Tema 3: Dubla impunere internaional; 1. Fenomenul de dubl impunere-internaional; 2. Modalii de editare a dublei impuneri internaionale; 3.

Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale;

1 . Fenomenul

de dubl impunere-interna ional;

Urmare a mobilitii cooperrii transfrontarier internaionale i a dezvoltrii relaiilor economice internaionale a mobiliii persoanelor i capitalurilor a aprut i aoare n continuare fenomenul de dubl impunere internaional. Dubl impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materie impozabile pentru aceiai perioad de timp de cre dou autoriti fiscale din ri diferite. dubl impunere internaional se poate manifesta sub dou forme: 1. Dubla impunere economic reprezint imounerea n cadrul unui stat a aceleiai averi sau venit la mai multe impozite; 2. Dubla impunere juridic impunerea a ceiai materie impozabil de dou ori n state diferite; Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitului pe veit i a celui pe avere. Apariia dublei impuneri internaionale ese posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii(aplicabile n pracica fiscal internaional) : - Criteriul rezidenei (domiciului fiscal) conform acestui criteriu impunerea veniturilor se efectuiaza de autoritatea fiscal din ara creia i aparine rezidentul indiferent dac veniturile ori averea care fac obiectul impunerii snt obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia; - Criteriul naionalitii potrivit acestui criteriu un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri sau posed avere din statul respectiv, indiferent dac acetea locuiesc sau nu n ara lor; - Criteriul originii veniturilor (teritorialitii) aici impunerea ase efectuiaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea facndu-se abstracie de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri; ( Criteriul nr 1 i 3 sunt aplicate mai mult n rile dezvoltate ) Efectele negative generate de dubla imounere internaional asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare din diferite ri au fcut posibil identificarea unor soluii pentru nlturarea acesteia. Dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre state. Republica Moldova are ncheiate X acorduri privind evitarea dublei impuneri

2.Modali i de editare a dublei impuneri interna ionale;

Pentru evitarea propriu-zisa a dublei imuneri internaional n practica fiscal internaional se utilizeaz mai multe metode sau procedeie tehnice cum ar fi : 1. Metoda scutirii totale conform acestei metode organul fiscal din ara de reedin nu ia n calculul venitului impozabil venitul realizat peste hotare, dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului; 2. Metoda scutirii progresive potrivit acestei metode, organul fiscal din ara de reedin cumuleaz veniturile obinute n ar i n stintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i calculeaz impozitul, aplicnd cota astfel stabilit numai la venitul realizat n ara de reedin; 3. Metoda creditrii obinuite aceast metod se aplic astfel: la fel se cumuleaz veniturile obinute n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total, se scade

impozitul pltit n stintate, dar nu integral ci numai pna la limita impozitului ce revine n ara de reedi la un venit egal cu cel obinut n stintate; 4. Metoda creditrii intergale n acest caz, impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizate acolo, se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit;

EX 1:Un rezident francez obine n Algeria un venit de 4000 EUR care este impozitat cu 25% iar n Frana mai obine un venit de 6000 EUR pentru care scara impunerii este urmtoarea: pentru un venit mediu de 4000 EUR se reine un impozit de 20%, pentru un venit mediu de 6000 EUR se aplic un impozit de 30% i pentru 10000 EUR-45%. S se calculeze impozitul datorat n cele 2 ri, evitndu-se dubla impunere prin cele 4 metode. n primul caz, organul fiscal din ara de reedin (Frana) nu ia n calcul venitul realizat peste hotare (Algeria) dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului. IF=6000*30%=1800 IA=4000*25%=1000 IT=IF+IA=1800+1000=2800 n cazul celei de a 2 metod se calculeaza astfel: Organul fiscal din ara de reedin Frana, cumuleaz veniturile realizate n ar i n strintate Algeria, apoi stabilete cota de impunere aferent venitului total, dar o aplic doar venitului realizat n ara de reedin Frana. Vt=VA+VF=6000+4000=10000 se impoziteaz cu 45% IF=6000*45%=2700 IA=4000*25%=1000 IT=2700+1000=3700 Metoda 3 impune cumularea veniturilor n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit din care se scade impozitul pltit n strintate Algeria dar nu integral ci numai pn la limita impozitului ce revine n Frana la un venit egal cu venitul obinut n Algeria. 1.Vt=VA+VF=6000+4000=10000 2.Calculm impozitul pltit n Frana pentru un venit de 10000 EUR; IF=10000*45%=4500 3.Calculm impozitul ce se pltete n Frana la un venit egal cu cel obinut n strntate Algeria IF=4000*20%=800 4.Calculm impozitul efectiv pltit n Frana IFP =IF-IF=4500-800=3700 5.Calculm impozitul total IT=IFP+IA=3700+1000=4700 Caracteristica metodei a 4, este faptul c din impozitul corespunztor venitului total realizat n Frana i n Algeria, dar calculat n ara de reedin (Frana), se scade integral impozitul pltit peste hotare (Algeria). 1.Calculm venitul total. Vt=VA+VF=6000+4000=10000 2.Aplicm la acest venit cota de 45% i obinem impozitul pltit n Frana la un venit de 10000 EUR IF=10000*45%=4500 3.Calculm impozitul pltit n algeria: IA=4000*25%=1000 4. IFP= 4500-1000=3500 5.Impozitul total: 1000+3500=4500 EX 2: Un italian obine n SUA un venit de 5000 USD pentru care pltete impozit care este calculat prin aplicarea cotelor progresive pe trane astfel: de la 0-1000 cota e de 7%; de la 1001-3000 cota e de 12%; de la 3001-5000 cota e de 18%. n Italia, acesta mai obine un venit de 20000 USD iar scara impunerii este urmtoarea: de la 0-1000 e scutit; 1001-4000 e de 10%; 4001-8000 e de 15%; de la 8001-15000 e de 25%; de la 15001-20000 e de 30%; de la 20001-30000 e de 40%. S se calculeze impozitele datorate n cele 2 ri evitnd dubla impunere prin metodele scutirii totale, creditrii obinuite i creditrii totale. Prima metod:

ISUA=(1000*7%)+(2000*12%)+(2000*18%)=670 IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)=4150 IT=670+4150=4820 A doua metod: Venit total=5000+20000=25000 IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)+(5000*40%)=6150 ISUA=670 IIt=1000*0%+3000*10%+1000*15%=450 IIt- IIt=6150-450=5700 IT= ISUA- IIt