Sunteți pe pagina 1din 51

Tema 4.

Bilanul contabil i Situaia de profit i pierdere imaginea poziiei financiare i a performanelor entitii
4.1 4.2
4.3 4.4 4.5

Bilanul contabil, structura i tipurile acestuia Recunoaterea activelor, capitalului propriu i datoriilor n Bilanul contabil Situaia de profit i pierdere i caracteristica acesteia Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n Situaia de profit i pierderi Influena faptelor economice asupra poziiei financiare i performanelor entitii

4.1

Bilanul contabil, structura i tipurile acestuia


PATRIMONIUL NTREPRINDERII

sub aspectul componenei i destinaiei bunurilor

sub aspectul sursei de provenien a bunurilor

-cldiri -terenuri -utilaje -materiale -produse -mrfuri -creane -disponibiliti bneti etc.

-capital social -rezerve -profit -datorii fa de furnizori -avansuri primite -datorii fa de bnci -datorii fa de angajai -datorii fa de buget etc.

se prezint n: BILANUL CONTABIL ACTIV PASIV

Schema 1. Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului

Bilanul contabil la data___________________


Activ Elemente patrimoniale de activ Total activ Suma (lei) Pasiv Elemente patrimoniale de pasiv Total pasiv Forma bilanului contabil Suma (lei) Exigibilitate

Trsturile principale ale Bilanului contabil: prezentarea exprimarea elementelor patrimoniale n expresie valoric (n uniti monetare); egalitatea totalurilor activului i pasivului; ntocmirea la o anumit dat.

Bilanul contabil la data___________________


Activ
I. ACTIVE IMOBILIZATE 1.1 Imobilizri necorporale 1.2 Imobilizri corporale 1.3 Imobilizri financiare pe termen lung II. ACTIVE CIRCULANTE 2.1 Stocuri 2.2 Creane curente 2.3 Investiii financiare curente 2.4 Disponibiliti bneti

Suma (lei)

Pasiv
III. CAPITAL PROPRIU 3.1 Capital social i rezerve 3.2 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) IV. DATORII PE TERMEN LUNG 4.1 Datorii financiare pe termen lung 4.2 Datorii calculate pe termen lung 4.3 Alte datorii pe termen lung V. DATORII CURENTE 5.1 Datorii financiare curente 5.2 Datorii comerciale curente 5.3 Datorii calculate curente 5.4 Alte datorii curente

Suma (lei)

Lichiditate

Structura bilanului contabil Bilanul contabil reprezint un procedeu al metodei contabilitii, prin care se reflect poziia financiar a ntreprinderii n expresie valoric, prin corelaia dintre bunurile economice i sursele de finanare a acestora la o anumit dat.

Exigibilitate

Tipurile bilanului contabil


dup statutul juridic al ntreprinderii dup perioada pentru care se ntocmete dup sistemul contabil utilizat

dup sfera de cuprindere

bilan contabil iniial bilan contabil curent bilan contabil final

bilan contabil anual


bilan contabil intermediar

bilan contabil primar bilan contabil consolidat

bilan complet bilan simplificat

4.2 Recunoaterea activelor, capitalului propriu i datoriilor n Bilanul contabil


Un activ se recunoate n Bilan n momentul n care: a) este probabil obinerea de ctre entitate a unui beneficiu economic viitor din utilizarea activului; b) activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() fiabil. Recunoaterea unui activ n bilan are loc concomitent cu: diminuarea altui activ. De exemplu, ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor conduce la diminuarea creanelor comerciale; majorarea capitalului propriu, cu excepia majorrilor cauzate de veniturile obinute. De exemplu, depunerea aporturilor sub form de bani sau bunuri de ctre proprietari conduce la majorarea capitalului social; nregistrarea unui venit. De exemplu, primirea cu titlu gratuit a unui utilaj conduce la majorarea veniturilor financiare; creterea unei datorii. De exemplu, procurarea materialelor de la furnizori cu achitare ulterioar determin creterea datoriilor comerciale.

O datorie se recunoate n Bilan n cazul n care: a) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) datoriei va avea loc o ieire de resurse purttoare de beneficii economice; b) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod fiabil. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc concomitent cu: creterea unui activ. De exemplu, primirea unui credit bancar conduce la majorarea disponibilitilor bneti; diminuarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor cauzate de suportarea unei cheltuieli. De exemplu, luarea de ctre adunarea general a fondatorilor deciziei de repartizare a dividendelor conduce la diminuarea profitului nerepartizat; nregistrarea unei cheltuieli. De exemplu, acceptarea facturii pentru serviciile de publicitate conduce la majorarea cheltuielilor de distribuire; reducerea altei datorii. De exemplu, reinerea impozitului pe venit din salariul angajailor conduce la diminuarea datoriilor fa de personal.

4.3 Caracteristica Situaiei de profit i pierdere Eforturile depuse de entitate i rezultatele obinute snt sintetizate i prezentate cu ajutorul Situaiei de profit i pierdere. Aceasta reflect performanele entitii obinute pe parcursul perioadei de gestiune, avnd la baz relaia de echilibru: Rezultat (profit sau pierdere) = Venituri Cheltuieli Conform Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar profitul este utilizat ca o msur a performanei, iar veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de evaluarea profitului. n condiiile economiei de pia activitatea de ntreprinztor este inevitabil nsoit de riscuri (riscul de marketing, riscul financiar, politic etc.), de aceea profitul reprezint recompensa antreprenorului pentru riscurile asumate. Aadar, Situaia de profit i pierdere generalizeaz informaiile privind veniturile ctigate, cheltuielile suportate i rezultatele obinute de entitate pe parcursul perioadei de gestiune.

n Situaia de profit i pierdere cheltuielile activitii de baz (operaionale) pot fi grupate dup dou criterii: 1) dup natur , ceea ce presupune clasificarea cheltuielilor pe elemente; 2) dup destinaie, care se bazeaz pe funciile principale ale ntreprinderii i anume: producerea, distribuirea, administrarea etc. Situaia de profit i pierdere bazat pe gruparea cheltuielilor dup natur, ntr-o variant simplificat, se prezint astfel: I Cifra de afaceri net II Alte venituri din exploatare III Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie IV Venituri din exploatare total (I + II + III) V Cheltuieli materiale VI Cheltuieli cu personalul VII Cheltuieli privind amortizrile i deprecierile VIII Alte cheltuieli IX Cheltuieli din exploatare total (V + VI + VII + VIII): X Rezultat din exploatare pn la impozitare * Profit (IV>IX) * Pierdere (IV<IX)

Situaia de profit i pierdere bazat pe gruparea cheltuielilor dup destinaie, ntr-o form simplificat, se prezint astfel: I. Cifra de afaceri net

II. Costul vnzrilor III. Profit brut (pierdere global) (I II) IV. Alte venituri V. Cheltuieli de distribuire VI. Cheltuieli administrative

VII. Alte cheltuieli


VIII.Rezultat din exploatare pn la impozitare IX. Profit (III + IV > V + VI + VII) X. Pierdere (III + IV < V + VI + VII)

Reieind din prevederile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prima form de analiz (metoda clasificrii dup natura cheltuielilor) presupune : Prezentarea cheltuielilor n Situaia de profit i pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, materiile prime utilizate, cheltuieli cu personalul, cheltuielile de publicitate etc.) i nu prevede gruparea cheltuielilor pe diferite destinaii din cadrul entitii. Aceast metod este mai simplu de aplicat la ntreprinderile mici, deoarece nu este necesar alocarea cheltuielilor pe clasificrile funcionale. Conform aceluiai standard cea de-a doua metod de analiz sau metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor (metoda costului vnzrilor) prevede: Clasificarea cheltuielilor conform destinaiei lor: ca parte a costurilor vnzrilor, distribuiei sau activitii administrative. Aceast metod ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaie poate fi arbitrar i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Astfel, la utilizarea primei metode cheltuielile materiale se indic n Situaia de profit i pierdere n valoare total, iar la prezentarea cheltuielilor conform metodei costului vnzrilor (dup destinaie) aceleai cheltuieli materiale trebuie separate pe funciile ntreprinderii (materialele utilizate n producere, la distribuire, n scopuri administrative).

n Republica Moldova se aplic modelul Situaiei de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup destinaie. Totodat, n anexa la Situaia de profit i pierdere cheltuielile trebuie dezvluite dup natur. n afar de cele dou modele ale Situaiei de profit i pierdere examinate mai sus n cadrul entitilor pot fi utilizate i alte modele destinate utilizatorilor interni de informaie pentru a analiza performana sub aspectul rentabilitii. n particular, pot fi utilizate modele analitice ale Situaiei de profit i pierdere care permit determinarea rezultatului pe feluri de produse i servicii, pe centre de costuri, centre de profit, pe activiti sau procese. Indiferent de gradul de detaliere a elementelor Situaiei de profit i pierdere, rezultatul se determin conform relaiei clasice ca diferen dintre venituri i cheltuieli.

Valoarea informaional a Situaiei de profit i pierdere const n faptul c aceasta nu determin doar rezultatul financiar obinut n ansamblu de entitate, dar permite i calcularea unor componente ale acestui rezultat (profitul brut (pierderea global), rezultatul din activitatea operaional, rezultatul din alte activiti (financiar, extraordinar etc.)), ceea ce face posibil identificarea influenei veniturilor i cheltuielilor anumitor activiti asupra rezultatului final. n caz contrar, dac, de exemplu, o entitate nregistreaz pierdere din activitatea operaional (din vnzarea produselor), dar profitul obinut din vnzarea activelor imobilizate acoper aceast pierdere, prezentarea utilizatorilor doar a rezultatului final care este profit net nu este suficient. Aceasta se explic prin faptul c proprietarii i ali utilizatori informaii contabile pot fi indui n eroare, deoarece o astfel de situaie denot faptul c entitatea este nevoit s-i vnd echipamentele de producere pentru a acoperi pierderile nregistrate din activitatea de baz (operaional).

4.4 Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n Situaia de profit i pierderi


Veniturile se recunosc n Situaia de profit i pierdere dac: a) exist certitudinea ntemeiat privind obinerea avantajelor economice viitoare; b) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil. Recunoaterea unui venit are loc concomitent cu: majorarea unui activ. De exemplu, ncasarea mijloacelor bneti n numerar din vnzarea mrfurilor conduce la majorarea disponibilitilor bneti; diminuarea unei datorii. De exemplu, anularea datoriei fa de furnizori legtur cu expirarea termenului de prescripie al acesteia conduce la micorarea datoriilor comerciale. Cheltuielile se recunosc n Situaia de profit i pierdere n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice; b) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod fiabil. Recunoaterea unei cheltuieli are loc concomitent cu: diminuarea unui activ. De exemplu, decontarea mrfurilor utilizate n scopuri promoionale determin diminuarea stocului de mrfuri; majorarea unei datorii. De exemplu, calcularea salariilor personalului administrativ determin majorarea datoriilor fa de personal.

4.5 Influena faptelor economice asupra poziiei financiare i performanelor entitii


Tipurile de modificri n bilanului contabil
Modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul majorrii Modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul diminurii

Modificri n componena activelor

Modificri n componena pasivelor

A A

P P

A P

A P

Tabelul 1

Bilanul contabil iniial


ACTIV Posturi Sold iniial PASIV Posturi Sold iniial 70 000 30 000 6 000 50 000 156 000

Mijloace fixe Materiale Casa Disponibil la conturi bancare Total activ

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat 6 000 Rezerve 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv

Tipul 1. Modificri n componena activelor


Exemplul 1. Din casieria ntreprinderii unui angajat i-a fost eliberat avans n sum de 5 000 lei pentru cheltuieli de deplasare. Operaiunea dat genereaz majorarea posturii de activ Creane ale personalului i diminuarea posturii de activ Numerar n casierie cu 5 000 lei. Ecuaia care exprim modificrile de tipul 1 are urmtoarea form: A + X X = P. nlocuind n ecuaie datele din exemplu, obinem urmtoarea egalitate bilanier: 156 000 + 5 000 5 000 = 156 000. Deci, totalul bilanului va constitui: 156 000 = 156 000.

Tabelul 2

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 1


Posturi

ACTIV Sold Modific iniial ri (+,-)


80 000 30 000

Sold final

Posturi

Mijloace fixe Materiale Creane ale personalul ui Casa

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat + 5 000 5 000 Rezerve 1 000 Datorii fa de furnizori 40 000

PASIV Sold Modif iniial icri (+,-) 70 000


30 000

Sold final 70 000 30 000

6 000

6 000

6 000

- 5 000

50 000

50 000

Disponibil la conturi bancare Total activ

40 000

156 000

156 000 Total pasiv 156 000

0 156 000

Tipul 2. Modificri n componena pasivelor


Exemplul 2. Adunarea general a fondatorilor ntreprinderii a decis crearea rezervelor din contul profitului nerepartizat n sum de 4 000 lei. Aceast operaiune conduce la majorarea posturii de pasiv Rezerve i diminuarea posturii de pasiv Profit nerepartizat cu 4 000 lei. Ecuaia care exprim modificrile de tipul 2 are urmtoarea form: A = P + X X. Dac n ecuaie vom nlocui datele din exemplu, egalitatea bilanier va avea urmtoarea form: 156 000 = 156 000 + 4 000 4 000. Deci, totalul bilanului va fi: 156 000 = 156 000.

Tabelul 3

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 2


ACTIV Posturi Sold iniial Modifi cri (+,-) Sold final Posturi PASIV Sold iniial Modific ri (+,-) Sold final

Mijloace fixe
Materiale Creane ale personalului Casa

80 000
30 000 5 000

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat 5 000 Rezerve

70 000
30 000 - 4 000

70 000
26 000 10 000

6 000 + 4 000

1 000

1 000 Datorii fa de furnizori 40 000

50 000

50 000

Disponibil la 40 000 conturi bancare Total activ 156 000

0 156 000 Total pasiv

156 000

0 156 000

Tipul 3. Modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul majorrii


Exemplul 3. Au fost procurate materiale de la furnizori n valoare de 8 000 lei cu achitare ulterioar. Operaiunea determin majorarea concomitent a posturii de activ Materiale i a posturii de pasiv Datorii fa de furnizori cu 8 000 lei. Ecuaia pentru operaiunea n cauz este urmtoarea: A + X = P + X. nlocuind n ea ecuaie datele din exemplu, vom obine: 156 000 + 8 000 = 156 000 + 8 000. Deci, totalul bilanului va fi: 164 000 = 164 000.

Tabelul 4

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 3


Posturi Mijloace fixe Materiale ACTIV Sold Modific iniial ri (+,-) 80 000 30 000 + 8 000 Sold Posturi final 80 000 Capital social 38 000 Profit nereparti zat 5 000 Rezerve PASIV Sold Modific iniial ri (+,-) 70 000 30 000 Sold final 70 000 26 000

Creane ale personalul ui Casa

5 000

6 000

10 000

1 000

Disponibil la conturi bancare Total activ

40 000

1 000 Datorii fa de furnizori 40 000

50 000 + 8 000

58 000

156 000

+ 8 000 164 000 Total pasiv

156 000 + 8 000 164 000

Tipul 4. Modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul diminurii


Exemplul 4. Disponibilul la conturile bancare ale ntreprinderii n sum de 20 000 a fost utilizat pentru achitarea datoriei fa de furnizor. O astfel de operaiune produce diminuarea posturii de activ Disponibil la conturi bancare i a posturii de pasiv Datorii fa de furnizori cu 20 000 lei. Ecuaia pentru operaiunea de mai sus are form: A X = P X, Iar innd cont de datele din exemplul 4 vom avea: 164 000 20 000 = 164 000 20 000. Deci, totalul bilanului va fi: 144 000 = 144 000.

Tabelul 5

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 4


Posturi Mijloace fixe Materiale Creane ale personalul ui Casa ACTIV Sold Modific iniial ri (+,-) 80 000 38 000 5 000 Sold final Posturi PASIV Sold Modific iniial ri (+,-) 70 000 26 000 10 000 Sold final 70 000 26 000 10 000

80 000 Capital social 38 000 Profit nerepartizat 5 000 Rezerve

1 000

1 000 Datorii fa de furnizori - 20 000 20 000

58 000 - 20 000

38 000

Disponibil la conturi bancare

40 000

Total activ 164 000

- 20 000

144 000 Total pasiv

164 000 - 20 000 144 000

Tabelul 6

Bilanul contabil final


ACTIV Sold iniial PASIV Sold iniial

Mijloace fixe Materiale


Creane ale personalului Casa Disponibil la conturi bancare Total activ

80 000 Capital social 38 000 Profit nerepartizat


5 000 Rezerve 1 000 Datorii fa de furnizori 20 000 144 000 Total pasiv

70 000 26 000
10 000 38 000

144 000

Nou tipuri de modificri ale elementelor patrimoniale sub influena faptelor economice
Sensul modificrii ( - cretere, - micorare) A D Cp

A D Cp

A A D A Cp A

A D D D Cp D

A Cp D Cp Cp Cp

n tabelul de mai sus rndurile - exprim faptele economice n urma crora au loc diminuarea activelor, majorarea datoriilor i majorarea capitalului propriu, iar coloanele faptele economice care genereaz majorarea activelor, diminuarea datoriilor i diminuarea capitalului propriu. La intersecia unui rnd cu o anumit coloan se obine o modificare ca rezultat a faptului economic respectiv, bazat pe principiul dublei nregistrri.

Aadar, cele nou tipuri de modificri ale elementelor patrimoniale sub influena faptelor economice sunt urmtoarele:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Modificri n componena activelor (A A); Modificri n componena datoriilor (D D); Modificri n componena capitalului propriu (Cp Cp); Modificri n volumul activelor i datoriilor n sensul diminurii (A D); Modificri n volumul activelor i capitalului propriu n sensul diminurii (A Cp); Modificri n volumul activelor i datoriilor n sensul majorrii (D A); Modificri n volumul datoriilor n sensul majorrii i a capitalului propriu n sensul Modificri n volumul capitalului propriu i a activelor n sensul majorrii (Cp Modificri n volumul capitalului propriu n sensul majorrii i a datoriilor n sensul

diminurii (D Cp); 8.

A);
9. diminurii (Cp D).

n continuare pentru a examina tipurile nominalizate de modificri, vom porni de la urmtorul bilan iniial (Tabelul 8):

Bilan contabil iniial


ACTIV Posturi Mijloace fixe Materiale Sold iniial PASIV Posturi Sold iniial 70 000 30 000 6 000 50 000 156 000

Tabelul 8

Casa Disponibil la conturi bancare Total activ

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat 6 000 Rezerve 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv

Cp

n scopul reflectrii modificrilor nregistrate n urma faptelor economice totalul activului va fi notat cu A, totalul capitalului propriu cu Cp, totalul datoriilor cu D, iar mrimea modificrii cu X.

Tipul 1.

Modificri n componena activelor

Modificrile de tipul 1 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea unui element de activ i diminuarea altui element de activ cu aceeai sum.

Exemplul 5. Din casieria ntreprinderii unui angajat i-a fost eliberat avans n sum de 5 000 lei pentru cheltuieli de deplasare. Operaiunea dat genereaz majorarea posturii de activ Creane ale personalului i diminuarea posturii de activ Numerar n casierie cu 5 000 lei.
Ecuaia care exprim modificrile de tipul 1 are urmtoarea form:

A + X X = Cp + D.
nlocuind n ea datele din exemplu, vom obine urmtoare egalitate bilanier: 156 000 + 5 000 5 000 = 106 000 + 50 000. Deci, totalul bilanului va fi: 156 000 = 156 000. n rezultatul operaiunii totalurile activului i pasivului rmn neschimbate, modificri nregistrndu-se doar n structura activului. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 5 este prezentat n tabelul 9.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 1


ACTIV Posturi Sold iniial 80 000 30 000 Modifi cri (+,-) Sold final Posturi PASIV Sold iniial 70 000 30 000 Modi ficri (+,-)

Tabelul 9

Sold final 70 000 30 000 Cp

Mijloace fixe Materiale

Creane ale personalului


A

0 + 5 000

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartiza t 5 000 Rezerve

6 000

6 000

Casa

6 000 - 5 000

Disponibil la conturi bancare Total activ

40 000

1 000 Datorii fa de furnizori 40 000

50 000

50 000
D

156 000

0 156 000 Total pasiv

156 000

156 000

Tipul 2.

Modificri numai n componena datoriilor

Modificrile de tipul 2 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea unui element de pasiv i diminuarea altui element de pasiv cu aceeai sum. Exemplul 6. ntreprinderea a achitat datoria fa de un furnizor din contul creditului bancar n sum de 20 000 lei. Aceast operaiune genereaz creterea posturii de datorii Credite bancare i micorarea posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 20 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 2 are urmtoarea form:

A = Cp + (D + X X).
Dup nlocuirea n ecuaia datelor din exemplul 6, egalitatea bilanier va avea forma: 156 000 = 106 000 + (50 000 + 15 000 15 000). Deci, totalul bilanului va constitui: 156 000 = 156 000. n rezultatul operaiunii totalurile activului i pasivului rmn neschimbate, modificrile afectnd doar structura datoriilor. Situaia patrimoniului ntocmit dup operaiunea din exemplu 6 este prezentat n tabelul 10.

Tabelul 10
Bilanul contabil dup modificarea de tipul 2
ACTIV Sold iniial Modifi Sold final Posturi cri (+,-) 80 000 80 000 Capital social 30 000 30 000 Profit nerepar PASIV Sold Modificri iniial (+,-) 70 000 30 000

Posturi

Sold final 70 000 30 000 C p

Mijloace fixe Materiale

Creane ale personalului


Casa Disponibil la conturi bancare Total activ

5000

tizat 5 000 Rezerve

6 000

6 000

6 000 40 000

156 000

1 000 Credite bancare 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv

0 50 000

+ 15 000 15 000 - 15 000 35 000 D

156 000

156 000

Tipul 3. Modificri numai n componena capitalului propriu


Modificrile de tipul 3 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea unui element de capital propriu i diminuarea altui element de capital propriu cu aceeai sum.
Exemplul 7. Adunarea general a fondatorilor ntreprinderii a decis crearea rezervelor din contul profitului nerepartizat n sum de 4 000 lei. Aceast operaiune produce creterea posturii de pasiv Rezerve i micorarea posturii de pasiv Profit nerepartizat cu 4 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 3 este:

A = (Cp + X X) + D.
innd cont de datele din exemplul 7, egalitatea bilanier va avea urmtoarea form: 156 000 = (106 000 + 4 000 4 000) + 50 000. Deci, totalul bilanului va fi: 156 000 = 156 000. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat, modificri avnd loc doar n structura capitalului propriu. Situaia patrimoniului dup operaiunea din exemplu 7 este prezentat n tabelul 11.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 3


ACTIV Sold Modifi iniial cri (+,-) 80 000 PASIV Sold Modif iniial icri (+,-) 70 000

Tabelul 11

Posturi

Sold final 80 000

Posturi

Sold final 70 000

Mijloace fixe Materiale

30 000

30 000

Creane ale personalul ui Casa

500 0

5 000

Capital social Profit nereparti zat Rezerve

30 000

-4 000
+4 000

26 000
Cp

6 000

10 000

600 0 Disponibil 40 000 la conturi bancare Total activ 156000

1 000 40 000

156 000

Credite bancare Datorii fa de furnizori Total pasiv

15 000 35 000 D

156 000

156 000

Tipul 4. Modificri n volumul activelor i a datoriilor n sensul diminurii Modificrile de tipul 4 au loc n urma operaiunilor care genereaz diminuarea att a elementelor de activ, ct i a elementelor de datorii cu aceeai sum. Exemplul 8. Disponibilul la conturile bancare ale ntreprinderii n sum de 20 000 a fost utilizat pentru achitarea datoriei fa de furnizor. Aceast operaiune genereaz diminuarea posturii de activ Disponibil la conturi bancare i posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 20 000 lei. Ecuaia pentru modificarea are forma:

A X = Cp + (D X)
nlocuind n ecuaie datele din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 156 000 20 000 = 106 000 + (50 000 20 000) Deci, totalul bilanului va constitui: 136 000 = 136 000. n rezultatul operaiunii totalul bilanului a sczut cu 20 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup operaiunea din exemplu 8 este prezentat n tabelul 12.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 4


Tabelul 12
ACTIV Posturi Sold iniial Modific ri (+,-) Sold final Posturi PASIV Sold iniial Modific ri (+,-) Sold final

Mijloace fixe Materiale


Creane ale personalului Casa Disponibil la conturi bancare Total activ

80 000
30 000

5000

80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartiza t 5 000 Rezerve

70 000
26 000

70 000
26 000 Cp

10 000

10 000

1 000 Credite 15 000 6000 bancare 40 000 -20 000 20 000 Datorii 35 000 - 20000 fa de furnizori 156 000 - 20000 136000 Total pasiv 156 000 - 20000

15 000 15 000 D

136000

Tipul 5. Modificri n volumul activelor i a capitalului propriu n sensul diminurii


Modificrile de tipul 5 au loc n urma operaiunilor care genereaz diminuarea att a elementelor de activ, ct i a elementelor de capital propriu cu aceeai sum. Exemplul 9. Banca comercial a perceput un comision n sum de 200 lei pentru deservirea conturilor bancare ale ntreprinderii. Operaiunea n cauz genereaz diminuarea posturii de activ Disponibil la conturi bancare i a posturii de capital propriu Rezultat financiar al perioadei de gestiune cu 200 lei, dat fiind faptul c ntreprinderea a suportat o cheltuial care diminueaz capitalul propriu. Avnd n vedere c rezultatul financiar se determin ca diferena dintre venituri i cheltuieli (Rf () = V h), n urma operaiunii examinate ntreprinderea va nregistra o pierdere (se va indica n bilan cu semnul ), cu condiia c alte venituri i cheltuieli nu au fost nregistrate.

Ecuaia pentru modificarea de tipul 5 are urmtoarea form:

A X = (Cp X) + D.
nlocuind n ecuaie datele din exemplu, obine egalitatea bilanier urmtoare: 136 000 200 = (106 000 200) + 30 000. Deci, totalul bilanului va fi: 135 800 = 135 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului a sczut cu 200 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup reflectarea operaiunii din exemplu 9 este prezentat n tabelul 13.

Tabelul 13 Bilanul contabil dup modificarea de tipul 5


ACTIV Sold Modifi iniial cri (+,-) PASIV Sold iniial Modifi cri (+,-)

Posturi

Sold final

Posturi

Sold final

Mijloace fixe Materiale Creane ale personalului Casa

80 000

80 000 Capital
social 30 000 Profit nerepartizat 5 000 Rezerve

70 000

70 000

30 000
5 000 1 000

26 000
10 000 0 - 200

26 000
10 000 - 200 Cp

1 000 Rezultat
financiar al perioadei de gestiune (pierdere) 19 800 Credite bancare Datorii fa de furnizori 135 800 Total pasiv

Disponibil la conturi bancare

20 000

- 200

15 000 15 000 136 000 - 200

15 000 15 000 135 800

Total activ

136 000

- 200

Tipul 6 Modificri n volumul activelor i a datoriilor n sensul majorrii


Modificrile de tipul 6 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea att a elementelor de activ, ct i a elementelor de datorii cu aceeai sum.

Exemplul 10. S-au procurat materiale de la furnizor cu achitare ulterioar n valoare de 8 000 lei.
Aceast operaiune produce majorarea concomitent a posturii de activ Materiale i a posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 8 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 6 are urmtoarea form:

A + X = Cp + (D + X).
nlocuind n ecuaie datele din exemplul egalitatea bilanier va avea urmtoare form: 135 800 + 8 000 = 105 800 + 30 000 + 8 000. Deci, totalul bilanului va fi: 143 800 = 143 800. n rezultatul operaiunii totalul bilanului a crescut cu 8 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului dup efectuarea operaiunii din exemplul 10 este prezentat n tabelul 14.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 6


ACTIV Sold Modific Sold final Posturi iniial ri (+,-) 80 000 80 000 Capital social 30 000 + 8 000 38 000 Profit nerepartiza t 5 000 5 000 Rezerve 1 000 1 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (pierdere) 19 800 Credite bancare Datorii fa de furnizori 143 800 Total pasiv

Tabelul 14
PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 70 000 26 000 26 000

Posturi Mijloace fixe Materiale Creane ale personalului Casa

10 000 - 200

10 000 - 200

Cp

Disponibil la conturi bancare

19 800

15 000

15 000

15 000

+ 8 000

23 000

Total activ

135 800

+ 8 000

135 800

+ 8 000

143 800

Tipul 7. Modificri n volumul datoriilor n sensul majorrii i a capitalului propriu n sensul diminurii Modificrile de tipul 7 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea elementelor de datorii i diminuarea elementelor de capital propriu cu aceeai sum. Exemplul 11. Adunarea general a fondatorilor a luat decizia de a plti dividende din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum 10 000 lei. Aceast operaiune conduce la diminuarea posturii de capital propriu Profit nerepartizat i majorarea posturii de datorii Datorii fa de proprietari cu 10 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 4 are urmtoarea form:

A = (Cp X) + (D + X).
Lund n consideraie datele din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 143 800 = (105 800 10 000) + (38 000 + 10 000). Deci, totalul bilanului va constitui: 143 800 = 143 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 11 este prezentat n tabelul 15.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 7


ACTIV Sold Modificr Sold final Posturi iniial i (+,-) 80 000 80 000 Capital social 38 000 38 000 Profit nerepartiz at 5 000 5 000 Rezerve 1 000 1 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (pierdere) 19 800 Credite bancare Datorii fa de furnizori Datorii fa de proprietari 143 800 Total pasiv

Tabelul 15

Posturi

Mijloace fixe
Materiale Creane ale personalului Casa A

PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 70 000 26 000 - 10 000 16 000

10 000 - 200

10 000 - 200

Cp

Disponibil la conturi bancare

19 800

15 000 23 000 0 + 10 000

15 000 23 000 10 000

Total activ

143 800

+ 8 000

143 800

143 800

Tipul 8.

Modificri n volumul capitalului propriu i activelor n sensul majorrii

Modificrile de tipul 8 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea att a elementelor de capital propriu, ct i a elementelor de activ cu aceeai sum. Exemplul 12. ntreprinderea a livrat mrfuri cu achitare ulterioar n valoare de 30 000. Aceast operaiune produce majorarea concomitent a posturii de activ Creane comerciale i a posturii de capital propriu Rezultat financiar al perioadei de gestiune cu 30 000 lei, dat fiind faptul obinerii unui venit care majoreaz capitalul propriu. Pornind de la ipoteza c rezultatul financiar se determin ca diferen dintre venituri i cheltuieli (Rf () = V h), n urma operaiunii examinate ntreprinderea va nregistra un profit (se va indica n bilan cu semnul +), innd cont de cheltuielile aferente modificrii de tipul 5 n sum de 200 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 8 are forma: A + X = (Cp + X) + D. nlocuind n aceast ecuaie datele din exemplu, obinem urmtoarea egalitate bilanier: 143 800 + 30 000 = (95 800 + 30 000) + 48 000. Deci, totalul bilanului va fi: 173 800 = 173 800. Observm c n rezultatul operaiunii totalul bilanului a crescut cu 30 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 12 este prezentat n tabelul 16.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 8 ACTIV Sold Modific iniial ri (+,-) 80 000 38 000 0 +30 000 5 000 PASIV Sold Modific iniial ri (+,-) 70 000 16 000 10 000 - 200 + 30 000

Tabelul 16

Posturi Mijloace fixe Materiale Creane comerciale Creane ale personalului A Casa Disponibil la conturi bancare

Sold final

Posturi

Sold final 70 000 16 000 10 000 Cp 29 800

80 000 Capital social 38 000 Profit nerepartizat 30 000 Rezerve 5 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Credite bancare 19 800 Datorii fa de furnizori Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv

1 000 19 800

15 000 23 000

15 000 23 000 D

10 000

10 000

Total activ

143 800

+ 30 000

143 800 + 30 000 173 800

Tipul 9. Modificri n volumul capitalului propriu n sensul majorrii i datoriilor n sensul diminurii Modificrile de tipul 9 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea elementelor de capital propriu i diminuarea elementelor de datorii cu aceeai sum. Exemplul 13. Datoria ntreprinderii fa de o banc comercial n sum de 15 000 a fost convertit n aciuni. Aceast operaiune genereaz diminuarea posturii de datorii Credite bancare i majorarea posturii de capital propriu Capital social cu 15 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 9 are urmtoarea form: A = (Cp + X) + (D X). n urma nlocuirii n ecuaie a datelor din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 173 800 = (135 800 + 15 000) + (48 000 15 000). Deci, totalul bilanului va fi: 173 800 = 173 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 13 este prezentat n tabelul 17.

Bilanul contabil dup modificarea de tipul 9


Posturi Mijloace fixe Materiale ACTIV Sold Modificri iniial (+,-) 80 000 38 000 Sold final Posturi

(n lei)

Tabelul 17

80 000 Capital social 38 000 Profit nerepartizat

PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 + 15 000 85 000 16 000 16 000

Creane comerciale
Creane ale personalului
A

30 000
5 000

30 000 Rezerve
5 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Credite bancare 19 800 Datorii fa de furnizori Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv

10 000
29 800

10 000
Cp 29 800

Casa Disponibil la conturi bancare

1 000 19 800

15 000 23 000 10 000

- 15 000

0 23 000 D 10 000

Total activ

173 800

173 800

173 800

Bilanul contabil final dup cele nou tipuri de modificri examinate se prezint n felul urmtor (Tabelul 18): Tabelul 18 Bilan contabil final (n lei)
ACTIV Posturi Mijloace fixe Materiale Creane comerciale Creane ale personalului
A

Sold final 80 000 38 000 30 000 5 000

PASIV Posturi

Sold final 85 000 16 000 10 000 29 800

Casa

Disponibil la conturi bancare


Total activ

Capital social Profit nerepartizat Rezerve Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Datorii fa de furnizori 19 800 Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv

Cp

23 000

10 000
173 800

n ncheiere vom generaliza cele nou tipuri de modificri i influena care acestea o au asupra Bilanului contabil i Situaiei de profit i pierdere, prezentndu-le n Tabelul 19, n baza datelor din exemplele de mai sus.

Sinteza celor nou tipuri de modificri (n lei) Modificri n patrimoniu Nr. crt. Explicaii Modific ri n Bilanul contabil Modific ri n Situaia de profit i pierdere -

Tabelul 19
Ecuaia de echilibru bilanier A+X X = Cp + D
A = Cp + (D + X X) A = (Cp + X X) + D A X= Cp + (D X) A X= (Cp X) + D A+X= Cp + (D + X) A = (Cp X) + (D + X) A+X= (Cp + X) + D A = (Cp + X) + (D X)

Suma modificrii (X) 5 000


15 000

1.
2.

Eliberarea unui avans angajatului din casierie


Achitarea datoriei fa de furnizor din contul unui credit bancar Crearea rezervelor din profitul nerepartizat Achitarea datoriei fa de furnizor Perceperea comisionului de ctre banca comercial Procurarea materialelor de la furnizor Repartizarea dividendelor din profit Livrarea mrfurilor cu achitare ulterioar Convertirea datoriei fa de banc n aciuni

A A
D D Cp Cp A D A Cp D A D Cp Cp A Cp D

3. 4. 5.

Ch

4 000 20 000 200

6. 7. 8. 9.

V -

8 000 10 000 30 000 15 000

ntrebri comentarii