Sunteți pe pagina 1din 17

AUDIT APTITUDINI 2011 Auditul intern si controlul intern Definiti si explicati auditul intern si controlul intern Auditul intern

reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; acesta face parte din controlul intern al entitii i are ca obiectiv de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de expertiz contabil, alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acelei entiti. Sistemul de control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; acesta implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. Elementele de baz ale sistemului de control intern sunt: a)Existena unui plan de organizare, cuprinznd: -definirea ct mai precis a sarcinilor (fiecare trebuie s tie ce trebuie s fac); -definirea limitelor de competen i a rspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a crei autoritate este indiscutabil; -circulaia informaiilor: circuitele documentelor trebuie s fie suficient de precise i elaborate pentru a exclude neglijena i fantezia b)Competena i integritatea personalului sunt eseniale, mai ales la nivelul direciunii; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, buhe sau rele, se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc. c) Existena unei documentaii satisfctoare se refer la: -producerea informaiilor: este recomandat existena unor instruciuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de proceduri; -arhivarea informaiilor: memoria" unei ntreprinderi este un element esenial al controlului intern, care, de altfel, condiioneaz toate controalele ulterioare. Controlul nregistrrilor contabile ale operaiilor urmrete verificarea contabilizrii operaiilor i, n mod deosebit, faptul c: a)Toate operaiile au fcut obiectul unei nregistrri (exhaustivitatea). Tehnicile de control intern, care sunt curent utilizate pentru a evita uitarea sau omiterile de nregistrri, se refer la: -existena i respectarea secvenelor (seriilor) numerice: atunci cnd exist o urmare a acestor secvene, uitarea efecturii unei nregistrri devine puin probabil, ntruct va fi detectat prin ruptura secvenei numerice; -compararea documentelor aferente aceleiai operaii: aceeai operaie d natere la mai multe documente, de exemplu, achiziia unor bunuri provoac, cel mai adesea, -emiterea unei comenzi, a unui aviz de expediie sau a unei facturi, a unei note de recepie n depozit, a unui efect de comer sau a unui cec de achitare a obligaiilor ctre furnizor; -inerea fielor de cont asigur arhivarea informaiilor; -inerea scadenelor de pli sau ncasri: de exemplu, responsabilul contabilitii ine lista obligaiilor fiscale .a. b)Orice nregistrare este justificat printr-o operaie (controlul realittiiV Aceasta se realizeaz prin: -controale fizice periodice (inventariere); -confirmri exterioare de la teri. c) Nu exist erori n contabilizarea sumelor (controlul exactitii). Aceasta se realizeaz prin: -comparaii globale: atunci cnd aceleai operaii fac obiectul a dou totalizri, exist avantajul comparrii cifrelor obinute; de exemplu, la controlul ncasrilor, suma cecurilor totalizate de serviciul care le-a primit va fi comparat cu suma nscris n contul Conturi curente la bnci"; -controale aritmetice: constau n a reface sistematic unele calcule: de exemplu, compartimentul comercial verific facturile furnizorilor n scopul de a se asigura c nicio omisiune nu a fost comis. Controlul asupra personalului unitii patrimoniale se realizeaz prin: a)Controale ierarhice: procedurile de aprobare i verificare, reglementarea accesului la bunurile unitii, politica de angajare a salariailor;

b)Controale reciproce prin separarea sarcinilor (cunoscute i sub denumirea de autocontrol sau incompatibilitatea funciilor). Se pot distinge, n cele mai multe ntreprinderi, trei funcii a cror separare implic un control reciproc al executanilor; toate operaiile elementare intervenite ntr-o ntreprindere se raporteaz fie la realizarea obiectivelor unitii (decizie i control), fie la conservarea patrimoniului, fie la reflectare (contabilitate, statistici etc.), astfel: -realizarea obiectivelor unitii (decizie i control) - depinde, n principal, de compartimentele: comercial, cercetare i fabricaie, personal, laboratoare de control i tehnic; -conservarea patrimoniului - depinde de persoanele care au sarcini de depozitare i ntreinere a imobilizrilor, a stocurilor i a disponibilitilor bneti; -reflectarea - nregistreaz fluxurile care afecteaz bunurile unitii, rezultatele inventarierii, i stabilete pe aceste baze situaii financiare; sunt cuprinse, n principal, funcia contabil, compartimentele contabilitii generale, de gestiune i al auditului intern. Distincia dintre cele trei funcii este fundamental n cadrul controlului intern pentru c separarea sarcinilor personalului din snul fiecreia dintre ele (imposibilitatea de a cumula dou dintre aceste funcii) asigur realizarea unui control intern eficace. n fapt, majoritatea operaiilor care se deruleaz ntr-o ntreprindere face apel la cel puin dou dintre aceste funcii. Dac ele sunt separate, este clar c o eroare sau o fraud antreneaz o discordan ntre compartimentele care efectueaz operaia, n afar de cazurile de complicitate sau de dubl eroare; invers, cumularea lor de ctre acelai compartiment prezint pericole evidente.

Ce este auditul statutar Definiti auditul statutar si identificati elementele fundamentale ale definitiei Elementele fundamentale ale definitiei auditului statutar Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea bancar, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.). Elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar sunt:

profesionistul competent i independent trebuie s fie profesionist contabil, care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; examinarea este exclusiv profesional; obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile i independente;

obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) naionale sau internaionale. Auditul statutar, auditul legal sau controlul legal sunt denumiri cu aceleai semnificaii: - caracterul legal, care rezult din faptul c este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VUI-a) i naional, fiind prevzut, de regul, prin legea companiilor i prin actele constitutive (statutele) acestora; - statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit; - autonomia organismului din care face parte auditorul. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Ce este pragul de semnificatie in audit si ce rol are? Definiti pragul de semnificatie in audit Definiti si explicati pragul de semnificatie in audit

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecrei sectiuni din situatiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a esantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrari care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situatiilor financiare. Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite: -orientarea mai bun i planificarea misiunii; -evitarea lucrrilor inutile; -justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificatie: -existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; -evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi; -capitaluri proprii sau rezultate anormale. Consecintele pragului de semnificaie La sfarsitul misiunii, auditorul elaboreaz lista recapitulativ a constatrilor fcute in cursul sondajelor si verificrilor sale, inclusiv a examinrij diverselor obiective privind intreprinderea auditat. In cazul foarte frecvent cand intreprinderea procedeaz la rectificarile sugerate de auditor, acesta va putea acorda o certificare fr rezerve. In cazul in care intreprinderea refuz s accepte sugestiile fcute de auditor, caracterul semnificativ sau nu al constatrilor fcute va determina atitudinea auditorului si continutul certificrii sale. In acest sens: -n cazul in care constatrile sale nu au un caracter semnificativ, auditorul va acorda o certificare a regularitii si a sinceritii conturilor anuale fr rezerve; -atunci cand constatrile au un caracter semnificativ, auditorul, dup caz, va fi determinat s adopte una din solutiile urmtoare: -certificare cu rezerve. Aceast posibilitate presupune c auditorul este in msur s determine rubricile si posturile din situaiile financiare la care face referire rezerva sa. Raportul va indica deci, intr-o modalitate care s precizeze elementele care fac obiectul rezervei sale i cum aceste elemente pot fi corijate si, dac este posibil, influena pe care aceasta corectie o va avea asupra conturilor anuale. Dac rezervele sunt prea numeroase, auditorul va refuza certificarea regulritatii i sinceritii conturilor anuale;

-refuzul de certificare. Apare n toate cazurile n care regularitatea i sinceritatea contabilitatii i a conturilor anuale nu prezint o imagine fidel, clar si complet a patrimoniului, a situatiei financiare i a rezultatelor. -imposibilitatea certificrii. Dac auditorul consider c intreprinderea nu i-a pus la dispozitie sau nu i-a putut furniza elemente suficiente pentru a-i permite s stabileasc concluziile sale, el va consemna n raportul su c nu este n msur s emit o opinie. Dac despre regularitatea si sinceritatea contabilitii i a conturilor anuale toti profesionistii sunt de acord n aplicarea lor, divergentele de apreciere individuale sunt uneori profunde si suscit multe dezbateri la toate nivelurile. i in cazul elementelor semnificative si a pragului de semnificatie, standardele de audit nu dau o estimare monetar procentual sau absolut si nu indic o metod matematic universal aplicabila. Stabilirea elementelor semnificative si a pragului de semnificatie este lasata de aceste standarde la aprecierea auditorului, intrucat in acest domeniu judecata profesional este total de nenlocuit, datorit numarului foarte mare de factori de luat n considerare i a subiectivitii importantei lor relative. De asemenea, planificarea initial a auditului prin care s-a prevzut realizarea unor proceduri destul de largi pentru a acoperi toate riscurile semnificative potentiale, inclusiv pragurile de semnificatie stabilite, necesit n cursul misiunii, din partea ntregii echipe de auditori, concentrarea atentiei spre elementele neprevzute care pot determina modificarea pragurilor de semnificatie.

Categoriile de riscuri in auditul statutar Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: - riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insufficient; - riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate; - riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale. Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit. Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: - s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare; s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

Care sunt tipurile de opinie in auditul statutar Intr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare, care au aceeai valoare: dau o imagine fidel" sau ... prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative...". Exist patru tipuri de opinie: opinia fr rezerve (curat); opinia cu rezerve (opinie calificat); opinia defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie. O derivat a opiniei fr rezerve o constituie opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii"; se emite atunci cnd auditorul are unele constatri care nu sunt de natur a-i modifica opinia, dar care se consider c trebuie aduse la cunotina utilizatorilor situaiilor financiare. . Opinia defavorabil Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare. Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel: Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei. Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare. Imposibilitatea exprimrii unei opinii Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve. Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine. Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea. Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata. Dezacordul cu conducerea Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o opinie contrara. Exemplu: conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii; conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor; - conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i suntnecesare. Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din: constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;

- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor; oncalcarea principiului independentei exercitiului; - erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc. O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel: Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale. Opinia cu rezerve Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve. Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel: Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare. Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate: Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei. Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare. Opinia fr rezerve Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca: a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii; b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare; c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate. Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie. Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea: Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

Ce sunt conturile semnificative in audit? Ce sunt sistemele si domeniile semnificative in audit Ce sunt domeniile, sistemele si conturile semnificative in audit? Inc de la nceputul demersului su, n faza cunoaterii particularitilor entitii, auditorul va cuta s identifice zonele, domeniile semnificative n care se pot produce erori sau inexactiti i care pot avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare.

Este semnificativ orice element (grup de elemente) care este susceptibil s aib o influen asupra situaiilor financiare i a utilizatorilor acestora - acionari, creditori, investitori.

Domeniile semnificative pot fi clasate n sisteme semnificative i conturi semnificative. Prin sistem semnificativ, de regul, se nelege orice sistem existent n entitate care asigur nregistrarea i transcrierea operaiilor repetitive, cnd valoarea cumulat a acestora este ea nsi semnificativ n raport cu situaiile financiare. Sistemele semnificative comune tuturor ntreprinderilor sunt cele privind: cumprri - furnizori; vnzri-clieni; pli personal;

trezorerie;

producie - stocuri (cnd se utilizeaz metoda inventarului permanent). Identificarea din cadrul acestora a sistemelor semnificative proprii unitii controlate constituie o activitate de mare finee pentru auditor, deoarece numai aceste sisteme necesit din partea lui studiul procedurilor. Funcionarea acestor sisteme semnificative necesit din partea auditorului aplicarea unor proceduri de audit alese i utilizate n funcie de circumstane i specificiti proprii ntreprinderii auditate, ntruct este necesar ca acesta s gseasc un rspuns corespunztor tuturor ntrebrilor pe care le cere examinarea acestor sisteme semnificative din cadrul controlului intern i n mod deosebit s se asigure c riscul legat de acesta este ct mai mic cu putin. Conturile semnificative sunt acele conturi a cror valoare reprezint o parte important din situaiile financiare sau cele care prin natura lor ar putea reprezenta o parte important din acestea i care pot ascunde erori sau inexactiti semnificative a cror importan relativ este direct legat de regularitatea contabilitii, influennd semnificativ aceste situaii financiare. n practic, auditorul, pentru a determina care sunt conturile semnificative, ine seama de urmtoarele repere:

chiar dac producia n curs este la un nivel sczut la finele exerciiului, ea poate reprezenta un cont semnificativ n msura n care valorile pe care le tranziteaz sunt mari, iar operaiile sunt complexe;

provizioanele, chiar dac sunt mici, sunt conturi semnificative, n msura n care ele sunt puternic influenate de aprecierile conducerii (de exemplu, subevaluarea provizioanelor pentru a proteja" rezultatele exerciiului); conturi care prin natura lor sunt purttoare de riscuri, de exemplu, conturile de regularizare sau conturile afectate de o schimbare legislativ; conturi care, prezentnd anomalii aparente (sold cu sens anormal, variaie neexplicat, formulri ciudate") n raport cu soldul precedent sau contrar funciunii conturilor, sunt, de asemenea, conturi semnificative, deoarece sunt purttoare de indicii de erori pe care auditorul nu le poate ignora.

Identificarea conturilor semnificative se sprijin n mod esenial pe examenul analitic, un ansamblu de tehnici care const n:

efectuarea de comparaii ntre datele din conturi cu cele trecute i ulterioare; analiza fluctuaiilor i tendinelor; studiul i analiza elementelor neobinuite. Unele conturi care sunt la prima vedere nesemnificative pot ascunde o mare probabilitate de erori ca, de exemplu: conturi cu solduri mici, dar care tranziteaz sume importante; conturi puternic afectate de estimri (provizioane, amortizri etc.); conturi care presupun tehnici contabile complexe; conturi cu anomalii aparente (solduri creditoare la cas, de exemplu);

conturi care prin natur sunt purttoare de riscuri (conturi de regularizare sau de rectificare). Auditorul poate face constatri semnificative pe tot parcursul exerciiului financiar (supravegherea gestiunii: aprecierea controlului intern i controlul conturilor), precum i n diferitele stadii de pregtire a conturilor anuale: evaluare, prezentare sau verificare, astfel: a) Constatri referitoare la coninutul unei evaluri determinate. din care rezult: calculul eronat al unor date (de exemplu, un lot a fost nregistrat de dou ori la inventariere); divergene privind aprecierea evalurii unor date (de exemplu, auditorul estimeaz c provizionul aferent unei creane trebuia constituit n procent de 90% din valoarea ei, i nu de 60% cum a apreciat ntreprinderea);

aplicarea unei proceduri contabile neconforme cu principiile contabile (de exemplu, stocurile sunt evaluate la pre de vnzare sau valoarea de achiziie a unei imobilizri a fost nregistrat n cheltuieli). b) Constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare: utilizarea unor denumiri foarte generale (de exemplu, un element de profit excepional nu a fost separat de profitul provenit din exploatarea curent); gruparea eronat a unei informaii (de exemplu, partea sub un an a unei datorii pe termen lung nu a fost nscris n rubrica respectiv); omisiunea unor informaii (de exemplu, ipoteci i gajuri acordate de ntreprindere i nenregistrate n contabilitate). c) Constatri referitoare la examinarea unui element atunci cnd, de exemplu, auditorul conchide c verificrile pe care le-a efectuat unui post bilanier oarecare nu sunt satisfctoare deoarece controlul intern este defectuos sau c documentele justificative nu sunt suficient de probante. Este necesar a se face deosebire ntre constatrile ale cror consecine pot fi cuantificate i acelea ale cror consecine sunt nedeterminate, prin natura lor sau din cauza conjuncturilor. Pe ct posibil, auditorul este necesar s se preocupe de a cuantifica aceste consecine asupra situaiilor financiare, a constatrilor fcute, sau cel puin s fixeze limita maxim a acestor consecine. Din practic rezult c cele mai multe constatri semnificative se pot referi direct sau indirect la un post bilanier i/sau al unui cont de exploatare, sau un cont de profit i pierdere, sau chiar la o informaie nscris n anexele la situaiile financiare. In unele cazuri consecina este totui nedeterminat pentru c auditorul nu dispune de informaia necesar sau pentru c constatrile pe care le-a fcut au o influen asupra situaiei generale a ntreprinderii, fr ca aceasta s aib vreun efect direct asupra situaiilor financiare. Poate fi vorba: fie de constatri de natur juridic (de exemplu, contractele de distribuie exclusiv a produselor unei ntreprinderi pot fi contestate de o serie de aciuni de nulitate);

fie de constatri privind viitorul ntreprinderii (pierderea unui client important, de exemplu). Rmne la aprecierea auditorului dac este cazul s menioneze sau nu, n raportul su, faptele care nu au o influen direct asupra situaiilor financiare supuse examinrii sale, dar care pot avea o consecin asupra exerciiilor viitoare.

Care sunt normele de referinta in auditul statutar? Normele definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele Internaionale privind Misiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Certificare (IAASB) din cadrul Federaiei Internationale a Contabililor (IFAC); norme naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele. permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: -norme profesionale de lucru; -norme de raportare; -norme generale de comportament n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint: norme contabile si norme de audit. Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilittii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si utilizeaz situatiile financiare. Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevzute la art. 1, alin 1, din legea contabilittii 82/1991, republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor normele contabile. Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de utilizatori. Pentru multi utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmtoare: - standardele internationale de raportare financiar - standarde sau norme contabile nationale - alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:

- standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit IAPS, standardele internationale privind angajamentele de revizuire isre, standardele international privind angajamentele de asigurare ISAE, standardele internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si asigurri IAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor IFAC; - norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Care sunt elementele de baza ale raportului de audit statutar? Raportul de audit trebuie sa contina: - relatia contractuala de executare a misiunii de audit; - observatiile reiesite din diverse verificari; - informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta expres de lege; Din raportul de audit trebuie sa rezulte in mod clar: - mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii; - descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit; - situatiile care fac sa apara incertitudini; -natura si locul observatiilor in raport. In mod obligatoriu,un raport trebuie sa contina: - Titlul; - Destinatarul; - Paragraful introductiv; - Paragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit; - Paragraful opiniei; - Data raportului; - Adresa si datele auditorului; - Semnatura auditorului

Ce sunt elementele probante si care sunt principalele tehnici pt obtinerea acestora? Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence" sau elements pro- bants") reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:

controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control al conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere, i anume:

regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; regulile de pruden; regulile referitoare la inventarieri; regulile de inere a registrelor i a contabilitii; existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii; pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt

concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie. Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionamentul profesional sau pe un eantion statistic. Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii ntreprinderii; situaia financiar a ntreprinderii;

importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil; experiena cptat n cursul unor auditri anterioare;

concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori; tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: conceperea sistemelor contabile i de control intern: sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i s corecteze anomalii semnificative? funcionarea sistemelor contabile i de control intern: aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada? n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie: de existen: controlul intern exist? de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?

de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el? n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale, precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: de existent: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; de drepturi si obligaii: un element de activ este un drept al ntreprinderii, iar un element de pasiv este o obligaie pentru ntreprinderea dat, la un moment dat;

de apartenen (de realitate): tranzaciile sau evenimentele se refer la ntreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea sa de inventar;

respective; menionate; de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat() la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparine perioadei; de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil. Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor. Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare dintre elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerve.

Conceptul de imagine fidela in audit Definiti conceptul de imagine fidela in audit Imaginea fidela in audit Imaginea fidela in auditul statutar Explicati conceptul de imagine fidela in audit Noiunea de imagine fidel n audit nu este clar definit; de o manier general, ns, imaginea fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii. REGULARITATEA presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; reglementrile contabile romneti prevd, de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt: principiul prudentei - prudena presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior; principiul permanentei metodelor - care conduce la con- tinuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile;

principiul continuitii activitii - potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntrun viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii; principiul independentei exerciiului - care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer; principiul intangibilittii bilanului de deschidere a unui exerciiu - care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; principiul necompensrii - potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, i nici ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. SINCERITATEA presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere. Criterii de apreciere a imaginii fidele Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele ase criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situaiilor financiare:

Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii" cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii, precum i toate obligaiile i pasivele sale i, de o manier general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective.

Realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile identificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale, i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informaiile prezentate prin situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate. Corecta nregistrare n contabilitate si prezentare n situaiile financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urm- rindu-se deci respectarea independenei exerciiilor: criteriul perioadei s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare: criteriul corectei evaluri: s fie contabilizate n conturile corespunztoare: criteriul corectei imputri:

corecte:

s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare: criteriul corectei prezentri n conturile anuale.

Continutul paragrafului de opinie din raportul de audit statutar ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Exizt 4 tipuri de opinie: - opinia fr rezerve; - opinia cu rezerve; - opinia defavorabil; - imposibilitatea de a exprima o opinie. Cum explicati rolul si obiectul auditului statutar? O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula dau o imagine fidel" sau prezint n mod sincer, in toate aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente. Pentru a-si forma o opinie, auditorul reuneste elemente probante necesare pentru a trage concluzii pe care sa-si fondeze aceasta opinie. Opinia auditorului ntareste credibilitatea situatiilor financiare furnizand o asigurare ridicat dar nu absoluta; asigurarea absolut in audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar fi: recurgerea la rationament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern, faptul c majoritatea informatiilor probante conduc mai mult la deductii decat la convingeri din partea auditorului. In cadrul unui audit al situatiilor financiare, auditorul, fie ca isi desfasoara misiunea pe baza de contract, fie pe baza unui mandat, trebuie s aplice o metodologie de control care s asigure - spre deosebire de celelalte forme de control - aceast opinie independent n mssura sa judece sau s apere in mod egal pe toi utilizatorii informatiei contabile, pe toti actorii participanti la viaa economico-sociala dintr-o intreprindere, si anume: actionarii, statul (bugetul), salariatii, bancile, tertii debitori si tertii furnizori etc.

Cum explicati independenta auditorului? Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili n practica libera, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executarii unei misiuni de audit independenta devine cea mai sigura garantie ca profesionistul contabil si-a ndeplinit misiunea n conditii de integritate si cu obiectivitate. Componentele fundamentale ale independentei sunt: independenta de spirit(rationamentul profesional) si aparenta (comportamentala). independenta n

Utilizarea termenului independent de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i poate face pe observatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relatie economic, financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societtii are relatii cu ceilalti membri. De aceea, importanta relatiilor economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a ceea ce o tert parte, rezonabil si informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil ca fiind inacceptabil. Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permite emiterea unei concluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata profesional si care permite individului unei persoane s actioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional si independenta conduitei (n aparent sau comportamental) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt att de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv msurile de protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis(). Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel: - pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de clientii lor - pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd utilizatorul anume precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client

- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit), cnd utilizatorul anume precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa independentei si msurile ulterioare trebuie s fie bazate pe dovezile obtinute nainte de acceptarea misiunii si n timp ce aceasta este n derulare. Obligatia de a proceda astfel apare atunci cnd un membru al cabinetului sau societtii cunoaste sau s-ar putea s se astepte s apar si s cunoasc mprejurri sau relatii care ar putea compromite independenta. Ar putea exista situatii cnd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia s ncalce principiul independentei. Astfel de situatii de neglijent nu vor compromite, n general, independenta fat de client, dac exist stabilite, de ctre cabinet sau societate, politici sau proceduri interne corespunztoare de control al calittii, destinate a promova independenta si a corecta imediat abaterile, aplicnd orice msuri necesare de prevenire a amenintrilor la adresa independentei.

Definiti auditul in general Definiti auditul in general si identificati elementele fundamentale ale definitiei Audit vine de la cuvntul italian audire", a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglo-saxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Se rein elementele fundamentale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n discuie dac o activitate este sau nu audit, i anume:

examinarea trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; obiectul examinrii l poate constitui orice informaie (din orice domeniu); scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; calitatea opiniei exprimate: trebuie s fie motivat si responsabil. ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; - examinarea trebuie s se fac nu oricum, ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau ntr-o norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

Definiti auditul financiar si identificati elementele fundamentale ale definitiei Prezentati elementele fundamentale ale definitiei auditului financiar Denumirea simpl de audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni, ca, de exemplu: auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; auditul financiar asupra situaiei fiscale;

auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi califcat() ca audit financiar".

Aceasta nseamn c auditul financiar poate fi considerat ca fiind un audit n general (cuprinde elementele fundamentale prezentate anterior), cu deosebirea c specialistul competent i independent trebuie s fie profesionist contabil, iar obiectul examinrii l constituie orice informaie financiar-contabil. O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune. Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar" este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar". Reglementarea european (Directiva a VlII-a) i reglementrile naionale se refer strict numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii n ansamblul lor. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea n legislaia romneasc n vigoare a sintagmei audit financiar" n locul celei de audit statutar" utilizate n legislaia european sau folosirea ambelor sintagme sunt de natur a crea confuzii i exced directivelor europene.

Explicati relatia dintre auditul financiar si auditul statutar O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaionalsau unei misiuni de audit de gestiune. Sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Faze si etape metodologice ale auditului statutar Metodologic, toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti (auditul statutar) pot fi grupate n trei faze i 10 etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel: Faze Faza iniial Etape Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit Orientarea i planificarea auditului Aprecierea controlului intern Controlul conturilor Examenul situaiilor financiare Evenimente posterioare nchiderii exerciiului Utilizarea lucrrilor altor profesioniti Alte lucrri necesare nchiderii Raportul de audit Documentarea lucrrilor de audit

executrii -

Faza lucrrilor Faza final

Identificarea responsabilitatilor intr-un raport de audit

Identificarea responsabilitilor ntr-un raport de audit. Responsabilitatea entitatatii pentru situatiile financiare si angajamentele care si le asuma prin semnarare scrisorii de angajament. Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi: e organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la zi); rdate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern. Paragraful introductiv al raportului de audit Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente. Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare. Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie. Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare: Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale. Prezentati 4deosebiri fundamentale intre auditul statutar si auditul intern Prezentati 5deosebiri fundamentale intre auditul intern si auditul statutar Prezentati 5diferente intre auditul statutar si auditul intern Prezentati 6diferente intre auditul statutar si auditul intern Audit intern (respectarea procedurilor interne stabilite de conducerea entitii si alte comenzi sau solicitri ale conducerii). Face parte din controlul intern al entitii. Se realizeaz de regul prin angajai (servicii, birouri etc.) independeni de celelalte structuri executive. Nu are obligaii extra entitate (de regul).

Auditul statutar (auditarea situaiilor financiare si alte sarcini sau obiective stabilite de lege) Se realizeaz prin persoane fizice sau juridice stabilite de acionari. situaiilor financiare ale entitii. Independena - principiul de baz pentru credibilitate.

Prezentati 5elemente de baza ale raportului de audit statutar Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. Prezentati 7proceduri(diligente) pt auditul ciclului vanzari-clienti la o intreprindere industriala 1. Dac toate mrfurile expediate sunt facturate. 2. Dac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate i pentru toate litigiile cu clienii. 3. Dac toate facturile anulate sunt contabilizate. 4. Dac toate facturile emise corespund mrfurilor expediate. 5. Dac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii. 6. Dac facturile sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate. 7. Dac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor. 9. Dac facturile i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare. 10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate. Prezentati 8diligente pt controlul stocurilor Prezentati 10proceduri(diligente) folosite in auditarea stocurilor la o intreprindere industriala

1. Dac toate stocurile sunt inventariate. 2. Dac stocurile inventariate sunt contabilizate. 3. Dac toate micrile stocurilor sunt nregistrate. 4. Dac n lista stocurilor figureaz numai cele aparinnd ntreprinderii. 5. Dac a fost stabilit costul stocurilor. 6. Dac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate. 7. Dac toate ajustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate. 8. Dac micrile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor. 9. Dac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare. 10. Dac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul. (11. Dac listele de inventar sunt corect totalizate.)

Prezentati 10proceduri(diligente) pt auditul ciclului furnizori-cumparatori 1. Dac toate stocurile primite sunt facturate. 2. Dac s-au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate i pentru toate litigiile. 3. Dac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile. 4. Dac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate. 5. Dac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii. 6. Dac preurile de pe facturile primite sunt corecte. 7. Dac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada corect, adic n perioada primirii efective a mrfurilor. 9. Dac facturile sunt nregistrate n conturile corecte. 10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate. Prezentati 10proceduri(diligente)pt auditarea imobilizarilor corporale 1. Dac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate. 2. Dac toate ieirile de imobilizri corporale sunt nregistrate. 3. Dac toate amortizrile sunt contabilizate. 4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile corporale sunt nregistrate. 5. Dac imobilizrile corporale nregistrate exist i aparin ntreprinderii. 6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale. 7. Dac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate (de ex. ipotecile).

8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat. 9. Dac documentele sunt corect nregistrate. 10. Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor corporale atunci cnd acestea au loc. Prezentati schema metodologica a auditului statutar Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; inanciare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; it i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:

de ctre firm a obligaiilor sale legale;

Diferentele dintre auditul financiar si controlul financiar

Prezentati 5diferente intre auditul financiar si auditul intern