Sunteți pe pagina 1din 27

CUPRINS INTRODUCERE..2 CAP.

I PREZENTAREA STOCURILOR I A FORMELOR DE EVALUARE A ACESTORA


1.1.Aspecte generale.....................................................................................................3 1.2 Clasificarea stocurilor.............................................................................................3 1.3. Obiectivele i factorii organizriicontabilitii stocurilor......................................4 1.4. Reguli de evaluare a stocurilor..............................................................................6 1.5. Sistemul de conturi privind organizarea contabilitii sintetice..........................10

CAP. II PREZENTAREA SOCIETII S.C.MAGIC CAKE S.R.L.


2.1. Date generale.......................................................................................................13 2.2.Scurt istoric...........................................................................................................13 2.3.Obiecte de activitate.............................................................................................14 2.4.Principalele mijloace fixe aflate n patrimoniu.....................................................15

CAP.III CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C. MAGIC CAKE S.R.L


3.1.Contabilitatea materialelor....................................................................................17 3.2.Stocurile fabricate.................................................................................................18 3.3. Metode de evaluare la ieire a stocurilor.............................................................20 3.4.Contabilitatea mrfurilor la preul cu amnuntul.................................................22 3.5.Ajustri pentru deprecierea stocurilor..................................................................23

CAP IV. CONCLUZII I PROPUNERI...........................................25 BIBLIOGRAFIE..............................................................................27

INTRODUCERE
Orice activitate economico-financiar, indiferent de natura sa, ocazioneaz diverse consumuri de munc trecut, unde se ncadreaz, cu pondere relativ nsemnat, i cele care privesc valorile de natur stocabil. De altfel, stocurile i producia n curs de execuie reprezint o component important a activelor circulante, condiionnd desfurarea activitii oricrei uniti patrimoniale. Ele poart denumirea de active circulante materiale i potrivit Regulamentului contabil cuprind ansamblul bunurilor i serviciilor destinate att vnzrii n starea n care au fost achiziionate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ct i consumului lor la prima utilizare. Aceast tem este una extrem de important pentru o unitate n desfurarea activitii sale.Contabilitatea stocurilor este cea care prezint n mare parte activitatea unei firme,fie ea una de producie, comer sau prestri de servicii. Pin contabilitatea stocurilor se poate observa cantitatea de produse realizat de firm, valoarea costului de obinere a acestui produs ,respectiv preul la care se vnd produsele. Pentru a avea o activitate ct mai profitabil, firma ar trebui s ncerce s diminueze ct de mult posibil costul de obinere al acestor produse,dar i vnzarea lor la un pre ct mai mare pentru a obine un profit ct se poate de consistent. De asemenea trebuie aleas cea mai bun metod de evaluare a stocurilor deoarece n urma fiecreia rezultatele sunt diferite. Managerul firmei trebuie s fie pe lng un bun manager, o persoan care s cunoasc noiunile de baz ale contabilitii pentru a putea analiza fiecare situaie a firmei i pentru a lua cele mai bune decizii n vederea armonizrii activitii unitii pe care o gestioneaz.

CAP. I PREZENTAREA STOCURILOR I A FORMELOR DE EVALUARE A ACESTORA


1.1.Aspecte generale

Stocurile reprezint componente ale activului patrimonial , fiind mijloace economice sub forma activelor circulante materiale . Ele i transmit integral valoarea asupra bunurilor realizate cu ajutorul lor , deci la data utilizrii sau consumului. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi1: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

1.2 Clasificarea stocurilor n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri2:

Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n


componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,


combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale
1 2

IAS 2 - Stocurile Ristea Mihai Contabilitatea Finaciar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 3

consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale
de ngrat, pasrile i coloniile de albine;

Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin


toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;

Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul
transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate3: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare. 1.3. Obiectivele i factorii organizriicontabilitii stocurilor Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt4: A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de

3 4

Legea Contabilitii nr.82/1991 Epuran Mihail,Bbi Valeria Contabilitatea financiar n noul sistem contabil Vol.1, Editura de Vest, Timioara, 1996. 4

cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor


aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri


competitive. G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i


nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

I. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a


factorilor specifici5 care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a
5

Epuran Mihail,Bbi Valeria Contabilitatea financiar n noul sistem contabil Vol.1, Editura de Vest, Timioara, 1996. 5

contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.

D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.


E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.

G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea


contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul. 1.4. Reguli de evaluare a stocurilor La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale6, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. B. C. D. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; Evaluarea la inventariere; Evaluarea la bilan; Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu


6

Cicilia Ionescu Contabilitate-Baze i proceduri, Editura Fundaiei Romne de Mine, Bucureti, 2009. 6

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:

1.

Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n

structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i Taxe vamale aferente bunurilor importate. Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. rabaturile, remizele, risturnuri etc.

de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:

2.

Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din

activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie.

3.
Aport la capital; Din donaii.

Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:

Obinute cu titlu gratuit;

Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie
7

de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea

componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:


fiscal.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului

pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n

listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri

relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura

imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor. D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO); Metoda costului standard.
9

1.
intrate(qi): CMP =

Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile Si + Vi qs + qi

2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.

4.

Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte.
10

1.5. Sistemul de conturi privind organizarea contabilitii sintetice

Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie, datorit complexitii pe care acestea o prezint, se organizeaz cu ajutorul unui numr apreciabil de conturi sintetice de gradul I i II, nscrise, ntr-o anumit ordine, n clasa a 3-a din cadrul Planului general de conturi, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Aceast clas de conturi este structurat n nou grupe de conturi, simbolizate n ordinea cresctoare a lichiditii categoriilor de stocuri pe care le reflect i anume: 30 Stocuri de materii i materiale, 32 Obiecte de inventar, 33 Producia n curs de execuie, 34 Produse, 35 Stocuri aflate la teri, 36 Animale, 37 Mrfuri, 38 Ambalaje, 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie. Totodat, se reine c, de regul, ultimul cont sintetic de gradul I din cadrul fiecrei grupe are simbolul terminat n cifra 8 i se refer la diferenele care se stabilesc ntre preurile de eviden prestabilite i cele efective de intrare n gestiune aferente valorilor materiale reflectate cu ajutorul conturilor din grupa respectiv. De la aceast regul fac excepie grupele: 33 Producia n curs de execuie, 35 Stocuri aflate la teri i 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care prin coninutul lor nu necesit asemenea conturi de diferene de pre. n structura ultimei grupe de conturi (a noua) din cadrul clasei a 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie sunt ncadrate conturile de provizioane pentru depreciere, delimitate pe categorii de stocuri, corespunztoare celorlalte opt grupe de conturi. n ceea ce privete conturile de stocuri i producie n curs de execuie se rein cteva aspecte cu caracter general. Conturile de active circulante materiale din primele opt grupe amintite anterior, cu excepia conturilor privind diferenele de pre, au funcia contabil de activ i implicit solduri finale debitoare ce se nscriu n grupa a II-a Active circulante i subgrupe privind stocurile, existente n cadrul bilanului contabil. Posturile bilaniere privind activele circulante materiale, cu o singur excepie, corespund grupelor de conturi n care sunt delimitate aceste bunuri, iar valoarea de bilan este cea net, care corespunde preului de nregistrare corectat cu diferenele de pre aferente i totodat diminuat cu provizioanele pentru depreciere. Conturile de active circulante materiale, analizate n corelaie cu metodele inventarului permanent i a celui intermitent, se difereniaz sub aspectul coninutului i funciei contabile.
11

Astfel, n situaia n care se utilizeaz metoda inventarului permanent se debiteaz cu intrrile i se crediteaz cu ieirile de valori materiale. n cazul n care este adoptat metoda inventarului intermitent exist dou modaliti de efectuare a nregistrrilor contabile. O prim modalitate const n aceea c la ncheierea exerciiului, conturile de valori materiale se debiteaz cu valoarea stocurilor determinat pe baza inventarului efectuat la sfritul anului financiar, iar ulterior, la nceputul noului exerciiu se crediteaz pentru includerea valorii stocurilor n cauz n cheltuielile de exploatare sau n veniturile din producia stocat, dup cum au fost obinute prin achiziionare i respectiv din producie proprie. La rndul lor, intrrile i ieirile se nregistreaz direct n debitul sau creditul conturilor de cheltuieli sau de venituri, dup caz. Cea de a doua modalitate de efectuare a nregistrrilor contabile const n debitarea i creditarea conturilor de valori materiale numai cu creterile i respectiv diminurile de stocuri stabilite la sfritul perioadei de gestiune, ceea ce determin influenarea n sensul scderii sau majorrii, dup caz, fie a cheltuielilor, fie a veniturilor din producia stocat. Operaiile de intrri i ieiri se nregistreaz ca n cazul modalitii anterioare. La rndul lor, conturile privind diferenele de pre se ncadreaz n categoria celor rectificative, corectnd n plus sau n minus preul de nregistrare prestabilit (standard) cu diferena pn la costul efectiv de achiziie sau de producie, dup caz. Sunt bifuncionale, iar soldurile finale de la sfritul exerciiului se adaug sau se deduc la i din preul de nregistrare prestabilit, dup cum sunt debitoare i respectiv creditoare, n vederea obinerii valorii de bilan. Conturile din grupa a noua privind provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale corespunztoare conturilor de aceeai natur. Soldurile finale creditoare pe care le pot prezenta la ncheierea exerciiului sau n alte situaii se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de active circulante materiale corespondente n vederea determinrii valorii contabile nete ce se nscrie n bilanul contabil. Conturile de stocuri i producie n curs de execuie sunt astfel elaborate i grupate nct asigur urmrirea n contabilitate a activelor circulante materiale att pe structur i categorii de stocuri, aa cum sunt delimitate n cadrul Regulamentului contabil, ct i dup locul unde se gsesc n pstrare, n depozitele proprii sau la teri.

12

CAP. II PREZENTAREA SOCIETII S.C.MAGIC CAKE S.R.L.


2.1. Date generale

Denumirea societii : S.C. MAGIC CAKE S.R.L Sediul social al firmei se afl situat n oraul Targu-Mures, str.General Dsclescu, nr.492, jud.Mures. Codul unic de nregistrare al solicitantului : RO 1461087 Numrul de ordine n Registrul Comerului : J27/219/2002 Reprezentant legal : Aursulesei Constantin Ciprian, Administrator. 2.2.Scurt istoric

Societatea MAGIC CAKE S.R.L a luat fiin n anul 2002, avnd ca domeniu de activitate principal fabricarea pinii,fabricarea prjiturilor i a produselor proaspete de patiserie, conform COD CAEN 1071.Activitatea a fost nceput ntr-un spaiu nchiriat de 90mp, avnd urmtoarele utilaje:cuptor, dospitor, malaxor, un dulap frigorific i un numr de 6 angajai.Paleta de produse a firmei cuprindea peste 60 de sortimente de prjituri de cofetrie i cu specific de cas,de post sau nu, la bucat sau la kilogram, torturi i aranjamente speciale pentru ocazii deosebite.Reetele cu care lucreaz laboratorul sunt proprietatea acestuia.Acestea fac obiectul unei clauze de confidenialitate n contractele de munc pe care firma le ncheie cu angajaii si. Seriozitatea i determinarea cu care lucreaz firma au dus la propulsarea n topul firmelor din domeniu pe plan local. n anul 2003 firma acceseaz o finanare prin care se construiete un spaiu propriu de 300 mp,pe un teren proprietate personal.n acelai an se achiziioneaz urmtoarele utilaje noi: cuptor; robot malaxor; camer frigorific; main pentru distribuie. n anul 2004 numrul angajailor a ajuns la 12 iar n anul 2005 firma extinde construcia cu nc 200 mp,aceast suprafa fiind folosit pentru completarea fluxului de producie i pentru nfiinarea unor birouri.Totodat numrul angajailor ajunge la 16.Toate aceste investiii au fost realizate din fonduri proprii.
13

n anul 2009 firma finaneaz implementarea HACCP,fiind printre firmele de referin din acest punct de vedere. n anul 2009 firma achiziioneaz, modernizeaz i inaugureaz una dintre cele mai elegante cofetrii din ora, n incinta aceteia fiind amenajat un spaiu de joac destinat petrecerilor pentru copii. Pentru anul 2009,reflectarea anului economic n documentele contabile arat o cretere att a cifrei de afaceri,ct i a profitului.Astfel,dac anul 2008 s-a ncheiat cu o cifr de afaceri de 782671 lei, anul 2009 a adus o cretere a acesteia la 1488529 lei.De asemenea i profitul net a crescut considerabil, dublndu-se n anul 2009 fa de 2008.Astfel dac anul 2008 s-a ncheiat cu un profit net de 40639 lei, n anul 2009 s-a nregistrat o cretere a profitului net pn la 104253 lei.
Profitul net in anii 2008 si 2009

2008 2009

2.3.Obiecte de activitate

Activitatea principal a societii const n fabricarea pinii, fabricarea prjiturilor i a produselor proaspete de patiserie conform COD CAEN 1071. Principalele produse pe care firma le ofer sunt: produse de cofetrie- 90% din totalul cifrei de afaceri, i produse de patiserie- 10% din totalul cifrei de afaceri. Tabelul nr.1 Denumirea produsului Produse de cofetrie Produse de patiserie Pondere 90% 10%

14

2.4.Principalele mijloace fixe aflate n patrimoniu

Societatea are n proprietatea urmtoarele mijloace fixe: Terenul n suprafa de 2750 mp achiziionat n anul 2003, este ocupat n proporie de 60% i prezint urmtoarele utiliti: energie electric; reea de ap de la reeaua municipal; fos septic vidanjat. Imobilul are n componena sa urmtoarele: cldire sediu (cu o suprafa de 150mp); hal de producie(suprafaa construit este de 350mp).

Mijloacele fixe din dotare i valoarea lor Denumire mijloc fix 1.CLDIRE TOTAL Hal de producie Gard hal Hal Cofetrie Balustrad Spaiu comercial 2.UTILAJE TOTAL Vitrin frigorific Vitrin frigorific Vitrin frigorific Vitrin firgorific Mixer planetar Vitrin frigorific Mixer Chiuvet Cuptor rotativ Malaxor Main macinat nuc Vitrin frigorific Vitrin frigorific Linie vitrine cofetrie Main preparat Data achiziiei Valoarea net la data ntocmirii ultimului bilan 1.611.516 307.339 4.114 140.596 908.907 4.160 246.400 288.470,2 4.777 10.655 4.834 5.129 21.343 10.110 19.114 1.978 36.205 5.592 1.754 15.525 8.650 116.862,2 18.690
15

-RONBuci

2004 2004 2004 2009 2004 2005 2003 2003 2002 2002 2002 2003 2005 2005 2005 2009 2005 2005 2009 2009 2009

1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

crema Vitrin frigorific 3.ANIMALE 4.ALTE AUTOVEHICULE Fiat Doblo Peugeot 5.TERENURI

2009 -

7.252 101.020 38.345 62.675 27.000

1 -

2003 2005 2003

1 1 1

16

CAP.III CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C. MAGIC CAKE S.R.L


3.1.Contabilitatea materialelor

Societatea are un stoc de materiale de 1.000 lei. n cursul lunii decembrie se achiziioneaza materiale n valoare de 3.000 lei, TVA 24%. Tot n luna decembrie se dau n consum materiale n valoare de 3.500 lei la cost de achiziie. Stocul faptic la sfritul lunii este da 400 lei. Exist 2 metode de contab. a inventarului: metoda inventarului permanent (MIP); metoda inventarului intermitent (MII).

I. n cazul MIP situaia prezentat mai sus se nregistreaz astfel:

1) 2)

Achiziia materialelor % = 401 3.720 3.000 720 Darea n consum a materialelor 302 = 400 lei = 500 lei (1.000 + 3.000 3.500) 3.500

302 4426

602 = SF faptic SF scriptic

Minus la inventar 100 lei

3)

nregistrarea minusului constatat la inventar (cheltuial suplimentar) 602 = 302 100


17

Dac se cunoate vinovatul se imput minusul astfel:

Pre imputare 150 lei,TVA=24% a)Dac vinovatul este salariatul: 4282 Alte creane n leg. cu personalul = % 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat b)Dac vinovatul este o persoan din afara societii: 461 Debitori diveri = % 7588 4427 TVA colectat II. n cazul MII situaia prezentat mai sus se nregistreaz astfel: 186 150 36 36 186 150

Alte venituri din exploatare

1)
602 4426

Achiziia materialelor: % = 401 3.720 3.000 720 Nu se nregistreaz consumul i scderea din gestiune n cursul lunii.

2)

18

3)

Anularea soldului iniial al contului 302 1.000

602 = 302

4)
302 = 602

nregistrarea soldului final faptic 400

3.2.Stocurile fabricate

Societatea obine un produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 10 lei/buc.La nceputul exerciiului soldul iniial al contului de produse finite era de 80 buc.* 10 lei = 800 lei. Diferenele n contul 348 la nceputul perioadei sunt favorabile de 10 lei. n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii:

a) b)

se obin produse finite 20 buc.;

se vnd produse finite la pre de vanzare de 15 lei/buc., TVA 24%, numr buci vndute 50. La sfritul perioadei se calculeaz costul de producie al produsului finit de 10,1 lei/buc.

(conform datelor obinute din contabilitatea de gestiune). nregistreze acestor operaii n contabilitate este urmtoarea.

a)

nreg. obinerii de produse finite 345 = 711 200 (20 buc * 10 lei)

nreg. diferenelor de pre aferente obinerii de produse finite


19

348 = 711

2 (20 buc * 10 bani)

Cost standard(prestabilit)~la care se ateapt s se obin producia,se nregistreaz n contul 345. Cost efectiv~cel realizat n urma procesului de producie, se nregistreaz n 711 C.S.>C.E.~diferen favorabil C.S.<C.E.~diferen nefavorabil D 348 Diferene de pre la produse C

Diferena favorabil (Stornare n rou)

Diferena favorabil (Stornare n rou)

Diferena nefavorabil (Stornare n negru) PENTRU INTRRI cost standard cost efectiv = 10 = 10,1 0,1

Diferena nefavorabil (Stornare n negru) PENTRU IEIRI

diferenta nefavorabila =

b)

Vnzarea produselor finite 411 701 4427 711 = 345 = % 930 750 180 500 (50 buc * 10 lei)

Scderea din gestiune a produselor la cost standard

nregistrarea diferenei de pre: Pentru calculul diferenei de pre aferente ieirilor se determin coeficientul de repartizare a diferenelor de pre: K348 = (Si 348 + Rd 348)/(Si 345 + Rd 345) = (10 + 2)/(800 + 200) = 0,012
20

RC 348= K348 * RC 345 = 0,012 * 500 = 6 711 = 348 6 3.3. Metode de evaluare la ieire a stocurilor Situatia stocului de materii prime este urmtoarea: SI 02.12. 150 buc.* 6,1 lei 100 buc.* 6,5 lei 200 buc.* 6,3 lei Intrare 11.12. Intrare 22.12.

n aceeai lun au loc consumuri de materii prime la data de 12.12.- 190 buc. si 30.12.- 160 buc. Calcularea valoarii de ieire i stocul final de materii prime, se face conform metodelor: a) b) c) a. FIFO SI I E 02.12.N 11.12.N 12.12.N 150 buc.* 6,1 lei 100 buc.* 6,5 lei 190 buc: 150 buc.* 6,1 = 915 40 buc.* 6,5 = 260 1175 I I E 11.12.N 22.12.N 30.12.N 60 buc.* 6,5 lei 200 buc.* 6,3 lei 160 buc: 60 buc * 6,5 = 390 100 buc * 6,3 = 630 1020 Total iesiri: 2195 lei = 1175 + 1020 Stoc final: 630 lei (100 buc * 6,3 lei) FIFO LIFO CMP (costul mediu ponderat)

b.LIFO SI I E 02.12.N 11.12.N 12.12.N 150 buc.* 6,1 lei 100 buc.* 6,5 lei 190 buc.: 100 buc.* 6,5 = 650 90 buc.* 6,1 = 549
21

1199 SI I E 02.12.N 22.12.N 30.12.N 60 buc.* 6,1 lei 200 buc.* 6,3 lei 160 buc.* 6,3 = 1008

Total ieiri: 2207 lei Stoc final: 40 buc.* 6,3 = 252 lei 60 buc.* 6,1 = 366 lei 618 lei

c.CMP = Suma (Cantitate intrat *Pre) / Suma cantittii intrate

I.

La sfritul lunii

CMP = (150*6,1 + 100*6,5 + 200*6,3) / (150+ 100+ 200) = 6,3 lei Total ieiri = (190 + 160) * 6,3 = 2205 Stoc final = 100 * 6,3 = 630 lei

II.

Dup fiecare intrare

CMP1 = (150*6,1+ 100*6,5)/(150 + 100) = 6,26 lei Iesiri = 190 * 6,26 = 1189,4 Rmn = 60 * 6,26 = 375,6 CMP2 = (60*CMP1 + 200*6,3)/(60 + 200) ~ 6,291 lei Ieiri = 160 * 6,291 = 1006,5 Stoc final = 100 * 6,291 = 629,1 Total ieiri = 1189,4 + 1006,5 = 2195,9

3.4.Contabilitatea mrfurilor la preul cu amnuntul


22

Se achiziioneaz un stoc de marf la cost de achiziie (CA) de 1000 lei, adaos comercial (AC) 20%, TVA 24%. Sold iniial al contului de mrfuri este 200 lei i al celui de diferene de pre de 10 nefavorabil. Ulterior mrfurile sunt vndute la pre de vnzare cu amnuntul de 500 lei. nregistrarea achiziiei i vnzarea mrfurilor dac evaluarea acestora se face la pre de vnzare cu amnuntul (PVA) este urmtoarea. PVA = CA + AC + TVA neexigibil = 1000 + 200 + 288 = 1488 1. Achiziia mrfurilor % 371 4426 = 401 1240 1000 240

2. nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil 371 = 378 4428 3. Vnzarea mrfurilor 5311 = 707 4427 4. Scderea din gestiune % 607 = 371 500 342,7420 60,4839 96,7741 % 500 403,2258 96,7741 % 488 200 288

378
4428

K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (10+ 200) / [(200 + 1428 288)] = 0,15 Cota de adaos comercial aferent ieiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 403,2258 = 60,4839
23

3.5.Ajustri pentru deprecierea stocurilor n urma inventarierii efectuate la sfritul anului s-a nregistrat urmtoarea situaie: NC 1 2 3 Sortimentul A B C TOTAL Valoarea contabil 40 100 60 200 Valoarea de inventar 37,5 140 27,5 205 Depreciere 2,5 _ 32,5 35

Pe baza listei de inventariere se constituie provizioane pentru sortimentele la care s-au nregistrat deprecieri: A: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante C: 6814 = 391 32,5 = 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 2,5

La sfritul anului urmtor, situaie celor trei categorii de stocuri se prezint astfel: NC 1 2 3 Sortiment A B C TOTAL Valoarea istoric (contabil) 50 100 20 170 Valoarea de inventar 45 90 20 155 Deprecierea 5 10 _ 15

nregistrrile contabile de la sfritul anului sunt: A: Majorarea provizionului 6814 B: Constituirea provizionului 6814 C: Anularea provizionului 391 = = =
24

391 391 7814

2,5 10 32,5

CAP IV. CONCLUZII I PROPUNERI


Contabilitatea stocurilor este considerat una dintre cele mai importante seciuni ale contabilitii deoarece ea privete situaia efectiv a produciei,n urma ei putndu-se stabili efectiv costurile de producie ale bunurilor produse, respectiv preurile de vnzare astfel nct firma s poat obine profit. n ceea ce privete materiile prime, este foarte important de analizat toate ofertele furnizorilor,deoarece acestea pot diferii att la pre, ct i la calitate.Este foarte important ca firma s obina materii prime i materiale la cele mai bune preuri i avnd o bun calitate.n contabilitate preul materiilor prime constituie baza de calculaie a preului de producie. n ceea ce privete produsele pe care firma le obine, acestea trebuie s fie n conformitate cu cerinele clienilor, iar n cazul produselor de patiserie este foarte important modul de producie,pstrare i distribuire a acestora.n contabilitate produsele obinute sunt reprezentate la preul lor de producie urmnd a fi ns vndute la un pre mai bun pentru a obine un profit. Mrfurile sunt ,de asemenea, importante pentru unitate.n cazul fimei analizate aceste mrfuri se refer, de obicei, la tot ceea ce ine de decor. De obicei n cazul torturilor de nunt se folosesc ca i mrfuri diferite obiecte care simbolizeaz cstoria, respectiv cei doi miri din porelan.n contabilitate, mrfurile sunt evideniate prin 3 metode n funcie de specificul unitii, iar de cele mai multe ori firma dorete obinerea unui profit suplimentar i din aceast activitate. S.C. MAGIC CAKE S.R.L a ncercat dea lungul timpului ,i a i reuit, s fac din activitatea sa una profitabil.Acest lucru se poate observa i din creterea profitului, a cifrei de afaceri, a investiiilor fcute din fonduri proprii pentru a avea un spaiu propriu de desfurare a activitii, dar i din deschiderea unei cofetrii proprii. Se poate observa faptul c unitatea a implementat i HACCP, ceea ce nseamn un pas nainte pentru ea,dar i seriozitatea pe care o are n activitatea desfurat. n ceea ce privete stocurile, firma i desfoara activitatea n cele mai bune condiii.Stocul pe care l deine este unul relativ mic, aceasta datorndu-se i naturii produselor realizate de ea, dar i datorit preurilor excelente pe care le practic, ceea ce face ca aceste produse s poat fi cumprate de o gama foarte variat de clieni. Prin faptul c realizeaz peste 60 de feluri de prjitur, att prjituri de post ct i de cas, arat interesul firmei pentru ca tot mai muli clieni s guste prjiturile produse de ea, indiferent de perioada din an n care ne aflm (post sau nu) ct i gusturile pe care le avem fiecare (unii prefer doar prjiturile de cas).
25

De asemenea dublarea profitului n anul 2009 fa de anul 2009 se datoreaz deschiderii cofetriei.Acest local a fost foarte bine gndit, realizndu-se i un loc de aniversri pentru cei mici, astfel scutindu-i pe prini de organizarea unei petreceri acas i chiar de supravegherea celor mici,deoarece exist personal special pregtit pentru aceste aniversri. n ceea ce privesc propunerile pentru firm, consider c aceasta ar trebui s ncerce s-i extind activitatea prin deschiderea unor alte puncte de lucru n jude pentru a satisface tot mai muli clieni i a realiza o cifr de afaceri i un profit din ce n ce mai mare. De asemenea ar trebui s gseasc soluii noi pentru ca bunurile produse s aib o valabilitate mai mare i de ce nu metode de pstrare a acestora n condiii optime. n cazul extinderii activitii, firma ar putea s ncerce producerea unoi noi sortimente de prjituri dar i de produse de patiserie, astfel nct s realizeze anumite produse unice, care de altfel s poarte i nume unice i s poat fi uor asimilate cu numele firmei.

26

BIBLIOGRAFIE 1. Bojian Octavian Contabilitate Genereal, Editura Eficient, Bucureti,1998. 2. Cicilia Ionescu Contabilitate-Baze i proceduri, Editura Fundaiei Romne de Mine, Bucureti, 2009. 3.Cistelecan Rodica Contabilitate financiar, Editura Universitii Petru Maior Tg-Mure,2000. 4. Epuran Mihail,Bbi Valeria Contabilitatea financiar n noul sistem contabil Vol.1, Editura de Vest, Timioara, 1996. 5. IAS 2 - Stocurile 6. Legea Contabilitii nr 82/1991 7. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, MO nr.1080 bis/30.11.2005 8. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.2374/2009 privind modificare OMFP nr.1752/2005, MO nr.25/14.01.2005. 9.Pntea Petru Iacob Contabilitatea Romneasc,Editura Intelcredo, Deva,2003 10. Ristea Mihai Contabilitatea Finaciar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005.

27