,0 sau 1, fa de anul de baz, pentru preuri constante Indicele PIB deflator se calculeaz cu relaiile:
I p0 / CST = PIB0 / PIBcst 100
I p1 / CST = PIB1 / PIB cst 10 0

Cheltuielile reale se calculeaz cu formulele:

n C p 0 = C p 0 / I p 0 / cst n C p1 = C p1 / I p1 / cst r r

n care:
C po = cheltuieli le. publice .reale .ale .anului .0
C p1 = cheltuieli le. publice .reale .ale .anului .1
r

Indicatorii de mai sus sunt utili doar la efectuarea de analize pe plan intern, neavnd nici o putere de comparaie internaional Pentru comparaii internaionale se pot utiliza indicatorii: 3.Ponderea cheltuielilor n PIB

149

C p / P I B= C n p / P InB 1 0 0
C p / P I B= p o n d.c eh r ee l alt ou. pri eu lbi.i ln.Pc IeB i
C n p = cheltuielile. publice.in. exp resie.no min ala
4.Cheltuielile publice medii pe un locuitor, n dolari SUA

C p / loc = C n p
B. STRUCTURA Se stabilete ponderea fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul cheltuielilor publice. Se urmrete n dinamic modificare opiunilor bugetare sau extrabugetare ale statelor Se pot efectua comparaii ntre state cu diferite niveluri de dezvoltare.

Elemente de statistic internaional: - n rile dezvoltate cheltuielile pentru securitate social i bunstare au ponderea cea mai mare ( ntre 29% SUA i 51% SUEDIA) - educaia (ntre 1,8% SUA i 10,8 % OLANDA) - sntate (ntre 0.3 % SUEDIA i 19.7 % SUA) - aprare (2.1 % AUSTRIA i 15.9 % SUA)

150

C. DINAMICA CHELTUIELILOR PUBLICE 1.Creterea nominal i real a cheltuielilor publice Pentru dinamica real se utilizeaz indicele deflator:
n n C P1 = C p1 I p1 / 0

2.Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB 3.Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor 151

4.Modificarea structurii cheltuielilor publice 5.Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB.
I C p1 / 0 I PIB1 / 0

K=
Microsoft Equation 3.0

n care K este coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB 6.Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB -msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea PIB.
C p1 / 0 CP0

ecp =

/ PIB10/ 0 PIB

Dac coeficientul de elasticitate este mai mare dect 1- exprim tendina de utilizare ntr-o msur mai mare a PIB, pentru finanarea cheltuielilor publice-cheltuielile publice sunt elastice fa de creterea PIB.

152

MODELE

ECONOMICE

CU

PRIVIRE

LA

CRETEREA

CHELTUIELILOR PUBLICE
1.MODELELE DEZVOLTRII: MUSGRAVE I ROSTOW - n stadiile de nceput ale creterii i dezvoltrii economice, investiiile publice ca pondere n total investiii erau considerate mari. - Sectorul public trebuia s asigure infrastructura social global, i investiiile n resursele umane. - Aceste investiii erau considerate necesare pentru a se realiza trecerea ctre o etap mai dinamic a dezvoltrii economice. - n stadiile de mijloc ale creterii economice guvernul trebuie s asigure n continuare realizarea de investiii dar acestea sunt complementare celor private. - i n continuare statul trebuie s asigure susinerea unor activiti deoarece piaa este insuficient i imperfect. - Musgrave susine c dup perioada de dezvoltare, n timp ce investiiile totale, ca proporie PIB cresc, cele publice, ca proporie n PIB, scad. - Rostow consider c n stadiile de maturitate ale dezvoltrii economice, marea majoritate a cheltuielilor publice trebuie s se realizeze n infrastructur, n nvmnt, sntate i asisten social. 2.MODELUL LUI WAGNER: - Preocuparea lui Wagner (economist german din sec.XIX) a fost s explice partea din PNB nsuit de sectorul public. - Explicaia sa a rmas n economie sub numele de legea lui Wagner enunat astfel: Cauzele interne ale extinderii activitii statului, i n principal a activitilor publice se pot deduce n parte din caracterul statului i comuniii, stabilit prin experien la popoarele civilizate aflate n progres (a proiori), iar n alt parte ele rezult inductiv din diferite fapte n care iese n eviden extinderea acestor activiti. - Dac veniturile pe locuitor ntr-o economie, cresc, mrimea relativ a sectorului public crete, de asemenea. Bazele formulrii legii erau empirice, prin observaii asupra creterii sectorului publice ntr-o serie de state europene, dar i n SUA i Japonia.

153

- Wagner este i cel care formuleaz pentru prima oar cu acuitate i ideea externalitilor ca raiuni pentru creterea cheltuielilor guvernamentale. - Explic prin elasticitatea cererii n funcie de venituri i creterea cheltuielilor publice pentru educaie, recreaie i cultur, artnd c la o cretere a veniturilor reale din economie aceste cheltuieli cresc mai mult dect cresc cheltuielile totale n PIB. 3. MODELUL PEACOCK-WEISEMAN - Punctul de plecare al analizei celor doi este ipoteza c guvernele trebuie s in seama de dorinele cetenilor lor exprimate sub forma: s nu plteasc impozite mai mari dar s beneficieze de servicii publice sporite. Cnd decide asupra cheltuielilor publice din bugeet guvernul urmrete ndeaproape reacia electoraltului la impozitarea aplicat. Ei cred c exist un nivel tolerabil de impozitare care acioneaz ca un element de constrngere asupra comportrii guvernului. - Dac economia i veniturile cresc n ritm egal, impozitele cresc, de asemenea, paralel la cote constante de impunere, ceea ce face posibil creterea cheltuielilor publice n ritmul creterii PIB. n perioadele de transformare social, tendina gradual a creterii cheltuielilor publice este dereglat, dup cum apar perioade de criz economic, care necesit o cretere rapid a cheltuielilor publice. O asemenea cretere determin guvernul s mreasc nivelurile de impozitare, care pot fi privite ca acceptabile de electorat n perioade de criz. - Acesta a fost numit efectul de transfer. n perioadele de criz cheltuielile private sunt transferate cheltuielilor publice. - n perioada urmtoare crizei, cheltuielile publice nu vor reveni la nivelul iniial.Trile mprumutate n vreme de criz sporesc datoriile pe care le suport n perioadele urmtoare. - Mai exist conform celor doi un efect i anume efectul inspeciei.Acetia au sugerat c acest efect provine din vigilena mai mare a electoratului cu privire la problemele sociale n timpul perioadei de transformare. Astfel, guvernul i exprim scopul programului su de mbuntire a condiiilor sociale pe baza percepiei electoratului fa de nivelul tolerabil de impozitare, mai mare dect n perioada anterioar, capabil s finaneze niveluri nalte de cheltuieli publice, determinate de scopul de consum al guvernului i datoriile existente. - Teoria celor doi poate fi aplicat fenomenului creterii cheltuielilor publice i presiunii fiscale nregistrate n perioade de criz economic, contribuind la explicarea creterii presiunii fiscale n perioade de criz.

154

- Analiza creterii cheltuililor publice se poate efectua pornind de la constatarea tendinei de cretere mai rapid a acestora fa de ansamblul activitilor economice exprimate sintetic prin PIB sau PNB. - Acest mod de abordare pornete de la studiul elasticitii cererii de servicii publice, a cror mrime este supraunitar, situndu-se la categoria bunuri superioare care au cererea foarte sensibil la creterea economic i creterea nivelului de via. n aceste cazuri cheltuilile publice cresc mai repede dect PIB sau PNB. - Alte analize se bazeaz pe studiul ofertei de bunuri publice, demonstrnd c creterea cheltuililor publice nu rezult din cererea venit de la agenii privai ci din comportamentul de ofert al administraiilor i decidenilor politici care s maximizeze satisfacia lor n afara arbitrajului eficient al contribuabililor alegtori.

155

Legea finanelor publice

CAPITOLUL I Dispoziii generale Obiectul legii Art. 1. - (1) Prezenta lege stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. (2) Dispoziiile prezentei legi se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor g) bugetelor sociale de stat i bugetele finanate fondurilor integral speciale, din dup caz; instituiilor publice venituri proprii;

h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) Definiii Art. 2. - n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: 1. an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie; 2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; 3. angajament legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; 4. articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz 156 bugetului fondurilor externe nerambursabile.

natura efectua

unei pli,

cheltuieli, ntr-o

indiferent dat,

de n

aciunea limita

la

care

se

refer; aprobate;

5. autorizare bugetar - aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a perioad creditelor bugetare 6. buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor agregate potrivit obligatorie i consolidate pentru stabilite dup a prin forma bugetele criterii un publice; ntreg; respective; unitare; 7. buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, 8. cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2), n limitele i destinaiilor i 9. clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine 10. clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; 11. clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; 12. contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; 13. compartimentul financiar-contabil - structur organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); 14. credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de n angajament i credite bugetare; aprobate; 15. credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, limitele 16. credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni; 17. cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; 18. consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora;

157

19. contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, an cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii; bugetar; 20. deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un 21. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot persoan un cheltuielilor veniturilor se execut i i aprobate plata se efectua juridic repartizri sau fizic cu de titlu an prin cheltuielilor raporteaz credite nerambursabil bugetare i fr i pli; 22. donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o contraprestaie; bugetar; buget; bugetare; bugetul; 23. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr24. execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii 25. execuia de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea 26. exerciiu bugetar - perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, 27. fonduri publice - sume alocate din bugetele prevzute la art. 1 alin. (2); 28. fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora; 29. impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general; 30. instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora; 31. lege bugetar anual - lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar; 32. lege de rectificare - lege care modific n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anual; 33. lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective;

158

34. ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata care instituia poate public achit obligaiile fi sale fa de realizat; teri; 35. plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin 36. proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia; 37. program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele (2) ce vor fi i obinute, n limitele bugetele de finanare aprobate; locale; 38. sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. 39. eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii; 40. tax - sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public; 41. vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic sau de o instituie public ori financiar; 42. venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor prevzute la art. 1 alin. (2), n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte; 43. virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor Veniturile legale de i efectuare a operaiunilor respective. bugetare

cheltuielile

Art. 3. - (1) Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup

159

consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. (2) Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul Autorizarea i cheltuielile bugetare, previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. multianuale specifice exerciiului bugetar.

bugetar/Angajamentele precum i reglementri

Art. 4. - (1) Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile (2) Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele prevzute la art. 1 alin. (2), n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime aprobate. (4) Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea creditele celor vinovai, n condiiile legii. bugetare. (5) Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i (6) n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. Legile Art. a) 5. legea n cadrul de legilor stat, bugetului bugetare bugetare legea de de de anuale rectificare se a includ bugetului de anuale urmtoarele: stat; stat. rectificare care nu pot fi depite. (3) Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare

b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale Legile

Art. 6. - Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar.

160

Legile Art. a) 7. legea

privind Rezultatele contul privind

contul fiecrui general

general exerciiu anual de

anual bugetar execuie a se

de aprob bugetului

execuie prin: stat; de

b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. CAPITOLUL II Principii, reguli i responsabiliti SECIUNEA 1 Principii i reguli bugetare Principiul universalitii Art. 8. - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. (2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

Principiul publicitii Art. 9. - Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii Art. 10. - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. (2) Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor prevzute la art. 62 alin. (1) lit. b) i c) i la art. 68, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. (3) Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i

161

cheltuieli

cu

destinaie

special,

urmnd

regulile

i principiile

acestui

buget.

(4) n vederea respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la data intrrii n vigoare a prezentei legi Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Principiul anualitii Art. 11. - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, buget aparin care exerciiului corespunde corespunztor de exerciiului execuie a bugetului bugetar. respectiv. (2) Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui

Principiul specializrii bugetare Art. 12. - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

Principiul unitii monetare Art. 13. Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

Reguli privind cheltuielile bugetare Art. 14. - (1) Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. (2) Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. (3) Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este Limite aprobat privind potrivit micorarea legii i i nu are prevederi cheltuielilor bugetare. bugetare

veniturilor

majorarea

Art. 15. - (1) n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop iniiatorii trebuie

162

s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, b) c) d) ealonarea propuneri propuneri care anual a trebuie creditelor n n s bugetare, n aib cazul n aciunilor majorrii minusului vedere: multianuale; cheltuielilor; de venituri. a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; realiste realiste vederea vederea acoperirii acoperirii

(2) Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte normative numai n condiiile prevederilor alin. (1), dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul. SECIUNEA a 2-a Competene i responsabiliti n procesul bugetar Aprobarea bugetelor Art. 16. - (1) Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la de bugetele credite ordonatorilor ierarhic principali superior al de credite; acestora; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului. prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi

163

(2) Bugetele prevzute la alin. (1) lit. d) i e) se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea Rolul Parlamentului Art. 17. - (1) Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. (2) n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. (3) n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin (4) Parlamentul majorarea adopt legile nivelului contului deficitului general anual de bugetar. execuie. I.

Rolul Guvernului Art. 18. - (1) Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat (2) Guvernul asigur: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia Parlamentului, n acesteia cadrul n termenului urmtorii limit prevzut de 3 prezenta ani; lege; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau general baz Rolul Ministerului Finanelor Publice mbuntirea anual de echilibrului bugetar, de dup caz; execuie; hotrri. d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe de Parlament.

164

Art. 19. - n domeniul finanelor publice Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea f) g) aprob analizeaz clasificaiile propunerile bugetare, de buget n i precum etapele i de modificrile elaborare a raportarea; acestora; bugetelor; e) solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice;

h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care ordonatorii sau fr justificare conin principali n bugetele implicaii de ordonatorilor de financiare; credite; credite; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de l) blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar;

165

o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; p) particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca r) Naional a i Romniei, alte n probleme financiare, de valutare i de pli; legale. ndeplinete atribuii prevzute dispoziiile

Categorii de ordonatori de credite Art. 20. - (1) Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. (2) Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii generali principali sau de credite vor preciza desemnate limitele i condiiile aceste delegrii. legi. (3) n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii persoanele prin (4) Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Rolul ordonatorilor de credite Art. 21. - (1) Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din

166

bugetele

aprobate

condiiile

stabilite

prin

dispoziiile

legale.

(4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare legi. Responsabilitile ordonatorilor de credite Art. 22. - (1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii i de credite rspund, potrivit potrivit prevederilor legii, art. de: 21; a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate aprobate b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. Controlul financiar preventiv i auditul intern Art. 23. - Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. pe primul semestru. (5) Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei

Controlul financiar preventiv propriu

167

Art. 24. - (1) Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. (2) Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale.

Controlul financiar preventiv delegat Art. 25. - Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu. CAPITOLUL III Procesul bugetar SECIUNEA 1 Proceduri privind elaborarea bugetelor Coninutul legilor bugetare anuale Art. 26. - Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura c) d) deficitul funcional sau reglementri i excedentul specifice economic bugetar, exerciiului a dup acestora; caz; bugetar.

Anexele legilor bugetare Art. 27. - Anexele legilor bugetare cuprind: a) b) sintezele bugetele bugetelor ordonatorilor prevzute principali la de art. credite 16 i alin. (1) la lit. a); anexele acestea;

c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) Elaborarea bugetelor Art. 28. - Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin elaboreaz Ministerul proiectul de Finanelor buget, precum i Publice, pentru pe urmtorii 3 baza: ani; a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se alte anexe specifice.

168

b)

politicilor

fiscale

bugetare;

c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate buget, prezentate de i/sau ordonatorii principali de ratificate; credite; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, transferuri h) a consolidabile cror pentru de alegere autoritile finanare este administraiei a justificat; publice locale; bugetar. g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de posibilitilor deficitului

Structura bugetelor Art. 29. - (1) Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare. (2) Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. (3) Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat. (4) Numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Numrul de salariai aprobat de fiecrei angajament instituii i publice de nu poate a fi depit. investiiilor. (5) Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele duratele realizare (6) Programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite. (7) Fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea.

Fonduri la dispoziia Guvernului Art. 30. - (1) n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului.

169

(2) Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. (3) Alocarea de sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, dup caz. (4) Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. (5) n cursul exerciiului bugetar Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale. SECIUNEA a 2-a Calendarul bugetar Elaborarea indicatorilor macroeconomici Art. 31. - Indicatorii macroeconomici i sociali prevzui la art. 28 lit. a), pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent. Aceti indicatori vor fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Limitele de cheltuieli Art. 32. - Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Scrisoarea-cadru Art. 33. - (1) Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul

170

macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. (2) n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite Art. 34. - (1) Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, comunicate potrivit art. 33, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. (2) Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat. (3) Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. (4) Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen hotrte Guvernul. (5) Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate potrivit prevederilor alin. (4), se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Transmiterea proiectului de buget la Guvern i Parlament/Raportul anual la buget Art. 35. - (1) Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. (2) Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice.

171

(3) Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. (4) Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, prevzute la alin. (1), acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Aprobarea bugetului de ctre Parlament Art. 36. - (1) Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. (2) Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Procesul bugetar n cazul neaprobrii bugetului de ctre Parlament

Art. 37. - (1) Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. (2) Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. SECIUNEA a 3-a Prevederi referitoare la investiii publice Prezentarea investiiilor publice n proiectul de buget

Art. 38. - Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Informaii privind programele de investiii publice Art. 39. - (1) Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional.

172

(2) Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare. (3) Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. (4) Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Informaii stabilite la nivelul Guvernului Art. 40. - Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, va elabora strategia n domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite. Rolul metodologic i competenele Ministerului Finanelor Publice Art. 41. - (1) Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare i selecie a obiectivelor de investiii publice. (3) Ministerul Finanelor Publice, potrivit dispoziiilor prezentei legi, va analiza programul de investiii din punct de vedere al ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de selecie i prioritizare i a ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor. (4) Ministerul Finanelor Publice coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii, scop n care va solicita ordonatorilor principali de credite toate informaiile necesare. a bugetului. (2) Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice criteriile de evaluare

173

Aprobarea proiectelor de investiii publice Art. 42. - (1) Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se a) finaneaz, Guvern, potrivit pentru legii, valori din fonduri mai publice de se aprob 130 de ctre: lei; lei; mari miliarde

b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde ordonatorului principal de credite. (2) Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz pe baz de credite externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobrii Guvernului. (3) Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnicoeconomice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Condiii pentru includerea proiectelor de investiii n proiectul de buget Art. 43. - (1) Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de i preuri. 25. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv potrivit prevederilor art. 23 c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al

Monitorizarea de ctre ordonatorii principali de credite a proiectelor de investiii Art. 44. - (1) Pe parcursul execuiei bugetare ordonatorii principali de credite vor urmri derularea procesului investiional, n conformitate cu dispoziiile prezentei legi, i vor ntocmi rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le vor transmite Ministerului Finanelor Publice. (2) n cazul n care, pe parcursul derulrii procesului investiional, apar probleme n

174

implementarea unui obiectiv, ordonatorul principal de credite va consemna n raportul de monitorizare cauza i msurile ce se impun pentru remedierea acestui lucru. (3) n situaia n care, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Finanelor Publice, pn la data de 31 octombrie, redistribuirea fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii anex la buget. (4) Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. Acordurile internaionale legate de investiiile publice Art. 45. - Toate angajamentele legale, din care rezult o cheltuial pentru investiiile publice i alte cheltuieli asimilate investiiilor, cofinanate de o instituie internaional, se vor efectua n conformitate cu prevederile acordului de finanare. Structura programelor de investiii publice Art. 46. - (1) n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar "alte cheltuieli de investiii" pe categorii de investiii. (2) Poziia "alte cheltuieli de investiii" cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale - cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor, potrivit legii. (3) Cheltuielile de investiii cuprinse la lit. a)-e) ale alin. (2) se detaliaz i se aprob prin liste separate de ctre ordonatorul principal de credite. SECIUNEA a 4-a Execuia bugetar

175

Principii n execuia bugetar Art. 47. - (1) Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. (2) Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar. (3) Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. (4) Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. (5) Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. (6) Pe baza justificrilor corespunztoare virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. (7) Virrile de credite bugetare, n condiiile prevederilor alin. (5) i (6), se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor prezentului articol, legilor bugetare sau legilor de rectificare. (8) Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. (9) Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. (10) Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate

176

conform alin. (5), potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare Art. 48. - (1) Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. (2) Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele prevzute la alin. (1) se aprob de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Deschiderea de credite bugetare Art. 49. - (1) Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. (2) Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea

177

cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. (3) Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. (4) n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. (5) Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. Transferurile ntre ordonatorii principali de credite Art. 50. - n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Fondurile externe nerambursabile Art. 51. - (1) Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi. (2) Fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. Execuia bugetar Art. 52. - (1) n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. (2) Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au Guvernului.

178

calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. (3) Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. (4) Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. (5) Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiarcontabil. (6) Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor art. 24 i 25, dup caz. (7) Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. (8) Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate potrivit alin. (7) i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat.

Plata salariilor n sistemul bugetar Art. 53. - (1) Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. (2) Ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordine, se face prin ordin al ministrului finanelor publice. (3) La ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordinea acestora, la care salariile se pltesc de dou ori pe lun, aplicarea prevederilor alin. (1) i (2) se face ncepnd cu luna ianuarie 2005.

179

Regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite Art. 54. - (1) Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. (2) Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea propunerilor ordonatorilor principali de credite, prevzute la alin. (1), este 10 decembrie. (3) Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat n condiiile alin. (1), se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Monitorizarea periodic exercitat de Ministerul Finanelor Publice

Art. 55. - Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Contul general anual de execuie Art. 56. - (1) Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. (2) Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. (3) Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora.

180

(4) Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. (5) Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Structura conturilor anuale de execuie a bugetului Art. 57. - Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Contul general de execuie a datoriei publice Art. 58. - (1) Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament, potrivit prevederilor prezentei legi. (2) Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Excedentul/deficitul bugetar Art. 59. - (1) Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. (2) Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat. Execuia de cas bugetar Art. 60. - (1) Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice,

181

care a) ncasarea veniturilor bugetare;

asigur:

b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale (2) Prin trezoreria statului se i pot efectua i urmtoarele locale. operaiuni:

a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Principii ale ncheierii execuiei bugetare Art. 61. - (1) Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. (2) Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. (3) Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. (4) Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. (5) Fondurile prevzute la alin. (4) se utilizeaz n condiiile prevederilor prezentei legi i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. (6) n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele

182

rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. (7) Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. CAPITOLUL IV Finanele instituiilor publice Finanarea instituiilor publice Art. 62. - (1) Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din veniturile proprii. (2) Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din Bunuri materiale i care fonduri bneti sunt primite de instituiile finanate. publice

Art. 63. - (1) Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. (2) Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite n condiiile alin. (1), n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza potrivit prevederilor art. 49 alin. (1) i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. (3) Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului Finanelor Publice situaia privind sumele virate la buget i utilizate potrivit alin. (2), n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, dup caz. (4) Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice n condiiile alin. (1), n

183

situaia instituiilor publice finanate potrivit prevederilor art. 62 alin. (1) lit. b) i c), se vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. (5) Bunurile materiale primite de instituiile publice n condiiile alin. (1) se nregistreaz n contabilitatea acestora. Finanarea unor instituii publice Art. 64. - Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.

Veniturile proprii ale instituiilor publice Art. 65. - (1) Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b) i c), se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale. (2) Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate potrivit art. 62 alin. (1) lit. b) i c), provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Excedentele bugetelor instituiilor publice Art. 66. - (1) Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b), se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta. (2) Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Regimul de finanare a unor activiti sau instituii publice Art. 67. - Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, din finanate potrivit prevederilor art. 62 alin. (1) lit. a) i lit. b) n

184

finanate n conformitate cu prevederile art. 62 alin. (1) lit. b) i c), dup caz, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor.

Bugetele de venituri i cheltuieli ale unor activiti Art. 68. - (1) Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia, n condiiile art. 16. (2) Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. (3) n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. (4) Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor. mprumut temporar pentru unele activiti sau instituii publice Art. 69. - (1) n cazul n care, la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, pe baz de convenie. (2) mprumuturile acordate n condiiile alin. (1) vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. Execuia de cas a bugetelor instituiilor publice Art. 70. - (1) Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. (2) Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale. (3) Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat potrivit prevederilor prezentei legi unitii teritoriale a trezoreriei statului.

185

CAPITOLUL V Sanciuni Infraciuni i pedepse Art. 71. - Nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (2) i (3) constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la o lun la 3 luni sau cu amend de la 50 milioane lei la 100 milioane Contravenii i sanciuni Art. 72. - (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) nerespectarea dispoziiilor art. 14 alin. (2) i (3), art. 16 alin. (2), art. 43, art. 47 alin. (10) i ale art. 63 alin. (2)-(5); b) nerespectarea dispoziiilor art. 24 alin. (2), art. 47 alin. (3), (5)-(8), art. 52 alin. (2)-(6) i (8), art. 53 alin. (1), art. 54 alin. (1), art. 56 alin. (2), art. 66 alin. (1) i ale art. 69 alin. (2); c) nerespectarea dispoziiilor art. 4 alin. (4) i (6), art. 15 alin. (1), art. 21, art. 22 alin. (2), art. 39 alin. (2), art. 61 alin. (6), art. 62 alin. (2), art. 68 alin. (3), art. 70 alin. (2) i (3) i ale art. 77. (2) Contraveniile prevzute la alin. (1) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 5 milioane lei la 10 milioane lei, cele de la lit. b), cu amend de la 10 milioane lei la 20 milioane lei, iar cele de la lit. c), cu amend de la 20 milioane lei la 30 milioane lei. (3) Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de ctre Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i de alte persoane mputernicite n acest scop, potrivit legii. Legislaia aplicat contraveniei Art. 73. - Contraveniilor prevzute la art. 72 li se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu excepia art. 28 i 29. CAPITOLUL VI Dispoziii finale Contabilitatea public Art. 74. - (1) Contabilitatea public va cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; lei.

186

b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. (2) Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. Sume cuvenite statului Art. 75. - Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Regimul veniturilor Art. 76. - ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n domeniu. Regimul sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe i a unor bunuri materiale Art. 77. - (1) Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. a), constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, dup caz, i se vars la acestea n vederea realizrii de investiii. Fondurile speciale Art. 78. - (1) Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj. Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. acestea. (2) Sumele obinute potrivit alin. (1) de ctre celelalte instituii publice se rein de ctre patrimonial;

187

(2) Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. (3) Elaborarea, aprobarea i execuia acestor bugete se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestora i prevederilor prezentei legi. Norme metodologice i instruciuni Art. 79. - n aplicarea prevederilor prezentei legi Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit norme metodologice i instruciuni. Intrarea n vigoare Art. 80. - (1) Prezenta lege intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2003. (2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 152 din 17 iulie 1996, cu modificrile i completrile ulterioare, i Decretul Consiliului de Stat nr. 151/1975 privind autofinanarea unor activiti ale instituiilor de stat, publicat n Buletinul Oficial, Partea I, nr. 130 din 12 decembrie 1975, precum i orice alte dispoziii contrare.

188