UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Departamentul ID

FINANE PUBLICE I BUGET

PROF. UNIV. DR. SANDU GHEORGHE LECT. DR. APETRI ANIOARA NICULINA

SUCEAVA, 2012

MOTTO: Impozitele sunt ceea ce pltim pentru o societate civilizat. OBIECTIVELE CURSULUI

Disciplina Finane publice trateaz o serie de aspecte legate de teoria i practica financiar privind procesul de constituire, repartizare i utilizare a resurselor financiare publice ale statului (impozitele directe i impozitele indirecte) i a chletuielilor publice. De asemenea cursul abordeaz i problemeatica referitoare la organizarea bugetar n Romnia. Coninutul cursului vizeaz: studierea funciilor i rolului finanelor; studierea componentelor mecanismului financiar; explicarea mecanismului de formare a surselor de finanare a cheltuielilor publice; cunoaterea structurii i destinaiilor chletuielilor publice; cunoaterea structurii i surselor de formare a veniturilor publice; studierea tipologiei impozitelor directe; studierea tipologiei impozitelor indirecte; cunoaterea elementelor principale a prelevrilor fiscale; nsuirea modului de aezare i percepere a veniturilor bugetului public; cunoaterea modului de organizare i geastionare a bugetelor n economie; studierea principiilor bugetare; ntelegerea procedurii de derulare a procesului bugetar. Acest curs asigur, n egal msur, fondul de cunotine necesar tuturor studenilor economiti, fiind un ndreptar util i specialitilor care desfoar activitate n domeniul economic i financiar, i nu n ultimul rnd funcionarilor publici, reprezentnd un punct de plecare n nelegerea importanei fondurilor publice i sistemului bugetar prin care se colecteaz i utilizeaz resursele financiare publice.

CUPRINS
MODULUL I ________________________________________________________________ 6 ORGANIZAREA FINANELOR PUBLICE______________________________________ 6 CAPITOLUL 1_______________________________________________________________ 6 CONINUTUL ECONOMIC, FUNCIILE I ROLUL FINANELOR PUBLICE _____ 6 1.1. Coninutul economic al finanelor ___________________________________________ 7 1.2. Funciile finanelor _______________________________________________________ 9 1.3. Rolul finanelor publice __________________________________________________ 13 TERMENI CHEIE___________________________________________________________ 15 CAPITOLUL 2______________________________________________________________ 16 MECANISMUL FINANCIAR _________________________________________________ 2.1. Mecanismul financiar - parte integrant a mecanismului de funcionare a economiei naionale__________________________________________________________________ 2.2. Sistemul financiar _______________________________________________________ 2.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare_____________________________________ 2.4. Prghiile economico-financiare ____________________________________________ 2.5. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice __________________ 2.6. Norme juridice privind problemele financiare _________________________________ SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE ______________________________________ 3.1. Coninutul cheltuielilor publice ____________________________________________ 3.2. Criterii de grupare a cheltuielilor publice ____________________________________ 3.3. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice ________________________ 3.4. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice _____________________________ CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR CHELTUIELI PUBLICE ________________ 4.1. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale _____________________________ 4.1.1. Cheltuielile publice pentru nvmnt ___________________________________ 4.1.2. Cheltuielile publice pentru sntate _____________________________________ 4.1.3 Cheltuielile publice pentru cultur _______________________________________ 4.2. Cheltuieli publice pentru aciuni economice __________________________________ 4.3. Cheltuielile pentru servicii publice generale, aprare, ordine public i siguran naional _________________________________________________________________ 16 16 17 18 18 19 20 22 22 23 29 30 39 39 41 42 43 43 46

CAPITOLUL 3______________________________________________________________ 22

CAPITOLUL 4______________________________________________________________ 39

TERMENI CHEIE___________________________________________________________ 47 CAPITOLUL 5______________________________________________________________ 48 CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE SOCIALE ____________________ 48 5.1. Asigurrile sociale de stat_________________________________________________ 48 5.2. Asigurrile sociale pentru sntate _________________________________________ 55 TESTE DE AUTOEVALUARE ________________________________________________ 56 TERMENI CHEIE___________________________________________________________ 57 CAPITOLUL 6______________________________________________________________ 58 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE ____________________________ 58 6.1. Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora ____________________ 58
3

6.2. Structura resurselor financiare publice ______________________________________ 58 6.3. Indicatorii de apreciere ai resurselor financiare publice_________________________ 61 CAPITOLUL 7______________________________________________________________ 69 IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE ________________________________________ 7.1. Coninutul i rolul impozitelor _____________________________________________ 7.2. Elementele tehnice ale impozitelor sau ale prelevrilor fiscale ____________________ 7.3. Principiile impunerii _____________________________________________________ 7.3.1. Principii de echitate fiscal ____________________________________________ 7.3.2. Principii de politic financiar _________________________________________ 7.4. Aezarea i perceperea impozitelor _________________________________________ 7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil _________________________________________ 7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului ___________________________________ 7.4.3. Perceperea impozitelor _______________________________________________ 7.5. Clasificarea impozitelor __________________________________________________ IMPOZITELE DIRECTE_____________________________________________________ 8.1. Caracterizare general a impozitelor directe__________________________________ 8.2. Impozitele reale sau obiective______________________________________________ 8.3. Impozitele personale sau subiective _________________________________________ 8.3.1. Impozitele pe venit ___________________________________________________ 8.3.2. Impozitele pe avere __________________________________________________ 69 69 69 71 72 73 74 74 75 75 76 78 78 78 79 79 86

CAPITOLUL 8______________________________________________________________ 78

TESTE DE AUTOEVALUARE ________________________________________________ 88 TERMENI CHEIE___________________________________________________________ 89 CAPITOLUL 9______________________________________________________________ 90 IMPOZITELE INDIRECTE __________________________________________________ 9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte _______________________________ 9.2. Taxele de consumaie ____________________________________________________ 9.3. Monopolurile fiscale _____________________________________________________ 9.4. Taxele vamale __________________________________________________________ 9.5. Taxele ________________________________________________________________ 90 90 91 96 97 98

TESTE DE AUTOEVALUARE _______________________________________________ 100 TERMENI CHEIE__________________________________________________________ 101 CAPITOLUL 10____________________________________________________________ 102 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR__________________ 10.1. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale _________________________________ 10.2. Evaziunea fiscal n Romnia____________________________________________ 10.3. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale _________________________________ 10.4. Repercusiunea impozitelor ______________________________________________ MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC ___________________________ 11.1. Coninutul economic al creditului public ___________________________________ 11.2. Datoria public _______________________________________________________ 11.3. Particularitile mprumuturilor externe. Datoria extern _____________________ 102 102 103 105 105 107 107 108 110

CAPITOLUL 11____________________________________________________________ 107

MODULUL II ________________________________________________________________ 112 SISTEMUL BUGETAR. ECHILIBRUL FINANCIAR PUBLIC _______________________ 112
4

CAPITOLUL 12____________________________________________________________ 112 BUGETUL DE STAT _______________________________________________________ 12.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat _______________________________ 12.2. Principii bugetare _____________________________________________________ 12.2.1. Anualitatea bugetului_______________________________________________ 12.2.2. Universalitatea bugetului____________________________________________ 12.2.3. Unitatea bugetar _________________________________________________ 12.2.4. Neafectarea veniturilor bugetare______________________________________ 12.2.5. Specializarea bugetar _____________________________________________ 12.2.6. Echilibrul bugetar _________________________________________________ 12.2.7. Publicitatea bugetului ______________________________________________ 12.2.8. Principiul unitii monetare__________________________________________ PROCESUL BUGETAR _____________________________________________________ 13.1. Coninutul, etapele i caracteristicile procesului bugetar ______________________ 13.1.1. Elaborarea proiectului de buget ________________________________________ 13.1.2. Aprobarea bugetului _________________________________________________ 13.1.3. Execuia bugetului _________________________________________________ 13.1.4. ncheierea execuiei bugetare ________________________________________ 13.1.5. Aprobarea execuiei bugetare ________________________________________ 112 112 113 113 114 115 116 116 116 117 118 119 119 119 120 120 123 124

CAPITOLUL 13____________________________________________________________ 119

TESTE DE AUTOEVALUARE _______________________________________________ 124 TERMENI CHEIE__________________________________________________________ 125 CAPITOLUL 14____________________________________________________________ 126 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT______________________________ 126 14.1. Coninutul economic al bugetului asigurrilor sociale de stat___________________ 126 14.2. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat ____________________________ 126 CAPITOLUL 15____________________________________________________________ 128 BUGETELE LOCALE ______________________________________________________ 128 15.1. Autonomia finanelor publice locale_______________________________________ 128 15.2. Organizarea finanelor publice locale _____________________________________ 128 TESTE DE VERIFICARE ______________________________________________________ 133 BIBLIOGRAFIE______________________________________________________________ 138

MODULUL I ORGANIZAREA FINANELOR PUBLICE

CAPITOLUL 1 CONINUTUL ECONOMIC, FUNCIILE I ROLUL FINANELOR PUBLICE n cadrul acestei seciuni sunt reliefate o serie de concepte generale privind coninutul, necesitatea i funciile finanelor n cadrul mecanismului economiei de pia. Impactul finanelor asupra economiei este determinat nu numai de proporiile redistribuirii produsului intern brut pe care o genereaz, dar i de modul cum se realizeaz acest proces. n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se folosesc mai multe expresii fcnd parte din familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private, finane socialiste. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele al XIII-lea - al XIV-lea se foloseau expresiile finatio, financias i financia pecuniaria, n sensul de plat n bani. Se presupune c aceste expresii deriv de la cuvntul finis, utilizat adesea n sensul de termen de plat1. Urmrind etimologia cuvntului i determinrile sale semantice se pot desprinde dou concluzii preliminare: a) cuvntul finane este strns legat de acela de bani (n vorbirea curent adesea substituindu-se) dar mai ales de expresia - plat n bani -, deci nu bani pur i simplu, ci bani angajai n efectuarea unei pli; b) cuvntul finane are ns, nc de la nceputurile sale, o strns legtur cu statul, mai exact spus, cu veniturile i cheltuielile bneti ale acestuia2. n sensul su cel mai general, spune un autor francez, acest termen desemneaz tot ceea ce are legtur cu banii. O precizare se impune din nou: finanele i leag apariia i evoluia lor de aceea a banilor, dar nu nseamn pur i simplu bani i nici mcar nu se refer la toate plile efectuate cu ajutorul acestora. Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut cu ajutorul unor metode i instrumente specifice, ntr-un cadru juridic adecvat, n scopul satisfacerii nevoilor sociale i al influenrii activitii economice. Aceste prelevri i redistribuiri de resurse bneti au loc ntre persoane fizice i juridice, prin intermediul autoritilor publice i afecteaz, direct sau indirect, ntreaga economie naional i pe toi membrii societii. De aici, concluzia, pe care o mprtim, c finanele exprim relaii sociale, de natur economic, n expresie bneasc, ce apar ntr-un anumit proces i cu un scop bine determinat. Alturi de finanele statului, devenite cu timpul finane publice, funcioneaz finanele private. Ele se deosebesc mai nti prin obiectivele urmrite. Primele asigur suportul financiar pentru susinerea aciunilor publice, iar celelalte capitalul necesar afacerilor private. Primele vizeaz satisfacerea interesului general, iar celelalte obinerea i maximizarea profitului. Dintr-o alt perspectiv privite, finanele reprezint, n opinia noastr, operaiile bneti ce intervin ntre participanii la formarea i repartizarea fondurilor bneti destinate susinerii aciunilor publice i afacerilor private.

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 2 Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 7 6

1.1. Coninutul economic al finanelor Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. Fondurile la care ne referim se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari - persoane fizice i juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre i de la fondurile publice - ceea ce genereaz anumite relaii (raporturi) sociale ntre participanii la acest proces. Este vorba de: relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, i anume: - agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activitate cu scop lucrativ i membrii societii luai n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri -, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte; relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie: ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii luai n mod individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte indemnizaii, pe de alt parte. Relaiile sociale la care ne referim, aprute n procesul constituirii i dirijrii fondurilor de resurse bneti din economie sunt, prin natura lor, relaii economice, legate indisolubil de repartiia produsului intern brut. n condiiile existenei produciei de mrfuri i ale aciunii legii valorii, repartiia celei mai mari pri a produsului creat n economia naional se face prin intermediul banilor, iar relaiile economice analizate mai sus mbrac form bneasc. Aceste relaii economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor, mai ngust dect aceea a relaiilor bneti, cuprinde numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii.

Relaii bneti

Schimbare a formelor valorii

Marf bani Bani marf

Relaii financiare

Transfer de valoare: persoane fizice i juridice

Fonduri bneti ale statului

Figura nr. 1.1. Deosebirea dintre relaiile bneti i relaiile financiare n legtur cu transferul de valoare care genereaz relaii financiare, se impun cteva precizri3:
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 7
3

n primul rnd, apariia relaiilor financiare este determinat de transferul, n form bneasc, de valoare de la persoane juridice (ntreprinderi, cooperative, instituii) sau persoane fizice (salariai, rani, liber-profesioniti, cooperatori etc.) la fondurile ce se constituie n economie sau de la aceste fonduri la dispoziia persoanelor juridice sau fizice beneficiare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de putere de cumprare, n cazul n care transferul se face n natur, acesta exprim relaii de repartiie, dar nu d natere la relaii financiare. Numai dup valorificarea produselor respective, contra bani, poate avea loc transferul de valoare la fondul de resurse financiare. n al doilea rnd, transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct. Astfel, societatea comercial care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlu de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt prestaie de egal valoare; un liber-profesionist care a vrsat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit, nu dobndete prin aceasta un drept de crean asupra statului. Impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport ori impozitul pe veniturile din chirii, vrsat la buget de o persoan fizic, este, de asemenea, fr contraprestaie direct. Sumele primite de la buget de persoana n cauz, cu titlu de alocaie de stat pentru copii, pensie de asigurri sociale etc., nu are o legtur direct cu impozitul pltit de aceasta. Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a unor bunuri, reflect o schimbare a formelor valorii din forma marf n forma bani sau invers, iar nu o cedare definitiv i fr contraprestaie de putere de cumprare. Retribuirea muncii presupune, de asemenea, un schimb de echivalente, iar nu un transfer de putere de cumprare fr contraprestaie, n asemenea cazuri, transferul de produs social d natere la relaii bneti, dar acestea nu constituie relaii financiare. ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o legtur strns, cele dinti fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar sub form de impozit pe venit. De la fondurile bugetare se efectueaz plti cu titlu nerambursabil ctre unele regii autonome (subvenii), sau ctre instituiile publice din sfera nematerial care presteaz servicii pentru populaie. Acelai caracter nerambursabil poart i transferurile efectuate ctre populaie sub form de pensii, burse, alocaii de stat i alte ajutoare pentru copii etc. n al treilea rnd, transferul de valoare la i de la fondurile ce se constituie n economie se realizeaz, parial, n condiii de rambursabilitate. Un asemenea caracter, rambursabil, poart, spre exemplu, sumele de bani vrsate de persoane fizice i juridice n contul mprumuturilor contractate de stat pe piaa intern; garaniile depuse de administratorii i cenzorii societilor comerciale, ca i de persoanele care gestioneaz bani sau alte valori publice. De la fondurile publice se fac transferuri, n condiii de rambursabilitate, ctre unele ntreprinderi i ctre populaie. Transferurile ctre unitile economice se efectueaz cu ajutorul mecanismului bugetar sau al celui de credit, dup caz. Aadar, relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil ori n condiii de rambursabilitate, dup caz, n scopul satisfacerii nevoilor obteti. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societii, dar se realizeaz cu instrumente diferite n funcie de proveniena sau de destinaia resurselor. Acest lucru face ca relaiile financiare s se diferenieze datorit condiiilor specifice n care apar. Astfel, n cadrul relaiilor financiare, la care ne-am referit mai sus, se particularizeaz: relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; acestea sunt relaii financiare clasice, care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare;
8

relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd; acestea sunt relaii de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate; relaiile care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei constraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu. n unele mprejurri, de contraprestaii beneficiaz toi participanii la constituire, fondului, n altele numai unii dintre acetia. Aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil, a fondului pentru pensia suplimentar, a fondului pentru ajutor de omaj etc. Asemenea operaiuni se deruleaz prin societi de asigurri i reasigurri, prin intermediari de asigurri (comisionari, brokeri), prin organizaii mutuale de asigurri sau prin cluburi de protecie i indemnizare. Unele operaiuni legate de asigurrile sociale se realizeaz prin intermediul caselor de pensii. relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale), a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci, sunt denumite finane ale ntreprinderilor. 1.2. Funciile finanelor A. Funcia de repartiie a finanelor publice n privina modului de manifestare a funciei de repartiie, de cele mai multe ori, aceasta este prezentat, i pe bun dreptate, ca o funcie unitar. Aceast unitate decurge din interaciunea celor dou laturi ale sale i anume: latura de mobilizare a resurselor bneti n vederea alimentrii fondurilor de natur financiar i latura repartizrii acestor fonduri n vederea cheltuirii lor pentru realizarea aciunilor publice i a afacerilor private. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora4. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic, de organizare a acestora; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoane juridice i fizice rezidente n strintate. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite i anume: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn; mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice; rambursri ale mprumuturilor de stat acordate; dobnzi aferente mprumuturilor acordate; donaii, ajutoare i alte transferuri primite; alte venituri. Resursele care alimenteaz fondurile publice, n majoritatea lor covritoare i au izvorul n produsul intern brut i ntr-o mai mic msur n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. Aceste resurse provin din toate ramurile economiei naionale, ns n proporii diferite, n funcie de gradul de dezvoltare a acestora. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari - persoane juridice i fizice. Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de acuitatea i
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 9
4

importana pe care o prezint, unele n raport cu celelalte. Cum nevoile sociale, care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional, adic oferta de resurse financiare, este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile formulare de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine; d) aprare naional; e) ordine public; f) aciuni economice; g) alte aciuni; h) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite. Distribuirea i redistribuirea produsului intern brut, mijlocite de finane, se nfptuiesc n cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la uniti de stat la fondurile publice i, respectiv, transferuri de resurse de la aceste fonduri la uniti de stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la uniti economice private) ori mixte i de la populaie la fondurile publice, i, respectiv, transferuri de resurse de la aceste fonduri ctre beneficiari din alte sectoare sociale i populaie. Cele artate pn aici se refer la redistribuirea, cu ajutorul finanelor, a produsului intern brut pe plan intern. Deosebit de aceasta, adesea se produce o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional. Este vorba de: primirea de mprumuturi externe care, pe de o parte, completeaz resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, antreneaz cheltuieli publice cu rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor i comisioanelor aferente; acordarea de mprumuturi externe care, pe de o parte, antreneaz pli din resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, genereaz ncasri de resurse la rambursarea de ctre debitori a ratelor scadente i la plata dobnzilor aferente; achitarea cotizaiilor i a contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat sau de alte entiti de drept public; primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecinelor grave provocate de calamiti naturale, accidente, rzboaie, revoluii etc. Redistribuirile de resurse financiare care au loc ntre state se efectueaz n baza unor acorduri i convenii bi i/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv cu sau fr contraprestaie direct. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, de structura de ramur, de ornduirea social sau de ali factori, ceea ce demonstreaz c funcia de repartiie are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane, are un caracter subiectiv el depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect nevoile sociale la un moment dat; de gradul de dezvoltare economic i social a rii; de politica promovat de partidele politice aflate la putere. Toate acestea influeneaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale. n funcie de aceti factori, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare, metodele de mobilizare a resurselor financiare i de dirijare a acestora ctre diveri beneficiari. Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste din urm fonduri ctre beneficiarii resurselor respective.

10

Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. Astfel, mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, de rata acumulrii i, respectiv, a consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social, de regimul amortizrii capitalului fix, ca i de ali factori. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale, de politica de stat fa de acestea, de raportul dintre resursele interne i atrase din afar, de raportul dintre creditele externe primite i cele acordate etc. n concluzie, constituirea fondurilor publice i private de natur financiar nu reprezint un scop n sine, ci ea se face n vederea repartizrii i cheltuirii acestora pentru susinerea aciunilor publice i a afacerilor private. Tocmai de aceea prima latur a funciei de repartiie este nsoit, n mod obligatoriu, de cea de a doua, care asigur repartizarea fondurilor constituite. Aceast latur se manifest ns diferit la cele dou grupe de fonduri i chiar de la un fond la altul n cadrul aceleiai grupe. B. Funcia de control a finanelor publice Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale; dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoritile abilitate; utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficient economic, eficacitate social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspectiv la dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i, respectiv, a colectivitilor locale i la orientarea acestora ctre diferite destinaii5. Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz bun parte din produsul intern brut constituie un argument n plus ce pledeaz pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse financiare publice, asupra pstrrii integritii i a bunei gospodriri a bunurilor proprietate de stat, asupra ncasrii integrale i la timp a creanelor statului i a onorrii plilor datorate de acesta terilor. n ara noastr organelor specializate de control le revine sarcina de a verifica integritatea avutului public, eficiena folosirii fondurilor de producie i de circulaie aflate la dispoziia unitilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate de instituiile publice, respectarea obligaiilor contractuale, a obligaiilor fa de buget, de creditori, de furnizori etc. Controlul financiar constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Aceast din urm funcie se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficiena (eficacitatea) cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereaz uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar. Atribuii de control n domeniul finanelor au i parlamentul i guvernul rii, precum i alte organe.
5

Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 11

n raport cu apartenena organelor i instituiilor care exercit controlul distingem6: 1) controlul din exterior, exercitat de ctre organele i instituiile statului, inclusiv cele specializate, iar n cadrul lui avem: a) controlul financiar al parlamentului efectuat, n principal, asupra bugetului de stat de ctre comisiile specializate ale camerelor i de ctre parlament n ansamblul lui cu prilejul analizei, dezbaterii i aprobrii solicitrilor prealabile i a proiectului bugetului de stat, a verificrilor pe parcursul execuiei, a analizei i aprobrii contului de ncheiere a exerciiului bugetar. Parlamentul exercit controlul su bugetar i prin organul su specializat: Curtea de Conturi i unitile sale teritoriale, care verific gestiunile la toate persoanele publice i desfoar activitate jurisdicional. b) controlul financiar al executivului exercitat mai ales de ctre Ministerul Finanelor (Direcia general a controlului financiar de stat, Garda Financiar militarizat) i unitile sale teritoriale (Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat la nivelul judeelor, administraiile financiare de la nivelul municipiilor i circumscripiilor financiare la nivelul oraelor). c) controlul financiar exercitat de ctre ministere, instituii centrale i consiliile locale asupra unitilor din subordine; d) controlul exercitat de ctre bnci la clienii lor. 2) controlul din interiorul unitii (controlul propriu sau autocontrolul) care cuprinde la rndul lui: a) controlul financiar preventiv exercitat de ctre eful compartimentului financiar-contabil, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit. El este un control prealabil, avnd ca obiectiv principal prevenirea unor neajunsuri prin verificarea legalitii, oportunitii i economicitii tuturor operaiunilor din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale. Viza de control financiar preventiv se d numai dup verificarea documentelor prezentate cu avizarea prealabil sau consultarea, atunci cnd se consider necesar, a juristului unitii. b) controlul financiar (auditul) intern al gestiunilor proprii i cel exercitat de ctre organele CFI din unitatea ierarhic superioar, fiind un control gestionar de fond, cu caracter ulterior, urmrind respectarea legilor i normelor legale privind gospodrirea patrimoniului public. Din punct de vedere al momentului n care se efectueaz controlul financiar poate fi: 1) control financiar preventiv; 2) control financiar concomitent; 3) control financiar ulterior sau postoperativ. Din punct de vedere al gradului de cuprindere: 1) control prin sondaj sau complet; 2) control tematic sau complex; 3) control parial sau total. Dup baza de referin: 1) controlul conceperii strategiilor i programelor firmei; 2) controlul execuiei strategiilor i programelor firmei. Dup obiectivele finale urmrite: 1) analiza diagnostic; 2) controlul de gestiune. Dup modul de execuie: 1) control direct; 2) control indirect; 3) ncruciat. Metodele de control sunt de asemenea diferite: 1) cercetri prin anchete i discuii; 2) verificri documentare;
6

Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 23 12

3) 4)

controlul faptic; analizele complexe economico-financiare.

Indiferent de organul care l exercit, forma pe care o mbrac i metodele care se folosesc important este eficacitatea controlului, contribuia sa la respectarea legalitii i a disciplinei financiare, la buna gospodrire a banului public. Gravele disfuncionaliti din economie, blocajul financiar nlnuit i de durat, volumul ngrijortor al arieratelor, amploarea actelor de evaziune fiscal sunt tot attea dovezi ale slabei eficaciti a controlului n general i a celui financiar n special, cu toate c exist nenumrate organe i instituii specializate dar i grave i deranjante paralelisme n activitatea acestora7. 1.3. Rolul finanelor publice Extensia interveniei statului i a rolului finanelor publice n viaa economic i social s-a concretizat, pe plan analitic, prin dezvoltarea studiilor relative la principalele aspecte economice i sociale ale cheltuielilor i ncasrilor administraiilor publice. Prin aceste studii, care constituie economia finanelor publice, unii autori ncearc s justifice, s explice sau s constate acelai principiu sau amploarea acestor intervenii. Indiferent de concepiile care s-au exprimat, de locul i timpul n care ele s-au manifestat, putem spune c rolul finanelor publice se manifest, n principal, n dou direcii i anume8: n redistribuirea produsului intern brut (P.I.B.); n intervenia statului pentru reglarea vieii economico-sociale. Redistribuirea P.I.B. se concretizeaz n faptul c statul, pe seama veniturilor sale bneti, sprijin unii ageni economici, creeaz o pia de stat pentru desfacerea produselor agenilor economici, dezvolt forme noi de cooperare cum ar fi societile mixte cu capital de stat i privat etc. Destinaiile primite de fondurile bneti ale statului faciliteaz influenarea procesului reproduciei sociale. n ceea ce privete intervenia statului pentru reglarea vieii economico-sociale cu ajutorul unor msuri de natur financiar menionm c baza de pornire n susinerea acestei concepii a constituit-o teoria keynesist. Dintre instrumentele financiare care pot fi folosite de ctre stat n intervenia sa n viaa social-economic fac parte: cheltuielile publice, impozitele, mprumuturile .a. Rolul finanelor publice deriv din funciile acestora i se manifest n plan financiar, economic i psiho-social9. a) Rolul financiar deriv din faptul c mecanismul finanelor publice constituie modalitatea principal de atragere a resurselor financiare ale statului, necesare realizrii unor obiective de interes general (acoperirea cheltuielilor ocazionate de funcionarea sectorului public), dar i mijloc prin care se redistribuie veniturile i averile ntre membrii societii. Aplicarea unui tratament fiscal difereniat de la un contribuabil la altul, i acordarea unor transferuri financiare, contribuie la transpunerea n practic a principiilor de echitate fiscal i de justiie social. Ca urmare a tendinei mondiale de expansiune economic, cnd resursele financiare la dispoziia autoritilor publice cunosc o cretere permanent, acest rol al finanelor publice dobndete o importan din ce n ce mai mare. b) Rolul economic se evideniaz n condiiile n care finanele publice, prin cele dou etape ale funciei fiscale, reprezint un important instrument de politic economic folosit de ctre autoritile publice n vederea influenrii fenomenelor i proceselor economice, corectrii ciclurilor economice i nlturrii dezechilibrelor economice. Autoritile publice apeleaz frecvent pentru atingerea acestor deziderate:
7 8

Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 24 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p. 19 9 Mutacu, I., M., Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 83 13

pe de o parte, la diferite procedee de impunere (folosirea unor cote de impozitare proporionale, progresive, regresive sau degresive), la practicarea sau retragerea unor faciliti fiscale, precum i la extinderea sau restrngerea bazei de impozitare, iar pe de alt parte, la acordarea de transferuri financiare unor categorii socio-economice bine definite. Toate aceste aranjamente ale statului aplicate n corelaie cu politicile monetare, valutare i de credit ale bncii centrale, permit realizarea unei dezvoltri economice i sociale echilibrate. c) Rolul psiho-social rezid, pe de o parte, din orientarea i modelarea comportamentelor indivizilor n prezena prelevrilor fiscale i a transferurilor financiare, iar pe de alt parte, din necesitatea asigurrii de ctre autoritile publice a unor programe de protecie social, n vederea sprijinirii categoriilor sociale defavorizate (pensionari, omeri, persoane cu handicap, etc). Manifestarea rolului financiar, economic i psiho-social al finanelor publice, aa cum bine aprecia academicianul romn Iulian Vcrel, determin o modificare a raporturilor sociale, care influeneaz procesul reproduciei sociale, potenialul economic al ntreprinderilor, veniturile i averile cetenilor, nivelul de trai al populaiei, calitatea vieii n general10. TESTE EVALUARE 1. Funciile finanelor sunt urmtoarele: a) funcia de constituire a fondurilor de resurse financiare publice b) funcia de constituire i control; c) funcia de repartiie; d) funcia de control. e) funcia de constituire si repartizare a fondurilor financiare de resurse publice. Argumentai rspunsul corect. Rspuns: c, d 2. Funcia de control are o sfer de cuprindere: a) mai restrns dect funcia de repartiie; b) mai larg dect funcia de repartiie: c) are aceeai sfer de cuprindere cu funcia de repartiie. S se argumenteze varianta adevrat. Rspuns: b Finanele publice exist pentru a servi la realizarea anumitor obiective precis determinate, la ndeplinirea anumitor sarcini, care nu ar putea fi nfptuite pe o alt cale sau cu alte mijloace. De aici rezult c funcia de repartiie are un caracter : a) subiectiv; b) obiectiv; c) specializat. S se argumenteze rspunsul corect. Rspuns:b Distribuirea i redistribuirea produsului intern brut, mijlocite de finane, se realizeaz: a) numai cu schimbarea formei de proprietate; b) n cadrul aceleiai forme de proprietate sau cu schimbarea formei de proprietate; c) strict pe plan naional; d) pe plan naional i pe plan internaional pe baza unor convenii i acorduri bi/i sau multilaterale sau a unor decizii unilaterale. Rspuns:b, d

3.

4.

Vcrel I., Anghelache, G., Bistriceanu G., Moteanu T., Bercea F., Bodnar M, Georgescu F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, pag.75 14

10

5.

Redistribuirea resurselor financiare pe plan internaional se refer la: a) acordarea de mprumuturi externe; b) achitarea cotizaiilor i a contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat sau de alte entiti de drept public; c) primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecinelor grave provocate de calamiti naturale, accidente, rzboaie, revoluii etc. d) Efectuarea unor cheltuieli privind ordinea public, sigurana naional. e) primirea de mprumuturi externe; Rspuns:a, b, c, e Deosebirile dintre mecanismele economice sunt determinate de: a) nivelul forelor de producie, mrimea rezervelor de care dispune economia naional, condiiile naturale i dimensiunea teritoriului; b) relaiile financiare valutare; c) structura social, gradul de maturizare a relaiilor sociale de producie, a suprastructurii i a democratismului economic; d) gradul de independen a economiei fa de strintate (proporia de acoperire a necesarului de materii prime, resurse energetice, specialiti, tehnologii i capital din surse interne; e) obiectivele de politic comercial urmrite pe termen lung Rspuns:a, c, d Printre fazele funciei de repartiie se numr urmtoarele: a) constituirea i controlul fondurilor resurselor publice; b) distribuirea si controlul fondurilor de resurse financiare publice; c) constituirea si repartizarea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari. Rspuns: c

6.

7.

TERMENI CHEIE Finane publice, funcia de repartiie, funcia de control, mecanismul financiar, sistemul financiar, bugetul de stat.

15

CAPITOLUL 2 MECANISMUL FINANCIAR 2.1. Mecanismul financiar - parte integrant a mecanismului de funcionare a economiei naionale ntre mecanismele de funcionare a economiei naionale din diferite ri exist condiionri istorice comune sau eluri politico-ideologice, sociale, economice sau de alt natur asemntoare sau foarte apropiate. Printre acestea, se numr: forma (formele) de proprietate predominant (privat, cooperatist sau de stat) asupra mijloacelor de producie; sistemul de conducere a economiei (pe baza legilor i principiilor specifice economiei de pia sau a planului de stat cu caracter imperativ); sistemul de repartizare a rezultatelor muncii (n funcie de gradul de participare la capitalul social, de munca depus sau o form mixt); regimul politico-ideologic (democratic, pluripartidic sau totalitar, monopartidic); acceptarea unei singure ideologii sau tolerarea multor ideologii; participarea la aliane politice, militare sau la uniuni cu caracter economic, constituite dup criterii regionale, comunitate de interese etc. ntre mecanismele economice, exist i deosebiri determinate de: nivelul forelor de producie, mrimea rezervelor de care dispune economia naional, condiiile naturale i dimensiunea teritoriului; structura social, gradul de maturizare a relaiilor sociale de producie, a suprastructurii i a democratismului economic; gradul de independen a economiei fa de strintate (proporia de acoperire a necesarului de materii prime, resurse energetice, specialiti, tehnologii i capital din surse interne, precum i n desfacerea produselor (raportul dintre producia intern a trii care se consum pe plan naional i cea care se export); , obiectivele de politic economic urmrite pe termen lung. Mecanismul economic construit reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere i/sau reglare, de ctre factorii de conducere ai societii a funcionrii economiei naionale, mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau reglare i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz11. Mecanismul economic construit este chemat s ndeplineasc mai multe funcii, ntre care un loc deosebit ocup funcia de conducere i reglare a proceselor economice n concordan cu interesele naionale. Aceast funcie const n repartizarea resurselor economice, pe baza soluiilor alternative, pe destinaiile apreciate ca fiind n concordant cu cerinele perioadei i cu interesele naionale. Mecanismul financiar are o structur complex care cuprinde: a) sistemul financiar; b) prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice; c) metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor; d) cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor; e) cadrul juridic, format din legi, hotrri, ordonane i alte reglementri cu caracter normativ n domeniul finanelor. Funcionalitatea mecanismului financiar se sprijin pe un sistem ordonat i corelat de conturi n care se acumuleaz resursele financiare i din care se fac pli, iar legtura intern a acestui sistem de conturi este dat de faptul c orice operaie efectuat prin ele are un dublu caracter, de venit i de cheltuial (de intrare, respectiv ieire) n funcie de poziia titularilor ce particip la acea operaie. n principiu, mecanismul financiar, bine conceput i aplicat corect, dispune, n anumite
11

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 16

condiii i limite, de capacitatea de adaptare la situaiile noi ce apar n execuie, dispune de capacitatea de autoreglare. Dac la nivelul ntregului sistem de fonduri se menine n execuie echilibrul ntre totalul resurselor i totalitatea nevoilor de acoperit pe seama lor, atunci prin micri compensatorii deficitele pariale pot fi acoperite pe seama excedentelor pariale, iar funcionalitatea mecanismului se poate asigura prin autoreglare12. Tocmai de aceea autoreglarea este strns legat de aceste dou proprieti principale ale mecanismului financiar i anume: de a funciona dup principiul vaselor comunicante i de a fi pretabil la anumite preluri i substituiri funcionale temporare. Ea asigur astfel deblocarea unor circuite valorice pn la nlturarea cauzelor care au generat o serie de abateri n execuie. Mecanismul financiar al Romniei este constituit din totalitatea structurilor, formelor, metodelor, principiilor i prghiilor economico-financiare prin intermediul crora se constituie, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile bneti ale statului necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale n condiiile economiei de pia i a aciunii libere a agenilor economici. Putem afirma c mecanismul financiar al rii noastre este alctuit din urmtoarele componente13: Sistemul de structuri i forme de funcionare a repartiiei financiare i de credit; Sistemul de principii, metode i instrumente de conducere a activitii financiare; Sistemul de modele i tehnici de msurare, urmrire i stimulare a eficienei economicosociale. 2.2. Sistemul financiar Termenul de finane, n sens larg, include: a) relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil (finanele publice); b) relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat i care este purttor de dobnd (creditul); c) relaiile care exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu (asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil); d) relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor de resurse bneti la dispoziia ntreprinderilor (finanele ntreprinderilor)14. Fiecare component a finanelor privite n sens larg, pe de o parte, are o existen de sine stttoare, iar pe de alta, reprezint o parte dintr-un ntreg. ntre aceste pri exist raporturi strnse, se influeneaz reciproc, formnd un sistem coerent. Finanele ca sistem pot fi privite dintr-un mptrit punct de vedere, i anume: a) ca un sistem de relaii economice, n expresie bneasc, ce exprim un transfer de resurse financiare, ce se produc n anumite condiii; b) ca un sistem de fonduri de resurse financiare ce se constituie n economie la anumite ealoane i se utilizeaz n scopuri precis determinate; c) ca un sistem de planuri financiare, care reflect anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp determinate; d) ca un sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la constituirea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare. n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, se utilizeaz expresia de sistem financiar n cele patru sensuri menionate mai sus. Astfel, sistemul financiar, privit ca relaii economice, este alctuit din: a) relaiile care se reflect n bugetul de stat i n bugetele locale; b) relaiile care se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor de sntate i n bugetele altor aciuni ce in de domeniul
Tulai, C., Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca , 2007, p. 37 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.26 14 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000
13 12

17

asigurrilor sociale; c) relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; d) relaiile de credit bancar; e) relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; f) relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. Sistemul financiar este privit deci ca relaii reflectate prin15: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat i asigurrilor pentru omaj; bugetul fondurilor speciale; bugetul mijloacelor extrabugetare; bugetele de venituri i cheltuieli ale agenilor economici; bugetul Trezoreriei Statului; bugetul societilor de asigurri, reasigurri; bugetele constituite pe seama fondurilor externe nerambursabile sau a mprumuturilor interne i externe contractate sau garantate de stat care se ramburseaz din resurse financiare publice. 2.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare Fiecrei componente a sistemului financiar i corespund, de regul, mai multe fonduri de resurse financiare. Fiecare fond are propriile sale reguli de constituire i de distribuire, legturile specifice cu celelalte fonduri i o anumit raiune de a fiina. Pentru mai buna nelegere a structurii acestor fonduri i a mecanismelor lor de funcionare, n cele ce urmeaz vom grupa aceste fonduri dup diferite criterii, i anume: a) dup nivelul (ealonul) la care se constituie; b) dup destinaie; c) dup forma de proprietate; d) dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i plti de la acestea. Dup nivelul (ealonul) la care se constituie, distingem fonduri constituite: a) la nivel central sau macroeconomic; b) la nivel mediu sau intermediar (la dispoziia unitilor administrativteritoriale) i c) la nivel microeconomic (la dispoziia agenilor economici, a instituiilor i a gospodriilor populaiei). La nivel central, se constituie: a) fondul bugetar de stat; b) fondurile asigurrilor sociale, c) fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; d) fondurile de creditare. La nivel mediu, se constituie fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor, iar la nivel microeconomic - fondurile proprii ale ntreprinderilor, instituiilor i persoanelor fizice. Dup destinaia pe care o capt, distingem: a) fonduri de nlocuire i dezvoltare; b) fonduri de consum; c) fonduri de rezerv i d) fonduri de asigurare. De la fondurile de resurse publice se efectueaz plti: a) cu titlu definitiv i nerambursabil (alocaii de la buget pentru finanarea cheltuielilor curente ale instituiilor publice, investiii, acordarea de burse, pensii, ajutoare etc.); b) cu titlu rambursabil (credite etc.). 2.4. Prghiile economico-financiare Fondurile de resurse financiare publice, care se constituie n economia naional, sunt alimentate pe seama unor prelevri obligatorii ori facultative, de la diverse persoane juridice i fizice i sunt dirijate ctre diveri beneficiari aparinnd sectorului public, celui privat sau populaiei, cu titlu definitiv i nerambursabil, sau n condiii de rambursabilitate, dup caz, n funcie de forma de proprietate i de natura fondurilor de resurse financiare.

15

Anghelache, G., Belean, P., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 45 18

n practica financiar internaional se ntlnesc metode (prghii) multiple i variate de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice cum ar fi: fiscale, bugetare, monetare, valutare etc16. Unele dintre aceste prghii au un caracter17: fiscal i sunt legate n special de procesul de constituire a resurselor financiare publice i se manifest de obicei sub forma cotelor de impozite mai avantajoase sau mai puin avantajoase, a unor nlesniri fiscale, reduceri, scutiri, amnri sau ealonri de impozite i taxe; bugetar i sunt legate de subfuncia de utilizare a finanelor publice prin politica de preuri, tarife, curs de schimb, subvenii, prime de export sau producie, acoperirea diferenelor de pre etc. Aadar, prghiile economico-financiare ocup un loc important n mecanismul de funcionare a economiei i se comport ca metode economice de conducere. Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude necesitatea utilizrii, n completare, a unor metode administrative. Este vorba de: a) ntocmirea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a ti n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia, ramurile economice, sectoarele i ntreprinderile; b) inerea evidenei contabile de ctre agenii economici i sociali i ntocmirea de bilanuri contabile, conturi de profit i pierderi i bugete de venituri i cheltuieli dup normele metodologice stabilite de autoritile publice competente; c) exercitarea controlului financiar de ctre organe specializate asupra modului de conservare i gestionare a mijloacelor materiale i bneti ale statului; d) stabilirea de ctre autoritilor publice, pentru unele bunuri i prestri de servicii, de preuri sau tarife; e) reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; f) reglementarea regimului valutar; g) supravegherea derulrii exportului i a importului; h) sancionarea speculei ilicite, a evaziunii fiscale i a altor abateri de la prevederile legale. Perfecionarea prghiilor economico-financiare nu presupune renunarea la folosirea anumitor msuri de natur administrativ n conducerea economiei, ci o mbinare judicioas a metodelor economice cu cele administrative, care se completeaz reciproc. 2.5. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice La soluionarea problemelor financiare particip o multitudine de organe, care fac parte din sistemul democraiei reprezentative, din autoritatea administrativ sau constituie organe specializate ale puterii executive ori compartimente financiare n ntreprinderi i instituii, dup caz. Din categoria organelor democraiei reprezentative fac parte organele puterii centrale i locale de stat: Parlamentul i consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale. Sub directa ndrumare a acestor organe funcioneaz organele administraiei de stat, centrale i locale: Guvernul, ministerele, alte organe centrale ale administratei de stat, prefecturile i primriile. Din categoria instituiilor financiare specializate fac parte: Ministerul Finanelor, bncile, societile de asigurri i reasigurri etc. Compartimente financiare funcioneaz n ministere i alte organe centrale ale administraiei de stat, n prefecturi i primrii, precum i n ntreprinderi i instituii. Ministerul Finanelor are, n principal, urmtoarele atribuii18:
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 17 Anghelache, G., Belean, P., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 49 18 Antoniu, N., Adochiei, M., Cristea, H., Neagoe, I., Dumitrescu D., Ilie V., Finanele ntreprinderilor, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti; 1993. 19
16

elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i raportul asupra proiectului bugetului de stat, precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat; stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale; urmrete execuia operativ a bugetului de stat; stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice; elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia; stabilete msuri pentru asigurarea echilibrului financiar-valutar; colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i valutar i informeaz semestrial Guvernul asupra modului de realizare a acestora, cu propuneri de soluii n acoperirea deficitului sau utilizrii excedentului din contul curent al balanei de plti externe; elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte i urmrete perfecionarea aezrii acestora; elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal, licitaiile de achiziii publice, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale, atribuirea codului fiscal i la relaiile dintre contribuabili i administraia fiscal; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice; controleaz activitatea financiar a agenilor economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale; acioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei; nfptuiete politica vamal; asigur administrarea monopolului de stat; coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare. 2.6. Norme juridice privind problemele financiare

ntruct relaiile financiare reflect fluxuri bneti, transferuri de putere de cumprare, mutaii de natur patrimonial i schimbri ale condiiilor de via ale populaiei, este necesar ca toate actele generatoare de asemenea modificri s fie riguros reglementate. Este vorba de reglementri care s emane de la organele puterii legislative sau ale celei executive de stat, dup caz, s aib caracter obligatoriu de sus i pn jos, sa fie unitare pe ntreg cuprinsul rii s stabileasc condiiile n care se produc asemenea acte i sanciunile ce se aplic n cazul nerespectrii prevederilor legale. Printre cele mai importante probleme financiare care trebuie s capete o reglementare juridic, se numr: veniturile i cheltuielile autoritilor publice centrale, ale unitilor administrativteritoriale, ale asigurrilor sociale de stat, precum i cele ale fondurilor speciale; procesul de ntocmire, adoptare, executare i ncheiere a bugetului de stat, a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a altor bugete;
20

 sistemul de impozite i taxe; modul de evaluare a materiei impozabile, de aezare i percepere a impozitelor; obligaiile fiscale ale persoanelor fizice i juridice; limitele suveranitii fiscale a Romniei; sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i juridice care nu-i ndeplinesc integral i la termen obligaiile financiare fa de stat, nu respect angajamentele asumate prin contracte sau ncalc disciplina financiar; regimul de constituire a fondurilor n unitile economice de stat; regimul de amortizare a mijloacelor fixe; modul de finanare a diferitelor categorii de cheltuieli publice din fonduri bugetare sau extrabugetare. n afar de acestea, mai fac obiectul reglementrilor juridice o serie de probleme economice cu importante implicaii de ordin financiar. Este vorba de: interveniile statului n formarea sau controlul anumitor categorii de preuri i tarife: cnd preurile nu se pot forma liber, pe baza aciunii conjugate a cererii i ofertei, din lipsa condiiilor concureniale; n cazul unor produse i servicii deficitare, de importan strategic pentru economia naional sau avnd o influen hotrtoare asupra nivelului de trai al populaiei; pentru combaterea speculei ilicite i concurenei neloiale; pentru protejarea intereselor productorilor autohtoni mpotriva politicii de dumping promovate de unii ageni economici din strintate; intervenia statului pe piaa forei de munc, prin: stabilirea salariului minim i a modului de indexare a salariilor; acordarea ajutorului de omaj etc.; intervenia statului pe piaa capitalului de mprumut, prin: acordarea de credite de la fondurile publice pentru finanarea unor investiii de interes naional; acordarea unor faciliti agenilor economici care creeaz noi locuri de munc; garantarea unor credite externe contractate de ntreprinderi private. Reglementrile de natur financiar sau cu efecte financiare, la care ne referim, capt form de legi, hotrri, ordonane, regulamente etc., emise de Parlament, Guvern, minitri sau alte organe de stat. Normele juridice din domeniul finanelor constituie reglementri de strict aplicabilitate, adic n lipsa unor prevederi exprese ntr-o problem sau alta, nu se pot adopta soluii bazate pe analogie. ntre reglementrile care eman de la diferite organe de stat trebuie s existe o concordan deplin. Astfel, legile adoptate de Parlament trebuie s corespund cu litera i spiritul Constituiei; hotrrile, ordonanele i normele metodologice emise de guvern trebuie s se circumscrie riguros n limitele i condiiile stabilite de lege; normele tehnice, instruciunile de lucru i ordinele, emise de minitri i alte organe de stat mputernicite, trebuie s se refere exclusiv la problemele ce le-au fost date spre soluionare; s precizeze, bunoar, modul n care urmeaz a fi aduse la ndeplinire prevederile cuprinse n legi, regulamente sau hotrri, fr s adauge nimic la acestea sau s le modifice sensul ori sfera de aplicare. n mod normal, legile, hotrrile i alte reglementri care eman de la Parlament sau de la Guvern trebuie astfel redactate nct s nu mai necesite, pe ct posibil, norme tehnice ori instruciuni de aplicare.

21

CAPITOLUL 3 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume aceea a repartizrii resurselor financiare publice pe destinaii. Utilizarea propriuzis a acestor resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale privind activitatea social, economic i de alt natur, desfurat de acestea, se reflect n cheltuielile publice. Prin cheltuieli publice, statul acoper necesiti publice de bunuri i servicii considerate prioritare n fiecare perioad. 3.1. Coninutul cheltuielilor publice Cheltuiala public apare n literatur drept etapa urmtoare constituirii fondurilor publice i se refer la distribuirea acestor resurse bneti ctre diferite obiective sociale sau economice19 i exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia20. Cheltuielile publice reprezint consumurile de resurse financiare efectuate de autoritile publice, potrivit opiunilor politice ale forelor aflate la putere, n vederea furnizrii de bunuri publice, acordrii de transferuri financiare unor categorii socio-economice definite i asigurrii stabilitii macroeconomice21. Din definiia prezentat se pot desprinde cteva trsturi eseniale ale cheltuielilor publice22: reprezint un consum final sau un avans de PIB; aparin sectorului public; asigur funcionarea autoritilor publice n vederea exercitrii de ctre acestea a funciilor de alocare, de distribuie i de stabilizare; volumul i finalitatea consumului de resurse financiare publice sunt statuate prin lege; exprim optica i doctrina politic a forelor politice aflate la putere; nivelul i structura acestora depind de o multitudine de factori. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n domeniul militar, aciuni economice etc. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut, reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice n formele specifice ale cheltuielilor curente, iar alte cheltuieli publice exprim o avansare de produs intern brut, reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial. n prezent, cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru a-l ameliora. Fiind folosite ca instrumente de intervenie, cheltuielile publice trebuie analizate nu numai prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i din punctul de vedere al influenei pe care o pot avea asupra procesului general al repartiiei sociale.

19 20

Marinescu, P., Managementul instituiilor publice, Ed. Universitii din Bucureti, Bucureti, 2003, p. 291 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 200, p. 147 21 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 86 22 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 86 22

Cheltuielile publice nglobeaz: cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fondurile bugetare i extrabugetare. La statele cu structur federal se iau n considerare i cheltuielile autoritilor publice ale statelor, ale provinciilor i regiunilor membre ale federaiei; cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativ-teritoriale); cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; cheltuielile organismelor (administraiilor) internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora. Cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea cheltuielilor diferitelor categorii de administraii publice, din care s-au dedus sumele reprezentnd transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice. Trebuie fcut distincie ntre noiunile de cheltuieli publice i cheltuieli bugetare. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii de armat, ordine intern i siguran naional, cercetare .a.), care se acoper fie de la buget (pe plan central sau local), fie din fonduri extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor sau din veniturile obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice, n cadrul crora sunt cuprinse. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli publice, dar nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile bugetare sunt cuprinse n bugetele definite n cadrul sistemului de bugete, aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare. Delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii: efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale, dup caz, n conformitate cu legile n vigoare; nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume; efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale; exercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice. 3.2. Criterii de grupare a cheltuielilor publice Abordarea structurii cheltuielilor publice necesit utilizarea mai multor criterii de grupare. n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor internaionale, se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii: a) administrativ; b) economic; c) funcional; d) financiar; e) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale; f) gruparea folosit de organismele O.N.U. i clasificaii mixte sau combinate23. a) Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune etc. Ea ns sufer prin faptul c un minister, departament, agenie guvernamental, jude, municipiu sau ora reunete cheltuieli cu destinaii variate i, n plus,

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 23

23

structura ministerelor i, respectiv, subordonarea instituiilor publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice necomparabile n timp. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. b) Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de grupare: primul, conform cruia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare), i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii); al doilea, care mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative i cheltuieli de transfer (de redistribuire). Cheltuielile curente asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane, lipsite de remuneraie or avnd venituri insuficiente sau pentru onorarea unor angajamente speciale ale statului (mprumuturi). Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se rennoiasc anual. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente. Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale, aezminte de cultur, administraie etc.), dup caz. Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative se deosebesc de cheltuielile de transfer, dup cum au sau nu la baz o contraprestaie, n momentul i n msura n care acestea se efectueaz de ctre stat. Cheltuielile privind serviciile publice cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur i echipamente. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive), unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi etc.), sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele pot avea, deci, caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, redresarea financiar, restrngerea unor activiti economice etc.) sau sociale (burse, pensii, ajutoare i alte indemnizaii definitive i fr contraprestaie), finanarea unor aciuni de important major efectuate prin intermediul administraiilor publice locale. Transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile, n funcie de coninutul lor i de legturile pe care le implic ntre diferitele verigi ale sistemului bugetar. Combinarea gruprii cheltuielilor publice n cheltuieli de capital (investiii) i cheltuieli curente (de funcionare), cu gruparea lor n cheltuieli privind serviciile publice i cheltuieli de transfer permite definirea unei alte grupri: a) cheltuieli ale serviciilor publice, care cuprind cheltuieli curente i cheltuieli de capital; b) cheltuieli de transfer, care cuprind cheltuieli privind crearea de venituri n bani (alocaii, asisten social) i subvenii acordate ntreprinderilor productive sau instituiilor pentru activitile autofinanate n vederea acoperirii cheltuielilor care devanseaz veniturile obinute pe seama preturilor sau tarifelor. c) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor transferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. Ele reflect obiectivele politicii financiare a statului. Acest criteriu este important pentru repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de activitate i obiective care definesc nevoile publice i reprezint obiectivul principal urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare de ctre Parlament. Instituiile care funcioneaz n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt ordonatori de credite bugetare. n Romnia, aceste domenii sunt definite n Legea privind finanele publice astfel: La determinarea cheltuielilor publice se vor avea n vedere politica financiar a statului, numrul de salariai, reeaua de instituii publice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina n noul exerciiu bugetar, folosirea bazei tehnice existente cu maxim eficacitate, precum i urmtoarele: a) n domeniul social - utilizarea resurselor financiare ale statului pentru nvmnt, sntate, ocrotiri
24

sociale, cultur, art, tineret i sport, refacere i ocrotire a mediului nconjurtor, meninerea echilibrului ecologic i altele, n condiiile stabilite de lege; b) susinerea unor programe prioritare de cercetare, ndeosebi fundamental; c) n domeniul economic - realizarea unor investiii i a altor aciuni economice de interes public, acordarea de subvenii, faciliti i alte mijloace stabilite potrivit legii; d) asigurarea cerinelor de aprare a jrii, ordinii publice i sigurana naional; e) finanarea administraiei publice centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege; f) dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii. d) Clasificaia financiar. n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n: cheltuieli definitive; cheltuieli temporare i/sau operaiuni de trezorerie i cheltuieli virtuale sau posibile. Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare. Ele cuprind att cheltuieli curente, ct i cheltuieli de capital. Majoritatea cheltuielilor publice efectuate au caracter definitiv, finalizndu-se cu pli la scadene certe i atest lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget. Cheltuielile definitive sunt cuprinse, deci, ca posturi distincte n bugetele publice. Cheltuielile temporare sunt urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe. Majoritatea dintre acestea reprezint operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei (de exemplu, finanarea rambursrii mprumuturilor i avansurilor anterior consimite). Cheltuielile temporare nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public. Cheltuielile virtuale sau posibile reprezint cheltuieli pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii. De exemplu, garaniile acordate de stat pentru mprumuturi pot conduce la cheltuieli publice numai dac rambursarea lor din resursele special constituite sau de ctre debitorii girai nu poate fi nfptuit; cheltuielile ce se vor efectua pentru aciuni sau obiective neprevzute, pe seama rezervelor la dispoziia guvernului, aprobate n legea bugetar anual. Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: cu sau fr contraprestaie; definitive i provizorii; speciale i globale. Cheltuielile fr contraprestaie au caracter de alocaii bugetare, reprezentnd finanare definitiv, fr un contraserviciu din partea colectiviti beneficiare de resurse publice (alocaii familiale, indemnizaii de omaj, burse .a.). Cheltuielile cu contraprestaie se refer la ncasarea unor sume de bani de ctre stat, conform condiiilor n care se efectueaz aceste cheltuieli: dobnzi la mprumuturi acordate, comisioane la garaniile guvernamentale ale mprumuturilor i altele. Cheltuielile definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat, n timp ce cheltuielile provizorii (mprumuturi i avansuri) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului. e) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale intr cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor, dobnzilor i a comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei cu armament i tehnic militar etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut. n categoria cheltuielilor economice se cuprind investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut. f) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale O.N.U. Aceasta are la baza dou criterii principale: clasificaia funcional i clasificaia economic. Clasificaia funcional O.N.U. a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru: servicii publice generale; aprare; educaie; sntate; securitate social; locuine i servicii comunale; recreaie, cultur i religie; aciuni economice; alte scopuri.
25

Clasificaia economic O.N.U. a cheltuielilor publice cuprinde: cheltuieli care reprezint consum final: dobnzi aferente datoriei publice; subvenii de exploatare i alte transferuri curente; formarea brut de capital (investirii brute i creterea stocurilor materiale); achiziii de terenuri i active necorporale; transferuri de capital Autorul Mutacu Mihai Ioan prezint n lucrarea sa Finane publice, clasificarea Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) a cheltuielilor publice care este foarte asemntoare cu cea a O.N.U. Potrivit Manualului de Statistic Financiar Guvernamental (Government Finance Statistics Manual), din anul 2001, cheltuielile publice sunt structurate i n acest caz dup criteriul funcional i cel economic. Dup criteriul economic cheltuielile publice pot fi24: cheltuieli de personal (retribuiile salariailor din sectorul public i contribuiile sociale aferente); cheltuieli cu producerea de bunuri i servicii adresate pieei i non-pieei (excepie cele pentru formarea brut de capital); cheltuieli pentru capitalul fix (ieiri aferente formrii i acumulrii de capital fix); cheltuieli cu dobnzile (pli efectuate ctre creditorii nerezideni i rezideni); cheltuieli de transfer (ieiri efectuate ctre entitile publice de rang inferior, organizaiile internaionale sau guvernele altor state); cheltuieli pentru beneficii sociale (transferuri pentru securitate i asisten social); alte cheltuieli (dividende pltite n contul firmelor cu capital de stat sau mixte, ieiri ocazionate de crearea rezervelor tehnice n cazul firmelor de asigurri de stat, diverse rente). cheltuieli pentru protecie social (pensii, ajutore pentru omeri i persoane cu disabiliti, indemnizaii pentru copii, etc). Importana ultimelor dou variante de grupare a cheltuielilor publice - clasificarea O.N.U. i taxonomia F.M.I. - rezid din standardizarea internaional a categoriilor de cheltuieli publice. Acest fapt permite uurarea derulrii unor acorduri financiare internaionale, dar i realizarea de analize sau comparaii ntre state diferit poziionate geografic i cu economii inegale ca nivel de dezvoltare. Pe plan naional, gruparea cheltuielilor publice din punct de vedere funcional i economic este reglementat prin clasificaia indicatorilor privind finanele publice25, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Astfel, din punct de vedere funcional, cheltuielile publice ale bugetului de stat se clasific n: Partea I. Servicii publice generale a) Autoriti publice i aciuni externe; b) Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare; c) Alte servicii publice generale (programe de informare i prezentare a imaginii Romniei; fond de intervenie la dispoziia Guvernului etc); d) Tranzacii privind datoria public i mprumuturi; e) Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei. Partea a II-a. Aprare, ordine public i siguran naional a) Aprare; b) Ordinea public i sigurana naional. Partea a III-a. Cheltuieli social-culturale a) nvmnt; b) Sntate; c) Cultur, recreere i religie; d) Asigurri i asisten social.
24 25

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 90 OMFP nr. 1954/2005 publicat n M. Of. Nr. 1176/decembrie 2005 26

Partea a IV-a. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape a) Locuine, servicii i dezvoltare public; b) Protecia mediului. Partea a V-a. Aciuni economice a) Aciuni generale economice, comerciale i de munc; b) Combustibili i energie; c) Industria extractiv, prelucrtoare i construcii; d) Agricultur, silvicultur, piscicultura i vntoare; e) Transporturi f) Comunicaii; g) Cercetare i dezvoltare n domeniul economic; h) Alte aciuni economice Partea a VI-a. Alte aciuni Partea a VII-a. Rezerve, Excedent/ deficit a) Rezerve b) Excedent c) Deficit Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice finanate prin bugetul de stat se prezint astfel: I. CHELTUIELI CURENTE Titlul I Cheltuieli de personal Titlul II Bunuri i servicii Titlul III Dobnzi Titlul IV Subvenii: pentru instituii publice, subveniile pe produse i activiti; subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre. Titlul V Fonduri de rezerv Titlul VI Transferuri: transferuri consolidabile (transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale i fondurile speciale; contribuiile persoanelor asigurate pentru finanarea ocrotirii sntii); Titlul VII Alte transferuri Titlul VIII Asisten social Titlul IX Alte cheltuieli II. CHELTUIELI DE CAPITAL Titlul X Active nefinanciare Titlul XI Active financiare III. OPERAIUNI FINANCIARE Titlul XII mprumuturi Titlul XIII Rambursri de credite Titlul XIV Rezerve, excedent/deficit n Romnia, n Legea bugetului de stat, n cadrul clasificaiei economice, cheltuielile publice se grupeaz astfel: CHELTUIELI TOTALE din care: 1. Cheltuieli curente din acestea: a) Cheltuieli de personal b) Bunuri i servicii c) Dobnzi d) Subvenii e) Fonduri de rezerv f) Transferuri ntre uniti ale administraiei publice
27

g) Alte transferuri h) Asisten social i) Alte cheltuieli 2. Cheltuieli de capital 3. mprumuturi 4. Rambursri de credite

Clasificaia economic arat natura cheltuielilor finanate pe seama resurselor financiare publice. n acest fel se poate stabili: ce ponderi dein cheltuielile curente, incluznd i subveniile, transferurile, dobnzile la datoria public i rezervele, n totalul cheltuielilor publice; ce ponderi dein cheltuielile de capital; care este ponderea mprumuturilor acordate; ct reprezint rambursrile de credite, dobnzile i comisioanele aferente: Parlamentul poate interpreta raionalitatea deciziilor guvernamentale privind repartizarea resurselor financiare publice pe destinaiile economice. Clasificaia economic este primul criteriu folosit n prezentarea general a cheltuielilor publice. Ea este folosit apoi n structura specific a clasificrii funcionale, pe care o detaliaz, cu scopul de a evidenia coninutul economic al fiecrei subdiviziuni definite din punct de vedere funcional. Astfel, fiecare parte a cheltuielilor funcionale cuprinde repartizarea acestora pe criterii economice (cheltuieli curente, cu subdiviziunile lor, cheltuieli de capital, cu subdiviziunile lor, rambursri de credite externe, cu dobnzile i comisioanele aferente). De asemenea, clasificaia economic servete la detalierea cheltuielilor pe capitole, subcapitole, articole de cheltuieli i aliniate. Pe structura clasificaiei economice se definesc i conturile n contabilitatea public, care reflect rezultatele execuiei bugetare. n cadrul clasificaiei funcionale, cheltuielile publice se grupeaz astfel: PARTEA I: SERVICII PUBLICE GENERALE: Autoriti publice: Preedinia Romniei; Autoriti legislative; Autoriti judectoreti; Alte organe ale autoritilor publice; Autoriti executive PARTEA A-II-A: APRARE, ORDINE PUBLIC l SIGURAN NAIONAL: Aprare naional: Administraie. central; Aprare naional i operaiuni de meninere a pcii; Aciuni de integrare euroatlantic; Pli efectuate n cadrul programului de redistribuire a forei de munc; Ordine public: Administraie central; Politie; Protecie i paz contra incendiilor; Jandarmerie; Siguran naional; Alte instituii i aciuni; PARTEA A-III-A: CHELTUIELI SOCIAL - CULTURALE: nvmnt: Administraie central; nvmnt precolar; nvmnt primar i gimnazial; nvmnt liceal; nvmnt profesional; nvmnt postliceal. nvmnt special; nvmnt superior; Biblioteci centrale universitare; Internate, cmine, cantine; Servicii publice descentralizate; Alte instituii i aciuni de nvmnt . Sntate: Administraie central; Dispensare medicale; Spitale; Sanatorii i preventorii; Cree; Centre de transfuzii sanguine; Servicii de ambulan; Centre de sntate, diagnostic i tratament; Alte instituii i aciuni; Cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret. Asisten social: Alocaii; Pensii; Ajutoare i indemnizaii. PARTEA A-IV-A: SERVICII l DEZVOLTARE PUBLIC, LOCUINE, MEDIU l APE: Servicii i dezvoltare public; Mediu i ape. PARTEA A-V-A: ACIUNI ECONOMICE: Industrie; Agricultur i silvicultur; Transporturi i comunicaii; Alte aciuni economice. PARTEA A-VI-A: ALTE ACIUNI: Cercetare tiinific; Alte aciuni. PARTEA A-VII-A: TRANSFERURI: Transferuri din bugetul de stat. PARTEA A-VIII-A: MPRUMUTURI ACORDATE PARTEA A-IX-A: PLI DE DOBNZI l ALTE CHELTUIELI AFERENTE DATORIEI PUBLICE

28

PARTEA A-X-A: FONDURI DE REZERV: Fonduri de rezerv; Fond de rezerv bugetar la dispoziia guvernului; Fond de intervenie la dispoziia guvernului; Fond la dispoziia Guvernului Romniei pentru relaiile cu Republica Moldova; Fond la dispoziia Guvernului constituit din vrsminte din privatizare. EXCEDENT / DEFICIT 3.3. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice Tratarea la modul general a factorilor care conduc la creterea cheltuielilor publice impune o delimitare a acestora n urmtoarele categorii: a) Factori demografici, care se refer la creterea populaiei i la modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. O astfel de evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, securitate social, ordine public etc., precum i a celor legate de sporirea numrului de locuri de munc n sectorul public; b) Factori economici, referitori la dezvoltarea economiei i la modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice, a noilor cerine ale utilizrii resurselor i a crerii de bunuri materiale i servicii. Pe lng faptul c pe seama bugetului de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, redistribuirea resurselor financiare publice ajut la repararea prejudiciilor create de repartiia concurenial n economia de pia. Astfel, bugetul joac rol de filtru i asigur redistribuirea pe principii mai echilibrate i bazate pe eficient; c) Factori sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate antreneaz preocuparea statului ca, prin efort financiar, s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv a persoanelor n vrst sau care necesit asisten social; d) Urbanizarea. Aceasta reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice, antrennd resurse financiare att pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane, ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului respectiv; e) Factori militari, care prin pregtirea sau purtarea de rzboaie, conduc la creterea cheltuielilor legate de apariia unor conflicte armate sau de eliminarea efectelor nefavorabile ale acestora pe plan economic i social; f) Factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori, prin mprumuturi publice. La fel se explic i propagarea n timp i spaiu a fenomenului inflaionist sau preluarea, de ctre noul regim, instalat n urma revoluiei a datoriilor contractate n vechiul regim; g) Factori politici, care se refer la creterea considerabil a complexitii sarcinilor statului contemporan, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru ndeplinirea crora este necesar sporirea cheltuielilor publice. Factorii prezentai nu acioneaz n mod separat asupra cheltuielilor publice, ci ntr-o manier concertat, intensitatea de aciune a acestora fiind diferit de la o perioad la alta , dar i de la un stat la altul. Efectuarea cheltuielilor publice din fondurile financiare ale statului, poate avea loc numai dac sunt respectate anumite principii, cum ar fi26: orice cheltuial public poate fi realizat numai dac este prevzut ntr-un act normativ. n acest sens trebuie respectate prevederile legii finanelor publice care reglementeaz, n principiu, regimul cheltuielilor publice i a legii privind adoptarea bugetului de stat prin care se stabilete pentru un an financiar mrimea creditelor bugetare alocate pentru fiecare destinaie. Este de menionat faptul c fr o autorizare expres nicio cheltuial nu poate fi realizat chiar dac a fost prevzut ntr-un act normativ; cheltuielile publice pot fi efectuate numai n condiiile exercitrii unui control financiar riguros privind oportunitatea i necesitatea cheltuielilor. Fiind vorba de cheltuirea unor
26

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.112 29

resurse publice, trebuie respectat i un regim sever de economii n procesul angajrii banilor publici; cheltuielile publice nu se pot efectua n mod automat, chiar dac au fost prevzute, n mod expres, ntr-un act normativ, ci pe msura justificrii sumelor acordate anterior n condiiile realizrii indicatorilor specifici; orice cheltuial public se poate realiza, n principiu, numai din bugetul administraiei centrale de stat sau din bugetele locale n funcie de subordonarea instituiei publice sau a beneficiarului de alocaie bugetar; sumele alocate pentru efectuarea cheltuielilor publice se caracterizeaz prin nerambursabilitate.

3.4. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice este important datorit faptului c este esenial pentru politica fiscal, iar dezideratele demersului msurrii acestora au determinat identificarea unei multitudini de modaliti de cuantificare a nivelului, structurii i dinamicii cheltuielilor. 1. Nivelul cheltuielilor publice constituie mrimea absolut a acestora (volumul n expresie valoric la un moment dat), calculul efectundu-se prin multiplicarea cantitii totale de utiliti publice oferite de autoritile publice cu preul unitar aferent. Volumul cheltuielilor publice reflect astfel mrimea absolut a cheltuielilor publice la un moment dat, fie n expresie nominal (preuri curente), fie n expresie real (preuri constante)27. Nivelul cheltuielilor se poate modifica i fr aciunea voluntar a statului, de exemplu n funcie de modificarea preferinelor indivizilor, schimbri n contextul geopolitic intern i/sau internaional sau n funcie de nivelul inflaie. n concluzie, valoarea absolut permite exprimarea unor aprecieri numai de ordin cantitativ i mai puin de ordin calitativ. Cheltuielile publice pot fi exprimate n valoare nominal i valoare real. care reprezint volumul cheltuielilor publice n: Preuri curente, n cazul valorilor nominale; Preuri constante, n cazul valorilor reale. Calculul cheltuielilor publice exprimate n valoare real se realizeaz prin mprirea cheltuielilor n valoare nominal la indicele preurilor din anul respectiv exprimat n preuri constante. n practica financiar, pentru exprimarea nivelului cheltuielilor publice, sunt des folosii i indicatorii specifici, precum: ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (P.I.B.) sau cheltuiala public medie pe locuitor. Ponderea cheltuielilor publice n P.I.B. se calculeaz dup relaia:
CPT 100 PIB unde: CPT/PIB ponderea cheltuielilor publice totale n produsul, intern brut n anul n CPT cheltuielile publice totale din anul n PIB produsul intern brut din anul n CPT / PIB =

Cheltuiala public medie pe un locuitor are forma: CPT / loc = CPT Nr. populatiei

unde: CPT/loc reprezint volumul cheltuielilor publice pe locuitor CPT cheltuielile publice totale din anul n
27

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 90 30

2. Structura cheltuielilor publice const n abordarea alctuirii interne a cheltuielilor publice, cu intenia relevrii raporturilor de intercorelare n care se afl diferitele categorii de cheltuieli, prin raportare la volumul total al acestora la un moment dat. Exprimarea cantitativ a structurii cheltuielilor publice se face cu ajutorul indicatorului sintetic numit greutatea specific a cheltuielii g. Greutatea specific a cheltuielii se calculeaz potrivit relaiei de mai jos:
CPi 100 CPT unde: g ponderea cheltuielii publice i n total cheltuieli publice Cpi volumul cheltuielii publice i; CPT cheltuielile publice totale.

g(%)=

Ponderile exprim dimensiunea n procente a fiecrei cheltuieli n total i arat importana fiecrei categorii de cheltuieli n politica de alocare a resurselor. Cunoaterea structurii cheltuielilor publice permite analizarea comparat a diferitelor tipuri de cheltuieli, evidenierea obiectivelor economico-sociale prioritare ce stau n atenia autoritilor publice n fiecare etap, precum i efectuarea de comparaii ntre state cu diferite nivele de dezvoltare. 3. Dinamica cheltuielilor publice rezid din faptul c analiza temporal a cheltuielilor publice reprezint punctul de plecare n elaborarea politicilor publice n acest domeniu. Surprinderea comportamentului cheltuielilor publice n timp ofer decidenilor publici informaii ample despre: forma dinamicii, factorii de influen, precum i raportul n care se afl evoluia acestora cu dinamica produsului naional. Dinamica cheltuielilor publice poate fi exprimat cantitativ att n mrime absolut (variaia cheltuielilor publice de la o perioad la alta), ct i n mrime relativ (raportul dintre nivelurile cheltuielilor publice la dou date diferite). Relaiile de calcul pentru modificarea absolut i relativ sunt urmtoarele: Modificarea sau creterea nominal absolut i n mrime real : n expresie nominal CPTn = CPTnn CPTnn 1 n expresie real CPTr = CPTrn CPTrn 1 = CPTnn CPTnn 1 I pn I Pn 1

unde: CPTn, CPTr reprezint creterea absolut n expresie nominal i respectiv n expresie real; CPTn, CPTn-1 reprezint volumul cheltuielilor publice totale n expresie nominal n anul n i n-1; CPTr, CPTrn-1 reprezint volumul cheltuielilor publice totale n expresie real n anul n i n-1 Ipn, Ipn-1 reprezint indicele de pre n anul n i n-1. Modificarea sau creterea relativ n expresie nominal i real: CPTn CPTnn 1 n expresie nominal CPTn (% ) = 100 CPTnn 1 n expresie real CPTr (% ) =

CPTrn CPTrn 1 100 CPTrn 1

31

unde: CPTn (%), CPTr (%) reprezint creterea relativ n expresie nominal i respectiv n expresie real; CPTn, CPTnn-1 reprezint volumul cheltuielilor publice totale n expresie nominal n anul n i n-1; CPTr, CPTrn-1 reprezint volumul cheltuielilor publice totale n expresie real n anul n i n-1 Pentru a analiza modificarea sau variaia cheltuielilor publice la modificarea (creterea sau reducerea) produsului intern brut se calculeaz indicatorul elasticitatea cheltuielilor publice n raport cu PIB care se determin cu relaia urmtoare: CPTn CPTn 1 CPTn 1 Coeficientul de elasticitate: e= PIBn PIBn 1 PIBn 1 unde: CPTn, CPTn-1 reprezint volumul cheltuielilor publice totale n expresie nominal n anul n i n-1; PIBn, PIBn-1 reprezint nivelul produsul intern brut n anul n i n-1 Se observ c n momentul n care valoarea coeficientului de elasticitate este: e > 1, tendina de utilizare a P.I.B. pentru finanarea cheltuielilor publice este ridicat (autoritatea public se implic n viaa economico-social cu precdere pe seama cheltuielilor publice). e = 1 atunci amplitudinea creterii cheltuielilor publice este aceeai cu cea a P.I.B. (efect neutral), e < 1, are loc o restrngere a cheltuielilor publice n P.I.B. (autoritatea public uziteaz mai puin prghia cheltuielilor publice n dirijarea mediului economico-social). Aplicaia 1: S se calculeze nivelul, dinamica i structura cheltuielilor bugetului de stat al Romniei innd cont de structura funcional a acestora. - milioane lei Valoarea n 2009 g(%) 10.537,2 11,12 1.433,4 3.013,5 7.410,4 4.695,9 11.106,6 6.346,7 2.403,3 2.313,9 20.383,9 3.225,5 632,3 1,51 3,18 7,82 4,95 11,72 6,7 2,54 2,44 21,51 3,4 0,67

Indicatorul 1. Servicii publice generale 2. Cercetare fundamental 3. Alte servicii publice 4. Tranzacii privind datoria public 5.Transferuri ntre diferite nivele ale administraiei 6. Aprare 7.Ordine public i siguran naional 8. nvmnt 9. Sntate 10. Cultur, recreere i religie 11. Asigurri i asisten social 12. Locuine i dezvoltarea public 13. Protecia mediului

Valoarea n 2008 8.064,6 2.521,9 1.098,4 2.686,6 1.366,3 5.737,6 9.259,8 9.688,9 2.909,5 1.766,8 15.625,4 1.683,1 457,8
32

g(%) 10,23 3,2 1,52 3,41 1,73 7,27 11,74 12,28 3,69 2,24 19,81 2,13 0,58

14. Aciuni generale economice 15. Combustibili i energie 16. Industrie 17. Agricultur 18. Transporturi 19. Comunicaii 20. Cercetare-dezvoltare n domeniul economic 21. Alte aciuni economice Cheltuieli totale

1.429,3 806,4 475 6.331,9 7.011,2 27,3 117,6 52,5 78.867,9

1,81 1,02 0,6 8,03 8,89 0,03 0,14 0,07 ~100%

1.931,9 1.057,6 360 8.392,7 8.712,4 310,4 104 396,1 94.767,5

2,04 1,12 0,38 8,86 9,19 0,33 0,11 0,42 ~100%

Sursa: Ministerul Finanelor Publice www.mfinante.ro

Structura cheltuielilor publice (g) Volumul cheltuielilor publice totale:

21

g(%)=

CPi 100 CPT

CPT2008 = CPi = 78.867,9 mil lei

i =1 21

CPT2009= CPi = 94.767,5 mil lei

i =1

Creterea (modificarea) absolut:

- cheltuieli pentru nvmnt: CPTn = CPTn 2009 CPTn 2008 =6.346,7-9.688,9= -3.342,2 mil lei - cheltuieli pentru agricultur: CPTn = CPTn 2009 CPTn 2008 =8.392,7-6.331,9=2.060,8 mil lei - cheltuieli pentru cercetare n domeniul economic: CPTn = CPTn 2009 CPTn 2008 =104-117,6= -13,6 mil lei - cheltuieli pentru sntate CPTn = CPTn 2009 CPTn 2008 =2.403,3-2.909,5= -506,2 mil lei - cheltuieli totale CPT = CPT2009 CPT2008 =94.767,5-78.867,9=15.899,6 mil lei Creterea (modificarea) relativ: CPTn 2009 CPTn 2008 CPTn (% ) = 100 CPTn 2008 cheltuieli pentru nvmnt: 6.346,7 9.688,9 CPTn (% ) = 100 = -34,5% 9.688,9 - cheltuieli pentru agricultur: 8.392,7 6.331,9 CPTn (% ) = 100 =32,55% 6.331,9 - cheltuieli pentru cercetare :
33

104 117,6 100 = -11,56% 117,6 - cheltuieli pentru sntate: 2.403,3 2.909,5 CPTn (% ) = 100 = -17,4% 2.909,5 - cheltuieli totale: 94.767,5 78.867,9 CPTn (% ) = 100 =20,16% 78.867,9 CPTn (% ) = Interpretarea rezultatelor obinute: n perioada curent se constat o cretere a cheltuielilor publice totale cu valoarea de 15.899,6 mil lei, respectiv o cretere de 20,16%; cheltuielile pentru nvmnt s-au diminuat fa de perioada de baz cu 3.342,2 mil lei, adic cu un procent de 34,5%; cheltuielile pentru agricultur au crescut cu valoarea de 2.060,8 mil lei, adic cu un procent de 32,55%. Pentru cercetarea n domeniul economic se observ o diminuare a cheltuielilor cu 13,6 mil lei, adic cu un procent de 11,56% fa de perioada de baz, iar pentru sntate se constat, de asemenea, o diminuare a cheltuielilor cu valoarea de 506,2 mil lei, adic cu un procent de 17,4%. Aplicaia 2: Se cunosc urmtoarele date referitoare la situaia cheltuielilor publice ale Romniei: Indicatorul Cheltuieli pentru nvmnt (mil lei) Cheltuieli pentru sntate (mil lei) Cheltuieli pentru aprare (mil lei) Cheltuieli pentru agricultur (mil lei) Cheltuieli totale (mil lei) PIB (mil lei) Indicele preurilor (%) Numrul populaiei (mil loc) Valoarea n anul 2007 8.220,5 2.124,3 5.388,4 3.729,8 64.630,37 404.700 103,6 21,53 Valoarea n anul 2008 9.688,9 2.909,5 5.737,6 6.331,9 78.867,95 503.900 105,2 21,5

Sursa: Ministerului Finanelor Publice www.mfinante.ro i Institutul Naional de Statistic www.insse.ro

S se determine: a) indicatorii de nivel; b) ponderea cheltuielilor pentru nvmnt, sntate, aprare, agricultur n cheltuieli totale i n PIB; c) elasticitatea principalelor cheltuieli publice n raport cu PIB. a) Volumul cheltuielilor publice totale: - n expresie nominal CPTn2007=64.630,37 mil lei CPTn2008=78.867,95 mil lei - n expresie real CPTr2007= CPTn 2007 64.630,37 = =62.384,5 mil lei Ip 103,6

34

CPTr2008=

CPTn 2008 78.867,95 = =74.969,5 mil lei Ip 105,2

Ponderea cheltuielilor publice totale n PIB: CPT CPT / PIB = 100 PIB 64.630,37 CPT / PIB2007 = 100 =15,97% 404.700 78.867,95 CPT / PIB2008 = 100 =15,65% 503.900

Interpretarea rezultatelor: cheltuielile publice nregistreaz un procent de 15,97% n PIB, n anul 2007, respectiv 15,65% n anul 2008. Cheltuielile publice medii pe locuitor CPT CPT / loc = Nr. populatiei 64.630,37 CPT / loc 2007 = =3.001,88 lei/loc 21,53 78.867,95 CPT / loc 2008 = =3.668,3 lei/loc 21,5

b) Ponderea cheltuielilor pentru nvmnt n cheltuieli totale i n PIB - anul 2007: Chelt. invatamant 8.220,5 100 = 100 =12,72% Chelt. totale 64.630,37
Chelt. invatamant 8.220,5 100 = 100 =2,03% PIB 404.700 Chelt. invatamant 9.688,9 100 = 100 =12,28% Chelt. totale 78.867,95 Chelt. invatamant 9.668,9 100 = 100 =1,92% PIB 503.900

- anul 2008:

Interpretarea rezultatelor: n anul 2007 cheltuielile pentru nvmnt nregistreaz un procent de 12,72% n total cheltuieli i un procent de 2,03% n PIB, iar n anul 2008 nregistreaz un procent de 12,28% n total cheltuieli i un procent de 1,92% n PIB. Ponderea cheltuielilor pentru sntate n cheltuieli totale i n PIB - anul 2007: Chelt. pt. sanatate 2.124,3 100 = 100 =3,29% Chelt. totale 64.630,37
Chelt. pt. sanatate 2.124,3 100 = 100 =0,5% PIB 404.700
35

- anul 2008: Chelt. pt. sanatate 2.909,5 100 = 100 =3,69% Chelt. totale 78.867,95
Chelt. pt. sanatate 2.909,5 100 = 100 =0,58% PIB 503.900

Interpretarea rezultatelor: n anul 2007 cheltuielile pentru sntate nregistreaz un procent de 3,29% n total cheltuieli i un procent de 0,5% n PIB, iar n anul 2008 nregistreaz un procent de 3,69% n total cheltuieli i un procent de 0,58% n PIB. Ponderea cheltuielilor pentru aprare n cheltuieli totale i n PIB - anul 2007:
Chelt. pt. aparare 5.388,4 100 = 100 =8,26% Chelt. totale 64.630,37

Chelt. pt. aparare 5.388,4 100 = 100 =1,32% PIB 404.700

- anul 2008:

Chelt. pt. aparare 5.737,6 100 = 100 =7,27% Chelt. totale 78.867,95

Chelt. pt. aparare 5.737,6 100 = 100 =1,14% PIB 503.900

Interpretarea rezultatelor: n anul 2007 cheltuielile pentru aprare nregistreaz un procent de 8,26% n total cheltuieli i un procent de 1,32% n PIB, iar n anul 2008 nregistreaz un procent de 7,27% n total cheltuieli i un procent de 1,14% n PIB.

Ponderea cheltuielilor pentru agricultur n cheltuieli totale i n PIB - anul 2007:

Chelt. pt. agricultura 3.729,8 100 = 100 =5,77% Chelt. totale 64.630,37

Chelt. pt. agricultura 3.729,8 100 = 100 =0,92% PIB 404.700

- anul 2008:

Chelt. pt. agricultura 6.331,9 100 = 100 =8,03% Chelt. totale 78.867,95

Chelt. pt. agricultura 6.331,9 100 = 100 =1,26% PIB 503.900

36

Interpretarea rezultatelor: n anul 2007 cheltuielile pentru agricultur nregistreaz un procent de 5,77% n total cheltuieli i un procent de 0,92% n PIB, iar n anul 2008 nregistreaz un procent de 8,03% n total cheltuieli i un procent de 1,26% n PIB.
CPT2008 CPT2007 100 CPT2007 e= PIB2008 PIB2007 100 PIB2007

c) Coeficientul de elasticitate:

Cheltuieli pentru nvmnt: 9.668,9 8.220,5 100 17,62 8.220,5 e= = =0,72 503.900 404.700 24,51 100 404.700 Interpretarea rezultatului: valoarea subunitar de 0,72 a coeficientului de elasticitate ne indic faptul c o parte mai mic din produsul intern brut este utilizat pentru finanarea cheltuielilor pentru nvmnt, cheltuielile pentru nvmnt fiind inelastice fa de produsul intern brut. Cheltuieli pentru sntate: 2.909,5 2.124,3 100 36,96 2.124,3 = =1,51 e= 503.900 404.700 24,51 100 404.700 Interpretarea rezultatului: valoarea supraunitar de 1,51 a coeficientului de elasticitate ne indic faptul c o parte mai mare din produsul intern brut este utilizat pentru finanarea cheltuielilor pentru sntate, cheltuielile pentru sntate fiind elastice fa de produsul intern brut. Cheltuieli pentru aprare: 5.737,6 5.388,4 100 6,54 5.338,4 e= = =0,27 503.900 404.700 24,51 100 404.700

Interpretarea rezultatului: valoarea subunitar de 0,27 a coeficientului elasticitate ne indic faptul c o parte mai mic din produsul intern brut este utilizat pentru finanarea cheltuielilor pentru aprare, cheltuielile pentru aprare fiind inelastice fa de produsul intern brut. Cheltuieli pentru agricultur: 6.331,9 3.729,8 100 69,77 3.729,8 e= = =2,85 503.900 404.700 24,51 100 404.700

37

Interpretarea rezultatului: valoarea supraunitar de 2,85 a coeficientului de elasticitate ne indic faptul c o parte mai mare din produsul intern brut este utilizat pentru finanarea cheltuielilor pentru agricultur, cheltuielile pentru agricultur fiind elastice fa de produsul intern brut.

38

CAPITOLUL 4 CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR CHELTUIELI PUBLICE Principalele categorii de cheltuieli publice includ cheltuieli privind: aciuni social-culturale, asigurrile sociale, asigurrile sociale pentru sntate, aciuni economice i servicii publice (generale, aprare, sigurana naional, ordine public)28. 4.1. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale n epoca contemporan (dup 1950), efectuarea acestor cheltuieli se bazeaz pe concepia statului bunstrii (welfare state) ale crui principii sunt: garantarea unui venit minim, independent de forma de proprietate; creterea securitii sociale n special pentru categoriile defavorizate (bolnavi, btrni, handicapai, orfani, omeri .a.); asigurarea unui standard de via evolund pozitiv, pe baza unor servicii sociale predeterminate de regimul politico-statal, de tradiii, de nivelul de cultur i civilizaie deja atins .a. Realizarea acestei concepii genereaz cheltuieli social-culturale, reprezentnd servicii gratuite sau parial gratuite, de care beneficiaz ntreaga populaie sau o parte a ei. Importana acestor eforturi sociale rezid n faptul c ele se finalizeaz ntr-un nou nivel, mai ridicat, al culturii i civilizaiei ce caracterizeaz societatea / statul n cauz i care, la rndul lor, contribuie la dezvoltarea economic a statului respectiv. n cadrul acestei concepii s-au individualizat aciuni viznd securitatea social i aciuni viznd protecia social. Securitatea social se refer la aciuni cu adres, directe, de care beneficiaz cei stabilii prin lege. Protecia social se refer la aciuni de orice natur, directe sau indirecte, specifice sau generale, iniiate de stat fa de fenomene sau activiti cu efect negativ asupra populaiei. De exemplu, cheltuielile n infrastructura colar (coli noi, clase noi, dotri etc.) sunt incluse n protecia social deoarece au un caracter general-vag, neidentificabil pe un anumit beneficiar, dar cu posibil efect favorabil pentru oricare cetean al rii: copil - pentru c este sau va fi elev, tnr - pentru c ar putea deveni student, adult - pentru c ar putea beneficia pentru copiii si sau chiar pentru sine nsui n contextul educaiei continue. Cheltuielile de nvmnt pentru burse sunt incluse n securitatea social pentru c au ca adres direct numai pe cei care ndeplinesc anumite condiii legale: sunt elevi / studeni, au anumite rezultate n pregtire, au un anumit statut social etc. Principalele surse utilizate pentru finanarea cheltuielilor social - culturale sunt: fondurile bugetare, care constituie n multe cazuri sursa principal i care, n Romnia, includ bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i unele fonduri speciale; cotizaii sau contribuii ale persoanelor fizice sau juridice i care alimenteaz unele fonduri predestinate cum sunt fondul de asigurri sociale, fondul pentru ajutor de omaj, fondul pentru sntate .a. fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private, pentru aciuni privind protecia muncii, perfecionarea pregtirii profesionale a angajailor, aciuni sociale iniiate de respectivele firme; venituri ale unor instituii social-culturale din propria lor activitate;

Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 39

28

veniturile populaiei, din care aceasta suport prin tarife / preuri etc., costul unor servicii / bunuri de factur social - cultural; fondurile organizaiilor nelucrative (fundaii, aezminte, societi filantropice, organizaii neguvernamentale, instituii de cult .a) surse externe din partea unor organizaii internaionale (Banca Mondial, Organizaia mondial a sntii, UNICEF), organisme regionale (UNESCO, Uniunea European) sau state. ntre cheltuielile social-culturale i dezvoltarea economic exist o relaie de tip feed-back: dezvoltarea economic asigur crearea de resurse (materiale i financiare) pentru susinerea sau amplificarea susinerii cheltuielilor social-culturale; aceste cheltuieli asigur un nivel de educaie / instrucie i de sntate n cretere, care mrete capacitatea creativa a populaiei i prin aceasta perpetueaz dezvoltarea economic. n aceast relaie, cheltuielile social-culturale pot fi interpretate ca o investiie pe termen lung i foarte lung pe care societatea o face pentru a-i asigura dezvoltarea viitoare; de aceea, aceste cheltuieli sunt denumite investiii n resurse umane. Termenul a fost introdus de Gary S. Becker (SUA, Premiul Nobel pentru economie, 1992) care a dezvoltat analiza economic la comportamentul i relaiile umane, dup care ali mari economiti (Philipe Solomon, Milton Friedman s.a) au completat cu propriile contribuii acest nou domeniu al cercetrii economice29. n prezent, investiiile n resurse umane sunt definite a fi orice cheltuieli care conduc la creterea aptitudinilor fizice i intelectuale ale indivizilor, considerai ca ageni productori actuali i/sau viitori. n structura acestor investiii se regsesc trei componente principale: investiia intelectual, investiia de sntate i investiia cultural. Ulterior deschiderii acestui domeniu nou al cercetrii economice, a fost introdus un concept care l circumscrie i l definete ca dezvoltare uman, pentru care PNUD (Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare) a introdus un indicator complex de evaluare: indicatorul dezvoltrii umane (IDU):
3

R
IDU =
j=1

3 unde Rj este rangul indicatorului specializat al dezvoltrii umane. PNUD definete trei astfel de indicatori specializai: 1. longevitatea; 2. nivelul de educaie, exprimat prin: 2.1. gradul de alfabetizare; 2.2. gradul de cuprindere n nvmnt; 3. standardul (nivelul) de via. Longevitatea este sperana de via la natere exprimat n ani, cu alte cuvinte durata medie de via la care poate spera un nou-nscut. Determinarea acesteia se face pe baza statisticii demografice, dar i a unor estimri privind evoluia mediului economico social. Nivelul de educaie este exprimat prin gradul de alfabetizare (ponderea cunosctorilor de carte n total populaie) i prin gradul de cuprindere n nvmnt (ponderea celor ce urmeaz cursuri de educaie / instruire / formare profesional n total populaie, ntr-un interval de timp dat (de regul un an). Nivelul de educaie este, aadar, un indicator compus pe baza celor doi menionai. Standardul (nivelul) de via este exprimat prin produsul intern brut (PIB) pe locuitor, exprimat n USD i corectat anual cu puterea de cumprare (rata inflaiei pe care o suport USD). Rangul indicatorului specializat este determinat dup o relaie care permite exprimarea mrimii respectivului indicator ntr-o scar cuprins ntre zero i unu.

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 40

29

4.1.1. Cheltuielile publice pentru nvmnt Cheltuielile publice pentru nvmnt reflect politica educaional a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat de trei categorii de factori: a) demografici, cu impact preponderent direct proporional; n aceast categorie de factori se include i structura pe vrste a populaiei, care atenueaz impactul direct al numrului populaiei; pe de alt parte, n multe ri s-a iniiat i extins sistemul de educaie/nvare numit al formrii continue care atenueaz impactul invers al acelor structuri demografice n care predomina contingentele n vrsta; b) economici, cu impact preponderent direct proporional; dezvoltarea economic i progresul tehnic necesit munc bine calificat i prin aceasta genereaz cerere pentru activitatea educaional; n acelai timp, creeaz i posibiliti financiare sporite pentru susinerea nvmntului; c) sociali i politici, incluznd politica educaional, legislaia referitoare la nvmnt (durata nvmntului obligatoriu, gradul de cuprindere a populaie de vrst colar, crearea resurselor de finanare etc.), normele de dotare pentru nvmnt etc. Dimensiunea finanrii i sursele de provenien au specificitate n raport cu nivelul i tipul de nvmnt. Clasificaia UNESCO prevede urmtoarele categorii de nvmnt: precolar, primar, secundar (general, tehnic, profesional, pedagogic i postliceal), superior i alte tipuri. Practic, n multe state, la toate aceste categorii de nvmnt se ntlnesc att sectorul public (nvmntul public) ct i sectorul privat (nvmntul privat)30. Finanarea nvmntului privat se face din taxe de colarizare suportate de beneficiari, respectiv de familiile lor, dar nu sunt excluse sursele alternative (donaii, sponsorizri, contravaloarea unor prestaii efectuate de respectivele uniti). Finanarea nvmntului public se face, pentru nivelele preuniversitare, n principal din bani publici: bugetul de stat i bugetele locale, precum i, n mai mic msur, din surse alternative de gradul celor menionate mai sus. Finanarea nvmntului public universitar este mai diversificat: surse bugetare, credite bancare pentru studii, surse extrabugetare (contravaloarea unor servicii de cercetare tiinific, expertiz, consultan .a.), sponsorizri, donaii, burse acordate de unele instituii, fundaii etc. Diversitatea finanrii este determinat n principal de caracterul opional (n toate rile) pe care l are pregtirea de acest nivel, astfel nct statul se implic n mai mic msur i numai prin bugetul central, nu i prin cele locale. n organizarea nvmntului universitar acioneaz dou principii care au impact inclusiv asupra finanrii: egalitatea de ans, adic toi aspiranii s aib ansa reuitei i toi studenii s aib ansa absolvirii, ambele independent de statutul lor etnic, rasial, religios, familial etc.; echitatea, adic toi studenii s se bucure de efecte similare decurgnd din alocaiile bugetare. Principalele categorii de cheltuieli sunt cele curente (de personal, pentru servicii i pentru materiale generale, dar i specific didactice, burse, subvenii) i cele de capital (investiii). Pentru determinarea cuantumului cheltuielilor se folosesc indicatori specifici cum sunt: contingentul colar, costul unitar de colarizare, norme de nvmnt etc., precum i indicatori comuni cum sunt: normele de ntreinere i funcionare, cheltuielile anilor precedeni etc. n rile dezvoltate, cheltuielile unitare de colarizare la nivelul nvmntului superior sunt de circa 1500 USD / an student (la nivelul anului 1996). Eficiena acestor cheltuieli poate fi evideniat prin indicatori de mare sintez, cum sunt: gradul de cuprindere a populaiei colare, numrul de studeni la 100.000 de locuitori, durata medie a instruciei colare .a. Sunt utilizai i indicatori de natur financiar, cum sunt: costul formrii
30

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 41

profesionale (suma actualizat a costurilor unitare, anuale de colarizare), sporul de PIB sau venit naional la o unitate monetar de cost .a. 4.1.2. Cheltuielile publice pentru sntate Cheltuielile publice pentru sntate reflect politica sanitar a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat n principal de factori cu aciune direct ntre care cei mai importani sunt: a) factorii demografici, respectiv numrul populaiei i structura ei pe vrste; tendina creterii numerice este quasigeneral i este nsoit de o cretere a ponderii populaiei de vrsta a III - a; ntre aceste tendine i calitatea actului medical (att preventiv, ct i curativ) exist o relaie pozitiv, al crui efect, n plan financiar, este creterea cheltuielilor publice pentru sntate; b) factori sociali, n primul rnd nivelul de trai i gradul de instruire, care determin o preocupare mai intens a individului pentru conservarea propriei snti, dar i exigene sporite fa de actul medical i de modul n care statul se implic n problemele de sntate; c) creterea preocuprilor privind prevenirea; d) creterea costurilor att n faza preventiv, ct i n cea curativ, datorit perfecionrii i modernizrii asistenei medicale i a tratamentelor, a amplificrii caracterului sofisticat al analizelor medicale, a aparaturii i a medicamentelor. Sistemul de ocrotire a sntii include un sector public (majoritar sau puternic majoritar n cele mai multe state) i un sector privat. Finanarea difer ntre cele dou sectoare, pentru cel de-al doilea fiind quasiexclusiv din tarifele percepute de la beneficiarii serviciilor, dar i din valorificarea brevetelor de cercetare, de tehnici medicale etc. ca i din donaii sau subvenii. Finanarea sectorului public se face din urmtoarele surse: fonduri alocate din buget, cotizaii de asigurri de sntate (pltite att de persoane fizice, ct i de persoane juridice), resursele populaiei (n special de la cei neasigurai) i ajutoare externe (Organizaia Mondial a Sntii, Crucea Roie Internaional, Semiluna Roie Internaional, Banca Mondial .a.) Finanarea aciunilor privind sntatea prezint o mare varietate de forme/sisteme, dintre care trei sunt mai frecvente31: a) sistemul Bismark, practicat n mai multe ri din Uniunea European, n care finanarea public este secundar i cea prin cotizaii este predominant. Cotizaiile sunt pltite i de salariai i de ntreprinderi i sunt gestionate de case de asigurri de boal. Acestea suport toate cheltuielile de ngrijiri medicale indiferent c sunt prestate de uniti sau medici din sectorul privat sau din cel public, statul suportnd salariile personalului medical angajat n cadrul celui din urm. Exterior sistemului funcioneaz asigurrile private de sntate, a cror pondere n finanare este redus. b) sistemul Beveridge, practicat n Anglia, n care finanarea se face din impozite, iar gestionarea banilor este n sarcina Ministerului Sntii. Finanarea din sursele bugetare este puternic predominant, completrile fcndu-se din pli efectuate de bolnavi n special pentru o cot din contravaloarea medicamentelor. c) sistemul american, practicat n SUA, bazat n principal pe asigurrile private de sntate. Statul finaneaz asistena medical pentru persoanele de vrsta a III - a (peste 65 de ani) i pentru cele cu venituri sub pragul srciei (n principiu, sub 9000 USD/an). +n Romnia, sistemul de finanare a ocrotirii sntii a intrat, ncepnd cu anul 1998, ntrun proces de reform prin instituirea asigurrilor sociale de sntate (un sistem asemntor celui german). Cotizaiile sunt suportate, de ctre salariai (printr-o cot din venitul salarial lunar brut) i de ctre persoanele juridice (printr-o cot calculat la fondul lunar de salarii pltit angajailor si). Din acestea se acoper plata medicamentelor, a serviciilor medicale i cheltuielile administrative i de funcionare a prestatorilor de servicii medicale. Gestionarea acestui fond revine Casei Naionale de Asigurri de Sntate i unitilor similare judeene i a municipiului Bucureti. Din bugetul de stat sunt finanate: funcionarea unitilor sanitare publice, a instituiilor administrative de sntate,
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 42
31

a unitilor sanitare speciale (TBC, psihiatrie .a.), a instituiilor de cercetare pentru sntate, precum i investiiile n sectorul sanitar public. Cheltuielile publice pentru sntate includ dou mari categorii de destinaii: organizarea, ntreinerea i funcionarea instituiilor sanitare (att cheltuieli generale, ct i cheltuieli medicale); prevenirea i educaia sanitar. Eficiena acestor cheltuieli se determin pornind de la principalele categorii de efecte pe care acestea le genereaz: efecte medicale, cu caracter individual, extrem de importante deoarece vizeaz refacerea sntii, esenial i mai presus de orice pentru persoanele bolnave i pentru familiile lor; efecte sociale, care reflect starea general de sntate a ntregii populaii, cum sunt: sperana medie de via, morbiditatea, mortalitatea general i cea infantil, gradul de asisten medical a populaiei (numr de locuitori la un medic, la un pat de spital, arondai unei uniti sanitare etc.); efecte economice, care reflect n general neproducia datorat strii nesatisfctoare a sntii: perioada medie de incapacitate de munc, eradicarea unor boli, creterea duratei medii a vieii active .a. 4.1.3 Cheltuielile publice pentru cultur Cheltuielile publice pentru cultur au n vedere organizarea, funcionarea i ntreinerea instituiilor culturale legate de orice art (biblioteci, muzee, teatre, filarmonici, oper - operet, patrimoniul cultural), dar i presa, edituri, case de film .a. Aceste cheltuieli reflect politica cultural a statului. Principalele surse de finanare sunt fondurile bugetare, ncasrile proprii ale instituiilor respective, donaii, sponsorizri. Specificul finanrii este legat de modul n care se finalizeaz activitatea acestor instituii32: n cazul finalizrii n bunuri (cri, librete, partituri, filme, picturi, sculpturi .a.), acestea presupun vnzarea n condiii economice, adic astfel nct preturile practicate s acopere costurile i s rezulte chiar un profit. n acest caz finanarea este de tipul autofinanrii, iar bugetul intervine numai n msura n care preul nu acoper costul sau cnd dorete s subvenioneze astfel de bunuri pentru a ncuraja consumul lor. n cazul finalizrii prin servicii (audiii, vizionari, concrete, spectacole .a.) acestea se fac adesea cu titlu gratuit (vizite la muzee, concerte pentru copii) sau cu tarife modice. n acest caz finanarea se face preponderent prin buget n completarea ncasrilor proprii respectivelor instituii sau prin constituirea acestor ncasri n venituri extrabugetare. Finanarea acestor activiti se face n cea mai mare parte din bugetele locale. Principala destinaie a lor o reprezint activitile curente (salarii, materiale, servicii i utiliti generale) i investiii n infrastructur (construcii), iar ca excepie investiii n opere de art. n multe ri (inclusiv Romnia) n categoria acestor cheltuieli se includ i cele pentru culte, activitatea sportiv, aciuni pentru tineret i recreare / divertisment. Finanarea prin sponsorizare, n ara noastr, este stimulat prin faptul c sponsorul poate beneficia de reducerea bazei impozabile a impozitului pe profit, n funcie de tipul de activitate (cultural, de culte, sportiv, pentru tineret, pentru recreare) pe care a sponsorizat-o. 4.2. Cheltuieli publice pentru aciuni economice n cadrul acestei categorii de cheltuieli se includ, n mod frecvent, i cheltuielile pentru protecia mediului i cele pentru cercetare - dezvoltare.
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 43
32

1. Cheltuielile publice pentru aciuni economice, sunt efectuate de stat n contextul funciei sale de reglare a proceselor economice. Intervenia statului prin astfel de cheltuieli are efecte preponderente asupra echilibrului intern, deoarece mrete cererea pe piaa intern prin cererea / consumul public, spernd c prin aceasta s se produc o relansare economic ce va avea efecte ulterioare n echilibrul bugetului (prin creterea veniturilor fiscale). Beneficiarul principal al acestor cheltuieli este sectorul economic public i, n mai mic msur, sectorul economic mixt i cel privat. Dimensiunea sectorului public este, de aceea, unul din factorii ce determina mrimea acestor cheltuieli, la care se adaug orientarea politic a legislativului i executivului privind necesitatea i eficien unui sector public. Teoria economic, n marea ei msur, consider, n general, neeficient funcionarea sectorului economic public, deoarece tendina de a-l susine prin buget este o capcan n care guvernanii cad adesea ncercnd s evite nemulumirile sociale consecutive unei atitudini neintervenioniste din partea guvernului. J. K. Galbrith atrgea atenia asupra efectelor negative ale acestei modaliti de intervenie, care modific nefast mecanismul minii invizibile (piaa i concurena), deoarece creeaz un regim inechitabil n tratamentul agentului economic privat n comparaie cu cel public, atta timp ct apartenena la un sector de proprietate nu trebuie s devin criteriu de preferenialitate sau discriminare. n rile dezvoltate europene ponderea sectorului economic public nu depete 25% din producia ramurilor neagricole, iar n cele din America de Nord, Oceania i Asia de sud-est (inclusiv Japonia) este pn la 10 - 15 %. n toate aceste ri nu exist practic sector economic public agricol, ntruct proprietatea public asupra pmntului, este de foarte mic ntindere. n timp, n toate aceste ri, dimensiunea sectorului public a oscilat, urmare a unor legiferri privind etatizarea sau, respectiv, privatizarea, ulterioare unor conjuncturi din care, parlamentele sau guvernele, au tras concluzii privind oportunitatea unei sporiri / diminuri a respectivului sector. Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice pentru aciuni economice includ cheltuieli curente (de ntreinere i funcionare, subvenii, avansuri rambursabile, dobnzi subvenionate, cheltuieli financiare) i cheltuieli de capital (investiii pentru nfiinare, restructurare, modernizare, amenajri .a.). Din punctul de vedere al formei pe care le mbrac, aceste cheltuieli se constituie n cea mai mare parte n ajutoare financiare: directe sau indirecte. Ajutoarele financiare directe sunt: subvenii, investiii, avansuri rambursabile, finanarea informrii / publicitii. Ajutoarele financiare indirecte sunt: avantaje fiscale, garanii. A. Subveniile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru ageni economici n dificultate (activitate economic ineficient). Subveniile sunt de trei mari categorii: a) subvenii de funcionare / exploatare care au n vedere acoperirea diferenei ntre preul de vnzare al unui produs / serviciu (mai mic) i costul acestuia (mai mare). Dac preul de vnzare (mai mic) este rezultatul unei masuri administrative a statului, atunci de astfel de subvenii pot beneficia i agenii economici privai; b) subvenii pentru export care iau cel mai adesea forma primei de export i au ca scop susinerea puterii competitive a agenilor economici naionali pe piee strine. Cuantumul primei este stabilit astfel: PE = pimax pemin unde: pimax = preul cel mai mare pe piaa intern; pemin = preul cel mai mic pe piaa extern. Subveniile pentru export pot apare i sub alte forme: restituirea unor impozite pltite de exportatori (restituirea TVA pentru produsele exportate este generalizat n rile ce practic aceast taxa de consum), faciliti la transport, avantaje valutare.

44

c) Subvenii pentru dobnzi care au n vedere diminuarea costurilor presupuse de apelul la credit al agenilor economici. Acest lucru se poate realiza printr-o convenie cu o banc comercial sau un consoriu / grup de bnci comerciale privind stabilirea unei dobnzi sub nivelul pieei, urmnd ca diferena s o suporte statul din buget. Accesul la credite cu dobnzi subvenionate poate fi plafonat sau nu, condiionat sau nu, pentru toi agenii economici sau numai pentru cei publici. Pe de alt parte, se mai poate realiza prin deschiderea de ctre stat a unor linii de credit cu dobnzi sub nivelul pieei, prin constituirea n buget sau ntr-un fond special a unor surse financiare dedicate acestui scop. B. Investiiile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru dezvoltarea sectorului public n general sau, mai ales, n ramuri sau zone (regiuni) defavorizate. Obiectivele de investiii pot fi crearea de noi uniti economice, extinderea unora existente, modernizri, restructurai, infrastructur (ci de comunicaie i utiliti). C. Avansurile rambursabile reprezint ajutoare financiare pentru finanarea n coparticipare cu agentul economic organizator a unor aciuni externe de prospectare a pieei sau de prezentare de produse. Aceste avansuri sunt restituite de agentul organizator din vnzrile rezultate n urma respectivelor aciuni. D. Finanarea informrii / publicitii reprezint ajutoare financiare destinate difuzrii de informaii, studiilor de marketing sau de fezabilitate, organizrii de participri la expoziii, trguri, saloane etc. de prezentare. E. Avantajele fiscale reprezint obligaii fiscale pe care agenii economici (publici sau privai) le au fa de stat i la care acesta renun n beneficiul lor. Cele mai uzuale forme sunt: amortizarea accelerat, reducerea impozitului pe profitul reinvestit, creditul fiscal, diminuarea sau scutirea de unele impozite / taxe pentru investiii i obiectivele realizate n ramuri de interes major sau n zone considerate defavorizate .a. F. Garaniile reprezint obligaii de plat pe care i le asum statul fa de creditori i n beneficiul unui agent economic ce a solicitat acestora un mprumut, n cazul n care acesta din urm nu poate onora sarcinile de rambursare convenite cu creditorii. Sursa de finanare a tuturor acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat. n bugetul Romniei, aceste cheltuieli se regsesc n partea V-a Aciuni economice, defalcat pe ramuri i n partea IV-a pentru servicii i dezvoltare public i locuine. 2. Cheltuielile publice pentru protecia mediului reflect politica ecologic a statului i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecologici n contextul efectelor negative pe care dezvoltarea economic le-ar putea avea asupra mediului natural. Aceast concepie, aprut la nceputul anilor 70 i menionat n lucrarea Limitele dezvoltrii (Clubul de la Roma 1972), este cunoscut azi ca dezvoltare durabil i presupune concomitena dezvoltrii economice cu, cel puin, pstrarea parametrilor de mediu. Intervenia statului n aceast chestiune este determinat de caracterul public al mediului nconjurtor i de faptul c alterarea lui afecteaz ntreaga comunitate. Statul intervine, dar nu este echitabil i nici raional ca eforturile de refacere / pstrare a caracteristicilor de mediu natural s fie suportate de ntreaga societate n mod solidar. De aceea, n finanarea acestor aciuni, primeaz principiul poluatorul pltete. Sursele financiare pentru astfel de cheltuieli sunt: fonduri provenite de la / cheltuite de agenii economici (penaliti pentru pagube produse mediului, investiii pentru protejarea mediului / combaterea polurii, impozite / taxe / redevene pentru consumul factorilor de mediu), fonduri ale bugetului, fonduri speciale pentru protecia mediului / combaterea polurii, credite / ajutoare de la organisme internaionale. Principalele cheltuieli suportate din buget sunt: investiii n mediu, avantaje fiscale i subvenii pentru agenii economici care se implic n protecia mediului, finanarea cercetrii tiinifice efectuate n beneficiul mediului. 3. Cheltuielile publice pentru cercetare - dezvoltare reflect politica statului n domeniul tiinei i sunt efectuate de acesta pentru a susine i ncuraja inovarea.

45

Finanarea acestui domeniu se face cu anumite diferenieri n raport cu forma pe care o mbrac cercetarea: cercetarea fundamental, al crui scop este inovarea teoretic, extinderea limitelor cunoaterii i care este finanat n mare msur de ctre stat; cercetare aplicativ, al crui scop este inovarea practic, respectiv crearea de produse / servicii / tehnologii / tehnici / reete noi sau mbuntiri i care este finanat n mare msur de agenii economici; cercetare de dezvoltare, al crui scop este aplicarea cercetrii i / sau transferul ei n economie i societate i care este finanat n mare msur de agenii economici. Principalele surse de finanare sunt: bugetul de stat, fondurile de cercetare - dezvoltare ale agenilor economici, sursele externe. O poziie aparte i un rol deosebit n acest domeniu revine universitilor, care efectueaz cercetri pe baza de contract (cu statul sau cu ageni economici) i care i constituie fonduri proprii pe care, n mare msur, le folosesc pentru finanarea infrastructurii cercetrii universitare (laboratoare, dotri, echipamente, aparatur etc.), pentru ntreinerea unui mediu de documentare, de comunicare i de schimb de informaii de nalt operativitate, ca i pentru formarea resursei umane de cea mai nalt calificare pentru desfurarea cercetrii tiinifice. Finanarea bugetar (si nu numai) a cercetrii are la baz principiul seleciei, al competitivitii ntre oferte de cercetare similare sau apropiate, din care este aleas una pe baza programului de cercetare propus finanatorului. 4.3. Cheltuielile pentru servicii publice generale, aprare, ordine public i siguran naional Cheltuielile de acest tip sunt ocazionate de necesitatea existenei unor organe specializate rezultate din nsi existena statului. Acestea sunt: a) organe ale puterii i administraiei publice, n care se includ: instituia prezidenial; organele puterii legislative centrale sau locale (parlamentul i camerele sale, consilii locale); organele puterii judectoreti. n ara noastr aici se includ Ministerul Justiiei i structura sa de tribunale, judectorii i curi de apel, Curtea Suprem de Justiie i Ministerul Public; organele executive centrale sau locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii); n ara noastr, aici se include Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Avocatul poporului, alte agenii i oficii guvernamentale. b) organele i organismele militare de aprare; c) organele de ordine public, n care se includ: poliia; jandarmeria; sigurana; servicii de informaii; servicii speciale de paz i protecie; n ara noastr, aici se mai includ grnicerii, paza i aprarea contra incendiilor, penitenciarele, arhivele statului .a. Factorii de care depind aceste cheltuieli sunt: mrimea i structura aparatului de stat (n care un rol important revine birocraiei, regimului politic, aderrii la organisme supranaionale sau cu vocaie internaional sau mondial), nivelul salarizrii funciilor publice, factorii sociali (crima organizat, terorismul, corupia, tensiunile sociale, urbanizarea etc.), nzestrarea tehnic .a. Finanarea cheltuielilor se face din buget, din venituri proprii, din donaii i din credite externe. Principalele categorii de cheltuieli sunt cele curente (pondere puternic majoritar),
46

incluznd salarii i cheltuieli administrative i gospodreti, i cele de capital (pondere mic, efectuate i din credite externe), incluznd construcii, dotri informatice, mijloace de transport .a. n ce privete cheltuielile de aprare se face distincia ntre: cele directe, referitoare la ntreinerea forelor de aprare, dotarea lor, drepturile de personal, hrana i echipament / cazarmament, cercetarea tiinific militar i / sau pentru aprare. Cheltuielile acestea se prevd pentru i sunt gestionate de Ministerul Aprrii; cele indirecte, referitoare la iniierea unor aciuni militare de for sau lichidarea urmrilor acestora i care sunt prevzute distinct, din buget sau din fonduri speciale, gestionate direct de Guvern sau de alte ministere i organisme guvernamentale. TESTE EVALUARE 1. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt: a) mrimea i structura aparatului de stat (regimul politic existent); b) factori economici; c) nivelul salarizrii funciilor publice; d) factorii demografici i urbanizarea; e) factori monetari. Argumentai rspunsurile corecte. Rspuns: b, d 2. Principalele surse de finanare a cheltuielilor publice pentru cultur sunt: a) ncasrile proprii ale instituiilor respective; b) credite externe; c) fonduri extrabugetare; d) donaii, sponsorizri; e) fonduri bugetare. Rspuns:a, d, e n categoria cheltuielilor publice pentru aciuni economice se includ i: a) cheltuielile pentru protecia mediului; b) cheltuielile pentru pregtirea i perfecionarea resurselor umane; c) cheltuieli pentru cercetare dezvoltare; d) cheltuieli pentru protecia social. Rspuns: a, c

3.

4.

Care din afirmaiile de mai jos sunt corecte: a) Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare apare ca un proces unitar i nentrerupt; b) Importana funciei de repartiie a finanelor publice nu poate fi apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari; c) Mrimea fondurilor publice nu este influenat de regimul amortizrii mijloacelor fixe; d) Mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, de rata formrii brute de capital i respectiv de rata consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social. Rspuns: a, d TERMENI CHEIE Cheltuieli publice, cheltuieli bugetare, sistemul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile de asigurri sociale de sntate.

47

CAPITOLUL 5 CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE SOCIALE Asigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, organizat de societate, pentru cazul n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a-i ctig prin munc existena lor i a familiilor lor33. n noiunea de societate se includ: statul, companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale, unitile i organizaiile cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii particulari i nsei persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili pentru fondurile de asigurri sociale. Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i asociaiilor agricole, agricultorii, ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii, slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea legii, alii n msura n care au fost i / sau sunt contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a. Riscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte larg cum sunt: accidentrile, bolile, maternitatea, invaliditatea, vrsta sub sau peste limita legal de munc, lipsa susintorilor legali, alte situaii deosebite. Mulimea i diversitatea contribuabililor, beneficiarilor, riscurilor, surselor de finanare confer asigurrilor sociale caracterul de sistem. n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale cuprinde urmtoarele componente: 1) asigurrile sociale de stat cu caracter general, gestionate n principal de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale i de Casa Naional a Asigurrilor Sociale; 2) asigurrile sociale pentru sntate dedicate exclusiv acestui scop i care sunt gestionate de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i de casele judeene i a municipiului Bucureti. 5.1. Asigurrile sociale de stat Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale este realizat pe baza unor principii care exprim caracterul legal, general, garantat de stat, echitabil al acestora: a) principiul unicitii, potrivit cruia sistemul naional de asigurri sociale generale este unic, expresie a solidaritii sociale generale i ntre generaii, dar i al minimizrii riscurilor pe care le incumb organizarea unor sisteme private sau facultative sau delimitate, pe care totui nu le respinge; b) principiul obligativitii, potrivit cruia obligaiile contribuabililor i drepturile beneficiarilor nu sunt facultative, fiind stabilite prin lege; c) principiul generalitii, potrivit cruia sistemul are drept contribuabili pe toi realizatorii de venituri din propria activitate i drept beneficiari ntreaga populaie activ a rii, inclusiv membrii familiilor fiecrui cetean activ, pentru toate riscurile i situaiile deosebite ce pot genera incapacitate de munc i de asigurare a existenei; d) garantarea de ctre stat, ceea ce nseamn c, n condiiile legii, deficitele fondurilor de asigurri sociale sunt acoperite din bugetul de stat; e) echitatea social, potrivit creia sunt contribuabili toi cei ce au posibilitatea s contribuie i sunt beneficiari toate persoanele fizice care au contribuit i / sau sufer unul de riscurile menionate de lege;

Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 48

33

scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionarii pentru dobndirea drepturilor de asigurri sociale, dar i unora dintre veniturile dobndite n acest context (pensii, ajutoare, unele indemnizaii); g) principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia, dreptul de asisten prin sistem nu se pierde n timp, indiferent cnd s-a produs riscul acceptat prin lege; h) principiul incesibilitii, potrivit cruia drepturile dobndite prin sistem sunt considerate drepturi personale ce nu pot constitui obiect de tranzacie sau cedare, nici mcar parial; i) principiul autonomiei i descentralizrii, potrivit cruia asigurrile sociale se realizeaz de ctre asigurai prin organizaii proprii, competente. Constituirea surselor financiare n sistemul asigurrilor sociale de stat se face din venituri dedicate (afectate) i anume: CONTRIBUII I) contribuia pentru asigurrile sociale se pltete de persoanele juridice i fizice care au salariai, de regul difereniat dup mai multe criterii, cum sunt grupa de munca, numrul angajailor .a. Contribuia se calculeaz dup relaia: CAS = TFSBc unde: CAS = contribuia pentru asigurri sociale; TFSB = total fond de salarii brut; c = cota de asigurri sociale. n TFSB se includ: fond salarii brut, drepturi de concedii, sporuri de salarii (vechime, ore suplimentare, munca de noapte, periculozitate, toxicitate etc.), indemnizaii de conducere, participarea salariailor la profit, prime. Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite prin Legea nr. 19/2000 cu modificrile ulterioare dup cum urmeaz: Contribuia pentru asigurri sociale pe grupe de munc este: grupa I condiii speciale de munc 41,3%; grupa II condiii deosebite de munc de munc 36,3 %; grupa III condiii normale de munc 31,3%. Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 10,5% indiferent de condiiile de munc, diferena fiind contribuia datorat de ctre angajator. Legea 294/2011 mai stabileste ca, n cota de contribuie individual de asigurri sociale, este inclus i cota de 3,5% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevazut de Legea nr.411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat. Grupele de munc I (condiii foarte vtmtoare i foarte grele) i II (condiii grele sau vtmtoare) includ activiti pentru care riscurile muncii sunt mai mari (accidente, mbolnviri etc.) i care confer unele avantaje la pensionare (vrsta de pensie mai mic, vechimea n munc minim necesar pensionarii mai redusa, cota pensiei din salariu mai mare). Sumele aferente cotei pentru asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se adaug la contribuiile de asigurri sociale i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat n condiiile i termenele stabilite de Legea nr.19/2000. Cotele care se aplic se stabilesc n funcie de codul CAEN, adic de obiectul principal de activitate. II) contribuia asigurailor pentru tratament balnear i odihn se pltete de ctre cei ce beneficiaz de trimiteri la tratament balnear i odihn prin sistemul asigurrilor sociale. Contribuia se stabilete difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului, categoria de confort, mrimea salariului tarifar / pensie, costul trimiterii. III) contribuia pentru omaj se pltete de orice persoana fizic sau juridic avnd sediul n Romnia i care angajeaz ceteni romni, n cot de 0,5% din TFSB. Aceast contribuie este destinat plii ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional i alocaiei de sprijin pentru
49

f)

persoanele ce nu s-au putut angaja pn la expirarea ajutorului de omaj. De asemenea, angajatorii mai datoreaz o contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre 0,15% - 0,85%, precum i o contribuie de 0,25% la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj, este potrivit Legii nr.76/2002 cu modificrile i completrile ulterioare de 1%. IV) alte venituri n care se includ lichidri de debite, dobnzi, majorri sau amenzi pentru neonorarea la timp a obligaiei de contribuabil, excedentul anului bugetar anterior, transferuri din bugetul de stat. Drepturile de asigurri sociale ale beneficiarilor sunt de mai multe feluri34. 1. Pensii se pltesc, pe toat durata vieii de dup pensionare, persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii limitei de vrst, persoanelor invalide i soului supravieuitor al pensionarului (ncepnd de la o anumit vrst i dac nu are alt venit), precum i, pn la o anumit vrst, copiilor urmai ai salariatului sau pensionarului decedat. 1.1. Pensia pentru munca depus i limit de vrst se acord persoanelor care, salariate fiind, au atins vrsta de pensionare i au o vechime minim n munc. Derogri de vrsta i vechimea n munc sunt prevzute pentru grupele de munc I i II, personal didactic universitar i de cercetare, maternitate (mame ce au cel puin 3 copii i i-au crescut pn la cel puin vrsta de 10 ani), anumite handicapuri fizice (nevztori), anumite funcii (personal navigant din aviaia civil, dansatori, acrobai, balerini, unii salariai din cile ferate .a.). Pensionarea se face la cerere sau din oficiu.Pentru obinerea unei pensii pentru limit de vrst este necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii: mplinirea vrstei-standard de pensionare; realizarea stagiului minim de cotizare. Vrsta standard de pensionare, stagiul minim de cotizare i stagiul complet de cotizare pentru anul 2011 sunt prezentate n tabvelul de mai jos:

Sursa: http://www.mmuncii.ro/ro/articole/0000-00-00/pensia-pentru-limita-de-varsta-984-articol.html

Vechimea n munc, minim pentru pensionare, este de 33 de ani pentru brbai i 28 de ani pentru femei (cu variaiile date de derogri) i urmeaz s creasc treptat n urmtorii ani. stagiul complet de cotizare va ajunge la 35 de ani att pentru femei, ct i pentru brbai. Atingerea acestui stagiu se va realiza printr-o cretere gradual. Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014, stagiul complet de cotizare pentru femei va crete de la 28 ani la 30 de ani, iar
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 50
34

pentru brbai de la 33 de ani la 35 de ani. La finele acestei perioade, se continu creterea gradual a stagiului complet de cotizare numai pentru femei, de la 30 de ani la 35 de ani, pn n anul 2030. n cazul n care nu este ndeplinit condiia de vechime minim n munc, dar nu mai puin de 10 ani vechime, pensia se calculeaz proporional cu durata vechimii n munc. Pentru cei cu vechime sub 10 ani se acord un ajutor social. Potrivit prevederilor art. 53 din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, vrsta standard de pensionare este 63 de ani pentru femei i de 65 de ani pentru brbai. Atingerea acestor vrste se va realiza printr-o cretere gradual, conform ealonrii prevzute n anexa la lege.Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014, vrsta de pensionare a femeilor va crete de la 59 de ani la 60 de ani, iar cea a brbailor va crete de la 64 de ani la 65 de ani. La finele acestei perioade, se continu creterea gradual a vrstei de pensionare numai pentru femei, de la 60 de ani la 63 de ani, pn n anul 2030. Totodat, este reglementat creterea stagiului minim de cotizare la 15 ani, att pentru femei, ct i pentru brbai. Atingerea acestui stagiu minim se va realiza prin creterea gradual conform ealonrii prevzute. Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014, stagiul minim de cotizare va crete de la 13 ani la 15 ani, att pentru femei, ct i pentru brbai. 1.2. Pensia de invaliditate se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza de accident de munc sau de boal profesional, precum i celor ce i-au pierdut capacitatea de munc din cauza unor boli / accidente nelegate de munc, ns condiionat de faptul c au o anumit vechime n munc i o anumit vrst. Cuantumul pensiei se stabilete n raport cu salariul, dar i cu gradul de invaliditate, care poate fi: I cnd capacitatea de munc este pierdut n totalitate i este necesar ngrijirea i supravegherea invalidului de ctre o alt persoan; II cnd capacitatea de munc este total sau n cea mai mare msur pierdut, dar invalidul nu necesit ngrijirea din partea altei persoane; III cnd capacitatea de munc este pierdut cel puin 50%, dar invalidul poate presta aceiai munc sau o munc mai uoar. Gradul de invaliditate se stabilete i se confirm periodic, pn la mplinirea vrstei legale de pensionare, de ctre o comisie de expertiz de pe lng serviciul judeean de expertiz medical. Beneficiaz de pensie de invaliditate, n condiiile menionate anterior, i urmtoarele categorii de persoane35: a satisfcut serviciul militar ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat; a fost elev al unei coli militare/coli de ageni de poliie sau student al unei instituii de nvmnt din sistemul de aprare naional, ordine public i siguran naional pentru formarea cadrelor militare, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, cu excepia liceului militar; elevii, ucenicii i studenii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc, ca urmare a accidentelor de munc sau bolilor profesionale survenite n timpul i din cauza practicii profesionale; persoanele care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc i marii mutilai, ca urmare a participrii la lupta pentru victoria Revoluiei din Decembrie 1989 ori n legtur cu evenimentele revoluionare din decembrie 1989, care erau cuprini ntr-un sistem de asigurri sociale anterior datei ivirii invaliditii din aceast cauz, au dreptul la pensie de invaliditate n aceleai condiii n care se acord pensia de invaliditate persoanelor care au suferit accidente de munc.

35

http://www.mmuncii.ro/ro/articole/0000-00-00/pensia-de-invaliditate-988-articol.html 51

Pensia de invaliditate dobndit din riscuri nelegate de munc se acord ca i precedenta, numai c pentru gradul I de invaliditate cota de pensie este, ntre 27 i 70% din salariul luat de baz la pensionare. Pensionarii ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul n afara pensiei, la o indemnizaie pentru nsoitor n cuantum fix. Cuantumul indemnizaiei pentru nsoitor reprezint 80% din valoarea unui punct de pensie, stabilit n condiiile legii. Pensia de invaliditate se acord de la data ncetrii plii indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc sau, dup caz, de la data ncetrii calitii de asigurat, dac cererea a fost nregistrat n termen de 30 de zile de la data emiterii deciziei medicale de ncadrare ntr-un grad de invaliditate, n situaia pensiei de invaliditate. 1.3. Pensia de urma se acord copiilor i otului supravieuitor. Copiii au dreptul la pensie de urmai pn la mplinirea vrstei de 16 ani sau pn la terminarea studiilor, dar nu peste vrsta de 26 de ani (dac durata studiilor superioare este de peste 5 ani). Soia supravieuitoare are dreptul la pensie de urma, ncepnd de la 55 de ani i dac a convieuit cu soul minim 15 ani (ntre 10 i 15 ani pensia se calculeaz proporional cu numrul de ani de convieuire). Cuantumul pensiei de urma se calculeaz la pensia de care ar fi beneficiat decedatul, n cot de 50% n cazul unui singur urma, 75% n cazul a doi urmai i 100% n cazul a trei sau mai muli urmai. n Uniunea European ct i n Romnia se aplic un sistem de asigurare a pensiilor bazat pe trei piloni respectiv36: Pilonul I: Sistemul public de asigurri de pensii, n care sunt cuprini toi angajaii inclusiv, rezideni, pe baza contribuiilor angajatorilor i angajailor, devenit sistemul bazat pe principiul Pay as you go respectiv, generaia activ suport pensiile pentru generaia inactiv. Pilonul II: sistem de pensii private, finanate de angajatori i angajai, pn la producerea evenimentului de ieire la pensie a angajailor, fondurile sunt folosite pentru investiii, respectnduse regulile i tendina care funcioneaz pe piaa de capital. Pe baza acestui sistem de ieire la pensie, cel n cauz beneficiaz de o pensie aflat n corelaie direct cu mrimea contribuiilor sale la acest fond. Pilonul III: sistem individual de pensii bazat pe contracte bilaterale, ncheiate de angajai cu societi private de asigurri de via. 1.4. Pensia anticipat se acord cu cel mult 5 ani nainte de mplinirea vrstei standard de pensionare, cu condiia ca asiguratul s depeasc stagiul complet de cotizare cu cel puin 8 ani. La data ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de vrst, pensia anticipat se transform n pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a plii pensiei anticipate. Transformarea pensiei anticipate n pensie pentru limit de vrst se face din oficiu. 1.5. Pensia anticipat parial. Persoanele asigurate care au realizat stagiile complete de cotizare prevzute de lege, precum i cele care au depit stagiul complet de cotizare cu pn la 8 ani pot solicita pensie anticipat parial, cu reducerea vrstelor-standard de pensionare cu cel mult 5 ani. Cuantumul (valoarea) pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit de vrst care s-ar fi cuvenit, prin diminuarea acestuia cu 0,75% pentru fiecare lun de anticipare, pn la ndeplinirea condiiilor pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst. La data ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de vrst, pensia anticipat parial se transform n pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin eliminarea diminurii i prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a plii pensiei anticipate pariale. Transformarea pensiei anticipatepariale n pensie pentru limit de vrst se face din oficiu.

36

Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 210 52

2. Trimiterile la tratament balnear i odihn sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii sub forma unor servicii de tratament balnear i odihn, ale cror costuri sunt suportate n proporie de 70% (n medie) de ctre asigurrile sociale, restul fiind suportat de beneficiar. La aceste costuri se adaug i cele rezultate din reducerile de care se bucur unii beneficiari. Trimiterile se fac pe baza unor prescripii medicale, cu prioritate pentru cei ncadrai n grupele de munc I i II, suferinzii de boli cronice sau profesionale, invalizii, familiile cu muli copii. 3. Indemnizaii i ajutoare sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii pentru mai multe tipuri de mprejurri / riscuri care le afecteaz ntr-un fel sau altul capacitatea de munc, punndu-i temporar n situaia de a nu-i putea ctiga existena prin activitatea pe care o desfoar n mod obinuit. Aceste indemnizaii i ajutoare pot fi grupate dup obiectul lor astfel: privind sntatea; privind maternitatea; privind locul de munc; altele. 3.1. Indemnizaiile privind sntatea sunt drepturi care se acord fie n scopul prevenirii, fie n scopul refacerii sntii. a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea / ntrirea sntii sunt acordate salariailor angajai cu contract pe durat nedeterminat i sunt suportate parial de ctre cel care a angajat (primele 10 zile) i parial de ctre asigurrile sociale de stat. Sunt utilizate astfel urmtoarele forme: trecerea temporar n alt munc (mai uoar) sau reducerea programului de lucru, trimiterea la tratament balnear, trimiterea n carantin, acordarea unor materiale ajuttoare (proteze, aparate, centuri .a.). Pentru prima form menionat, indemnizaia o constituie diferena ntre salariul anterior trimiterii / reducerii i cel ce ar trebui pltit dup aceasta. Indemnizaia nu poate fi acordat mai mult de 90 de zile, iar mrimea ei nu poate depi 25% din salariul anterior. Pentru a doua form menionat, indemnizaia o constituie plata zilelor de tratament ce depesc durata concediului de odihn i a celor 2-3 zile necesare pentru transport ulterior tratamentului i readaptare. Trimiterea la tratament se poate face i n cazul n care angajatul este deja n incapacitate de munc (boala, urmarea unui accident). n acest caz indemnizaia o constituie o cot de 50-85% din salariul tarifar i sporurile legale de care a beneficiat angajatul anterior mbolnvirii / accidentului i se acord pe toat durata tratamentului balnear. Pentru a treia form menionat, indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv celor temporari) pentru care organele medicale autorizate instituie carantina. Indemnizaia este de 90% din salariul tarifar i se acorda pe toat durata carantinei. Pentru a patra form menionat, se acord ca indemnizaie costul sau o parte din costul materialului recomandat de organul medical competent. n cazul materialelor necesare ulterior unei boli profesionale sau accident de munc indemnizaia este de 100% din costul respectivului material. n cazul celor necesare ulterior unei boli neprofesionale sau accident n afara muncii, indemnizaia se acord n funcie de mrimea salariului n cot de 50-100% din costul respectivului material. n toate aceste cazuri, participarea celui ce a angajat este motivat prin stimulentul pe care aceasta l creeaz privind mbuntirea condiiilor de munc i asigurarea proteciei muncii. b) indemnizaia de concediu medical se acord celor ce primesc un concediu medical n vederea nsntoirii n urma mbolnvirii sau accidentrii. Durata acordrii este de 180 de zile, eventual majorat cu avizul Ministerului Sntii cu nc 90 de zile. La trecerea intervalului de 180 / 270 de zile i n caz c nu a fost refcut capacitatea de munc se recomand i se avizeaz pensionarea de invaliditate. Indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv cei temporari) i cu condiia (pentru cei cu contract pe durat nedeterminat) s fi contribuit la asigurrile sociale cel puin 4 luni n ultimele 12 anterioare mbolnvirii / accidentrii sau cel puin 10 luni n ultimele 24 anterioare mbolnvirii / accidentrii.

53

Plata acestor indemnizaii este n sarcina celui la care este angajat salariatul i numai pentru unele excepii ea revine asigurrilor sociale. Cuantumul indemnizaiei se stabilete ca o cot din salariul tarifar plus sporurile legale ale beneficiarului (avute anterior mbolnvirii / accidentrii) i difereniat dup vechimea n munc: 50% pentru o vechime pn la inclusiv 2 ani; 65% ntre 2 i inclusiv 5 ani; 75% ntre 5 i inclusiv 8 ani i 85% peste 8 ani. Pentru primele 3 zile de concediu medical acordat pentru mbolnviri / accidentri nelegate de munc, indemnizaia este de 50% din cea cuvenit conform diferenierilor menionate mai sus. Pentru toate cazurile de mbolnviri / accidente legate de munc i pentru bolile infectocontagioase indemnizaia este de 100% din chiar prima zi a concediului medical i pentru toate categoriile de salariai. 3.2. Indemnizaiile pentru maternitate sunt drepturi care se acord mamelor sau viitoarelor mame sub forma indemnizaiei de maternitate, indemnizaiei pentru ngrijirea copilului, indemnizaiei pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de natere. a) indemnizaia de maternitate se acorda femeilor nsrcinate salariate. Cele care beneficiaz prin lege de un concediu de maternitate de 126 zile, n principiu 63 de zile prenatal i 63 de zile postnatal, cu posibilitatea opiunii viitoarei mame de a scurta prenatalul n favoarea postnatalului. De asemenea, se poate acorda, pn la vrsta de 9 luni a copilului, un program de munc redus cu 2 ore i fr diminuarea salariului. n acest din urm caz, indemnizaia este egal cu suma cu care s-ar diminua salariul pentru cele 2 ore libere acordate salariatei. n cazul concediului de maternitate indemnizaia se stabilete ca o cot din salariul tarifar plus sporurile legale ale angajatei sau n sum fix. b) indemnizaie pentru ngrijirea copilului se acord mamelor al crui copil n vrst de pn la 3 ani s-a mbolnvit. Mama beneficiaz de un concediu medical pe durata bolii copilului i de o indemnizaie de 50-85% din salariul ei tarifar plus sporurile legale. Aceast indemnizaie se acord mamelor ce nu mai beneficiaz de indemnizaia de maternitate (conform a) de mai sus) i nu au optat pentru indemnizaia de cretere a copilului (conform c) de mai jos). Plata cade n sarcina celui ce a angajat. c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani se acord la cerere, dup expirarea postnatalului. n acest context, o form de sprijin este i posibilitatea mamelor de a lucra n scopul creterii i ngrijirii copilului. 3.3. Ajutorul pentru lipsa locului de munc se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc sau celor ce nu au avut nc un loc de munc. Sunt uzuale urmtoarele forme de ajutor: Ajutorul de omaj se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc, dar nu din iniiativa lor, i celor ce, terminnd studiile, nu-si pot gsi loc de munc. De la prima condiie fac excepie cazurile n care ntreruperea activitii din proprie iniiativ este cauzat de un motiv care nu ntrerupe vechimea n munc la momentul reangajrii (ngrijirea copilului sub 7 ani etc.). Alturi de aceste condiii de cauzalitate a lipsei locului de munc se mai adaug condiii de eviden (nregistrarea la oficiile forei de munc i proteciei sociale din raza judeului de domiciliu, confirmarea medical a unei stri de sntate care s-i permit s munceasc), condiii de inexisten a unor surse alternative de venit i condiia de refuz nejustificat a unor propuneri de loc de munc sau recalificare fcute de oficiul de munc. Ajutorul de omaj se acord la cerere, dup caz, de la data: ncetrii contractului individual de munc; ncetrii contractului de asigurare pentru omaj; ncetrii concediului pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani, respectiv trei ani; absolvirii, n cazul absolvenilor unei instituii de nvmnt. Indemnizaia de omaj se acord omerilor pe perioade stabilite difereniat n funcie de stagiul de cotizare. Cuantumul indemnizaiei de omaj, este o sum fix, neimpozabil, lunar reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar, n vigoare la data stabilirii acestuia. Persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj au urmtoarele obligaii:

54

s se prezinte lunar la agenia pentru ocupare a forei de munc la care sunt nregistrate pentru a primi sprijin n vederea ncadrrii n munc; s participe la serviciile pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de agenia pentru ocuparea forei de munc; s caute activ un loc de munc. Nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului, refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor sau refuz participarea la servicii pentru stimularea ocuprii si de formare profesional oferite de ageniile pentru ocuparea forei de munc. De asemenea, nu beneficiaz de indemnizaie de omaj absolvenii care, la data solicitrii dreptului, urmeaz o form de invmnt. 3.4. Ajutor de deces se acord n caz de deces al salariatului, pensionarului sau membrului cooperator, precum i n caz de deces al unuia din membrii familiei sale. Legea stabilete o varietate de cazuri de acordare a acestui ajutor n raport cu gradul de rudenie, cu faptul c beneficiarii acestui ajutor erau sau nu n ntreinerea celui disprut, cu venitul acestuia sau al beneficiarilor de ajutor, cu existena sau nu a unor descendeni copii n ntreinerea disprutului, cu vechimea n munc .a. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie prognozat. Ajutorul de deces se acord la cerere pe baza certificatului de deces. Ajutorul de deces se acord n cuantumul prevzut de Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i fcut public de CNPAS, valabil la data decesului. o pentru anul 2005 cuantumul ajutorului de deces a fost de 9.400.000 ROL, respectiv 940 RON. o pentru anul 2006 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.077 lei. o pentru anul 2007 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.270 lei. o pentru anul 2008 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.550 lei o pentru anul 2009 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.702 lei o pentru anul 2010 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.836 lei. n cazul decesului unui membru de familie, cuantumul ajutorului de deces reprezint jumatate din cuantumul ajutorului de deces cuvenit unui asigurat sau pensionar. Ajutorul de deces se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Legea asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 (Legea 294/2012) stabilete cuantumul ajutorului de deces astfel: n cazul asiguratului sau pensionarului,cuantumului acestui ajutor este de 2.117 lei; n cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, ajutorul de deces este de 1.059 lei. Calculul i plata indemnizaiilor de asigurri sociale se fac lunar, pe baza certificatului medical eliberat n condiiile legii de ctre: angajator, cel mai trziu odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna respectiv; instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj; casa teritorial de pensii dup depuneriea certificatului medical sau a cererii pentru acordarea indemnizaiei pentru creterea copilului. 5.2. Asigurrile sociale pentru sntate Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. n paralel se pot practica alte forme de asigurri facultative de sntate i se pot organiza i societi private pentru asigurarea sntii. Asigurrile sociale de stat pentru sntate sunt organizate pe baza urmtoarelor principii37: cuprinderea exhaustiv a tuturor cetenilor ca beneficiari;

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 55

37

solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie conform salariului / venitului i beneficiaz n msura n care au nevoie de asisten / ngrijire / tratament n caz de mbolnvire / accident; contribuie, totodat, toate persoanele juridice; subsidiaritatea, adic sursele financiare constituite prin contribuia cetenilor sunt n completarea celor pe care le aloc statul pentru sntate i a celor pe care cetenii asigurai nii le cheltuiesc pentru sntate din propria lor voin; definirea strict a serviciilor ce pot fi prestate n limitele sistemului atunci cnd se produce riscul mbolnvirii / accidentrii; aceste servicii sunt angajate cu furnizori din sectorul public sau privat; finanarea autonom, care presupune c sumele din contribuii ale cetenilor i ale persoanelor juridice sunt folosite quasiexclusiv pentru finanarea serviciilor medicosanitare; sunt posibile alocaii bugetare sub form de subvenii din partea statului, al cror obiect l formeaz realizarea unor programe guvernamentale pentru protecia sntii, cercetare medical .a. sau pentru investiii de anvergura; conducere autonom, ceea ce nseamn c exist organe proprii de conducere a activitii i de gestionare a fondurilor, care au caracter nonprofit, sunt independente, au surse proprii de finanare, au contabilitate proprie i cont la banc. Aceste organe pot colabora cu organe ale statului i aplic masurile stabilite de Ministerul Sntii. Calitatea de asigurat revine oricrui cetean romn cu domiciliul n ar, din momentul n care s-a angajat sau a nceput s plteasc contribuia, precum i tuturor membrilor familiei sale, care nu au venituri proprii i care se afl n ntreinerea sa. Legea prevede n ce msur pot beneficia de aceast calitate unii ceteni strini sau apatrizi, precum i ceteni romni care nu pltesc contribuia (cei ce satisfac serviciul militar obligatoriu, cei ce sufer pedepse privative de libertate, beneficiarii de ajutor social .a.). Contribuia beneficiarilor se stabilete la o cot de 5,5% din salariul / venitul brut lunar, se deduce din venitul brut n vederea determinrii venitului impozabil i se vars la casa de asigurri pentru sntate. Contribuia persoanelor juridice sau a celor ce angajeaz se stabilete la 5,2% asupra fondului lunar de salarii. Destinaia fondurilor de asigurri sociale pentru sntate este stabilit prin lege: plata medicamentelor i serviciilor medicale angajate n beneficiul asigurailor; cheltuieli de administrare i funcionare; fond de rezerv, n cot de 5% din ncasri. Drepturile asigurailor se stabilesc printr-un contract-cadru elaborat de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i Colegiul Medicilor din Romnia, cu avizul Ministerului Sntii i aprobat prin hotrre de Guvern. Casa Naional a Asigurrilor pentru Sntate funcioneaz pe baza unui statut propriu n care se prevd ca organe de conducere: adunarea general a reprezentanilor i consiliul de administraie (preedinte, vicepreedinte i membrii); de asemenea, se prevd limita competenei teritoriale, organizarea activitii generale i de specialitate (tehnic, financiar - contabil, administrativ etc.), atribuiile corpului de experi medicali .a. Casa se supune controlului de gestiune al Curii de Conturi i exercit, mpreun cu Colegiul Medicilor din Romnia, controlul activitii medicale i a calitii acesteia. TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt: f) mrimea i structura aparatului de stat (regimul politic existent); g) factori economici; h) nivelul salarizrii funciilor publice; i) factorii demografici i urbanizarea; j) factori monetari. Argumentai rspunsurile corecte.
56

Rspuns: b, d 2.Principalele surse de finanare a cheltuielilor publice pentru cultur sunt: f) ncasrile proprii ale instituiilor respective; g) credite externe; h) fonduri extrabugetare; i) donaii, sponsorizri; j) fonduri bugetare. Rspuns:a, d, e 3. Principiile care stau la baza organizrii asigurrilor sociale de stat ca o component a sistemului asigurrilor sociale sunt: a) principiul obligativitii; b) principiul diversitii; c) principiul generalitii; d) principiul unicitii. Justificai variantele corecte de rspuns. Rspuns: a, c, d 4. n categoria cheltuielilor publice pentru aciuni economice se includ i: e) cheltuielile pentru protecia mediului; f) cheltuielile pentru pregtirea i perfecionarea resurselor umane; g) cheltuieli pentru cercetare dezvoltare; h) cheltuieli pentru protecia social. Rspuns: a, c 5. Care din afirmaiile de mai jos sunt corecte: e) Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare apare ca un proces unitar i nentrerupt; f) Importana funciei de repartiie a finanelor publice nu poate fi apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari; g) Mrimea fondurilor publice nu este influenat de regimul amortizrii mijloacelor fixe; h) Mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, de rata formrii brute de capital i respectiv de rata consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social. Rspuns: a, d Metoda evalurii indirecte, n cazul stabilirii obiectului impozabil, cunoate urmtoarele variante de realizare: a) evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil; b) evaluarea forfetar; c) evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului; d) evaluarea administrativ; S se argumenteze variantele corecte de rspuns. Rspuns: a, c n totalul veniturilor bugetului de stat al Romniei ponderea cea mai mare o au: a) veniturile din impozite i taxe; b) transferurile primite din strintate; c) veniturile din dividende, chirii, redevene de la regiile autonome i societile comerciale; d) mprumuturile de stat interne; e) veniturile de la instituiile publice.

6.

7.

Rspuns: a
TERMENI CHEIE Cheltuieli publice, cheltuieli bugetare, sistemul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile de asigurri sociale de sntate.

57

CAPITOLUL 6 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Impozitele, taxele, contribuiile i mprumuturile de stat, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare constituie nu numai metode de prelevare i de repartizare a resurselor financiare publice, dar i instrumente cu ajutorul crora organele de decizie caut s orienteze dezvoltarea economic i social a rii n direcia dorit de acestea.

6.1. Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora Resursele financiare, la nivel naional, cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.). Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie, aadar, resursele financiare ale societii. Dat fiind caracterul limitat al resurselor financiare, se pune problema alocrii resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de bunuri: publice, private i mixte. Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de decizia privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat. n teoria finanelor publice, se consider c alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre acestea, putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele consumatorilor sunt satisfcute la nivel maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public. 6.2. Structura resurselor financiare publice Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care pot fi menionai: factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile; factori monetari (dobnd, credit, mas monetar), care i transmit influena prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate etc.; factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor; factori politici i militari care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice;
58

sunt38:

factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Totodat, volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare. Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse

Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal (impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie). Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul pn la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. Resursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s-i asigure echilibrul financiar pe seama resurselor proprii. Resursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt. Resursele mobilizate prin intermediul mprumuturilor publice sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. Recurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor. n perioada contemporan este posibil i finanarea pe calea emisiunilor monetare fr acoperire, ca un mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului. Structura organizatoric a statelor39 reprezint un alt criteriu de grupare a resurselor publice. Astfel, n statele de tip federal, resursele publice se mpart n: resurse ale bugetului federal; resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre; resurse ale bugetelor locale. n statele de tip unitar, resursele publice se mpart n: resurse publice ale bugetului central; resurse ale bugetelor locale. Resursele mobilizate pe linia asigurrilor sociale (contribuii pentru asigurri sociale) figureaz n bugetul general (central) care se ntocmete ca un buget consolidat prin cumularea tuturor categoriilor de resurse pe structura sistemului bugetar (cu eliminarea transferurilor). n statele de tip federal, aceste resurse se regsesc ca venit att n bugetul general consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor. Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional, avem40: Resurse ordinare (curente) care sunt considerate normale constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru). Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, amenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice. Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: emisiunea de bani de hrtie
38 39

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.176 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.176 40 Idem. 59

peste necesitile reale ale circulaiei monetare, mprumuturile contractate pe plan intern i n exterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, .a. Privite din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz n41: Resurse interne, alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, emisiunile de bani de hrtie, mprumuturile contractate pe pia intern. Resurse externe, ce cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. mprumuturile de stat externe pot fi contractate de la guvernele altor ri, de la instituii financiar-bancare internaionale, de la bnci private sau la ali deintori de capitaluri bneti. Autorul Mutacu Mihai prezint n lucrarea sa i alte criterii de clasificare a veniturilor publice sau a resurselor publice pe lng cele menionate i anume42: Dup natura juridic se identific: veniturile de drept privat, procurate de pe pia prin concuren cu subiecii economici privai i reglementate de dreptul comercial (ansamblul veniturilor patrimoniale); veniturile de drept public, atrase n mod legiferat din sectorul privat pe calea prelevrilor fiscale i statuate de normele dreptului public. Clasificarea Fondului Monetar Internaional. n viziunea acestui organism internaional veniturile publice sunt compuse din: veniturile din impozite i taxe (toate prelevrile fiscale mai puin contribuiile sociale); contribuiile sociale (contribuiile angajatorilor i angajailor, precum i alte contribuii cu caracter social); veniturile din transferuri financiare (transferuri financiare primite de la guverne strine, organizaii internaionale sau autoriti publice de rang inferior); alte venituri (venituri din nchiriere de proprieti ale statului, dividende i alte rente, amenzi i penaliti, transferuri altele dect cele anterioare, mprumuturi de stat, alte venituri). n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura Sistemului bugetar. Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice, resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Principalele categorii de resurse publice sunt43: I. Resursele bugetului de stat: * Venituri curente A. Venituri fiscale A.1. Impozite directe A.2. Impozite indirecte B. Venituri nefiscale * Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat: A. Venituri fiscale A.1. Contribuia pentru asigurrile sociale A.2. Alte contribuii. B. Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale. 1. Venituri proprii (fiscale i nefiscale) 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat
41 42

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.176 Mutacu, I., M., Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 101 43 Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2004. 60

3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale 4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale Fondurile speciale se constituie pe seama unor venituri fiscale de tipul contribuiilor i impozitelor indirecte cu afectaie special (contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia la fondul pentru plata ajutorului de omaj, taxa pentru drumuri, ncasri din comisionul vamal) precum i din venituri nefiscale stabilite n raport de destinaia fiecrui fond (de exemplu, venituri din aplicarea unei cote asupra volumului de prime brute n cazul fondului special pentru protejarea asigurailor). Fondurile speciale rspund unor nevoi temporare, specifice fiecrui program de guvernare i, de aceea, ele difer ca numr i destinaie, de la o perioad la alta. n categoria resurselor financiare publice se includ i veniturile instituiilor publice cu caracter de venituri curente. 6.3. Indicatorii de apreciere ai resurselor financiare publice Pentru cuantificarea resurselor financiare publice, precum i pentru a realiza analiza i previzionarea acestora se folosesc trei categorii de indicatori: - indicatori privind nivelul resurselor financiare; - indicatori privind structura resurselor financiare; - indicatori privind dinamica resurselor financiare 1. Indicatorii privind nivelul veniturilor publice a) Un prim indicator privind nivelul veniturilor ncasate este valoarea total a veniturilor publice (VT) care reprezint o nsumare a veniturilor publice i se poate exprima att n mrime nominal, ct i n mrime real.
n

VT = vi
i =1

VT reprezint veniturile publice totale; Vi reprezint valoarea veniturilor fiecrui buget component al bugetului general consolidat; i reprezint numrul bugetelor componente ale bugetului general consolidat. b) n comparaii internaionale se folosete, ca indicator privind nivelul veniturilor publice, ponderea veniturilor publice n produsul intern brut.
VT / PIB = VT 100 PIB

VT reprezint veniturile publice totale; PIB reprezint nivelul produsului intern brut ntr-o anumit perioad de timp. n perioada actual, la nivelul majoritii statelor, se remarc o accentuare a procesului de redistribuire a veniturilor prin intermediul instrumentelor financiare, ceea ce nseamn o cretere a ponderii veniturilor publice n PIB . c) Un alt indicator folosit n comparaii internaionale l reprezint veniturile publice medii pe locuitor exprimate n EURO VT lei / loc Curs lei / Euro 2. Indicatorii privind structura veniturilor publice VT Euro / loc =

61

Aceti indicatori exprim ponderea fiecrei categorii de venituri publice n total venituri sau ntr-o anumit grup de venituri. Indicatorii privind structura veniturilor publice se calculeaz pe baza clasificrii veniturilor publice. gi(%)= V i 100 VT unde: gi(%) reprezint ponderea venitului i n total venituri sau ntr-o anumit grup de venituri; Vi reprezint venitul a crui pondere se calculeaz; VT reprezint venitul total sau volumul veniturilor unei anumite grupe de venituri. 3. Indicatorii privind dinamica veniturilor publice Pentru a cuantifica modificrile survenite n timp se folosesc o serie de indicatori: modificarea nominal i real, n mrime absolut i relativ a veniturilor publice; modificarea ponderii veniturilor publice n produsul intern brut; modificarea veniturilor publice medii pe locuitor, exprimate n USD/EUR; modificarea ponderii veniturilor publice; coeficientul de concordan a veniturilor publice n raport cu produsul intern brut; elasticitatea veniturilor publice n raport cu produsul intern brut. a) Modificarea nominal i real a veniturilor publice, exprimat n mrime absolut i relativ, permite comparaii ntre veniturile publice ale mai multor ani. Pentru a determina modificarea nominal a veniturilor publice vom folosi mrimea veniturilor publice exprimate n preuri curente. Aceast modificare poate fi determinat att n mrime absolut, ct i relativ. VTn / n1 = VTn VTn 17 unde VTn, VTn-1 reprezint veniturile publice exprimate n preuri curente pentru anul O i anul 1.
VTn / n1 (% ) =
VTn VTn 1 100 VTn1

VTr reprezint veniturile publice n expresie real. Pentru obinerea unor informaii ct mai aproape de realitate cu privire la modificarea veniturilor publice, vom folosi veniturile publice exprimate n preuri constante. Modificarea n mrime real a volumului veniturilor publice se determin prin urmtoarele formule: modificarea n mrime absolut: VT V VTr = nn nn 1 Ip n I pn 1 modificarea relativ n expresie real: VT Vrn 1 VTr (%) = rn 100 Vrn 1

b) Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB se determin astfel:

62

VTn VTn 1 100 100 PIBn PIBn1 c) Modificarea veniturilor publice medii pe locuitor exprimate n EURO/DOLAR se determin astfel: VT Euro / loc = VTEuro / loc n VT Euro / loc n 1 VT / PIB(%) =
d) Coeficientul de corelare dintre veniturilor publice i produsul intern brut se determin dup urmtoarea formul:
VTn 100 VTn1 k= PIBn 100 PIBn 1

e) Elasticitatea veniturilor n raport cu PIB

VTn VTn 1 100 VTn 1 e= PIBn PIBn 1 100 PIBn 1

O elasticitate supraunitar ne indic o cretere a ponderii veniturilor publice n PIB. Dac elasticitatea este subunitar se reflect o tendin de restrngere a ponderii veniturilor publice n PIB. Dac elasticitatea este unitar are loc o meninere n timp a ponderii veniturilor publice n PIB. Aplicaia 1: Se dau urmtoarele date referitoare la veniturile bugetului de stat al Romniei.: Indicatorul 1) Impozitul pe profit 2) Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice 3) Cote i sume defalcate din impozitul pe venit 4) Contribuii 5) Alte impozite directe 6) TVA 7) Sume defalcate din TVA pentru bugetele locale 8) Accize 9) Taxe vamale 10) Alte impozite indirecte 11) Vrsminte din profitul net al regiilor autonome 12) Vrsminte de la alte instituii publice 13) Venituri diverse 14) Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului 15) ncasri din rambursrile mprumuturilor acordate
Sursa: Ministerului Finanelor Publice www.mfinane.ro

Valoarea (milioane lei) 39.396.000 59.154.000 -56.552.200 2.300.000 5.942.000 124.574.000 -34.348.400 45.880.000 8.163.000 28.816.000 2.000.000 6.777.200 8.100.000 551.000 238.000

S se determine: a) veniturile curente i veniturile din capital; b) structura veniturilor curente (fiscale i nefiscale);
63

c) veniturile totale i structura lor pe principalele categorii ale acestora. a) Veniturile curente=Veniturile fiscale+Venituri nefiscale Veniturile fiscale=Impozite directe+Impozite indirecte Impozite directe = 39.396.000 + 59.154.000 - 56.552.200 + 2.300.000 + 5.942.000 = 50.239.800 Impozite indirecte = 124.574.000 - 34.348.400 + 45.880.000 + 8.163.000 + 28.816.000 Impozite indirecte=173.084.600 Veniturile fiscale=50.239.800+173.084.600=223.324.400 mil lei Veniturile nefiscale=2.000.000+6.777.200+8.100.000=16.877.200 mil lei Veniturile curente=223.324.400+16.877.200=240.201.600 mil lei Veniturile din capital=551.000 g(%)=
Im pozite directe 50.239.800 100 = 100 =20,92% Venituri curente 240.201.600

g(%)=

173.084.600 Im pozite indirecte 100 = 100 =72,06% Venituri curente 240.201.600 Venituri nefiscale 16.877.200 100 = 100 =7,03% Venituri curente 240.201.600 Im pozitul pe profit 39.396.000 100 = 100 =16,4% Venituri curente 240.201.600 Im pozitul pe venit 59.154.000 100 = 100 =24,63% Venituri curente 240.201.600

g(%)=

g(%)=

g(%)=

Interpretarea rezultatelor: ponderea cea mai mare n veniturile curente o au impozitele indirecte, avnd un procent de 72,06%, urmate de impozitele directe cu un procent de 20,92% i de veniturile nefiscale cu un procent de 7,03%. c)Veniturile totale=Venituri curente+Venituri din capital+ncasri din rambursare Veniturile totale=240.201.600+551.000+238.000=240.990.600 mil lei g1(%)=
Venituri curente 240.201.600 100 = 100 =99,67% Venituri totale 240.990.600 Venituri din capital 551.000 100 = 100 =0,23% Venituri totale 240.990.600 Venituri din incasari 238.000 100 = 100 =0,1% Venituri totale 240.990.600

g2(%)=

g3(%)=

Interpretarea rezultatelor: ponderea cea mai mare n veniturile totale o au veniturile curente care dein un procent de 99,67%, urmate de veniturile din capital cu un procent de 0,23% i de veniturile din ncasri cu un procent de 0,1%.
64

Aplicaia 2: Se dau urmtoarele informaii referitoare la veniturile publice ale Romniei: Indicatorul Veniturile curente (mil lei) Veniturile din capital (mil lei) ncasri din rambursrile mprumuturilor acordate (mil lei) Cheltuieli totale (mil lei) PIB (mil lei) Valoarea n 2007 55.496,3 74,3 4,9 64.630,37 404.700 Valoarea n 2008 66.888,5 112 4,2 78.867,95 503.900

Sursa: Ministerului Finanelor Publice www.mfinane.ro i a Institutului Naional de Statistic www.insse.ro

S se calculeze: a) valoarea veniturilor totale i ponderea acestora n PIB; b) creterea nominal absolut i relativ a cheltuielilor totale i a veniturilor totale; c) elasticitatea veniturilor totale n raport cu PIB; d) coeficientul de concordan dintre venituri i PIB. a) Veniturile totale=Venituri curente+Venituri din capital+ncasri din rambursare Anul 2007: Veniturile totale=55.496,3+74,3+4,9=55.575,5 mil lei Anul 2008: Veniturile totale=66.888,5+112+4,2=67.004,7 mil lei Ponderea veniturilor totale n produsul intern brut: VT 55.575,5 VT / PIB2007 = 100 = 100 =13,73% PIB 404.700
VT / PIB2008 = VT 67.004,7 100 = 100 =13,3% PIB 503.900

Interpretare: veniturile totale dein n PIB n anul 2007 un procent de 13,73%, respectiv13,3% n anul 2008. b) Creterea absolut i relativ a cheltuielilor publice totale: CPT2008 / 2007 = CPT2008 CPT2007 =78.867,95-64.630,37=14.237,58 mil lei

CPT2008 / 2007 (% ) =

CPT2008 CPT2007 78.867,95 64.630,37 100 = 100 =22,03% CPT2007 64.630,37

Creterea absolut i relativ a veniturilor totale: VT2008 / 2007 = VT2008 VT2007 =67.004,7-55.575,5=11.429,2 mil lei

VT2008 / 2007 (% ) =

VT2008 VT2007 67.004,7 55.575,5 100 = 100 =20,57% VT2007 55.575,5

Interpretarea rezultatelor: n perioada curent se constat o cretere a cheltuielilor publice totale cu valoarea de 14.237,58 mil lei, respectiv o cretere de 22,03%, iar veniturile totale au crescut cu suma de 11.429,2 mil lei, adic cu un procent de 20,57%.
65

c) Coeficientul de elasticitate: VT2008 VT2007 67.004,7 55.575,5 100 100 VT2007 55.575,5 e= = =0,84 PIB2008 PIB2007 503.900 404.700 100 100 404.700 PIB2007 Interpretarea rezultatului: valoarea subunitar a coeficientului ne indic faptul c veniturile totale sunt inelastice n raport cu produsul intern brut, respectiv modificarea veniturilor totale este mai lent dect modificarea produsului intern brut. d) Coeficientul de concordan: VT2008 67.004,7 100 100 VT2007 120,57 55.575,5 k= = = =0,97 PIB2008 503.900 124,51 100 100 404.700 PIB2007 Interpretarea rezultatului: valoarea subunitar a coeficientului ne arat c ritmul de cretere al produsului intern brut devanseaz ritmul de cretere al veniturilor totale. Aplicaia 3: Se dau urmtoarele date privind execuia bugetar pentru doi ani n Romnia: -mil leiIndicatorul Valoarea n 2002 Valoarea n 2003 Veniturile bugetului de stat 178.422,03 241.268,57 Veniturile bugetelor locale 52.364 94.534,2 Veniturile bugetelor asigurrilor 89.211,1 125.822,88 sociale de stat Produsul intern brut 1.267.561 1.430.428 Populaia (mii loc) 22.324 22.315 Cursul de schimb lei/dolar 23.405,8 24.567,2
Sursa: Ministerului Finanelor Publice www.mfinane.ro

S se calculeze: a) modificarea nominal relativ a veniturile bugetare; b) modificarea ponderii n PIB a veniturilor totale; c) veniturile bugetare publice medii pe locuitor exprimate n moned naional i n dolari; d) modificarea real absolut i relativ, cunoscnd indicele preurilor din 2002 IP=105 %, respectiv IP=108% n 2003.

a) VBS (%) =

VBS 2003 VBS 2002 241.268,57 178.422,03 100 = 100 =35,22% VBS 2002 178.422,03 V VBL 2002 94.534,2 52.364 VBL (%) = BL 2003 100 = 100 =80,53% VBL 2002 52.364
VBASS (%) = VBASS 2003 VBASS 2002 VBASS 2002 100 = 125.822,88 89.211,1 100 =41,04% 89.211,1

66

Interpretarea rezultatelor: n anul 2003, fa de anul 2002, se constat o cretere (n expresie nominal) a veniturilor bugetului de stat cu un procent de 35,22%, a veniturilor bugetelor locale cu un procent de 80,53% i a veniturilor bugetelor asigurrilor sociale de stat cu un procent de 41,04%. VT2003 VT2002 461.625,65 VT / PIB(%) = 100 100 = 100 PIB2003 PIB2002 1.430.428 b) 319.997,13 100 = 2,2% 1.267.561 VTP2002=319.997,13 milioane lei VTP2003=461.625,65 milioane lei

c) VT / loc = VT / loc 2003 VT / loc 2002 =2.068,68-1.433,42=635,26 mil lei

VT / loc 2002 = VT / loc 2003 VT2002 319.997.130 =1.433,42 mil lei/loc = Populatia 22,324 VT200.3 461.625.650 =2.068,68 mil lei/loc = = 22,315 Populatia

VT $ / loc = VT$ / loc 2003 VT $ / loc 2002 =0,08-0,06=0,02 $

VT $ / loc 2002 = VT $ / loc 2003 = VT lei / loc 2002 1.433,42 = =0,06 $ Curs lei / $ 23.405,8 VT lei / loc 2003 2.068,68 = =0,08 $ Curs lei / $ 24.567,2

d) Modificarea absolut n expresie real: VBS = VBS 2003 VBS 2002 241.268,57 178.422,03 = =223.396,82-169.925,74=53.471,08 mld lei Ip 2003 I p 2002 108% 105% VBL 2003 VBL 2002 94.534,2 52.364 = =87.531,67-49.870,48=37.661,19 mld lei Ip 2003 I p 2002 108% 105%
VBASS 2003 Ip 2003 VBASS 2002 I p 2002 = 125.822,88 89.211,1 =116.502,67-84.962,95=31.539,72 mld lei 108% 105%

VBL =

VBASS =

Modificarea relativ n expresie real:

VBS (%) =

VBS 2003 VBS 2002 223.396,82 169.925,74 100 = 100 = 31,47% 169.925,74 VBS 2002

67

VBL (%) =

VBL 2003 VBL 2002 VBL 2002

100 =

87.531,67 49.870,48 100 =71,51% 49.870,48

VBASS (%) =

VBASS 2003 VBASS 2002 116.502,67 84.962,95 100 = 100 =37,12% VBASS 2002 84.962,95

Interpretarea rezultatelor: n anul 2003, fa de anul 2002, se constat o cretere, n expresie real, a veniturilor bugetului de stat cu valoarea de 53.471,08 mld lei, respectiv o cretere de 31,47%, a veniturilor bugetelor locale cu suma de 37.661,19 mld lei, adic cu un procent de 71,51% i a veniturilor bugetelor asigurrilor sociale de stat cu suma de 31.539,72 mld lei, adic cu un procent de 37,12%.

68

CAPITOLUL 7 IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE 7.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului44. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari - salariul, pentru agenii economici - profitul, pentru proprietarii funciari - renta, pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc.) - venitul produs de acestea (dividende, dobnzi .a.). Micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate. Rolul cei mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. 7.2. Elementele tehnice ale impozitelor sau ale prelevrilor fiscale Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale. Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plat dup cum se poate observa n figura urmtoare45.

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 45 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 69

44

ELEMENTELE IMPOZITULUI

Subiectul Suporttorul Obiectul impunerii Sursa

Unitatea de impunere Cota impozitului Asieta Termenul de plat

Figura nr. 7.1. Elementele impozitului Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit - agentul economic, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. Uneori impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt persoan, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor sau funcionar, este reinut de ctre persoana care l pltete drepturile salariale i apoi este vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unei persoane (dobnd, drept de autor, colaborare etc.), reine impozitul datorat statului i-l vars la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dobnzii, al dreptului de autor sau ai colaborrii, iar nu cel care a reinut de la acesta impozitul datorat statului i i-a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament. Mutacu Mihai Ioan, autorul lucrrii Finane publice face distincie ntre subiectul activ46 (beneficiarul) i subiectul pasiv47 (contribuabilul). Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care suporttorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii - salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni - bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii propriu-zise.

Subiectul activ reprezint subiectul ndreptit prin lege s ncaseze cuantumul impozitului, acesta fiind autoritatea statului 47 Subiectul pasiv este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectundu-se n relaia direct cu statul. 70

46

Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg, litrul etc. la unele taxe de consumaie. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Cotele procentuale pot fi, de asemenea48: 1. proporionale, n situaia n care procentul de impozit din venit rmne constant (nemodificat), indiferent de mrimea venitului impozabil. Aceast metod de impunere respect principiul: la venituri egale-impozite egale, i este specific perioadei de nceput a capitalismului, dar ea este folosit des i n prezent n multe ri ale lumii printre care i ara noastr (impozitul pe profit, pe dividende etc). 2. progresive, care cresc pe msura sporirii venitului (materiei impozabile). Aceste cote progresive au dou variante: a) cresc ntr-un ritm constant - cote progresive simple; b) cresc ntr-un ritm variabil - cote progresive compuse. a) Cote/e progresive simple, sau globale, sunt acelea n care procentul de impunere aferent unei trane a venitului impozabil se aplic ntregului venit realizat de contribuabil i care se ncadreaz n aceea tran. Aceast metod dezavantajeaz pe cei care au veniturile impozabile situate la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit mai mic, deoarece n aceast situaie un contribuabil cu un ctig impozabil mai mic, care se ncadreaz ntr-o tran cu o cot de impozit mai mic, poate s obin o sum mai mare dup plata impozitului dect un contribuabil cu un ctig impozabil mai mare, dar care se situeaz cu acesta n trana imediat urmtoare n care funcioneaz o cot de impozit mai mare. Din acest punct de vedere ele sunt deci inechitabile. b) Cotele progresive compuse (pe trane de venituri) presupun diferenierea acestora pe trane de venit impozabil, impozitul rezultnd prin calcularea impozitului aferent fiecrei trane, prin nsumare obinndu-se impozitul total de plat. Aceast tehnic de impunere este mai echitabil din punct de vedere al egalizrii veniturilor i se aplic, de obicei, la impunerea persoanelor fizice (impozitul pe salarii, pe activiti independente, a veniturilor din cedarea folosinei bunurilor etc.) deci i la calculul impozitului anual global. 3. regresive, care nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiai cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. 4. degresive, n aceast situaie cotele de impozite cresc pn la un nivel al bazei de impozitare, de la care descresc (pe msura creterii bazei de impozitare). Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorri de ntrziere. De altfel, prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ri platnici, cum sunt: popriri (de exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc. 7.3. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
48

Anghelache, G., Finanele publice ale Romnie, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 102i 71

Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului). Principiile impunerii reprezint toate acele norme sau proceduri tehnico-administrative care trebuie urmate de administraiile financiare privind instituirea i acceptarea prelevrilor fiscale semnificnd n fapt dreptate social n materie de impunere49. Dup prerea lui A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii sau maxime, dup cum urmeaz50: 1. Principiul justeii impunerii (echitii fiscale) const n aceea ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin. Prin promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea tuturor supuilor statului acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute; 2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. Prin promovarea acestui principiu, se urmrea s se pun capt domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. A. Smith considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect un considerabil grad de nedreptate. 3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil. 4. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Acest principiu este o reflectare a tezei guvernului ieftin, conform creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie costisitor. Totodat, acest aparat nu trebuie s stinghereasc ntr-un fel activitatea economic a pltitorilor i nici s-i ndeprteze de la ocupaiile lor. Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la capitalism i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului. Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic i social. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt aplicate n concordan cu interesele acestora. 7.3.1. Principii de echitate fiscal Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare: impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, trebuie s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitate prin impozit51. Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care pot fi menionate: mrimea absolut a

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 113 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 51 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.198
50

49

72

materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor etc. Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, i anume: 1. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul neimpozabil ns poate fi stabilit ca atare numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit), neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte; 2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.); 3. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; 4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). 7.3.2. Principii de politic financiar La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i cerine de ordin financiar. Astfel, acesta trebuie s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii52: 1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de persoanele (fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs posed acelai gen de avere sau i apropie (prin cumprare, etc.) aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului n aceeai msur, presupune ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere; 2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Un impozit este considerat stabil daca nu este influenat ntr-un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Un impozit este stabil dac randamentul su fiscal nu se modific n funcie de evoluiile conjuncturale din economie, adic volumul su nu crete n faza de prosperitate i nu scade n faza de recesiune. Impozitele asupra averii sunt, de pild, mai stabile dect cele asupra veniturilor sau asupra cheltuielilor. Elasticitatea impozitului presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Practica fiscal a demonstrat c elasticitatea impozitului acioneaz n special n sensul majorrii ncasrilor din impozite. Elasticitatea poate fi legal sau economic53. Un impozit este elastic din punct de vedere legal atunci cnd modificarea cotei sale duce la modificarea volumului ncasrilor. Un impozit este elastic n raport cu conjunctura din economie atunci cnd ncasrile cresc n faza de prosperitate i se reduc n faza de recesiune.

52 53

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.198 Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 133 73

7.4. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului54. 7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe, bazat pe probe. Metoda evalurii indirecte55 cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, specific impozitelor de tip real, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evident, nici n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil. Evaluarea forfetar nu-i propune s stabileasc cu exactitate nivelul materiei impozabile ci se mulumete cu o valoare medie a acesteia. Tehnica forfetar de evaluare poate fi una legal sau una convenional56. 1) n cazul forfetarii legale, se pleac de la datele fixate cu anticipaie de ctre legiuitor i strns legate de materia impozabil. El stabilete o prezumie legal cu privire la unele elemente indispensabile pentru existena materiei impozabile. 2) Evaluarea forfetar convenional presupune existena unui acord ntre contribuabil i reprezentantul fiscului, acetia convenind n privina volumului materiei impozabile pentru o perioad de timp determinat. Evaluarea forfetar prezint avantajul c este extrem de simpl, ea fiind preferat n cazurile n care materia impozabil nu poate fi stabilit cu exactitate. Ea nu deranjeaz contribuabilul, iar pentru fisc metoda este puin costisitoare. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la dispoziie. n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe57, la rndul ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o
54 55

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2004. Bistriceanu, G., Popescu, G., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007, p. 40 56 Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 158 57 Bistriceanu, G., Popescu, G., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007, p. 40 74

posed. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. 7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului Dup stabilirea obiectului impozabil, se trece la calcularea impozitului propriu-zis. n funcie de modul de stabilire, distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma s fie ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. n cazul impozitului de repartiie legiuitorul nu stabilete mai nti cotele legale ale impozitului, ci volumul lui total la nivelul ntregii ri. Acesta se determin pornind de la contingentul impozitului, stabilit de lege la nivel naional, repartizat apoi pe zone ale rii i pe uniti administrativ - teritoriale, pn la nivelul fiecrei comune. Impozitul de repartiie prezint cel puin dou avantaje58: primul avantaj pentru stat este acela c el are sigurana c impozitul de care are nevoie va fi ncasat, deoarece fiecare comun va stabili o astfel de cot nct contingentul comunal s fie atins; al doilea avantaj este acela c impozitul de repartiie elimin tentativele de fraud deoarece disimularea unei pri a materiei impozabile de ctre un pltitor este rapid desconspirat de ctre vecinii si care altfel vor plti ei un impozit mai ridicat. Impozitul de repartiie prezint ns i dou neajunsuri59: primul inconvenient este acela c soluia face ca impozitul s fie lipsit de elasticitate deoarece tentativa de cretere a contingentului naional se izbete de opoziia consiliilor locale; al doilea inconvenient este cel legat de inegalitatea cotei pe care o antreneaz contigentarea impozitului astfel c povara fiscal va fi foarte diferit de la o localitate la alta deoarece diferit este i capacitatea contributiv a acestora. Datorit neajunsurilor sale, impozitul de repartiie a fost nlocuit cu cel de cotitate. Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. n aceste condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia personal a pltitorului impozitului. 7.4.3. Perceperea impozitelor Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode60: a) metoda plii directe care presupune ncasarea impozitelor direct de ctre organele fiscale de la pltitori;

58 59

Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 160 Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 160 60 Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 105 75

b) metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca ntr-un anumit termen s-i achite obligaiile menionate n acea ntiinare de plat c) prin stopaj la surs ; d) aplicarea de timbre fiscale. ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate dou variante de realizare: cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale a achita impozitul datorat statului (n acest caz avem de-a face cu aa-numitul impozit portabil); cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul (este vorba aici de impozitul cherabil). Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan (Ex. Impozitul pe salarii, impozitul pe dividende etc). Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat. 7.5. Clasificarea impozitelor Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid. Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), al importului, ori exportului etc. ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suporttorului acestora. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie; venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum (pe cheltuieli). n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine.

76

Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. De exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor care le consum. Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi). Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal, distingem impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de sfat locale. Conform Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) impozitele pot fi clasificate astfel61: 1) Impozitul pe venit, beneficii, ctiguri din capital - pentru persoanele fizice mbrac forma impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice. Alte impozite pentru beneficii i ctiguri: impozitul pe chirii, impozitul pe dobnd, dividende. 2) Impozitul pe salarii i mna de lucru - impozitul pe salariu, pe venitul asociailor unici sau liber-profesionitilor. 3) Impozitul asupra patrimoniului - impozitul asupra patrimoniului net, pe tranzacii mobiliare i imobiliare, pe proprietatea imobiliar, pe succesiuni, alte impozite periodice de patrimoniu. 4) Impozite interioare pe bunuri i servicii - se refer la impunerea bunurilor i serviciilor n stadiul produciei sau comercializrii, impozitele cumulative n cascad, aferente vnzrii cu ridicata sau cu amnuntul, TVA, accize, taxe pentru utilizarea vehiculelor cu motor, pentru exercitarea anumitor activiti, impozitele asupra extraciei sau a prelucrrii produselor extractive. 5) Impozitul pe comer exterior i tranzacii internaionale: taxe de export; taxe de import; beneficii din schimb; beneficii din monopolul de import-export; taxe pe operaiuni de schimb; alte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale. 6) Alte ncasri fiscale: taxe de timbru; alte impozite.

61

Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O., Finane publice, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 121 77

CAPITOLUL 8 IMPOZITELE DIRECTE

8.1. Caracterizare general a impozitelor directe Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. Impozitele directe reprezint prelevri fiscale care au inciden imediat asupra capacitii contributive i se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe prezint urmtoarele trsturi distinctive62: sunt impozite nominative, ce cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; au un cuantum i termene de plat precis stabilite, acestea fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor; subiectul i suportatorul sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan; tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului nominativ. sunt transparente deoarece elementele care privesc asieta fiscal pot fi uor identificate de contribuabili; sunt pretabile la dubl impunere; sunt pasibile de reacii psihologice. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite, fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt considerate mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte63. Istoria ;i practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe: impozitele reale fundamentate fr a se ine cont de situaia personal a contribuabilului i impozitele personale stabilite n strns legtur cu situaia economico-social a subiectului impozabil. 8.2. Impozitele reale sau obiective Impozitele reale s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au prezentat, n principal, sub urmtoarele forme: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitaluri bneti. Impozite de tip real se practic i n zilele noastre. Astfel, ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare, exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. n cazul acestor impozite, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de numrul animalelor, de cantitatea de ngrminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrrile de irigaii sau de ali factori.

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.2230 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000
63

62

78

Rezult c, n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net (venitul) real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii productori i i avantajeaz pe marii productori care au condiii pentru a realiza un venit mai mare dect cel mediu. Actualmente, n practica fiscal internaional exist foarte puine impozite reale, majoritatea statelor lumii efectund de-a lungul timpului operaiuni de cosmetizare a impozitelor reale prin personalizarea acestora.64 8.3. Impozitele personale sau subiective Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat, ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea. Creterea cheltuielilor publice, impozitele indirecte apstoare pentru cei cu venituri mici, introducerea si stabilirea minimului neimpozabil, precum i acordarea de nlesniri familiilor care se confruntau cu dificulti financiare reprezint cteva dintre cauzele care au condus la nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere. 8.3.1. Impozitele pe venit Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitele pe venit sunt prelevri fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri obinute att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Pltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n tara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impunerii l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre capitalitii ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti i care pot mbrca urmtoarele forme: salariul pentru angajai, profitul agenilor economici, dividendele repartizate acionarilor, venituir din nchirieri Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte, cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti naturale etc. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs i apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit (n funcie de natura
64

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 129 79

acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintro anumit surs. Acest sistem prezint avantajul simplicitii, preciziei i lejeritii constrngerii n cazul progresivitii fiscale, ns comport i o serie de impedimente, cauzate n special de faptul c are un randament fiscal sczut, genereaz costuri ridicate de aplicare i dezavantajeaz persoanele care au o singur surs de venit65. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit, ea practicndu-se n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. Avantajul sistemului de impunere global ofer posibilitatea aplicrii progresivitii impozitrii, asigur individualizarea fiscal a persoanelor fizice, reduce numrul tentativelor de sustragere de la plat i confer un randament fiscal ridicat, iar impedimentele acestuia se refer la imposibilitatea diferenierii sarcinii fiscale pe surse de venit, volumul mare de munc i inechitatea pricinuit persoanelor care obin venituri din mai multe surse66. Din compararea celor dou sisteme de impunere, rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor practicat n sistemul impunerii globale. n Romnia, n perioada 2000-2004 s-a trecut de la impunerea separat la impunerea global, dup care ncepnd cu anul 2005 se practic impunerea cu cot unuic de impozitare. Pentru calcularea impo-zitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Principalele categorii de venituri impozabile sunt: venituri din salarii; venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse. De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale (dac nu depesc cuantumul legal), alocaiile de stat pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primite ca ajutor, donaie, motenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare etc.

65 66

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 130 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 131 80

n Romnia, n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint, n continuare, impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale i deduceri personale. Venitul net anual din salarii al unui contribuabil se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli: a) contribuiile obligatorii datorate de contribuabil (contribuia pentru asigurrile sociale ,5%; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 5,5%; contribuia la fondul de 10,5 omaj 1%); b) deducerea personal de baz. Deducerea personal de baz se acord pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 lei astfel: - pentru contribuabilii care nu au nici o persoan n ntreinere 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei, - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei; - care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute din salarii ntre 1.000 i 3.000 lei deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor, iar contribuabilii care realizeaz venituri lunare brute de peste 3.000 lei nu beneficiaz de deducere personal. n general, impunerea are ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor. n vederea determinrii venitului impozabil, contribuabilii trebuie s depun, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru veniturile realizate n anul fiscal precedent. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% potrivit Codului fiscal, cu excepiile prevzute de lege. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora, obligaia calculrii i reinerii acestora revenind persoanei juridice care pltete dividendele. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare care este de 1.000 lei din venitul din pensii. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune prin reinere la surs cu o cot de 16%, iar veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete acest nivel. Valoarea sumei neimpozabile stabilit pentru fiecare concurs sau joc de noroc realizate de acelai pltitor ntr-o zi este de 600 lei. Conform Legii nr. 163 din 01.06.2005 ncepnd cu data de 01.01.2006 pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal cota de impozit este de 16% cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii pentru care se menine cota de 1%.

81

Sunt supuse de asemenea impozitrii veniturile din transferul drepturilor de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv de la data dobndirii precum i pentru veniturile din tranzacionarea terenurilor fr construcii dobndite dup 01.01.1990. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se stabilesc, de regul, pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele fiscale. Impozitul astfel determinat se nscrie n debitul contribuabilului, n registrul de rol. Perceperea impozitelor se realizeaz fie prin stopajul la surs, fie direct de la contribuabili. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. n Romnia, conform legii, societile comerciale se pot constitui ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi n comandit pe aciuni, societi pe aciuni i societi cu rspundere limitat. Cel mai des ntlnite sunt societile pe aciuni, ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului pe care l dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende - proporional cu participarea lor de capital, ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, n cazul societilor de capital putem vorbi de profitul societii nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii67. n Romnia, n perioada de dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. Contribuabilii impozitului pe profit. Desfurarea unei activiti economice ndreptat spre obinerea de profit duce la impunerea profitului obinut cu impozitul pe profit. n cadrul contribuabililor privind impozitul pe profit se cuprind entitile (persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i din strintate. Cotele de impozitare Conform OUG nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota de impozit pe profit se aplic asupra profitului impozabil i este de 16%. Cota 16% general Cotele de impozitare Cote specifice 5% n cazul contribuabililor care obin venituri din activitile desfurate de natura barurilor de noapte;

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. n acest caz avem dou moduri de calcul a impozitului pe profit:
67

Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E. Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 82

Impozit = profit impozabil 16%, dac impozitul > 5% din veniturile aferente barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor

Impozit = 5% veniturile aferente barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor, dac profitul impozabil 16% < 5% veniturile aferente barurilor de' noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor

Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. profit impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Pentru calculul profitului impozabil trebuie s inem cont de toate veniturile i toate cheltuielile care sunt aferente unui an fiscal. Sunt considerate venituri neimpozabile pentru calculul impozitului pe profit: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile. Normele metodologice de aplicare a legii privind impozitul pe profit menioneaz c se acord deductibilitate la cheltuieli dac acestea sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor. Ca exemplificare, nu sunt considerate cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor cele cu amortizarea caselor de odihn proprii sau a imobilizrilor care nu sunt utilizate pentru realizarea veniturilor, de tipul navelor, aeronavelor, vaselor de croazier i alte asemenea, precum i cheltuielile aferente acestora. De asemenea, nu se acord deducere pentru cheltuielile efectuate pentru asigurarea serviciilor de cazare, mas i transport pentru persoanele care nu sunt salariai ai contribuabilului. Tot nedeductibile sunt i cheltuielile de transport, cu cazarea i masa, efectuate pentru salariaii proprii n afara perioadei. de pregtire, n cadrul centrelor de pregtire proprii. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
83

completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de lege g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; h) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Impozitul pe profit datorat se determin prin aplicarea cotei de impozit corespunztoare asupra profitului impozabil. IMPOZIT PE PROFIT = PROFIT IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE Plata impozitului pe profit se realizeaz n lei la termenele de plat stabilite difereniat pe categorii de contribuabili. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Agenii economici calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului impozitul pe profit. Ei au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.
84

Pierderea anual nregistrat i declarat de contribuabili se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se va efectua n ordinea nregistrrii profitului, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit potrivit prevederilor legale. Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi n scopul asigurrii unor venituri mai ridicate la bugetul de stat i pentru simplificarea evidenei asupra operaiunilor efectuate de unii ageni economici care au o activitatea redus din punct de vedere valoric, a fost instituit de ctre Ministerul Finanelor impozitul asupra veniturilor realizate de microntreprinderi. Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s ndeplineasc o serie de condiii. a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar activitate de comer; Microntreprinderile b) au pn la 9 salariai; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv; d) au capital integral privat. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute pentru a fi inclus n categoria microntreprinderilor. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care68: desfoar activiti n domeniul bancar; desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor. au capital deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Cota de impozit pentru veniturile unei microntreprinderi, conform Codului fiscal este de 3 %. Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din provizioane; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii; veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor.
IMPOZIT = BAZA IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare
68

Legea 571/2003 privind Codul fiscal 85

pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de aceste prevederi, chiar dac ulterior se ndeplinesc condiiile necesare. Pot opta pentru plata acestui tip de impozit i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Calculul i plata impozitului se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. n cazul neplii la termen se percep majorri de ntrziere, stabilite conform dispoziiilor legale. 8.3.2. Impozitele pe avere Instituirea acestor impozite a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii69. n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, menionm c ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Impozite asupra averii propriu-zise Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri cade n sarcina persoanelor fizice i juridice deintoare de cldiri (cu unele excepii). n cazul persoanelor fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins intre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform prevederilor legale. Valoarea cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice se stabilete pe baza criteriilor i a valorilor impozabile - lei/m2 - prevzute de lege. Conform legii, valoarea impozabil pe metru ptrat este difereniat n funcie de felul i destinaia cldirilor, precum i n funcie de dotrile acestora (cu sau fr instalaii de ap, canalizare. electrice, nclzire). Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate altei persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz70: a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Impozitul pe teren se percepe de la persoanele fizice, care dein n proprietate anumite suprafee de teren, situate n raza municipiilor oraelor i comunelor. Acest impozit este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren, ns nivelul su este difereniat pe categorii de localiti (municipii, orae i comune), iar n cadrul localitilor, pe zone.
69

Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E. Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 70 Legea 571/2003 privind Codul fiscal 86

Att n cazul impozitului pe teren ct i a celui pe cldiri se acord anumite scutiri. Impozitul pe cldiri i pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a acestor impozite datorate pentru un an de zile de ctre persoanele fizice pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitele pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n raport cu modalitatea n care are loc transmiterea dreptului de proprietate, ntlnim71: impozite asupra transferului cu titlu gratuit a dreptului de proprietate (impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii); impozite asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impozitului l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Sarcina fiscal se stabilete fie asupra ntregului activ succesoral (de exemplu, n Marea Britanic, SUA, Australia etc), independent de modul de mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale (de exemplu n Frana, Belgia, Germania etc.) n condiiile progresivitii impozitului. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat ca motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. Determinarea impozitului se face pe baza cotelor progresive, al cror nivel este difereniat n funcie de valoarea succesiunii i de gradul de rudenie ntre decujus (decedat) i motenitorii acestuia. La aceeai valoare a averii lsat motenire, impozitul este cu att mai mare cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat. Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar. Impozitul se calculeaz n cote progresive, al cror nivel este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul donaiei respective. Impozitele asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate se percep cu ocazia tranzaciilor privind bunurile imobiliare sau mobiliare i sunt reprezentate de72: impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare; impozitul pe hrtii de valoare; impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Aceste impozite se stabilesc n cote proporionale sau progresive i se numesc taxe de nregistrare deoarece se percep la nregistrarea actului de vnzare-cumprare la instituia public de profil. n Romnia, pentru circulaia capitalurilor sub forma ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, precum i veniturile din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la termen ntre persoane fizice a fost instituit un impozit de 1% sau 16% asupra ctigului obinut din actele de vnzare-cumprare. Totodat, n Romnia s-a instituit i un impozit pe donaii pentru a descuraja eludarea impozitelor prin actele de vnzare cumprare sau a celor de succesiune.

71 72

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.239 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.240 87

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Dup prerea lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii i anume: a) principiul comoditii perceperii impozitelor; b) principiul randamentului impozitelor c) principiul certitudinii impunerii; d) principiul justeii impunerii; e) principiul sustragerii impunerii Justificai rspunsurile adevrate Rspuns:a, b, c, d

2.

n cazul impozitelor directe, fazele execuiei bugetare sunt urmtoarele: a) aezarea impozitului; b) lichidarea; c) ordonanarea; d) emiterea titlului de percepere a impozitului. Justificai variantele corecte de rspuns Rspuns: a, b, d Potrivit clasificaiei veniturilor bugetare, contribuiile pentru asigurrile sociale reprezint: a) venituri curente; b) venituri din capital; c) impozite directe; d) venituri nefiscale; e) impozite indirecte; f) venituri fiscale; g) subvenii primite de la unitile cotizante. Rspuns: a, c, f Care din afirmaiile de mai jos nu este corect: a) Elasticitatea impozitului presupune ca cesta s poat fi adaptat continuu necesitilor de venituri ale statului; b) Echitatea fiscal cere ca impunerea s fie general; c) Impunerea n cote proporionale se utilizeaz numai n cazul impozitelor indirecte; d) Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut, cu ajutorul unor metode i instrumente specifice. Rspuns: c Cota de impunere reprezint: a) impozitul aferent unei uniti de impunere; b) impozitul pltit de un singur contribuabil, c) raportul dintre impozitul pltit i venitul impozabil Rspuns: a

3.

4.

5.

6.

n funcie de modul de stabilire a impozitelor se disting: a. impozite directe i indirecte; b. impozite portabile i cherabile; c. impozite reale i personale; d. impozite de cotitate i de repartiie. Alegei varianta corect i argumentai. Rspuns: d Care din veniturile bugetare de mai jos sunt ncasate de bugetele locale? a) Taxele vamale; b) Accizele;
88

7.

c) Impozitul pe cldiri i terenuri; d) Impozitul pe veniturile agricole; e) Monopolurile fiscale f) Impozitul pe venitul liber profesionitilor i meseriailor; g) Taxa pe valoare adugat. Rspuns: c, d, f TERMENI CHEIE

Impozit, impozit direct, subiectul impozitului, asiet, aezarea impozitului, materia impozabil, obiectul impozitului, termen de plat.

89

CAPITOLUL 9 IMPOZITELE INDIRECTE 9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat. n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar73. Astfel, de exemplu, n Romnia, n bugetul de stat pe anul 1998 era prevzut ca impozitele indirecte s devin predominante i s dein o pondere de 68,7% n totalul veniturilor fiscale. n procesul de execuie, deoarece P.I.B., n loc de o cretere zero, cum se preconizase, a nregistrat, dup primele 6 luni, o scdere de aproape 6%, a fost necesar rectificarea bugetului de stat, prilej cu care veniturile ce urmau a se realiza din impozitele indirecte au fost diminuate cu 8,3 mii miliarde lei, adic cu 18,6%.Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fat de conjunctura economic. Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale74: mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc); perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte; cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; subiectul i suporttorul nu sunt una i aceeai persoan, n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. Dintre avantajele care justific preferina unor state pentru practicarea impozitelor indirecte cele mai importante sunt75: productivitatea lor destul de ridicat i operativitatea cu care procur resurse financiare pentru stat; prin modul de aezare i percepere, impozitele indirecte limiteaz considerabil evaziunea fiscal;
Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 74 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.240 75 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.249 90
73

fiind cuprinse n preul mrfurilor, impozitele indirecte sunt suportate n mod treptat de ctre contribuabili, care, cel mai adesea, le ignor, confundndu-le cu preul (fenomenul de anestezie fiscal); uneori se afirm c, ntruct actul cumprri unui bun este contient i voluntar, i plata impozitelor indirecte are caracter voluntar, facultativ. Aceast idee este valabil, cel mult, n ceea ce privete procurarea unor obiecte de lux ns nu i n ceea ce privete bunurile de consum de strict necesitate. Alturi de aceste avantaje impozitele indirecte prezint i o serie de deficiene, i anume76: principala critic adus fiscalitii indirecte este legat de lipsa de echitate a acesteia. Impozitele indirecte au un caracter regresiv (progresivitate invers) i exercit o presiune fiscal mai mare asupra categoriilor sociale cu venituri mici; un al doilea repro adus impozitelor indirecte vizeaz randamentul instabil al acestora generat de sensibilitatea lor n raport de conjunctura economic; cel puin unele dintre impozitele indirecte (taxele vamale, de exemplu) sunt criticabile i din punct de vedere al costului de percepere al lor. 9.2. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie relev prelevrile fiscale care rspund cel mai bine definiiei impozitelor indirecte, n msura n care se aplic n momentul schimburilor de bunuri i/sau servicii sau derulrii unor operaiuni de cesiune a elementelor de patrimoniu77 fiind cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor care circul n interiorul statului cere impune respectivele prelevri obligatorii. Altfel spus, taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele speciale de consumaie sau accize Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorin), cafeaua, apele minerale i apele gazoase, cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aer. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz: fie n sum fix pe unitatea de msur,
76 77

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.241 Inceu, A., M., Prghiile fiscale i fora lor de orientare; Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005, p.191 91

fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60 de procente. n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr. 42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza era stabilit n sum fix pe unitatea de msur. Sistemul ad-valorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concuren neloial n rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice. Pentru nlturarea acestor carene, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem, la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimat n ECU. Acest din urm sistem viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Drept urmare, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998 s-a prevzut ca ncepnbd de la 1 ianuarie 1999 s se treac la: stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea; actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea; pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator. Urmare a aderrii la Uniunea European, prevederile referitoare la accize incluse n Codul Fiscal78 sunt n cea mai mare parte armonizate cu prevederile directivei a XII-a a Uniunii Europene. Produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii79: produse la care se practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere, vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale, electricitate); alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie, etc). Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere; vinuri; buturi fermentate altele dect bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic; produse din tutun; uleiuri minerale. Nivelul accizelor armonizate a fost majorat anual ncepnd cu data de 01.07.2004 , prin hotrre a guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu uniunea European. Conform OG 27/2000, majoritatea accizelor se exprim n lei echivalent euro/U.M. Accizele pentru alcool etilic, distilate de origine agricol, buturi alcoolice distilate, se determin pe baza unor accize unitare stabilite sub forma unor sume fixe (n euro) pe hectolitru de alcool pur, pentru vinuri prin folosirea unor accize unitare exprimate n euro pe hectolitru grad alcoolic, iar pentru bere prin folosirea unor sume fixe pe hl/1 grad Plato. Buturile fermentate, altele
78 79

Legea 571/2003publoicat n M.Of. al Romniei nr. 927/23.12.2003 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.252 92

dect berea i vinul, precum i produsele intermediare au acciza unitar stabilit n sume fixe (exprimat n euro) pe hectolitru de alcool pur. - alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice distilate; - buturi fermentate altele dect berea i vinul; - produse intermediare. - vinuri. - bere.

Acciza unitar alcoolice

la

buturi

euro/hectolitru alcool pur

euro/hectolitru grad alcoolic euro/hectolitru grad Plato

Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare difereniate, n funcie de capacitatea nominal de producie a contribuabilului, cu scopul de a favoriza micii productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl. Capacitatea nominal de producie pe care o deine un agent economic trebuie declarat la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an. Pentru a fi considerai mici productori i, implicit, a beneficia de accize reduse, agenii economici trebuie s ndeplineasc, cumulativ, mai multe condiii. - sunt ageni economici productori de bere care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; - utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; - folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere; - nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere. Micii productori independeni

Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix (pentru igarete, igri de foi i tutun destinat fumatului), precum i mixt, att n sum fix, ct i sub form de cot procentual (pentru igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 de igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar, n euro pe unitatea de msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se datoreaz pentru cantitile livrate, exclusiv cantitile livrate cu titlu de redeven. Taxele generale pe vnzri Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic. n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile pe la care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie
93

n momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul taxei pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui impozit intr: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat aferente mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este necesar ca taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n fiecare factur. La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora. Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite. n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n tar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar importurile vor fi impozitate. Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere (care apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat n Romnia, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd livrrile de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale; transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre ageni economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice; importul de bunuri i servicii. De menionat c toate aceste operaiuni trebuie efectuate de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice. Pentru ca operaiunile de mai sus s poat fi supuse taxei pe valoarea adugat trebuie ca transferul dreptului de proprietate s se refere la bunuri aflate pe teritoriul Romniei, iar n cazul prestrilor de servicii acestea trebuie utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Bunurile din import sunt supuse impozitrii n Romnia, la intrarea acestora n tar i la nregistrarea declaraiei vamale.
94

Obligaia pltii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare i prestrii serviciilor. Dac este vorba de livrri de bunuri i prestri de servicii cu plata n rate sau de cele care dau natere la decontri sau ncasri succesive, obligaia pltii taxei pe valoarea adugat intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dup caz, la data stabilit pentru plata ratelor. Baza de impozitare o reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat. Aceast baz se determin n funcie de: preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, care cuprind i accizele stabilite potrivit legii; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; valoarea n vam, stabilit potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import; preurile cu care sunt vndute bunuri din depozitele vmii sau cele stabilite prin licitaie etc. Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti faptul c, iniial, s-a utilizat o cot de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la 1 ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cot normal de 18%, cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate utilizrii n exclusivitate n scopul aprrii sntii, precum i la aparatura tehnic medical. ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate de Guvern, prin care se pune accent pe creterea contribuiei impozitelor indirecte la formarea veniturilor bugetului de stat, concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal (standard) s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau pe linia cerinelor privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea adugat. Din anul 1999 i pn n iunie 2010 cota normal (standard) a fost de 19% i se aplica pentru operaiunile privind livrrile de bunuri, transferurile imobiliare i prestrile de servicii din ar i din import. Cota zero s-a aplicat la exportul de bunuri i prestrile de servicii care privesc direct exportul, efectuate de ageni economici cu sediul n Romnia. n prezent, n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat. Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri80: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri expoziii; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Pe lng cota redus de 9% se practic i o cota foarte redus de 5%. La sfritul lunii decembrie 2008, autoritile au decis aplicarea unei cote reduse de TVA de 5% n cazul locuinelor noi, pentru a ajuta sectorul imobiliar. TVA de 5% se aplic la livrarea de locuine cu o suprafa

80

Legea 571/2003 privind Codul fiscal 95

util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depeste suma de 380.000 de lei, exclusiv TVA. Taxa pe valoare adugat este practicat, n prezent n rile membre ale U.E. i n alte ri cum sunt: Japonia, Canada. Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat, din care se pot desprinde o serie de avantaje, sunt urmtoarele81: este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i serviciilor; este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate tranzaciile privind bunurile i serviciile; este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii adugate n fiecare stadiu; este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul i nu influeneaz consumatorul n a reduce consumul; este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea dreptului de deducere i de taxare a investiiilor i exporturilor; asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor. Taxa pe valoarea adugat are ns i o serie de neajunsuri, dintre care, cel mai important este regresivitatea acesteia, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic. 9.3. Monopolurile fiscale Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i monopolurile fiscale. Astfel, statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri - pe care statul l realizeaz ca orice ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie indus i un asemenea impozit indirect. Algoritmul de calcul al impozitului indirect monopolul fiscal este82: Mf=Pv-(Cp+P) unde: Mf reprezint monopolul fiscal; Pv ilustreaz preul de vnzare stabilit de ctre stat la bunul produs; Cp relev costul ocazionat de producerea bunului; P semnific profitul statului ca ntreprinztor. n Romnia, s-a instituit un monopol fiscal parial n anul 200083 asupra comercializrii alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic. Prin aceast reglementare s-a interzis circulaia i

81 82

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.254 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 144 83 Prin O.G. nr. 181/26.10.2000 96

comercializarea alcoolului brut, etilic rafinat i tehnic ntre agenii economici, n special, pentru nlturarea fenomenului evazionist, n anul 2001 s-a renunat ns la acest monopol. Aria de aciune a monopolurilor fiscale precum i importana acestora a sczut, actualmente statele avnd la dispoziie alte instrumente de procurare a veniturilor. 9.4. Taxele vamale 9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale Taxele vamale sunt impozite indirecte, al cror subiect este agentul economic ce efectueaz operaiuni de comer exterior, al cror obiect este valoarea n vam a respectivei operaiuni i al cror suportator este, n principal, consumatorul final84. Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic. n unele ri se ntlnesc situaii cnd statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar, iar n altele cnd acestea se instituie asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor. Printre rile n care se poate vorbi de practica unor taxe vamale de export menionm: Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez), Malayezia (la exportul de cauciuc, cositor, bauxit i alte minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i piper). Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera trii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa vamal de import. Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri, i anume: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt trecute ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare categorie de produse sau produse individualizate, taxele vamale exprimate n procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz din rile
84

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3 97

membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. n cazul rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale pe baza unor convenii sau nelegeri internaionale, aplicarea taxelor vamale se face n conformitate cu prevederile acestora. Pentru evitarea unor discriminri, taxele vamale nscrise n tariful vamal se aplic tuturor agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i, de regul, la toate produsele care fac obiectul importurilor. Taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al Romniei, care se aprob prin lege. n tariful vamal este menionat taxa vamal n procente, care se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Transformarea n lei se face la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei. Conform acestei proceduri, valoarea n vam se stabilete (ori de cte ori este posibil) pe baza valorii de tranzacie la care se adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost induse n pre, i urmtoarele elemente: cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern; costul asigurrii pe parcursul extern. Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. n afara taxelor vamale obinuite, pe plan internaional se mai practic i alte tipuri de taxe, cum sunt85: taxe de retorsiune, care sunt taxe sancionale aplicate fa de rile care au luat msuri de politic comercial unilateral i neloial; taxe compensatorii, instituite ca taxe speciale n scopul neutralizrii oricrei subvenii acordate, direct sau indirect, n ara de origine sau n ara exportatoare; taxe anti-dumping ce sunt percepute suplimentar, peste taxa vamal obinuit pentru a contracara politica de dumping prin care unele state ncearc s cucereasc noi piee. n ara noastr se practic doar taxe vamale de import care se determin prin aplicarea cotelor proporionale la valoarea n vam. Odat cu aderarea la Uniunea European, Romnia a renunat la propriul Cod vamal i a trecut la utilizarea Codului Vamal Unic al Uniunii Europene n relaiile comerciale pe care le are cu rile extracomunitare. 9.5. Taxele Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional. Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare86: bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal; la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice
85 86

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.259 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 106 98

speciale de natur instituional; cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului (de obicei valoarea serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult din punct de vedere conceptual taxa de preul politic); definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice; cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit frecven. Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti; taxe de notariat; taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificare de origine, acordarea de vize etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau - aa cum am vzut - prin aplicarea de timbre fiscale. n legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite i taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv.
99

Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare87: bneasc, ntruct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice; la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte, este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio-comunitar; cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat. TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Care sunt cotele de TVA aplicabile ? a) 19 %; b) 5 % i 9%; c) 22%; 11%; 0%; d) 24% Rspuns: b, d 2. Vnzarea cu plata n rate sau nchirierea unor bunuri intr n sfera de aplicare a TVA? a) nu; b) da; c) da, dac se realizeaz pe baza unui contract cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat; Rspuns. c 3. Ce sunt accizele: a) taxe pe venit; b) taxe speciale de consumaie pe anumite produse; c) taxe pe vnzri; Argumentai rspunsul. Rspuns: b 4. La baza aplicrii taxei pe valoare adugat poate sta: a) principiul destinaiei; b) principiul comoditii; c) principiul originii. S se argumenteze variantele corecte de rspuns. Rspuns: a, c
87

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 107 100

5. Cota redus de TVA respectiv 9% se aplic conform Codului fiscal n urmtoarele situaii: a) livrarea de bunuri cu plata n rate; b) livrrii de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrarea de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) medicamentelor de uz uman i veterinar; e) serviciile de cazare n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. f) Livrarea de produse pentru care urmeaz s se ntocmeasc factur. Rspuns: b, c, d, e 6. Care din afirmaiile de mai jos nu este corect: a) Elasticitatea impozitului presupune ca cesta s poat fi adaptat continuu necesitilor de venituri ale statului; b) Echitatea fiscal cere ca impunerea s fie general; c) Impunerea n cote proporionale se utilizeaz numai n cazul impozitelor indirecte; d) Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut, cu ajutorul unor metode i instrumente specifice. Rspuns: c 7. n funcie de modul de stabilire a impozitelor se disting: a) impozite directe i indirecte; b) impozite portabile i cherabile; c) impozite reale i personale; d) impozite de cotitate i de repartiie. Alegei varianta corect i argumentai Rspuns: d 8. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: a) impozitul s aib un caracter universal; b) impunerea s fie general; c) s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil; d) cheltuielile privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai ici. Rspuns: a, c, d 9. Care din veniturile bugetare de mai jos sunt ncasate de bugetele locale? a) Taxele vamale; b) Accizele; c) Impozitul pe cldiri i terenuri; d) Impozitul pe veniturile agricole; e) Monopolurile fiscale f) Impozitul pe venitul liber profesionitilor i meseriailor; g) Taxa pe valoare adugat. Rspuns: c, d, f 10. Cnd se produce o sustragere de la impunere a materiei impozabile (evaziune fiscal) cu caracter ilicit? a) n cazul n care statul permite amortizarea accelerat a unor active fixe; b) n cazul n care legea permite deducerea din venitul impozabil a unor sume pentru sponsorizri; c) nscrierea n declaraiile de impunere numai a unei pri din veniturile realizate; d) n cazul n care impunerea unor venituri se face pe baza unor norme de venit. Rspuns: c

TERMENI CHEIE Taxe de consumaie, taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de timbru i de nregistrare.
101

CAPITOLUL 10 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR 10.1. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i internaional. ntr-o definiie mai complet, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor sociale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine...88. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare89: evaziune care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziune care se realizeaz cu nclcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea legal este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitii impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Prezentm n continuare cteva exemple de evaziune fiscal la adpostul legii. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. Se ntlnesc, de asemenea, situaii cnd, n vederea impunerii, venitul total al soilor s fie mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea lui. n acest fel se creeaz condiii pentru ca impozitul datorat statului s fie diminuat. Evaziunea legal poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil. Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul statului un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile folosite, comisioanele ncasate sau pltite etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; practicarea unor preuri de livrare ori a unor cote de adaos comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor afiate, declarate sau nregistrate n contabilitate; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc.

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 89 Bistriceanu, G., Bugetul de stat al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2007, p.242 102

88

10.2. Evaziunea fiscal n Romnia Faptul c rul ctig mai uor teren dect binele este dovedit i de dimensiunile evaziunii fiscale n Romnia zilelor noastre. Astfel, dup unele aprecieri ale Curii de Conturi, evaziunea fiscal nregistrat n anul 1997 reprezenta un volum de cel puin 24.000 miliarde de lei, iar cea din anul 1998 unul de aproximativ 40.000 de miliarde de lei. Fa de produsul intern brut, evaziunea fiscal reprezenta, n anul 1997, aproximativ 10%, n anul 1998 se menine aproximativ la acelai nivel, iar fa de bugetul general consolidat al statului, reprezenta aproximativ 30% n anul 1997 i circa 32% n anul 1998. Dimensiunea deosebit a evaziunii fiscale n Romnia este recunoscut i de unii membri ai Guvernului. Astfel, ... din punct de vedere economic, este n floare evaziunea fiscal. A devenit pur i simplu un fenomen de mas. Prezentm n continuare exemple mai semnificative de manifestare a evaziunii fiscale n ara noastr. Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv etc. sunt scutite de la plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri figureaz i autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 1995.1996 au fost introduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme. n urma controalelor efectuate, n anul 1997, de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste 80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, dup cum urmeaz: bunurile primite sub form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 miliarde de lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe. Apare foarte limpede cum o lege strmb croit, creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice n linite... Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor livrate i, implicit, calculeaz accizele n raport de preurile respective i nu de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. Concret, evaziunea fiscal se realiza prin: utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociate cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime (porumbul), din care s-a obinut alcoolul folosit la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei. n urma unui control efectuat de Curtea de Conturi, n cadrul atribuiilor sale de verificare a formrii resurselor financiare ale statului, privind calcularea, evidenierea i vrsarea la bugetul de stat a accizelor pentru alcool i buturi alcoolice, a rezultat c 43% dintre agenii economici verificai s-au sustras de la plata accizelor. Valoarea sustragerilor, constnd n accize i T.V.A., care nu au fost vrsate la bugetul de stat reprezenta peste 80 miliarde de lei, la care se adaug majorrile de ntrziere, n sum de aproape 40 miliarde lei. Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt modalitate de evaziune, la care apeleaz de cele mai multe ori ceteni strini, rezideni n Romnia, este aceea a folosirii de facturi externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor. Numai ntr-o singur lun a anului 1997, poliitii au descoperit i anihilat 37 astfel de firme. n numele unor astfel de firme se emit i se folosesc ordine de plat fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de

103

stat sau sunt nelate de o serie de firme din alte localiti. Prin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde de lei. Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial. Astfel, de exemplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de puine ori, prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare-cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa de timbru s se calculeze la un pre mai mic. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia, s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu. Printre formele cele mai des ntlnite pot fi menionate90: vnzrile nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de servicii se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n contabilitate; omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adugat; nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat (gen barter), cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus. ntr-o asemenea situaie, sigur c va avea loc deducerea unei taxe mai mici, ns pe total circuit (este vorba de circuitul mrfii de la productor la consumator), valoarea masei impozabile se va diminua i la bugetul de stat se va ncasa o sum mai mic; deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente; erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au, totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare; aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A, nu are cum s profite de aceast practic; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d dreptul la deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugat, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale. Cu toat diversitatea metodelor la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata obligaiilor fiscale care le revin, este posibil realizarea unei clasificri a fenomenelor de evaziune fiscal astfel:91 a. frauda tradiional care const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin nentocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. b. frauda juridic care presupune ascunderea adevratei naturi a unui organism sau a unui contract pentru a putea scpa de anumite consecine fiscale. c. frauda contabil care rezid n crearea unei aparente contabiliti regulate, prin utilizarea de documente false, precum facturi false i a unor documente pentru cheltuieli contrafcute, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate, diminund veniturile, inerea unei evidene duble (reale i fictive), falsificarea bilanurilor. Scopul final al acestei practici l reprezint reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA dedus redus.

90 91

Bistriceanu, G., Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2008, p.283 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.277 104

d. evaziunea frauduloas prin evaluare care reprezint un procedeu de diminuare a valorii stocurilor, de supraestimare a amortismentelor i provizioanelor, avnd drept obiectiv i efect deplasarea profitului n timp. Toate aceste abateri se sancioneaz att prin msuri pecuniare, ct i privative de libertate. 10.3. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale, menionm92: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; n legislaia fiscal trebuie s se regseasc; pe lng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale; reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor, astfel nct s se elimine paralelismele i suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv; editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist; instituirea unui sistem intern de pregtire permanent a personalului din aparatul Ministerului Finanelor cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale. Ca o concluzie final, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne ale fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea i prevenirea evaziunii fiscale. 10.4. Repercusiunea impozitelor Echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul statului s-l i suporte efectiv, n realitate, nu de puine ori lucrurile stau altfel. Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, avem de-a face cu ceea ce se numete inciden direct. De exemplu, muncitorul sau funcionarul este pltitorul i, totodat, suportatorul impozitului pe veniturile din salarii. n unele cazuri, persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat statului de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. Atunci cnd persoana care pltete impozitul statului nu este una i aceeai cu persoana care l i suport efectiv, avem dea face cu inciden indirect sau repercusiune. Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele se vars statului de ctre ntreprinderile industriale, prestatoare de servicii, comerciale etc., iar acestea le adaug la preul mrfii i le transfer, asupra cumprtorilor, n anumite limite, pot fi repercutat i unele impozite directe, cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit
92

Bistriceanu, G., Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2008, p.280 105

Am considerat necesar prezentarea clasificrii repercursiunii datorit importanei fenomenului evazionist i a faptului c aceasta reprezint una dintre cauzele fenomenului de evaziune, astfel: Din punct de vedere juridic, repercusiunea poate fi de dou feluri93: repercusiune oficial (repercusiune n intenia legiuitorului), caz n care nsi legea face distincie ntre pltitorul impozitului (contribuabilul legal) i suportatorul acestuia (contribuabilul de fapt). Cel mai adesea este cazul impozitelor indirecte (T.V.A., de exemplu), dar i al unor impozite directe, percepute prin stopaj la surs; repercusiune neoficial, care se produce atunci cnd contribuabilul de drept transmite sarcina fiscal asupra altui subiect economic, devenit contribuabil real, mpotriva voinei legiuitorului, care nu prevede, nu dorete i nici nu cunoate acest lucru n momentul instituirii impozitului. n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, putem distinge: repercusiune progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la consumator; repercusiune regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la productor; repercusiune oblic, cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild, creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum). Din punct de vedere al condiiilor concrete, locul i momentul cnd fenomenul se manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, cum sunt: gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile; raportul, existent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii impozabile (dac cererea este mai mare dect oferta, repercusiunea se poate realiza mai uor); gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n legtur cu acesta; felul mrfurilor i/sau serviciilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii (transpunerea este posibil, ntr-o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor cu cerere neelastic).

93

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.281 106

CAPITOLUL 11 MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC 11.1. Coninutul economic al creditului public n economia de pia, veniturile procurate de stat din impozite i taxe, precum l cele de la ntreprinderile i proprietile sale adesea nu acoper integral cheltuielile bugetare ordinare. n asemenea situaii, autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de mijloace bneti temporar libere, cerndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Cu alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. Bazat pe ncrederea n solvabilitatea statului, creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de mprumuturi cu persoanele fizice sau juridice deintoare de mijloace bneti libere, fie prin intermediul unor instituii specializate - bnci, case de economii, case de asigurri sociale i de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. - care colecteaz disponibilitile bneti de pe pia i pe care le ncredineaz apoi statului pe timp determinat94. n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resurse de mprumut mai fac ntreprinderile private, publice i mixte, organizaiile cooperatiste, ca i unele categorii sociale, pentru asigurarea desfurrii normale a activitii lor economice (credite pe termen scurt), efectuarea de investiii (credite pe termen mijlociu sau lung) ori satisfacerea unor nevoi ale populaiei (credite de consum). Cererea de credit - public i privat - vine din partea autoritilor publice, a agenilor economici l a populaiei, i oferta de resurse de mprumut este alctuit din capitalurile bneti temporar disponibile ale agenilor economici, capitalurile i rezervele libere ale bncilor i altor instituii financiare, veniturile rentierilor, economiile bneti ale micilor productori de mrfuri, liber-profesionitilor i celorlalte categorii sociale. Avnd aceleai surse de formare, creditul public intr n competiie cu creditul privat. Oferta de capital de mprumut fiind limitat, satisfacerea de credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la credite al autoritilor publice i invers. Resursele bneti care alctuiesc oferta de capital de mprumut sunt puse la dispoziia acelor solicitani care accept condiiile de acordare a creditului: garanie, termen de rambursare, rat a dobnzii, precum i eventuale alte avantaje. Cu toate c mprumuturile de stat folosite n mod neproductiv nu produc valoare, ele sunt totui purttoare de dobnzi. n acest caz, plata dobnzii i restituirea mprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adic n principal pe seama impozitelor i a taxelor. n legtur cu folosirea mprumuturilor, trebuie menionat c sunt i cazuri cnd sumele mprumutate de stat capt o destinaie productiv. n asemenea situaii, dobnda se suport din valoarea adugat n urma utilizrii productive a mprumuturilor respective. Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite. mprumutul de stat prezint urmtoarele trsturi caracteristice: 1. mprumutul de stat are caracter contractual. Spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare obligatorie, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina unei persoane fizice sau juridice, mprumutul exprim acordul de voin al prilor. 2. mprumutul are un caracter rambursabil. Ca mijloc de procurare a resurselor bneti de care statul are nevoie, mprumutul se caracterizeaz prin aceea c se restituie, la termenul fixat,
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 107
94

persoanelor fizice i juridice care l-au acordat, spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv i nerambursabil. 3. mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri publice, pe lng rambursarea sumei mprumutate, i o anumit contraprestaie. Pentru a putea intra n posesia sumei de bani care i lipsete i a o folosi potrivit trebuinelor sale, statul se angajeaz s achite sistematic, deintorilor de nscrisuri publice, preul acestei folosine. Preul la care ne referim mbrac forma dobnzii, forma ctigului ori ambele forme, dup caz, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. Aa cum s-a mai artat, mprumutul de stat se deosebete de impozit, ntre altele, prin contraprestaia pe care statul o ofer creditorilor si. Statul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. n primul caz, veniturile bugetare ordinare prevzute a se realiza n anul considerat acoper integral cheltuielile bugetare. Dei pe ntregul an bugetul de stat se prezint echilibrat, totui pe parcursul acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului, poate s nu existe o concordan deplin ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i cele la care se efectueaz cheltuielile. Ca urmare, n unele perioade plile devanseaz ncasrile, ceea ce provoac un gol de cas, adic o insuficien temporar de resurse, n timp ce n altele se nregistreaz un plus de resurse fa de ritmul normal al plilor. Organul nsrcinat cu execuia de cas a bugetului trebuie s cunoasc din timp perioadele n care se profileaz goluri de cas pentru a putea procura resursele necesare acoperirii acestora din afara bugetului de stat. n cazul n care disponibilitile de resurse ale unor instituii publice nu acoper golul de cas al bugetului, atunci se solicit mprumuturi pe termen scurt la ali deintori de resurse bneti de pe pia. n ultim instan se face apel la banca central a rii, sub forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n limitele i n condiiile prevzute de lege. Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, inclusiv la banca central, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur95. n unele ri emisiunea de bonuri de tezaur este plafonat prin lege, n timp ce n altele aceasta este nelimitat. n acest din urm caz, emisiunea de bonuri de tezaur ca instrument de trezorerie (de acoperire a golurilor temporare de cas) se transform n mijloc de echilibrare a bugetului de stat (de acoperire a deficitului bugetar). n condiiile n care veniturile bugetare ordinare nu acoper integral cheltuielile bugetare aprobate pentru anul urmtor, guvernul rii are de ales ntre sporirea veniturilor fiscale (prin majorarea impozitelor existente sau introducerea de impozite noi) i contractarea de mprumuturi. De cele mai multe ari, guvernul opteaz pentru cea de-a doua soluie. 11.2. Datoria public Datoria public cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de autoritile publice centrale, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane fizice sau juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment dat. Gradul de ndatorare a rii la moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut, indicatorul astfel stabilit arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public. n ara noastr, Guvernul este autorizat s contracteze, prin Ministerul Finanelor, mprumuturi de stat interne i externe, n urmtoarele scopuri96: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, cu capital majoritar romnesc;
Bonurile de tezaur sunt titluri de credit purttoare de dobnd, ce se pot emite de ctre Ministerul Finanelor pe baza legii anuale privind adoptarea bugetului de stat n scopul execuiei bugetului, pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor i a cror scaden nu poate depi sfritul anului financiar. 96 Bistriceanu, G., Bugetul de stat al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2007, p.269 108
95

finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; ndeplinirea obligaiunilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n Contul General al Trezoreriei statului; alte necesiti aprobate prin legi speciale. Datoria public extern mai poate fi contractat i pentru: crearea unor noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor privatizate sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de Guvern; finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor strategice, inclusiv producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export; finanarea proiectelor de investiii n infrastructur, inclusiv cele pentru servicii sociale; finanarea achiziiilor publice. Rambursarea mprumuturilor de stat se asigur, dup caz, din mprumuturi special contractate pentru refinanarea datoriei publice, din resurse ale Contului General al Trezoreriei statului, precum i din alte resurse stabilite prin dispoziii legale. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor i a altor costuri aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale statului. Instrumentele datoriei publice interne ale statului includ97: titlurile de stat eliberate n moned naional; mprumuturile de stat acordate de Banca Naional a Romniei n condiiile stabilite prin Legea privind statutul Bncii Naionale a Romniei; mprumuturile de stat contractate la bncile comerciale din Romnia; mprumuturile de stat contractate la alte instituii de credit din Romnia i de la agenii guvernamentale. Instrumentele datoriei publice externe a Romniei includ: titlurile de stat eliberate n valut, emise pe pieele financiare interne i externe; mprumuturile primite de la guvernele altor state, agenii guvernamentale, instituii financiare multilaterale sau alte organizaii internaionale; mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile directe primite de la investitori privai pe termen scurt, mediu sau lung. Contractarea mprumuturilor publice prezint o serie de avantaje98: ca i opiune la mprumuturi, majorarea impozitelor ar afecta standardul de via al populaiei, msura fiind n acelai timp nepopular, duntoare imaginii puterii politice care a promovat-o i sancionabil electoral prin vot; ofer alternative de fructificare a unor capitaluri bneti temporar libere n economie; constituie mijloace mai rapide de procurare a resurselor financiare dect impozitele (mai ales cele directe), deoarece perioada aferent construirii asietei fiscale este superioar celei necesare subscrierii mprumutului i efecturii vrsmintelor n contul acestuia; consolideaz patrimoniul statului doar n msura n care destinaiile mprumuturilor vizeaz acoperirea unor cheltuieli cu caracter productiv. Dezavantajele mprumuturilor publice se rezum la faptul c99:

97 98

Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 286 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 149 99 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 149 109

transfer temporal sarcina datoriei, angajnd generaiile viitoare s suporte cheltuielile de rambursare, numai ns n msura n care acestea la rndul lor nu consimt s-l refinaneze prin contractarea altor mprumuturi reduc masa creditului privat, descurajnd n acest fel iniiativa privat; descurajeaz plasarea capitalurilor, n vederea fructificrii acestora, n instituii financiar-bancare private; n perioadele de depresiune economic statul poate s preschimbe nscrisurile unui mprumut vechi cu o dobnda ridicat, cu nscrisuri ale unui mprumut nou cu o dobnd mai mic; pe fondul eventualei deprecieri accelerate a monedei naionale, statul poate diminua anumite avantaje materiale oferite iniial creditorilor.

11.3. Particularitile mprumuturilor externe. Datoria extern mprumuturile externe constituie una din formele exportului de capital. n funcie de durata pentru care se acord, creditele externe pot fi: pe termene scurte (1 - 2 ani), mijlocii (3 - 5 ani) sau lungi (peste 5 ani). Beneficiarul creditului este interesat ca termenul de rambursare s fie suficient de ndeprtat pentru a-i putea procura resursele necesare restituirii acestuia i achitrii dobnzilor i a altor cheltuieli aferente. n ceea ce privete rambursarea creditelor, practica internaional cunoate urmtoarele modaliti: a) n cote egale; b) n cote inegale, care pot crete n mod progresiv i c) ntr-o singur tran, la scaden. La acordarea unui credit, mprumuttorul poate s pretind o garanie material sau una moral. n primul caz, garania poate s constea din mrfuri, documente de dispoziie asupra mrfurilor (conosamente, warante etc.), aciuni i obligaiuni, depozite ale unor firme, ale unor instituii guvernamentale, bunuri imobiliare, venituri ale statului (taxe vamale, accize, venituri ale domeniului public .a), rezervele de aur i devize ale statului etc. Privite din punctul de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de ctre : a) ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm); b) bnci i alte instituii financiare (credite bancare); c) guverne (credite guvernamentale); d) organisme financiare internaionale (credite financiare); e) rentieri i alte persoane fizice (mprumuturi de stat). Printre organismele financiare internaionale, care acord asisten public multilateral, se numr: a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), denumit i Banca Mondial; b) organismele financiare regionale: Banca Interamerican de Dezvoltare (nfiinat n 1959); Banca African de Dezvoltare (1963), Banca Asiatic de Dezvoltare (1966); Banca de Dezvoltare a Caraibelor (1969); Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (1991); c) organismele financiare ale Comunitii Economice Europene: Fondul European de Dezvoltare (creat n 1957) i Banca European de Investiii (nfiinat n 1958); d) organismele financiare ale Consiliului de Ajutor Economic Reciproc: Banca Internaional de Cooperare Economic (nfiinat n 1963) i Banca Internaional de Investiii (nfiinat n 1970). Instituiile de la litera d) i-au ncetat activitatea n urma desfiinrii CAER. Noiunea de datorie extern prezint o arie de manifestare mai larg i are mai multe sensuri100:
Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, pp. 306307 110
100

a) datoria extern brut n sens larg, care cuprinde sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un moment dat. b) datoria extern brut n sens restrns, cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: credite pe termen scurt (sub 1 an), considerate operaii financiare curente; investiiile strine directe care nu au termen de rambursare sau de lichidare; ajutoarele cu caracter nerambursabil, primite n cadrul programelor de asisten public bi- i multilateral; mprumuturi externe cu perioad de graie de peste 10-15 ani; credite contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile competente. c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale i a celorlalte instituii din sistemul su, cuprinde sumele datorate unor creditori publici sau privai n valut strin, bunuri i servicii cu o perioad de rambursare mai mare de un an, precum i sumele datorate de persoane private, dar garantate de o autoritate public. Datoria extern nu cuprinde, deci urmtoarele: datoria persoanelor private ctre strintate negarantat de autoritile publice; datoria din tranzacii cu Fondul Monetar Internaional; datoria ce poate fi achitat la opiunea debitorului n moneda rii sale; sumele datorate unor creditori rezideni n strintate, pentru care nu au fost stabilite termene de plat. d) datoria extern net, cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezideni strini n ara considerat. n Romnia, Guvernul poate angaja, pe termen mediu sau lung, mprumuturi externe. Aceste mprumuturi externe pot fi contractate fie direct de autoritile centrale, fie de ctre societile comerciale, regiile autonome i autoritile publice locale cu garania statului.

111

MODULUL II SISTEMUL BUGETAR. ECHILIBRUL FINANCIAR PUBLIC

Bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. CAPITOLUL 12 BUGETUL DE STAT 12.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor, la definirea creia concur o abordare juridic i alta economic101. Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului. Aceast definiie pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Totodat, se subliniaz faptul c bugetul este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse. Bugetul de stat se elaboreaz pentru o perioad de un an. ntre prevederile nscrise n legea bugetului de stat i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. Legea bugetului de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic. Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, ca i durata de timp pentru care se elaboreaz bugetul. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. n acest context, politica bugetar genereaz numeroase dispute, iar efectele acesteia sunt, cel mai adesea, contradictorii. Un anumit nivel al produsului intern brut i msura n care acesta este repartizat pentru formarea brut de capital i consum determin nivelul indicatorilor bugetari i constituie baza evoluiei favorabile a resurselor n viitor. Bugetul de stat, ca o component de baz a bugetului general consolidat i a finanelor publice n general, nainte de toate, reflect relaii sociale de natur economic sub form bneasc, ce se statornicesc ntre stat, pe de-o parte, i membrii si, persoane juridice i fizice, pe de alt parte, n procesul repartiiei produsului intern brut, potrivit obiectivelor de politic economic i social a claselor politice aflate la putere la un moment dat, n scopul satisfacerii intereselor generale ale societii.

Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000 112

101

12.2. Principii bugetare De-a lungul vremii, n construcia i executarea bugetelor publice s-au impus o serie de reguli i condiii, transformate ulterior n adevrate principii, respectate ntr-o msur mai mare sau mai mic de toate guvernele n ceea ce privete administrarea i gestionarea banului public. Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor reguli mai mult sau mai puin rigide. Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer102. Astfel, bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. n toate fazele procesului bugetar, referitor la elaborarea, execuia i raportarea execuiei bugetului, s-au impus o serie de reguli i principii de a cror respectare depinde n mare msur buna sau proasta administrare i gestionare a fondurilor publice ale unei naiuni. Ultimele reglementri romneti n materie103 stipuleaz urmtoarele principii i reguli de baz cu privire la elaborarea, aprobarea, executarea i raportarea bugetului de stat. A) Principii a) principiul anualitii; b) principiul universalitii; c) principiul unitii; d) principiul specializrii bugetare; e) principiul publicitii; f) principiul unitii monetare. B) Reguli a) cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i legile bugetare anuale; b) n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor acte normative ale cror prevederi atrag micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de resurse sau plusului de cheltuieli. Fa de principiile i regulile din cadrul procesului bugetar romnesc, de-a lungul timpului sau impus, cristalizat i aplicat i altele, adiacente sau complementare lor, cum ar fi: g) principiul neafectrii veniturilor care nu se substituie principiului universalitii bugetare i este complementar acestuia; h) principiul realitii; i) principiul echilibrului aplicat n execuia bugetar a Uniunii Europene. 12.2.1. Anualitatea bugetului Principiul anualitii presupune ca veniturile i cheltuielile bugetare s fie aprobate pe o perioad de un an, perioad care corespunde i exerciiului bugetar. n Romnia s-a adoptat regula ca exerciiul bugetar s coincid cu anul calendaristic104. Nu n toate rile lumii anul bugetar coincide cu cel calendaristic (cum se ntmpl n Romnia), aceasta att din cauze de tradiie, ct i din cauze care in, mai degrab, de situaia economico-financiar a statului respectiv (anul agricol etc).De exemplu: n ri ca Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, etc, anul bugetar coincide cu anul calendaristic (1 ianuarie - 31 decembrie);
Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008. Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 597/13.08.2002 seciunea I. 104 Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 48
103 102

113

n alte ri, ca Marea Britanie, Canada, Japonia, etc, anul bugetar ncepe la 1 aprilie i se ncheie la 31 martie; n Australia, intervalul este cuprins ntre 1 iulie - 30 iunie; n SUA, anul bugetar este cuprins n perioada 1 octombrie 30 septembrie; n practica bugetar, referitor la respectarea principiului anualitii, s-au identificat dou sisteme de execuie bugetar, respectiv: sistemul de exerciiu bugetar i sistemul de gestiune bugetar105. Sistemul de gestiune, oblig ca creditele bugetare care nu au fost folosite pn la ncheierea exerciiului s-i piard valabilitatea, iar veniturile prognozate nencasate pn la finele acelui exerciiu s se contabilizeze n anul n care se ncaseaz efectiv, deci n perioadele viitoare. Sistemul de exerciiu, presupune existena unei perioade de nchidere de cteva luni, timp n care creditele bugetare nefolosite pn la sfritul anului se pot folosi n acea perioad, iar veniturile anului de plan i ncasate dup 31 decembrie a anului respectiv se vor contabiliza pentru exerciiul cruia le aparin dac acestea se ncaseaz n perioada de nchidere. Fiecare sistem prezint inconveniente n felul su, astfel: sistemul de gestiune nu permite efectuarea i evidenierea n contabilitate a tuturor veniturilor i cheltuielilor aprobate pe acel exerciiu dac se nregistreaz rmneri n urm, iar sistemul de execuie determin o perioad de nchidere care oblig la o contabilitate dubl, una care s evidenieze nchiderea operaiunilor financiare pentru exerciiul precedent i una care s nregistreze veniturile i cheltuielile exerciiului care a nceput. Stabilirea exerciiului bugetar, ntr-un fel anume, depinde de multe ori de caracterul acelei economii, preponderent agricol sau industrial, i chiar de regimul de lucru al parlamentului acelei ri, precum i de muli ali factori, printre care tradiia poate juca un rol important. n Romnia anul bugetar coincide cu anul calendaristic. Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului anului urmtor (metoda de gestiune). 12.2.2. Universalitatea bugetului Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea intre cheltuieli i venituri proprii. Exist i unele situaii speciale, reglementate prin lege, ce constituie excepii de la principiul universalitii, ca de exemplu: resursele provenind din donaii, care nu majoreaz resursele publice totale, ci au o afectaie special n conformitate cu voina celui care efectueaz donaia; fondurile de sprijin, care reprezint resurse ale particularilor puse la dispoziia administraiilor publice cu condiia realizrii unor lucrri publice sau prestaii determinate; reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctre buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu. Avantajele respectrii principiului universalitii sunt106: permite cunoaterea ct mai exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i a corelaiei existente ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; confer Parlamentului dreptul de control asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice.
105 106

Idem Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008. 114

12.2.3. Unitatea bugetar n conformitate cu accepiunea lui clasic, principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Unitatea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor naionale, n cadrul cruia conturile administraiei publice grupeaz att cheltuielile i veniturile statului, ct i pe cele aferente colectivitilor locale i bugetului asigurrilor sociale. Derogrile de la principiul unitii bugetare, acceptate n prezent n practica internaional, se refer la elaborarea, pe lng bugetul de stat, a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie. Bugetele anex sunt corelate cu bugetul general al statului, prin aceea c soldul lor figureaz la partea de venituri a bugetului de stat, dac nivelul veniturilor este mai mare dect cel al cheltuielilor, sau la partea de cheltuieli a bugetului de stat, dac primesc subvenii de la acesta. Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriu-zis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n contul bugetului de stat se realizeaz n multe ri prin intermediul sistemului trezoreriei. Bugetele autonome sunt elaborate de ntreprinderile publice cu personalitate juridic i cu larg autonomie funcional, de instituiile publice din sfera administraiei de stat, de serviciile publice care dispun de personalitate juridic i nu au caracter industrial i comercial, cum ar fi: serviciile sociale, financiare, culturale i de educaie. O categorie aparte de bugete autonome o constituie bugetele colectivitilor locale, care sunt votate de reprezentanii alei ai unitilor administrativ-teritoriale i sunt supuse reglementrilor n materie de control bugetar. n Romnia, exist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i local, determinate de specificul economiei noastre n tranziie, ceea ce face ca unitatea bugetar s nu fie respectat n forma ei clasic. Excepiile de la principiul unitii bugetare sunt reprezentate de bugetul asigurrilor sociale, de bugetele fondurilor speciale, de bugetele anex i de bugetele autonome ntocmite de instituii i regii publice, care trebuie s-i acopere cheltuielile din venituri proprii. Bugetul general consolidat este corelat, din punctul de vedere al asigurrii echilibrului, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i cu bugetele locale care funcioneaz ca bugete autonome i care sunt supuse aprobrii Parlamentului. Anual, se prevd prin lege fondurile speciale care funcioneaz pe principiul bugetelor anex i care difer de la un an la altul ca numr i dimensiune n raport de scopurile pentru care se constituie. n execuie, intervin rectificri ale bugetului datorit influenei unor factori nou aprui sau imposibilitii colectrii veniturilor la nivelul prevzut prin legea de adoptare a bugetului. Rectificrile sunt propuse de Guvern i aprobate de Parlament. Dei unitatea bugetar prezint o serie de avantaje, n tot mai multe state contemporane s-a renunat la respectarea deplin a acestui principiu, preferndu-se procedeul pluralitii bugetare. Astfel, pe lng bugetul statului care este considerat un buget ordinar sau general, se ntocmesc i alte bugete publice: conturi speciale, bugete extraordinare, bugete anexe, bugete autonome, bugete ale fondurilor speciale etc. Derogrile principiului unitii bugetare sunt107: conturile speciale ale tezaurului public; bugetele extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale; bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen. Restrngerea aplicrii acestui principiu al unitii bugetare este influenat i de autonomia financiar a unor instituii publice i care i ntocmesc bugete autonome, iar altele bugete anexe. Astfel, din punct de vedere financiar, aceste instituii sau regii publice funcioneaz ca ntreprinderi private, care utilizeaz resursele proprii pe seama crora, de regul, i acoper cheltuielile exclusiv.
107

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008 115

12.2.4. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. Astfel, pentru finanarea unor servicii ale statului sunt scoase n afara bugetului ordinar venituri care provin din anumite surse. n Romnia, Legea privind finanele publice prevede expres destinaia resurselor publice nelese ca resurse totale, i care vizeaz: domeniul social, asigurarea cerinelor de aprare a rii i a ordinii publice, susinerea unor programe de cercetare fundamental, domeniul economic i finanarea administraiei de stat centrale i locale i a altor cheltuieli prevzute de lege. Fondurile speciale, aprobate anual prin legea bugetar, evideniaz venituri cu afectaie special reprezentnd o excepie de la principiul neafectrii veniturilor bugetare. 12.2.5. Specializarea bugetar Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nelege suma limit, nscris n bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. O alt cerin a clasificaiei bugetare se refer la faptul c schema respectiv trebuie s fie simpl, concis i clar, pentru a fi neleas cu uurin de toi cei chemai s examineze bugetul. Astfel, clasificaia bugetar trebuie s ofere o imagine clar n legtur cu sursele de provenien a veniturilor i s permit identificarea impozitelor directe, iar n cadrul acestora, a impozitului pe veniturile persoanelor fizice i a impozitului pe profit, s evidenieze nivelul impozitelor indirecte percepute la vnzarea bunurilor de larg consum n mod distinct fa de celelalte categorii de bunuri i s reflecte veniturile cu caracter extraordinar. Legea finanelor publice nr. 500/2002 precizeaz c gruparea resurselor financiare publice i a cheltuielilor publice potrivit principiului specializrii bugetare se face pe fiecare buget n parte, n funcie de specificul resurselor care se gestioneaz prin acel buget i de categoriile de aciuni i obiective care se finaneaz prin el. Clasificarea cheltuielilor dup criteriul economic este comun pentru toate aciunile i domeniile de activitate, din care cauz fiecare capitol i subcapitol din cadrul clasificaiei funcionale se grupeaz i dup criteriul economic. Potrivit clasificaiei bugetare veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate. 12.2.6. Echilibrul bugetar Acest principiu reprezenta odat o cerin de baz n teoria finanelor publice clasice. El funciona n majoritatea rilor lumii, aceasta pn aproximativ n perioada crizei economice din 1929-1933, cnd, pentru a-i nltura consecinele i pentru a prentmpina i altele, majoritatea rilor lumii au ncercat practica bugetelor ciclice, elaborate pe un numr mai mare de ani. n prezent, majoritatea rilor lumii i construiesc bugetele cu deficit, care variaz ca pondere n produsul intern brut, n funcie de politicile bugetare pe care le adopt partidele politice aflate la guvernare n acea perioad. Echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea unor bugete balansate, ct i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului.
116

Asigurarea echilibrului ar fi posibil prin folosirea uneia dintre urmtoarele tehnici: constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite obinute n perioadele de prosperitate ale ciclului economic; tehnica fondului de egalizare are drept punct de pornire perioada de depresiune a ciclului economic i vizeaz restabilirea echilibrului bugetar la nivelul unui interval de timp ndelungat; tehnica amortizrii alternative se bazeaz pe gestionarea datoriei publice n condiii de ciclicitate a activitii economice. Fondul de rezerv108 se constituie n perioada de prosperitate pe seama impozitelor ncasate n plus, datorit sporirii materiei impozabile, i pe seama reducerii cheltuielilor cu subveniile, investiiile publice i protecia social, n condiiile n care afacerile private prosper, iar omajul este asanat. Acest fond alimentat n anii buni ai ciclului poate fi tezaurizat sau, pentru a-l feri de pericolul inflaiei, el ar putea fi plasat n aur sau devize. La el urmeaz s se apeleze n perioadele nefavorabile ale ciclului economic cnd datorit stagnrii afacerilor i reducerii masei impozabile veniturile bugetului scad, iar cheltuielile de intervenie a statului prin investiii publice i prin protecia social sunt n cretere. n cazul Fondului de egalizare procedura se declaneaz n perioada de recesiune a ciclului cnd veniturile statului scad, iar cheltuielile sale cresc. Pentru acoperirea deficitului care apare statul apeleaz la venituri extraordinare. Ele se nregistreaz ntr-un cont distinct pentru a putea fi identificate cu uurin. Urmeaz ca apoi, n perioada de prosperitate, pe msur ce cheltuielile statului se reduc, iar veniturile sale cresc, s se constituie un fond de egalizare care s poat fi angajat n lichidarea datoriilor contractate pentru asanarea crizei anterioare109. Amortizarea alternativ a datoriei publice const n accelerarea ritmului rambursrii mprumuturilor de stat n faza de prosperitate cnd statul dispune de venituri suficiente, i n ncetinirea acestui ritm sau chiar sistarea plilor n contul datoriei publice n faza de recesiune. La incertitudinile semnalate la soluiile precedente se adaug aici i reacia creditorilor statului care nu agreeaz soluia sistrii plilor deoarece i ei se confrunt, la fel ca i statul debitor, n faza de recesiune, cu dificulti financiare110. Principiul echilibrului bugetar nu este respectat n practica bugetar ntruct bugetele publice se ntocmesc cu deficit. n aceste condiii, pentru acoperirea cheltuielilor bugetului public se interzice recurgerea la emisiunea monetar sau la finanarea direct de ctre bnci. Cnd apar goluri temporare de cas, acestea pot fi acoperite, pe intervalul de timp pn la ncasarea veniturilor, pe seama resurselor aflate n conturile trezoreriei generale a statului stabilite de Ministerul Finanelor Publice i n completarea acestora se apeleaz la emiterea de titluri de stat. 12.2.7. Publicitatea bugetului Principiul publicitii stabilete c sistemul bugetar este deschis i transparent, acest lucru realizndu-se prin111: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea actelor normative prin care au fost aprobate bugetele, precum i a conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas au acces la difuzarea tuturor informaiilor cu privire la coninutul bugetului de stat, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.

Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 81 Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 81 110 Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 81 111 Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, 48
109

108

117

Principiul publicitii presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de informare mass-media, att n faza de proiect, ct i n timpul dezbaterilor parlamentare, urmnd ca dup adoptarea de ctre Parlament, legea bugetar s fie publicat n Monitorul Oficial i n culegeri legislative. 12.2.8. Principiul unitii monetare Principiul unitii monetare oblig ca toate operaiunile bugetare s fie exprimate n moned naional.

118

CAPITOLUL 13 PROCESUL BUGETAR 13.1. Coninutul, etapele i caracteristicile procesului bugetar Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i cheltuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la112: elaborarea proiectului de buget; aprobarea bugetului; execuia bugetului; ncheierea execuiei bugetului; controlul execuiei bugetului; aprobarea conturilor generale privind execuia bugetului. 13.1.1. Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin subsistemul instituiilor publice aflate n structura acestuia. Elaborarea proiectului de buget se bazeaz pe113: prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani; politicile fiscale i bugetare; prevederile memorandumurilor de finanare, de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program; propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Odat finalizat, proiectul de buget se concretizeaz ntr-un pachet de documente care const n: expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. anexele la proiectul de lege bugetar, n care sunt reflectate structura veniturilor pe diferite categorii de impozite, taxe i surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor, pe agenii guvernamentale, iar n cadrul acestora n raport cu coninutul economic al cheltuielilor (curente, din care de personal i materiale, respectiv de capital).
112 113

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008 Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008 119

informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului, care sunt utile forului legislativ cu ocazia analizei i dezbaterilor n vederea aprobrii proiectului de lege privind bugetul de stat. Proiectul de buget, coninnd setul de documente enumerate mai sus, se transmite Parlamentului pentru aprobare. El reprezint concretizarea uneia dintre cele mai importante decizii ale puterii executive i este asumat de Guvern n ansamblul su, precum i de ctre fiecare membru component al Cabinetului. Ca urmare, n spiritul solidaritii guvernamentale, membrii Executivului au obligaia ca, alturi de ministrul finanelor, s susin, n cadrul dezbaterilor parlamentare, proiectul de buget n forma nsuit de Guvern. De asemenea, odat cu elaborarea i aprobarea Legii bugetului de stat cu sprijinul Casei Naionale de Asigurri de Sntate, are loc elaborarea i aprobarea bugetului Fondului naional unic al asigurrilor sociale de sntate ca parte integrant n anex, la Legea bugetului de stat. Paralel cu demersurile organelor de specialitate ale statului pentru elaborarea Legii bugetului de stat i a proiectului bugetului de stat, aceleai organe (n cadrul aceluiai calendar bugetar), dintre care un rol important l deine Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, elaboreaz proiectul Legii bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj, precum i proiectele bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj. n acelai cadru, elaborarea proiectelor bugetelor locale se face pe baza proiectelor bugetelor proprii ale administraiilor publice locale i ale instituiilor i serviciilor publice din subordinea lor. 13.1.2. Aprobarea bugetului Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este Parlamentul. n Parlament proiectul de buget parcurge urmtoarele etape114: prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul Parlamentului; examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului (structurate, de obicei, pe domenii, cum ar fi: educaia, cultura, ocrotirea sntii, amenajarea teritoriului i protecia mediului, aprare i siguran naional, agricultur, industrie i transporturi etc.); concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget; analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului, adic cea de buget, finane i bnci. Dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget n Parlament este influenat de modul de organizare al acestuia - unicameral sau bicameral - i de competenele n ceea ce privete formularea de amendamente la proiectul de buget. 13.1.3. Execuia bugetului Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n Monitorul oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. Prevederile bugetare privind veniturile reprezint limite minime de realizat, cu excepia veniturilor din mprumuturi, care constituie limite maxime de atins. La rndul lor, cheltuielile
114

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.78 120

bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite, instituiile publice care execut bugetul fiind obligate s respecte ntocmai destinaiile stabilite pentru fiecare alocaie bugetar. ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, respectiv, efectuarea plilor de la buget se efectueaz fie printr-o instituie specializat aflat n subordinea Ministerului Finanelor (trezoreria statului), fie prin sistemul bncilor comerciale, pe baz de convenii privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor. Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza execuiei veniturilor bugetare sunt115: nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege; legea bugetar anual aprob, pentru fiecare an, lista impozitelor, taxelor i a cotelor acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap; este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte n afara celor stabilite prin lege. Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici. Execuia veniturilor bugetare se realizeaz prin - aparatul fiscal al Ministerului Finanelor i const n derularea mai multor faze procedurale succesive. n cazul impozitelor directe fazele execuiei bugetare sunt urmtoarele: aezarea, lichidarea, emiterea titlului de perceperea efectiv a impozitului. Aezarea impozitului reprezint identificarea i dimensionarea materiei impozabile a unei persoane fizice sau juridice, care, potrivit legilor fiscale, intr sub incidena impozitrii. Lichidarea constituie determinarea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile n raport cu cotele de impozit i alte condiii prevzute de lege. Pe baza acestor date se procedeaz la deschiderea rolului fiscal al persoanei fizice sau juridice respective, n care se nscrie suma datorat (debitul) de persoana n cauz. Emiterea titlului de percepere a impozitului const n nscrierea cuantumului impozitului respectiv ntr-un document (dispoziie), n baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit bugetar. n practic, asemenea documente sunt reprezentate fie de titlul de ncasare (emis atunci cnd contribuabilul i achit din proprie iniiativ datoria), fie de ordinul de ncasare (utilizat pentru anunarea debitorului asupra obligaiei de plat, precum i n cazul executrii silite a debitorilor care nu-i achit datoriile ctre buget n termenul legal). Perceperea impozitului const n ncasarea efectiv a sumei datorate de ctre debitor. n procedurile specifice acestei faze, este inclus i urmrirea, la care se recurge, inclusiv prin metoda executrii silite, atunci cnd contribuabilii nu-i achit obligaiile bugetare n termenele stabilite de lege. n unele cazuri, procedura urmririi se poate concretiza i n ipotecarea bunurilor aflate n proprietatea debitorilor, Ministerul Finanelor fiind reprezentantul statului n litigii de aceast natur. Pentru impozitele indirecte ca i pentru celelalte venituri bugetare, exist proceduri specifice de execuie. n execuia practic a veniturilor bugetare, fazele de natur administrativ (aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitului) sunt delimitate instituional de operaiunea de percepere (ncasare efectiv) a impozitelor. Primele trei faze sunt executate de organele cu atribuii fiscale, iar operaiunea de ncasare de ctre organele trezoreriei statului. Execuia cheltuielilor bugetului de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor prevzute i aprobate prin acest buget. n legile bugetare anuale sunt stabilite i aprobate creditele

115

Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008 121

bugetare116 pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, dup clasificarea economic, funcional i pe surse de finanare. Execuia cheltuielilor bugetare se bazeaz pe urmtoarele principii117: creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd, ele viznd finanarea bugetar definitiv i gratuit; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pentru tot anul bugetar; creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate fr a se preciza sursele de finanare, excepie fac alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, ce nu pot fi majorate; de asemenea, aceste alocaii nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite; creditele bugetare aprobate pentru un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; creditele bugetare aprobate i care nu au fost utilizate pn la sfritul exerciiului bugetar sunt anulate. Respectarea destinaiei i a cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare impune, n execuie, parcurgerea unor faze procedurale succesive pentru fiecare alocaie bugetar, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Angajarea reprezint decizia care genereaz obligaia unei instituii bugetare de a plti a anumit sum de bani ctre furnizorii diferitelor bunuri i servicii publice. Instrumentul juridic n care sunt materializate asemenea obligaii poate fi: contractul, decizia ministerial, hotrrea judectoreasc, prevederile unor legi nou aprute. Aadar, angajarea cheltuielilor bugetare este un efect al deciziilor instituiilor componente ale Guvernului sau al unor decizii ale forului legislativ (Parlamentul), cum este cazul unor legi adoptate pe parcursul exerciiului bugetar, prin care se majoreaz diferite cheltuieli bugetare (salariile funcionarilor publici, pensiile, alocaiile pentru agricultur etc.). Atribuii n ceea ce privete angajarea cheltuielilor bugetare au conductorii diferitelor structuri ale instituiilor publice (minitri, secretari de stat, directori generali, directori etc.), care pot delega integral sau parial competentele unor persoane din subordine, crora li se stabilete n mod precis cadrul aciunilor asupra crora pot decide. Prin coninutul i consecinele sale, angajarea reprezint faza cea mai important a execuiei cheltuielilor bugetare, de care depinde ncadrarea n limitele aprobate prin buget. Lichidarea reprezint faza n care instituia public constat i recepioneaz furnizarea bunurilor i/sau serviciilor contractate (angajate anterior), faz n care are loc, n funcie de cantitatea i calitatea livrrilor, stabilirea sumei datorate furnizorilor. Ordonanarea constituie actul de emitere, din partea unei instituii publice, a unei dispoziii sau ordin de plat a unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter. Plata reprezint achitarea efectiv de ctre instituia public a sumei datorate ctre furnizori sau creditori. Operaiunile specifice primelor trei faze (angajarea, lichidarea i ordonanarea) sunt efectuate, pe baza avizelor serviciilor operaionale (spre exemplu, la spitale: seciile medicale, serviciul aprovizionare, etc.), de ctre conductorii instituiilor publice (sau mandataii acestora), denumii i ordonatori de credite bugetare. Acetia, la rndul lor, sunt clasificai n ordonatori de gradul I (conductorii ministerelor i ageniilor guvernamentale din subordinea Executivului), de gradul II (structurile de conducere i coordonare din teritoriu ale ministerelor, cum ar fi: direciile sanitare judeene, inspectoratele colare judeene etc.) i de gradul III (instituiile publice operaionale: spitale, coli, teatre, muzee etc.).
Creditul bugetar este suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamente contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale. 117 Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2008 122
116

Operaiunile viznd a patra faz, cea de plat, le efectueaz angajaii serviciului financiar al instituiei publice. Toi funcionarii publici participani la fazele execuiei cheltuielilor unei instituii bugetare rspund solidar pentru calitatea i legalitatea gestionrii banilor publici. 13.1.4. ncheierea execuiei bugetare Potrivit reglementrilor romneti, execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie, aplicnduse deci sistemul de gestiune, care presupune118: orice venit ncasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat n cadrul prevederilor bugetare, dar nepltit pn la 31 decembrie, se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul viitor. n acest context, creditele bugetare neutilizate pentru exerciiul curent i pierd valabilitatea; disponibilitile din mijloacele extrabugetare existente n conturi la 31 decembrie se vor regulariza cu bugetul din care este finanat acea instituie, n limita subveniilor primite din acel buget, iar disponibilitile rmase se vor reporta pentru anul urmtor, dac legea special care le reglementeaz nu prevede altfel; eventualele excedente ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor fondurilor speciale, care au fost echilibrate n cursul anului prin transferuri consolidate de la bugetul de stat, se vor regulariza de asemenea cu bugetul statului n limita transferurilor acordate. Concretizarea modului de gestionare a bugetului se efectueaz prin ntocmirea, la finele anului bugetar, a contului de execuie bugetar. Acesta reflect finalitatea operaiunilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce la determinarea modului cum Executivul, prin instituiile publice din structura i subordinea sa, a respectat ncadrarea n veniturile, cheltuielile i soldul bugetar aprobat de Parlament (echilibru, deficit sau excedent). Coninutul contului de execuie bugetar este diferit n raport cu metoda de evident bugetar adoptat de autoritile guvernamentale privind durata exerciiului bugetar. n acest sens, se poate utiliza sistemul de exerciiu sau sistemul de gestiune. n sistemul de exerciiu, contul de execuie bugetar cuprinde totalitatea operaiunilor care privesc anul bugetar respectiv, chiar dac unele dintre acestea - ncasarea unor venituri i/sau efectuarea unor cheltuieli - se realizeaz dup ncheierea anului bugetar. n sistemul de gestiune, contul de execuie bugetar cuprinde numai operaiunile de ncasri ale veniturilor i plti n contul cheltuielilor realizate efectiv n anul bugetar respectiv, indiferent de exerciiul bugetar la care se refer. ntocmirea contului de execuie bugetar se face de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului, elaborate de fiecare instituie public. Aceste documente de raportare contabil se centralizeaz, pe vertical, la nivelul fiecrei agenii guvernamentale (ordonator principal de credite), care depune apoi, la Ministerul Finanelor, situaia execuiei bugetare din domeniul su de activitate. Contul (general) de execuie bugetar, ntocmit de Ministerul Finanelor, se prezint Guvernului, care, dup discutare, hotrte supunerea acestuia Parlamentului pentru dezbatere i aprobare. nainte ca parlamentul s-i exprime opinia n legtur cu aceste conturi, proiectele lor sunt naintate Curii de Conturi, care procedeaz la analizarea datelor evideniate n acestea, n special pe baza controalelor pe care le efectueaz la majoritatea instituiilor publice centrale i locale care realizeaz i folosesc fonduri publice. Verificarea efectuat de Curtea de Conturi asupra conturilor generale privind execuia componentelor bugetului general consolidat are n vedere respectarea legalitii, a oportunitii i a necesitii acestor cheltuieli. Totodat, acestea verific dac aceste cheltuieli s-au efectuat n condiii corespunztoare de eficien social, n fapt, cu prilejul verificrii
Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, 61 123
118

execuiei bugetare, Curtea de Conturi urmrete calitatea gestionrii banilor publici din multe puncte de vedere la nivelul fiecrei instituii publice, precum i pe ansamblul bugetelor119. Pe baza raportului Curii de Conturi cu privire la conturile generale de execuie a bugetelor i pe baza sintezei guvernului cu privire la evoluia economico-financiar a economiei, cu luarea n considerare a opiniei comisiilor permanente parlamentare reunite, de buget-finane, conturile generale privind execuia bugetelor se supun dezbaterii parlamentului, pentru a fi adoptate. 13.1.5. Aprobarea execuiei bugetare Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia specializat de control al finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile permanente reunite de buget-finane ale forului legislativ, iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Cu aceast ocazie se prezint de ctre Executiv sinteza evoluiilor economico-financiare din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat evoluia acesteia. Votul final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.
TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare se impune parcurgerea unor faze procedurale dintre care cele mai reprezentative ar fi: a) angajarea; b) aezarea; c) lichidarea; d) ordonanarea; e) plata; Justificai variantele corecte de rspuns Rspuns: a, c, d, e 2. Care din afirmaiile de mai jos este corect: a) Taxa pe valoare adugat are n bun msur atributele unui impozit direct; b) Dac persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, ntlnim ceea ce se numete inciden direct; c) Fenomenul de repercusiune apare mai mult la impozitele directe i mai puin la cele indirecte. d) Bugetul de stat este un plan financiar cu caracter orientativ, care reflect parial veniturile i cheltuielile publice. Rspuns: b 3. Cnd se produce o sustragere de la impunere a materiei impozabile (evaziune fiscal) cu caracter ilicit? a) n cazul n care statul permite amortizarea accelerat a unor active fixe; b) n cazul n care legea permite deducerea din venitul impozabil a unor sume pentru sponsorizri; c) nscrierea n declaraiile de impunere numai a unei pri din veniturile realizate; d) n cazul n care impunerea unor venituri se face pe baza unor norme de venit. Rspuns: c 4. Ce este (reprezint, exprim) bugetul de stat? a) un act juridic cu caracter obligatoriu prin care se aprob veniturile i cheltuielile statului; b) o balan de ncasri i pli n valut; c) principalul plan financiar al statului la nivel macroeconomic; d) exprim relaii care apar n procesul de constituire i distribuire a fondului bugetar;
119

Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, 62 124

e) un plan de creditare a economiei naionale pe termen de un an. Rspuns:a, c, d 5. Printre principiile bugetare pot fi enunate i urmtoarele: a) echilibrul bugetar; b) necompensarea veniturilor bugetare; c) universalitatea bugetului; d) specializarea bugetar. Justificai rspunsurile corecte. Rspuns:a, c, d 6. Organizarea executrii de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz urmtoarele principii: a) principiul unitii de cas; b) principiul prudenei; c) principiul compensrii fluxurilor financiare; d) principiul delimitrii atribuiilor organelor cu competene n domeniu. S se justifice rspunsurile corecte. Rspuns: a, d 7. Execuia bugetului ca etap a procesului bugetar const n execuia veniturilor i a cheltuielilor. Pentru fiecare dintre acestea se parcurg mai multe faze procedurale succesive. Astfel execuia veniturilor presupune efectuarea urmtoarelor faze: a) angajarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere i perceperea; b) ordonanarea, aezarea, lichidarea i perceperea (ncasarea); c) aezarea, ordonanarea, lichidarea i emiterea titlului de percepere; d) aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere efectiv a impozitului i perceperea. Alegei varianta corect de rspuns i argumentai. Rspuns: d TERMENI CHEIE Proces bugetar, aezarea veniturilor, ordonanarea cheltuielilor, execuia bugetar, ncheiere bugetar, control bugetar.

125

CAPITOLUL 14 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 14.1. Coninutul economic al bugetului asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor de familie. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde la venituri: contribuia pentru asigurrile sociale de stat; contribuia parial a personalului salariat pentru obinerea biletelor de tratament balnear i odihn; contribuia parial i difereniat a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear; alte venituri (sumele ce se obin din lichidarea debitelor din anii anteriori, restituirea subveniilor acordate n anii precedeni i nefolosite, majorrile i amenzile aplicate pentru neplata la timp i integral a contribuiilor de asigurri sociale, restituirea sumelor pltite din eroare, pensii neachitate i prescrise etc.), contribuiile pentru fondul de ajutor de omaj, a alocaiei de sprijin i a ajutorului de integrare profesional; dobnzi pentru disponibilitile din conturi120. De asemenea, bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat i cu excedentul bugetului anului precedent, care se reporteaz pe anul urmtor. La partea de cheltuieli, bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde: pensiile de asigurri sociale de stat; cheltuielile materiale i serviciile (mai ales pentru ntreinerea i funcionarea instituiilor n cauz); acordarea biletelor de tratament balnear i odihn; dobnzile pentru mprumuturile contractate; indemnizaiile pentru concedii de maternitate i ngrijire a copiilor; cheltuielile de capital; ajutoarele acordate asigurailor pentru decese i proteze etc. De asemenea, poziii distincte n prevederile bugetului asigurrilor sociale de stat le ocup veniturile formate din contribuiile de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajatori, iar la partea de cheltuieli cu indemnizaiile, ajutoarele i alte prestaii sociale pentru accidente de munc i boli profesionale. Aceste resurse financiare, dei se constituie i se administreaz dup reglementri distincte (Legea nr. 346/2002), ele sunt ncorporate n bugetul asigurrilor sociale de stat i tratate dup regulile i principiile acestui buget. 14.2. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat Elaborarea i aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat se fac n cadrul calendarului stabilit prin Legea finanelor publice i prezentat detaliat la capitolul precedent, iar Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i Legea bugetului de stat devin aplicabile numai dup promulgarea lor de ctre preedintele rii. Executarea prin sistemul de trezorerie const n aceea c organele financiare de asigurri sociale, Trezoreria statului i alte organe financiare se ocup cu ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor bugetare. Executarea prin sistemul bancar const n efectuarea operaiunilor de mai sus de ctre organele bancare. Organizarea executrii de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz urmtoarele principii:
120

Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 126

a) principiul delimitrii atribuiilor organelor care dispun de mijloacele bugetare de atribuiile organelor care se ocup efectiv cu ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor bugetare. Acest principiu nlesnete exercitarea controlului asupra respectrii disciplinei financiare n domeniul veniturilor i cheltuielilor. b) principiul unitii de cas, conform cruia veniturile fiecrui buget pentru asigurrile sociale sunt concentrate integral la organul de cas respectiv, ntr-un singur cont, din care se elibereaz resursele necesare acoperirii cheltuielilor, ceea ce conduce la efectuarea cheltuielilor potrivit prevederilor bugetare n cuantumul i la termenele stabilite. Executarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar pe subcapitole, conform clasificaiei bugetare, n conturile deschise la unitile Trezoreriei Statului sau la alte instituii de credit. Creditele bugetare de asigurri sociale sunt administrate de ctre ordonatorii de credite bugetare121. Creditul bugetar este suma anual prevzut la partea de cheltuieli a bugetului aprobat pentru efectuarea diferitelor cheltuieli cuprinse n subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limitele creia, n cursul anului, se elibereaz mijloace bneti pentru efectuarea plilor (pensii, indemnizaii etc.) prevzute. Creditele bugetare se prevd n buget cu destinaii precise, sunt repartizate pe titulari i nu pot fi depite. Dup sfera drepturilor ce le sunt acordate, ordonatorii de credite sunt de trei feluri: ordonatori principali (de gradul I); ordonatori secundari (de gradul II) i ordonatori teriari (de gradul III). n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat calitatea de ordonator principal o are ministrul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei.. Se asimileaz cu ordonatorul principal de credite secretarii de stat care exercit unele atribuii ale ministrului. n aceste cazuri, secretarii de stat au calitatea de ordonatori de gradul I delegai. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat se deruleaz dup aceleai tehnici de ncasri i pli menionate la execuia bugetului de stat, cu precizarea c, dei bugetul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale este ncorporat n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, el se execut n mod distinct, cum de altfel se i ntocmete.

121

Ordonatorul de credite bugetare este persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., creia i s-a conferit dreptul de a dispune de credite bugetare. 127

CAPITOLUL 15 BUGETELE LOCALE 15.1. Autonomia finanelor publice locale Comunitile locale reprezint colectiviti umane, delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale statului. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii. n statele democratice, administraia local se bazeaz pe principiile descentralizrii i autonomiei locale. n Romnia, dup Revoluia din decembrie 1989, bazele organizrii unitare a finanelor publice locale au fost puse prin Legea administraiei publice locale, capitolul Administrarea finanelor publice, ale crei prevederi s-au bazat pe cele din Constituie. De asemenea, reglementri referitoare la finanele locale au fost adoptate succesiv prin Legea privind finanele publice, din 1991 i prin cea din 1996, prin Legea privind finanele publice locale, i, anual, prin Legile de adoptare a bugetului de stat. 15.2. Organizarea finanelor publice locale Indiferent de gradul de autonomie a comunitilor locale, se consider c la descentralizarea financiar trebuie avute n vedere anumite principii, ca fiind cerine ale stabilitii finanelor publice ale rii, astfel: principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii diferite a solicitrilor de bunuri i servicii publice; principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe seama beneficiilor geografice pe care acestea le aduc cetenilor; principiul acceptrii costului descentralizrii determinat de diferenele fiscale regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor economice; principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea conform creia comunitile locale nu dispun de instrumentele macroeconomice necesare pentru nfptuirea unor obiective de important naional; principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice, i care prejudiciaz nfptuirea programelor de cheltuieli pentru unele din acestea. Prevenirea unor astfel de situaii implic intervenia guvernamental cu msuri corective; principiul asigurrii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceast sarcin cade n seama autoritilor centrale. Guvernul trebuie s ofere minimum de servicii publice eseniale (sntate, educaie, siguran social) tuturor cetenilor trii; principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de situaia unor colectiviti locale a cror balan dintre nevoi i capacitatea fiscal este deficitar, necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri guvernamentale, pe seama unei scheme prestabilite; principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile de autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea conducerii n limita atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia. Aceasta nseamn ca resursele financiare publice s fie deopotriv redistribuite pentru acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n administrarea statului i n aceea a colectivitii locale. n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ-teritoriale. Din punct de vedere juridic, organele financiare teritoriale sunt
128

instituii ale administraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de aciune difer, dup nivelul organizatoric, astfel: Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la nivel de jude i municipiul Bucureti; Administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor municipiului Bucureti; Circumscripiile financiare la orae; Percepiile rurale i ageniile fiscale, la nivelul comunelor. Toate aceste organe sunt ndrumate i controlate de ctre Direcia General a Finanelor Publice din Ministerul Finanelor. Actuala organizare teritorial a finanelor publice dateaz din 1992. Structura veniturilor bugetelor locale este urmtoarea122: I. Venituri curente A) Venituri fiscale A1 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital A11 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice Impozit pe profit A12 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Cote i sume defalcate din impozite A2 Impozit pe salarii restane A3 Impozite i taxe pe proprietate Impozite pe cldiri Impozite pe terenuri Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru Alte impozite i taxe pe proprietate A4 Impozite i taxe pe bunuri i servicii Sume defalcate din TVA A5 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Taxe hoteliere A6 Taxe pe servicii specifice Impozit pe spectacole Alte taxe i servicii specifice A7 Taxe pentru utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau desfurarea de activiti Taxe asupra mijloacelor de transport Alte taxe i tarife A8 Alte impozite i taxe fiscale B) Venituri nefiscale B1 Venituri din proprietate B2 Vnzri de bunuri i servicii II. Venituri de capital III. Operaiuni financiare IV. Subvenii a) Subvenii de la bugetul de stat123
Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, 64 123 subveniile de la bugetul de stat sunt nominalizate pe destinaii (centrale termice i electrice de termoficare, investiii, dezvoltarea sistemului energetic, pietruirea drumurilor comunale i alimentarea cu ap a satelor, strzi, regulamente de urbanism, aeroporturi de interes local, reducerea riscului seismic la construciile existente cu destinaie de locuin etc.) 129
122

b) Subvenii de la alte administraii124 Din cele prezentate rezult c veniturile proprii ale bugetelor locale sunt formate n principal din impozite i taxe locale, datorate de locuitorii acelor localiti, precum i de contribuabilii, persoane juridice. Prelevrile din bugetul de stat ctre bugetele locale sunt constituite din cote defalcate din impozitul pe venit i sumele defalcate din TVA. Alte venituri posibile ale bugetelor locale sunt: Donaiile i sponsorizrile reprezint alte venituri posibile ale bugetelor locale care au un regim special, n sensul c trebuie respectat destinaia pentru care acestea au fost primite. mprumuturile din contul curent general al Trezoreriei statului utilizate pentru acoperirea golurilor temporare de cas, dar care nu poate depi 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului fiscal respectiv, n care se contracteaz mprumutul. mprumuturi publice pe baz de obligaiuni de la bnci sau alte instituii de credit pentru finanarea cheltuielilor specifice bugetelor locale, care pot fi aprobate numai cu votul a cel puin dou treimi din numrul membrilor consiliului local, fr a se depi limita de 20% din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale, plus cotele defalcate din impozitul pe venit. Cheltuielile care se finaneaz prin bugete locale sunt difereniate n funcie de structura bugetelor la care se refer, respectiv: unele sunt cheltuielile care se efectueaz prin bugetul propriu al judeului, i altele, prin bugetele comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i cel al Consiliului general al municipiului Bucureti. O sintez a cheltuielilor care se pot finana prin intermediul bugetelor locale arat astfel125: 1. Servicii publice generale Autoriti publice i aciuni externe Alte servicii publice generale Tranzacii privind datoria public i mprumuturi Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei

1. 2. 3. 4.

2. Aprare, ordine public i siguran naional Ordine public i siguran naional 3. a) b) c) d) 4. a) b) 5. a) b)

124

Cheltuieli social-culturale nvmnt Sntate Cultur, recreare i religie Asigurri i asisten social Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape Locuine, servicii i dezvoltare public Protecia mediului Aciuni economice Aciuni generale economice, comerciale i de munc Combustibil i energie

subveniile de la alte administraii sunt primite pentru ocuparea temporar a forei de munc, pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap. 125 Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngi, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007, 67 130

c) Agricultur, silvicultur, piscicultura i vntoare d) Transporturi e) Alte aciuni economice 6. Rezerve, excedent/deficit Elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale au la baz n general, aceleai principii i reguli care funcioneaz i n cazul bugetului de stat, cu unele excepii precizate de legea special care le reglementeaz126 i anume principiul autonomiei locale (ntre comune, orae, municipii i consiliul judeean nu exist relaii de subordonare) i principiul echilibrului i cel al realitii. Principiul autonomiei locale este mai dificil de asigurat i se realizeaz n majoritatea cazurilor numai la nivel declarativ, deoarece, pn cnd nu se va gsi o formul matematic corect pentru repartizarea mijloacelor de echilibrare pe localiti, alocarea acestora prin intermediul consiliilor judeene sau a consiliului general al municipiului Bucureti va fi afectat de muli factori de natur subiectiv, care vor mpiedica dezvoltarea normal i echilibrat a tuturor localitilor rii. Bugetele locale prevd dou secini: 1. o seciune de funcionare partea de baz, obligatorie, a bugetelor, cu excepia bugetelor fondurilor externe nerambursabile i a bugetelor mprumuturilor externe i interne, 2. o seciune de dezvoltare partea complementar a bugetelor, cu excepia bugetelor fondurilor externe nerambursabile, care cuprinde veniturile i cheltuielile de capital aferente implementrii politicilor de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local. Veniturile seciunii de funcionare sunt urmtoarele: a) venituri proprii, cu excepia veniturilor din valorificarea unor bunuri; b) venituri proprii ale instituiilor publice locale finanate integral sau parial din venituri proprii; c) subvenii pentru finanarea cheltuielilor curente;d) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru finanarea cheltuielilor curente; e) venituri din mprumuturi acordate instituiilor i serviciilor publice locale sau activitilor finanate integral din venituri proprii; f) vrsminte din seciunea de funcionare pentru finanarea seciunii de dezvoltare, care se reflect cu valoare negativ. Cheltuielile seciunii de funcionare, sunt urmtoarele: cheltuieli de personal; bunuri i servicii; dobnzi; subvenii; transferuri curente ntre unitile administraiei publice; alte transferuri pentru cheltuieli curente; asisten social; rambursri de credite; alte cheltuieli; mprumuturi pentru instituii i servicii publice locale sau activiti finanate integral din venituri proprii. Veniturile seciunii de dezvoltare sunt urmtoarele: a) vrsminte din seciunea de funcionare; b) sume rezultate din valorificarea unor bunuri; c) subvenii pentru cheltuieli de capital; d) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru finanarea cheltuielilor de capital; e) sume primite de la Uniunea European i/sau ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri. Cheltuielile seciunii de dezvoltare sunt urmtoarele: a) cheltuieli de capital; b) proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile de postaderare; c) transferuri pentru cheltuieli de capital; d) alte transferuri interne pentru cheltuieli de capital.
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/05.06.2003 privind finanele locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 431/19.06.2003 131
126

n elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale trebuie avute n vedere urmtoarele particulariti127: n bugetele locale se prevede un fond de rezerv bugetar, n limita a 5% din totalul cheltuielilor, acesta putnd fi folosit pentru finanarea unor aciuni sau sarcini noi, survenite n cursul anului, precum i pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. Acesta poate fi majorat n cursul anului din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului; consiliile locale, judeene i Consiliul general al municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba i utiliza n ntregime sumele ncasate din venituri proprii, peste cele aprobate prin bugetele locale, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute n aceste bugete, cu condiia ca aceste depiri s fie meninute pn la sfritul anului, iar unitatea administrativ-teritorial respectiv s nu aib mprumuturi restante sau dobnzi i comisioane neachitate; pentru cheltuielile privind investiiile este necesar ca, la nivelul prevederilor cu aceast destinaie, s existe documentaii i programe (ca anexe la acele bugete), care s se aprobe odat cu ele. Programele respective de investiii trebuie s aib la baz documentaii tehnico-economice i note de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii acestor lucrri sau dotri; aprobarea repartizrii pe trimestre a sumelor defalcate din TVA, a cotelor defalcate din impozitul pe venit pentru bugetele locale, precum i a subveniilor bugetare, resurse financiare cedate sau acordate din bugetul de stat, se aprob de Ministerul Finanelor Publice; pentru lucrri de interes interjudeean sau de interes local, la nivelul unitilor administrativteritoriale din cadrul unui jude, se pot efectua colaborri sau asocieri pentru realizarea unor asemenea obiective. La baza acestor asocieri i colaborri trebuie s stea conveniile sau contractele de asociere, n care sunt stipulate resursele financiare totale alocate acelor obiective, precum i contribuia fiecrei uniti administrativ-teritoriale la aceste proiecte; finanarea cheltuielilor din bugetele locale se asigur prin deschiderea de credite bugetare (n limita creditelor bugetare anuale), aciune ce reprezint o prim condiie; a doua i, totodat, cea mai important cerin o reprezint ns constituirea propriu-zis a resurselor financiare sub forma veniturilor; consiliile locale, judeene i Consiliul general al municipiului Bucureti, dup caz, pot participa cu capital social sau cu bunuri la nfiinarea unor societi comerciale, pentru realizarea de lucrri i servicii de interes public local sau judeean, dup caz; dup efectuarea regularizrilor n limita transferurilor din bugetul de stat, excedentele bugetare anuale se reporteaz n exerciiul financiar urmtor i se utilizeaz, in baza hotrrilor autoritilor deliberative, astfel: ca surs de finanare a cheltuielilor seciunii de dezvoltare; pentru acoperirea temporar a golurilor de cas provenite din decalajele ntre veniturile i cheltuielile seciunilor de funcionare i dezvoltare n anul curent; pentru acoperirea definitiv a eventualelor deficite ale seciunilor de funcionare i dezvoltare, dup caz, la sfritul exerciiului bugetar.

127

Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 257 132

TESTE DE VERIFICARE
1. Funcia de control a finanelor publice: a) are o sfer de manifestare mai restrns dect cea de repartiie; b) necesitatea acesteia decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice aparin ntregii societi; c) controlul se limiteaz numai la faza repartiiei; d) controlul financiar nu urmrete modul de realizare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare a acestora. 2. Clasificarea financiar mparte cheltuielile n: 1) cheltuieli de perosnal; 2) cheltuieli definitive; 3) cheltuieli cu investiiile; 4) cheltuieli virtuale; 5) cheltuieli temporare; 6) cheltuieli de la bugetul statului; a) 1, 2, 3; b) 3, 4, 6; c) 2, 4, 5; d) 1, 5, 6; e) 2, 4, 6. 3. Cheltuielile de transfer cu caracter economic sunt: a) subveniile; b) bursele; c) alocaiile de sprijin; d) ajutoarele sociale; e) pensiile. 4. Despre investiia intelectual se fac urmtoarele afirmaii, dintre care una este fals: a) este o cheltuial pentru nvmnt i pregtire profesional efectuat cu scopul educaiei, instruirii i calificrii forei de munc; b) are caracterul unei investiii pe termen scurt; c) are caracterul unei investiii pe termen lung; d) reprezint o avansare de venit naional. 5. Conform clasificaiei funcionale a cheltuielilor publice n conformitate cu prevederile legii bugetare, n categoria cheltuielilor social-culturale se includ: a) nvmnt; b) asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; c) cercetare tiinific; d) sntate; e) cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret. Una dintre aceste cheltuieli nu face parte din categoria mai sus menionat. Care este aceasta? 6. Resursele ordinare cuprind: 1) venituri fiscale; 2) venituri nefiscale; 3) emisiunea de bani de hrtie; 4) mprumuturile de stat pe termen lung; 5) mprumuturile de trezorerie. a) 1, 2, 5; b) 3, 4, 5; c) 1, 2; d) 3, 5; e) 1, 2, 3, 4, 5.
133

7. Care dintre urmtoarele modaliti de constituire a resurselor financiare publice au ca efect imediat apariia inflaiei: a) prelevrile fiscale; b) mprumuturile pe termen scurt; c) mprumuturile pe termen mediu; d) mprumuturile pe termen lung; e) finanarea prin emisiune monetar fr acoperire. 8. Stopajul la surs presupune: a) reinerea de ctre stat a venitului brut, urmnd ca dup calculul impozitului s se restituie contribuabilului venitul net; b) deplasarea organului fiscal la domiciliul contribuabilului pentru ncasarea impozitului; c) deplasarea contribuabilului la sediul organului fiscal pentru plata impozitului; d) reinerea i vrsarea impozitului la stat de ctre o ter persoan; e) o ncasare de ctre organele fiscale a impozitului direct de la pltitori. 9. . Metodele de evaluare a materie impozabile se mpart n: a) metoda evalurii directe i metoda evalurii forfetare; b) evaluarea pe baza semnelor exterioare i evaluarea forfetar; c) evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului; d) metoda evalurii bazate pe prezumie i metoda evalurii bazate pe probe; e) metoda evalurii indirecte i metoda evalurii bazate pe prezumie 10. Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar deoarece: a) prin intermediul lor se ncurajeaz dezvoltarea economiei; b) prin intermediul lor are loc redistribuirea unei pri importante din PIB; c) ele sunt folosite ca prghii economice; d) constituie mijlocul principal de procurare a resurselor statului; e) ele frneaz dezvoltarea economiei datorit nivelului mare al lor. 11. Aezarea impozitelor presupune: 1. determinarea contribuabilului; 2. stabilirea mrimii materiei impozabile; 3. determinarea cuantumului impozitului; 4. ncadrarea impozitului n categoria impozitelor directe sau indirecte; 5. ncasarea impozitului; 6. alocarea impozitului pentru o cheltuial public. a) 1, 3, 5; b) 2, 3, 5; c) 1, 3, 4; d) 3, 4, 5; e) 1 3 6 12. Impozitele: a) sunt datorate n valoare absolut n cuantum egal de ctre toi contribuabilii; b) reprezint cheltuieli pentru stat; c) au un caracter facultativ pentru toi contribuabilii; d) sunt achitate numai de ctre persoanele juridice; e) au un caracter nerambursabil. 13. Care dintre urmtoarele impozite i taxe reprezint venit nefiscal pentru stat? a) taxa asupra mijloacelor de transport; b) taxele consulare; c) taxele vamale; d) impozitul pe spectacole;
134

e) taxa pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dect pentru producia vegetal, agricol sau silvic. 14. Care dintre urmtoarele afirmaii, cu privire la impozitele personale este fals: a) se ntlnesc sub forma impozitului pe venit; b) se ine cont de minimul de venit neimpozabil; c) se refer la impozitul pe capitalul bnesc; d) se ntlnesc sub forma impozitului pe avere; e) in cont de situaia personal a fiecrui pltitor. 15. Nu se regsete printre metodele de evitare a dublei impuneri procedeul: a) imputrii progresive; b) exonerrii totale; c) scutirii progresive; d) imputrii ordinare; e) creditrii totale. 16. reale: a) sunt impozite nominative; b) la impunere se ia n calcul venitul net; c) capt de cele mai multe ori un caracter regresiv; d) principalii dezavantajai sunt marii productori; e) principalii dezavantajai sunt micii productori. A) a+b+e; B) a+b+d; C) a+c+e; D) b+c+d; E) b+c+e. 17. Care din urmtoarele afirmaii nu caracterizeaz impozitele directe a) sunt nominative; b) sunt regresive; c) au termene de plat precis stabilite; d) sunt mai echitabile dect impozitele indirecte; e) reprezint forma cea mai veche de impunere. 18. Supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferit poart denumirea de: a) impunere juridic internaional bilateral b) impunere economic internaional bilateral c) dubl impunere juridic internaional d) dubl impunere economic internaional e) dubl impunere administrativ internaional. 19. Care din urmtoarele afirmaii nu este adevrat: a) impozitele i taxele reprezint venituri bugetare; b) impozitele i taxele constituie prelevri cu titlu definitiv nerambursabil; c) pe baza impozitelor i taxelor statul poate efectua cheltuielile sal d) impozitele i taxele pot fi introduse numai de organele de st centrale; e) impozitele i taxele sunt reglementate prin lege. 20. Printre elementele impozitului nu se numr: a) pltitorul; b) suportatorul; c) ncasatorul; d) unitatea de impunere; e) asieta.
135

Precizai care dintre urmtoarele afirmaii caracterizeaz impozitele

21. Referitor la cotele procentuale progresive, putem afirmaurmtoarele: a) se modific pe msur ce sufer schimbri baza de calcul; b) pot fi cote progresive simple; c) pot fi cote regresive; d)pot fi cote progresive compuse (pe trane); e) progresivitatea simpl este mai costisitoare pentru contribuabil progresivitatea pe trane. Care din afirmaiile de mai sus este fals? 22. Caracterul obligatoriu al impozitelor reprezint: a) obligaia fiecrui stat de a institui impozite; b) obligaia contribuabililor de a datora i pli impozite, n condiiile legii; c) dreptul statului de a colecta veniturile bugetare numai impozitelor; d) plata ctre stat a unei sume fixe de bani, stabilit indi venitul sau averea contribuabilului; e) nici unul din rspunsurile de mai sus. 23. Evaluarea pe baza semnelor exterioare: a) este specific impozitelor de tip real; b) se realizeaz pe baza declaraiei unei tere persoane; c) permite stabilirea cu exactitate a materie impozabile; d) este o metod de evaluare a materiei impozabile foarte rspndit; e) este complicat i foarte costisitoare. 24. Impozitul portabil presupune: a) calculul impozitului pe baza unor cote procentuale; b) deplasarea contribuabilului la sediul organului fiscal pentru plata impozitului; c) stopajul la surs; d) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale; e) obligaia organului fiscal de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a solicita acestuia plata impozitului. 25. Veniturile din capital: 1. cuprind venituri din valorificarea bunurilor statului; 2. constituie principalul canal de procurare a veniturilor publice; 3. cuprind contribuiile la asigurrile sociale pentru sntate; 4. cuprind venituri din plasamente ale statului; a) 1, 3, b) 1, 4, c) 1, 2, d) 2, 4, 26. Conform clasificaiei funcionale, subveniile pentru export fac parte din categoria: a) aciuni economice; b) alte cheltuieli; c) servicii publice generale i ordine public; d) locuine i servicii comunale; e) securitate social i bunstare. 27. Cheltuielile publice nglobeaz: 1) cheltuielile colectivitilor locale; 2) cheltuielile efectuate de administraia central de stat; 3) cheltuielile finanate din fondul asigurrilor sociale de stat 4) cheltuielile populaiei; 5) impozite i taxele pltite de agenii economici; 6) cheltuielile organismelor internaionale din resursele publice prelevate de la membrii acestora.
136

a) 1,2,3,4; b) 2,4,5,6; c) 1,3,4,5; d) 1,2,3,6; e) 1,2,4,6. 28. O avansare de produs intern brut reprezint: a) mprumuturile primite de la organisme internaionale; b) totalitatea cheltuielilor cu sntatea; c) cheltuielile cu rambursarea mprumuturilor; d) cheltuielile cu investiiile; e) totalitatea cheltuielilor cu aprarea. 29. Care dintre urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt delimitate dup clasificarea economic: a) cheltuielile temporare; b) cheltuielile materiale; c) cheltuielile cu salariile; d) cheltuielile de transfer; e) cheltuielile de investiii. 30. Care dintre urmtoarele afirmaii privind clasificaia funional a cheltuielilor publice este fals: a) folosete drept criteriu domeniile spre care sunt dirijate resursele publice; b) nu reflect obiectivele politicii bugetare a statului; c) folosete drept criteriu ramurile spre care sunt dirijate resursele publice; d) folosete drept criteriu sectoarele spre care sunt dirijate reusrsele publice;

137

BIBLIOGRAFIE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. Anghelache, G., Belean, P., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003 Apetri, A., N., Buget i trezorerie public Curs pentru nvmnt la distan, Editura Universitii Suceava, 2011 Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngu, A., Bugetul public i Trezoreria public n Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2007 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008 Bistriceanu, Gh., Popescu, G., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007 Chirlean, Dan, Metodele aciunii bancare i gestiunea finanelor publice, vol I-II, Editura Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2008 Dasclu, E.D., Datoria public-reglementare i administrare n Romnia,Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2008 Georgescu, M.A, Administrarea finanelor publice i a bugetului, Pro-Universitaria, 2007 Gheorghe D. Bistriceanu,G., Popescu. H., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007 Matei, G., Dracea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Editura Sitech, Craiova, 2007 Marinescu, P., Managementul instituiilor publice, Editura Universitii din Bucureti, Bucureti, 2003 Moteanu, T. (coordonator), Politici i tehnici bugetare, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Moteanu, T., Vu, M., Cmpeanu, E.M., Gyorgy,A., Cataram, D., Buget i trezorerie public, Editura Universitar Bucureti, 2008 Moteanu, N.R., Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004 Moraru, D., coordonator, Nedelescu, M., Pliau, N., Stnescu, C., indril, R., Finane publice i evaziunea fiscal, Editura Economic, 2008 Mutacu, I., M., Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 2008 Popescu, N., Finane publice, Editura Economic Bucureti, 2002 Sandu, Gheorghe, Finane publice, Editura Universitii, Suceava, 2000 Sandu, Gh., Ciubotariu, I., ., Apetri, A., N., Finane. Abordri teoretice i practice. Manual universitar, Editura Didactic i pedagocic, R.A., Bucureti, 2008 Stancu, Ion (coordonator), Finane, vol.I-III, Editura Economic, Bucureti, 2003 tefura, G., A., Procesul bugetar public, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, Ediia a II-a Tulai, C., Finanele publice i fiscalitatea, Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2003 Vcrel, I., Bistriceanu, G.D., Florian Bercea, Tatiana Moteanu, G., Bodnar M., Georgescu F., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic R.A-Bucureti, 2006 Voinea, Gh., Finane, lucrare aprut sub coordonarea prof. dr. Gh. Filip, Editura Junimea, Iai, 2002 *** Ordonana Guvernului 92/2003 privind Codul de procedur fiscal ***Legea nr. 571 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003 Site-uri internet: http://www.kmarket.ro http://www.mfinante.ro http://www.wikipedia.com

138