Sunteți pe pagina 1din 5

Sistemul fiscal al Germaniei

Pentru nceput este de artat c Germania este o ar cheie n Uniunea European, care n anul 2000 a generat cel mai mare nivel pentru produsul intern brut, care a atins valoarea de 2.040 bilioane euro. Germania reprezint un model pentru multe alte state comunitare i nu numai, de altfel, proiectul de reform fiscal care se dezbate n prezent n Italia este n unele elemente, inspirat de noul sistem fiscal german. Continund analiza se realizeaz gruparea impozitelor germane care prezint trsturile specifice celor trei niveluri caracteristice statelor de tip federal. n Germania, trstura dominant a repartiiei prelevrilor fiscale o constituie mprirea principalelor impozite ntre urmtoarele nivele de administrare: nivelul central; nivelul regional, care este format din 3 regiuni i 8 regiuni care cuprind 28 de departamente sau districte regionale; nivelul local, format din districte regionale care cuprind 91 de orae importante i 237 de cantoane, ultimele cuprinznd 8.410 de comune mici. Sistemul fiscal german cuprinde un numr important de impozite i taxe care contribuie n proportii diferite la finanarea diferitelor bugete: al federaiei, al landurilor i al comunelor. Aceste impozite sunt silite la nivel central de Parlament i Consiliul General, dar cotele de impunere sunt lsate la dispoziia autoritilor regionale i locale, n anumite limite. Se poate realiza o grupare a impozitelor germane n trei mari categorii, n funcie de administraia care colecteaz aceste impozite, astfel: impozite federale - sunt 11 la numr i cuprind: taxele vamale, impozite pe tutun, cafea, ceai, sare, zahr, vin spumos, uleiuri minerale, rafinarea alcoolului, impozitul pe cile rutiere, impozite pe capital; impozitele landurilor - cuprind 6 impozite, respectiv: impozit pe bere, impozit pe sare, impozitul pe succesiuni i donaii, impozitul pe autovehicule, impozitul asupra proprietilor funciare transmise, impozitul pe jocurile sportive; impozite comunale - sunt urmtoarele: impozite ale micilor meseriasi, impozitul pe dobndirea terenurilor, impozitul pe teren (pltit de ntreprinderile agricole i forestiere), impozitul pe teren (pltit de celelalte ntreprinderi), taxe pe cini, taxa pe vntoare. Mai trebuie menionat i un numr de impozite comune, ncasate de administraia federal sau de landuri, dar care sunt administrate de mai multe niveluri. Este cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice (repartizat 42,5% la nivel central, 42,5% la nivelul landerelor i 14% la nivel local), impozitul pe societi (50% la nivel central i 50% la landuri), taxa pe valoarea adugat (65% la nivel central i 35% la landuri), taxa local pe cifra de afaceri (7,2% la nivel central, 7,2% la landuri i 85,6% la nivel local), impozitul pe venitul capitalurilor mobiliare (la stat si landuri) i taxele pe curse i loterii (landuri i local). Privit comprativ cu media european, indicatorul german al presiunii fiscale se situeaz n jurul celui al Uniunii Europene (media german a anilor 1995-2005 este de circa 40,0%, iar media european de 40,6% (conform nivelului nr. 1). Diferene mai pronunate ntre valorile germane i cele comunitare s-au nregistrat mai ales anterior anului 1995, dup care aceast diferen s-a redus treptat. n anul 1990, media european era mai mare cu circa 4% dect cea caracteristic statului german, iar n anul 1995 este sub 1% , pentru ca n anul 2003, 2004 i 2005 valorile sa fie aproape identice: de exemplu n anul 2003: cel german 41,7%, iar cel comunitar 41,5%. Anul 2005 plaseaz Germania, comparativ cu valoarea acestui indicator n Uniunea European pe locul nr. 5 cu o valoare de 39,7%. Investigarea principalelor impozite i taxe ale statului german este urmtorul obiectiv silit n cadrul analizei sistemului fiscal al Germaniei. Este vorba de studiul structurii actuale a fiscalitii germane. Produsul fiscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanele fizice este numit i n Germania impozit pe venit. Baza legal a acestui impozit este reprezentat de Legea impozitului pe venit promulgat n 16 aprilie 1997, modificat mai trziu prin articolul 1 din Legea relaxrii fiscale din 24 martie 1999 i de Ordinul de implementare a impozitului pe venit din 18 iunie 1997, la rndul su modificat de articolul 2 al Legii din 24 martie 1999. Beneficiarii acestui impozit sunt:

guvernul federal, guvernele landurilor i municipalitile. ncepnd cu anul 1998, procentele de repartizare a ncasrilor din acest tip de impozit au fost la 42,5% pentru guvernul federal i guvernele landurilor, iar diferena de 14% ctre municipaliti. Pltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice cu domiciliul pe statul german, dar i rezidenii din Germania, care sunt supusi impozitrii venitului lor total, format din circa apte categorii de venituri: venitul din agricultur i forestier; venitul din comer sau afaceri; venituri din servicii personale (veniturile autoangajailor); veniturile salariale ale angajailor veniturile din pensii; veniturile din chirii i redevene, venituri din investiii de capital (dividende i dobnzi); alte surse pentru veniturile provenite din agricultur sau din domeniul forestier, precum i cele din afaceri sau din come se utilizeaz metoda averii nete. O precizare ns este necesar: metoda venitului net nu se folosete dac veniturile nete nu depesc 24.542 euro i dac cifra de afaceri nu este superioar valorii de 255.650 euro. Aceast metod determin baza impozabil, precum i cheltuielile cel mai puin legate de venitul brut conform cu ncasarile realizate i cu metoda plilor). Cheltuielile legate de procesul de realizare a veniturilor sunt n general deductibile, doar c se aplica unele restricii pentru cheltuielile personale (cadouri, case de oaspeti, etc). n cazul venitului din serviciile personale se folosete metoda venitului net, doar dac pltitorul de impozit nu alege s foloseasc metoda averii nete. Acesta se reine de la angajator, considerat a fi autoangajat (seif employment); Venitul din salariile personalului angajat - n sistemul german se utilizeaz o metod special de colectare a acestui impozit - este vorba de aa-numitul impozit pe pli"; care prezint aceleai caracteristici ca i impozitul pe venit reinut de la angajator i are la baz cardul de impozit pe salariu, precum i modele de impozite pe salarii pentru plile zilnice de salarii, sptmnale sau lunare. Veniturile salariale se refer la toate sumele ncasate de un angajat. Cheltuielile salariale sunt deductibile ntr-o anumit limit. Dac aceste cheltuieli nu ajung la 1.002 euro, pltitorii de impozite beneficiaz de o deducere global de 1.002 euro. Mai amintim i alte cheltuieli deductibile acordate de statul german: contribuiile pentru asociaiile profesionale i comerciale; cheltuieli necesare aprute din gestiunea a dou ntreineri (limitat la o perioad de 2 ani dac locul fizic de munc nu se schimb) ; cheltuieli pentru echipamentul de lucru i pentru deprecierea activitilor productoare de venit, cheltuielile legate de venitul scutit de impozite nu sunt deductibile. Beneficiile similare primite sau utilizate de o angajare suplimentar locului de munc de baz sunt ncadrate drept venit salarial. Venitul din pensii derivat din schema statutar de pensii este considerate drept alt venit. Trebuie subliniat c pentru alte tipuri de venituri din pensii (n Germania existnd diferite scheme de pensii, n plus fa de schema statutar bazate pe un contract ntre angajat i angajator). Acestea pot fi pltite sub forma unei sume globale sau sub forma unei anuiti care sunt impozitate sub form de venit de tip salarial. O alocaie scutit de impozite de 40% este asigurat pentru un maximum anual de 3.067 euro. Veniturile din pensiile derivate din schema statutar de pensii sunt impozabile. Baza de impozitare este calculat excedentar din fiecare plat peste o parte proporional din capitalul investit, conform estimrii pe via a primitorului. Veniturile din investiiile de capital (dividende i dobnzi) i venituri din chirii i redevene: n mod normal, cheltuielile susinute pentru a produce unul dintre veniturile din aceste dou categorii sunt deductibile. Pentru prima categorie, este asigurat o alocaie de pn la 1.533,9 euro pe an (sau de 3.067 pentru bunurile comune ale celor cstorii). Iniial s-a folosit metoda imputaiei, iar dupa noua reform fiscal, metoda imputaiei a fost eliminat i a fost introdus noua metod a jumatii de venit. Deintorul de aciuni este impozitat numai pentru 50% din valoarea total a dividendelor sau din distribuia profitului ctigat. Consecutiv, doar jumatate din cheltuielile corelate producerii de venit sunt deductibile. Alte venituri (ctiguri din tranzacii particulare, pensii alimentare, anuiti, etc.) Ctigurile de capital obinute n cursul unei afaceri sunt tratate drept venit obinuit din afaceri. Ctigurile provenite din vnzarea de active retrase dintr-o afacere sunt impozabile conform regulilor referitoare la tranzaciile private. Ctigurile de capital derivate din tranzaciile private sunt n general scutite de impozit. Totui, sunt impozabile n cazul n care totalizeaz mai mult de 410,3 euro i provin din vnzarea oricrei proprieti

imobiliare n cursul a zece ani de la data de achiziie i, n final, din vnzarea de instrumente derivate. Ctigurile de capital sunt adugate atunci la venitul impozabil al unui individ. Reguli speciale se aplic n cazul impozitrii ctigurilor de capital din vnzarea unui procent semnificativ dintr-o societate comercial, i anume peste 10% din capitalul social al societii (din 1 ianuarie 2002, limita a fost sczut la 1% pentru societile rezidente). n cazul societilor nerezidente, noua regul s-a aplicat din data de 1 ianuarie 2001. Nu sunt considerate ca derivate dintr-o tranzacie privat, dar intra n componena venitului din afaceri. Acest lucru semnific c sunt ndreptite s primeasc beneficii pentru pierderile din compensri i din inventarele reportate din anul precedent. Disciplina descris nu se aplic din ianuarie 2002. De fapt noua metod a jumtii de venit este utilizat astfel: numai 50% din ctigurile de capital sunt supuse impozitrii, (aceast disciplin nu face discriminri ntre dividende i ctigurile de capital). Cteva precizri privind deducerile personale acordate de statul german: Diverse cheltuieli sunt deductibile n sistemul fiscal german. Aceste pot fi mprtie n cheltuieli speciale i cheltuieli extraordinare. Primul grup include contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurri (deductibile pn la o limit total de 1.334 euro pentru un singur pltitor de impozite i pn la 2.668 euro pentru cuplurile cu avere comun). Dobnzile pentru ipoteci sunt deductibile numai n relaie cu venitul din proprietate. Taxele consultanilor fiscali i taxa pentru biseric sunt deductibile 100%. Contribuiile pentru actele de caritate germane i pentru unele internaionale sunt deductibile pn la 5% din venitul brut actualizat. Pentru contribuiile n scopuri tiinifice procentajul este mrit pn la 10%. Donaiile pentru partidele politice sunt deductibile pn la 1.533 euro (3.067 euro pentru pltitorii de impozite cstorii.) Din 2000 exist unele deduceri adiionale valabile pentru donaiile pentru fundaiile de drept public i pentru unele fundaii nonprofit de drept privat. Cheltuielile extraordinare (acestea includ cheltuielile pentru cursurile de pregtire ocupaional a copiilor i cheltuielile pentru ajutoare domestice acordate persoanelor n vrst i bolnavilor) pot fi deduse dac sunt realizate n mod obligatoriu de ctre pltitori de impozit stabili cu venituri stabile. O alocaie de baz de 7.205 euro (alocaia este aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie 2001 i este n valoare de 14.412 euro pentru cuplurile de cstorii cu avere comun este deductibil din baza impozabil. Alocaii speciale pentru copii sunt asigurate n cazurile n care beneficiul lunar pentru copii nu este suficient pentru a acoperi minima subzisten a copiilor. (Beneficiul pentru copii este o plat lunar de 138 euro pentru primul i al doilea copil, 143 euro pentru al treilea i de 179 euro pentru al patrulea i orice copil urmtor). Alocaia nsumeaz 147 euro pe lun pentru fiecare copil sub 18 ani care este ntreinut de platitorul de impozit. incepnd cu 1 ianuarie 2000 o nou alocaie adiional pentru ingrijirea copilului n valoare de 773 euro pe an a fost instituit pentru copii sub 16 ani i pentru cei handicapai. n cadrul sistemului fiscal german urmtoarele tipuri de venit sunt scutite: plile pentru asigurile de sntate, de accidente, de incapacitate sau pentru batrnee; unele distribuii sociale; plile globale din schema statutar de pensii; colarizarea pentru activiti tiinifice, educaia tiinific sau artistic sau cursurile de pregatire; 50% din dividendele directorilor i din ctigurile de capital la transferarea dreptului de proprietate asupra aciunilor. Guvernul german (la fel ca al altor ri europene, precum Frana, Marea Britanie) a ales impunerea progresiv a veniturilor persoanelor fizice, att n scopul corectrii inegalitilor sociale, ct i a promovrii unei politici de ncurajare a familiei (dup cum s-a prezentat n paragrafele anterioare: acordarea de faciliti n funcie de numrul copiilor i a persoanelor aflate n ntreinere). n elaborarea tehnicii de impunere a venitului persoanelor fizice s-a urmrit introducerea unor elemente tehnice diverse prin care s se asigure att obinerea unor scopuri sociale, ct i de natur economic, dar fr a afecta finalitatea financiar a fluxului fiscal. Aadar, impozitul german pe venit este aplicat cu rate marginale progresive i se calculeaz cu ajutorul unor modele complexe. Impozitul suportat de societile comerciale germane - este a doua categorie important de venit fiscal. Baza legal a acestui impozit este dat de Legea impozitelor pe societi, promulgat n 22 februarie 1996, dar modificat de articolul 5 al Legii de relansare fiscal din 24 martie 1999. Beneficiarii ncasrilor din acest impozit sunt, n proportii egale (50% fiecare): guvernul federal i guvernele landurilor. Baza de calculare a impozitului pe societi este reprezentat de totalitatea veniturilor realizate de o societate n decursul unui an fiscal. n Germania se utilizeaz criteriul rezidenei, iar societile pltitoare al acestui impozit sunt definite larg: astfel, toate societile i persoanele juridice de drept privat care au sediul sau realizeaz venituri pe teritoriul statului german, inclusiv asociaiile sau fundaiile (exclusiv cele cu caracter confesional, de binefacere i utilitate public) care realizeaz beneficii sunt supuse impozitrii. Sistemul impozitrii societilor comerciale germane a fost reformat n dou etape majore. Pentru anii financiari anteriori anului 2001. Germania a aplicat un sistem complet de imputaii. Acest lucru

nseamna c profitul societii comerciale este integral creditat n ceea ce privete sarcina fiscal asupra venitului unui deintor de aciuni rezident. Dac creditul de imputaii depete sarcina fiscal a deintorului de aciuni, excedentul este rambursat, pentru ultima dat cu urmtoarele rate: 30% (profituri distribuite) i 40% (profituri nedistribuite). Acesta este un sistem de rate divizate, care poate rezulta dintr-o reducere a impozitului pe profitul societii dac, ctigurile reinute care au fost supuse cotei de impunere totale pentru venitul societii sau distribuite. Pe de alt parte, distribuiile pot conduce la o cretere a impozitului pe profitul societii pn la rata de distribuie dac profitul care a fost supus ratelor reduse sau un profit scutit de impozit este distribuit. Acest lucru garanteaz c toate veniturile sunt impozitate n mod uniform cu aceeai rat dup distribuie. Dup abolirea sistemului de imputaii, impozitul pe profitul societii nu mai este inclus n baza de impozitare a deintorului de aciuni i nu mai exist nici o imputaie a impozitului pe profitul societii fa de impozitul pe venit pltibil de ctre deintorul de aciuni. Dubla impozitare rezultat este relaxat att de reducerea cotelor de impunere pentru societi de pn la 25% nefcnd nici o distincie ntre profiturile reinute i cele distribuite, ct i de introducerea sistemului jumtii de venit. Acest lucru nseamn c doar jumatate din dividende sunt impozabile. Cele mai multe cheltuieli ale societii corelate cu venitul impozabil sunt deductibile. Remunerrile (de exemplu salarii, beneficii de acelai fel i contribuii sociale) pentru angajaii societii sunt deductibile integral. Situaia este similar i pentru taxele pltite unui membru din consiliul de conducere. Dobnzile pe mprumuturi i alte debite sunt n mod obinuit deductibile. Urmtoarele impozite sunt deductibile: impozitul pe afaceri i impozitul pe proprietatea imobiliar. Impozitul pe profit, impozitul pe transferul proprietii imobiliare i taxa pe valoarea adugat aplicat elementelor nedeductibile nu sunt deductibile. n ceea ce privete investiiile n mijloace fixe i regimul de amortizare al acestora, metodele aplicabile sunt: metoda constantei liniare, metoda echilibrului n declin i metoda de producie. Pentru fabrici, utilaje i echipamente, metodele constantei liniare i cea a echilibrului n declin se aplic numai dac fabrica nu reprezint o proprietate imobiliar. Ctigurile de capital realizate de o societate german sunt impozabile sub form de venit obinuit. Dup 1 ianuarie 2002, urmtoarele ctiguri de capital sunt scutite: ctigurile de capital realizate de societi prin vnzarea unei invesiii manageriale ntr-o societate strin i ctigurile de capital realizate din vnzarea aciunilor deinute n societile locale i cele strine. Referitor la pierderi, la opiunea pltitorului de impozite, pierderile obinuite pot fi amnate i compensate pna la suma de 105.500 euro din profitul impozabil din anul precedent. Pierderile rmase pot fi amnate fr limita de timp. Sunt considerate drept pierderi comune pierderile de capital. Dintre impozitele indirecte germane analizm taxa pe valoarea adugat i accizele. TVA-ul german este apreciat a fi taxa pe valoarea adugat european standard. Baza legal se regsete n Legea taxei pe valoarea adugat din 25 august 1992, promulgat la 27 aprilie 1993, modificat de Legea relaxrii fiscale din 25 martie 1999 - articolul 7 i n Ordinul de Implementare a TVA din 27 aprilie 1993, modificat prin articolul 8 al Legii din 25 martie 1999. Beneficiarii acestui impozit sunt, dup cum urmeaz: Guvernul federal - 52,2%: Guvernele landurilor - 45,7%; Municipalitile - 2,1 %. Cotele germane de TVA sunt urmtoarele: 16% - pentru fiecare furnizare impozabil de bunuri i servicii care nu au fost supuse cotelor reduse sau ratelor zero; 7% - pentru furnizarea de bunuri i servicii, cum ar fi mncarea i butura, farmaceutice, ziare, cri, serviciile teatrale, muzee i sli de concerte ; 0% - pentru exporturi i pentru furnizrile intracomunitare. Pltitorul de impozite este n general ndreptit s compenseze cu taxa pe valoarea adugat pltibil cantitatea unor astfel de impozite suportate de furnizori sau pltite la import. Accizele germane cuprind mai multe categorii de impozite: accizele asupra uleiurilor minerale - sunt reglementate prin Legea uleiurilor minerale din 21 decembrie 1992, modificat prin articolul 7 al Primei Legi de implementare a Programului de Economisire, Consolidare i Dezvoltare din 21 decembrie 1993. Beneficiarul colectrii acestui impozit este guvernul federal. nc de la 1 aprilie 1999, guvernarea federal a introdus o reform fiscal ecologic, al crei obiectiv a fost creterea

treptat a preurilor energiei, precum i folosirea ncasrilor adiionale din impozitele pe energie pentru a reduce contribuiile la asigurarea pentru pensii. Acciza asupra uleiurilor minerale este exigibil pentru anumite bunuri, clasificate i descrise ntr-un mod uniform pentru Comunitate, asigurndu-se c sunt utilizate drept combustibil pentru motoare i pentru nclzire. Ratele depind de tipul bunurilor i de utilizarea acestora. acciza pe tutun - este reglementat prin Legea accizrii produselor din tutun, din 21 decembrie 1992, modificat prin Legea accizelor pe tutun din 2 iunie 1998 i Ordinul de implementare a Legii accizrii tutunului din 14 octombrie 1993, amendat de Ordinul din 20 octombrie 1998. Beneficiarul acestui impozit este guvernul federal. Acciza pe tutun este exigibil pentru tigarete, igri, trabucuri i pentru tutunul de pip. Cotele de impunere depind de tipul bunului supus accizrii. accizele pe alcool -i regsete baza legala n Legea monopolului asupra alcoolului din 8 aprilie 1992, modificat de Legea din 26 mai 1998 i n Ordinul accizrii alcoolului din 21 ianuarie 1994, modificat prin Ordinul din 20 octombrie 1998. Acciza pe alcool se pltete pentru lichidele care au o concentraie de alcool la volum, care depsete 22% i asupra produselor spirtoase. Alte accize sunt acciza pe vinuri spumante, produse intermediare, bere, cafea i buturi. Taxa pentru biserica - Membrii bisericii sunt obligai s plteasc un impozit pentru biseric de 8 sau 9 % din impozitul lor pe venitul exigibil, n funcie de landul n care pltitorul de impozite este rezident. La nivelul anului 2003, Germania nregistra un nivel de PNB/ per capita de 25.250 USD, ceea ce claseaz aceasta ar n rndul rilor dezvoltate din Comunitatea European, pe un convenabil loc 9. Presiunea fiscal german din acelai an (41,7%) poziioneaz statul german foarte aproape de mediana comunitar (41,5%), pe un apreciabil loc 17. Apreciez aadar c Germania este o ar cu un nvel nalt de dezvoltare economic n condiiile unei poveri fiscale medii. Urmtorii ani nregistreaz ns chiar scderi ale indicatorului presiunii fiscale plasndu-se constant relativ aproape de media european. Anul Ponderea n PIB (%) 1995 0,9 1996 1,2 1997 1,3 1998 1,3 1999 1,5 2000 1,7 2001 0,6 2002 0,6 2003 0,7 2004 0,9 Sursa: siteul www. europa.eu.int Grafic, tendina de evoluie nregistrat de indicatorul amintit este urmtoarea: