Sunteți pe pagina 1din 12

Obiectivele IAS 36

descrierea cmpului de aplicare identificarea pierderilor de valoare cu delimitarea cazului particular al fondului comercial, al imobilizrilor necorporale cu durat de via nedefinit i al imobilizrilor necorporale n curs testul de depreciere contabilizarea deprecierii informaiile de furnizat

Aria de aplicare a IAS 36


IAS 36 trateaz deprecierea activelor, cu excepia celor analizate de alte standarde ce se refer la: - stocuri - contracte de construcii - impozitele - instrumentele financiare - imobilele de plasament - activele biologice - activele definite i tratate de IFRS 4 i IFRS 5

Identificarea pierderilor de valoare


IAS 36 nu solicit un test de depreciere sistematic. Un asemenea test trebuie realizat dac i numai dac exist indicii interne i/sau externe de pierdere de valoare a activelor Indicii externe: declinul n valoare de pia a activului, schimbri nefavorabile n mediul tehnologic, economic sau juridic, creterea ratelor de actualizare utilizate, etc. Indicii interne: uzura moral i degradarea fizic a activului, performana economic a unui activ mai puin bun dect cea ateptat, schimbrile n utilizarea activului.

Testul de depreciere
Deprecierea unui activ se manifest atunci cnd:

Valoarea contabil

>

Valoarea recuperabil max.

valoarea just net

valoarea de utilitate

valoarea bilanier a activelor

Interpretarea deprecierii activelor


indicatorii de rentabilitate cresc, deoarece baza valoric a activelor este mai sczut; indicatorii de ndatorare cresc din cauza bazei valorice mai sczute a capitalurilor proprii; marja profitului scade i ea, deoarece scade profitul; capitalurile proprii ale acionarilor scad i ele; cheltuielile viitoare cu amortizarea reduse tind s aib ca efect creterea profitabilitii viitoare a firmei; profitabilitatea viitoare crescut i valorile sczute ale activelor tind s creasc rentabilitatea viitoare a activelor, dar i a capitalurilor proprii etc.

Unitile generatoare de trezorerie - UGT


Atunci cnd exist indicii c un activ a putut pierde din valoare, trebuie s fie estimat valoarea recuperabil a activului izolat. Dac acest lucru nu este posibil, ntreprinderea trebuie s determine valoarea recuperabil a UGT de care aparine activul. O UGT este cel mai mic grup de active legate, care genereaz intrri de trezorerie ce sunt n mod evident independente de fluxurile de trezorerie provenind din alte active sau grupuri de active.

Identificarea UGT a profesionale.

unui activ implic prezena judecii

Contabilizarea deprecierii
Atunci cnd valoarea recuperabil a unui activ sau grup de active este < valoarea contabil, entitatea contabilizeaz diferena n contul de profit i pierdere. Aceast diferen este o pierdere de valoare = impairment of assets. n cazul n care pierderea de valoare este rezultatul unei reevaluri ea trebuie s fie afectat cu prioritate rezervei din reevaluare, n consecin ea diminueaz amortizrile viitoare. Deprecierea care afecteaz o UGT este imputat, cu prioritate fondului comercial. i contrar altor active, deprecierea fondului comercial este ireversibil.

IFRS 5
Active necurente deinute n scopul tranzacionrii i abandonurile de activiti

Obiectivele IFRS 5
Definirea, contabilizarea activelor destinate a fi tranzacionate i prezentarea activitilor abandonate n situaiile financiare; Acest IFRS a fost elaborat n cadrul proiectului de convergen cu US-GAAP; IFRS 5 a nlocuit IAS 35 Abandonul de activiti.

Definiii
Activele necurente deinute n scopul tranzacionrii sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat, n mod individual sau n grup, mai degrab prin vnzare, schimb cu alte active necurente sau pe alte ci dect prin utilizare. Aceste active trebuie s fie n starea de tranzacionare imediat i o asemenea operaie trebuie s fie foarte probabil. O activitate abandonat este o UGT ( cf. IAS 36) efectiv abandonat sau destinat a fi tranzacionat, care reprezint o parte major a activitii sau compoziiei operaiilor i care face parte dintr-un plan coordonat.

Evaluare
Cu ocazia clasificrii lor, activele necurente destinate a fi tranzacionate sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre VNC i valoarea just net, dac este cazul, constatndu-se o pierdere de valoare. Nicio amortizare nu este, dup clasificare practicat! Orice ctig sau pierdere, care rezult dintr-o evaluare ulterioar a acestor active este nregistrat() la rezultate. Un ctig nu va fi recunoscut dect n limita pierderilor de valoare anterior recunoscute.

Prezentarea informaiilor
n bilan, activele necurente destinate a fi tranzacionate sunt prezentate n mod distinct. O analiz a principalelor categorii de active sau de datorii este prezentat fie n bilan, fie n notele explicative, cu excepia filialelor achiziionate n vederea revnzrii lor.

n contul de profit i pierdere, entitatea trebuie s prezinte, pe o linie distinct, rezultatul activitilor abandonate. n tabloul fluxurilor de trezorerie sau n notele explicative, entitatea trebuie s prezinte fluxurile din exploatare, din investiii i din finanare, atribuibile activitilor abandonate.