Ionel Bostan Profesor universitar

Doctor n Drept Doctor n Economie

DREPT FISCAL COMUNITAR

Iai
1

CUPRINS
Acronime .......................................................................................................................... 6

Capitolul 1 Concepte privind dreptul financiar comunitar; izvoarele juridice comunitare (generale i de drept financiar) ...................................................................

1.1. Repere conceptuale .......................................................................................................... 8 1.2. Izvoare de drept comunitar ......................................................................................... 8

1.2.1. Tratatele institutive i modificatoare .................................................................... 9 1.2.2. Izvoare derivate ...................................................................................................... 11 1.2.3. Alte izvoare de drept comunitar ......................................................................... 12

1.3. Metoda comunitii i procedurile UE de adoptare a legislaiei ...................................... 12 1.4. Cadrul normativ privind elaborarea bugetului general al UE ......................................... 14

Capitolul 2 Bugetul comunitar ............................................................................................ 15 2.1. Principii aplicate n stabilirea i executarea bugetului comunitar 15

2.2. Linii eseniale de management bugetar .......................................................................... 20 2.2.1. Elemente de baz privind execuia bugetar ......................................................... 20 2.2.2. Regulile i metodele contabile ............................................................................... 21 2.2.3. Reforma cadrului contabil ..................................................................................... 22 2.3. Reglementri financiare regsite n corpusul constituional comunitar .......................... 22 2.3.1. Veniturile i cheltuielile comunitare ...................................................................... 23 2.3.2. Elaborarea bugetului ......................................................................................... 2.3.3. Execuia bugetar .............................................................................................. 23 24

2.3.4. Raportare i control ................................................................................................ 25

2.3.5. Alte reglementri n materie .............................................................................. 2.4. O caracterizare privind veniturile i cheltuielile bugetului comunitar pe baza execuiei bugetare derulate n ultimii ani ............................................................................................. 2.4.1. Sistemul de venituri ............................................................................................. 2.4.2. Cheltuielile .......................................................................................................... 2.4.3. Dezechilibrul bugetar la nivelul statelor membre i mecanismul compensaiei bugetare ........................................................................................................................... 2.5. Finanarea politicilor comune .................................... 2.5.1. Evoluii specifice politicii bugetare ................................. 2.5.2. Principiile bugetare .................................. 2.5.3. Procedura bugetar anual ...................................

25

26 26 28

30 30 31 33 35

2.5.4. Structura bugetului UE ..................................... 36 2.5.4.1. Veniturile bugetului comunitar ..................................... 2.5.4.2. Cheltuielile incluse n cadrul bugetului comunitar ................................... 36 38

2.5.5. Cadrul financiar multianual al Uniunii ...................................... 41 2.5.5.1. Necesitatea unui cadru financiar multianual ....................................... 41 2.5.5.2. Cadrul financiar pentru perioada 2000-2006 ..................................... 42 2.5.5.3. Noul cadru financiar pentru perioada 2007-2013 .................................... 43

Capitolul 3 Politica fiscal a statelor membre ............................................

3.1. Politica fiscal european ................................................................................................ 3.2. Impactul Uniunii economice i monetare asupra politicilor fiscale ale statelor membre

46 46 48

3.3. Coordonarea fiscal 49

Capitolul 4 Analiza normelor i practicilor privind impozitarea activitii comerciale i evitarea 52 dublei impuneri n statele membre ale UE .................................
4.1. Unele considerente de ordin comunitar privind impozitarea ..........................................

52

4.2. Repere normative ale UE privind taxarea. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor - 53 corelarea interesului comunitar cu obiectivele reglementrilor fiscale ............................. 4.2.1. Impozitarea direct ....................................................................................... 4.2.2. Impozitarea indirect ................................................................................. 4.2.3. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor ....................................... 4.3. Regimul ajutorului de stat i practicile fiscale duntoare ............................................ 4.4. Politici naionale privind impozitarea activitii comerciale a companiilor, aplicate n unele ri membre ale UE ............................................................................................................ 4.5. Compatibilitatea legilor fiscale romneti cu reglementrile UE i OECD ......................

53 55 56 57

58 61

4.5.1. Prevederi semnificative viznd impozitarea/ taxarea afacerilor, ale noului Cod 62 fiscal romnesc .......................................................................................................... 4.6. Alte componente ale politicii fiscale comunitare ............................................................ 4.7. Msuri de evitare a dublei impuneri n statele membre ale UE ................................................. 4.7.1. Modaliti de implicare a statului n crearea cadrului legal comun ..................

66 67 67

4.7.2. Evitarea dublei impuneri i preocuprile privind coordonarea sistemelor fiscale ..... 68 4.7.3. Convenii i directive viznd evitarea dublei impuneri n spaiul comunitar .........

70

4.7.3.1. Convenia-model a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (1963) ... 70 4.7.3.2. Convenia de arbitraj (sau de eliminare a dublei impuneri n legtur cu 71 corectarea profiturilor ntreprinderilor asociate) ...................................................... 4.7.3.3. Directiva 1990/435/EEC asupra ntreprinderii-mam i a filialelor din state membre diferite .......................................................................................................... 71 4.7.3.4. Directiva 90/434/EEC asupra sistemului comun de impozitare aplicabil fuziunilor, 72 divizrilor, transferului de active i schimbului de aciuni ........................................ 4.8. Aspecte privind aplicarea conveniilor bilaterale de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia. Restituirea impozitului. Nediscriminarea ........................................................................

72

Capitolul 5 Influenele cadrului financiar-fiscal asupra performanei activitii de comer 75 internaional i atragerii investiiilor strine directe ...................................................... 5.1. Consideraii privind performana comerului exterior. Indicatori specfici ...................
5.2. Impozitarea ca factor de decizie n materie de investiii i afaceri internaionale ..........

76 79

5.3. Orientarea cadrului financiar-fiscal ctre stimularea exporturilor i atragerea investiiilor 80 strine directe ....................................................................................................................

80 83 86 86 88 88 88 89 90 91

5.3.1. Stimularea exporturilor prin adoptarea de msuri cu coninut financiar ........... 5.3.2. Prghii fiscale de stimulare a investiiilor strine directe .............................. 5.4. Regimul zonelor speciale .............................................................................................. 5.4.1. Zone duty-free ................................................................................................. 5.4.2. Zone economice speciale ................................................................................ 5.5. Analiza performanelor nregistrate de comerul exterior romnesc (2006) ....................

5.5.1. Caracteristici recente ale comerului exterior ............................................

5.5.2. Evoluia exporturilor ....................................................................................... 5.5.3. Evoluia importurilor ....................................................................................... 5.5.4. Deficitul comercial ...........................................................................................

5.6. Unele perspective legate de adncirea integrrii Romniei n UE domeniile 92 comercial i vamal ...............................................................................................................
5.7. Repere ale unei strategii post-aderare privind dezvoltarea economiei romneti i a activitii 92 de comer exterior ................................................................................................................. 5.7.1. Contextul european i contextul intern privind evoluia economiei romneti ... 5.7.2. Identificarea i valorificarea avantajelor competitive ale Romniei n UE ........

92 93

5.7.3. Aprofundarea la nivel naional a procesului de integrare european; asigurarea 95 resurselor necesare i utilizarea efectiv i eficient a fondurilor comunitare ....................... 5.8. Prefigurarea cadrului macro-economic i de dezvoltare a comerului exterior romnesc (2008- 97 2013) ....................................................................................................................................

Bibliografie ........................................................................................................................ 98 5

LIST DE ACRONIME AELS BCE BEI CCIR CE CECO CEE CES ECA ECU EURATOM FC FED FEDER FEOGA FS FSE IFAC IFOP INA INTOSAI ISPA LIFE MPA OCP OD OLAF PAC PCT PESC PHARE PNB RTE-T SAI SAPARD SCI SEE SIGC TUE TVA UE UEM - Asociaia Economic a Liberului Schimb - Banca Central European - Banca European de Investiii - Comitetul Internaional al Crucii Roii - Comunitile Europene - Comunitatea European a Crbunelui i Oelului - Comunitatea Economic European - Comitetul Economic i Social - Curtea European a Auditorilor (Curtea de Conturi a UE) - European Currency Unit - Comunitatea European a Energiei Atomice - Fondul de Coeziune - Fond European de Dezvoltare - Fondul European de Dezvoltare Economic Regional - Fondul European de Orientare i Garantare Agricol - Fonduri structurale - Fondul Social European - Federaia Internaional a Contabililor - Instrumentul Financiar de Orientare a Pescuitului - Instituii Naionale de Audit - Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit - Instrument pentru Politici structurale de Pre-Aderare - Instrumentul Financiar pentru Mediul nconjurtor - Memorandum General de Planificare a Auditului - Organizarea comun a pieei - Organisme descentralizate (ale UE) - Oficiul de Lupt Anti-Fraud - Politica Agricol Comunitar - Programul de cooperare transfrontalier - Consiliu n cadrul politicii externe de securitate comun - Fond de asisten financiar al UE (Pologne et Hongrie Aide a la Reconstruction Economique) - Produs Naional Brut - Reele transeuropene de transport - Instituii Supreme de Control - Program Special de Aderare pentru Agricultur i Dezvoltare Rural - Standarde de control intern - Spaiul Economic European - Sistemul integrat de gestiune i control - Tratatul privind Uniunea European - Taxa pe Valoarea Adugat - Uniunea European - Uniunea Economic i Monetar 6

Prevederile Tratatului de la Maastricht cu privire la Uniunea Monetar si Economic dau o nou dimensiune politicii de impozitare general prin limitarea strict a posibilitii guvernelor de a finana cheltuielile publice prin mprumuturi. Pactul pentru Stabilitate i Dezvoltare prevede ca statele membre cu deficit bugetar mai mare de 3% s constituie depozite nepurtatoare de dobnd care se transform n amenzi nerambursabile n cazul n care nu se reuete reducerea deficitului. Obiectivul general este ca bugetele statelor membre s se menin n echilibru de-a lungul ciclului economic, motiv pentru care orice cretere a cheltuielilor publice va fi finanat prin creterea impozitelor. Dintr-o alt perspectiv, n pofida tuturor eforturilor ntreprinse n ultimul timp de Comisia European, armonizarea impozitelor este departe de a fi satisfctoare. Coordonarea impozitrii la nivel comunitar ntmpin dou obstacole majore: procedura de adoptare a deciziilor conform principiului unanimitii i lipsa unei aprecieri corecte a acelor piedici n dezvoltarea social i economic ce deriv din neadoptarea deciziilor pertinente. n aceste circumstane, Comisia, profitnd de ntlnirea neformal a Minitrilor finanelor de la Verona din 12-13 aprilie 1996, a prezentat pentru prima dat ideile sale pentru o strategie comprehensiv privind impozitarea. Trei probleme majore se circumscriu aici, iar acestea vor constitui elementele-cheie ale politicii de impozitare a Uniunii Europene n urmtorii ani: stabilizarea acumulrilor fiscale ale Statelor Membre, funcionarea stabil a pieei comune, mbuntirea pieei muncii i diminuarea omajului.

(I. Pascal)

n Uniunea European, o serie de stimulente fiscale sunt interzise, sau necesit aprobare prealabil din partea Comisiei Europene, n cadrul prevederilor care reglementeaz ajutorul statului. Esena sprijinului statal este aceea c denatureaz competiia prin favorizarea anumitor ntreprinderi sau producia anumitor bunuri. (Cf. Art. 87(1) EC)

Capitolul 1
CONCEPTE PRIVIND DREPTUL FINANCIAR COMUNITAR; IZVOARELE JURIDICE COMUNITARE
(GENERALE I DE DREPT FINANCIAR)
1.1. Repere conceptuale Bugetul Uniunii Europene este actul juridic care, n fiecare an, autorizeaz finanarea tuturor activitilor i operaiunilor Comunitii, aloc resurse ntr-o manier care reflect prioriti curente. Dezvoltarea i perfecionarea instrumentului bugetar de-a lungul timpului reflect felul n care s-a schimbat construirea Europei. n 1970, bugetul comunitar se cifra la 3,6 mld. ECU i consta aproape ntregime n cheltuieli pentru agricultur impuse de reglementrile obinuite ale acestui segment. Astzi, bugetul general al Uniunii Europene totalizeaz aproximativ 100 mld. euro i acoper ntreaga gam de fonduri impuse de reglementrile comunitare n vigoare: cheltuieli agricole, subvenii pentru dezvoltarea regional, cheltuieli pentru cercetare, educaie i pregtire profesional, ajutoare i cooperare internaional. De la nceput trebuie s spunem c suma total a cheltuielilor finanate din bugetul UE (fonduri financiare alocate) este echivalent doar cu puin peste un procent din PNB-ul nsumat al statelor membre. Circa a 20-a parte din bugetul comunitar este destinat pentru pregtirea reglementrilor UE i asigurarea respectrii lor, elaborarea i implementarea bugetului, monitorizarea cheltuielilor aprobate de Parlament i de Consiliu, administrarea comunitar de ansamblu. Dat fiind importana bugetului Uniunii Europene, a problematicii financiare comunitare n general, o semnificaie aparte capt cadrul normativ de profil. Astfel, includerea n discuie a conceptului de drept financiar comunitar are n vedere totalitatea normelor care reglementeaz relaiile ce apar n procesul complex privind elaborarea, adoptarea, execuia, evidena i controlul bugetului UE. Relevm c disciplina de drept financiar comunitar, care aparine tiinelor juridice, se afirm ntro evident interferen cu disciplina finanelor UE, care ine de tiinele economice. De altminteri, conceptele specifice finanelor UE stau la baza ideilor i teoriilor dreptului financiar comunitar, care sunt reflectate n coninutul reglementrilor juridice privitoare la bugetul comunitar, contribuiile financiare datorate acestuia, cheltuieli, mecanismul compensaiei bugetare, auditul i controlul specific etc. 1.2. Izvoare de drept comunitar Potrivit literaturii de specialitate1 dreptul comunitar este dat de: ansamblul regulilor de drept aplicabile n ordinea juridic comunitar (articolele 164 i 173 ale Tratatului C.E.E.), unele dintre ele chiar nescrise; principiile generale de drept sau jurisprudena Curii de Justiie; normele de drept a cror provenien se afl n afara ordinii juridice comunitare, provenind din relaiile externe ale Comunitilor; dreptul complementar provenit din actele convenionale ncheiate ntre statele membre pentru aplicarea tratatelor. Izvoarele de drept comunitar, ca atare, comport o clasificare de genul2:
1 2

Ion P. Filipescu, Augustin Fuerea, Drept instituional comunitar, Ediia a V-a, Ed. Actami, Bucureti, 2000, p. 31. Ibid., p. 32. Th. Stolojan, n lucrarea Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket, Braov, 2002, face cteva referiri extrem de sintetice privitoare la izvoarele de drept comunitar. Astfel, legislaia UE poate fi mprit n legi comunitare primare i legi comunitare secundare. Legile comunitare primare cuprind Tratatele de constituire, precum i toate Tratatele ulterioare ncheiate de ctre Comunitile Europene. Legile comunitare secundare pot fi clasificate n baza Tratatelor de constituire a Comunitilor Europene, n regulamente, directive, decizii i recomandri. Acestea sunt instrumente legale ale Comunitilor Europene.

tratate institutive i modificatoare izvoare primare ale dreptului comunitar; izvoare derivate sau dreptul derivat, secundar comunitar european (regulamentele, directivele, deciziile, recomandrile i avizele); norme de drept care provin din angajamente externe ale Comunitilor; izvoare complementare; izvoare nescrise.

1.2.1. Tratatele institutive i modificatoare Aa cum cunoatem, dreptul primar european este constituit din 3 tratate institutive ale Comunitilor, tratate care au fost permanent modificate, completate i adaptate noilor realiti. Toate acestea au condus la apariia unui numr mare de instrumente convenionale, proprii unei Comuniti sau alteia ori comune celor 3 la un loc. Cnd se vorbete despre tratate originare3, se are n vedere c pentru Comunitatea European a Crbunelui i Oelului (C.E.C.O.) principalul instrument este Tratatul de la Paris din 18 aprilie 1951, care a intrat n vigoare la 23 iulie 1952, este rennoit de numeroase anexe i protocoale adiionale (exemplu: protocoalele asupra statutului Curii de Justiie i asupra privilegiilor i imunitilor) care au valoare de tratate, uneori. Apoi, pentru Comunitatea Economic European (C.E.E.) i Comunitatea European a Energiei Atomice (C.E.E.A. sau EURATOM) exist cele 2 Tratate de la Roma, din 25 martie 1957, nsoite de numeroase anexe i protocoale, ntre care cel mai important definete Statutul Bncii Europene de Investiii (B.E.I.), la care se adaug, n mod deosebit, protocoalele, semnate la 17 aprilie 1957 la Bruxelles, asupra privilegiilor i imunitilor privind Curtea de Justiie.4 NOT:
Structura tratatelor comunitare conine: preambulul i dispoziiile preliminarii (date de: scopurile politice i etice ce i anim pe efii statelor fondatoare; scopurile socio-economice proprii fiecreia dintre cele 3 Comuniti; ansamblul dispoziiilor ce conin obiective i principii cu caracter general care nu se pot aplica direct, dar nu pot fi considerate nici simple declaraii de intenie); b) clauzele instituionale, fiind cele care pun n aplicare sistemul instituional al Comunitilor, n sens larg (organizare, funcionare, competena instituiilor i altele); c) clauzele materiale, adic acele clauze care, din punct de vedere cantitativ, constituie cea mai mare parte a tratatelor, fiind vorba despre acele dispoziii care definesc regimul economic i social (economic i tehnic pentru EURATOM) instituit prin acestea; d) clauzele finale privesc modalitile de angajare a prilor, intrarea n vigoare a tratatelor i revizuirea lor. a)

Regulamentele sunt acte normative cu valoare superioar legilor naionale, ele avnd caracter de lege n toate Statele membre UE. Regulamentele sunt aprobate de Consiliu UE, la propunerea Comisiei Europene, dup ce Parlamentul European i-a exprimat punctul de vedere sau acordul, dup caz, potrivit procedurilor prevzute prin Tratat. Regulamentele se aplic direct n toate Statele membre, fr a necesita o lege naional care s asigure transpunerea lor n legislaiile naionale i urmresc uniformizarea aplicrii legii comunitare n toate Statele membre. Directivele reprezint un cadru n ale crui limite Statul membru trebuie s adapteze legislaia naional sau s promoveze o serie de acte normative cu caracter naional. Pentru acest tip de acte normative, armonizarea legislativ presupune realizarea unor tabele de concordan ntre directivele comunitare i actele normative naionale n vigoare. Statele membre au libertatea de a transpune directivele n legislaia naional, lund n consideraie circumstanele naionale specifice. Deciziile sunt specifice unui stat membru sau unei regiuni, reprezentnd un act normativ obligatoriu numai pentru persoanele juridice sau fizice specificate n coninutul acestora. Aceste acte normative nu fac obiectul armonizrii. Recomandrile nu sunt obligatorii pentru cei crora li se adreseaz. 3 Ibid., p. 33. 4 Toate acestea au intrat n vigoare la 14 ianuarie 1958.

n privina tratatelor i actelor modificatoare5 trebuie s relevm c acestea au n vedere toate modificrile i completrile aduse tratatelor originare i rezult nu numai din tratatele propriu-zise, ci i dintr-o gam divers de alte acte normative ale instituiilor comunitare (n cadrul procedurilor simplificate de revizuire) sau din alte acte de natur particular, cum este cazul deciziilor pretinznd o ratificare a statelor membre. Modificrile cele mai importante, care au avut relevan asupra celor 3 Comuniti sunt:6 instrumentele care instituie instituiile comune ale celor 3 Comuniti (Convenia relativ la anumite instituii comune, semnat i intrat n vigoare n acelai timp cu Tratatele de la Roma; Tratatele instituind un Consiliu unic i o Comisie unic a Comunitilor i Protocolul unic asupra privilegiilor i imunitilor, semnate la Bruxelles la 8 aprilie 1965, intrate n vigoare n august 1967); tratatele referitoare la bugetul Comunitilor, ce au urmrit ca scop sporirea puterii financiare a Parlamentului European (Tratatul de la Luxemburg, din 22 aprilie 1970, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1971 i Tratatul de la Bruxelles, din 22 iulie 1975, intrat n vigoare la 1 iunie 1977); Decizia din 21 aprilie 1970 relativ la nlocuirea contribuiilor financiare prin resurse proprii ale Comunitilor, ntemeiat pe articolele 231 al Tratatului C.E.E. i 173 al Tratatului C.E.E.A., intrat n vigoare la 1 ianuarie 1971, astzi nlocuit prin Decizia din 24 iunie 1988; Decizia din 20 septembrie 1976, privind alegerea reprezentanilor Adunrii prin sufragiu universal direct, ntemeiat, n special, pe art. 138.3 al Tratatului C.E.E., intrat n vigoare la 1 iulie 1978 (aceast decizie, mpreun cu altele, a fcut obiectul unor adaptri operate de ctre Statele membre, trebuind s fie asimilat cu tratatele propriu-zise); actele de aderare, multiple i de natur divers care adapteaz i completeaz tratatele anterioare sunt, de asemenea, izvoare primare ale dreptului comunitar. Aici avem n vedere actele referitoare la aderarea la Comunitile europene a Danemarcei, Irlandei i Regatului Unit al Marii Britanii, intrate n vigoare la 1 ianuarie 1973; actele relative la aderarea Republicii Elene la Comunitile europene, din 24 mai 1979, intrate n vigoare la 1 ianuarie 1981; actele relative la aderarea Regatului Spaniei i Republicii Portugheze, din 12 iunie 1985, precum i cele care au urmat pn n anul 1995 inclusiv (Austria, Finlanda, Suedia); Actul Unic European a fost semnat la Luxemburg i la Haga, la 14 februarie 1986, de 9 din cele 12 State membre, i la 28 februarie 1986 i de ctre celelalte trei State membre (Italia, Danemarca i Grecia). A intrat n vigoare n iulie 1987, i nu s-a limitat la a modifica cele 3 tratate institutive i la a completa Tratatul C.E.E., ci a dat i o baz juridic Consiliului european i cooperrii politice europene; Tratatul de la Maastricht, din 1993; Tratatul de la Amsterdam, din 1999; Tratatul de la Nisa, din 2000. NOT:
Tratatul de la Bruxelles, din 1965 (Tratatul de fuziune a executivelor) a unificat instituiile celor 3 Comuniti i prevede c acestea pot s-i exercite, fiecare, puterea, n cadrul Comunitii creia i aparine, conform dispoziiilor fiecrui tratat, funcionnd principiul autonomiei tratatelor comunitare. Astfel, n afar de o unificare a tratatelor, remis la o dat nedeterminat (potrivit art. 32 al Tratatului de la Bruxelles), cele 3 tratate comunitare constituie 3 grupe de angajamente independente unele fa de celelalte. Raporturile lor mutuale rmn guvernate de art. 232 al Tratatului C.E.E., care, conform regulilor dreptului internaional, stipuleaz c dispoziiile Tratatului C.E.E. (tratat general) nu le modific pe cele din Tratatul C.E.C.O. i nu derog de la prevederile Tratatului C.E.E.A. (tratate speciale).

5 6

Ibid., p. 34. Ibid., pp. 34-35.

10

1.2.2. Izvoare derivate Cea de-a doua categorie izvoarele derivate sau secundare cuprinde, n mod obinuit, actele adoptate de instituiile comunitare n scopul aplicrii prevederilor Tratatului: regulamente, directive, decizii7. Ele au un caracter juridic obligatoriu, nefiind simple rezoluii sau recomandri care sunt folosite de regul n dreptul internaional. Regulamentul Este principalul izvor al dreptului comunitar, prin aceasta exprimndu-se puterea legislativ a Comunitilor. Regulamentul, ca i legea, are o influen general8; el conine prevederi generale i impersonale, statund prin abstracie. Obligativitatea, o alt caracteristic a regulamentului, face ca acesta s se deosebeasc de recomandri i avize, care nu oblig. Regulamentul, fiind obligatoriu n toate dispoziiile sale, interzice orice aplicare incomplet. Se deosebete i de directiv, care nu leag dect n privina rezultatului. Prin regulament, autoritatea comunitar dispune de o putere normativ complet. Puterea comunitar poate nu numai s prescrie un rezultat, ci s impun i modalitile de aplicare i execuie considerate oportune. Este demn de relevat faptul c regulamentul este direct aplicabil n orice stat membru, adresnduse direct subiectelor de drept intern din statele membre, deoarece conine drepturi i obligaii pentru acestea. Directiva n termenii art. 189 din Tratatul C.E.E., directiva leag statul membru destinatar n privina rezultatului de atins, lsnd instanelor naionale competena n ce privete formele i mijloacele. Directiva nu are o influen general, adresndu-se, de regul, numai anumitor State membre. Cnd, totui, aceasta se adreseaz tuturor statelor membre, ea se prezint ca un procedeu de legislaie indirect. Decizia Potrivit art. 189 al Tratatului C.E.E., decizia reprezint act obligatoriu n toate elementele sale pentru destinatarii desemnai. Decizia nu are ntotdeauna aceleai efecte, dar ndeplinete funcii multiple n sistemul tratatelor. Diferind de regulament, decizia nu are o influen general. Ea vizeaz ndeosebi aplicarea prevederilor tratatelor la situaii particulare. n acest caz este asimilat actelor naionale i constituie, n minile autoritilor comunitare, un instrument de execuie administrativ a dreptului comunitar. O decizie poate stabili, unuia sau mai multor state, un obiectiv a crui realizare trece prin edictarea de msuri naionale cu influen internaional (exemplu: decizia de accelerare a suprimrii unor impozite vamale). Se prezint ca un instrument de legislaie indirect care nu exist fr directiv. Spre deosebire de directiv, decizia este obligatorie n toate elementele ei, nu numai n ce privete rezultatul atins. Ea poate fi legitim foarte detaliat i poate s prevad chiar mijloacele cu care se poate ndeplini rezultatul impus, statele avnd posibilitatea s aleag numai forma juridic a punerii n aplicare n cadrul ordinii juridice naionale. Recomandarea i avizul Se disting din ansamblul instrumentelor ce fac parte din nomenclatorul dreptului comunitar derivat prin aceea c nu leag, adic nu au for de constrngere i, deci, nu sunt izvoare de drept n adevratul neles al cuvntului. Se constituie, totui, n instrumente foarte utile de orientare a

Denumirea oficial a izvoarelor derivate (secundare) o gsim att n art. 189 al Tratatului C.E.E., n care se arat pentru ndeplinirea misiunilor i n condiiile prevzute n tratat, Consiliul i Comisia hotrsc regulamente i directive, iau decizii i formuleaz recomandri sau avize, ct i n articolele 61 al Tratatului C.E.E.A. i 4 al Tratatului C.E.C.O. Cele 3 tratate, la articolele menionate, cuprind, pe lng lista diferitelor categorii de acte, i o prezentare, cu caracter sistematic, a efectelor juridice specifice fiecreia dintre ele. De aici rezult c natura unui act nu depinde de denumirea sa, de autoritatea care l-a adoptat, ci de obiceiul su i de coninutul privind definiiile furnizate, prin tratat, Curtea rezervndu-i dreptul de interpretare. 8 Regulamentul nu trebuie s se confunde cu decizia.

11

comportamentelor i legislaiilor. Dac avizele adresate de Comisie aciunilor sau statelor nu exprim, de fapt, dect o opinie, recomandrile Comisiei i ale Consiliului invit s se adopte o regul sau alta de conduit, aparinnd unor tipuri de directive neobligatorii i jucnd concret, un rol nenegociabil de surs indirect de apropiere a legislaiilor naionale. 1.2.3. Alte izvoare de drept comunitar Normele de drept care provin din angajamentele externe ale Comunitilor. Aici se ncadreaz: - acordurile ncheiate de Comuniti cu state tere sau cu organizaii internaionale - actele unilaterale adoptate prin organele externe ale Comunitilor - unele tratate ncheiate de Statele membre cu statele tere. Izvoarele complementare: - convenia comunitar - deciziile i acordurile convenite prin reprezentanii guvernelor Statelor membre reunii n cadrul Consiliului - declaraiile - rezoluiile i lurile de poziii relative ale Comunitilor. Jurisprudena n general, jurisprudena nu este acceptat ca izvor de drept n sistemul juridic continental. Hotrrile judectoreti nu sunt obligatorii pentru cazurile ce ar surveni n viitor. Cu toate acestea, se consider c fiecare aplicare a dreptului necesit interpretare, care nseamn c, ntr-un fel sau altul, regulile sunt perfecionate i suplimentate, astfel c sunt impuse noi reguli, care, dei teoretic ele oblig numai prile n litigiu, n practic au o valabilitate general de lege, ntruct justiia nu se va guverna ea nsi dac nu sunt prezente motive raionale. Interpretarea dreptului ar urma s fie cu att mai necesar cu ct legea este mai general i lacunele mai prezente. n acelai sens, se consider c jurisprudena Curii este un izvor esenial de drept ntruct n numeroase probleme Curtea de Justiie completeaz i precizeaz dispoziiile Tratatului, concomitent cu asigurarea respectrii lor.9 1.3. Metoda comunitii i procedurile UE de adoptare a legislaiei Metoda comunitii definete modul de operare instituional la nivelul UE, care menine echilibrul necesar ntre instituiile UE i ntre acestea i statele membre (respectiv, la nivelul celor trei Comuniti Europene). Aceast metod a asigurat eficiena i legitimitatea democratic, avnd urmtoarele trsturi:10 Garanteaz luarea n considerare a diversitii UE, prin tratamentul corect al statelor membre, indiferent de mrimea acestora, precum i a cerinei de eficien, prin acceptarea votului majoritii calificate n Consiliul UE Reprezint un mijloc de arbitraj ntre diferite interese, prin supunerea deciziilor la dou filtre succesive: - la nivelul Comisiei Europene, care ine seama de interesul general al UE i are dreptul exclusiv de iniiativ legislativ - la nivelul Parlamentului European i al Consiliului UE, ca instituii de reprezentare democratic (Parlamentul ales direct de ctre cetenii europeni, iar Consiliul reunind reprezentanii guvernelor naionale, alese n mod democratic) Garanteaz interpretarea unitar a legislaiei UE prin Curtea de Justiie.
9

10

Octavian Manolache, Drept comunitar, Ediia a III-a, Ed. All Beck, Bucureti, 2001, p. 36. Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan, Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket, Braov, 2002, pp. 88-89.

12

Consiliul UE i Parlamentul European exercit puterea de a adopta legislaia UE pe baza a trei proceduri: consultativ; de cooperare; de codecizie. Caracteristicile acestor proceduri sunt prezentate mai jos. Procedurile Uniunii Europene de adoptare a legislaiei Instituia Procedura consultativ propune legislaia Procedura de cooperare Procedura de co-decizie propune legislaia

Comisia European

propune legislaia a) aprob cu majoritatea calificat amendamentele Parlamentului b) respinge cu unanimitate de voturi amendamentele Parlamentului

Consiliul UE

aprob sau respinge propunerea

aprob sau respinge propunerea

Parlamentul UE

are rol consultativ

a) aprob propunerea direct Poate face sau cu amendamente la amendamente propunere, dar nu a re b) respinge drept de veto propunerea. Are drept de veto.

[Sursa: Th. Stolojan, op. cit., p. 89]

La nfiinarea Comunitilor Europene, Consiliul UE avea aproape ntreaga putere de a emite legislaia UE. Treptat, Parlamentul European a fost mputernicit cu atribuii lrgite, ajungnd s fie pe picior de egalitate cu Consiliul UE, atunci cnd domeniul pentru care se emite legislaia se ncadreaz n procedura de codecizie. n cadrul acestei proceduri, Consiliul UE i Parlamentul European pot adopta legislaia UE numai dac ajung la un consens asupra acesteia. Tratatul este cel care precizeaz procedura prin care se adopt legislaia. n prezent, cele mai multe dintre propunerile de legislaie, adoptate de ctre Consiliul UE cu majoritatea calificat de voturi, intr n procedura de codecizie (politicile privind piaa intern, protecia consumatorilor, mediul, cercetarea, reelele transeuropene). Procedura consultativ se menine pentru politica agricol comun, politicile fiscale, sociale, politica extern i de securitate comun etc. n politica extern i de securitate comun i n politica din domeniul afacerilor interne i al cooperrii judiciare, UE folosete metoda interguvernamental i nu metoda comunitii. n aceste

13

domenii Consiliul UE acioneaz dup regulile specifice unei organizaii interguvernamentale: deciziile se iau cu unanimitate de voturi, iar Parlamentul European are un rol consultativ. Procesul integrrii europene este legat i de principiile i soluiile adoptate, la anumite momente, care au condus la depirea unor blocaje aprute n relaiile ntre instituiile UE i Statele membre. Demn de remarcat este adoptarea principiilor subsidiaritii i proporionalitii, a principiului recunoaterii reciproce a standardelor naionale, precum i a procedurii de cooperare lrgit. Principiile subsidiaritii i proporionalitii stau la baza organizrii relaiilor ntre UE i statele membre, pe vertical. Potrivit principiului subsidiaritii, UE va avea iniiativ legislativ la nivelul UE numai atunci cnd obiectivele comune pot fi realizate mai eficient n acest fel, dect prin legislaii i politici adoptate la nivelul statelor membre, al regiunilor sau al altor autoriti locale. Principiul proporionalitii impune ca politicile i instrumentele folosite de ctre UE s nu mearg mai departe dect ceea ce este realmente necesar pentru atingerea obiectivelor comune.

1.4. Cadrul normativ privind elaborarea bugetului general al UE Bugetul general al UE pentru anul curent se adopt definitiv de Parlamentul European n anul precedent (decembrie/ Strasbourg) dup parcurgerea procedurii prevzut de articolele 272 al Tratatului de instituire a Comunitii Europene i 117 al Tratatului de instituire a Comunitii Europene a Energiei Atomice. Procedura n cauz presupune luarea n considerare a urmtoarelor norme juridice i instrumente specifice: -Tratatul de constituire a Comunitii Europene, i n special art. 272 (4), subparagraful 3 i (7); -Tratatul de constituire a Comunitii Europene a Energiei Atomice, i n special art. 177 al acestuia; -Decizia Consiliului 2000/597/CE, EURATOM de la 29 septembrie 2000 privind sistemul de resurse proprii al Comunitilor Europene; -Regulamentul Consiliului (CE, EURATOM) nr. 1605/2002 de la 25 iunie 2002 privind Regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene, i n special art. 40 al acestuia; -Acordul Interinstituional de la 6 mai 1999 privind disciplina bugetar i mbuntirea procedurii bugetare, i adaptarea i revizuirea, de la 19 mai 2003, a perspectivelor financiare n condiiile extinderii; -Proiectul preliminar al bugetului general al Uniunii Europene pentru anul vizat, naintat de Comisie; -Proiectul bugetului general al Uniunii Europene, stabilit de Consiliu; -Rezoluia adoptat de Parlamentul European privind proiectul de buget general al Uniunii Europene pentru anul vizat; -Amendamentele i propunerile de modificare a proiectului de buget general adoptate de Parlamentul European n anul precedent celui vizat; -Modificrile aduse de Consiliu amendamentelor i propunerilor de modificare a proiectului de buget general adoptate de Parlamentul European; -Rezultatele procedurii de conciliere din anul precedent; -Decizii ale Parlamentului European i Consiliului (din anul precedent) cu impact bugetar; -Amendamentele la proiectul bugetului general al Uniunii Europene pentru anul vizat; -Art. 92 i anexa IV a regulamentului Parlamentului European i -Rezoluia adoptat de Parlamentul European privind bugetul anului vizat.

14

Capitolul 2
BUGETUL COMUNITAR
Bugetul general al Uniunii Europene este actul care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an bugetar, valoarea veniturilor i cheltuielilor apreciate a fi necesare de Comunitatea European i de Comunitatea European a Energiei Atomice. 2.1. Principii aplicate n stabilirea i executarea bugetului comunitar Stabilirea i executarea bugetului trebuie s respecte principiile unitii, exactitii bugetare, anualitii, echilibrului, unitii de cont, universalitii, specializrii, bunei gestiuni financiare i transparenei. Relativ la acestea facem o serie de precizri n continuare11: Principiul unitii i principiul exactitii bugetare presupun c toate veniturile i cheltuielile Comunitii i cele ale Uniunii Europene, cnd acestea sunt n sarcina bugetului, trebuie reunite i nscrise ntr-un singur act. Principiul anualitii nseamn c bugetul este votat pentru fiecare an bugetar n parte i alocaiile bugetare pentru un an, fie ele angajamente sau pli, trebuie n principiu utilizate pe parcursul aceluiai an. Potrivit principiului echilibrului, veniturile prevzute pentru anul bugetar trebuie s fie egale cu plile alocate pentru acelai an. Recurgerea la mprumuturi pentru acoperirea unui eventual deficit bugetar nu este compatibil cu sistemul resurselor proprii i nu este deci autorizat. Conform principiului unitii de cont, bugetul este se stabilete i se execut n euro, iar conturile vor fi artate n euro. Principiul universalitii nseamn c totalul veniturilor acoper totalul alocaiilor de plat, cu excepia unui numr limitat de venituri ce este desemnat pentru plata unor cheltuieli specifice. Toate veniturile i cheltuielile trebuie prevzute n buget, fr a se efectua ajustri ntre ele. Principiul specializrii bugetare nseamn c fiecare fond alocat trebuie s aib o destinaie determinat i trebuie afectat unui scop specific pentru a se evita orice confuzie ntre alocri. Principiul bunei gestiuni financiare se definete prin raportare la principiile economiei, eficienei i eficacitii. Bugetul este stabilit cu respectarea principiului transparenei asigurnd o bun informare asupra executrii bugetului i asupra conturilor exerciiului financiar. O abordare detaliat a principiilor dreptului comunitar presupune a face recurs lai la o serie de elemente regsite n Regulamentul financiar al Consiliului.12 Principiile unitii i exactitii bugetare Aa cum am menionat mai sus, bugetul este un instrument care, pentru fiecare exerciiu financiar, prevede i autorizeaz toate veniturile i cheltuielile considerate necesare pentru Comunitatea European i pentru Comunitatea European a Energiei Atomice. Veniturile i cheltuielile Comunitilor cuprind: (a) veniturile i cheltuielile Comunitii Europene, inclusiv cheltuielile administrative care decurg pentru instituii din dispoziiile din Tratatul privind Uniunea European referitoare la politica extern i de securitate comun i la cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal, ct i cheltuielile de funcionare generate de punerea n aplicare a dispoziiilor respective, atunci cnd acestea sunt efectuate de la buget;

11 12

Tradus i adaptat dup www.eca.eu.int Este vorba despre Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr. 1605/2002 privind bugetul general al Comunitilor Europene.

15

(b) cheltuielile i veniturile Comunitii Europene a Energiei Atomice. Totodat bugetul nregistreaz garania operaiunilor de mprumut i de credit efectuate de Comuniti, precum i plile efectuate Fondului de Garantare pentru aciunile externe. Respectarea acestor principii presupune c nu se colecteaz venituri i nu se efectueaz cheltuieli dect dac sunt nregistrate ntr-o linie din buget, apoi nu se poate angaja sau ordonana nici o cheltuial n plus fa de creditele autorizate, iar nici o alocaie nu poate fi nregistrat n buget dac nu corespunde unei cheltuieli considerate necesar. Dobnzile generate de fondurile care sunt proprietatea Comunitilor Europene se nregistreaz n buget ca venituri diverse. Principiul anualitii Creditele nregistrate n buget se autorizeaz pentru un exerciiu financiar care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Bugetul conine credite difereniate, formate din credite de angajament i credite pentru plat, i credite nedifereniate. Creditele de angajament acoper costurile totale ale angajamentelor juridice asumate n cursul exerciiului financiar curent, iar creditele pentru plat acoper pli efectuate pentru onorarea angajamentelor juridice asumate n cursul exerciiului financiar curent i/sau al exerciiilor financiare anterioare. Veniturile unui exerciiu financiar se nregistreaz n contabilitate pentru exerciiul financiar pe baza sumelor ncasate n cursul exerciiului financiar. Totui, resursele proprii ale lunii ianuarie a urmtorului exerciiu financiar pot fi pltite n avans, conform Regulamentului Consiliului de punere n aplicare a Deciziei privind sistemul resurselor proprii ale Comunitilor. nregistrrile referitoare la resursele proprii provenite din taxa pe valoarea adugat, resursele suplimentare bazate pe produsul naional brut (PNB) i alte contribuii financiare pot fi adaptate n conformitate cu regulamentul menionat. Creditele autorizate pentru un anumit exerciiu financiar pot fi utilizate numai pentru acoperirea cheltuielilor angajate i pltite n exerciiul financiar n cauz i pentru acoperirea sumelor datorate pentru angajamente din exerciiile financiare anterioare. Angajamentele se nregistreaz n contabilitate pe baza angajamentelor juridice asumate pn la 31 decembrie, sub rezerva angajamentelor globale i a acordurilor de finanare care se nregistreaz n contabilitate pe baza angajamentelor bugetare asumate pn la 31 decembrie. Plile se nregistreaz n contabilitatea unui exerciiu financiar pe baza plilor efectuate de contabilul ef pn cel trziu la data de 31 decembrie a exerciiului n cauz. Creditele care nu au fost utilizate pn la sfritul exerciiului financiar pentru care au fost nregistrate se anuleaz; totui, ele pot fi reportate, numai pentru exerciiul financiar urmtor, printr-o decizie adoptat de instituia n cauz pn cel trziu la 15 februarie. Pentru creditele de angajament ale creditelor difereniate i pentru creditele nedifereniate nc neangajate la nchiderea exerciiului financiar se pot reporta: (a) sumele corespunztoare creditelor de angajament pentru care au fost finalizate pn la 31 decembrie cea mai mare parte a etapelor pregtitoare din procedura de angajare. Sumele n cauz pot fi apoi angajate pn la data de 31 martie a exerciiului urmtor; (b) sumele care sunt necesare n cazul n care autoritatea legislativ a adoptat un act de baz n ultimul trimestru al exerciiului financiar, iar Comisia nu a putut angaja pn la 31decembrie creditele prevzute n acest scop n buget. Pentru creditele de plat a creditelor difereniate se pot reporta sumele necesare pentru acoperirea angajamentelor existente sau a angajamentelor legate de creditele de angajament reportate, dac creditele prevzute pentru liniile relevante din bugetul pentru exerciiul financiar urmtor nu acoper nevoile. Instituia n cauz utilizeaz mai nti creditele autorizate pentru exerciiul financiar n curs i nu utilizeaz creditele reportate nainte de epuizarea primelor credite. Creditele nedifereniate care corespund unor obligaii contractate n mod corespunztor la nchiderea exerciiului financiar se reporteaz automat numai pentru exerciiul financiar urmtor.

16

Instituia n cauz informeaz Parlamentul European i Consiliul (autoritatea bugetar) pn cel trziu la 15 martie cu privire la decizia de reportare luat i precizeaz, pentru fiecare linie bugetar, modul n care criteriile artate mai sus au fost aplicate pentru fiecare reportare. Creditele plasate n rezerv, precum i creditele pentru cheltuieli cu personalul nu se pot reporta. Creditele nregistrate n buget pot fi angajate cu efect de la 1 ianuarie, de ndat ce bugetul a fost adoptat n forma final. n cazul n care bugetul nu a fost adoptat n forma sa final la deschiderea exerciiului financiar, art. 273 primul paragraf din Tratatul CE i art. 178 primul paragraf din Tratatul Euratom se aplic angajrii i plii cheltuielilor care au putut fi nregistrate ntr-o anumit linie din buget n cadrul executrii ultimului buget adoptat n mod corespunztor. n acest context, n legtur cu principiul anualitii este important de reinut c: (1) Se pot asuma angajamente pe capitole pn la maximum un sfert din creditele totale autorizate n capitolul respectiv pentru exerciiul financiar anterior, plus o doisprezecime pentru fiecare lun scurs. Plile se pot efectua lunar pe capitole pn la maximum o doisprezecime din creditele autorizate n capitolul respectiv pentru exerciiul financiar anterior. Nu se poate depi limita creditelor prevzute n proiectul de buget aflat n pregtire. (2) n cazul n care continuitatea aciunii Comunitilor i nevoile de gestionare necesit acest lucru: (a) Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat la cererea Comisiei i dup consultarea Parlamentului European, poate autoriza simultan dou sau mai multe doisprezecimi provizorii att pentru angajamente, ct i pentru pli, n plus fa de cele puse n mod automat la dispoziie n temeiul Regulamentului; (b) pentru alte cheltuieli dect cele care rezult n mod necesar din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora, se aplic art. 273 al treilea paragraf din Tratatul CE i art.178 al treilea paragraf din Tratatul Euratom. Doisprezecimile suplimentare se autorizeaz integral i nu sunt divizibile. (3) Dac, pentru un anumit capitol, autorizarea a dou sau mai multe doisprezecimi provizorii acordate n condiiile i conform procedurilor artate anterior nu este suficient pentru acoperirea cheltuielilor necesare n vederea evitrii unei discontinuiti n activitatea Comunitilor n domeniul acoperit de capitolul n cauz, se poate autoriza n mod excepional depirea sumelor creditelor nscrise n capitolul corespunztor din bugetul exerciiului precedent. Totui, suma global a creditelor disponibile n bugetul exerciiului financiar precedent nu poate fi depit n nici un caz. Principiul echilibrului Veniturile i creditele pentru plat din buget trebuie s se afle n echilibru, Comunitatea European i Comunitatea European a Energiei Atomice, precum i organismele create de Comuniti nu pot face mprumuturi. Soldul fiecrui exerciiu financiar se nscrie n bugetul exerciiului urmtor ca venit, n cazul unui excedent, sau ca alocaie pentru plat, n cazul unui deficit. Estimrile acestor venituri sau credite pentru plat se nregistreaz n buget n cursul procedurii bugetare i printr-o scrisoare rectificativ. Acestea se stabilesc n conformitate cu Regulamentul Consiliului de punere n aplicare a Deciziei privind sistemul resursele proprii ale Comunitilor. Dup prezentarea conturilor pentru fiecare exerciiu financiar, diferenele fa de estimrile fcute se nregistreaz n bugetul exerciiului urmtor cu ajutorul unui buget rectificativ consacrat exclusiv acestor diferene. n acest caz, proiectul preliminar al bugetului rectificativ trebuie prezentat de Comisie n termen de 15 zile de la prezentarea conturilor provizorii.

17

Principiul unitii de cont Bugetul se ntocmete i se execut n euro, iar conturile se prezint n euro. Totui, pentru anumite fluxuri de numerar i n cazul conturilor de avans pot s se efectueze operaiuni n monede naionale. Principiul universalitii Veniturile totale acoper creditele totale pentru plat, toate veniturile i cheltuielile nregistrnduse integral fr a fi regularizate ntre ele. Urmtoarele venituri se utilizeaz pentru finanarea unor cheltuieli specifice: (a) contribuiile financiare din partea statelor membre la anumite programe de cercetare n temeiul Regulamentului Consiliului de punere n aplicare a Deciziei privind sistemul resurselor proprii ale Comunitilor; (b) dobnzile pentru depozite i amenzile prevzute n regulament viznd accelerarea i clarificarea aplicrii procedurii privind deficitul excesiv; (c) veniturile alocate pentru un anumit scop, precum veniturile din fundaii, subvenii, donaii i moteniri, inclusiv veniturile alocate specifice fiecrei instituii; (d) contribuiile la activitile comunitare din partea rilor tere sau a diferitelor organisme; (e) veniturile provenite de la pri tere pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau efectuarea de lucrri la cererea lor; (f) veniturile obinute din rambursarea sumelor pltite n mod necuvenit; (g) ncasrile din livrri de bunuri, prestri de servicii sau efectuarea de lucrri pentru alte instituii sau organisme, inclusiv creditele de misiune pltite n numele altor instituii sau organisme i rambursate de acestea; (h) plile asigurrilor ncasate; (i) veniturile din pli legate de cedarea folosinei unor bunuri imobiliare; (j) veniturile din vnzarea publicaiilor i filmelor, inclusiv a celor pe suport electronic. Bugetul include linii pentru nregistrarea categoriilor de venituri alocate i indic, n msura posibilului, cuantumul acestora. Comisia poate accepta orice donaie n favoarea Comunitilor, precum fundaii, subvenii, cadouri i moteniri, dar acceptarea unor donaii care pot implica taxe financiare este supus spre aprobare Parlamentului European i Consiliului, care hotrsc n aceast privin n termen de dou luni de la primirea cererii din partea Comisiei. Dac nu s-a formulat nici o obiecie n acest termen, Comisia ia o decizie definitiv privind acceptarea. Normele de aplicare pot preciza cazurile n care anumite venituri pot fi deduse din facturi sau cereri de plat, care apoi sunt ordonanate n suma net. Costul produselor i serviciilor furnizate Comunitilor care includ taxe rambursate de statele membre n temeiul Protocolului privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau de ri tere n temeiul altor acorduri relevante se imput bugetului cu suma fr taxe. Evident, se pot face regularizri cu privire la diferenele de curs de schimb aprute n execuia bugetar. Rezultatul final, profit sau pierdere, se nregistreaz n soldul exerciiului. Principiul specificitii Creditele se aloc integral unor destinaii specifice pe titluri i capitole; capitolele sunt submprite n articole i posturi. Fiecare instituie poate efectua, n cadrul propriei seciuni din buget, transferuri de la un titlu la altul pn la o limit total de 10 % din creditele exerciiului financiar respectiv, de la un capitol la altul sau de la un articol la altul, ns cu trei sptmni nainte de efectuarea transferurilor menionate, instituiile informeaz autoritatea bugetar despre inteniile de transfer. n cadrul propriei seciuni a bugetului, Comisia poate efectua: (a) transferuri de credite n cadrul articolelor i de la un articol la altul n cadrul fiecrui capitol;

18

(b) transferuri de credite de la un titlu la altul, n ceea ce privete cheltuielile cu personalul i cheltuielile administrative, pn la o limit total de 10 % din creditele exerciiului financiar; (c) transferuri de credite ntre capitolele aceluiai titlu, n ceea ce privete cheltuielile de funcionare, pn la o limit total de 10 % din creditele exerciiul financiar respectiv nscrise n linia din care se face transferul. Cu trei sptmni nainte de efectuarea transferurilor menionate la (b) i (c), Comisia informeaz autoritatea bugetar cu privire la decizia sa. n cazul unor motive bine ntemeiate formulate n aceast perioad de oricare dintre ramurile autoritii bugetare, se aplic procedura redat n continuare n cazul propunerilor de transferuri de credite referitoare la cheltuielile care rezult n mod obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora, Consiliul, dup consultarea Parlamentului European, hotrte cu majoritate calificat, n termen de ase sptmni, cu excepia cazurilor de urgen. Parlamentul European emite un aviz n timp util, pentru a permite Consiliului s ia la cunotin de aceasta i s hotrasc n termenul stabilit. n cazul n care Consiliul nu hotrte n acest termen, propunerile de transfer se consider aprobate. n cazul propunerilor de transfer referitoare la alte cheltuieli dect cele care rezult n mod obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora, Parlamentul European, dup consultarea Consiliului, hotrte n termen de ase sptmni, cu excepia cazurilor de urgen. Consiliul emite un aviz cu majoritate calificat n timp util, pentru a permite Parlamentului European s ia la cunotin de aceasta i s hotrasc n termenul stabilit. n cazul n care nu se ia o decizie n acest termen, propunerile de transfer se consider aprobate. Propunerile de transfer referitoare att la cheltuielile care rezult n mod obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora, ct i la alte cheltuieli, se consider aprobate dac nici Parlamentul European i nici Consiliul nu au decis altfel n termen de ase sptmni de la data primirii propunerilor de transfer de ctre cele dou instituii. Dac, n cazul unor asemenea propuneri de transfer, Parlamentul European i Consiliul reduc propunerea de transfer cu sume diferite, se consider aprobat cuantumul cel mai mic acceptat de una dintre cele dou instituii. n cazul n care una dintre cele dou instituii respinge principiul transferului, acesta nu se mai poate efectua. NOT:
Creditele pot fi transferate numai la linii din buget pentru care bugetul a autorizat credite sau care poart o meniune simbolic (p.m.). Apoi, creditele corespunztoare veniturilor alocate pot fi transferate numai dac aceste venituri sunt utilizate n scopul pentru care sunt alocate. Deciziile cu privire la transferurile destinate s permit utilizarea rezervei pentru mprumuturile comunitare i pentru garaniile de mprumut n beneficiul unor tere ri i a rezervei pentru ajutoare de urgen sunt luate de autoritatea bugetar la propunerea Comisiei. Pentru fiecare operaiune n parte, trebuie prezentat o propunere separat pentru un transfer referitor la utilizarea rezervei prevzute pentru ajutoarele de urgen.

Principiul bunei gestionri financiare Creditele bugetare se utilizeaz n conformitate cu principiul bunei gestionri financiare, adic n conformitate cu principiile economiei, eficienei i eficacitii. Principiul economiei prevede ca resursele utilizate de instituie pentru desfurarea activitilor sale s fie puse la dispoziie n timp util, n cantitatea i la calitatea adecvate i la cel mai bun pre. Principiul eficienei vizeaz cel mai bun raport ntre resursele utilizate i rezultatele obinute. Principiul eficacitii vizeaz ndeplinirea obiectivelor specifice stabilite i obinerea rezultatelor scontate. Pentru toate sectoarele de activitate incluse n buget se stabilesc obiective specifice, msurabile, realizabile, relevante i datate. Realizarea acestor obiective se monitorizeaz prin indicatori de performan pentru fiecare activitate, iar fiecare autoritate nsrcinat cu efectuarea cheltuielilor transmite informaii autoritii bugetare n aceast privin. Aceste informaii sunt furnizate anual i cel mai trziu n documentele care nsoesc proiectul preliminar de buget. Pentru a mbunti procesul decizional, instituiile procedeaz la evaluri ex ante i ex post, conform orientrilor furnizate de Comisie. Aceste evaluri se aplic tuturor programelor i activitilor

19

care implic cheltuieli semnificative, iar rezultatele evalurii sunt comunicate autoritilor nsrcinate cu efectuarea cheltuielilor, autoritilor legislative i bugetare. NOT:
Orice propunere naintat autoritii bugetare care poate avea un efect asupra bugetului, inclusiv modificri n numrul de posturi, trebuie s fie nsoit de o situaie financiar i de evaluarea specific. n timpul procedurii bugetare, Comisia furnizeaz informaiile necesare pentru o comparaie ntre evoluia nevoilor de credite i estimrile iniiale fcute n situaiile financiare. Aceste informaii includ progresele nregistrate i stadiul atins de autoritatea legislativ n eforturile sale de evaluare a propunerilor prezentate. Nevoile de credite sunt revizuite, dac este cazul, n funcie de evoluia deliberrilor cu privire la actului de baz. Pentru a preveni riscurile de fraud sau neregularitile, Comisia nregistreaz n situaia financiar orice informaii cu privire la msurile existente sau planificate de prevenire a fraudei i de protecie mpotriva ei.

Principiul transparenei Bugetul se ntocmete i se execut i conturile se prezint n conformitate cu principiul transparenei. La ordinul preedintelui Parlamentului European, bugetul i bugetele rectificative se public, n forma final n care au fost adoptate, n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene n termen de dou luni de la data la care bugetul este declarat adoptat definitiv. Situaiile financiare consolidate se public n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene. Rapoartele de gestiune financiar ntocmite de fiecare instituie se public, de asemenea, n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene. Apoi, informaiile cu privire la operaiunile de mprumut i de credit contractate de Comuniti n beneficiul unor tere pri se includ ntr-o anex la buget, iar informaiile cu privire la operaiunile Fondului de garantare pentru aciunile externe se includ n situaiile financiare. 2.2. Linii eseniale de management bugetar13 2.2.1. Elemente de baz privind execuia bugetar Art. 274 al Tratatului de constituire a Comunitii Europene prevede: Comisia se va ocupa de execuia bugetar pe propria sa rspundere. Exist deci o distincie clar: Parlamentul i Consiliul decid ce cheltuieli vor fi fcute, iar Comisia implementeaz deciziile lor bugetare. Execuia bugetar este supus prevederilor Regulamentului financiar care, potrivit art. 279 din Tratatul Comunitii Europene, arat regulile detaliate privind stabilirea bugetului. Regulile pentru implementarea anumitor prevederi ale Regulamentului financiar sunt stabilite ntrun Regulament al Comisiei, care menioneaz c n fiecare an fiecare instituie va adopta reglementri interne referitoare la atribuiile ordonatorilor i gestionarilor. n practic, totui, Comisia se sprijin pe statele membre pentru aplicarea anumitor politici. De exemplu, cheltuielile agricole n statele membre sunt sarcina unor instituii naionale special autorizate, care funcioneaz potrivit regulilor fixate la nivelul Comunitii. n cazul Fondurilor structurale, instituiile europene decid asupra sumelor ce vor fi pltite i a condiiilor de pune n aplicare. Administraiile statelor membre (la nivel naional, regional i local) aleg proiectele ce vor fi finanate i i asum rspunderea pentru gestiunea de zi cu zi. Coopernd cu statele membre, Comisia European vegheaz ca proiectele s fie finalizate cu succes, iar banii s fie bine cheltuii. n mod similar, statele membre sunt cele ce colecteaz resursele proprii tradiionale. nc o dat, Comisia se asigur c regulile corespunztoare sunt respectate.
Tradus i adaptat dup www.eca.eu.int

13

20

Pe lng asumarea rspunderii pentru buna gestiune a tuturor cheltuielilor, Comisia are i sarcina de a implementa direct o parte a bugetului Comunitii prin departamentele sale, n primul rnd n domeniile politicilor interne (cum ar fi cercetarea, educaia i instruirii) i aciunilor externe. Aceste sarcini de gestiune direct au fost instituite de curnd i reprezint o provocare pentru administraia Uniunii. Din cauza continuei actualizri a sarcinii i metodelor de gestiune, sunt necesare un personal i resurse administrative tot mai numeroase. Comisia poate s delege unele din sarcinile sale de gestiune direct, ctre persoane fizice sau agenii, care acioneaz n numele i pe seama ei. Acest proces este cunoscut sub numele de externalizare. Comisia poate, de exemplu, s subcontracteze sarcinile tehnice, precum studii de specialitate sau gestiunea tehnologiei informaiei, cu firme private. Totui, unele sarcini, ce implic rspunderi speciale, pot fi ndeplinite numai de instituii desemnate de autoritile publice. Aceasta se aplic gestiuni politicilor Comunitii, inclusiv selectarea proiectelor i acordarea alocaiilor financiare. Comisia poate, ulterior, s transfere sarcinile respective instituiilor naionale desemnate de Statele membre. Aceast form de externalizare este folosit pentru derularea anumitor programe n domeniul educaiei. Comisia poate de asemenea delega gestiunea programelor ctre instituiile publice ale Comunitii. Procedura de execuie bugetar este reglementat de un numr de norme tehnice elaborate ca s asigure executarea individual a creditelor bugetare i gestiunea corect a veniturilor aflate la dispoziia Comisiei. Aceste norme sunt cuprinse n Regulamentul financiar, n regulile sale de aplicare i n regulile aplicabile Deciziei privind resursele proprii. Execuia bugetar se subordoneaz principiului conform cruia atribuiile ordonatorului, contabilului i controlorului financiar trebuie exercitate de persoane diferite. Sarcinile i responsabilitile fiecruia sunt stabilite prin Regulamentul financiar. Sub autoritatea controlului financiar din fiecare instituie, ordonatorii i contabilii sunt rspunztori pentru diversele operaiuni legate de colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. 2.2.2. Regulile i metodele contabile Contul consolidat de venituri i cheltuieli, bilanul i anexa elaborate anual de Comisie reprezint declaraiile financiare ale instituiilor europene. Conform standardelor internaionale, scopurile declaraiei financiare trebuie s fie de a descrie natura i ntinderea activitilor unei instituii, de a explica cum este finanat i de a furniza informaii decisive asupra operaiunilor sale. n afara obiectivului de a prezenta un punct de vedere adevrat i imparial, declaraiile financiare trebuie s ofere informaii relevante ntr-un mod clar i comprehensibil, care s permit comparaii ntre exerciiile financiare. Sistemul contabil al instituiilor europene cuprinde: Conturile bugetului care furnizeaz o eviden detaliat a execuiei bugetare i sunt folosite pentru elaborarea: Contul de venituri i cheltuieli prevzut n Titlul 4 al Regulamentului financiar; Cifrele privind execuia bugetar prevzute n art. 34 al Regulamentului financiar. Conturile generale se bazeaz pe metoda contabilitii n dubl partid, arat toate veniturile i cheltuielile de-a lungul exerciiului financiar i stabilesc poziia financiar a instituiilor sub forma bilanului, cu active i pasive, la data de 31 decembrie a anului precedent. Conturile bugetare se supun urmtoarelor principii: continuitii activitilor; materialitii i coroborrii datelor; metoda contabilitii consecvente; primatului fondului asupra formei; necompensrii ntre elementele activului i ale pasivului; intangibilitii bilanului de deschidere;

21

prudenei (parial, deoarece conturile nu sunt nc stabilite n ntregime pe baza contabilitii de exerciiu). Bugetul i conturile generale sunt inute pe ani calendaristici i n euro. Conturile consolidate acoper conturile Parlamentului European, Consiliului, Comisiei (inclusiv Biroul Publicaiilor i Centrul de Cercetare), Curtea de Justiie, Curtea de Conturi, Comitetul Economic i Social, Comitetul Regiunilor i Avocatul Poporului (Ombudsman). Metoda folosit este cea a consolidrii totale. n prezent, conturile generale ale Comunitilor Europene sunt proiectate s monitorizeze execuia bugetar. Actualul sistem contabil trebuie s se transforme ntr-unul mai dinamic i mai cuprinztor, stabilind implicaiile economice, financiare i privind activul/pasivul, ce pot aprea. 2.2.3. Reforma cadrului contabil Comisia lucreaz acum la modernizarea conturilor i dorete s elaboreze noul cadru contabil pentru Comunitile Europene. n ultimii ani, s-a remarcat necesitatea mbuntirii conturilor i dezvoltarea lor n direcia accrual accounting pentru a conduce la un progres semnificativ al informaiei cuprinse n declaraiile financiare, n conformitate cu cererea Curii de Conturi i cu recomandrile diverselor instituii internaionale, cum ar fi Federaia Internaional a Contabililor. Aceast abordare se reflect n decizia unui mare numr de state de a trece de la cash accounting to accrual accounting. Aceast reform se bazeaz pe studiul realizat pentru Comisia European de ctre profesorul Montesinos de la Universitatea din Valencia (Spania). Un document al serviciilor Comisiei din iunie 2001, definete principalele elemente ale acestei reforme. Modernizarea va fi aplicat n mai multe etape cuprinznd declaraiile financiare pentru mai multe exerciii financiare. 2.3. Reglementri financiar-bugetare regsite n corpusul constituional comunitar14 2.3.1. Veniturile i cheltuielile comunitare Aa cum prevede art. 268 TCE, toate veniturile i cheltuielile Comunitii, inclusiv cele care se refer la Fondul Social European, trebuie estimate pentru fiecare exerciiu financiar i trebuie evideniate n buget. Cheltuielile administrative ale instituiilor, ocazionate de dispoziiile Tratatului privind Uniunea European care se refer la politica extern i de securitate social i la cooperarea n domeniile justiiei i ale afacerilor interne, sunt suportate din buget. Cheltuielile operaionale ocazionale de aplicarea susmenionatelor dispoziii pot fi suportate din buget, n condiiile prevzute de acesta. Important: veniturile i cheltuielile bugetare trebuie s fie echilibrate. Potrivit art. 269, bugetul este finanat integral din resurse proprii, fr a aduce atingere altor venituri. Consiliul, hotrnd n unanimitate, la propunerea Comisiei i dup consultarea Parlamentului European, adopt dispoziiile privind sistemul de resurse proprii al Comunitii i recomand statelor membre adoptarea acestuia, n conformitate cu normele lor constituionale corespunztoare. n vederea asigurrii disciplinei bugetare, conform art. 270, Comisia, nainte de a prezenta o propunere de act comunitar, de a-i modifica propriile propuneri sau de a adopta msuri de executare care ar putea afecta serios bugetul, trebuie s asigure c aceste propuneri sau msuri pot fi finanate n limitele resurselor proprii ale Comunitii care rezult din dispoziiile fixate de Consiliu (n virtutea articolului 269).
Cf. Titlu II, art.268-280 (Dispoziii financiare), Tratatul de instituire a Comunitii Europene.

14

22

Potrivit art. 271, cheltuielile cuprinse n buget sunt autorizate pe durata unui exerciiu financiar, n afara unor dispoziii contrare ale regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279. n condiiile care vor fi determinate n aplicarea articolului 279, sumele alocate pentru alte cheltuieli dect cele cu personalul, neutilizate pn la sfritul exerciiului financiar, nu pot fi reportate dect la exerciiul financiar urmtor. Sumele alocate sunt clasificate pe capitole care grupeaz cheltuielile dup natura i destinaia lor i, dac este nevoie, pe subdiviziuni, conform regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279. Cheltuielile Parlamentului European, ale Consiliului, ale Comisiei i ale Curii de Justiie fac obiectul unor pri separate din buget, fr a aduce atingere regimului special al unor cheltuieli comune. 2.3.2. Elaborarea bugetului Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie (art. 272). Etape de parcurs: Fiecare instituie a Comunitii ntocmete, pn la 1 iulie, o estimare a cheltuielilor sale. Comisia grupeaz aceste estimri ntr-un anteproiect de buget, cruia i ataeaz un aviz care poate conine estimri diferite. Acest anteproiect cuprinde o estimare a veniturilor i o estimare a cheltuielilor. Consiliul trebuie sesizat de Comisie cu privire la anteproiectul de buget cel trziu la data de 1 septembrie a anului care preced execuia bugetar. Ori de cte ori se intenioneaz s se abat de la anteproiect, Consiliul consult Comisia i, cnd este cazul, celelalte instituii interesate. Consiliul stabilete proiectul de buget, hotrnd cu majoritate calificat, i l transmite Parlamentului European. Proiectul de buget trebuie naintat Parlamentului European cel trziu pn la data de 5 octombrie a anului care preced execuia bugetar. Parlamentul European are dreptul s amendeze proiectul de buget cu majoritatea membrilor si i s propun Consiliului, cu majoritatea absolut a voturilor exprimate, modificri ale proiectului n privina cheltuielilor care rezult n mod obligatoriu din tratat sau din acte adoptate n virtutea acestuia. Dac n termen de patruzeci i cinci de zile de la comunicarea proiectului de buget Parlamentul European i-a dat aprobarea, bugetul este adoptat definitiv. Dac, n acest termen, Parlamentul European a adoptat amendamente sau a propus modificri, proiectul de buget astfel amendat sau nsoit de propuneri de modificare este transmis Consiliului. Dup ce a deliberat asupra proiectului de buget mpreun cu Comisia i, dac este necesar, mpreun cu celelalte instituii interesate, Consiliul hotrte n condiiile urmtoare: a) Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat, poate s modifice fiecare dintre amendamentele adoptate de Parlamentul European; b) n ceea ce privete propunerile de modificare: - dac o modificare propus de Parlamentul European nu are ca afect creterea sumei globale a cheltuielilor unei instituii, mai ales datorit faptului c majorarea cheltuielilor pe care ar implica-o ar fi compensat expres de una sau mai multe modificri propuse care diminueaz n mod corespunztor cheltuielile, Consiliul poate s resping aceast propunere de modificare, hotrnd cu majoritate calificat. n lipsa unei decizii de respingere, propunerea de modificare este acceptat; - dac o modificare propus de Parlamentul European are ca efect creterea sumei globale a cheltuielilor unei instituii, Consiliul poate s accepte aceast propunere de modificare, hotrnd cu majoritate calificat. n lipsa unei decizii de acceptare, propunerea de modificare este respins; - dac n aplicarea dispoziiilor vreunuia dintre cele dou alineate precedente Consiliul a respins o propunere de modificare, el poate, hotrnd cu majoritate calificat, fie s menin suma prevzut n proiectul de buget, fie s fixeze o alt sum.

23

Proiectul de buget este modificat pe baza propunerilor de modificare acceptate de Consiliu. Dac n termen de cincisprezece zile de la comunicarea proiectului de buget Consiliul nu a modificat nici unul dintre amendamentele adoptate de Parlamentul European i dac propunerile de modificare prezentate de acesta au fost acceptate, bugetul se consider adoptat definitiv. Consiliul informeaz Parlamentul European despre faptul c nu a modificat nici unul dintre amendamentele i c propunerile de modificare au fost acceptate. Dac, n acest termen, Consiliul a modificat unul sau mau multe dintre amendamentele adoptate de Parlamentul European sau dac propunerile de modificare prezentate de acesta au fost respinse sau modificate, proiectul de buget modificat este transmis din nou Parlamentului European. Consiliul i prezint acestuia rezultatul deliberrilor sale. n termen de cincisprezece zile de la comunicarea proiectului de buget Parlamentul European, informat cu privire la rspunsul dat propunerilor sale de modificare, poate s amendeze sau s resping modificrile aduse de Consiliu amendamentelor sale, hotrnd cu majoritatea membrilor care l compun i cu trei cincimi din voturile exprimate, i adopt bugetul n consecin. Dac Parlamentul European nu a hotrt n acest termen, bugetul se consider adoptat definitiv. Cnd procedura artat este ndeplinit, preedintele Parlamentului European constat c bugetul este definitiv adoptat. Totui, Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor si i cu dou treimi din voturile exprimate, poate respinge proiectul de buget pentru motive importante i poate cere s-i fie prezentat un nou proiect. Pentru ansamblul cheltuielilor altele dect cele care rezult n mod obligatoriu din tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia se fixeaz o rat de cretere anual maxim n raport cu cheltuielile de aceeai natur din exerciiul financiar n curs. Comisia, dup consultarea Comitetului de politic economic, stabilete rata maxim, care rezult: - din evoluia volumului produsului naionale brut n cadrul Comunitii; - din variaia medie a bugetelor Statelor membre i - din evoluia costului vieii n decursul ultimului exerciiu bugetar. Pn la 1 mai, rata maxim este comunicat tuturor instituiilor Comunitii. Dac, pentru alte cheltuieli dect cele care rezult n mod obligatoriu din tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia, rata de cretere care rezult din proiectul de buget stabilit de Consiliu este mai mare dect jumtate din rata maxim, Parlamentul European, exercitndu-i dreptul de a formula amendamente, poate mri suma total a cheltuielilor susmenionate n limita jumtii ratei maxime. Dac Parlamentul European, Consiliul sau Comisia consider c activitile Comunitilor necesit o cretere a cheltuielilor care depete rata stabilit prin procedura artat, poate fi stabilit o nou rat prin acord ntre Consiliu, care hotrte cu majoritate calificat, i Parlamentul European, care hotrte cu majoritatea membrilor si i cu trei cincimi din voturile exprimate. Fiecare instituie i exercit puterile conferite prin prezentul articol cu respectarea dispoziiilor prezentului tratat i a actelor adoptate n virtutea acestuia, mai ales a celor care privesc resursele proprii ale Comunitilor i echilibrul veniturilor i cheltuielilor. 2.3.3. Execuia bugetar Dac pn la nceputul unui exerciiu financiar bugetul nu a fost nc votat, cheltuielile pot fi efectuate lunar, pe fiecare capitol sau pe alt diviziune bugetar, conform dispoziiilor regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279, n limita unei doisprezecimi din fondurile alocate n bugetul exerciiului precedent, fr ca prin aceasta s se pun la dispoziia Comisiei fonduri care depesc o doisprezecime a celor prevzute n proiectul de buget aflat n curs de pregtire (art. 273). Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat, poate s autorizeze cheltuieli care depesc o doisprezecime, dac celelalte condiii fixate n primul alineat sunt respectate.

24

Dac aceast decizie privete alte cheltuieli dect cele care rezult n mod obligatoriu din tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia, Consiliul o transmite imediat Parlamentului European; n termen de treizeci de zile, Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor si i cu trei cincimi din voturile exprimate, poate lua o decizie diferit asupra acestor cheltuieli n ceea ce privete partea care depete doisprezecimea menionat n primul alineat. Aceast parte din decizia Consiliului este suspendat pn cnd Parlamentul European adopt o decizie. Dac n termenul prevzut Parlamentul European nu a luat o decizie diferit de decizia Consiliului, aceasta din urm se consider adoptat definitiv. Potrivit art. 274, Comisia execut bugetul conform dispoziiilor regulamentelor adoptate n aplicarea articolului 279, pe propria responsabilitate i n limitele fondurilor alocate, respectnd principiul bunei gestiuni financiare. Statele membre coopereaz cu Comisia n scopul utilizrii creditelor conform principiului bunei gestiuni financiare. Regulamentul prevede msurile particulare care reglementeaz participarea fiecrei instituii la efectuarea propriilor sale cheltuieli. n cadrul bugetului, Comisia poate proceda la transferarea de fonduri fie dintr-un capitol n altul, fie dintr-o subdiviziune n alta, n limitele i condiiile fixate de regulamentul adoptat n aplicarea articolului 279. 2.3.4. Raportare i control Comisia prezint anual Consiliului i Parlamentului European conturile exerciiului precedent aferente operaiunilor bugetare. Pe lng acestea, ea le comunic i un bilan financiar care descrie activul i pasivul Comunitii (art. 275). Conform art. 276, Parlamentul European, la recomandarea Consiliului, care hotrte cu majoritate calificat, descarc Comisia de executarea bugetului. n acest scop, Consiliul i Parlamentul examineaz pe rnd conturile i bilanul financiar prevzute n articolul 275, raportul anual al Curii de Conturi i rspunderile instituiilor controlate la observaiile Curii de Conturi, declaraia prevzut la articolul 248, paragraful 1, alineatul al doilea, precum i rapoartele speciale pertinente ale Curii de Conturi. nainte de a da descrcare Comisiei sau n orice alt scop aflat n legtur cu exercitarea atribuiilor sale n materia execuiei bugetare, Parlamentul European poate cere audierea Comisiei cu privire la efectuarea cheltuielilor sau cu privire la funcionarea sistemului de control financiar. Comisia prezint Parlamentului European, la cererea acestuia, orice informaie necesar. Comisia ia toate msurile pentru a da curs observaiilor care nsoesc deciziile de descrcare, altor observaii ale Parlamentului European privind efectuarea cheltuielilor, precum i comentariilor care nsoesc recomandrile de descrcare adoptate de Consiliu. La cererea Parlamentului European sau a Consiliului, Comisia prezint rapoarte privind msurile luate n lumina acestor observaii i comentarii i, mai ales, privind instruciunile date serviciilor nsrcinate cu executarea bugetului. Aceste rapoarte sunt transmise i Curii de Conturi. 2.3.5. Alte reglementri n materie Aa cum prevede art. 277, bugetul este stabilit n unitatea de cont fixat conform dispoziiilor regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279. Apoi, potrivit art. 278, cu condiia informrii autoritilor competente ale statelor n cauz, Comisia poate transfera n moneda unuia dintre Statele membre activele pe care le deine n moneda unui alt stat membru, n msura necesar utilizrii lor pentru obiectivele crora le sunt destinate prin prezentul tratat. n msura n care este posibil, Comisia evit s efectueze astfel de transferuri, dac dein active disponibile sau mobilizabile n moneda de care are nevoie.

25

Comisia comunic cu fiecare dintre statele membre prin autoritatea desemnat de statul n cauz. n efectuarea operaiunilor financiare, ea poate recurge la banca de emisiune a statului membru n cauz sau la o alt instituie financiar cu privire la care statul i-a dat acordul. n conformitate cu art. 279 TCE, Consiliul, hotrnd n unanimitate, la propunerea Comisiei, dup consultarea Parlamentului European i dup obinerea avizului Curii de Conturi: a) adopt regulamentele financiare care precizeaz mai ales procedurile privitoare la stabilirea i executarea bugetului i la predarea i verificarea conturilor; b) fixeaz modalitile i procedura prin care veniturile bugetare prevzute n regimul resurselor proprii ale Comunitii sunt puse la dispoziia Comisiei i determin msurile aplicabile pentru a rspunde, cnd este cazul, nevoilor trezoreriei; c) determin regulile i organizeaz controlul sarcinilor controlorilor financiari, ordonatorilor i contabililor. Conform art. 280, Comunitatea i statele membre combat frauda i orice alte activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Comunitii prin msuri de tipul artat mai jos, care sunt disuasive i ofer o protecie efectiv n statele membre. Pentru combaterea fraudei care aduce atingere intereselor financiare ale Comunitii, statele membre adopt msuri identice cu cele pe care le iau pentru combaterea fraudei care aduce atingere propriilor interese financiare. Fr a aduce atingere altor prevederi ale prezentului tratat, statele membre i coordoneaz aciunea care vizeaz protejarea intereselor financiare ale Comunitii mpotriva fraudei. n acest scop, ele organizeaz mpreun cu Comisia o cooperare strns i regulat ntre autoritile competente. Consiliul, hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la art. 251, dup consultarea Curi de Conturi, adopt msurile necesare n domeniul prevenirii fraudei care aduce atingere intereselor financiare ale Comunitii i n domeniul luptei mpotriva acestei fraude, n vederea oferirii unei protecii efective i echivalente n statele membre. Aceste msuri nu privesc aplicarea dreptului penal naional i nici administrarea justiiei n Statele membre. Comisia, n cooperare cu Statele membre, adreseaz anual Parlamentului European i Consiliului un raport privind msurile luate pentru punerea n aplicare a celor indicate mai sus. 2.4. O caracterizare privind veniturile i cheltuielile bugetului comunitar pe baza execuiei bugetare derulate n ultimii ani 2.4.1. Sistemul de venituri15 Bugetul UE cuprinde patru categorii de venituri: Veniturile proprii tradiionale; Parte din taxa pe valoarea adugat (TVA) din statele membre; Cota din produsul naional brut (PNB) al statelor membre; Alte venituri. Primele trei categorii de venituri sunt cunoscute ca venituri proprii ale UE care au la baz PNB al statelor membre i pentru care Consiliul European hotrte plafonul maxim (ca procent din PNB) admis ca venit al UE. Veniturile proprii tradiionale sunt considerate n mod natural ca fiind venituri proprii ale UE, ntruct sunt ncasate de ctre statele membre datorit politicilor UE uniunea vamal i politica agricol comun. ncepnd cu anul 1971, aceste venituri au fost incluse n bugetul UE, pe baza hotrrii Consiliului European de la Haga din 1969. Veniturile proprii tradiionale sunt formate din dou grupe de taxe:
Th. Stolojan, op. cit., pp. 99-102.

15

26

(i) (ii)

taxele vamale ncasate la graniele externe ale UE, prin aplicarea tarifului vamal comun la valoarea vamal a bunurilor importate din rile nemembre (cca. 86 % din veniturile proprii tradiionale); taxele agricole percepute la importul produselor agricole, a cror mrime este variabil n funcie de diferenele ntre preurile mondiale (mai mici) i preurile de pe piee europene (mai mari), i taxele pe producia i stocarea zahrului (cca. 14 % din veniturile proprii tradiionale).

Ponderea veniturilor proprii tradiionale n totalul veniturilor proprii a sczut de la 23,6 % n anul 1992 la 15,3 % n 2001. Acest trend este efectul combinat al reducerii generale a nivelului tarifelor vamale i al diminurii diferenelor ntre preurile produselor agricole de pe piaa european i preurile mondiale. Veniturile proprii tradiionale se urmresc i se ncaseaz de ctre statele membre n contul UE. Deoarece colectarea acestor venituri necesit resurse umane i materiale importante, statele membre au dreptul s rein o cot de 25 % din ncasri pentru acoperirea cheltuielilor respective. Aceast cot a fost de 10 % pn la finele anului 2001. Venitul UE din TVA reprezint o parte din taxa pe valoare adugat ncasat de ctre statele membre, calculat prin aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare (pentru TVA). Cota procentual este de 1 %, n anul 2001, de 0,75 % n anii 2002-2003 i de 0,50 % ncepnd cu anul 2004. Baza de impozitare (la care se aplic cota procentual) a fost limitat la 50 % din PNB al fiecrui stat membru (cu aplicare din anul 1999). Veniturile UE din TVA funcioneaz din anul 1979 cnd s-a produs armonizarea sistemelor TVA din Statele membre. Ponderea acestui venit n totalul veniturilor proprii ale UE este n descretere, de la 61,8 % n 1992 la 35,9 % n 2001, iar aceast tendin va continua, ca urmare a reducerii mrimii cotei procentuale de TVA. Cota din PNB al statelor membre este un venit variabil care se stabilete prin bugetul UE al fiecrui an. Acest venit se ncaseaz de la statele membre numai dac celelalte venituri proprii (veniturile proprii tradiionale i venitul din TVA) nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor. Mrimea acestui venit nu poate fi mai mare dect diferena dintre: (1) limita maxim a tuturor veniturilor proprii ale UE, autorizat de ctre Consiliul European, ca procent din PNB cumulat al statelor membre, i (2) celelalte venituri proprii (veniturile tradiionale i venitul din TVA). Pentru perspectiva financiar 2000-2006, limita maxim autorizat pentru veniturile proprii ale UE este de 1,27 % din PNB al statelor membre (aceast limit a fost 1,15 % n 1998; 1,20 % n 1992; 1,27 % n 1993-1999). Ponderea venitului din cota PNB n veniturile proprii ale UE este n cretere de la 14,6 % n anul 1992, la 48,8 % n 2001. Principalele venituri incluse n grupa alte venituri sunt: dobnzi i penaliti pentru ntrzierile la plata obligaiilor fa de bugetul UE; penaliti achitate de ctre firme pentru nclcarea unor reglementri comune (de exemplu, n domeniul competiiei); impozitele pe salariile angajailor din instituiile UE; diferite venituri din operaiunile administrative ale instituiilor UE; surplusurile din anii financiari anteriori. Pentru anul 2001, aceste venituri sunt prevzute la suma de 0,7 miliarde euro (cca. 0,7 % din totalul veniturilor bugetului UE). Mrimea n sum absolut a acestor venituri difer de la an la an, n principal, ca urmare a excedentului bugetar care se preia ca venit n bugetul pe anul urmtor.

27

2.4.2. Cheltuielile16 Cheltuielile nscrise n bugetul UE reprezint expresia n cifre a prioritilor i politicilor UE. Din acest punct de vedere, aproape 80 % din cheltuielile bugetului UE pe anul 2001 au fost pentru realizarea obiectivelor a dou politici: politica agricol comun i politica de convergen economic i social. Este de subliniat c multe dintre politicile UE sunt de natura reglementrii n anumite domenii i nu necesit cheltuieli n sine, cu excepia celor de administrare a aplicrii unor reguli stabilite. n acest sens, n bugetul UE nu se regsesc, de exemplu, cheltuieli de aprare, ordine public, asigurri sociale referitoare la statele membre. n bugetul UE, cheltuielile sunt grupate pe opt seciuni, corespunztor instituiilor create prin Tratat pentru punerea n aplicare a politicilor UE: - Parlamentul European; - Consiliul UE; - Comisia European; - Curtea de Justiie; - Curtea de Conturi; - Comitetul Economic i Social; - Comitetul Regiunilor; - Ombudsman-ul. Toate instituiile, cu excepia Comisiei Europene, au numai cheltuieli administrative. Comisia European are att cheltuieli administrative, ct i cheltuieli operaionale aferente programelor i aciunilor pentru realizarea politicilor UE. n procesul de luare a deciziilor cu privire la cheltuielile bugetului UE, se folosete gruparea cheltuielilor pe programele i aciunile UE prin a cror aplicare se realizeaz obiectivele i politicile UE. Principalele categorii de cheltuieli sunt: agricultur; operaiuni structurale; politici interne; aciuni externe; administraie; ajutor pentru pre-aderare; rezerve. Cheltuielile pentru agricultur dein cea mai mare pondere n bugetul UE. n deceniul trecut. Dei cheltuielile n sum absolut au crescut, ponderea acestora n totalul cheltuielilor UE a fost n scdere. Obiectivele politicii agricole comune a UE sunt finanate prin Fondul European de Orientare i Garantare Agricol. De aici se acoper cheltuieli, n principal, pentru: susinerea veniturilor fermierilor; subveniile pentru exportul produselor agricole n rile nemembre i alte msuri pentru reglementarea pieelor agricole; msurile de dezvoltare rural. Categoria cheltuielilor pentru operaiuni structurale (Fondurile structurale i Fondul de Coeziune) se situeaz pe locul doi ca mrime n bugetul UE i, n ultimul deceniu, a crescut att n sum absolut, ct i ca pondere n totalul cheltuielilor. Din aceste fonduri, se finaneaz proiecte i aciuni viznd modernizarea structurilor economice, n special pe o baz regional, i mbuntirea situaiei sociale a grupurilor de persoane defavorizate n scopul reducerii decalajelor de bunstare ntre diferitele regiuni ale UE. n esen, este vorba de realizarea unei mari coeziuni economice i sociale. Se apreciaz c numai prin reducerea acestor decalaje, ceteni UE se pot bucura de avantajele pieei unice i ale uniunii economice i monetare. Cheltuielile pentru politici interne se refer la o multitudine de domenii, dar, n raport cu sumele alocate, principalele sunt: cercetare i dezvoltare tehnologic (3,9 miliarde euro n anul 2001, respectiv aproape 63 % din totalul cheltuielilor pentru politici interne); reele de transport transeuropene (0,7 miliarde euro); nvmnt, pregtire profesional vocaional, tineret (0,5 miliarde euro cele mai cunoscute programe fiind Socrates, Leonardo i Tineri pentru Europa); piaa muncii i inovare tehnologic, mediu, cultur i audiovizual etc.
Ibid., pp. 105-108.

16

28

Cheltuielile pentru politici externe se refer, n special, la realizarea programelor i aciunilor de cooperare cu rile din: zona mediteranean i Orientul Mijlociu (0,9 miliarde euro); Asia i America Latin (0,9 miliarde euro); Balcani (0,7 miliarde euro); spaiul fostei Uniuni Sovietice (0,5 miliarde euro). De asemenea, sunt prevzute cheltuieli pentru ajutor n alimente i umanitar (0,9 miliarde euro), alocaii pentru Fondul European de Dezvoltare, precum i alte cheltuieli n sprijinul democraiei i drepturilor omului i pentru msurile decurgnd din politica extern i de securitate. Cheltuieli administrative, pe ansamblul UE, sunt n medie de cca. 5 % din bugetul UE, iar diferena de cca. 95 % o reprezint cheltuielile operaionale. Cheltuielile administrative se refer la salariile angajailor UE, chirii pentru cldiri i terenuri, ntreinere i funcionare, informaii i comunicare etc. La cheltuielile administrative pentru Comisia European se includ i contribuiile UE pentru sistemul de pensii aferente angajailor tuturor instituiilor UE. Cheltuielile privind ajutorul de pre-aderare sunt destinate fondurilor pentru rile candidate la aderare. Rezervele i garaniile nscrise n bugetul UE asigur flexibilitatea necesar pentru rezolvarea situaiilor neprevzute care pot apare n cursul exerciiului financiar. n bugetul pe anul 2001, au fost prevzute 0,9 miliarde euro, din care: 0,5 miliarde euro, rezerva monetar pentru acoperirea diferenelor de curs la cheltuielile pentru agricultur; 0,2 miliarde euro, rezerva pentru ajutor de urgen; 0,2 miliarde euro, rezerva la mprumuturile acordate cu garania UE. O reprezentare grafic a structurii cheltuielilor n perspectiva financiar 2000-2006 este redat n figura urmtoare:
Ajutor pre-aderare (22,4) 3,3% Rezerve (4,1) 0,6% Agricultur i dezvoltare rural (308,8) 46,08% Total 670,1 Msuri structurale (221) 32,9% Politici interne (45,6) 6,8% Aciuni externe (33,3) 4,9% Administraie (34,9) 5,20%

Figura nr. 2 Structura cheltuielilor n perspectiva financiar 2000 - 2006

[Sursa: Th. Stolojan, op. cit., p. 112] Not: Sumele n mrimi absolute sunt n miliarde euro; totalul cheltuielilor nu include sumele prevzute pentru noile state membre.

29

2.4.3. Dezechilibrul bugetar la nivelul statelor membre i mecanismul compensaiei bugetare17 O analiz a soldului dintre fondurile pe care fiecare stat membru le primete de la bugetul UE i veniturile pe care acesta le vars la bugetul UE arat c unele state membre, cum sunt Marea Britanie, Germania, Frana, Austria, Olanda, au solduri negative (primesc mai puin dect vars la bugetul UE), n timp ce altele ca Irlanda, Grecia, Portugalia, Spania au solduri pozitive (primesc mai mult dect vars la bugetul UE). Aa cum putem intui, statele membre ale UE au fost contiente c statele mai prospere vor face un efort pentru a contribui la reducerea decalajelor n raport cu restul statelor membre mai puin prospere. Cu toate acestea, unele state membre au ridicat problema mrimii excesive a soldurilor negative, apreciat n raport cu gradul de prosperitate al statelor respective. Experii UE descurajeaz astfel de abordri, pe temeiul c un stat membru nu trebuie s confunde avantajele i costurile care deriv din participarea la proiectul comun UE cu soldul ntre contribuiile la bugetul UE i fondurile primite de la acest buget. Avantajele i costurile n calitate de stat membru sunt, de regul, greu de cuantificat. UE a adoptat un sistem de compensaii bugetare care funcioneaz pentru Marea Britanie i a primit o propunere pentru introducerea unui sistem generalizat de compensaii bugetare fcut din partea celorlalte patru state membre cu solduri negative: Germania, Austria, Olanda i Suedia. Pentru a determina soldul bugetar n relaia cu statele membre, a fost necesar convenirea unei metodologii cu privire la repartizarea veniturilor i a cheltuielilor UE pe statele membre. De exemplu: taxele vamale care reprezint 86 % din veniturile proprii tradiionale se ncaseaz pe teritoriul statului unde are loc trecerea frontierei UE. Taxele vamale se ncaseaz ns datorit politicii vamale comune a UE. n plus, exist efectul Rotterdam, corespunztor cruia mrfurile intrate pe teritoriul unui stat membru (de pild, prin portul Rotterdam din Olanda), supuse taxelor vamale, pot fi consumate pe teritoriile altor state membre. n consecin, veniturile proprii tradiionale sunt repartizate pe statele membre proporional cu ponderea veniturilor din TVA i din PNB i nu n funcie de locul unde aceste venituri au fost ncasate; cca. 94 % din cheltuielile UE sunt repartizate pe statele membre pentru calculul soldului bugetar, deoarece unele cheltuieli, cum sunt cele pentru aciuni extern, au ca beneficiari ri din afara UE. 2.5. Finanarea politicilor comune Finanarea politicilor comune se realizeaz de ctre Uniune prin intermediul bugetului (conform tratatelor Uniunea i asigur mijloacele necesare pentru atingerea obiectivelor i realizarea politicilor sale). UE se afl acum n cea de a patra perspectiv financiar, dup Delors I (1988-1992), Delors II (1993-1999) i Agenda 2000 (2000-2006). Decizia de a recurge la o asemenea programare multianual a fost luat ca urmare a deteriorrii treptate a sistemului financiar comunitar n anii 80 i a dificultilor crescnde ntmpinate n ncercarea de echilibrare a balanei venituri-cheltuieli. Succesiunea de crize bugetare a determinat instituiile comunitare s cad de acord asupra unei noi metode menite s mbunteasc procedura bugetar i care s permit Parlamentului, Consiliului de Minitri i Comisiei s cad de acord n avans asupra prioritilor bugetare ale perioadei urmtoare i s stabileasc un cadru financiar care s permit atingerea acelor obiective.

17

Ibid., pp. 112-113.

30

2.5.1. Evoluii specifice politicii bugetare Analiza atent a ceea ce primete i ceea ce cheltuiete UE poate spune foarte mult despre prioritile, dar i despre conflictele care au jalonat evoluia procesului de integrare european. De-a lungul existenei UE, controversele pe probleme bugetare au reprezentat o constant, chiar dac natura lor a fost diferit: de la dezbateri pe tema resurselor financiare proprii ale CEE sau a dezechilibrelor bugetare, la rivaliti ntre instituiile comunitare (Comisie, Consiliu, Parlament). Dup crearea sa, la nceputul anilor 50, sistemul financiar comunitar a cunoscut o evoluie constant. n primii 20 de ani s-au nregistrat trei mutaii importante, respectiv: unificarea instrumentelor bugetare; creterea autonomiei financiare; realizarea echilibrului instituional. Unificarea instrumentelor bugetare Dei iniial, cele trei comuniti dispuneau de propriul lor buget, dup Tratatul de fuziune din 1965, numai dou instrumente vor continua s existe: bugetul general i bugetul operaional CECO18. Dup 2002, an n care tratatul CECO a expirat, gestiunea patrimoniului a fost ncredinat Comunitilor existente, Comisia urmnd s asigure ca aceste fonduri s rmn distincte fa de celelalte fonduri comunitare. De altfel, ncasrile provenind din gestiunea patrimoniului CECO vor reprezenta ncasri la bugetul general, care vor finana cercetrile n domeniul crbunelui i oelului. Creterea autonomiei financiare n afara prelevrilor CECO, bugetul european a fost alimentat pn n 1970 prin contribuiile statelor membre. Decizia din 21 aprilie 1970, (rennoit ulterior) n 1988 i 1994, va instaura, pentru prima dat, regimul resurselor proprii. O nou Decizie privind resursele proprii a fost adoptat de Consiliu n septembrie 2000, nlocuind Decizia din 1994. Primii ani ai politicii bugetare au fost marcai de dezvoltarea unor politici comune, precum crearea FEOGA, n 1962, FEDER, n 1975 etc. Cutarea unui echilibru instituional n exercitarea puterii bugetare De-a lungul anilor, puterea bugetar a Parlamentului European a crescut. n prezent, aceast putere este partajat ntre Consiliu i Parlament, care reprezint de acum cele dou brane ale autoritii bugetare. Parlamentul dispune de ultimul cuvnt n ceea ce privete cheltuielile bugetare ne-obligatorii, poate respinge bugetul i accept modul de execuie al acestuia. Acest echilibru juridic i instituional a cunoscut la mijlocul anilor 70 o situaie de criz. Legitimitatea i puterea de influen crescut dobndite de Parlament, n urma alegerii sale prin sufragiu universal ncepnd cu iunie 1979, au introdus un factor de tensiune politic permanent ntre Consiliul i Parlament n domeniul bugetar. A rezultat o funcionare extrem de dificil n procesul de decizie bugetar, marcat prin numeroase incidente: ntrzieri n adoptarea bugetului i recurgerea la regimul aranjamentelor/acordurilor provizorii pe 12 luni, respingerea bugetului de ctre Parlament, recurgerea frecvent la Curtea de Justiie. n plus, numeroase conflicte s-au nscut din confuzia existent ntre puterea legislativ i puterea bugetar. ntr-adevr, anumite aciuni ntreprinse nu aveau o baz legal, sprijinindu-se doar numai pe un anumit articol din buget. De altfel, problemele dezechilibrului bugetar (diferena ntre ceea ce o ar d UE i ceea ce ea primete prin diferite programe i politici) invocat de Marea Britanie ncepnd cu 1974, a reprezentat un element important al dezbaterilor politice. n ultima perioad, aceast problem a revenit n discuie, n principal la cererea Germaniei. Procesul integrrii va primi un nou elan politic ncepnd cu 1986, dup a treia lrgire (Spania i Portugalia) i adoptarea Actului Unic. Aceti factori au dus la reformarea n profunzime a sistemului
n ceea ce privete succesiunea CECO n materie financiar, vezi Rezoluia Consiliului, din 20 iulie 1998, Jurnalul Oficial C 247, din 7 august 1998, p. 5 i 6.
18

31

financiar, aceast reform fcnd parte din Pachetul Delors, prezentat n februarie 1987 de ctre Comisie (aa-numitul cadru financiar Delors I, 1988-1992). Printre modificrile intervenite, menionm: Plafonul total al resurselor proprii, pentru toate categoriile, este fixat ca procent din PNB Uniunii Europene i nu n funcie de TVA, ca pn atunci. Introducerea unei planificri financiare, veritabil cadru financiar plurianual. Acest sistem, inaugurat n 1988, rmne unul din pilonii sistemului financiar comunitar. El va introduce o dubl plafonare a cheltuielilor: ansamblul plilor din bugetul anual nu poate depi plafonul global exprimat ca procent din PNB-ul UE (n prezent este de 1,27%); fiecare categorie de cheltuieli este plafonat la un nivel fixat pentru fiecare an. Perspectivele financiare actuale, care acoper perioada 2000-2006, sunt anexate acordului interinstituional din 6 mai 1999, dintre Parlament, Consiliu i Comisie. Prelevarea TVA a fost corectat pentru a ine cont de diferenele ntre structurile economice (ponderea consumului n PNB statelor membre). O soluie, care s-a dorit definitiv, a fost gsit pentru problema britanic; de asemenea, Germania a gsit i ea rspuns la revendicrile proprii. Cheltuielile agricole vor fi gestionate prin introducerea unei linii directoare agricole (plafonul rubricii agricole este fixat n prezent n raport de previziunile cheltuielilor reale). Introducerea unei Ratei Maxime de Cretere (RMC) a cheltuielilor numite ne-obligatorii (cheltuieli asupra crora Parlamentul are ultimul cuvnt). Acesta se angajeaz s nu creasc aceste cheltuieli dect n anumite limite. Bilanul acestei reforme va fi extrem de pozitiv. Beneficiind i de circumstane economice favorabile, Pachetul Delors a dus att la o evoluie ordonat a cheltuielilor (care vor rmne sub nivelul ncasrilor disponibile), ct i la ameliorarea procedurii i a gestiunii bugetare. Consolidarea reformelor din 1988 a fost confirmat prin Acordul de la Edinburgh, din decembrie 1992. Prin acest document (pachetul Delors II) s-au adoptat perspectivele financiare pentru perioada 1993-1999, pragul resurselor proprii fiind ridicat de la 1.2% la 1.27%. n plus, perspectivele financiare au marcat i reducerea importanei TVA n finanarea bugetului. n iulie 1997, Comisia a dat publicitii un nou document, cunoscut sub numele de Agenda 2000, Pentru o Uniune mai puternic i mai mare(COM(97) 2000 final), care include informaii privind politica agricol comun, viitorul politicii de coeziune economic i social, strategia de pre-aderare i consecinele extinderii i finanarea Comunitii. Comisia traseaz i cadrul financiar pentru 2000-2006, meninnd pragul resurselor proprii la 1.27% din PIB mediu comunitar. Principalele componente ale Agendei 2000 au fost aprobate n cadrul Consiliului European de la Berlin, din 24-25 martie 1999, iar la 6 mai 1999, Parlamentul European adopt noul Acord Interinstituional, care ncorporeaz perspectivele financiare pentru 2000-2006 (vezi Anexa 1 i 2). Una din provocrile majore ale bugetului comunitar rmne n continuare gsirea modalitilor optime pentru susinerea financiar solicitat de procesul lrgirii UE ctre Est. Aceast provocare este de mari dimensiuni, presupunnd asimilarea acquis-ului comunitar n ri cu o structur economic i social diferit n raport cu cea a UE. n ultimii 20 de ani, evoluiile economice, extinderea UE i modificrile produse n structura bugetului UE au modificat contextul n care opereaz mecanismul corector n cazul Marii Britanii. Reamintim faptul c n 1984, la Fontainbleau, Consiliul European a decis introducerea mecanismului corector pentru Marea Britanie, menit s contribuie la corectarea poziiei de contribuitor net pentru aceast ar. Prin acest mecanism, Marii Britanii i se restituie 2/3 din contribuia ei net, conform unui principiu general conform creia orice stat membru care se confrunt cu un dezechilibru bugetar excesiv n raport cu prosperitatea sa, poate beneficia de o corecie corespunztoare. Realitatea este c, n ciuda acestui principiu general, pn astzi numai Marea Britanie a beneficiat de acest mecanism. Tabelul de mai jos prezint modul n care a evoluat PNB/loc (exprimat n PPC) ntre anii 1984 i 2003, n cazul statelor membre cu poziie de contribuitori nei n anul 2002.

32

Tabelul 2.5.1 PNB/loc n statele net contribuitoare la bugetul UE (n PPC), (media UE-15 = 100%) 2003 Marea Britanie Danemarca Austria Olanda Suedia Frana Germania Italia 111.2 111.1 109.8 106.6 104.6 104.2 98.6 97.3 1984 90.6 104.0 95.0 104.0 109.6 92.9

[Sursa: Commission of the European Communities, Report from the Commission. Financing the European Union, Commission. Report on the operation of the own resources system, Brussels, COM(2004) 505 final]

2.5.2 Principiile bugetare Bugetul general au UE este construit pornind de la o serie de principii inspirate de diversele proceduri bugetare naionale. Este vorba de principiul unitii, universalitii, anualitii, echilibrului i al specializrii bugetare. 1. Principiul unitii Conform acestui principiu, ansamblul ncasrilor i cheltuielilor trebuie s se regseasc ntr-un singur document bugetar, pentru a asigura astfel un control eficient al modului de utilizare a resurselor comunitare. Sistemul financiar comunitar a cunoscut o micare de unificare a instrumentelor bugetare. Dac, la nceput, cele trei Comuniti (CECO, Euratom, CEE) dispuneau de propriile bugete, odat cu tratatul de fuziune din 1965, numai dou instrumente bugetare vor continua s existe: bugetul general i bugetul operaional CECO. Chiar i n prezent, anumite elemente financiare ale Comunitii dispun de un regim particular: politica extern i de securitate, justiia i afacerile interne, FEDER. Derogri sunt n mod egal admise pentru organismele descentralizate ale Comunitii (ageniile europene), care dispun de propriul lor buget. Resursele lor provin din subvenii nscrise n bugetul general. 2. Principiul universalitii ncasrile bugetare reprezint o mas comun care servete finanrii tuturor cheltuielilor, fr deosebire: acesta este principul universalitii bugetului. Aceasta implic existena a dou reguli caracteristice dreptului bugetar: al non-afectrii i non-contraciei (micorrii). Regula non-afectrii dispune ca ncasrile bugetare s nu fie afectate de anumite cheltuieli precise. Totodat, excepii de la regul sunt admise pentru anumite programe de cercetare sau pentru contribuia rilor din SEE ctre anumite politici precise. Regula non-contraciei arat c nu pot fi acceptate micorri ale ncasrilor sau cheltuielilor. Sunt admise numai excepii de ordin tehnic, care s vizeze uurarea procedurii.

33

3. Principiul anualitii Principiul semnific dependena operaiilor de ctre un exerciiu anual capabil s faciliteze controlul activitii executivului comunitar. Totodat, adesea sunt necesare aciuni plurianuale. n acest caz se face apel la noiune de credite disociate, care se descompun n credite de angajament i de pli. Creditele de angajament acoper, n timpul exerciiului financiar n curs, costul total al obligaiilor juridice contractate pentru aciuni a cror realizare se ntinde pe o perioad mai mare de un exerciiu. Creditele de pli acoper, pn la concurena nivelului nscris n buget, cheltuielile care deriv din execuia angajamentelor contractate n cursul acelui exerciiu sau al unui exerciiu anterior. Ele fac obiectul unor autorizri bugetare anuale. Diferena ntre creditele de angajament i cele de pli este msurat prin angajamente restante de lichidat (ARL). Ele reprezint decalajul n timp ntre momentul n care angajamentele sunt contractate i momentul n care plile corespunztoare sunt lichidate. Derogri de la principiul anualitii sunt posibile prin sistemul reportrilor de credite. Pentru creditele disociate, creditele ne utilizate la finele exerciiului pentru care ele sunt nscrise sunt, ca regul general, anulate. Cu titlu excepional, ele pot fi i reportate. Pentru creditele ne-disociate, exist un report de drept n exerciiul urmtor al creditelor care corespund plilor restante datorate angajamentelor contractate ntre 1 ianuarie i 31 decembrie. n ceea ce privete ncasrile, toate eventualele excedente sunt reportate n exerciiul urmtor. Numai ncasrile intervenite ntre 1 ianuarie i 31 decembrie sunt avute n vedere, n cazul unei aplicri stricte a acestui principiu. 4. Principiul echilibrului Conform tratatelor, bugetul comport acelai nivel al ncasrilor i cheltuielilor. Comunitatea nu este autorizat s recurg la mprumuturi pentru a-i acoperi cheltuielile. n momentul n care bugetul a fost aprobat exis un echilibru perfect ntre venituri i cheltuieli. Totui, prin definiie, bugetul reprezint o previziune, att n ceea ce privete cheltuielile, ct i veniturile. Prin urmare, nu este imposibil ca pe perioada execuiei bugetare s apar diferene ntre venituri i cheltuieli. Dou situaii sunt posibile: 1. nregistrarea unui sold19 pozitiv, deci a unui excedent. Aceasta este cea mai frecvent situaie, excedentul fiind reportat n anul urmtor. 2. nregistrarea unui sold negativ, deci a unui deficit. Este o situaie mai degrab excepional, care va antrena nscrierea unei noi cheltuieli n bugetul urmtor. Situaia obinuit este cea a nregistrrii de excedente. Din acest motiv exist un mecanism care const n finanarea noilor cheltuieli prin anticiparea de economii ce se vor realiza n cursul unui exerciiu, fr ca acele categorii generatoare de economii s poat fi identificate n momentul votrii bugetului. Aceasta este aa numita rezerv negativ: o valoare negativ care este nscris n buget i care trebuie s dispar pe parcursul exerciiului bugetar prin viramente provenind din capitolele care se vor dovedi excedentare. 5. Principiul specializrii Conform acestei reguli, fiecare credit trebuie s aib o destinaie determinat i trebuie afectat unui scop precis, astfel nct s fie evitate orice fel de confuzii ntre diferitele credite n momentul autorizrii i executrii (nici o ncasare i nici o cheltuial nu poate fi afectat altfel dect prin raportarea

Soldul reprezint diferena ntre ansamblul veniturilor realizate pe parcursul respectivului exerciiu i nivelul plilor efectuate sub form de credite acordate n acel exerciiu, la care se adaug nivelul creditelor reportate n acelai exerciiu.

19

34

la un articol al bugetului). Aceeai regul este valabil i pentru ncasri, care trebuie precis identificate. Bugetul este structurat pe seciuni, titluri, capitole, articole i poziii. Adevratul sediu al specializrii este capitolul, acesta fiind cel care indic competena autoritii bugetare. Orice virament de la un capitol la altul este rezervat autoritii bugetare. 2.5.3 Procedura bugetar anual n adoptarea i executarea bugetului general sunt implicate, n msuri diferite, att Comisia, ct i Consiliul de Minitrii i Parlamentul European (PE). Parlamentul hotrte pentru aa numitele cheltuieli ne-obligatorii, legate de funcionarea instituiilor sau de aciunile structurale, iar Consiliul asupra celor obligatorii, care se refer la angajamentele care decurg din Tratat (subvenionarea preurilor agricole, ajutor alimentar oferit pentru rile n curs de dezvoltare). Procedura bugetar ncepe cu pregtirea, de ctre Comisie, a unei schie bugetare preliminare (preliminary draft budget), pe baza cheltuielilor estimate de ctre diferitele instituii comunitare. Aceast schi este iniial prezentat Consiliului, care stabilete, cu majoritate calificat, forma n care aceast schi va fi prezentat PE. ncepnd cu 1975, PE are dreptul s propun amendamente la aceast schi de buget, i, n urma unei prime lecturi a documentului n cadrul PE, schia modificat este returnat Consiliului, pentru o a doua citire. La aceast a doua lectur, Consiliul trebuie s asigure o majoritate calificat att pentru acceptarea oricrei modificri propuse de PE, care s duc la creterea cheltuielilor, ct i pentru respingerea amendamentelor fcute. Dac ntregul buget nu va fi ulterior respins de ctre PE, nivelul cheltuielilor obligatorii cheltuieli legate de angajamentele derivate din obligaiile interne i externe ale CEE, stabilite prin Tratate sau prin legislaia secundar va fi determinat n acest stadiu al procedurii bugetare. A doua lectur a bugetului de ctre PE este n principal concentrat pe nivelul cheltuielilor neobligatorii, n cazul crora PE poate respinge sau accepta propunerile Consiliului. n cazul n care PE nu respinge ntregul buget, Preedintele PE declar bugetul adoptat. Procesul de luare a deciziilor n domeniul bugetar, de ctre Consiliu i PE, a cunoscut progrese lente ntre 1975 i 1987. Oferind PE puterea de a amenda schia de buget propus de Consiliu a separat efectiv funciile legislative i bugetare ale CEE. Puterea legislativ rmne numai la nivelul Consiliului, n vreme ce puterea bugetar este mprit ntre PE i Consiliu, ncepnd cu 1975. Nenelegerile dintre cele dou instituii au condus la o serie de incidente la nceputul anilor 80, care efectiv au paralizat procedura bugetar comunitar. n decembrie 1979, de exemplu, PE a respins schia de buget pentru 1980, cu rezultatul c procedura bugetar a fost ntrziat cu 6 luni. Pe parcursul acestei perioade, finanarea bugetului comunitar a continuat a fi realizat, lun de lun, prin intermediul bugetului anterior - aa-numitul aranjament provizoriu pe 12 luni (provisional-twelfths arrangement), care const n orientarea, la nceputul fiecrei luni, a unei doisprezecimi din creditele anului trecut, permind astfel rezolvarea nevoilor imediate. Aceast facilitate a fost utilizat din nou n 1982 i 1985, cnd PE a respins din nou schia de buget, i nc o dat n 1988, cnd Consiliul a fost incapabil s stabileasc o schi de buget pentru acel an din cauza lipsei unui acord politic privind resursele comunitare. ncepnd cu 1975 au fost iniiate numeroase ncercri de mbuntire a procedurii bugetare, cu grade de succes diferite. Ultima reform i aparent, cu cel mai mare succes, a fost semnarea Acordului Interinstituional n 1988. Procedura bugetar anual este format din mai multe etape, care pot fi sintetizate astfel:

35

1. la 1 iulie: fiecare instituie realizeaz o previziune privind cheltuielile, pe care Comisia le regrupeaz n schia proiectul de buget (preliminary draft budget); 2. la 5 octombrie: Consiliul de Minitri se pronun asupra schiei proiectului pentru a redacta proiectul de buget; o concentrare prealabil cu parlamentul a avut deja loc n problema cheltuielilor obligatorii; 3. n 45 de zile: Parlamentul examineaz proiectul de buget. Pot s apar trei situaii: Parlamentul nu reacioneaz: bugetul este considerat aprobat; Parlamentul aprob bugetul: procedura este terminat. Parlamentul decide s aduc modificri: Pentru cheltuielile obligatorii, el va face propuneri de modificare; Pentru cheltuielile neobligatorii, el va face propuneri de amendare. 4. n 15 zile: la o a doua lectur, Consiliul examineaz propunerile Parlamentului. Pentru cheltuielile neobligatorii, Consiliul dispune de dreptul de amendare. n acest caz, textul se ntoarce n Parlament. Pentru cheltuielile obligatorii, dou situaii pot fi avute n vedere: a) propunerile de modificare venite din partea Parlamentului cresc bugetul global. Aceste modificri nu se vor putea integra n buget dect dup un vot n Consiliu cu majoritate calificat. Fr aceast majoritate, propunerile sunt definitiv respinse. b) propunerile de modificare venite din partea Parlamentului nu cresc bugetul global. n acest caz, numai un vot al Consiliului, cu majoritate calificat, se poate opune acestor propuneri. Tcerea echivaleaz cu aprobarea. 5. la finele procedurii: Parlamentul dispune de ultimul cuvnt asupra bugetului comunitar. Tcerea sa echivaleaz cu aprobarea. El dispune de dreptul de a modifica cheltuielile neobligatorii (n limita Ratei Maxime Admise) cu o majoritate absolut a membrilor i 3/5 din sufragiile exprimate. Respingerea bugetului necesit o majoritate absolut a membrilor i 2/3 din sufragiile exprimate. n final, bugetul este aprobat de ctre Parlament. n afara Tratatelor, i alte elemente vin s completeze procedura bugetar. Este, n principal, cazul acordurilor interinstituionale, precum cel din 6 mai 1999 privind disciplina bugetar i ameliorarea procedurilor. Unul din paii nainte fcui prin acest Acord l reprezint generalizarea concertrii bugetare ntre Parlament, Consiliu i Comisie. Aceast concertare vizeaz s identifice i s remedieze pe ct posibil, punctele litigioase ale procedurii bugetare, n cadrul unor negocieri organizate n marginea lecturilor succesive realizate de Consiliu i Parlament. n plus, Regulamentul financiar organizeaz i el procedura de elaborare, decizie i execuie a bugetului UE. 2.5.4 Structura bugetului UE 2.5.4.1 Veniturile bugetului comunitar n primii 12 ani ai existenei CEE, bugetul a fost conceput n ntregime pe baza contribuiilor directe ale statelor membre. ncepnd cu 1970 bugetul va fi finanat prin resursele proprii ale Comunitii - care erau veniturile convenite de ctre statele membre s reprezinte resurse comunitare de drept. Sistemul resurselor proprii comunitare, stabilit n 1970, de ctre Consiliul de Minitri reunit la Luxemburg, avea dou elemente, care se vor regsi ulterior sub titulatura de resurse tradiionale: Taxele vamale asupra bunurilor importate din afara comunitii, prin aplicarea tarifului extern comun; Prelevri variabile la importul produselor agricole (nlocuite cu taxele vamale, de la 1 iulie 1995, n urma acordurilor semnate n cadrul Rundei Uruguay, GATT). A treia resurs, inclus de foarte muli autori n cadrul aceluiai sistem, a fost introdus n 1979:

36

 Resursa TVA: colectat n fiecare din statele membre, pe baza unei taxe (aplicate TVA-ului ncasat de ctre fiecare stat membru, respectiv 1 % la nceput, n 1979, mrit la 1,4% n 1986, micorat apoi la 1 % ntre 1995 i 1999). Se prevede o reducere a taxei minime la 0,75 % n 2002 i 0,5% n 2004. Perioada care a urmat deciziei din 1970 a demonstrat c acest sistem original al resurselor proprii s-a dovedit inadecvat, cel puin din dou motive: 1. nivelul resurselor provenind din taxe vamale i prelevrile variabile la import a sczut n anii 70, pe fondul progreselor realizate n reducerea taxelor vamale datorit negocierilor GATT, dar i datorit creterii produciei interne de produse agricole; 2. veniturile provenind din TVA au stagnat n aceast perioad, datorit declinului nregistrat n cheltuielile pentru consum ale statelor membre. Efectul combinat al celor doi factori a exercitat o presiune considerabil asupra resurselor proprii tocmai n perioada n care nevoile comunitare erau n cretere datorit noilor politici adoptate i primirii de noi membri. O prim ncercare de a rezolva criza bugetar a fost fcut de Consiliul European reunit la Fontainbleau, n iunie 1984. Noul sistem, bazat pe principiul creterii pragului TVA la 1,4%, a intrat efectiv n vigoare la 1 ianuarie 1986, aranjamente financiare tranzitorii fiind aplicate pentru exerciiile bugetare ale anilor 1984 i 198520. O soluie la dificultile bugetare a fost eventual gsit n 1988. Pn atunci, a treia lrgire a Comunitii (care includea, ncepnd cu 1 ianuarie 1986, i Spania i Portugalia), precum i semnarea Actului Unic n februarie 1986, au reprezentat acea baz politic sntoas necesar pentru realizarea unei reforme financiare comunitare. n februarie 1987 Comisia a prezentat un cuprinztor program de reform, cunoscut sub numele de pachetul Delors I . Liniile generale ale acestui pachet au fost adoptate n cadrul Consiliului European de la Bruxelles, din 1-12 februarie 1988, ntregul pachet fiind n final acceptat n iunie 1988. Principala preocupare a pachetul Delors a fost s asigure Comunitii resursele necesare n perioada 1988-1992. Reforma a meninut resursele proprii provenind din taxe vamale i prelevri variabile la importul produselor agricole, la care s-a adugat pragul propus a fi meninut de 1,4 % al resurselor provenind din TVA. Prin pachetul Delors se propune adugarea unei resurse noi, a patra resurs comunitar: Aceast nou resurs, a patra resurs, creat n 1988, urma s fie una variabil, n funcie de posibilitile fiecrei ri. Ea trebuie s ofere veniturile necesare pentru acoperirea cheltuielilor suplimentare, astfel nct volumul total al resurselor s reprezinte maximum 1,2 % din PIB-ul UE. Tabelul 2.5.2 Evoluia structurii ncasrilor la bugetul comunitar Categorii de venituri Prelevri din agricultur Taxe vamale Nivelul ncasrilor (n milioane euro i n structur) 1975 590 (9,2) 3.151 (49,4) 1980 2.002 (12,2) 5.906 (35,9) 1985 2.179 (7.8) 8.310 (29,6) 1990 1.876 (4,0) 10.285 (22,1) 1995 1.945 (2,6) 12.509 (16,7) 2000 2.038 (2,3) 11.070 (12,4)

Acestea implicau avansuri interguvernamentale, care urmau a fi restituite n cazul bugetului pe 1984, dar nu i n cazul bugetului pe 1985. n 1986, echilibrul bugetar a fost realizat numai prin amnarea anumitor cheltuieli agricole pn n 1987.
20

37

TVA

7.258 (44,2) -

15.219 (54,2) -

27.440 (59,1) 95 (0,2)

39.183 (52,2) 14.191 (18,9) 7.249 (9,6) 75.077 (100)

32.555 (36,3) 43.251 (48,3) 671 (0,7) 89.585 (100)

A patra resurs

Diverse

2.644 (41,4) 6.385 (100)

1.266 (7,7) 16.432 (100)

2.377 (8,4) 28.085 (100)

6.773 (14,6) 46.469 (100)

Total general

[Sursa: Gilles Ferreol, Dicionarul Uniunii Europene, Iai, Editura Polirom, 2001, p. 30]

Efectul global urmrit prin introducerea celei de a patra resurse pe baza PIB era de a face sistemul de taxare al UE mult mai progresist, corelnd contribuia fiecrui stat membru cu nivelul su de prosperitate. Cota uniform corespunztoare celei de-a patra resurse se determin n raport cu veniturile suplimentare necesare n timpul unui exerciiu bugetar, pentru a acoperi cerinele UE. Astfel, n timpul anului financiar 1992, de exemplu, venitul estimat a proveni din aceast resurs a reprezentat 0,17 %. Structura resurselor proprii ale Bugetului UE prelevri agricole (taxe vamale percepute asupra importurilor de produse agricole n cadrul organizrii comune a pieei) i cotizaii i alte taxe prevzute n cadrul organizrii comune a pieelor n sectorul zahrului i glucozei; taxe vamale care provin din aplicarea TVC asupra valorii n vam a mrfurilor importate; venituri din colectarea TVA, sub forma unei cote-pri asupra volumului TVA ncasate n statele membre; resursa complementar asupra PNB, care rezult din aplicarea unui procent asupra sumei PNB din toate statele membre, fixat n fiecare an, n cadrul unei proceduri bugetare, n funcie de nivelul celorlalte venituri bugetare. Aceast resurs este o resurs prin care se asigur echilibrul bugetar, astfel nct ansamblul ncasrilor s poat acoperi nivelul total al cheltuielilor nscrise ntr-un anumit exerciiu bugetar. Volumul fondurilor incluse n bugetul comunitar a crescut n mod constat, pe msur ce au aprut noi prioriti. Grecia, Irlanda, Portugalia i Spania sunt beneficiarele acestui fond, care a devenit operaional dup Tratatul de la Maastricht. El a fost introdus pentru a oferi acestor ri suportul financiar n realizarea unor proiecte, n special din domeniul infrastructurii21.

2.5.4.2 Cheltuielile incluse n cadrul bugetului comunitar Cheltuielile n cadrul Bugetului general sunt ordonate n ase seciuni: Parlamentul European (I), Consiliul (II), Comisia (III), Curtea de Justiie (IV), Curtea de Conturi (V), Comitetul Economic i Social i Comitetul Regiunilor (VI). ntre 1975 i 2000, cheltuielile comunitare (bugetul general + FED + + CECO) au evoluat astfel:
Astfel, Fondul de Coeziune, inclus n perspectivele financiare din 1993, la un nivel de 1500 mil. ECU, a ajuns n 1999 la 2600 mil. ECU. Perspectivele financiare pentru 2000/2006 prevd suma de 3120 milioane EURO pe an pentru acoperirea ajutorului pentru aderare.
21

38

Tabelul 2.5.3 Evoluia plilor efectuate (n milioane euro i n procente) Domenii Buget general FEOGA, seciunea Garanie Aciuni structurale, din care: FEOGA, seciunea Orientare FEDER FSE Fondul de Coeziune Cercetare 4.328 (70,9) 375 (6,2) 77 11.292 (68,9) 1.808 (11,0) 315 19.728 (68,4) 3.703 (12,9) 686 25.605 (56,2) 9.591 (21,0) 1.825 34.491 (50,4) 19.223 (28,1) 2.531 41.401 (45,0) 32.167 (35,0) 3.632 1975 1980 1985 1990 1995 2000

150 148 116 (1,9) 251 (4,1) 364 (6,0)

793 700 364 (2,2) 604 (3,7) 830 (5,1)

1.610 1.407 678 (2,4) 964 (3,3) 1.304 (4,5) 1.490 5,2 27.867 (96,7)

4.554 3.212 1.790 (3,9) 1.431 (3,1) 2.333 (5,1) 3.313 7,3 44.063 (96,6) 1256 2,8

8.374 4.547 1.699 2.478 (3,6) 3.406 (5,0) 3.870 (5,7) 3.079 4,5 66.547 (97,3) 1564 2,3

14.427 8.044 2.800 3600 (3,9) 5.717 (6,2) 4.638 (5,1) 2.062 2,2 89.585 (97,4) 2235 2,4

Aciuni externe

Administraie

Rambursri i altele

363 6,3 959 5,8

TOTAL BUGET GENERAL FED

5.817 (95,4)

15.857 (96,4)

208 3,4 482 2,9 698 2,4

CECO TOTAL GENERAL

76 1,2 116 0,7 268 0,9 289 0,6 298 0,4 178 0,2 6.101 (100) 16.455 (100) 28.855 (100) 45.608 (100) 68.409 (100) 91.998 (100)

[Sursa: Gilles Ferreol, Dicionarul Uniunii Europene, Iai, Ed. Polirom, 2001, p. 28-29]

Creditele care se nscriu n seciunile I, II, IV, V i VI sunt numai credite de funcionare (administrative), n vreme ce creditele nscrise n seciunea III, Comisia, pot fi de dou feluri:

39

 Credite de funcionare, regrupate n partea A, acoper cheltuielile Comisiei cu personalul, cldirile, materialele, publicaiile, sistemul informatic, funcionarea delegailor, misiuni specifice, diferite cheltuieli cu caracter interinstituional (precum pensiile funcionarilor). Creditele operaionale, grupate n partea B, sunt divizate n opt categorii: a. B1: destinate finanrii agriculturii; includ toate cheltuielile seciunii Garantare a FEOGA, respectiv: restituiri acordate exportatorilor, intervenii pe pia, aciuni de dezvoltare rural, aciuni de control i prevenire, cheltuieli pentru mediu, ajutoare pentru agricultori. b. B2: acoper aciunile structurale: interveniile fondurilor structurale: Fondul European de Dezvoltare regional (FEDER), Fondul Social European (FSE), seciunea orientare a FEOGA, interveniile Instrumentului Financiar de Orientare a Pescuitului (IFOP) i interveniile Fondului de Coeziune. c. B3: acoper cheltuielile din domeniul educaiei (programul Socrates), tineretului (programul Jeuness pour Europe / Tinerii pentru Europa) i al formrii profesionale (programul Leonardo), audiovizualului (programul Media), culturii (diferite programe, printre care Ariane pentru lectur), informare i comunicaii i, n fine, relaii sociale (n special, aciuni n favoarea folosirii forei de munc) i sntii publice. d. B4: acoper cheltuielile alocate pentru energie (n special programul Altener pentru promovarea surselor regenerabile de energie), controlul securitii nucleare i al politicii de mediu (de exemplu, finanarea ageniei europene pentru mediu). e. B5: reunete cheltuielile destinate ameliorrii funcionrii pieei interne: protecia consumatorilor, realizarea pieei interne (definirea i respectarea regulilor privind concurena), modernizarea industriei, statistic, realizarea reelelor transeuropene. Sunt incluse, de asemenea, cheltuielile operaionale care deriv din aciunile comune decise n cadrul Justiiei i Afacerilor Interne (JAI), ca i aciunile privind lupta mpotriva fraudei. f. B6: credite alocate cercetrii i dezvoltrii tehnologice, pentru susinerea proiectelor selecionate n cuprinsul programelor cadru multianuale, decise n cadrul UE. Aceste credite se repartizeaz ntre aciunile directe ale Comisiei (prin intermediul Centrului Comun de Cercetri) i indirecte (aciuni care implic partajarea cheltuielilor i aciuni comune). g. B7: cheltuieli care acoper diverse aciuni de cooperare economic i financiar cu ri tere, precum i alte forme de cooperare (de exemplu, ajutor umanitar i alimentar, aciuni n favoarea democraiei i drepturilor omului etc.). Includ: aciuni externe, ajutor de pre-aderare i ajutor n caz de urgen. h. B8: acoper cheltuielile operaionale care deriv din aciunile comune decise n cadrul politicii externe i de securitate comune (PESC). i. B9: garanii i rezerve (credite neutilizabile n momentul votrii bugetului datorit unor probleme legislative dar care vor putea fi folosite pe parcursul exerciiului bugetar). Ca exemplu, prezentm alocarea sumelor n cadrul Bugetului pe anul 1999:

40

Tabelul 2.5.4 Defalcarea cheltuielilor pe sub-seciuni n cadrul Bugetului UE pe 1999 (n mil. euro i procente) Sub-seciunea (politica comunitar) Volumul pentru 1999 (mil. euro) Procent din total buget Politica agricol comunitar (PAC) Fondul European de Orientare i Garantare Agricol, seciunea Garantare Aciuni structurale Cheltuieli structurale i de coeziune Formare profesional, tineret, cultur, audiovizual, informare, dimensiune social i folosirea forei de munc Energie i mediu Protecia consumatorilor, pia intern, industrie i reele trans-europene Cercetare i dezvoltare tehnologic Aciuni externe Politica extern i de securitate comun Garanii i rezerve 812,0 0,8 39.260,0 40,5 40.940,0 42,2

235,4 1129,1

0,2 1,2

3450,0 6223,8 30,0 346,0

3,6 6,4 0,0 0,4

[Sursa: Budget general. Le Reglement Financier, UE/SCADPlus]

2.5.5 Cadrul financiar multianual al Uniunii22 2.5.5.1 Necesitatea unui cadru financiar multianual Regula conform creia bugetul general al Comunitilor este echilibrat i integral finanat prin resurse proprii a devenit discutabil ncepnd cu anii 80. n fiecare an al perioadei 1982-1987 cheltuielile au depit valorile estimate. Iniial, diferena ntre cheltuielile comunitare i resursele proprii a fost mascat prin artificii contabile, ulterior recurgndu-se la avansuri rambursabile ale statelor membre. n 1985, acest sistem a fost nlocuit de contribuiile bugetare naionale. Cauzele care au determinat aceast criz financiar au fost multiple: au crescut cheltuielile comunitare, n special agricole, fr a ine pasul cu creterea veniturilor.
22

Cf. Gabriela Drgan, UE ntre federalism i interguvernamentalism, ASE, Bucureti, 2005.

41

 creterea cheltuielilor a fost ns i rezultatul expansiunii fondurilor structurale, a introducerii de noi programe (n domeniul cercetrii, pescuitului etc.), precum i al includerii de noi membri. ncasrile din taxe vamale au nregistrat o tendin de reducere datorit mai multor factori: a. reducerea nivelului de tarifare din cadrul Tarifului vamal comun, ca urmare a noii serii de negocieri multilaterale internaionale din cadrul GATT, care nu a fost compensat n mod egal de o cretere a schimburilor externe cu rile tere; b. politica agricol comunitar a dus la apariia excedentelor pentru numeroase produse agricole, ceea ce a redus volumul prelevrilor la import, crescnd, pe de alt parte, volumul restituirilor la export. ncasrile provenind din TVA au crescut mai lent dect activitatea economic a statelor membre; TVA este un impozit asupra consumului, ori activitatea economic n statele membre s-a dezvoltat mai repede dect consumul. Aceste crize bugetare au determinat instituiile comunitare s convin asupra unei metode menite s amelioreze derularea procedurii bugetare i s garanteze respectarea disciplinei n cauz. Ca atare, ncepnd cu anul 1988, procedura bugetar a fost ncadrat n cadrul Acordurilor interinstituionale (AI). Prin intermediul unui Acord interinstituional, Parlamentul European, Consiliul UE i Comisia convin n avans asupra marilor prioriti bugetare ale perioadei urmtoare, realiznd cadrul comun al perspectivelor financiare. Aceste perspective financiare indic amploarea maxim i structura cheltuielilor anticipate ale Uniunii. n cadrul acestor perspective financiare, marile categorii de cheltuieli sunt prezentate pe rubrici, fiecare rubric prezentnd un nivel al creditelor pentru fiecare an. Perspectivele financiare difer de programarea financiar indicativ prin faptul c plafoanele sunt limitative pentru prile semnatare ale Acordului interinstituional. Cu toate acestea, perspectivele financiare nu pot fi asimilate cu un buget plurianual pentru c rmn indispensabile, att procedurile anuale prin care s se determine nivelul efectiv al cheltuielilor n cadrul unor plafoane ct i, mai ales, repartizarea acestor cheltuieli ntre diferitele linii bugetare. n aceast perspectiv ns, nomenclatura bugetar garanteaz o analiz transparent i precis a totalitii aciunilor comunitare care concur la realizarea prioritilor politice reflectate de perspectivele financiare. Clasificarea cheltuielilor comunitare conform rubricilor existente n cadrul perspectivelor financiare rspunde unei logici politice. Repartizarea cheltuielilor totale conform diferitelor rubrici trebuie s se articuleze marilor prioriti politice reinute pentru perioada respectiv. Astfel, prezentarea sintetic a bugetelor dup 1988 a fost n mod sistematic ordonat n funcie de rubricile perspectivelor financiare pentru a facilita evaluarea mijloacelor de realizare a acestor prioriti politice. 2.5.5.2 Cadrul financiar pentru perioada 2000-2006 Ultimul Acord Interinstituional a fost adoptat pentru perioada 2000-2006, n cadrul Agendei 2000, deoarece vechile perspective financiare expirau (1993-1999). Acest acord constituie elementul central al pachetului financiar al Agendei 2000, urmrindu-se crearea condiiilor optime pentru extinderea i ntrirea politicilor Uniunii, respectndu-se totodat un cadru financiar riguros. Prima parte a Acordului include perspectivele financiare, stabilite pentru fiecare an al perioadei acoperite (2000-2006) i pentru fiecare rubric i sub-rubric a cheltuielilor. Instituiile semnatare se angajeaz s respecte aceste plafoane n cursul procedurii bugetare i al execuiei bugetului pe parcursul exerciiului bugetar. Perspectiva financiar 2000-2006 include apte rubrici principale (agricultura, aciuni structurale, politici interne, aciuni externe, administraie, rezerve, ajutor pentru pre-aderare), divizate n sub-rubrici, plafoanele fiind definite n preuri 1999: 1. Reforma politicii agricole comune prevzute n cadrul Agendei 2000 va necesita o cretere iniial a cheltuielilor agricole, de la 40,92 miliarde euro n 2000, la 43,77 miliarde euro n 2003, urmat de o diminuare pn la un nivel apropiat de cel din 2000 spre finele perioadei. Circa o zecime din cheltuielile agricole va fi orientat ctre dezvoltarea rural.

42

Cheltuielile pentru aciuni structurale se vor reduce uor pe parcursul perioadei vizate (de la 32,05 la 29,17 miliarde euro), pe fondul reorientrilor convenite n cadrul aciunilor structurale privind concentrarea geografic i tematic a interveniilor. 3. Datorit importanei crescnde acordate politicilor interne (reele trans-europene, cercetare i inovare, educaie i formare, mediu, aciuni n favoare IMM), rubrica a treia cunoate o uoar cretere a sumelor alocate, de la 5,93 miliarde euro n 2000, la 6,6 miliarde euro n 2006. 4. O uoar cretere se nregistreaz i la nivelul aciunilor externe, de la 4,55 la 4,61 miliarde euro. 5. Aceeai tendin se nregistreaz i n cazul cheltuielilor administrative: de la 4,56 la 5,1 miliarde euro. 6. n ceea ce privete rezervele, numai rezerva monetar va fi suprimat ncepnd cu 2003, n vreme ce rezervele pentru mprumuturi i cele de urgen vor fi meninute la un nivel constant (200 miliarde euro pe an n cele dou cazuri) ntreaga perioad 2000-2006. 7. Rubrica Ajutorului pentru pre-aderare are prevzut un plafon al cheltuielilor de 3,12 miliarde euro pe an. Fondurile acordate vor fi divizate ntre Instrumentul agricol (SAPARD) cu 0,52 miliarde pe an, Instrumentul structural de pre-aderare (ISPA) cu 1,04 miliarde euro pe an i Instrumentul PHARE, cu 1,56 miliarde euro pe an. Iniial, n 1999, cnd a fost stabilit structura prezentat anterior, s-a convenit i asupra unui cadru financiar indicativ realizat pornind de la ipoteza unei Uniuni cu 21 de membri (o extindere a Uniunii cu nc 6 ri). Acesta a fost anexat Acordului i include valorile anticipate, defalcate pe patru rubrici (agricultur, aciuni structurale, politici interne i administraie), solicitate de procesul extinderii. Acest cost variaz de la 6,45 miliarde euro n 2002, la 16,78 miliarde euro n 2006. Ulterior, perspectivele financiare au fost modificate pentru a rspunde extinderii cu 10 noi membri (UE-25), modificarea fiind realizat n 2003. Apare astfel i un nou capitol, capitolul 8, Compensaii, n care sunt incluse compensaiile bugetare tranzitorii pentru cele 10 noi state membre, aa cum au fost ele stabilite n cadrul Consiliului European de la Copenhaga, din 12-13 decembrie 2002. 2.5.5.3 Noul cadru financiar pentru perioada 2007-2013 Prin documentul prezentat la 10 februarie 2004, Building our common future Policy challenges and budgetary means of the enlarged Union 2007-2013, COM(2004) 101 final, Comisia a lansat o nou dezbatere privind obiectivele i resursele bugetare ale UE pentru perioada 2007-2013. Aceast dezbatere are ca obiectiv aprobarea de ctre Parlament a celei de-a patra perspective financiare n cadrul unui nou Acord Interinstituional, dup Delors I (1988-1992), Delors II (1993-1999) i Agenda 2000 (2000-2006). Numrul de capitole n noua perspectiv financiar (respectiv de categorii importante de cheltuieli) a fost redus de la opt la cinci, n scopul de a face sistemul mult mai flexibil i mai uor de utilizat. Conform propunerii fcute de ctre Comisie23, cele cinci capitole vor nsuma angajamente n valoare de 1025 miliarde24 (ntre 2007-2013) i vor fi mprite ntre: Dezvoltare durabil, componentele: Competitivitate pentru cretere economic i ocuparea forei de munc; Coeziune pentru cretere economic i ocuparea forei de munc; Gestionarea durabil i protecia resurselor naturale; Cetenie, libertate, securitate i justiie; UE - partener global (acoper aciunile externe, inclusiv instrumentele de pre-aderare, ncorporarea Fondului European de Dezvoltare n bugetul UE, rezervele pentru ajutoare de urgen i garanii la mprumuturi);
Commission communication of 10 February 2004 Building our common future policy challenges and budgetary means of the enlarged Union 2007-2013, COM(2004) 101 final, Commission communication of 14 July 2004 to the Council and the European Parliament Financial Perspectives 2007-2013, COM(2004) 487. 24 Plile vor fi de circa 929 miliarde euro.
23

2.

43

Administraie: acoper cheltuielile instituiilor (altele dect Comisia); o trstur specific a acestui cadru financiar este c toate cheltuielile administrative ale Comisiei sunt incluse direct n cadrul capitolelor corespunztoare i nu n acesta. Ca urmare a performanelor economice modeste nregistrate de UE n ultimii ani, Comisia propune ca eforturile acesteia s se concentreze n trei direcii principale: Promovarea unei dezvoltri durabile, ceea ce nseamn desvrirea pieei interne i mobilizarea diferitelor politici (economice, sociale, de mediu); de asemenea, aparin aceluiai capitol i obiectivele privind competitivitatea, coeziunea i managementul resurselor naturale; ntrirea conceptului de cetenie european prin realizarea unui spaiu al libertii, justiiei i securitii i asigurarea accesului la bunurile i serviciile publice de baz; Promovarea unui rol coerent al Europei ca partener global. n cazul obiectivului dezvoltare durabil, competitivitatea i coeziunea se susin reciproc. Pentru a atinge o asemenea dezvoltare, UE trebuie s devin o economie dinamic, bazat pe cunoatere i orientat ctre cretere economic. Trebuie asigurat o mai mare coeziune, un sector agricol mult mai competitiv, dezvoltarea spaiului rural, protecia mediului. Competitivitii n sprijinul creterii economice i al ocuprii forei de munc i sunt rezervate 133 miliarde pentru susinerea urmtoarelor activiti: Promovarea competitivitii firmelor n cadrul unei piee unice integrate i n special a competitivitii industriale, antreprenoriatului, creterea sectorului IMM, a potenialului inovativ, a investiiilor n tehnologia informaional, a tehnologiilor eco-eficiente; Crearea unui spaiu european al cercetrii i atingerea pragului de 1% din PIB pentru investiiile publice; elementele eseniale sunt reprezentate de ajutor financiar pentru cercettori independeni, parteneriate, reele ntre laboratoarele de cercetare, coordonare de programe. Sectoarele prioritare sunt spaiul i securitatea; Conectarea Europei prin intermediul unor reele trans-europene; costul reelei trans-europene este estimat la circa 600 miliarde euro. A fost stabilit o list cu 26 prioriti pn n anul 2020, la un cost de 220 miliarde euro; mbuntirea standardelor din domeniul educaiei i trainingului, cu accent pe mobilitate; scopul este ca 3 milioane studeni s beneficieze de acest lucru pn n 2010, circa 150 000 persoane s fie pregtite n programe de training pn n 2013, circa 10% din populaia colar s fie implicat n scheme de mobilitate pn n 2013 etc.; Realizarea agendei sociale, parte a strategiei Lisabona, prin utilizarea metodei deschise de coordonare i a dialogului social. O mai mare coeziune n cazul creterii economice i al ocuprii forei de munc, a doua component a capitolului 1, are un buget alocat de circa 339 miliarde, concentrat asupra a trei prioriti: Convergen eforturile trebuie s se concentreze pe cele mai puin dezvoltate ri i regiuni; Competitivitate regional i ocuparea forei de munc obiectivul are n vedere n special statele membre i regiunile care nu sunt afectate de convergen, dar care vor continua s prezinte diferite nevoi specifice; Cooperare teritorial transfrontalier prin intermediul unor programe transfrontaliere i transnaionale. Comisia sugereaz de asemenea ntrirea elementelor care contribuie la sporirea valorii adugate a politicii coeziune: concentrarea resurselor asupra investiiilor, compatibilitate cu regulile pieei unice, punnd accent pe crearea de noi locuri de munc, susinerea parteneriatului i a bunei guvernri, precum i efectul de prghie (leverage effect) rezultat al regulilor privind co-finanarea, prin care se mobilizeaz resurse publice i private adiionale pentru investiii). Capitolul Gestiune durabil i proteciei resurselor naturale beneficiaz de suma de 405 miliarde n perioada 2007-2013, din care 72% pentru agricultur (301 miliarde). Cele mai multe cheltuieli

44

realizate sub acest titlu sunt cele privind reforma PAC, dezvoltarea rural, noua politic n domeniul pescuitului i politica mediului. Capitolului Cetenie, libertate, securitate i justiie i s-au alocat 25 miliarde. n cadrul acestui capitol se vor finana aciuni n sprijinul realizrii unei Agenii Europene a Frontierelor i a unui Corp european de ofieri de frontier, o politic comun n domeniul azilului i a imigraiei. n interesul sporirii securitii se vor ntri Europolul i Colegiul Poliiei Europene. n capitolul UE partener global, accentul va fi pus pe promovarea stabilitii, prevenirea conflictelor i managementul crizelor. Ca partener global, UE va contribui la creterea securitii n zon. Acestui obiectiv i s-au alocat 95 miliarde euro. n cazul acestui capitol, Comisia propune o simplificare important a instrumentelor, noua arhitectur sprijinindu-se pe trei instrumente menite s susin direct aciunile externe ale Uniunii: Instrumentul de pre-aderare (IPA), Parteneriatul de vecintate (European neighbourhood) i Instrumentul de dezvoltare a cooperrii i de cooperare economic, cel din urm reprezentnd modalitatea de cooperare cu state tere ne-europene, neacoperite de primele dou instrumente. n plus, pentru gestionarea crizelor regionale sau internaionale, Comisia propune alte trei noi instrumente: Instrumentul de ajutor umanitar, Asistena macro-financiar, Instrumentul pentru stabilitate (cel din urm destinat a rspunde i provocrilor generate de lupta mpotriva terorismului, traficului de droguri, promovarea securitii nucleare, asisten electoral i dezvoltarea capacitilor de meninere a pcii). Pentru realizarea obiectivelor propuse, creditele de angajament vor reprezenta 1.11% din PIB al UE din 2006. Pentru a rspunde n bune condiii obiectivelor propuse, pragul resurselor proprii ar trebui s reprezinte 1.24% din PIB al UE-25. Transferurile financiare vor continua s fie limitate la 4% din PIB al statului care urmrete obiectivul coeziunii. Comisia a reiterat principiile care vor sta la baza utilizrii acestor fonduri, respectiv: concentrare, coeren, parteneriat. O trstur esenial o reprezint simplificarea instrumentelor prin intermediul unei hari de parcurs (roadmap) care s prezinte unitar obiectivele, instrumentele, indicatorii i reperele n timp. n plus, Comisia propune aplicarea unui singur instrument pentru o anumit politic (un singur fond pentru un program). n ceea ce privete sistemul resurselor proprii, Comisia propune nlocuirea resursei PIB cu un impozit vizibil, pltit de ctre cetenii i/sau agenii economici europeni. Exist trei posibiliti pentru 2007-13: Impozit pe venitul firmelor; Impozit asupra energiei; Resurs TVA original. n plus, pentru a corecta dezechilibrele bugetare, Comisia sugereaz generalizarea mecanismelor corectoare, aplicate n prezent numai n cazul Marii Britanii.

45

Capitolul 3
POLITICA FISCAL A STATELOR MEMBRE

Fiscalitatea statelor membre ale UE este rezultatul politicilor naionale din statele respective i al coordonrii acestor politici pentru nfptuirea obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i uniunii economice i monetare. De aceea, studiul fiscalitii europene necesit nelegerea impactului pe care UE i dezvoltarea acesteia l au asupra politicilor fiscale din statele membre i la nivelul principalelor categorii de impozite. 3.1. Politica fiscal european Sistemul de impozite al Romniei a fost constituit timp de decenii i s-a dezvoltat ca o component a modelului administrativ de conducere, construcia i structura sa fiind integrate ntr-un centralism excesiv tipic unei economii socialiste.25 Ca i-n celelalte economii fost centralizate sistemul de impozite conine nc o serie de imperfeciuni din punct de vedere al funciilor pe care trebuie s le ndeplineasc impozitele ntr-o economie de pia. Obiectivele reformei fiscale sunt numeroase i, desigur, nu pot fi nlturate deodat toate neajunsurile existente. Aceasta i din cauz c nu putem evalua exact conexiunile interne i externe ale viitoarei noastre evoluii economice, precum i efectele introducerii mecanismului pieei, n special n condiiile n care vor persista i vor disprea lent instituiile i elementele vechiului mecanism administrativ de conducere. n timp ce economiile de pia dezvoltate i pot permite o armonizare fin a mecanismului impozitelor i punerea acestora n concordan cu prioritile politicii economice, noi suntem n situaia opus, principalele motivaii ale reformei impozitelor fiind: asigurarea compatibilitii sistemului de impozite cu mecanismul de pia (ceea ce suscit eliminarea impozitelor i taxelor specifice economiei centralizate); asigurarea prin sistemul de impozite a liberei circulaii a capitalurilor, produselor i serviciilor; asigurarea unui raport echilibrat ntre PIB i sarcina fiscal, care s favorizeze acumularea i cererea agregat. n acest context, s-au produs urmtoarele schimbri generale: - tratamentul nedifereniat al agenilor economici indiferent de forma de proprietate; - participarea tuturor agenilor economici la formarea veniturilor bugetului de stat; - introducerea impozitului pe profitul realizat de agenii economici, prin eliminarea vechiului sistem de vrsminte din beneficii; - practicarea unui nou sistem de impozitare pe circulaia mrfurilor, din care a crescut baza i mrimea acestor venituri, introducndu-se aspecte structurale care s faciliteze adugarea taxei pe valoarea adugat; - modificarea unor taxe cu caracter fiscal i nefiscal i introducerea de noi taxe pe activitile desfurate n domeniul economico-social. Politica fiscal, ca parte integrant a politicii economice a statului, cuprinde ansamblul reglementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, caracteriznd opiunile statului n materie.
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan, Integrarea i politica fiscal european, Editura Infomarket, Braov, 2002.

25

46

n acest context, politica fiscal trebuie s realizeze folosirea contient a ntregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului i structurii prelevrilor obligatorii, operaiile impozabile, al regimului exonerrilor i al deduciilor n procesul repartiiei produsului social i, n special, al venitului naional pentru asigurarea rezervelor necesare la bugetul administraiei de stat i al administraiilor locale, n scopul realizrii obiectivelor politice, economice i sociale din ar. Politica fiscal evolueaz i se perfecioneaz continuu sub imboldul dezvoltrii economice, ea nefiind stabilit o dat pentru totdeauna i se adapteaz corespunztor necesitilor ivite ntr-o anumit etap, n funcie de obiectivele politice, economice i sociale din ar. n perioada anilor 1950-1970, rile dezvoltate au aplicat o politic fiscal care a contribuit n mare msur la atingerea unei creteri economice i a unui nivel sczut a omajului. Dar, n ultimul timp, ncrederea n politicile fiscale practicate a manifestat o tendin de regres. Experiena a artat c inflaia apare mai devreme i este mai greu controlabil dect s-a prevzut; de asemenea, dezechilibrele balanei de pre au devenit suprtoare i de aceea, n prezent, se acord o mai mare atenie fenomenului i politicii monetare n stabilizarea economic. n acest context att rile dezvoltate, ct i cele n curs de dezvoltare manifest o reacie mpotriva bugetelor supradimensionate i a fiscalitii excesive. n condiiile unei economii de tranziie, cum este i cea din ara noastr, unde imprevizibilul sau factorii aleatorii influeneaz conjunctura intern, este dificil de a trasa un model economic real al politicii fiscale, care s in seama de multitudinea parametrilor ce pot interveni. Un asemenea model sau teorie a politicii fiscale, i implicit bugetare, trebuie s aib, de asemenea, un caracter flexibil, capabil a reflecta modificrile multiple i rapide care pot aprea chiar la intervale scurte de timp. Stabilizarea balanei de pli a fost recunoscut ca un factor strategic pentru rile n curs de dezvoltare. O politic de stabilizare adecvat pentru rile slab dezvoltate necesit o echilibrare n timp a veniturilor din import i evitarea erodrii interne a economiei. n rile dezvoltate, o politic fiscal compensatorie adecvat determin creterea nivelului mediu al activitii economice i a veniturilor reale prin contrabalansarea efectelor fluctuaiilor n investiii i exporturi de produse industriale asupra cererii agregate. Astfel, n rile dezvoltate valabilitatea impozitului fiscal este dat tocmai de efectele acestuia, care sporesc la fel de rapid sau mai rapid ca venitul naional, prin introducerea i aplicarea unor noi tipuri de impozite care au devenit rentabile i operaionale pe msura dezvoltrii economice i a accenturii elasticitii impozitelor, ale cror efecte cresc automat ca rspuns la creterea economic. Impozitul afecteaz direct sau indirect orice surs de venit avere sau cheltuial. Impactul impozitrii asupra economiilor bneti ale populaiei i agenilor economici ar trebui s rein atenia specialitilor n mod deosebit.

Politica fiscal trebuie s urmreasc accelerarea i aprofundarea, n mod coerent a reformei n acest domeniu, aceasta concretizndu-se n reducerea gradului de fiscalitate, att prin desfiinarea contribuiilor la unele fonduri speciale, ct i prin reaezarea sarcinii fiscale i a raportului dintre impozitele directe i indirecte, n vederea stimulrii muncii, economisirii, investiiilor, ntreprinderilor mici i mijlocii i a exporturilor, prin:
scutirea integral de la plata taxelor vamale i a taxei pe valoarea adugat pentru importul de utilaje i echipamente, materii prime i materiale destinate modernizrii ntreprinderilor mici i mijlocii; eliminarea impozitrii cu 10% a profitului net utilizat de ctre agenii economici pentru creterea capitalului social; reducerea impozitului pe profit pentru societi comerciale din sectoare industriale cu larg impact asupra dezvoltrii procesului de industrializare a materiilor prime autohtone; revizuirea tranelor i cotelor de impozitare a veniturilor bneti ale populaiei att pentru stimularea procesului de munc, n scopul creterii i consolidrii clasei de mijloc, ct i n vederea sporirii puterii de cumprare a persoanelor cu venituri reduse;

47

acordarea unor deduceri personale la impozitul pe venitul global al populaiei pentru cheltuieli destinate construirii, extinderii i modernizrii locuinelor, deinute n proprietate prin utilizarea materialelor autohtone; scutirea de la plata impozitului agricol, msur aplicat ncepnd cu anul 2001, pentru proprietarii de teren arabil sau echivalent arabil pn la 10 hectare; diferenierea impozitelor pltite de populaie pentru cldiri i terenurile aferente acestora, prin reducerea impozitelor pentru posesorii unei singure locuine i aplicarea unor cote progresive pentru posesorii mai multor locuine; aplicarea unei cote reduse, cu pn la 9% la taxa pe valoarea adugat pentru: pine i lapte de consum, energie electric, gaze naturale, lemne de foc, crbuni pentru populaie i medicamente de uz uman din producia intern, compensate de la buget, concomitent cu majorarea TVA la unele produse, respectiv cele de lux i care nu sunt de strict necesitate pentru populaie; revizuirea sistemului de accize n vederea creterii randamentului fiscal i a eficienei administrrii acestei taxe de consumaie; reorganizarea sistemului jocurilor de noroc i alocarea integral a sumelor reprezentnd profitul companiei de profil a statului n vederea finanrii construciei de locuine sociale pentru tineret i sli de sport; mbuntirea organizrii i stimulrii aparatului fiscal la nivel central i local n scopul reducerii evaziunii fiscale i a contrabandei; stoparea acordrii n mod arbitrar de scutiri i reduceri la plata impozitelor i taxelor, ceea ce va permite manifestarea unei concurene loiale, mbuntirea mediului de afaceri autohton i creterea atractivitii acestuia pentru investitori; ntrirea disciplinei financiare, att prin stimularea achitrii la timp i n cuantumul legal a obligaiilor bugetare ale agenilor economici, ct i prin sancionarea ferm a contribuabililor ruplatnici; creterea transparenei i solicitudinii administraiei fiscale fa de contribuabili prin simplificarea procedurilor i documentaiei de impunere, precum i a mbuntirii informrii contribuabililor.

3.2. Impactul Uniunii economice i monetare asupra politicilor fiscale ale statelor membre

Statele membre, inclusiv cele care nu fac parte din zona euro, respectiv Mare Britanie, Danemarca, Suedia, sunt obligate s aplice reglementrile privind Uniunea economic i monetar. Astfel, fiecare stat membru al UE trebuie s asigure soliditatea finanelor sale publice i s contribuie la stabilitatea preurilor i a monedei unice euro.
Stabilitatea economic impune o corelare a politicilor economice, ndeosebi a politicilor monetare i fiscale. Introducerea monedei unice euro n statele membre i obligaia pentru celelalte trei state membre de a menine cursuri de schimb stabile fa de euro au creat o situaie inedit n cadrul UE: pe de o parte, s-a realizat uniunea monetar i, deci, o politic monetar comun elaborat la nivelul UE; pe de alt parte, politicile fiscale au rmas naionale. Prin urmare, datorit acestei asimetrii n elaborarea politicilor monetare i fiscale, exist riscul unor contradicii n definirea prioritilor, obiectivelor i a mijloacelor de aciune prevzute de politicile economice la nivelul UE i la cel al statelor membre. n consecin, unele state membre care genereaz deficite bugetare excesive sau niveluri ale datoriei publice care nu pot fi susinute pot pune n pericol stabilitatea euro prin tensiunile pe care le creeaz pe pieele financiare i presiunile inflaioniste n cadrul pieei unice. Pentru ca riscul tensiunilor inflaioniste s fie redus, iar obiectivul stabilitii economice n cadrul UE s fie ndeplinit de o manier durabil, UE folosete dou instrumente: - Pactul de stabilitate i cretere, inclusiv supravegherea disciplinei bugetare;

48

coordonarea multilateral a politicilor economice, inclusiv a celor fiscale (i monitorizarea acestora).

Pactul de stabilitate i cretere oblig statele membre din zona euro s respecte reguli bugetare stricte cu privire la deficitul bugetar i la nivelul datoriei publice iar n cazul n care le ncalc, s suporte penaliti impuse de UE.
Supravegherea i coordonarea multilateral a politicilor economice, inclusiv a celor fiscale se aplic att statelor membre din zona euro, ct i statelor membre care nu sunt n zona euro, dar particip la piaa unic i la noul mecanism al cursurilor de schimb (ntre monedele statelor membre care nu sunt n zona euro i euro). Supravegherea i coordonarea multilateral acoper urmtoarele domenii: - dezvoltrile macroeconomice n statele membre; - politicile i poziiile bugetare; - politicile structurale cu privire la pieele muncii, produselor, serviciilor, ca i tendinele costurilor i preurilor.

Pentru transpunerea n aciuni concrete a cerinelor Pactului de stabilitate i cretere i ale supravegherii i coordonrii politicilor economice, statele membre au obligaia de a elabora i a aplica programe de stabilitate sau dup caz, programe de convergen. Fiecare stat membru care nu particip n zona euro are obligaia de a prezenta Comisiei Europene i Consiliului un program de convergen. Coninutul programului de convergen, perioada de timp acoperit, procedurile de evaluare i emitere a recomandrilor de ajustare sunt aceleai ca i n cazul programului de stabilitate. Un obiectiv specific programului de convergen este evitarea fluctuaiilor excesive ale cursurilor de schimb nominale i alinierea cursurilor de schimb reale.
UE este responsabil pentru ca fiecare stat membru s aplice o politic fiscal sntoas, astfel nct stabilitatea economic a UE i, mai ales, stabilitatea monedei unice s nu fie periclitate. UE folosete nu numai criteriile de convergen, dar i coordonarea politicilor economice. De exemplu, la definitivarea bugetului pe anul 2001, UE a cerut Guvernului Irlandei s corecteze politica sa bugetar.

3.3. Coordonarea fiscal

n cadrul UE exist 27 sisteme de impozite, aferente celor 27 state membre, cu importante diferene ntre ele n ceea ce privete regimurile fiscale, deoarece politicile fiscale naionale reprezint o component a suveranitii statelor membre. Numrul acestor sisteme fiscale va crete, pe msura primirii n UE a rilor candidate. Datorit obiectivelor multiple la care trebuie s rspund, politicile fiscale sunt ntotdeauna un subiect controversat n cadrul att al fiecrui stat membru, ct i n relaiile dintre statele membre i UE. Cu toate aceste deosebiri, statele membre recunosc necesitatea ca politicile lor fiscale s contribuie la nfptuirea elurilor UE. n acest scop, statele membre consider c politicile fiscale trebuie : - s permit companiilor i persoanelor s beneficieze din plin de avantajele pieei unice; - s sprijine obiectivele generale ale politicii UE; - s fie n concordan cu celelalte politici ale UE privind locurile de munc, protecia consumatorilor, energia, mediul etc. Pentru ca societile comerciale i persoanele s beneficieze din plin de avantajele pieei unice, este necesar eliminarea insuficienei determinat de coexistena regimurilor fiscale diferite din cadrul UE. Circulaia liber a produselor, serviciilor, forei de munc i capitalului, precum i competiia de pe piaa unic sunt afectate de diferenele n regimuri fiscale (nivelul cotelor de impozit, coninutul bazei de impozitare etc). De exemplu, n condiiile n care companiile i persoanele pot cumpra mrfuri n orice stat membru doresc i le consum acas fr a se opri la granie, diferenele n nivelul cotelor de accize i de TVA existente n statele membre pot distorsiona deciziile cu privire la localizarea investiiilor i a afacerilor pe un teritoriu sau altul, cu implicaii sociale (omaj, crearea de locuri de munc etc);

49

mobilitatea forei de munc n spaiul UE este frnat de sistemele diferite de operare a fondurilor de pensii. Regimurile fiscale diferite reprezint premisa competiiei fiscale ntre statele membre. Competiia fiscal poate determina o ar s adopte cote de impozite mai mici i/sau stimulente fiscale mai generoase pentru a atrage investiii strine i a capta bazele de impozitare cu o mare mobilitate (veniturile din dobnzi, dividende etc). O anumit competiie fiscal va exista ntotdeauna ntre statele membre i aceasta poate ncuraja guvernele n a oferi serviciile publice necesare cetenilor la cele mai mici costuri (impozite i contribuii) suportate de acetia. Competiia fiscal poate depi ns anumite limite, devenind duntoare i distorsionnd competiia liber din cadrul pieei unice. Este unanim recunoscut c deciziile firmelor opernd n mai multe ri, ndeosebi n domeniul investiiilor, ar trebui luate pe considerente economice i nu s fie distorsionate de politicile fiscale diferite. Competiia fiscal duntoare are un efect distructiv asupra bugetelor naionale, deoarece conduce la erodarea bazei de impozitare i a veniturilor fiscale, iar restabilirea echilibrelor financiare poate conduce, de multe ori, la ajustri fiscale cu efecte sociale dramatice. Tocmai posibilitatea de evaziune fiscal oferit de unele ri unor grupuri restrnse de firme i persoane, dar cu venituri mari, creeaz pentru restul firmelor i persoanelor niveluri ridicate de impozitare. De aceea, obiectivul UE de reducere a gradului de fiscalitate necesit o competiie fiscal corect i transparent, precum i prevenirea transformrii acestei competiii n una duntoare. Politica fiscal trebuie s contribuie la realizarea obiectivului general al UE ca, pn n anul 2010, economia UE, bazat pe cunoatere, s devin cea mai competitiv i dinamic din lume, capabil de o cretere economic durabil cu mai multe i mai bune locuri de munc i cu o mai mare coeziune social (obiectivul a fost stabilit de Consiliul European, la Lisabona, n martie 2000). Acest obiectiv nu poate fi atins fr o reducere a nivelului general de fiscalitate din UE, concomitent cu lrgirea bazei impozabile i realizarea unui echilibru ntre aceast reducere, susinerea consolidrii financiare prin diminuarea datoriei publice i investiiile n servicii publice eseniale. UE va trebui s obin poziia de competitivitate pe care o dorete, n condiiile n care globalizarea se intensific. n acest context, n cadrul UE exist nc bariere fiscale n mobilitatea capitalului, iar sectorul capitalului de risc, de care depinde foarte mult inovaia tehnologic, este mult rmas n urm comparativ cu SUA. UE a dezvoltat politici pentru protecia mediului, raionalizarea consumului de energie, crearea de locuri de munc etc. Pn n prezent, n cadrul UE nu s-a reuit sa se ajung la o politic fiscal armonizat, care s ncurajeze realizarea obiectivelor acestor politici, n special n domeniul mediului, energiei i al stimulrii crerii de locuri de munc prin diminuarea poverii fiscale asupra forei de munc i deplasarea acesteia asupra altor surse de venituri. Este cazul impozitelor pe sursele de poluare, pe folosirea resurselor naturale , pe energie etc. Modalitatea prin care UE influeneaz politicile fiscale ale statelor membre pentru ca acestea s contribuie la nfptuirea elurilor UE este coordonarea fiscal, respectiv asumarea de ctre statele membre a unor poziii comune n raport cu anumite politici fiscale. Coordonarea fiscal se poate realiza pe dou ci: - prin armonizare fiscal. n acest caz, UE adopt reglementri care devin aplicabile n toate statele. Prin urmare, 27 reguli diferite sunt nlocuite de o singur regul n toat UE. - prin identificarea obstacolelor n circulaia liber a produselor, serviciilor, forei de munc i capitalului, determinate de anumite prevederi i practici fiscale dintr-un stat membru sau altul, care se recomand a fi nlturate, precum i prin intensificarea cooperrii statelor membre n probleme fiscale ca de pild, combaterea fraudei fiscale, prin schimb de informaii etc. Coordonarea fiscal se realizeaz cu respectarea celor dou principii ale integrrii europene: a) principiul acceptrii politicilor fiscale naionale, n msura n care acestea nu au caracter discriminatoriu i nu contravin obiectivelor i politicilor UE; b) principiul subsidiaritii, care, n cazul atribuirii competenelor de politic fiscal ntre UE i statele membre, impune ca aceste competene sa fie lsate la nivelul statelor membre, dac nu se poate demonstra c aceste competene (sau unele dintre ele) pot fi ndeplinite mai eficient la nivelul UE.

50

Prin urmare, coordonarea politicilor fiscale i mai ales armonizarea fiscal nu reprezint un scop n sine, ci modalitatea prin care UE asigur participarea politicilor fiscale la realizarea elurilor UE. Baza legal a coordonrii fiscale rezid n prevederile din Tratatul UE. Experiena UE n domeniul coordonrii politicilor fiscale relev patru concluzii importante: 1) coordonarea politicilor fiscale n domeniul impozitelor este necesar, dar n intensiti diferite, n funcie de natura impozitelor. Astfel: - impozitele indirecte necesit un grad mai mare de armonizare fiscal, ntruct sunt legate nemijlocit de circulaia liber a produselor i serviciilor - impozitele directe pot constitui subiect pentru coordonare fiscal n legtur cu impozitarea veniturilor companiilor i persoanelor cu activiti n mai multe ri (cu o baz de impozitare mobil), precum i n situaiile n care aceste impozite implic discriminare, dubl impozitare; 2) coordonarea fiscal n politicile de alocare a resurselor bugetare ale statelor membre nu este necesar. Statele membre au obligaia meninerii disciplinei bugetare, indispensabil pentru stabilirea economiei i a monedei unice. Exist ns dou cazuri n alocarea resurselor n care coordonarea poate avea loc: - cheltuielile pentru bunurile publice ale cror beneficii pot fi supranaionale prin natura lor (beneficiile nu se opresc la grani); - ajutorul de stat acordat firmelor care este supus regulilor UE, deoarece poate avea un impact negativ asupra competiiei n cadrul pieei unice; 3) coordonarea fiscal n politicile de redistribuire este limitat. Astfel redistribuirea interpersonal este responsabilitatea fiecrui stat membru (care dispune de informaii mai bune cu privire la sraci i, n general, la situaia pltitorilor de impozite). Aceast coordonare este limitat de nivelul fondurilor structurale, respectiv de mrimea bugetului UE; 4) progresul UE n armonizarea politicilor fiscale este relativ lent datorit votului unanim al statelor membre pentru reglementrile UE din domeniul fiscal.

51

Capitolul 4
ANALIZA NORMELOR I PRACTICILOR PRIVIND IMPOZITAREA ACTIVITII COMERCIALE I EVITAREA DUBLEI IMPUNERI N STATELE MEMBRE ALE UE
Impozitarea este un instrument important al suveranitii naionale, care asigur realizarea veniturilor publice i face posibil ca guvernele s-i pun n aplicare politicile n anumite domenii. n acelai timp, ca instrument de reglare economic, impozitarea poate fi folosit la influenarea consumului, la ncurajarea economisirii sau la ajustarea modului de organizare a societilor comerciale. Responsabilitatea pentru politica fiscal revine Guvernelor statelor membre, impozitarea fiind considerat un simbol al suveranitii naionale. 4.1. Unele considerente de ordin comunitar privind impozitarea n spaiul UE, politica n domeniul impozitarii26 este esenial pentru toate statele membre, modul de organizare i funcionare al ansamblului comunitar fcnd ca aciunile unei ri s aib impact nu numai n acea ar, dar i n rile nvecinate. n trecut, diferenele dintre ratele de impozitare ale diferitelor mrfuri ntre ri diferite tindeau s influeneze activitile comerciale, producnd distorsiuni ntre producia i distribuirea mrfurilor i repercusiuni de ordin social. Apoi, n scopul reducerii sarcinilor fiscale, contribuabilii i mutau reedina ntr-un alt stat membru, n care regimul fiscal era mai tolerant. Diferenele dintre ratele de impozitare, ca i migrarea n functie de regimul fiscal, au condus la o concuren evident ntre statele membre n ceea ce priveste impozitarea. Integrarea n Uniunea European, introducerea monedei unice, ca i interaciunile i influenele sistemelor naionale de impozitare din statele membre necesit o analiz profund a acestor sisteme i, pe ct posibil, o administrare comun, urmrindu-se ca deciziile n aceast materie s asigure c politica impozitrii dintr-un stat membru nu are un impact nedorit asupra altui stat membru, n aceli timp cu asigurarea unei suveraniti reale cetatenilor Uniunii Europene i reprezentanilor acestora, suveranitate manifestat prin aciuni comune ale statelor membre.27 n contextul temei noastre de cercetare trebuie s nvederm c Tratatul European nu conine prevederi specifice de aliniere n materie fiscal. De aceea, fiscalitatea, mai ales cea direct, i coordonarea fiscalitii s-au dovedit a fi relativ dificil de pus n practic. Avnd n vedere c procedura de coordonare fiscal este una de importan aparte, instituiile europene ncearc s creeze un cadru adecvat pentru armonizare.

Cf. Ileana Pascal (et al.), Coninutul acquis-ului comunitar privitor la impozitare, CRJ Bucureti, 2002, ISBN 973-8338-59-x, pp. 9 i urm. Comisia intentioneaz s acorde mai mult atenie problemelor referitoare la impozitare cu care se confrunt cetenii i ntreprinderile ce funcioneaz n cadrul Comunitii. n acest sens, se vor face propuneri de coordonare a aciunilor pentru evitarea obstacolelor i ineficienelor privind impozitarea ntreprinderilor i vor fi prezentate rapoarte privind impozitarea alcoolului i a vehiculelor. n ceea ce privete statele membre n care regulile i procedurile naionale de impozitare contravin obiectivelor Tratatului Comunitii Europene, Comisia intenioneaz s fie mai activ i s propun aciuni legislative i recomandri de cooperare. 27 Articolul 104 (104c) al Tratatului Comunitii Europene, amendat la Maastricht n 1992, impune statelor membre participante la Moneda Unic s "evite deficite guvernamentale excesive", prevznd penaliti pentru nerespectarea acestei cerine. Trile neparticipante la moneda unic trebuie s ncerce, dea semenea, s evite deficitele excesive.

26

52

4.2. Repere normative ale UE privind taxarea. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor - corelarea interesului comunitar cu obiectivele reglementrilor fiscale Crearea Pieei Unice i finalizarea Uniunii Monetare si Economice28 au condus la iniiative comunitare noi n domeniul impozitelor i taxelor. Eliminarea restriciilor privind libera circulaie a capitalurilor a provocat temeri n sensul c bazele de impozitare naionale ar putea fi erodate de concurena n materie fiscal, aceasta conducnd la o deplasare a sarcinii fiscale de la capital ctre fora de munc, cu consecine nefaste asupra ocuprii forei de munc i a proteciei sociale.29 Drept urmare, Comunitatea urmrete o serie de obiective atunci cnd construiete politica general de impozitare30. Un prim obiectiv pe termen lung a fost prevenirea diferenelor ntre cotele impozitelor indirecte i ale sistemelor de impozitare ce pot introduce distorsiuni ale concurenei n interiorul pieei unice.31 n ceea ce privete impozitarea directa, cadrul legal existent este reprezentat, n general, de acordurile bilaterale dintre statele membre, urmrindu-se eliminarea ambiguitilor legislative ce conduceau la evaziunea fiscal i evitarea dublei impuneri.32 Cu toate c obiectivele n cauz au fost general acceptate, guvernele naionale au fost reticente n a face pai importani n vederea armonizrii sistemului de impozitare n cadrul Comunitii. Din acest motiv, toate msurile privind impozitarea trebuie adoptate de Consiliul Uniunii Europene n unanimitate.

4.2.1. Impozitarea direct n materie de impozite directe, Tratatul Comunitii Europene nu specific n mod expres alinierea acestora i, n virtutea principiului subsidiaritii, las libertatea statelor membre de a face reglementrile necesare.33 Totui, acolo unde impozitarea direct are impact asupra liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor, ca i asupra dreptului de stabilire a indivizilor sau a societilor,
Unul dintre obiectivele generale al Tratatului Comunitii Europene, exprimat n Articolul 3, este de a elimina "taxele vamale i orice alte msuri cu efect echivalent" ntre statele membre, de a "asigura nedistorsionarea concurenei pe piaa comun". Articolul 93 (99) se refer exclusiv la impozitele indirecte (TVA i accize). Msurile privind alte domenii de impozitare se adopt, n general, pe baza Articolului 94 (100) [completat cu Articolele 96 (101) si 97 (102)], care se refer la msurile de prevenire a distorsiunilor pieei. Articolul 293 (220) recomand, de asemenea, semnarea tratatelor de evitare a dublei impuneri. 29 Cf. STUDIU PRIVIND FISCALITATEA AL GRUPULUI DE ECONOMIE APLICAT GEA, care i-a propus s analizeze efectele impozitului de 1,5% pe venitul microntreprinderilor i al diagnosticului dublrii recente a respectivei cote de impozitare. Se contureaz idea c n ultimii ani raportul dintre impozitul total i impozitul pe capital (dobnzi, dividende, impozite corporative) a sczut, n timp ce raportul dintre impozitul total i cel pe fora de munc (cum ar fi sarcinile sociale) a crescut - www.gea.org.ro. 30 Cf. Ileana Pascal (et al.), Coninutul acquis-ului comunitar privitor la impozitare, CRJ Bucureti, 2002, ISBN 973-8338-59-x, pp. 9 i urm. 31 Acesta este scopul Articolului 93 (99) privind taxele si accizele. Orientrile recente n direcia unei politici de impozitare general au avut ca obiectiv prevenirea efectelor negative ale concurenei fiscale, n special a migrrii bazelor de impozitare naionale, ca urmare a firmelor ce-i mut sediul n alt stat n cutarea celui mai favorabil regim fiscal. Chiar dac o astfel de concuren poate avea efecte benefice prin limitarea guvernelor de a impozita i a cheltui, totui ea denatureaza structura impozitului. 32 n mai 2001, Comisia European a prezentat strategia referitoare la viitoarea politic de impozitare n Uniunea European. Prin aceasta strategie, politica de impozitare a fost stabilit in concordan cu obiectivele generale ale politicii Uniunii Europene, cum ar fi obiectivul stabilit de Consiliul European de la Lisabona de a face ca economia Uniunii Europene s fie cea mai competitiv din lume pn n anul 2010. 33 Deci, dac impozitele indirecte necesit un grad mare de armonizare, dat fiind efectul acestora asupra liberei circulaii a mrfurilor i serviciilor, remarcm c nu acelai lucru se poate spune despre impozitele directe.
28

53

statele membre trebuie s stabileasc un sistem de impozitare la nivel naional care s respecte aceste drepturi fundamentale.34 Apariia unor situaii speciale, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice transfrontaliere, a impus adoptarea unor msuri legislative comune tuturor statelor membre, msuri aplicabile n special companiilor, i care se adopt de ctre Consiliu, n unanimitate. Msurile n cauz35 au fost initiate n 1990, fiind materializate prin dou directive i o convenie. Directiva 90/435/CEE se refer la abolirea dublei impuneri a profitului distribuit ntre societilemam aflate n unul din statele membre i filialele acestora aflate ntr-un alt stat membru. Directiva 90/434/CEE reduce povara fiscal ce poate mpiedica reorganizarea societilor, iar Convenia (90/436/CEE), bazat pe Articolul 239 al Tratatului introduce o procedur arbitrar de evitare a dublei impuneri privind ajustarea profitului dintre ntreprinderi asociate aflate n state membre diferite.
Taxarea/ impozitarea afacerilor i investiiile nainte de momentul 1 ianuarie 2007 a fost analizat ndelung locul pe care l va ocupa Romnia din punctul de vedere al fiscalitii, ntre statele Uniunii Europene. Concluzia final impus a fost c deinem o poziie favorabil, iar recomandrile oficialilor comunitari pentru creterea unei taxe principale au fundament. La momentul actual avem o fiscalitate care poate deturna investiii majore de la vest ctre noi. Nivelul impozitelor pe venit, precum i costurile suportate de angajatori mpart Europa n dou entiti distincte, principalele avantajate fiind statele care au aderat ncepnd cu 2004. n Irlanda i Cipru muncitorii pltesc cele mai mici impozite directe, la polul opus situndu-se portughezii, ale cror venituri sunt impozitate cu aproximativ 50%. Cele mai ridicate costuri legate de angajare sunt suportate de patronii germani. Statele aderate la Uniunea European din valul 2004 par a fi mult mai atractive att pentru salariai ct i pentru angajatori, din punctul de vedere al nivelului impozitelor directe i al contribuiilor la asigurrile sociale. Totui, Irlanda rmne nc cea mai atractiv. Din veniturile totale, irlandezii pltesc 6,34% ca impozit i costuri legate de asigurri sociale, nregistrnd astfel cel mai sczut nivel de impozitare comparativ cu salariaii din rile membre ale Uniunii Europene, potrivit unui studiu realizat de divizia irlandez a Deloitte Touche Tohmatsu (Budapest Business Journal). Analiza a fost efectuat n cadrul companiilor cu cel puin zece angajai, care activeaz pe teritoriul a 24 de ri membre ale Uniunii Europene. n topul angajailor care pltesc cele mai mici impozite, irlandezii sunt urmai, cu o diferen de 1,44%, de muncitorii din Cipru, cuantumul taxelor achitate de acetia ridicndu-se la 8,77% din veniturile totale. La aceeai categorie, Malta i Luxemburg se situeaz pe poziiile urmtoare, n vreme ce veniturile britanicilor sunt impozitate cu 23%. Cele mai ridicate impozite i costuri legate de asigurrile de sntate sunt pltite de ctre portughezi, care i vd veniturile totale taxate cu aproximativ 50%. Estul concureaz Vestul. Situaia este diferit n statele nou aderate la Uniunea European, unde costurile legate de angajare sunt nc relativ sczute. Potrivit lui Pat Cullen (Deloitte), tocmai datorit acestora, rile occidentale (n special Irlanda) se confrunt cu presiuni constante din partea Europei de Est. Provocarea este de a "promova n mod eficient valoarea adugat pe care Irlanda o ofer din punctul de vedere al locaiei, fiscalitii i forei de munc experimentate, astfel nct aceasta s continue s atrag suficiente investiii pentru a-i susine creterea economic. Dac la nivelul impozitelor directe suportate de muncitori, Irlanda ocup prima poziie din top, n ceea ce privete costurile de angajare, statul insular se situeaz pe locul 15, fapt pentru care constituie nc un mediu atractiv pentru business. Pachetul mediu de pli este de 36.852 euro, n cretere cu 5,3%, comparativ cu valoarea de 34.997 euro, nregistrat n 2005. Sub 10.000 de euro: Studiul Deloitte arat c, n Lituania, unul din cele zece state care au aderat la Uniunea Europeana n 2004, costurile totale pe care le suport un angajator, inclusiv contribuiile la asigurrile sociale, se ridic la 5.124 de euro, echivalentul a 6.697 de dolari, pe an. Astfel, n statul baltic se nregistreaz cel mai redus nivel mediu al costurilor totale legate de angajare pentru companii. Tot sub pragul de 10.000 de euro se cifreaz i costurile suportate de angajatorii din Slovacia, Estonia i Ungaria. Se pare c situaia cea mai dificil o ntmpin angajatorii din Germania, unde media costurilor se cifreaz la 50.417 euro. (S. Diaconu, Curentul, 4 ianuarie 2007)

34 35

Conform Articolelor 94 si 308 ale Tratatului. Cf. Ileana Pascal (et al.), op. cit., ibid.

54

4.2.2. Impozitarea indirect ncepnd cu 1992, prin eliminarea taxelor de frontier i a formalitilor vamale de la graniele dintre statele membre, impozitarea indirect a suferit schimbri decisive, prin introducerea unor noi reguli privind accizele i prin reglementrile intra-comunitare privind taxa pe valoarea adaugat.

Taxa pe valoarea adaugat36

Principalul izvor de drept l reprezint Directiva 77/388/CEE privind sistemul comun de aplicare a acestei taxe, denumit i Directiva a asea referitoare la TVA37. Directiva se aplic pe teritoriul rilor ce fac parte din comunitate (principiul teritorialitii) i cuprinde reglementri privind: persoanele impozabile, tranzaciile impozabile, ca i excepiile i scutirile (att pentru mrfuri, ct i pentru servicii), locul operaiunilor impozabile, cotele standard de impozitare (care sunt aceleai, att pentru mrfuri ct i pentru servicii), deducerile i modul de calculare a acestora, persoanele responsabile de plata TVA (inclusiv obligaiile persoanelor impozabile i reglementrile aplicabile unor cazuri speciale, cum ar fi fermierii sau ageniile de turism). Directiva s-a aplicat gradual, avnd etape tranzitorii pentru fiecare stat membru i a condus la simplificarea sistemului de aplicare al TVA, facnd distincie ntre vnzrile dintre persoane supuse impozitrii, vnzri ctre persoane fizice sau vnzri ctre comercianii scutii de TVA . Conform noilor reglementri (Directiva 92/77/CEE privind apropierea cotelor de TVA), statele membre aplic o cot standard de TVA de minimum 15% (Directiva 99/49/CE) i au posibilitatea de a aplica maximum dou cote reduse (de minimum 5%) pentru anumite mrfuri sau servicii de natur social sau cultural. Aceeai directiv autorizeaz statele membre s fixeze, pe timp limitat, cote zero sau sub 5% pentru anumite produse.38 Accize39 Principiul ce st la baza aplicrii accizelor este c acestea se aplic n ara n care are loc consumul. Reglementrile generale se refer la produsele ce fac obiectul accizelor i la deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse.40 Aceste reglementri, aplicabile de la 1 ianuarie 1993, stau la baza unei strategii privind aproximarea cotelor impozitelor, armonizarea structurii impozitelor i stabilirea cadrului general privind deinerea i circulaia produselor. Reglementrile se aplic bauturilor alcoolice, produselor prelucrate din tutun i uleiurilor minerale i permit circulaia acestor produse n statele membre, accizele fiind pltite de cumprtorul final la cotele stabilite de statul membru n care are loc consumul. Cotele minime ale accizelor aplicate alcoolului i buturilor alcoolice, igaretelor i produselor prelucrate din tutun, altele dect tigaretele, sunt reglementate de Directivele 92/87CEE, 92/79/CEE si 92/80/CEE. Tinnd cont de funcionarea pieei interne i valorile reale ale acestor cote, la fiecare doi ani, Consiliul reexamineaz cotele minime i poate impune noi reglementari.
Cf. Ibid., n vederea stabilirii pieei interne, sistemul taxelor de consum trebuie s fie ct mai neutru posibil. Acolo unde rambursarile de impozite asupra bunurilor de consum dintr-un stat n altul au fost mai mari dect cele platite n mod obisnuit, acestea au acionat ca subvenii pentru export, motiv pentru care Comunitatea a adoptat taxa pe valoarea adaugat (TVA). 37 Crearea pieei comune, la 1 ianuarie 1993, a avut ca efect modificarea directivei, prin suplimentarea acesteia cu Directiva 91/680/CEE privind abolirea frontierelor fiscale. Aplicarea taxei pe valoarea adaugat unor mrfuri speciale, cum ar fi antichitile sau anumite articole de colecie este reglementat de Directiva 94/5/CE, iar Directiva 98/80/CE stabilete regulile de vnzare a monezilor de aur ce nu sunt de interes numismatic. Ultimele reglementri pentru serviciile de radio i televiziune i cele de telecomunicaii se regsesc n Directivele 99/59/CE si 2002/38/CE. Apariia comerului electronic (e-commerce) a condus la noi reglementri n aplicarea taxei pe valoarea adaugat, reglementri ce sunt cuprinse n Directiva 2000/38/CE si 2002/792/CE privind cooperarea administrativ. 38 Limitarea, ca durat, este reglementat de Directiva 2001/04/CE. 39 Cf. Ileana Pascal (et al.), op. cit., ibid. 40 Directiva 92/12/CEE.
36

55

n ceea ce privete uleiurile minerale, Directiva 92/82/CEE reglementeaz cotele accizelor aplicate acestor produse. Pentru respectarea mediului nconjurator, Comisia promoveaz folosirea produselor energetice din surse regenerabile, n acest sens formulnd doua propuneri, una referitoare la reducerea accizelor pentru combustibilii produi din surse agricole (biocombustibili) i o a doua, referitoare la armonizarea impozitrii indirecte a produselor energetice. 4.2.3. Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor n pofida eforturilor de finalizare a unui cadru fiscal care, n forma sa cea mai general, s stipuleze nivelul minim de impozitare al agenilor economici, n prezent, la nivelul UE, diferenele privind plafonul impozabil reflect pe deplin lipsa unei armonizri n materie de impozite i taxe.41 Practica fiscal european arat c exist o serie de ri care susin acordarea de faciliti fiscale, justificat de necesitatea atragerii investiiilor strine, ns devine absolut necesar a se urmri s nu se pun prea mult accent pe cotele de impozitare sczut n loc de stabilitate fiscal, educaie i for de munc ieftin.42 n ceea ce privete tolerana pentru cotele sczute de impozitare, Comisia European a convenit asupra reducerii impozitului nominal aplicat agenilor economici pentru veniturile obinute din comer. n prezent, singurul document UE ce ar putea restriciona nivelul de impozitare este Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor, dat fiind obiectivul su de a preveni distorsiunile economice i erodarea bazelor de impozitare n cadrul Comunitii.43 Este vorba despre faptul c, la 1 decembrie 1997, Consiliul a adoptat (pe baza propunerilor Comisiei Europene) un set de norme fiscale viznd combaterea competiiei neloiale n impozitare, cuprinznd Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor (care include un mecanism de monitorizare i prevederi de revizuire a operaiilor dup primii doi ani), msuri pentru nlturarea diferenelor majore dintre sistemele de impozitare a veniturilor din economii n statelor membre i Convenia pentru eliminarea impozitrii la surs a dobnzilor i plata redevenelor ntre companii. Dei acest Cod nu este un instrument cu caracter legal obligatoriu, statele membre se oblig s respecte principiile competiiei loiale i s pun capt msurilor fiscale duntoare, presupunnd cel puin retragerea de ctre acestea a msurilor fiscale considerate duntoare i evitarea (re)introducerii lor n viitor.

Cf. Ibid., cu privire la diferenele de nivel de impozitare ntre vechile i noile state membre, n domeniul impozitrii agenilor economici, noile state membre aplic cote de impozitare foarte sczute, cu o baz de impozitare restrns (de exemplu Estonia, unde impozitul ncasat de la agenii economici pe beneficii acumulate a fost aproape complet abolit). n medie, aceste ri practic un nivel de impozitare efectiv a investiiilor mult mai mic dect n cele similare practicate n Europa. Pentru rile membre OECD (Republica Ceh, Ungaria, Polonia i Republica Slovac), ntre anii 1999-2002, indicele impozit/PIB a sczut, cu excepia Republicii Cehe, unde indicele a crescut de la 38,9 procente la 39,2. Indicele s-a diminuat de la 39,1 la 37,7 n Ungaria, de la 35,0 la 34,3 n Polonia i de la 34,4 la 33,8 n Republica Slovac (Gandullia 2004). Pentru o perioad ndelungat din timpul tranziiei, cotele de impozitare aplicabile au fost foarte ridicate n comparaie cu standardele internaionale (55 procente n Republica Ceh, 50 procente n Ungaria i pn la 75 procente n Polonia). n anul 2005, n medie, cota de impozitare statutar era de 23,6 procente pentru rile n curs de aderare, considerabil mai puin dect cota medie de impozitare aplicabil n statele membre UE (peste 32 procente) sau n spaiul rilor membre OECD (31 procente). Subliniem c, pentru viitor, cifra cea mai des adus n discuie pentru impozitul minim pe profit al agenilor economici din zona paneuropean (UE) este 25%. 42 Detalii n: Mircea Stefan Minea - Cosmin Flavius Costas, Fiscalitatea in Europa la Inceputul Mileniului III, Editura Rosseti, Bucuresti, 2006, pp. 58 i urm. A se vedea i Raportul KPMG, Competitia si liberalizarea economica din UE reduc impozitarea societatilor comerciale, 2006, http://www.kpmg.com/ 43 Ibid., pp. 316 i urm.

41

56

4.3. Regimul ajutorului de stat i practicile fiscale duntoare Ajutorul de stat Scopul ajutoarelor de stat este foarte larg, incluznd msuri ca subveniile, dar i orice alt msur care reduce sarcinile fiscale impuse unei firme. Articolul 87 din Tratat44 (fost articol 92) stipuleaz c orice ajutor acordat de un stat membru sau prin resursele statului, n orice form, care afecteaz sau amenin s afecteze competiia, prin favorizarea anumitor ntreprinderi sau producia anumitor bunuri, va fi, n msura n care afecteaz relaia comercial dintre statele membre, considerat incompatibil cu piaa comun. n practic, ajutor de stat este considerat orice avantaj oferit de autoritatea public sau prin resurse ale acesteia, atunci cnd confer un avantaj economic beneficiarului, este oferit selectiv - anumitor firme sau pentru producerea anumitor bunuri, poate afecta competiia i afecteaz relaia comercial dintre statele membre. Plecnd de la una din sarcinile importante ale Comisiei - aceea de promovare n cadrul Comunitii a unei dezvoltri armonioase, echilibrate i susinute a activitilor economice, relevm c anumite intervenii guvernamentale sunt permise. Principala situaie cnd ajutorul de stat este compatibil cu piaa intern, este atunci cnd are un caracter social, oferit consumatorilor individuali, cu condiia ca aceste ajutoare s fie oferite fr discriminare legat de originea produselor vizate. Aadar, Comisia poate declara compatibile cu piaa intern ajutorul de promovare a dezvoltrii anumitor activiti sau regiuni, ajutorul pentru promovarea execuiei unui proiect important de interes european sau pentru remedierea unei tulburri serioase n economia unui stat membru, dar i subveniile pentru promovarea culturii i conservrii patrimoniului. Legat de reglementrile procedurale ale ajutoarelor de stat, toate msurile i schemele de ajutorare aparinnd statelor membre trebuie s fie notificate i aprobate de Comisia European.45 O form a sprijinului de stat des ntlnit n practica rilor membre o reprezint ajutorul de stat acordat ntreprinderilor mici i mijlocii46, lucru explicat prin faptul c Uniunea European recunoate rolul important pe care l joac acestea n crearea de noi locuri de munc i, n general, n dezvoltarea economic. Tipurile de ajutoare acordate IMM-urilor, n anumite limite, se refer la ajutor de stat pentru investiii, pentru servicii de consultan (inclusivstudii tehnice de fezabilitate), pentru cercetare i dezvoltare i pentru acoperirea costurilor de obinere a licenelor. Pentru ca ajutorul de stat s fie eligibil, acesta trebuie s aib n vedere urmtoarele condiii: Costurile totale eligibile s depeasc 25 milioane euro - ajutor de stat pentru investiii, servicii de consultan, cercetare i dezvoltare, studii tehnice de fezabilitate i costuri de licen; Ajutorul de stat brut s depeasc 15 milioane euro - ajutoare de stat pentru investiii i servicii de consultan; Ajutorul de stat brut s depeasc 15 milioane euro - ajutoare de stat pentru dezvoltare i cercetare, studii tehnice de fezabilitate i costuri de licen; Costurile totale eligibile s se situeze peste limita de 40 milioane euro i ajutorul de stat brut pentru proiecte Eureka s depeasc 10 milioane euro. Aplicarea principiului transparenei n acest domeniu presupune ca statele membre s prezinte anumite rapoarte i rezumate cu privire la schemele ajutoarelor de stat.

Fost articol 92 - TCE. Pentru a simplifica procesul de notificare i aprobare, Comisia a ntocmit reglementri de scutire n bloc, cum ar fi ajutoarele pentru pregtirea profesional, ajutorul de minimis, subveniile pentru angajri i ajutoarele de stat pentru ntreprinderile mici i mijlocii, i a emis noi metodologii i ghiduri de aplicare. 46 Reglementrile (CE) Nr 994/98 permit Comisiei Europene s ofere scutiri pentru anumite categorii de ajutoare, dac condiiile incluse n Reglementri sunt ndeplinite.
45

44

57

OECD practici fiscale considerate duntoare Impozitarea duntoare constituie o tem important a preocuprilor OECD47. Aceasta, n 1998, a emis un raport, intitulat Competiia afectat de impozitarea excesiv o problem la nivel global, din care desprindem constatarea c factorii analizai n determinarea impozitrii duntoare sunt relativ diferii de cei aplicai n Uniunea European, referindu-se la impozit zero sau cote efective de impozitare sczute, regimuri de ngrdire, lipsa transparenei i a schimbului efectiv de informaii.48 Factorii cheie n identificarea i evaluarea regimurilor duntoare de impozitare preferenial sunt: a) Impozit zero sau cot efectiv de impozitare sczut Impozitul zero sau o cot de impozitare efectiv sczut aplicat veniturilor relevante constituie punctul de pornire necesar n determinarea faptului dac un regim de impozitare preferenial este duntor. Un regim duntor de impozitare preferenial este caracterizat de o combinaie ntre impozitul zero sau cota efectiv de impozitare sczut i unul sau mai muli factori. b) Prezena regimurilor de ngrdire Acestea exclud contribuabilii rezideni de a profita de pe urma acestor beneficii sau ntreprinderilor care beneficiaz de acest regim, li se poate interzice funcionarea pe piaa intern. c) Lipsa transparenei i a schimbului efectiv de informaii Netransparena rezult din modul n care un regim este proiectat i administrat, conceptul incluznd i aplicarea favorabil a legilor i reglementarilor, prevederi fiscale negociabile i incapacitatea de a aplica la scar larg practicile administrative disponibile. Lipsa schimbului efectiv de informaii n legtur cu contribuabilii ce beneficiaz din aplicarea unui regim de impozitare preferenial este un indiciu puternic c acea ar se angajeaz ntr-un proces duntor de impozitare.

4.4. Politici naionale privind impozitarea activitii comerciale a companiilor, aplicate n unele ri membre ale UE Sistemele fiscale regsite n rile Uniunii Europene sunt extrem de eterogene, explicaia constnd n aceea c nu exist reguli comune pentru politica fiscal comunitar. Dealtminteri, aa cum am relevat anterior, politica fiscal este unul din puinele domenii unde deciziile n cadrul Consiliului Uniunii Europene se iau n unanimitate. n contextul demersului nostru, desprindem, n cele ce urmeaz, cele mai importante caracteristici privind modelele fiscale viznd afacerile companiilor din Anglia, Frana i Italia.49
21OECD - reprezint forul internaional de dezbatere a politicilor economice i sociale la nivel global, o asociaie apolitic a rilor cel mai bine dezvoltate din punct de vedere economic avnd drept misiune construirea unei economii puternice n statele membre, mbuntirea eficienei, perfectarea sistemelor de pia, extinderea comerului liber i contribuia la dezvoltarea economic. rile membre OCDE n numr de 30 reprezint o structur foarte solid. Celor 20 de state care au fondat organizaia n 1961, printre care s-au numrat Canada, Frana, Germania, Italia, Marea Britanie i SUA, li s-au alturat ncepnd cu anul 1964 ali 10 parteneri importani, cum ar fi: Australia, Japonia sau rile din Grupul de la Viegrad, ultima ar admis fiind Republica Slovac, n decembrie 2000. n prezent, statele membre ale Organizaiei dein mpreun peste 70 % din producia i comerul mondial cu bunuri i servicii i peste 90% din volumul investiiilor strine directe la nivel mondial, fapt pentru care Organizaia a fost numit "clubul rilor bogate". Valoarea i valabilitatea recomandrilor i rezoluiilor OCDE este att de mare, nct se constituie practic ntr-o matrice de funcionare a economiei mondiale. Acolo unde OCDE decide s dezvolte programe, reuete s mobilizeze fonduri, fie din resurse proprii, fie din alte resurse, cum ar fi cele ale UE, Comisia European fcnd parte din Consiliul OCDE. Sediul OCDE se afl la Paris (http://www.oecd.org/home/) 48 A se vedea i Mircea Stefan Minea - Cosmin Flavius Costa, op. cit., pp. 480 i urm. 49 Cf. Studiu fiscalitate Efectele impozitului , Grupul de Economie Aplicat GEA, Bucureti, 2006, www.chf-finance.ro/roversion/

58

A. Anglia n Anglia, se aplic n prezent o cot de impozit de 0% pentru profiturile agenilor economici de pn la 10000 . Cotele de impozitare sunt urmtoarele: 10 000 pn la 50 000 : 23,75%; 50 000 pn la 300 000 : 19%; 300 000 pn la 1 500 000 : 32,75%; peste 1 500 000 : 30%. Companiile mici primesc un beneficiu fiscal suplimentar sub forma fraciei marginale de scutire de impozite aplicat la o rat de 19/400 pentru profiturile ntre 10.000 i 50.000 i de 11/400 pentru profiturile ntre 300 000 i 1 500 000 . n ceea ce privete dividendele ntreprinderilor mici, din moment ce exist cota 0% impozit pe profituri de 10.000 sau mai mici, companiile au posibilitatea s i efectueze distribuirea profitului care este impozitat puin sau deloc. Cancelarul Curii de Conturi al Marii Britanii, Gordon Brown a introdus ulterior o msur pentru distribuiile de profit efectuate la sau dup data de 1 aprilie 2004, prin care toate distribuiile de profit ctre non-companii, trebuie scoase din profiturile care au fost impozitate cu cota minim de 19%. Dividendele pltite acionarilor nu sunt afectate de aceast msur; nici companiile care nu i distribuie profitul nu vor fi afectate de aceast msur i vor putea s beneficieze de cota de impozitare de pornire i de scutirea marginal de impozit aplicat companiilor mici. Motivul pentru ajustarea menionat mai sus este o evitare fiscal raportat, legat de aceast msur. Avantaje: Msura este foarte direct. Modificarea ulterioar a legii prin care dividendele evit impozitarea numai dac sunt distribuite din profiturile care au fost impozitate cu 19% duce la o aliniere relativ a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice obinute din profit i ntreprinderi mici i din impozitarea veniturilor personale, eliminnd astfel evaziunea. B. Frana Sistemul fiscal aplicat n Frana ofer cote reduse de impozitare a veniturilor agenilor economici (IMM). Aceast cot se aplic pentru perioadele contabile ncheiate dup 1 ianuarie 2002, fiind de 15% pentru primii 38.120 Euro din profituri, orice depete aceast limit impozitndu-se cu cota standard de 33, 1/3%. Cota redus se aplic companiilor care ndeplinesc urmtoarele cerine: cifra anual s nu depeasc suma de 7.630.000 euro, capitalul social trebuie s fie n totalitate vrsat, iar cel puin 75% din aciuni trebuie s fie n permanen deinute de persoane individuale sau de o companie mic sau mijlocie. n plus, persoanele juridice ce fac obiectul impozitului pe beneficii trebuie s plteasc anual o cot de impozit unic minim (impozit forfetar anual, IFA), care este o parte a cifrei de afaceri: Cifra de afaceri (Euro) Impozit minim (Euro): Pn la 150.000 750; 150.000 - 300.000 1.125; 300.000 - 750.000 1.575; 750.000 - 1.500.000 2.175; 1.500.000 - 7.500.000 3.750; 7.500.000 - 15.000.000 15.000; 15.000.000 - 75.000.000 18.750; Peste 75.000.000 30.000. Impozitul minim este n general creditabil fa de impozitul pe beneficii pltibil n acel an fiscal i n urmtorii 2 ani fiscali.

59

NOT:
Companiile nou nfiinate sunt scutite de acest impozit timp de 3 ani, cu condiia ca cel puin 50% din contribuia la capital s fie efectuat n numerar. Suplimentar, o scutire total de impozit este acordat companiilor a cror cifr de afaceri nu depete 76.000 euro. Societile nou nfiinate pot de asemenea fi scutite de acest impozit sau pot primi o reducere corespunztoare cu scutirea la care au dreptul cu condiia ca acestea s fie n totalitate sau parial, scutite de impozitul pe beneficii n baza prevederilor de scutire pentru noile ntreprinderi.

Avantaje: Cota redus de impozitare a profiturilor i cota unic minim asociat cifrei de afaceri (mpreun) creeaz un echilibru ntre stimularea dezvoltrii IMM-urilor i prevenirea evaziunii. Observm c, pe de o parte, impozitul nu este foarte sczut - 15% - (dei comparat cu cota standard de impozitare de 33,1/3%, diferena este semnificativ), pe de alt parte, pragurile pentru profituri i cifra de afaceri sunt destul de ridicate. Dezavantaje: Implicit n criteriile de calificare, care au n vedere numrul angajailor, complicnd astfel efectele de evaluare ale schemei de angajare. C. Italia Italia are un regim special pentru companiile ne-funcionale. Conform acestui sistem, o companie este nefuncional dac cifra sa de afaceri i creterea inventarului sunt mai mici dect suma total de: 1% din valoarea participaiilor, plus suma creditelor companiilor la care este acionar; 4% din valoarea imobilelor i navelor, chiar dac sunt utilizate n sistem leasing; 15% din valoarea activelor, altele dect cele de mai sus, chiar dac sunt utilizate n sistem leasing. Pentru aceste companii, venitul impozabil este presupus a fi cel puin suma de: 0,75% din valoarea participaiilor; 3% din valoarea imobilelor i navelor; i 12% din valoarea activelor companiei. Aceste companii pot continua s nregistreze pierderi dar pn n momentul n care suma veniturilor depete venitul minim impozabil, definit mai sus.50 Remarcm c schema de mai sus nu nseamn o stimulare a IMM-urilor, ci o modalitate de combatere a evaziunii (n baza criteriilor care se refer la activitatea de afaceri legat de totalul activelor/participaiilor) Avantaj: Sistemul sporete ansele ca venitul impozabil s fie realmente taxat. Dezavantaje: Aceast msur introduce o ruptur ntre sectoare de activitate diferite, rsfrngndu-se n mod inechitabil, asupra sectorului de producie i companiilor care dein mijloace fixe de valoare (companiile nefuncionale din sectorul serviciilor se pot bucura de o relaxare a fiscalitii n acest sistem). Apoi, sistemul n cauz poate, de asemenea, servi la legitimizarea evaziunii, n cazurile n care este preferabil pentru o companie s plteasc impozit pe venituri estimate. *
Acest regim de impozitare special nu se aplic: activitilor de afaceri care, prin lege, nu se pot derula fr nmatriculare (ex. companiile financiare care trateaz cu publicul general), companiilor care nu sunt ntr-o perioad normal de activitate (ex. dup declararea lichidrii sau falimentului), companiilor n curs de faliment, companiilor ale cror aciuni sunt nregistrate la Bursa italian, companiilor angajate n transportul public i nici companiilor aflate n prima perioad de activitate (impozabil).
50

60

Mediul de afaceri din noile state membre este caracterizat prin cote de impozitare statutare sczute. Cea mai ridicat cot de impozitare a profitului agenilor economici aplicat printre cele opt noi state membre (foste ri comuniste) este de 28%, n Republica Ceh, dar aceasta cot este substanial mai mare dect media cotelor n statele membre de ~ 17,5%. Nivelurile n discuie pot fi comparate cu media cotei de impozitare a profitului agenilor economici - de ~ 31.5% (cel mai mare coeficient de impunere) din cele 15 state membre (vechi) ale UE. Subliniem c din 8 state membre, foste ri de tranziie, numai Ungaria i Lituania au stabilit un sistem fiscal relativ larg ce vizeaz sectorul IMM-urilor (n Ungaria impozitul cu cot unic de 15% pe cifra de afaceri brut i n Lituania de 13%). 4.5. Compatibilitatea legilor fiscale romneti cu reglementrile UE i OECD Conform negocierilor Capitolului 10 - Impozitarea, Romnia s-a angajat s respecte n totalitate prevederile Codului de conduit pentru impozitarea afacerilor, ncepnd cu data aderrii, i s introduc noi msuri fiscale, numai dac acestea vor fi compatibile cu respectivul Cod. n aceast privin, Uniunea European urmeaz s supervizeze ndeaproape implementarea msurilor, incluznd eliminarea msurilor ce pot contraveni principiilor menionate mai sus.
Adoptarea cotei unice de impozitare n Romnia vs. Contextul european Motivaia oficial a adoptrii cotei unice de impozit pe profit i pe venit, prevzut n textul Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 138/ 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, o constituie susinerea ntreprinztorilor privai i stimularea liberei iniiative, pentru consolidarea i dezvoltarea economiei de pia. FMI a considerat ca introducerea cotei unice de impozitare este n concordan cu o bun politic fiscal i cu evoluiile din regiune, dar a susinut ca deficitul bugetar s nu creasc peste 1,5% din PIB. Cum se deruleaz aceste aspecte n Occident? Veniturile se globalizeaz i impozitarea este n sistem cu cote progresive. Statul controleaz fiscal legitimitatea dobndirii averilor, pe baza investigrii surselor de venit declarate i impozitate i comparrii lor cu patrimoniul deinut. Activele deinute (patrimoniu-avere, proprieti, lichiditi) trebuie comparate cu pasivele (sursele de realizare a veniturilor). Cultura occidental stimuleaz declararea suspiciunilor cu privire la consumurile ostentative. Cei mai buni controlori sunt vecinii i fiscul, nu serviciile de informaii. n rile civilizate, impozitarea progresiv nu este abordat ideologic ca n Romnia, unde a fost gndit pentru a leza financiar clasa medie i peste. n Occident, prin sistemul de cheltuieli deductibile, statul stimuleaz contribuabilii s nu cheltuiasc banii n anumite direcii, care sunt impozitate excesiv (consumuri de lux, ostentative, utiliti neeseniale), ci s i investeasc pe piaa de capital, n ntreinerea i educarea copiilor, ntreinerea prinilor, formarea profesional, schimbarea mobilierului, repararea caselor, asigurri. Redistribuirea veniturilor nu se realizeaz prin colectarea i redistribuirea lor de ctre stat, ci prin deciziile persoanelor asupra utilizrii bugetului personal i familial. Speculaiile imobiliare care permit ctiguri enorme prin cumprarea i revnzarea repetat de imobile i terenuri ar trebui impozitate consistent, iar controlorii fiscali trebuie s aib acces, atunci cnd au suspiciuni fondate de dobndire ilegal a averilor, la cartea funciar, depozitele bancare, cumprturile personale pltite cu cardul i achiziiile din reelele de supermarketuri. Cota unic de impozit pe profit pentru firme este un aspect favorabil, dar firmele trebuie stimulate s utilizeze deductibilitile existente la reinvestirea profitului fr impozitare: cheltuielile pentru cercetare-dezvoltare (proiectarea i creaia de produse i tehnologii noi, cercetare, probe tehnologice, soft), cheltuielile de marketing (studii de pia, promovare, marketing direct), investiia n pregtirea resurselor umane (training, calificare). Apoi, controlorilor fiscali ar trebui s li se interzic verificarea politicii manageriale de costuri a firmei i cenzurarea contabilitii de gestiune a companiilor. Nefiind proprietatea statului, companiile private risc falimentul dac nu i controleaz bine costurile i vnd constant sub preul de producie. (Financiarul, 12 decembrie 2005)

61

Privitor la Capitolul 16 ntreprinderile mici i mijlocii, Comisia European a subliniat c tratamentul impozitrii prefereniale a IMM-urilor constituie o problem potenial i c facilitile fiscale incluse se vor dovedi dificil de aplicat o situaie care creeaz riscul unei birocraii sporite, ct i tratamentul arbitral al ntreprinderilor. Aceste msuri par s contravin regulilor obinuite de pia i sunt potenial incompatibile cu obligaiile asumate de Romnia la nivel internaional, inclusiv Contractul cu Europa. n final, dnd un astfel de statut preferenial IMM-urilor, s-ar putea ncuraja fragmentarea ntreprinderilor mari. n fapt, modificarea impozitului aplicat micro-ntreprinderilor const n: Exceptarea de la plata impozitului pe profit; micro-ntreprinderile vor plti 1,5% din veniturile trimestriale obinute din orice surse, respectiv din veniturile care sunt nregistrate n contul de profit i pierderi al micro-ntreprinderilor; Diminuarea impozitului datorat cu suma investiii lor efectuate din profit, n active rscumprabile destinate pentru activitile pentru care ntreprinderea este autorizat. Dei nu exist indicii clare c Uniunea Europeana ar considera c acest impozit face obiectul unor reglementri de impozitare duntoare, aceast situaie poate avea loc n viitor. Prevederile Codului ce pot acoperi acest impozit sunt urmtoarele: cota efectiv de impozitare sczut i faptul c aceast facilitate poate fi oferit firmelor care nu au o activitate economic real. Acest ultim aspect se refer la situaia n care aceste firme sunt folosite pentru a evita impozitarea ridicat a veniturilor personale. Conform Raportului privind Impozitarea duntoare al OECD, acest impozit poate fi inclus n categoria impozitrii duntoare numai judecnd dup primul criteriu: impozit zero sau cote efective de impozitare sczute. Lund n considerare condiiile Codului i Rapoartelor Comisiei cu privire la progresul de aderare, desprindem concluzia c Romnia trebuie s abandoneze n perspectiv acest impozit pe cifra de afaceri a micro-ntreprinderilor. 4.5.1. Prevederi semnificative viznd impozitarea/ taxarea afacerilor, ale noului Cod fiscal romnesc Impozitul pe profit Noul Cod fiscal51 reglementeaz preluarea prevederilor aplicabile n UE referitoare la regimul fiscal comun care se aplic societilor "mam" i filialelor acestora pentru distribuia de dividende, n conformitate cu prevederile Directivei nr. 90/435/CEE i cel aplicabil fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferului de active i schimbului de aciuni ntre societile din diferitele state membre, conform cu prevederile Directivei nr. 90/434/CEE. Operaiunile de reorganizare judiciar realizate ntre persoane juridice din state membre UE beneficiaz, n baza acestei directive, de amnarea impunerii transferurilor de active i pasive urmare fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferului de active i schimbului de aciuni ntre acestea.52 Apoi, pentru extinderea bazei de impozitare, se restrng rezervele deductibile specifice societilor comerciale bancare sau altor instituii de credit autorizate, societilor de credit ipotecar i societilor de asigurare i reasigurare, prin eliminarea celor specifice fa de celelalte categorii de contribuabili i se elimin facilitile fiscale pentru cooperaia agricol i pensiunile turistice, faciliti cuprinse n acte normative speciale, deoarece sunt considerate neconforme cu principiile Uniunii Europene.53
Cf. Legea 571/ 2003 privind Codul fiscal (modiificat). A se vedea i Dumitru Florescu (et al.), Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, pp. 182 i urm. 52 Cristian Bia (et al.), Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Punlishing House, Bucureti, 2005, pp. 323 i urm. 53 n acelai sens, se elimin unele bariere administrative n stabilirea deductibilitii unor cheltuieli pentru cazare, transport, diurn, legate de condiia de profitabilitate i condiia de licitaie, n cazul deducerii valorii rmas neamortizat la vnzrile de mijloace fixe.
51

62

 Taxa pe valoarea adugat Modificrile sunt impuse de aderarea Romniei la Uniunea European, survenind n urma desfiinrii barierelor vamale dintre statele membre i datorit necesitii de a aplica n acest domeniu aceleai reguli ca i celelalte state. n acest sens, de la data aderrii, vechea legislaie n domeniul TVA a fost abrogat i nlocuit cu legislaia armonizat cu acquis-ul comunitar. Pentru bunuri: Desfiinarea barierelor vamale ntre statele membre ale UE are ca efect eliminarea controlului vamal al micrii bunurilor ntre aceste state.54 Ca n toate statele membre, i n Romnia se instituie n legislaie obligativitatea depunerii de declaraii recapitulative trimestriale pentru livrrile intracomunitare realizate. n plus, legislaia Romniei prevede i obligativitatea depunerii de declaraii recapitulative pentru achiziiile intracomunitare; informaiile din aceste declaraii recapitulative sunt transferate n VIES i astfel statele membre pot face verificri ale operaiunilor realizate.55 Datorit noutii acestor operaiuni, este necesar ca toi operatorii economici care n prezent realizeaz importuri, exporturi, operaiuni n lohn, sau alte operaiuni care implic micarea de bunuri ntre Romnia i alt stat membru, s cunoasc documentele care trebuie ntocmite, dat la care intervine exigibilitatea taxei, declaraiile ce trebuie depuse, i n special regulile privind operaiunile intracomunitare.56 Pentru achiziiile intracomunitare, operatorii economici nregistrai n scopuri de TVA nu vor face plata efectiv, ci vor aplica taxare invers, respectiv plat prin decontul de TVA. Pe lng operaiunile obinuite privind livrrile i achiziiile intracomunitare, vor exista reglementri speciale pentru bunurile care fac obiectul contractelor de consignaie, bunurile puse la dispoziia clientului (call of stock), bunurile transmise n vederea verificrii conformitii, pentru testare, pentru probe, operaiuni triunghiulare care implic operatori economici din trei state membre diferite, bunuri plasate n regim de antrepozitare de TVA, care fac obiectul unor msuri de simplificare stabilite prin ordin al ministrului Finanelor Publice. Pentru prestrile de servicii Noul Cod Fiscal introduce noiunea de transport intracomunitar de bunuri, care are reguli diferite fa de transportul internaional de bunuri dintre statele membre i rile tere. Astfel, transportul internaional de bunuri aferent unui import sau export este i va rmne scutit de TVA, n timp ce transportul intracomunitar de bunuri nu este scutit de TVA, dar, dac clientul transmite transportatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru dect Romnia, de unde pleac transportul, atunci clientul va plti taxa din ara sa, iar transportatorul romn va factura fr TVA. n mod reciproc, cnd un operator economic din Romnia contracteaz un transport cu un transportator din alt stat membru, va trebui s comunice codul su de TVA din Romnia i prin urmare va

Noiunile de export i import n relaia dintre statele membre se nlocuiete cu livrarea intracomunitar (n locul exportului) i achiziia intracomunitar (n locul importului). Orice expediere de bunuri din Romnia n alt stat membru, chiar i n lipsa unei tranzacii comerciale, va fi tratat drept transfer de bunuri sau non-transfer, care sunt noiuni cu totul noi n legislaia naional i sunt specifice numai relaiilor dintre statele membre. n urma desfiinrii barierelor vamale, controlul micrii bunurilor ntre statele membre se realizeaz prin intermediul sistemului electronic VIES (VAT International Exchange Systhem). Prin intermediul acestui sistem statele membre vor face schimb de informaii i controale multilaterale n scopul evitrii fraudei fiscale n domeniul TVA. 55 Atunci cnd se raporteaz o achiziie intracomunitar n Romnia, va fi posibil s fie verificat furnizorul, care a raportat livrarea intracomunitar, respectiv dac are un numr valabil atribuit n scopuri de TVA n statul sau membru i dac operaiunea este declarat n respectivul stat. 56 Regulile sunt foarte importante pentru c numai cunoscndu-le vor avea posibilitatea s aplice scutirea de TVA pentru o livrare intracomunitar, n funcie de documentele pe care le prezint pentru a justifica aceast scutire.

54

63

datora taxa aferent n Romnia, dar nu va face plata efectiv ci va aplica regula taxrii inverse, adic a plii prin decontul de TVA. De la data aderrii nu mai este reglementat utilizarea de facturi fiscale cu regim special, din cauza faptului c prin anularea barierelor vamale mrfurile vor circula nsoite de facturi emise de fiecare stat membru, care trebuie recunoscute n statul care realizeaz achiziia intracomunitar indiferent de forma sa, n condiiile n care respect informaiile minimale prevzute de directiv.57 Actul normativ prevede implementarea de regimuri speciale noi precum: regimul special pentru aurul de investiii, regimul special pentru bunuri second hand, opere de art i de colecie etc. n cadrul sectorului imobiliar: - leasingul cu bunuri imobile devine scutit de TVA (cu drept de opiune pentru taxare); - livrarea bunurilor imobile care nu sunt noi i de terenuri care nu sunt construibile va fi scutit de TVA, dar va fi nsoit i de obligativitatea ajustrii dreptului de deducere exercitat pentru respectivul bun imobil; - schimbarea destinaiei iniiale a bunului imobil, respectiv utilizarea acestuia n cadrul unui sector care d drept de deducere ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial, va fi nsoit de obligativitatea ajustrii dreptului de deducere n cadrul unei perioade de ajustare, care n Romnia a fost fixat la 20 de ani; - au fost stabilite reguli tranzitorii specifice acestui sector, deoarece Romnia nu a aplicat n prezent sistemul ajustrilor de TVA dect n cazul nchirierilor de bunuri imobile n scutire de TVA. Adoptarea legislaiei armonizate n domeniul TVA este baza legal a crerii sistemului de interoperativitate n ceea ce privete schimbul de informaii n domeniul TVA cu statele membre ale Uniunii Europene.58 De asemenea, legislaia privind TVA armonizat este baza legal pentru calcularea contribuiei Romniei la Bugetul Comunitar, taxa pe valoarea adugat fiind una din resursele cele mai importante ale bazei de calcul a acestei contribuii. Impunerea veniturilor microntreprinderilor n perspectiv, se vizeaz abrogarea actualului sistem de impunere a venitului microntreprinderilor. Astfel, de la 1 ianuarie 2007, microntreprinderile pltesc 16% impozit pe profit, fr a mai avea posibilitatea de a opta fie pentru impozit de 3% pe cifra de afaceri (pe venit), fie pentru 16% impozit pe profit. Msura este conform angajamentelor asumate n negocierea i nchiderea Capitolului X "Impozitarea" i pentru respectarea principiilor "Codului de conduit n impozitarea afacerilor". Accize n domeniul accizelor, actualele modificri ale Codului Fiscal sunt impuse de: necesitatea armonizrii legislaiei fiscale cu cea prevzut de directivele europene, de necesitatea implementrii

De asemenea, n Titlul VI au fost implementate prevederile referitoare la facturarea electronic, care sunt obligatorii de la data aderrii Romniei la Uniunea European. De asemenea, este permis ca orice operator economic s-i personalizeze facturile emise, fr ns a fi obligat n acest sens. 58 De la data aderrii s-au eliminat o serie de scutiri de TVA incompatibile cu acquis-ul comunitar. Printre cele mai semnificative amintim eliminarea scutirii de TVA pentru: activitile de cercetare-dezvoltare, comisionul pentru tranzaciile Burselor de Mrfuri, precum i veniturile obinute de Societile de Valori Mobiliare pentru administrarea i depozitarea de aciuni, titluri de participare, titluri de creane, operaiunile finanate din fonduri nerambursabile acordate de guverne strine i organizaii internaionale, ngrijirile medicale veterinare. Sunt incluse n legislaia armonizat o serie de scutiri de TVA obligatorii, precum cele pentru: serviciile publice potale, livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei efectuate n ar, operaiunile de leasing cu bunuri imobile, vnzarea de terenuri de orice fel cu excepia celor construibile, vnzarea de construcii care nu sunt noi.

57

64

cadrului legal aferent schimbului intracomunitar de produse supuse accizelor, precum i de cea a respectrii angajamentelor asumate prin Documentul de poziie aferent Capitolului 10 - Impozitarea. n acest sens, principalele modificri aduse titlului VII - Accize (armonizate) din Codul Fiscal sunt:59 majorarea nivelului accizelor la principalele grupe de produse supuse acestui regim, de la data de 1 ianuarie 2007, astfel: - pentru benzina cu plumb, de la 395,01 euro/1.000 litri la 421,19 euro/1.000 litri; - pentru pcur, de la 9,50 euro/1.000 kg la 13,00 euro/1.000 kg; - gaz natural utilizat drept carburant, de la 2,00 euro/gigajoule la 2,60 euro/ gigajoule; - electricitate utilizat n scop comercial, de la 0,19 euro/Mwh la 0,26 euro/Mwh; - electricitate utilizat n scop necomercial, de la 0,39 euro/Mwh la 0,52 euro/Mwh; introducerea de noi produse n sfera de aplicare a accizelor, astfel: - gaz natural utilizat drept combustibil pentru nclzire n scop comercial i necomercial, cu acciza de 0,17 euro/gigajoule. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, din cauza obligativitii introducerii accizei la gazul natural utilizat n acest scop, a fost eliminat impozitul datorat bugetului de stat pentru gazul natural provenit din producia intern, n cuantum de 7,4 euro/1.000 m3; instituirea unei accize reduse de 475 euro/hl alcool pur fa de 750 euro/hl alcool pur ct este acciza standard, n cazul alcoolului etilic produs n micile distilerii (prin mica distilerie se nelege distileria a crei producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an); introducerea n legislaia naional a reglementrilor comunitare privind schimburile de produse accizabile ntre statele membre. Urmare a desfiinrii frontierelor vamale ntre statele membre i, implicit, a eliminrii noiunilor de importator i exportator au fost definii operatorii nregistrai, operatorii nenregistrai, reprezentantul fiscal, vnzarea la distan, regimul produselor cu accize pltite; revizuirea sferei de aplicare a scutirilor de la plata accizelor n domeniul produselor energetice i al energiei electrice i realizarea unei mai bune corelri cu prevederile comunitare;60 includerea unor prevederi noi privind neaccizarea produselor energetice i a energiei electrice destinate anumitor utilizri, cum ar fi: utilizarea dual a produselor energetice; energia electric atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs; energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele metalurgice i electrolitice; reavizarea anual a antrepozitarilor autorizai, pentru asigurarea respectrii condiiilor impuse de regimul de antrepozitare fiscal a produselor supuse accizelor armonizate. Pentru calculul accizelor exprimate n echivalent euro s-a instituit principiul de utilizare a cursului de schimb pe o perioad de un an de zile, cursul fiind cel comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent. Impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romne n aceast privin, modificrile pot fi sintetizate astfel:
Msurile legislative n domeniul accizelor nearmonizate vizeaz: includerea motoarelor pentru ambarcaiuni n sfera de aplicare a accizelor (pentru asigurarea principiului de unicitate al impozitului); asigurarea aceluiai regim de accizare pentru armele de vntoare att pentru persoanele juridice, ct i pentru persoanele fizice; reducerea cu 10% a accizelor pentru toate sortimentele de cafea; reaezarea sistemului de taxare a autoturismelor i a autoturismelor de teren. 60 Prin: - scutirea de la plata accizelor a biocarburanilor, n cazul amestecului biocarburanilor cu carburanii tradiionali. Scutirea se acord n funcie de cantitatea de biocarburant coninut n amestec i nu va depi o anumit limit, stabilit n conformitate cu prevederile directivei comunitare n domeniu; - scutirea de la plata accizelor a combustibililor pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; scutirea de la plata accizelor a combustibililor pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; - scutirea de la plata accizelor a energiei electrice produs din surse regenerabile de energie; - scutirea de la plata accizelor a produselor energetice - gaz natural, crbune, combustibili solizi - folosite de ctre gospodriile individuale i/sau organizaiile de caritate.
59

65

 venitul obinut din lichidarea/ dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice romne devine venit impozabil, fiind impus cu 16%, prin reinere la surs; unificarea cotei unice de 16% pentru toate categoriile de venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni (art. 116 alin. (2).61 Subliniem c opereaz62 scutirea de impozit a veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd obinute de rezideni ai statelor membre UE, potrivit directivei CEE 48/2003 privind impunerea veniturilor din economii i scutirea de impozit a rezidenilor din statelor membre UE pentru veniturile obinute din dobnzi sau redevene, cu condiia ca beneficiarul s dein minimum 25% din valoarea/ numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad de minimum 2 ani (care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor). 4.6. Alte componente ale politicii fiscale comunitare

Armonizarea structurii impozitelor este o latur important a politicii fiscale comunitare.63 Prin aceast armonizare se urmrete stabilirea unui sistem comun privind capacitatea de impozitare, metodele de colectare, scutirile i termenele de plat. Directivele ce armonizeaz structura accizelor sunt 92/83/CEE (pentru alcool i buturi alcoolice), 92/79/CEE (pentru igarete), 95/59/CEE (referitoare la tutun) i 92/81/CEE (privind uleiurile minerale). Deinerea, circulaia i monitorizarea produselor supuse accizelor este reglementat de Directiva 92/12/CEE. Pentru o mai bun monitorizare a produselor supuse accizelor, Comisia a naintat o propunere referitoare la introducerea unui sistem computerizat al documentelor administrative ce nsoesc aceste produse, prevzndu-se ca acesta s poat fi dezvoltat i implementat ntr-o perioad de cinci ani. Cooperarea administrativ i asistena reciproc n scopul prevenirii i evitrii evaziunii fiscale i n vederea facilitrii schimburilor de informaii relevante referitoare la evaluarea corect a impozitului pe venit i pe capital, autoritile competente din statele membre se sprijin reciproc. Reglementarea asistenei reciproce n domeniul impozitrii directe i indirecte se regsete n Directiva 77/799/CEE i Directiva 92/218/CEE. Pentru ntrirea cooperrii administrative i a asistenei reciproce, Comisia a fcut o propunere ce urmrete combinarea celor dou directive. Noua propunere (COM (2001) 294/1) prevede drepturile i obligaiile prilor implicate n cooperarea i asistena reciproc i procedurile ce ar trebui urmate, avnd ca obiectiv crearea sinergiilor ntre administraiile naionale implicate n impozitare i cooperarea acestora, ca i cum ar face parte dintr-o administraie unic.64

Excepiile vizeaz: - cota de 10% aplicat plilor de dobnzi i redevene fcute ntre ntreprinderi asociate din diferite state membre, cota care se va aplica n perioada de tranziie prevzut pentru armonizarea cu prevederile Directivei Uniunii Europene 2003/49 privind sistemul comun de impozitare aplicat plilor de dobnzi i redeven fcute ntre ntreprinderi asociate din state membre; - dobnzile la depozitele la termen, la depozitele la vedere/conturi curente, la certificatele de depozit i la instrumentele de economisire constituite/dobndite anterior datei de 1 ianuarie 2007, care se impun cu cota de impozit prevzut de legislaia fiscal la data constituirii/dobndirii. 62 Prevederile capitolului care conine aceast reglementare se aplic dup ncheierea perioadei de tranziie stabilit pentru aplicarea directivei 2003/49/CE, respectiv de la data de 1 ianuarie 2011. n acelai timp, s-au transpus directivele Uniunii Europene: 48/2003 privind impunerea veniturilor din economii; 49/2003 privind sistemul comun de impozitare a plilor de dobnzi i redevene fcute ntre ntreprinderi asociate din state membre; 799/77 privind asistena reciproc ntre autoritile competente ale statelor membre n domeniul impunerii directe i al impozitrii primelor de asigurare. 63 Cf. Ileana Pascal (et al.), Coninutul acquis-ului comunitar privitor la impozitare, CRJ Bucureti, 2002, ISBN 973-8338-59-x, pp. 9 i urm. 64 n prezent, propunerea este trimis spre examinare Parlamentului European.
61

66

Dintr-o alt perspectiv, relevm c Decizia 888/98/CE instituie un program de aciune, denumit Fiscalis, destinat mbunatirii funcionrii sistemului de impozitare indirect. Prin acest program se urmrete o mai bun cooperare ntre statele membre i Comisie i mbuntirea practicilor administrative, prin familiarizarea nalilor funcionari naionali cu diferite tipuri de fraud i dezvoltarea metodelor de prevenire, detectare i investigare bazate pe analiza riscului. Dezvoltarea programului se face prin organizarea de schimburi de informaii i experien, organizarea de seminarii, organizarea de controale multilaterale sau prin aciuni de pregtire a personalului. Alte dou decizii (Decizia 98/467/CE i Decizia 98/532/CE) vin n sprijinul programului de aciune menionat. Dat fiind ca Decizia 888/98/CE a fost aplicabil pe perioada 1998 2002, ulterior Comisia a naintat propunerea de continuare a programului Fiscalis pe perioada 2002 2007.

4.7. Msuri de evitare a dublei impuneri n statele membre ale UE 4.7.1. Modaliti de implicare a statului n crearea cadrului legal comun Dubla impunere juridic internaional se manifest ca o barier n calea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor, capitalurilor i persoanelor, prin supunerea la impunere a aceleiai materii impozabile (venit i/sau avere) la acelai fel de impozit, pe parcursul aceluiai exerciiu financiar de ctre dou state diferite. Aadar, ca noiune, dubla impunere fiscal international reprezint taxarea aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.65 Aceasta se poate manifesta fie ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei ri, a aceluiai venit sau a aceleiai averi la mai multe impozite, fie ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii impozabile, de dou ori, n ri diferite.66 Trebuie reinut faptul c dubla impunere fiscal internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe, respectiv a impozitelor pe venit i a celor pe avere, deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei ri din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective.67 Preocupate s evite dubla impunere juridic internaional, statele recurg la anumite modaliti: cuprinderea n reglementrile interne a unor precizri cu scopul evitrii dublei impuneri, ncheierea de convenii fiscale, cutuma, jurisprudena.68 Aa cum bine cunoatem, n calitatea sa de autoritate public i n virtutea exercitrii funciilor sale externe, statul nu primete din strintate i nu transfer peste grani sume care privesc ncasrile din impozitele directe, pe venit i pe avere. Deoarece legislaia i practica fiscal a statelor lumii conduc, n multe situaii, la impunerea de dou state diferite a aceluiai venit sau a aceleai averi, statele lumii, n marea lor majoritate, sunt preocupate a impulsiona fluxurile financiare internaionale prin eliminarea barierei generate de dubla impunere juridic internaional. n demersurile lor de a elimina sau diminua dubla impunere juridic internaional, statele sunt implicate diferit pe plan extern i pe plan intern. Astfel, pe plan extern, statul-autoritate public lanseaz emiterea negocierilor cu alte state n vederea ncheierii acordurilor, conveniilor care privesc evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale.
65 66

Acad. Iulian Vcrel (et al.), Finane publice, EDP, Bucureti, 2002, pp. 437 i urm. Cristian Bia (et al.), Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Punlishing House, Bucureti, 2005, p. 356 i urm. 67 Roxana Arghiroiu, http://www.financialdirector.ro/legislatie. A se vedea i M. Sehgman, Double taxation and International Fiscal, Cooperation, New York, 1982. 68 Metodele utilizate pentru evitarea dublei impuneri au n vederea scutirea sau creditarea, n funcie de aria de acordare a acestora, scutirea fiind progresiv sau total, iar creditarea obinuit sau total. A se vedea i: I. Condor, Evitarea dublei impuneri internaionale, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1999, pp. 55 i urm.; 259 i urm.

67

Implicarea statului pe acest plan const n crearea unui cadru legal comun cu alt stat (dac este cazul unei convenii bilaterale) sau cu alte state (dac este cazul unui acord, tratat internaional ncheiat cu un grup de state) n scopul evitrii dublei impuneri.69 Pe plan intern, implicarea statului se manifest n trei modaliti:70 cuprinderea conveniei fiscale n patrimoniul legislativ intern, dup ratificare i dup complexul de operaiuni conform legii tratatelor; renunarea, ori de cte ori se regsete n calitatea de stat de reziden, la ncasarea anumitor venituri fiscale, impozite pe venit i pe avere, n totalitate sau n parte, aa dup cum s-a angajat prin convenia fiscal ncheiat. Degrevarea fiscal acordat de stat rezidenilor si pentru veniturile realizate de acetia n strintate sau pentru averea deinut de acetia n strintate, este o relaie financiar care nu depete graniele, dar pe care statul s-a angajat s o aplice ca urmare a ncheierii unei convenii fiscale cu alt stat;71 cuprinderea n reglementrile interne a unor precizri n scopul evitrii dublei impuneri juridice internaionale. Aadar, n situaia manifestrii dreptului su de a ncasa impozite directe pentru veniturile i/sau averea de peste grani a rezidenilor si, statul nu este implicat direct n fluxuri financiare internaionale, ci n relaii financiare manifestate pe plan intern sub forma degrevrii fiscale n totalitate sau n parte, mrimea acesteia depinznd de metodele precizate n textul conveniilor ncheiate. Diminuarea sau eliminarea sarcinii fiscale pentru venitul obinut i/sau averea deinut peste grani de rezidentul unui stat constituie scopul ncheierii tratatelor internaionale privind impozitele directe i reprezint un pas hotrtor n creterea manifestrii celor patru liberti de circulaie: a persoanei, a capitalului, a bunurilor i a serviciilor. Degrevarea fiscal (respectiv creditul fiscal extern) acordat, dup caz, de statul de reziden este costul pe care acesta l pltete pentru a impulsiona persoanele fizice i juridice rezidente s realizeze venituri i n strintate, s ncurajeze i pe aceast cale pe nerezidenii deintori de capital s investeasc n alte state. Romnia, prin legislaia intern, aplic msuri legislative unilaterale pentru evitarea dublei impuneri internaionale, att prin instituia creditului fiscal (prin care legislaia romn ia n considerare impozitele pltite de rezidenii romni n strinatate pentru unele venituri realizate n statul surs al acestora, deducndu-le din impozitul datorat), ct i prin norma de trimitere la convenii fiscale (art. 118 din Codul fiscal, privind coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri). Pornind de la importana acordat conveniilor de evitare a dublei impuneri n evoluia legislaiei fiscale internaionale, n practic nu trebuie s se fac confuzie cu sistemul fiscal aplicabil.72

4.7.2. Evitarea dublei impuneri i preocuprile privind coordonarea sistemelor

Practica arat c att impozitele indirecte, ct i cele directe pot depi graniele unui stat.73 Astfel, unele venituri sau bunuri pot fi impuse de dou ori, att n statul de surs, ct i n statul de reziden.74
Ratificarea conveniei de ctre cele dou pri presupune urmtoarele: convenia trebuie s fie aprobat prin lege de parlamentele celor dou ri; se stabilesc data i locul schimbului de instrumente de ratificare; dup schimbul de instrumente de ratificare, convenia intr n vigoare; prevederile conveniei se aplic ncepnd cu data prevzut n convenie. 70 I. Condor, op. cit., ibid.; Detalii n: O. Cojocaru, Evitarea dublei impuneri, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002 i N. R. Moteanu, Dubla impunere internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003. 71 Caracterul de internaional este dat nu de fluxuri financiare propriu-zise ce depesc graniele unui stat, ci de faptul c particip dou state, iar unul dintre ele, de regul cel de reziden, renun la a ncasa unele impozite pe venit i pe avere. De asemenea, caracterul de internaional este dat i de faptul c un rezident/naional al unui stat realizeaz venituri sau deine avere (elemente de avere) pe teritoriul altui stat. 72 Cf. Roxana Arghiroiu, ibid. Altfel spus, conventiile de evitare a dublei impuneri prezint limitele permise ale sistemului fiscal, nu insusi sistemul fiscal aplicabil.
69

fiscale

68

Majoritatea statelor lumii i-au adaptat legislaiile naionale la astfel de cerine, i au ncheiat convenii fiscale sau au recurs la nelegeri ntre ele prin care s-au angajat s-i acorde reciproc asisten pentru identificarea materiei impozabile situate pe teritoriul altui stat. n privina statelor membre ale UE, sub aspectul fiscalitii directe, autoritile comunitare au adoptat o serie de directive viznd eliminarea dublei impuneri juridice internaionale, dar i pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale internaionale. n anul 1977, Consiliul European a adoptat o directiv prin care se cere autoritilor competente ale statelor membre s fac schimb de informaii ntre ele spre a se permite efectuarea unei corecte stabiliri a impozitelor pe venit i pe capital75. Schimbul de informaii se refer la impozitele stabilite pe venitul total, pe capitalul total sau pe elemente de venit sau de capital, inclusiv la impozitele asupra ctigurilor din nstrinarea proprietii mobiliare sau imobiliare i la impozitul pe sumele salariale pltite de ntreprinderi ori pe creterea de capital76. Directiva comunitar conine prevederi exprese cu privire la obligaia prii beneficiare de informaii de a pstra secretul acestora i la scopurile n care acestea pot folosite. Conform acesteia, toate informaiile fcute cunoscute unui stat membru vor fi pstrate secrete n acel stat, n acelai mod ca i informaia primit conform legislaiei interne a acestuia.77 Statele membre ale Comunitii Europene au fost, de la nceput, preocupate pentru a gsi ci de armonizare a sistemelor fiscale privind impozitarea companiilor i a impozitrii la surs a dividendelor. Scopul lor era s elimine dubla impunere economic asupra dividendelor prin intermediul conceptului de armonizare centralizat a sistemelor fiscale. n acest sens, Comisia European a elaborat propuneri de directive, care ns au fost retrase n anii 1975-1980. n ultima parte a anilor '80, a fost definit o nou concepie a integrrii economice, acordndu-se prioritate coordonrii i convenirii unei apropieri a sistemelor fiscale ale statelor membre fa de o armonizare sistematic impus la nivelul Comunitaii Europene. Dezvoltarea ulterioar a acesteia este axat pe principiul subsidaritii care, n acord cu Tratatul Uniunii, presupune ca Uniunea s poat interveni numai dac obiectivele din tratat pot fi mai bine realizate la nivel comunitar, dect de ctre statele membre, acionnd separat.78
Politicile privind impozitele indirecte n cadrul Uniunii Europene sunt de competena autoritilor comunitare, pe cnd politicile referitoare la impozitele directe se nscriu n atribuiile autoritilor statelor membre. 74 n practica fiscal international, criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau a averii i a cror modalitate de aplicare poate conduce la dubla impunere sunt (i) criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia impunerea veniturilor sau a averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelei ri sau n afara acesteia, (ii) criteriul naionalitii, potrivit cruia o ar impune rezidenilor si, care realizeaz venituri sau posed avere din (n) ara respectiv, indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor, (iii) criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crui teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent de reziden sau naionalitatea beneficiarilor de venituri. 75 Directiva Consiliului 77/799/CEE din 19 decembrie 1977 referitoare la asistena mutual asigurat prin autoritile competente ale statelor membre n domeniul impunerii directe, publicat n Jurnalul Oficial L 236 din 27 decembrie 1977. Schimbul de informaii este necesar mai ales acolo unde se produce un transfer artificial al profiturilor ntre ntreprinderi situate n diferite state membre; acolo unde asemenea tranzacii se realizeaz ntre ntreprinderile din dou state membre prin intermediul unei tere ri, n scopul obinerii de avantaje fiscale, precum i acolo unde asemenea impozite au fost sau pot fi evitate sau eludate. 76 Idem. Schimbul de informaii ntre statele membre poate avea loc la cerere, automat (cu regularitate, fr o cerere prealabil) sau n mod spontan. 77 Toate conveniile fiscale cuprind un articol referitor la schimbul de informaii. 78 n aplicarea acestei concepii, Comisia European a elaborat i naintat Consiliului Uniunii Europene propuneri privind impozitarea ntreprinderilor. Urmtoarele msuri au fost adoptate n iulie 1990: Directiva fuziunii (90/434/EEC) ndreptat mpotriva amnrii impozitrii ctigurilor de capital n cazul anumitor tranzacii internaionale de restructurare (grupuri de) ntreprinderi; Directiva asupra companiilor mam i filialelor din diferite state membre (90/435/EEC) cu privire la tratamentul fiscal al dividendelor ce trec grania ntre ntreprinderea mam
73

69

4.7.3. Convenii i directive viznd evitarea dublei impuneri n spaiul comunitar79 4.7.3.1. Convenia-model a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (1963) Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic a adoptat documentul intitulat Conveniamodel (n anul 1963)80, menit s asigure reglementarea mijloacelor de stabilire, pe o baz unitar, a celor mai ntlnite probleme aprute n materia dublei impozitri internaionale. Convenia-model caut, acolo unde este posibil, s precizeze, pentru fiecare situaie, o singur regul. Cu toate acestea, n anumite puncte, a fost necesar s se lase reglementrilor din Convenie o oarecare flexibilitate, compatibil cu o implementare eficient a acesteia. Statele membre se bucur de o anumit libertate n ceea ce privete stabilirea cotei de impunere, prin reinere la surs, asupra dividendelor i dobnzilor, alegerea metodei pentru eliminarea dublei impuneri i, cu ndeplinirea anumitor condiii, repartizarea profiturilor unui sediu permanent prin distribuirea proporional a profitului total al companiei. Mai mult dect att, pentru anumite situaii, sunt menionate n comentariile Conveniei-model dispoziii alternative sau suplimentare. n ceea ce privete importana Conveniei-model, aceasta nu trebuie apreciat numai prin numarul mare al conveniilor ncheiate ntre statele membre ale Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic, ci i prin prisma faptului c impactul acestei Convenii s-a extins, devenind document de referin n negocierea att ntre statele membre cu cele nemembre ale Organizaiei, ct i ntre statele nemembre. Acest fapt se reflect i n includerea n cuprinsul Conveniei-model a unei seciuni ce prezint poziia unor state nemembre fa de prevederile acesteia. Prevederile Conveniei-model au o importan deosebit n dezvoltarea legislaiei fiscale internaionale81, cu att mai mult cu ct acestea au fost redactate i agreate de ctre experii statelor membre, numii n Comisia Fiscal din cadrul Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economica. Comentariile n cauz n-au fost redactate pentru a fi anexate la conveniile negociate i semnate de ctre state, ci pentru a fi un instrument internaional de asisten n interpretarea i aplicarea dispoziiilor acestor convenii i, n particular, de soluionarea oricrei dispute generate de aplicarea lor. Avnd n vedere natura normelor de drept internaional, experii n materie opineaz c interpretarea conveniilor fiscale se poate realiza de ctre tribunalele i curile internaionale sau de organele unor organizaii internaionale, iar pe plan intern ea se realizeaz n mod unilateral de ctre fiecare stat, fie la nivel guvernamental, fie de tribunale interne, cu ocazia soluionrii unor cauze cu care sunt sesizate. Ins trebuie subliniat faptul c aceast interpretare intern nu este opozabil celeilalte ori celorlalte pri ale tratatului.

i filiale i a impozitrii ntreprinderilor mam pentru nivelul venitului primit de la filiale; Convenia cu privire la eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate (90/436/EEC). 79 Organismele internaionale de specialitate au ajuns la concluzia c soluia optim pentru evitarea dublei impuneri o reprezint incheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre state, dispoziiile acestora urmnd s clarifice situaia rezidenilor care sunt implicai n diverse activiti economice n alte state i, n acelai timp, s asigure aplicarea de ctre toate aceste state a unor soluii comune cazurilor similare de dubl impunere. Punctul de plecare n adoptarea unor prevederi comune n ceea ce privete dubla impozitare l reprezint anul 1955, cnd Consiliul Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic a adoptat prima recomandare n acest sens. La acea dat existau ncheiate ntre state ce ulterior au devenit membre ale Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic, 70 de convenii generale bilaterale. 80 Cf. Roxana Arghiroiu, ibid. A se vedea si Patrick Leonard, Modificri recente n legislaia fiscal european, KPMG, 2006. 81 Cf. Roxana Arghiroiu, ibid. A se vedea i Gheorghe D. Bistriceanu, Gheorghe H. Popescu, Bugetul de stat al Romaniei, Editura Universitar, Bucuresti, 2006. Subliniem c administratiile fiscale din statele membre, n oferirea de soluii contribuabililor, acord o importan major comentariilor Conveniei-model, consultndu-le n mod obinuit. n mod similar, contribuabilii acestor state, n contextul stabilirii strategiilor de dezvoltare a afacerilor, fac apel, n mod extensiv, la comentariile n cauz.

70

Datele Comisiei Fiscale din cadrul Organizatiei de Cooperare i Dezvoltare Economic arat c respectivele comentarii au fost menionate n marea majoritate a hotrrilor pronunate de ctre instanele statelor membre n spee fiscale. Practic, pentru fiecare articol al Conveniei-model este indicat poziia statului respectiv, punctndu-se locul din text unde exist dezacord.82

Scopul conveniei83 este de a elimina dubla impunere n cazul de corectare de ctre autoritile fiscale a venitului impozabil al ntreprinderilor asociate, inclusiv sediile permanente. n aceast privin, dubla impunere rezult cnd un stat membru corecteaz la nivel ridicat venitul impozabil al unei ntreprinderi din cauza tranzaciilor care nu evalueaz ca ntre pri total independente, iar un alt stat membru nu este pregtit s acorde o corectare corespunztoare de coborre a venitului impozabil al ntreprinderii asociate.84 Venitul ntreprinderii este, n consecin, exagerat i excesiv impozitat. Articolul 6 din convenie prevede c dac o corectare de profituri se apreciaz c are drept consecin o dubl impunere, o ntreprindere poate nainta o reclamaie la autoritatea competent a statului ei de reziden. Celelalte state implicate sunt notificate de ctre aceast autoritate. Dac autoritile implicate nu cad de acord cum s elimine dubla impunere ntr-o perioad de doi ani, o comisie consultativ este cea care va decide asupra acestei probleme n timp de ase luni (art. 7). Ca urmare a acelei decizii, statele implicate vor ncepe o consultare suplimentar pn n cel mult ase luni. Autoritile fiscale naionale pot cdea de acord s se abat de la regula comisiei, stipulnd c orice dubl impunere este eliminat. Cu toate acestea, dac autoritile fiscale naionale competente nu convin asupra unei alte soluii ntr-o perioad de consultare de 6 luni, opinia comisiei consultative devine obligatorie (ar. 12).

4.7.3.2. Convenia de arbitraj (de eliminare a dublei impuneri n legtur cu corectarea profiturilor ntreprinderilor asociate)

4.7.3.3. Directiva 1990/435/EEC asupra ntreprinderii-mam i a filialelor din state membre diferite Directiva urmrete, n principal, s reduc diferena ntre regulile de impozitare pentru statele membre ale Uniunii Europene. n realitate, ea are dou scopuri:85 1. s asigure ca statul membru al ntreprinderii-mam s se abin de la impozitarea profiturilor unei filiale care este rezident n cellalt stat membru sau, dac impoziteaz astfel de profituri, s autorizeze ntreprinderea-mam sau s deduc suma impozitului datorat impozitul asupra corporaiei pltit de ctre filial n cellalt stat contractant;
Cu titlu de exemplu, Romnia i rezerv dreptul: s includ n noiunea de "impozite vizate" impozitele stabilite n numele unitilor administrativ-teritoriale; s taxeze redevena la surs; s trateze comisioanele, printr-o prevedere distinct, n cadrul articolului ce reglementeaz impunerea redevenelor s.a. 83 Daniela Lidia Roman, Finane publice internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2006, p.174. In ceea ce priveste abordarea generala a interpretarii conventiilor fiscale, trebuie subliniat faptul ca doctrina fiscala considera ca aceste conventii au o dubl natur (i) pe de-o parte ele sunt tratate internationale angajate intre guverne pentru repartizarea jurisdictiei fiscale, (ii) iar pe de alta parte ele devin parte a legislatiei fiscale a fiecarui stat contractant. Totodat, aceste conventii primesc din ce in ce mai mult atentie din partea instantelor judecatoresti. 84 Convenia de arbitraj a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1995, iniial pentru o perioad de cinci ani. Convenia se aplic numai la procedurile iniiate dup aceast dat. Comisia European i-a fcut cunoscut intenia de a examina sistematic legislaia fiecrui stat membru asupra preului de transfer. 85 Directiva este aplicabil n general i a trebuit s fie implementat de statele membre de la 1 ianuarie 1992.
82

71

2. s excepteze profitul distribuit de ctre filial la ntreprinderea-mam de la impozitul surs. n Germania, Grecia i Portugalia sunt admise exceptri temporare n anumite limite. ntreprinderile care sunt rezidente ntr-un stat membru, dar sunt considerate, n virtutea unei convenii fiscale cu un stat membru al Uniunii Europene, rezidente ale celui de-al treilea stat, nu se pot califica pentru aplicarea Directivei (art. 2 lit. b). 4.7.3.4. Directiva 90/434/EEC asupra sistemului comun de impozitare aplicabil fuziunilor, divizrilor, transferului de active i schimbului de aciuni Directiva prevede amnarea impozitrii ctigurilor de capital pe fuziunile caracterizate ca fiind internaionale, sau reorganizrile n cadrul Comunitii, reglementnd86 patru situaii: fuziuni, divizri de ntreprinderi, transfer de bunuri i schimbul de aciuni. Regula principal a Directivei const n aceea c impozitarea rezervelor ascunse ale ntreprinderilor cedentului va fi amnat pn cnd acele rezerve sunt efectiv realizate (art. 4). Valoarea contabil existent a bunurilor i obligaiilor transferate trebuie apoi pstrat la un sediu permanent al ntreprinderii cesionate din statul membru. Dac legea ntreprinderii cedente a statului membru permite preluarea pierderilor anterioare n caz de fuziune naional, atunci aceasta se extinde la fuziunile internaionale (art. 5). n aceast situaie, statul membru al ntreprinderii cesionare trebuie s reporteze pierderile anterioare la aceeai afacere. De subliniat c acionarii ntreprinderii cedente nu vor fi impui asupra schimbului de aciuni (art.8, par. l), impozitarea fiind amnat pn ce acetia dispun de noile aciuni. Finalmente, relevm c o plat n numerar poate fi impus acionarului, chiar dac nu depete maximum de 100% (art. 8, par. 4), iar ctigurile obinute de ctre ntreprinderea cesionar prin anularea participrii substaniale, deinut de ctre ntreprinderea cesionar n capitalul ntreprinderii cedente anterioare reorganizrii, nu vor fi impozitate (art. 7 par. 1).

4.8. Aspecte privind aplicarea conventiilor bilaterale de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia. Restituirea impozitului. Nediscriminarea Romnia nu este membr a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic, ns negocierea i semnarea conveniilor privind evitarea dublei impuneri s-a fcut pe baza Conveniei-model. Totodat, ara noastr87 particip alturi de statele membre i nemembre ale Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic la dezbaterile privind negocierea, aplicarea i interpretarea conveniei cadru, avnd libertatea i posibilitatea s-i exprime dezacordul cu anumite dispoziii ale acesteia, dar i cu interpretarile date de ctre Comisia Fiscal din cadrul organizaiei. Avnd n vedere importana sporit pe care o acord statele nemembre, inclusiv Romnia, Conveniei-model, dar i comentariilor acesteia, statele membre au permis includerea n cuprinsul comentariilor a unei seciuni care s prevad poziia acestor state (n numr de 23) referitor la dispoziiile Conveniei.

Ibidem, p.175 Cf. Roxana Arghiroiu, http://www.financialdirector.ro/legislatie. Conveniile bilaterale ncheiate n acest sens de Romnia se aplic persoanelor care sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante. Majoritatea conveniilor ncheiate n acest sens urmresc acelai model i multe din prevederile lor sunt similare sau chiar identice, ceea ce se datoreaz faptului c multe dintre ele sunt negociate n baze generale recunoscute i n baza unor modele internaionale similare.
87

86

72

Conveniile bilaterale de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia88 se aplic persoanelor care sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante. Prin conveniile ncheiate sunt vizate impozitele pe venit i pe capital stabilite n numele unui stat contractant sau al subdiviziunilor sale politice, al unitilor administrativ-teritoriale ori al autoritilor locale, indiferent de modul n care sunt percepute. Sunt considerate impozite pe venit i pe capital toate impozitele stabilite pe venitul total, pe capitalul total sau pe elementele de venit sau de capital, inclusiv impozitele pe ctigurile provenite din nstrinarea proprietii mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra creterii capitalului. Subliniem c veniturile obinute din Romnia de persoane fizice sau juridice nerezidente sunt impozabile potrivit prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, respectiv ale articolelor din aceste convenii care reglementeaz impunerea categoriilor de venituri respective. Pentru veniturile la care n conveniile de evitare a dublei impuneri este prevzut dreptul de impunere n statul de surs, fr a fi precizat n mod expres o cot de impunere, veniturile respective sunt impozabile potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri coroborate cu legislaia romn n domeniu.89 Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, beneficiarii veniturilor din Romnia, persoane rezidente ale celuilalt stat contractant, vor depune n anul realizarii venitului sau n anul urmtor realizrii acestuia la pltitorul de venituri originalul certificatului de reziden fiscal sau al documentului prin care se atest rezidena fiscal, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia. n cazul n care beneficiarul venitului, persoana rezident a celuilalt stat contractant, nu prezint originalul certificatului de reziden fiscal sau al documentului care atest rezidena fiscal, tradus i legalizat, se aplic cotele de impozit prevzute n Titlul V al Codului Fiscal i nu cele stabilite prin convenie. Dup prezentarea certificatului de reziden fiscal sau a documentului se aplic pentru veniturile realizate n anul respectiv prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri i se va proceda la regularizarea impozitului. Este ns necesar ca certificatul de reziden fiscal s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri, pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primate pe baza schimbului de informaii iniiat/ procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri.90

Cf. http://www.sova.ro, prin persoan se nelege o persoan fizic, o societate i orice alt asociere de persoane. Termenul societate nseamn orice persoan juridic sau orice entitate care este considerat persoan juridic n scopul impozitrii. 89 Pentru persoanele rezidente ale statelor cu care Romnia are ncheiate convenii i care realizeaz venituri din Romnia, impozitul ce se reine la surs pentru dividende, dobnzi, comisioane, redevene este la nivelul cotei stabilite la paragraful 2 de la articolele: "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din convenii. In cazul cand legislaia intern prevede n mod expres exceptarea de la impunere, scutirea sau o cot de impozitare mai favorabil, sunt aplicabile prevederile legislaiei interne Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal referitoare la aplicarea conventiilor sau acordurilor de evitare a dublei impuneri. Alineatul 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri nu este anulat de alineatul 1 al acelorai articole, care prevede c veniturile respective pltite unui rezident se impun n statul sau de reziden. Aplicarea alineatului 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri. 90 Certificatul de reziden fiscal se elibereaz pe baza unei cereri formulat de persoana interesat, al crei model este prevzut n Ordinul nr. 1798/1998 pentru aprobarea formularisticii referitoare la aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri i stabilirea competenelor privind semnarea acestor formulare.
88

73

Restituirea impozitului. Nediscriminarea91 n cazul cnd n Romnia s-au facut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi rambursat la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. Cererea de rambursare a impozitului trebuie depus de persoana nerezident n termenul legal de prescripie stabilit prin legislaia statului roman, iar rambursarea impozitului ctre persoana nerezident se face prin intermediul rezidentului romn pltitor al venitului. n practic, conveniile ncheiate n vederea evitrii dublei impuneri cuprind i prevederi referitoare la discriminare, stipulndu-se c naionalii unui stat contractant nu vor fi supui n celalalt stat contractant nici unei impozitri sau obligaii legate de aceasta, diferit sau mai mpovrtoare dect impozitarea sau obligaia la care sunt sau pot fi supui naionalii celuilalt stat aflai n aceeai situaie, mai ales n ceea ce privete rezidena.92 Impunerea unui sediu permanent pe care o ntreprindere a unui stat contractant l are n cellalt stat contractant nu va fi stabilit n condiii mai puin favorabile n acel celllt stat dect impunerea stabilit ntreprinderilor acelui celalalt stat, care desfoar aceleai activiti.93 Cu excepiile prevzute n convenii, dobnzile, redevenele i alte pli fcute de o ntreprindere a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant se vor deduce, n scopul determinrii profiturilor impozabile ale unei asemenea ntreprinderi, n aceleai condiii ca i cum ar fi fost pltite unui rezident al primului stat menionat. n mod similar, orice datorii ale unei ntreprinderi a unui stat contractant fa de un rezident al celuilalt stat contractant vor fi deductibile, n vederea determinrii capitalului impozabil al acestei ntreprinderi, n aceleai condiii ca i cnd ar fi fost contractate fa de un rezident al primului stat menionat. ntreprinderile unui stat contractant, al cror capital este integral sau parial deinut ori controlat, n mod direct sau indirect, de unul sau de mai muli rezideni ai celuilalt stat contractant, nu vor fi supuse n primul stat menionat nici unei impuneri sau nici unei obligaii legate de aceasta, care s fie diferit sau mai mpovaratoare dect impunerea i obligaiile legate de aceasta, la care sunt sau pot fi supuse alte ntreprinderi similare ale primului stat menionat. n privina aplicrii procedurii amiabile, relevm c atunci cnd o persoan consider c datorit msurilor luate de unul sau de ambele state contractante rezult pentru ea o impozitare care nu este conform cu prevederile conveniei, aceasta poate, indiferent de cile de atac prevzute de legislaia intern a acelor state, s supun cazul su autoritii competente a statului contractant al crui rezident este sau, dac situaia sa se ncadreaz n prevederile legale, acelui stat contractant al crui naional este. Ceea ce trebuie avut n vedere este c respectivul caz trebuie prezentat n termen de 3 ani de la prima notificare a aciunii din care rezult o impunere contrar prevederilor conveniei de natura analizat n contextu artat aici.
Cf. Convenii privind evitarea dublei impuneri, http://www.sova.ro. Legislaie aplicabil n domeniu: Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr. 927/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare; Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in M.Of. nr. 112/06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare: Hotrrea Gvernului nr. 1861/2006 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, publicat n M. Of. Nr. 1044/29.12.2006, Ordinul Ministerului Finanelor nr. 1798 din 14.09.1998 pentru aprobarea formularisticii referitoare la aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri i stabilirea competenelor privind semnarea acestor formulare, publicat n M.Of. nr. 358 din 22.09.1998, cu modificrile ulterioare, Conveniile fiscale internaionale de evitare a dublei impuneri. 92 Aceleai dispoziii se vor aplica i persoanelor care nu sunt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante. 93 Cf. Ibid., aceast prevedere nu va fi interpretat ca oblignd un stat contractant s acorde rezidenilor celuilalt stat contractant vreo deducere personal, nlesnire i reducere n ceea ce privete impunerea pe considerente privind statutul civil sau responsabilitile familiale pe care le acord rezidenilor si.
91

74

Capitolul 5
INFLUENELE CADRULUI FINANCIAR-FISCAL ASUPRA PERFORMANEI ACTIVITII DE COMER INTERNAIONAL I ATRAGERII INVESTIIILOR STRINE DIRECTE

n prezent, se menin nc decalaje puternice ntre rile dezvoltate i cele n curs de dezvoltare, ns, prin participarea statelor defavorizate la comerul mondial acestea pot fi diminuate sau chiar eliminate. Un rol important n acest sens revine guvernelor din fiecare ar, dar i organismelor comunitare care monitorizeaz comerul mondial. Pentru Romnia, recent membr a Uniunii Europene, sunt deosebit de importante intensificarea participrii la schimburile economice internaionale de mrfuri i servicii, dar i atragerea investiiilor strine n economie, n vederea crerii i meninerii unor avantaje competitive durabile. Evident, tendina care trebuie s se manifeste n acest plan trebuie s fie una de cretere a competitivitii activitii firmelor romneti avnd activitate de comer internaional.

n acest sens, cadrul financiar-fiscal are o importan aparte. ncepand de la data aderrii Romniei la Uniunea European, au devenit aplicabile i n sistemul financiar naional directivele europene n domeniul fiscal. Un impact deosebit n impozitarea grupurilor internaionale de companii l au directivele din domeniul impozitelor directe menite s asigure un tratament fiscal neutru dividendelor, dobnzilor i redevenelor pltite ntre statele membre ale Uniunii Europene, precum i n cazul reorganizrilor.94
Dat fiind contextual seciunii de fa a demersului nostru, relevm c, nc din etapa de planificare a investiiilor95 trebuie investigate potenialele strategii de vnzare i implicaiile fiscale ale acestora, care s aib n vedere impozitarea ctigurilor de capital, a dividendelor sau taxa pe valoarea adugat. n ceea ce privete impozitarea ctigurilor de capital la vnzarea de aciuni de ctre acionari persoane fizice sau juridice strine, o importan deosebit capt tratatele de evitare a dublei impuneri i modalitatea de interpretare a acestora, ntruct, n anumite situaii, impozitele datorate n Romnia pe aceste ctiguri de capital s-ar putea reduce pn la zero, n situaia n care dreptul de impunere se aloc statului unde este rezident vnzatorul de aciuni.

La pregtirea unei strategii fiscale coerente trebuie s se ia n considerare impozitele care pot aprea n legtur cu operaiunile fiecrei companii din grup n diverse jurisdicii fiscale, viznd impozitele directe (impozit pe profit, impozit pe dividende, impozitul pe veniturile nerezidenilor), impozitele indirecte (TVA, taxe vamale, accize), dar i impozitele i contribuiile aferente diverselor pachete salariale alese pentru remunerarea personalului.96

Cf. Adina Opri, Departament Taxe Pricewaterhouse Coopers International Limited, www.pwc.com De fapt, trebuie luate n calcul i profiturile impozabile estimate a fi obinute n toate etapele ciclului de via al afacerii, eventualele faciliti fiscale de care s-ar putea beneficia pentru respectiva investiie, precum i pierderile estimate. 96 Cf. Ibid., ponderea diferitelor tipuri de impozite i taxe n contextul strategiei fiscale va varia n funcie de obiectivele proiectului desfurat, de domeniul specific de activitate al respectivei companii i de ariile de interes pentru viitor.
95 94

75

n mod cert, fezabilitatea unei asemenea strategii este dat i de luarea n calcul a reglementrilor specifice domeniului de activitate n care acioneaz un anumit investitor precum i a elementelor de jurisdicie fiscal derivate din conveniile internaionale, innd cont c sunt convenii pentru evitarea dublei impuneri97 i combaterea evaziunii fiscale, care aloc dreptul de impunere a unor venituri ntre doua state. n practica fiscal, aceste convenii pot nu numai s reduc o anumit cot de impunere prevazut prin legislaia intern a unei ri, ci i s instituie o serie de metode prin care se evit dubla impunere a unor venituri n ambele state, prin acordarea de credit fiscal sau scutirea de impunere a acestor venituri. 5.1. Consideraii privind performana comerului exterior. Indicatori specfici n direcia sugerat de titlul subcapitolului de fa, vom pleca de la noiunea de eficien economic, care poate fi pus n eviden de rentabilitate (efectul economic direct i imediat, materializat n beneficiul inclus n preul fiecrei tranzacii) i de efectul economic propagat (influena economic pe care o are fiecare tranzacie asupra altor tranzacii corelate sau asupra unor necesiti interdependente, dintr-un proces sau dintr-o complexitate de procese economice).
i n cazul aprecierii eficienei generale a comerului exterior trebuie s avem n vedere raportul de baz efecte/efort, dar se impune i luarea n considerare a specificului acestui sector. Baza teoretic a eficienei comerului exterior pleac de la teoria avantajului absolut i cea a avantajului comparativ n comerul internaional.98 Literatura de specialitate relev c efectele generale ale comerului exterior pentru economia unei ri pot fi economice (financiar-monetare, structurale, de acumulare i antrenare, de multiplicare), sociale i politice. ntr-o exprimare sintetic, rentabilitatea n comerul exterior reprezint acoperirea din veniturile unei activiti de export sau import a cheltuielilor ocazionate i obinerea de profit sub forma de diferen de pre pozitiv, n condiiile n care preul intern se aduce la nivelul preurilor externe prin intermediul unui curs de schimb pe baza paritii puterii de cumprare fa de alte valute. Principalii indicatori statistici utilizai n evaluarea exportului i importului unei ri sunt cota de acoperire (egal cu 1, cnd importul este egal cu exportul), cota de penetrare a pieei interne (ponderea importului n total cerere intern), efortul de export (coeficientul de deschidere a economiei, dat de ponderea exportului n PIB). Un alt element important este i raportul de schimb n tranzaciile economice internaionale, care exprim condiiile cantitative i de pre n care se efectueaz schimburile internaionale de marf i
O convenie de evitare a dublei impuneri prevaleaz asupra legislaiei romne, dac include prevederi mai favorabile decat aceasta din urm. Exist anumite condiii care trebuie ndeplinite pentru aplicarea prevederilor conveniei (dac sunt mai favorabile); aceste condiii pot fi stipulate fie chiar n textul conveniei - spre exemplu, legate de persoanele impozabile crora li se aplic acea convenie, anumite tipuri de impozite i taxe acoperite sau proceduri de urmat, ct i condiii cerute de Codul Fiscal pentru aplicarea conveniilor - cum ar fi, de exemplu, furnizarea unui certificat de reziden fiscal de ctre nerezidenii obinnd venituri din Romnia, n forma i condiiile cerute de legislaia n vigoare, sau depunerea unei documentaii specifice la autoritile fiscale romne pentru aplicarea cotei reduse de impozit n anumite situaii. 98 Elaborate de Adam Smith i David Ricardo, acestea pot fi rezumate astfel: teoria avantajului absolut - consider c un produs nu se poate exporta dect dac productorii au costuri mai sczute, deci productivitate mai ridicat (A. Smith); teoria avantajului relativ - compar nu nivelul de cost pentru acelai produs n dou ri ci costurile relative a dou produse schimbate (D. Ricardo). ntr-o viziune dinamic, pentru perioada contemporan, trebuie s se in seama de faptul c economiile naionale comunic ntre ele prin rata de schimb a monezilor lor, ceea ce complic foarte mult analiza avantajelor relative n comerul internaional. Cea mai strlucit completare a teoriei lui Ricardo este adus de ctre Heckseher i Ohlin care explic avantajele comparative n comerul internaional prin diferene macroeconomice de dotri cu factori de producie. (Detalii n A. Puiu, Managementul afacerilor economice internaionale, Ed. Independena Economic, Craiova, 1992)
97

76

servicii. Acesta se determin prin raportarea cantitii sau preului de export la cantitatea respectiv/preul de import, i ne arat cte uniti fizice sau monetare trebuie s exportm pentru a obine o unitate de import. Potrivit literaturii de specialitate99, indicatorii de eficien a pot fi grupai astfel: 1. La nivel microeconomic a) Rentabilitatea operaiunilor de comer exterior

Aici putem aminti de rentabilitatea exportului, care apare ca o diferen ntre preul extern ncasat i preul de revenire la export, i rentabilitatea importului, care apare ca o diferen ntre preul intern ncasat i preul extern pltit, majorat cu anumite taxe.100
b) Efectul economic propagat Efectul economic propagat este a doua component a eficienei economice a comerului exterior i const n influena pe care o au diferitele tranzacii de afaceri cu strintatea asupra satisfacerii necesitilor interdependente industrial i social de investiie, producie i consum. Ce trebuie reinut e c, la nivelul firmei, nainte de a efectua o operaiune de comer exterior este necesar s se analizeze conjuctura pe piaa mondial, preurile produsului respectiv pe diferite piee, preul materiilor prime necesare producerii acestuia, capaciti de producie, productivitatea muncii i alte date pe baza crora s se poat calcula o serie de indicatori de rentabilitate care s poat oferi o imagine despre oportunitatea exportului sau importului acestui produs. Pe de alt parte este nevoie s se cunoasc i posibilitile de comercializare ale acestuia, asigurare a service-ului i pieselor de schimb etc.

2. La nivel macroeconomic
a) Rata rentabilitii generale a comerului exterior

Se calculeaz atunci cnd balana comercial pe o anumit perioad dat (de exemplu un an) este echilibrat. Se mai poate calcula i prin raportarea preului de revenire mediu al importului pe un an la preul de revenire mediu al exportului pe aceeai perioad, toate exprimate n moneda naional. Un raport supraunitar indic rentabilitate (ceea ce nseamn economie de munc social), iar un raport subunitar indic pierdere.
b) Raportul de schimb

Raportul de schimb reprezint raportul cantitativ sau valoric dintre produsele exportate i cele importate. Se poate calcula pe produse individuale, pe grupe de produse, n cadrul compensaiilor i, n special, pe totalitatea schimburilor n cadrul balanei comerciale echilibrate valoric.
Indicatorul este utilizat la nivel macroeconomic, avnd o mare nsemntate n orientarea politicii economice de stat n domeniul investiiilor pe ramuri i subramuri economice, din punct de vedere al participrii la diviziunea mondial a muncii.101 Pentru produsele individualizate se calculeaz ce cantitate dintr-un anumit produs se poate obine, din import, n schimbul unei uniti cantitative dintr-un alt produs sau, cu preul unei uniti cantitative dintr-un produs, ce cantitate poate fi importat dintr-un alt produs.
99 100

Cf. A. Puiu, op. cit., ibid. Taxele vamale, taxa pe valoare adugat i alte taxe instituite de legislaia naional pentru anumite produse (cum ar fi accizele pentru articolele de lux).

Raportul de schimb se utilizeaz pentru a determina structura de ansamblu a schimburilor de mrfuri efectuate cu strintatea pe o perioad de un an. ara care va exporta produse inferior prelucrate i va importa produse superior prelucrate va avea un raport de schimb defavorabil, adic va scoate din ar mai multe materiale n raport cu cele introduse n circuitul economic naional. Importana acestei concluzii este mare pentru rile mici i medii care nu dispun de suficiente resurse de materii prime i progresul lor economic depinde, n mare msur, de dezvoltarea industrial bazat pe import de materii prime.

101

77

Remarcm faptul c n cazul Romniei, investitorii straini contribuie masiv la reducerea deficitului comercial, innd cont c n anul 2006 exporturile realizate de firmele strine au reprezentat 72% din totalul exporturilor, n timp ce importurile au avut o pondere de doar 59% din total.102 Deci, n condiiile n care importurile realizate de firme cu capital strin s-au ridicat la 23,7 mld. euro, iar exporturile au fost de 18,7 mld. euro, companiile strine au importat doar 1,25 euro pentru fiecare euro exportat, n timp ce firmele cu capital romnesc import de doi euro pentru fiecare euro exportat. c) Soldul comercial

Soldul comercial sau balana comercial (parte a balanei de pli externe) rezult din diferena dintre exportul i importul de bunuri i servicii, pe o perioad determinat.103
d) Efortul aferent exportului de bunuri i servicii

Acest indicator rezult din raportul ntre export i producie, pe o perioad determinat, de un an.
e) Capacitatea de consum a pieei interne

Se determin prin nsumarea produciei interne cu importul i scderea exportului din suma rezultat, reflectnd o imagine asupra gradului de dependen a economiei naionale de economia mondial. O producie mare pe plan intern, un import i un export redus, definesc un grad de dependen sczut fa de economia mondial i totodat indic o tendin de autarhie, de izolare, ce se soldeaz cu un nivel de trai sczut, cu un nivel tehnico-tiinific depit de progresele pe plan internaional.
f) Rata penetrrii mrfurilor strine pe piaa autohton

Se calculeaz prin mprirea importului pe o perioad determinat la capacitatea de consum a pieei interne, rezultatul fiind nmulit cu 100.
Specialitii n materie de analiz economic, recomand calculul urmtorilor indicatori n procesul de determinare a eficienei exportului104: - Cursul de revenire al produsului (Cr) exprim costul in lei al unei uniti valutare la un produs sau o grup de produse. Acesta permite compararea volumului de munc social naional materializat n produsul exportat cu suma ncasat n valuta pentru acesta. Se calculeaz ca raport ntre preul intern complet de export al produsului (Pi) i pretul extern (Pe). - Aportul valutar (Av) reprezint valoarea nou creat, exprimat n valut i realizat prin activitatea de comer exterior. Se poate calcula ca valoare absolut sau ca rat. Ca valoare absolut este egal cu diferena dintre preul extern (Pe) i cheltuielile materiale (M), iar ca rat se mparte la preul extern.

Cf. Studiu BNR & INS, oct. 2007, www.bnr.ro Balana comercial poate fi: excedentar, cnd exportul este mai mare dect importul; deficitar, cnd importul este mai mare dect exportul; echilibrat, cnd exportul est egal cu importul. Analiza acestui indicator duce la concluzia c este necesar o politic macroeconomic care s faciliteze creterea produciei naionale de bunuri i servicii, calitativ i cantitativ. Statul trebuie s se implice pentru: sprijinirea ramurilor de producie de interes naional major (scutiri sau reduceri de impozite, subvenii, prime la export); sprijinirea ntreprinderilor mici i mijlocii, care formeaz segmentul cel mai dinamic al unei economii moderne; faciliti pentru sporirea importului selectiv de capital; instituirea temporar de cursuri de schimb valutar prefereniale la export etc., n msura n care acordurile internaionale ncheiate permit. 104 Cf. Mrgulescu, D. (coord), Analiza economico-financiar a ntreprinderii- metode i tehnici, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1994. ns, aprecierea eficienei comerului exterior nu se reduce la indicatorii rentabilitii, care oglindesc doar o parte a eficienei economice a comerului exterior. In timp ce rentabilitatea reflect doar efectele bneti directe i imediate nregistrate pe msura efecturii operaiilor de import-export, eficiena exprima efectul total al comerului exterior asupra accelerrii creterii economice, contribuia acestuia la asigurarea unor proporii judicioase n cadrul economiei naionale, la folosirea complet i raional a forei de munc, la valorificarea superioar a resurselor naturale, la folosirea raional a capacitilor de producie.
103 102

78

- Beneficiul n valut (Bv) exprim ctigul n valut realizat n activitatea de export a unui produs i se calculeaz prin deducerea din preul extern a cheltuielilor totale interne, materiale i nemateriale aferente produsului respectiv. Se poate calcula n valoare absolut sau ca rat. - Gradul de valorificare a materiilor prime (Gv) exprim creterea valorii materiilor prime ncorporate n produsul ce urmeaz s fie exportat. Se calculeaz ca raport ntre preul extern al produsului i valoarea n preuri mondiale a materiilor prime (Mp) ncorporate n produsul respectiv. * * *

n privina principalelor direcii n care se poate aciona pentru sporirea eficienei schimburilor comerciale externe ale Romniei, dincolo de utilizarea prghiilor de natur financiar-bugetar (crora le consacrm o parte special a demersului nostru) amintim c acestea in de stabilirea adecvat a potenialului de export, selectarea pe baza unor criterii de eficien economic a acelor sectoare economice n care Romnia are anse reale de dezvoltare a produciei pentru export i sprijinirea ulterioar a acestor sectoare, stimularea productorilor din agricultur, lrgirea exportului de servicii turistice, transporturi etc. La fel de importante sunt i reducerea costurilor de producie i creterea productivitii n acele sectoare economice orientate spre export, att din domeniul public ct i cel privat, oferirea de condiii egale i sprijin egal sectorului particular fa de cel de stat din economie (credite prefereniale, sprijin bancar etc.) ori susinerea exportului printr-o activitate promoional mult mai larg. 5.2. Impozitarea ca factor de decizie n materie de investiii i afaceri internaionale Aa cum am relevat anterior, impozitarea este o component economic important, influennd n msur extrem de mare profitul. ntotdeauna, investitorii care pot obine o impozitare redus pe un proiect, l vor alege n favoarea altuia care are acelai nivel de risc i de rentabilitate.105 De regul, nivelul general al impozitrii ntr-o ar, raportat la PIB, nu apare ca influennd n mod direct intrrile i ieirile investiiilor strine directe, ns excepia apare atunci cnd politica fiscal aplicat inadecvat amenin capacitatea unei ri de a acoperi datoriile externe, conducnd investitorii la ideea c repatrierea capitalului se va face n mod dificil.106 Pe fondul derulrii procesului de globalizare, caracterizat prin creterea produciei internaionale107, faptul c impozitarea devine un factor din ce n ce mai important, n contextul abordrii noastre, se poate explica i prin aceea c cele mai multe din barierele de alt natur au fost eliminate, astfel c obstacolele care au rmas capt o importan mai mare.

Paul Diaconu, Cum fac banii contabilii, Editura Economic, Bucureti, 2004, pp. 193 i urm. De exemplu, Frana i Italia au relativ acelai nivel de impozitare, totui ele atrag sume diferite de investiii. Printre statele membre OECD, Japonia are un nivel sczut de impozitare i atrage foarte puine investiii, n timp ce Belgia i Suedia sunt comparativ ri cu un nivel nalt de impozitare i au totui intrri de ISD mari. n afar de impozite i de stimulentele fiscale, ali doi factori legai de impozite trebuie luai n consideraie. n primul rnd, multinaionalele vor prefera s investeasc n rile care au ncheiat tratate fiscale cu rile de origine, cu scopul de a evita impozitarea dubl, cu toate c existena unui tratat nu este un factor decisiv, mai ales dac un investitor poate investi prin intermediul unei tere ri, care are tratat i cu ara de origine i cu ara gazd vizat. Apoi, calitatea administraiei fiscale a rii vizate trebuie luat n consideraie. Incertitudinea, ambiguitatea, schimbrile prea frecvente n legislaie, neconcordan n interpretare i aplicare, oficialii corupi, penalitile excesive pot constitui mijloace de descurajare a investiiilor. 107 Crearea pieelor comune, uniunile vamale i zonele comerciale libere au avut un efect similar, fcnd mai simpl furnizarea unui numr de piee naionale dintr-o singur locaie, nempiedicat de bariere vamale. Prin urmare distincia dintre investiiile orientate spre pia i investiiile orientate spre export a devenit mai puin clar.
106

105

79

Impozitul pe venitul societii afecteaz direct suma profitului multinaionalelor, disponibil pentru distribuirea ctre acionari. Cteva studii recente au subliniat o legtur semnificativ ntre impozitele efective pe profitul societii dintr-o ar gazd i nivelurile investiiilor strine directe.108 Impozitele pe venitul propriu i cele salariale ale contribuabililor sunt n general mai puin importante, exceptnd cazul n care are un impact mare asupra costurilor forei de munc. TVA-ul are, de asemenea, o relevan redus pentru investiiile orientate spre pia, ns taxele de import i vamale pot fi foarte importante n dou sensuri, de moment ce taxele de import constituie bariere vamale menite s ncurajeze mai mult ntreprinderile multinaionale s investeasc ntr-o ar, dect s exporte n aceasta. Aceste taxe protejeaz mpotriva importurilor din partea competitorilor; n acest mod, taxele vamale pot constitui chiar un stimulent pentru unele tipuri de investiii strine directe orientate spre pia. Dar, n acelai timp, taxele vamale mari pe importurile de utilaje i pe alte bunuri de capital mresc costul iniial al investiiei i costul bunurilor importate utilizate n producie, i pot constitui un mijloc de intimidare pentru investiiile strine directe (ISD). Investigarea literaturii de specialitate ne-a condus la opinia c investiiile strine directe orientate spre export sunt mult mai sensibile la presiunile fiscale ale rii gazd dect sunt cele orientate spre pia. Impozitele care afecteaz n mod direct costurile produciei i impozitul pe profitul societii sunt reflectate n preul produselor sau serviciilor exportate, i de aceea avem de-a face cu ndreptarea investitorilor ctre acel segment de pia care beneficiaz de stimulente.

5.3. Orientarea cadrului financiar-fiscal ctre stimularea exporturilor i atragerea investiiilor strine directe 5.3.1. Stimularea exporturilor prin adoptarea de msuri cu coninut financiar Modificrile de cadru normativ viznd expansiunea activitii de comer internaional a rii nu pot omite msurile avnd coninut financiar (fiscale, bugetare i bancar-valutare). Evident, acestea presupun aplicarea lor la nivel macro pentru stimularea exportului-, noi redndu-le n cele ce urmeaz, sub forma unui set care am intenionat s fie ct mai complet. A. Msuri de stimulare de natur fiscal i evitarea dublei impuneri inetrnaionale Msurile de stimulare de natur fiscal urmresc creterea competitivitii exporturilor prin reducerea sau eliminarea acelor componente de cost datorate diferitelor taxe i impozite i, prin aceasta, creterea ctigului net al exportatorilor. Faciliti fiscale acordate pentru mrfurile exportate - apar sub forma scutirii, reducerii sau restituirii impozitelor pe circulaia mrfurilor. Se acord selectiv, n funcie de importana exportului pentru economia naional respectiv, de regul fiind direct proporionale cu gradul de prelucrare al produselor. n aceast categorie se include i importul cu scutire condiionat de plata taxelor vamale sau regimul de drawback, care se refer la importul acelor produse (materii prime sau componente) ce urmeaz s fie ncorporate sau prelucrate n vederea obinerii de produse destinate exportului. Faciliti fiscale acordate direct exportatorilor care pot s apar sub forma scutirii sau reducerii impozitelor pe venitul provenit din export. n acest context apreciem c este important s s se aib n vedere rigorile comunitare privind componenta fiscal care influeneaz dezvoltarea afacerilor internaionale, cunoscnd c n Uniunea

108

Cf. Ibid, o cercetare condus pentru Ruding Committee, a descoperit c 57 % din managerii multinaionalelor din UE au considerat impozitul pe profitul companiei un criteriu foarte important n alegerea locaiei afacerii.

80

European, numeroase tipuri de stimulente fiscale sunt interzise (sau necesit aprobare prealabil din partea Comisiei) n cadrul prevederilor care reglementeaz ajutorul statului. Esena ajutorului statal este aceea c denatureaz competiia prin favorizarea anumitor ntreprinderi sau producia anumitor bunuri.109 n practic, cele mai utilizate stimulente fiscale sunt: Scutirea total sau parial de la impozitarea profiturilor (inclusiv taxa de vacan); Rate reduse de impozitare a veniturilor corporaiilor asupra anumitor profituri (stabilite ca obiective/ inte); Reducerea taxelor investiionale (reduceri pentru profiturile reinvestite); Amortizarea accelerat a costurilor de capital; Credite pentru taxe/impozite investiionale; Scutiri/ reduceri de TVA (sau alte forme de taxe de vnzare); Rate reduse ale impozitelor/ taxelor cu reinere la surs asupra transferurilor de sume n ara de origine (de reziden). Trebuie reinut c stimulentele fiscale pentru investiia strin direct funcioneaz cu scopul de a ncuraja investiia direct n dou feluri: (1) reducnd costul de achiziionare a capitalului sau a altor facturi dup impozitare (munc, materiale, energie), sau imediat (stimulente up-front) sau pe baza valorii actuale i (2) reducnd rata efectiv de impozitare a profiturilor din investiii (stimulente downstream). Ambele categorii urmresc majorarea ratei veniturilor dup impozitare i prin aceasta s ncurajeze investiiile. n acelai context, evitarea dublei impuneri internaionale are o importan aparte, deoarece aceasta se manifest ca o barier n calea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor, capitalurilor i persoanelor prin supunerea la impunere a aceleiai materii impozabile la acelai fel de impozit, pe parcursul aceluiai exerciiu financiar de ctre dou suveraniti fiscale diferite. Aa cum am artat ntr-o seciune precedent, preocupate s evite dubla impunere juridic internaional, statele recurg la anumite modaliti: cuprinderea n reglementrile interne a unor precizri cu scopul evitrii dublei impuneri, ncheierea de convenii fiscale, cutuma, jurisprudena, doctrina. Metodele utilizate pentru evitarea dublei impuneri au n vedere scutirea sau creditarea, n funcie de aria de acordare a acestora, scutirea fiind progresiv sau total, iar creditarea obinuit sau total.110 B. Msuri de natur bugetar Subveniile directe la export - reprezint acele sume de bani acordate de stat anumitor ramuri economice pentru a le rentabiliza activitatea, n cazul n care costurile lor depesc preurile de pe piaa mondial. Se acord selectiv, de regul pentru: ramurile aflate n declin (industria carbonifer, siderurgic, textil), ramuri sensibile la concurena strin; pentru ramuri considerate de interes pentru economia naional (n cazul crora pierderea pieelor ar putea dezechilibra balana de pli); n majoritatea rilor, pentru agricultur.

109 110

Art. 87(1) - EC. n demersurile lor de a elimina sau diminua dubla impunere juridic internaional, statele sunt implicate diferit pe plan extern i pe plan intern. Astfel, pe plan extern, statul-autoritate public lanseaz emiterea negocierilor cu alte state n vederea ncheierii acordurilor, conveniilor care privesc evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale. Pe plan intern, implicarea statului se manifest n trei modaliti: (1) cuprinderea conveniei fiscale n patrimoniul legislativ intern, dup ratificare i dup complexul de operaiuni conform legii tratatelor, (2) renunarea, ori de cte ori se regsete n calitatea de stat de reziden, la ncasarea anumitor venituri fiscale, n totalitate sau n parte, aa dup cum s-a angajat prin convenia fiscal ncheiat i (3) cuprinderea n reglementrile interne a unor precizri n scopul evitrii reale a dublei impuneri internaionale.

81

Primele directe de export se acord acelor exportatori care realizeaz un volum mare de desfacere pe piaa extern sau export produse ale unor industrii importante pentru economia naional; ele nu urmresc rentabilizarea unitilor exportatoare, ci creterea volumului vnzrilor i, eventual, influenarea structurii pe mrfuri i a orientrii geografice, n funcie de interesele urmrite la un moment dat. Subveniile indirecte la export vizeaz stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii pe linia creterii exporturilor, prin preluarea de ctre stat, total sau parial, a cheltuielilor ocazionate de diferite aciuni, manifestri etc. precum: faciliti oferite n domeniul informaional, al asistenei tehnice de specialitate, pentru participarea la trguri i expoziii internaionale, pentru realizarea de ctre institute de specialitate de studii i cercetri de pia cu pre redus sau gratuite etc. Subliniem c i aceast categorie de msuri trebuie s aib n vedere cadrul juridic comunitar i obligaiile care deriv din calitatea Romniei de Stat Membru al Uniunii Europene.

C. Msuri de stimulare de natur financiar-bancar Se realizeaz prin intermediul sistemului bancar naional i/sau al unor instituii publice sau private, specializate n acordarea, asigurarea i garantarea creditelor de export. Aici avem n vedere: Credite cu dobnd subvenionat pentru producia de export Aceste credite se acord de ctre instituii specializate n finanarea exporturilor din ara exportatorului, pentru aceasta ncheindu-se o convenie de credit ntre importator (banca sa) i banca exportatoare. Acces la linii avantajoase de credit Acestea funcioneaz n toate statele dezvoltate, reprezentnd o form a creditului cumprtor. De regul, se deschid de ctre o instituie financiar din ara exportatorului n favoarea unei instituii financiare din ara importatorului, n baza unor acorduri inter-guvernamentale ncheiate ntre cele dou ri (exportatoare i importatoare), prin care guvernul rii se oblig s garanteze creditul acordat importatorilor. Fcnd recurs i la reperele n materie ale cadrului instituional comunitar, lucru avut n vedere aproape n ntregul demers al nostru, privitor la creditele pentru export trebuie reinute urmtoarele: La nivelul UE, sprijinul direct al guvernului sau n numele guvernului pentru exportul de mrfuri i servicii se poate acorda n condiiile respectrii anumitor reguli111 i const n: - garantarea sau asigurarea creditelor de export; - finanarea direct/ indirect i refinanare sau prin intermediul ratei dobnzii; - o combinaie a celor dou categorii de instrumente menionate. Legislaia comunitar n domeniul creditelor de export (menionat mai sus) are la baz, n cea mai mare parte, aranjamentele i nelegerile din cadrul OCDE.112 n domeniul agriculturii promovarea exportului pentru o serie de produse se realizeaz prin acordarea de restituii la export pe baza diferenei dintre preurile mondiale (mai reduse) i cele europene (mai mari), pentru care exist reglementri sectoriale specifice.
111

Avem n vedere prevederile Deciziilor 2001/76/CE i 2001/77/CE i ale Directivei 98/29/CE. La nivelul UE discutarea aspectelor legate de creditele de export i alte instrumente de stimulare se face n cadrul Grupului de lucru Credite de export al Consiliului. 112 Principalul aranjament, care este transpus n legislaia comunitar, este cel privind ndrumrile pentru susinerea oficial a creditelor de export/ Arrangement on Guidelines for officially supported export credits menit a crea un cadru pentru utilizarea creditelor de export n scopul evitrii distorsionrii comerului. O variant actualizat se aplic de la nceputul lunii iulie 2005 i conine noi prevederi privind schemele de rambursare, tranzaciile pentru proiectele finanate i proiectele n domeniul promovrii energiei regenerabile i al aprovizionrii cu ap i tratrii apei.

82

D. Msuri de stimulare a exporturilor de natur valutar Primele valutare acordarea de sume suplimentare exportatorilor n momentul preschimbrii valutei, prin oferirea unui curs de schimb mai avantajos dect cursul de schimb oficial, respectiv cursul de schimb cu prim. Se acord difereniat, pe grupe de mrfuri, zone geografice. Deprecierea monetar este favorabil exportatorilor numai pe termen scurt i numai dac reducerea cursului de schimb al monedei naionale este mai accelerat dect reducerea puterii de cumprare interne a acesteia. Diferena ntre gradul de depreciere i reducerea puterii de cumprare reprezint o prim pentru export, care poate permite reducerea preului de export, fr diminuarea ctigului n moned naional. 5.3.2. Prghii fiscale de stimulare a investiiilor strine directe Aa cum rezult i din cele expuse anterior, stimulentele fiscale opereaz prin sistemul de impozite/ taxe i ofer beneficii sub forma reducerilor de taxe care, n caz contrar, ar fi pltibile. n cazurile n care se folosesc stimulente fiscale este foarte important ca regulile s fie transparente cu estimarea costurilor/cheltuielilor bugetare cu taxele i impozitele.113 Trebuie reinut c stimulentele fiscale pentru investiia strin direct114 funcioneaz cu scopul de a ncuraja investiia direct n dou feluri: - reducnd costul de achiziionare a capitalului sau a altor facturi dup impozitare (munc, materiale, energie), sau imediat ori pe baza valorii actuale; - reducnd rata efectiv de impozitare a profiturilor din investiii. Ambele categorii urmresc mrirea ratei veniturilor dup impozitare i, prin aceasta, s ncurajeze investiiile. a) Reduceri la rata impozitului pe profitul societii Reducerile la rata impozitului pe profitul societii sau la impozitele pe profituri pot fi acordate anumitor tipuri de activiti, temporar sau permanent. O scutire este de obicei restricionat la ntreprinderi care desfoar activiti offshore, precum centrele de finanare internaionale, centre de coordonare i sediile centrale ale companiilor operaionale. n aceste cazuri, profiturile sunt impozitate la rate foarte mici (Barbados, Cipru, Irlanda, Mauritius i Singapore). b) Reduceri fiscale pentru investiii i credite n practica anumitor ri, se ofer de ctre guverne reduceri fiscale pentru investiii sau credite. Acestea sunt acordate pe lng reducerile fiscale pentru amortizri obinuite, astfel nct investitorul poate s amortizeze o sum care reprezint mai mult dect costul investiiei.

O msur de stimulare fiscal (a impozitelor/ taxelor) poate fi definit n termeni statutari sau efectivi. n termeni statutari este vorba de o prevedere special privind impozitele/taxele acordate unor proiecte investiionale calificate care reprezint o deviere statutar favorabil de la prevederea corespunztoare aplicabil proiectelor investiionale n general (de exemplu, proiecte care nu primesc nici o prevedere/clauz special privind impozitarea). O implicaie a acestei definiii este aceea c nu orice prevedere fiscal aplicabil tuturor proiectelor investiionale constituie un stimulent fiscal. n termeni efectivi, un stimulent fiscal reprezint o prevedere fiscal special acordat proiectelor investiionale calificate care are ca efect diminuarea poverii (sarcinii) efective a impozitului respectiv asupra acelor proiecte - corelat cu sarcina fiscal efectiv care ar fi fost suportat de investitori n absena acelei prevederi fiscale speciale. 114 De notat c n Uniunea European, numeroase tipuri de stimulente fiscale sunt interzise (sau necesit aprobare prealabil din partea Comisiei) n cadrul prevederilor care reglementeaz ajutorul statului. Esena ajutorului statal este aceea c denatureaz competiia prin favorizarea anumitor ntreprinderi sau producia anumitor bunuri - Art. 87(1) EC.

113

83

Pentru a fi eficace, investitorul ar trebui s aib dreptul s reporteze pierderile care nu au beneficiat de reducere sau de creditul acordat pe o perioad nedeterminat sau cel puin pe o perioad mai lung. Reducerile fiscale pentru investiii115 sau credite se pot aplica tuturor formelor de investiii de capital sau se pot limita la anumite categorii: utilaje, echipamente performante de nalt tehnologie, sau la investiii de capital n anumite domenii cum sunt cercetarea i dezvoltarea. c) Reducerea fiscal pentru amortizare i amortizarea accelerat n toate rile n care se aplic sistemul venitului impozabil, un factor important este maniera n care este abordat costul amortizrii capitalului fizic pentru a determina nivelul venitului impozabil. Regulile care guverneaz regimul costurilor amortizabile ale capitalului n scopul impozitrii sunt un element cheie n sistemul impozitelor pe societate, determinnd dac firmele sunt (sau nu sunt) capabile s-i recupereze costurile investiiei. Strns legat de alegerea metodelor de amortizare i de stabilirea perioadelor de redresare pentru activele amortizabile, este flexibilitatea sistemului de amortizare n acordarea scutirii de impozite referitoare la costurile de investiie. Sistemele de amortizare pot s descurajeze investiia strin direct iar valoarea prezent a reducerilor fiscale pentru investiii este considerat ca fiind prea sczut, comparativ cu amortizarea economic real, sau prea sczut n comparaie cu cele care sunt disponibile n celelalte ri sau c nu ar corespunde anumitor standarde. n cele mai multe sisteme, rata amortizrii pentru anumite active depinde de perioada de redresare a acestora (sau de perioada de redresare a categoriei de active amortizabile creia i se atribuie unui anumit activ). Cu ct este mai mic perioada de redresare stipulat, cu att rata efectiv a amortizrii va fi mai mare. Amortizarea accelerat este atractiv n comparaie cu alte stimulente fiscale din mai multe motive: Spre deosebire de creditele fiscale, amortizarea accelerat nu creeaz compensaii suplimentare la impozitele pe venituri, ci doar amn aceste compensaii; Firma nu trebuie s in registre separate pentru a gestiona evidena balanelor nesolicitate, deoarece acestea fac parte din sistemul fundamental de amortizare; Amortizarea accelerat nu atribuie nici o eroare sistematic activelor de scurt durat; Investitorii sunt descurajai s fac abuzuri - s vnd sau s rscumpere active, pentru a obine o scutire ct mai mare de impozite pentru aceleai active. d) Scutirea de pierderi n cadrul sistemelor fiscale care acord scutirea de pierderi, pentru companiile-investitor, capacitatea de reportare a pierderilor iniiale (compensaie pentru profiturile viitoare impozabile), joac un rol deosebit de important. Norma internaional privind reportarea pierderilor ofer perioade de cinci pn la apte ani, multe ri acordnd intervale i mai lungi.116 e) Stimulente pentru reinvestiii Statele care ofer stimulente pentru reinvestirea profiturilor117, recurg concret fie la modalitatea ca obligaiile fiscale ale ntreprinderii s fie reduse prin acordarea unei reduceri la suma reinvestit (sau o
O reducere fiscal pentru investiii micoreaz venitul impozabil; astfel cu o rat a impozitului pe venitul societii de 40%, o reducere de 50 % din suma investit echivaleaz cu o investiie n credite de 20 % din acea sum. 116 Germania, Suedia, Marea Britanie ofer o reportare a pierderilor pe o perioad nelimitat. n Statele Unite, pierderile pot fi reportate timp de 20 de ani. Cnd se dorete o amortizare accelerat ca o form de stimulent la investiii, dar regulamentele existente cu privire la reportarea pierderilor refuz s acorde firmelor o reducere la obligaiile fiscale, este indicat de urmrit dac reportarea pierderilor poate fi relaxat.
115

84

parte din aceasta) din profiturile care altfel ar fi impozabile, fie acionarului sau societii mame i se ramburseaz ntr-o anumit proporie impozitul pltit de ntreprinderea local.

f) Soluia diminurii taxelor pe import i a taxelor vamale Scutirea de taxe vamale i de taxe pe import poate fi un factor important n deciziile de investiie i este considerat ca fiind cel mai valoros stimulent pentru investiii din toate tipurile existente. Acest tip de stimulent are marele avantaj c nu depinde de profitabilitate, este un avantaj direct i constituie o economie imediat a investitorului, reducnd costul iniial al investiiei. Scutirea se acord118 de regul la importul de mijloace fixe, iar ocazional scutirea se extinde i asupra materialelor importate i a materiilor prime, care vor fi folosite n producie, cu toate c aceste scutiri sunt acordate doar temporar. Situaia privind investiiile strine directe (ISD) n Romnia n anul 2006119 1. Fluxul net de ISD n anul 2006 a fost de 9059 mil. EUR, n cretere cu 74% fa de anul 2005, din care: 4159 mil. EUR participaii la capital (46%); 2673 mil. EUR profit net reinvestit (30%); 2227 mil. EUR credit net primit de la investitorii strini (24%). 2. Soldul final ISD la 31 decembrie 2006 s-a cifrat la 34512 mil. EUR, n cretere cu 58% fa de 31 decembrie 2005, din care: 27016 mil. EUR participaii la capitalul social (78%); 7496 mil. EUR credit net primit de la investitorii strini (22%). 2.1. Repartizarea ISD pe principalele activiti economice Din punct de vedere al orientrii investitorilor strini spre ramuri economice (conform CAEN), ISD s-a localizat cu precdere n industria prelucrtoare (34,2% din total), n cadrul acesteia cele mai atractive pentru ISD fiind metalurgia (8,3%), industria alimentar, a buturilor i tutunului (5,5%), prelucrare iei, produse chimice, cauciuc i mase plastice (4,5%) i industria mijloacelor de transport (4,1%). Alte activiti care au atras importante ISD sunt: intermedieri financiare i asigurri, care cuprind activitatea bancar i de asigurri i reprezint 22,2% din totalul ISD, comer cu amnuntul i cu ridicata (12,2%), telecomunicaii (8,2%), construcii i tranzacii imobiliare (6,4%), precum i servicii prestate ntreprinderilor (4,1%). Imobilizrile corporale i necorporale, cu un sold la finele anului 2006 n valoare de 17174 mil.EUR, reprezint 50% din totalul ISD, inducnd un grad semnificativ de stabilitate al investiiei strine. Activitile economice n care ISD n imobilizri corporale i necorporale este semnificativ sunt: industria (28,9% din total ISD), iar n cadrul acesteia industria prelucrtoare (cu 22% din total ISD, din
China, Malaezia i Vietnam. Scutirile de acest tip, mai ales cnd sunt acordate selectiv, pot deforma grav competiia i pot fi n contradicie cu regulamentele comerciale internaionale. n ceea ce privete reducerile pentru investiii i creditele, exist un risc ca bunurile importate crora nu li s-au aplicat taxe vamale s fie ulterior vndute pe piaa intern i este indicat s nu se acorde scutire la articolele care pot fi vndute uor, precum automobile. De aceea, n unele ri, se calific doar contribuia investitorului strin la capitalul ntreprinderii, care ar putea sa reduc riscul unui abuz i s reduc de asemenea problema unei capitalizri slabe. 119 Cf. date publicate de Banca Naional a Romniei (n colaborare cu Institutul Naional de Statistic). Selectiv, dup www.bnr.ro. Datele apar ca rezultat al cercetrii pprivind determinarea investiiilor strine directe n Romnia la 31 decembrie 2006, pe baza soldului la nceputul anului 2006 i a fluxurilor (micrilor) n cursul exerciiului financiar 2006, n ntreprinderile investiie direct rezidente.
118 117

85

cadrul creia se remarc industria metalurgic cu 5,5% din total ISD), comerul cu amnuntul i cu ridicata (6,4%), telecomunicaiile (4,8%), acestea corespunznd n mare msur unor domenii predilecte de orientare a ISD. 3. Cifra de afaceri120 a ntreprinderilor - investiie strin direct, n sum total de 74309,9 mil. EUR, reprezint 43,2% din cifra de afaceri a ntreprinderilor din Romnia. Activitile cu pondere major din acest punct de vedere sunt industria, cu subramura industriei prelucrtoare (55,4%, respectiv 59% din cifra de afaceri a ramurii), pot i telecomunicaiile (77,5%), comerul (39,9%) i serviciile prestate ntreprinderilor (36,9%). 4. Exporturile i importurile ntreprinderilor investiie strin direct Activitatea ntreprinderilor - investiie strin direct, n ansamblul ei, are un impact pozitiv asupra balanei comerciale a Romniei, contribuia la exporturi fiind de 72,5%, n timp ce la importuri este de 58,6%. 5. Repartizarea ISD pe ri de origine Repartizarea a fost realizat n funcie de ara deintorului nemijlocit a cel puin 10% din capitalul social al ntreprinderilor investiie strin direct rezidente. Primele 5 ri clasate dup ponderea deinut n soldul ISD la 31 decembrie 2006 sunt: Austria (23%, cu o cretere semnificativ a ponderii fa de 15,4% n 2005), Olanda (17,1%, n scderere ca pondere, de la 19,5% n 2005), Germania (10,1%) i Frana (8%), care i menin ponderile fa de anul 2005, precum i Grecia (7,8%, pondere n scdere uoar n raport cu anul 2005). 5.4. Regimul zonelor speciale Zonele speciale121, stabilite cu scopul de a atrage investiiile, apar sub numeroase forme, au diverse utilizri i sunt denumite n mai multe feluri, printre care cele mai des ntlnite sunt: zone vamale, zone duty-free, zone de comer exterior, porto-franco, zone de liber schimb, zone de comer internaional, zone de dezvoltare, zone economice libere plus variante locale, precum Maquiladora din America Latin. O trstur pe care aproape toate acestea o au n comun o constituie regimurile taxelor vamale i prevederile fiscale speciale care sunt aplicabile companiilor autorizate n aceste zone.122 Se poate face o distincie important ntre zone duty-free i zone economice speciale. Cea mai important caracteristic a numeroaselor tipuri de zone duty-free este aceea c ofer o scutire de la taxele de import i export la transbordarea bunurilor. Caracteristica esenial a zonelor economice speciale este c acord scutirea sau reducerea la alte taxe, care n general nu se aplic n afara acestor zone. n practic se poate recurge att la scutirea ntreprinderilor de diverse taxe, precum i la scutirea de taxe vamale. De multe ori scutirile de taxe vamale sunt acordate n zone economice speciale, dealtminteri existnd anumite zone care ar putea fi greu de clasificat n una din aceste categorii, dup cum exist zone care aparin de ambele categorii.123 5.4.1. Zone duty-free Cu toate c o zon duty-free face parte din teritoriul fizic al unei ri n care se situeaz, aceasta nu face parte de obicei din teritoriul rii unde se aplic taxe vamale. De fapt, zona este considerat ca i cum ar fi teritoriul altei ri: bunurile care intr n aceast zon din afar nu sunt considerate ca fiind importate n ara unde este localizat zona, n timp ce bunurile care intr din aceast zon n ar sunt considerate ca fiind importate.
120

Nu sunt cuprinse activitile pentru care nu se calculeaz cifra de afaceri ca indicator de bilan (intermedieri financiare, asigurri), valoarea cifrei de afaceri nu reflect n totalitate activitatea din domeniul respectiv (nvmnt, sntate) sau in domeniul respectiv nu pot exista ISD (administraie public, activiti gospodrii private). 121 n lume exist cel puin 800 de astfel de zone, n peste 100 de ri diferite, avnd un numr de 5 milioane sau mai mult de angajai, care contribuie n mod semnificativ la comerul internaional. 122 Paul Diaconu, Cum fac banii contabilii, Editura Economic, Bucureti, 2004, pp. 173 i urm. 123 n unele cazuri, o zon duty-free ar putea s fie localizat ntr-o zon economic special.

86

Bunurile sunt considerate ca fiind exportate cnd vin din ar n aceast zon, dar nu i cnd sunt transportate din zon n alte ri, deoarece ele sunt deja n afara zonei vamale. Zonele duty-free pot aprea ca zone de liber schimb sau zone libere pentru exporturi sau producie, n funcie de activitile permise sau desfurate n aceste zone. A. Zone de liber schimb Zonele de liber schimb funcioneaz n primul rnd pentru a facilita comerul de tranzit i transbordarea bunurilor. Bunurile sunt descrcate i rencrcate n consignaii noi i uneori reambalate sau reetichetate.124 Zonele de acest tip sunt de obicei foarte mici, i ofer spaiu pentru numeroase ntreprinderi, cu toate c unele zone au un singur chiria. Acestea au un grad securizat i se afl sub o conducere vamal special.125 Taxele vamale i TVA nu se aplic bunurilor care vin n aceast zon din alte ri sau celor care prsesc zona i se ndreapt spre alte ri. Regimul taxelor vamale i al TVA-ului este extrem de simplu: nu se aplic nici o tax vamal (sau impozit pe circulaia mrfurilor), deoarece nu exist nici un consum intern. Principalele avantaje pentru investitorii din aceste zone vamale includ o administrare simpl, beneficiul unui flux de numerar (de moment ce nu se solicit plata taxelor vamale la introducerea bunurilor n zona vamal) i scutirea de taxe vamale pentru utilaje importate i utilizate n zona vamal. B. Zonele libere pentru exporturi i producie Aceste zone apar ca zone libere pentru exporturi (ZLE), care ar putea s fie desemnate drept zone definite din punct de vedere geografic i administrativ, care se bucur de un statut special i care permit importul liber de utilaje i alte materiale, care s fie folosite la producerea de bunuri pentru export. Componentele, utilajele i alte materii prime sunt importate ntr-o zona scutit de taxe vamale i de TVA, unde sunt folosite pentru asamblarea, prelucrarea sau producerea de bunuri n zona pentru export. n unele zone ZLE ntreprinderile sunt solicitate s exporte toate produsele finite (nu au voie s-i vnd produsele n ara gazd). n alte cazuri vnzrile interne necesit un acord special, sau ntreprinderea trebuie s-i exporte o anumit parte din producia total. Alte ri nu impun nici o restricie vnzrilor interne din zonele duty-free, tratnd aceste vnzri ca importuri din zon pe piaa intern, fiind supuse TVA-ului i taxelor vamale ca i alte importuri, exceptnd faptul c valoarea adugat este de multe ori scutit de taxe. Scutirea de taxe vamale i TVA la materialele importate este similar celor din zona de liber schimb. Statutul zonei de prelucrare pentru export ofer n majoritatea cazurilor scutirea de alte taxe, cum este impozitul pe profit.126

O variant modern la porto-franco este the hub (centrul), stabilit n vecintatea unui aeroport de unul sau de mai muli crui aerieni care funcioneaz ca un centru de transbordare pentru toat regiunea. Alt variant este centrul de distribuie, care ofer faciliti de stocare i depozitare pentru un productor mare de unde se fac livrri ctre clienii din diferite ri. 125 n zona unde comerul este internaional, bunurile nu pot intra din ara gazd, sau invers. 126 De exemplu ntreprinderile din zonele de liber schimb din Turcia se bucur de o scutire total de impozitul pe venitul corporativ. De cele mai multe ori se acord vacane fiscale pe o perioad limitat. India de exemplu acord vacane fiscale de pn la 10 ani pentru ntreprinderile productoare stabilite n zonele de liber schimb. Spre deosebire de acestea, ntreprinderile din zonele duty-free din Ungaria (care sunt n principiu zone de prelucrare pentru export) i Maquiladora din Mexic nu se bucur de nici un avantaj n ceea ce privete taxele, dect cele care sunt permise de legislaia impozitelor.
124

87

5.4.2. Zone economice speciale Sub aceast titular avem de-a face cu anumite zone sau regiuni ale unei ri unde sunt acordate scutiri/ reduceri de taxe, care nu se mai acord n alte zone din ar. O alt denumire ar fi zon economic liber folosit n rile aflate n tranziie. Zonele economice speciale variaz n funcie de mrime i de activitile desfurate de rezidenii si. Zonele SEZ din Polonia sunt destul de mici ca mrime (n jur de 400-600 hectare), fiind mprejmuite i dispunnd de sectoare vamale separate. Acestea sunt asemntoare zonelor de prelucrare pentru export, cu toate c nu se bucur de scutiri de taxe; de aceea, o denumire mai adecvat ar fi cea de parcuri industriale unde investitorii se bucur de privilegii fiscale. Zonele economice speciale din China se carcterizeaz prin dimensiuni foarte exinse, cea mai mare zon n ceea ce privete producia fiind Shenzhen SEZ (ntinzndu-se pe o suprafa de 32700 kmp, gzduiete 20.000 de ntreprinderi i export anual bunuri n valoare de 25 miliarde $).127 Unele zone din Rusia sunt, de asemenea, foarte ntinse. FEZ (zon de liber schimb) de pe coasta Pacificului este desfurat pe o suprafa de 4.579 kmp, iar FEZ din Kalinigrad cuprinde ntreaga enclav, i se ntinde pe o suprafa de 15.000 kmp. n cazul celor mai mari zone, precum Hainan i Kalinigrad, diferena dintre o zon economic special i o anumit regiune n care investitorii beneficiaz de avantaje fiscale nu este una n termeni foarte nei. Trstura pe care o au acestea n comun este aceea c investitorii din aceste zone se bucur de avantaje la impozitul pe profit, care nu se mai acord i n alte zone din ar.128 5.5. Analiza performanelor nregistrate de comerul exterior romnesc (2006)129

Volumul exportului romnesc, la sfritul anului 2006, a ajuns la 25,9 mld. euro, n cretere cu 16,2% fa de 2005, n timp ce importul a crescut cu 25,1%, ajungnd la 40,7 mld. euro.130
Creterea mai accentuat a importului dect cea a exportului a generat creterea deficitului balanei comerciale, structura deficitului relevnd c acesta se localizeaz cu precdere la bunuri pentru aprovizionarea industriei i la bunuri de capital, care au susinut procesele de restructurare, modernizare i cretere a economiei din aceast perioad, potenial generatoare de dezvoltare, export i noi locuri de munc. 5.5.1. Caracteristici recente ale comerului exterior Principalele caracteristici ale comerului exterior pot fi prezentate sintetic astfel: pe ansamblul economiei, relaiile economice internaionale s-au derulat, cu rile dezvoltate economic, ponderea acestora ajungnd la 73% din exporturi i la 69% din importurile romneti.
O zon economic special Hainan, ocup o provincie ntreag - de 34000 km2, cu o populaie care depete 7 milioane. 128 n zonele din China, rata normal la impozitele pe profit se reduce de la 30% pn la 15 sau 24%, depinznd de tipul zonei. ntreprinderilor din Polonia li se acord o scutire de la impozitele pe profit pe zece ani, urmat de o perioad de pn la 10 ani n care impozitele se vor plti pe jumtate. n Marea Britanie investitorii din aceste zone sunt eligibili pentru amortizarea accelerat i pentru scutirea de impozitele funciare; firmele care opereaz n zonele de ntreprinderi urbane beneficiaz de scutiri de la taxe professionelle i, uneori, de scutiri de taxe vamale. 129 Analiza are ca surs informaional date publicate n anul 2007 de Institutul Naional de Statistic i Agenia Naional a Vmilor (www.cnp.ro/user/repository). 130 Comparativ cu anul 2000 exporturile n 2006 au fost de 2,3 ori mai mari, iar importurile de 2,9 ori. n termeni reali, creterea exporturilor (7,4%) s-a meninut apropiat de avansul nregistrat n 2005 (7,3%), n schimb importurile i-au majorat volumul fizic (20,7%), n cretere cu 3 puncte procentuale fa de anul precedent. Diferena de cretere a influenat adncirea deficitului comercial, chiar dac indicele de comer a fost favorabil. Acelai fenomen este reflectat i de reducerea gradului de acoperire a importurilor de exporturi de la 68,3 % n anul 2005 la 63,4% n 2006.
127

88

Contribuia majoritar o dein rile membre UE cu o participare de 68% la exporturi i 62,6% la importuri; orientarea exporturilor romneti spre rile dezvoltate indic mbuntirea structurii acestora ca rezultat att al strategiilor de ansamblu, al avantajelor conjuncturale ct, mai ales, al evoluiilor favorabile din economie datorate nivelului n cretere al investiiilor n nalt tehnologie, dar i a adaptrii continue a produciei naionale la cerinele pieelor externe; n acelai timp importurile de bunuri pot fi definite prin nivele nalte, determinate att de necesitatea continurii modernizrii aparatului productiv al economiei, reflectat n creterea puternic a importurilor de bunuri de capital, ct i de gradul nc nesatisfctor al acoperirii cererii de consum din producia intern, determinnd implicit importuri suplimentare de bunuri de consum; creterea ponderii de nalt tehnologie, att la export, ct i la import; structural, comerul exterior se caracterizeaz prin preponderena exporturilor de produse ale industriei construciilor de maini (30,8%) i ale industriei uoare (22,3%), n timp ce importurile sunt dominate tot de produsele industriei construciilor de maini (37,5%), de cele minerale (14,8%) i chimice (13,8%). 5.5.2. Evoluia exporturilor n privina exportului se remarc performane calitative, manifestate prin creterea mai accelerat a exportului de produse provenite din industriile de medie-nalt tehnologie, cu complexitate i valoare adugat mai mare i, respectiv, prin reducerea sensibil a ponderii exportului de produse cu grad sczut de prelucrare. Aceste tendine evideniaz, totodat, creterea gradului de adaptare a produselor romneti de export la conjunctura pieelor externe i valorificarea din ce n ce mai bun a produselor romneti la export. Performana de export a Romniei presupune o abordare nuanat, deoarece asupra exporturilor au acionat factori inhibatori precum aprecierea monedei naionale, reducerea puternic a cererii externe de produse ale industriei uoare. Concomitent cu aceti factori inhibatori au acionat i factori de stimulare a exportului cum ar fi majorarea pronunat a importurilor UE de la 5,7% n anul 2005 la 9,3% n 2006, dar i a creterii economice n rile UE de la 1,7% n 2005 la 2,8% n anul trecut. Exporturile ctre rile UE-25 au atins un nivel de 17449,7 mil. euro (reprezentnd 67,7% din valoarea total a exportului), n cretere cu 16,3% fa de 2005. rile de destinaie au fost: Italia cu o pondere de 17,9% n totalul exportului; Germania 15,7%; Frana 7,5%, Ungaria 4,9%; Marea Britanie 4,7%; Austria 2,7%; Olanda 2,5%; Spania 2,3% i Grecia 2,0%. n privina exportului, pe grupe de ri, se observ un ritm de cretere mai accentuat ctre rile din Europa de Est cu 38,8% acestea deinnd o pondere de 18,6% n totalul exportului. Performanele de natur calitativ n evoluia exportului rezult i din: majorarea ponderii exportului direct - bazat ndeosebi pe resurse interne - n total export de la 51,8 % la 54,8% reflectnd continua adaptare a produciei naionale la cererea extern; creterea exportului de produse cu valoare adugat ridicat, reprezentat n principal de produsele industriei construciilor de maini (maini, aparate i echipamente electrice precum i mijloace de transport) s-a concretizat n majorarea ponderii acestora n total cu 4,5 puncte procentuale, devansnd contribuia exporturilor industriei uoare predominant pn n anul 2004; majorarea exportului de produse ale industriei construciilor de maini a contribuit cu 59,1% la creterea exportului total, fenomen extrem de mbucurtor avnd n vedere faptul c aceast grup reprezint produse de nalt complexitate; se constat o mbuntire continu a structurii exportului romnesc n favoarea produselor de complexitate ridicat, cu valoare adugat mare i tendina de scdere a exportului de materii prime i materiale cu cca. 15%, iar a bunurilor de consum cu cca. 7%; produsele industriei construciilor de maini i cele ale industriei uoare au reprezentat 53,3% din exporturi; exportul de bunuri de capital a fost cel mai dinamic (+37,2%), urmat de cel al bunurilor intermediare (+21,5%). Media lunar a exporturilor a fost de 2154,2 mil. euro fa de 1854,6 mil. euro ct a reprezentat n anul 2005.

89

Valoarea exporturilor realizat n anul 2006 a nregistrat un nivel de 25,9 mld. euro, n cretere fa de anul anterior cu 16,2% i un spor in valoare absolut de 3,6 mld. euro, provenind din exporturile de produse ale industriei construciilor de maini, produse agroalimentare, produse metalurgice i produse ale industriei chimice. 5.5.3. Evoluia importurilor Principalele caracteristici ale importului de bunuri sunt date de nivelul ridicat al importurilor, care indic un grad nc redus de adaptare a ofertei naionale la cerinele pieei interne131 i de majorarea importurilor - determinat de creterea cererii de bunuri de capital (36%), cretere care a devansat cu 16 puncte procentuale creterea importurilor de bunuri de consum. Remarcm o tendin de cretere a comerului exterior prin majorarea ponderii produselor de complexitate nalt.132 oate grupele de importuri, au avut evoluii n termeni reali pozitivi, creterea cu 20,7% a importurilor totale, a fost imprimat de accelerarea intrrilor de produse precum: mijloace de transport (40,3%), metalurgice (33%), maini, aparate i echipamente mecanice i electrice (30%), produse chimice (24%); agroalimentare (22,6%). Grupul rilor dezvoltate reprezint sursa principal de aprovizionare cu importuri, care dein o pondere de cca. 73% din valoarea total a importului n anul 2006. Importul din rile UE-25 s-a situat la 25486,7 mil. euro, reprezentnd 62,6% din total import, n cretere cu 25,9% fa de anul 2005. n ceea ce privete sursele externe de aprovizionare, principalele ri partenere (care au avut o contribuie de cca. 76% din total import), au fost: Germania, cu 15,2%; Italia 14,6%; Federaia Rus 7,9%; Frana 6,5%; Turcia 5,0%; China 4,3%; Austria 3,8%; Ungaria 3,3%; Kazahstan 3,2%; Polonia 2,8%; Marea Britanie 2,5%, Cehia 2,5%, SUA 2,4% i Spania 2,3%. Grupele de produse al cror import a avut un impact semnificativ asupra evoluiei importului total n anul 2006, comparativ cu anul 2005, au fost urmtoarele: metale comune i articole din metal, produsele industriei construciilor de maini, produsele industriei chimice, combustibili minerali, uleiuri, produsele agroalimentare. Media lunar a importurilor a fost de 3395,5 mil. euro fa de 2714,0 mil. euro n anul 2005. Potrivit datelor INSSE, n perioada 1992-2005, comerul dintre Romnia i UE a nregistrat un curs ascendent concretizat printr-o cretere de 9,41 ori. Tabel 1 - Evoluia schimburilor comerciale ale Romniei cu rile din UE (1993 2005)
- Milioane USD -

Anul 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999

131

Total 4.665 5.736 9.469 10.555 10.684 12.181 11.848 Export 1.924 2.735 4.283 4.569 4.766 5.356 5.573

Din care: Import 2.741 3.001 5.186 5.986 5.819 6.825 6.275

Sold -818 -266 -902 -1.416 -1.153 -1.470 -702

Creterile nregistrate se regsesc la: produsele metalurgice (+40,1%), produsele industriei construciilor de maini (+32,7), produsele industriei chimice (+28,8%) i produsele minerale (+18,9%). 132 Ponderea produselor de complexitate nalt n total import s-a majorat cu 2 puncte procentuale deinnd cca. 39% din total importuri, fa de 36,5% n 2005; importul de produse ale industriei construciilor de maini reprezint 37,5% din total datorit ritmului susinut de cretere a bunurilor de capital dar i a produselor de folosin ndelungat.

90

2000 2001 2002 2003 2004 2005

14.007 16.638 19.724 26.559 34.691 43.921

6.618 7.720 9.301 11.932 15.678 18.754

7.388 8.918 10.423 14.627 19.013 25.167

Sursa: Date INSSE (2006)

-770 -1.198 -1.122 -2.695 -3.335 -6.413

5.5.4. Deficitul comercial Deficitul comercial din 2006 a nsumat 11758,7 mil. euro, calculat ca diferen ntre exportul de mrfuri FOB i importul FOB (cu +3952,4 mil. euro mai mare fa de intervalul corespunztor din 2005), respectiv -14895,3 mil. euro, calculat ca diferen ntre exportul FOB i importul CIF (care include i serviciile de transport i asigurare), respectiv cu +4581,9 mil. euro. Analiza evoluiei balanei comerciale pe principalele destinaii economice arat c deficitul comercial, se localizeaz la importul urmtoarelor produse: materii prime i produse intermediare pentru aprovizionarea industriei, care deine o pondere de 57,5% n totalul valoric al deficitului comercial; bunuri de capital pentru investiii, cu o pondere de 35,3% n totalul deficitului balanei comerciale. Se constat astfel, c deficitul comercial se localizeaz la bunurile pentru aprovizionarea industriei i la bunurile pentru investiii care au susinut creterea industriei i a economiei. De asemenea, este de remarcat faptul c importurile pentru investiii sunt destinate retehnologizrii i modernizrii economiei, potenial generatoare de dezvoltare, export i noi locuri de munc. Totui, se constat c la creterea deficitului comercial au participat toate grupele de produse, fie prin adncirea n anul 2006 a deficitului din anul precedent, fie prin reducerea excedentului comercial. Deficitul de cont curent nregistrat n anul 2006, a atins o valoare de 9973 mil. euro, n cretere cu 3085 mil. euro (respectiv, cu 44,8%), fa de perioada similar din anul 2005. influena determinant asupra adncirii deficitului contului curent a avut-o valoarea deficitului balanei de bunuri i servicii care a atins nivelul de 11753 mil. euro, nregistrnd o majorare cu 44,1% comparativ cu anul anterior; principalul post al contului curent, balana comercial FOB - FOB, a fost n cretere fa de anul anterior cu 50,6% (+3953 mil. euro), ca rezultat al expansiunii importurilor ntr-un ritm mai rapid (cu 8,9 puncte procentuale) dect cel al exportului; n ceea ce privete balana serviciilor se remarc un fenomen pozitiv i anume trecerea de la un deficit de 349 mil. euro la un excedent de 6 mil. euro n perioada analizat. Aceast evoluie a fost susinut integral de majorarea substanial a excedentului nregistrat la alte servicii (+431 mil. euro), acesta fiind n principal constituit din servicii de comunicaii; n balana veniturilor a fost consemnat un deficit de 3014 mil. euro, superior cu 688 mil. euro celui nregistrat n anul anterior; suma deficitelor nregistrate la balana bunurilor i serviciilor i la cea a veniturilor a fost compensat n proporie de 32,5% de excedentul rezultat n balana transferurilor curente, care a nregistrat un sold pozitiv de 4794 mil. euro; n acelai context, relevm c investiiile strine directe au totalizat 9,1 mld. euro (comparativ cu 5,2 mld. euro n anul 2005), din care dou treimi au reprezentat participaii la capital i profit reinvestit, iar o treime credite intra-grup, i c valoarea deficitului de cont curent n anul 2006 a fost acoperit n proporie de 91% de investiiile directe. Soldul datoriei externe provenit din mprumuturi pe termen mediu i lung, la 31 decembrie 2006 a atins nivelul de 27,7 mld. euro, n cretere cu 12,5 % fa de cel nregistrat la 31 decembrie 2005.

91

Procesul integrrii Romniei n Uniunea European va facilita, desigur, evoluiile pozitive deja manifestate n schimburile comerciale intra UE, cu reverberaii profunde n restructurarea economiei, eficientizarea i modernizarea produciei de bunuri i servicii, cu efecte majore asupra viitoarei creteri economice i a crerii de mai multe i mai bine pltite locuri de munc.

5.6. Unele perspective legate de adncirea integrrii Romniei n UE domeniile comercial i vamal
Momentul aderrii Romniei la UE respectiv 1 ianuarie 2007 nu a nsemnat doar un efort la nivel macroeconomic, ci i un efort individual de adaptare la cerinele Pieei Unice. Aceasta implic n continuare: competitivitate ridicat, standardizarea produselor, management al calitii i de mediu, securitatea informaiei, certificarea produselor, nregistrarea i protejarea pe piaa extern a mrcilor, amenajarea i dotarea laboratoarelor de testare i etalonare etc. Estimm c urmeaz ca firmele romneti s fie expuse competiiei acerbe sub aspect vamal, ce poate constitui un oc pentru operatorii economici romni, fiind obligate s respecte regulile jocului de pe aceast pia. De aceea, pentru a evita dispariia de pe pia, firmele romneti trebuie s se acomodeze cu modul de operare n cadrul Pieei Interne, s-i stabileasc strategiile de adaptare i dezvoltare n noul cadru. Toate demersurile ntreprinse de Romnia n domeniul relaiilor economice externe arat faptul c se acord o atenie deosebit aspectelor de politic comercial conexe relaiilor cu Uniunea European, inclusiv pentru valorificarea oportunitilor de acces pe cele dou piee. Aceasta presupune mbuntirea accesului produselor romneti pe piaa UE, n special a celor agricole, dar i extra-UE, precum i necesitatea ca Romnia s se alinieze treptat la necesitile Pieei unice europene n cadrul creia mrfurile circul liber, fr a fi supuse taxelor vamale i fr a ntmpina bariere netarifare.133 Ct privete domeniul vamal, recent a fost elaborat Planul strategic i msurile legislative adecvate privind activitatea de IT i Comunicaii (TIC, 2007-2010) spre a facilita derularea operaiunilor specifice n primii ani ai perioadei post-aderare (Anexa 6). 5.7. Repere ale unei strategii post-aderare privind dezvoltarea economiei romneti i a activitii de comer exterior134 5.7.1. Contextul european i contextul intern privind evoluia economiei romneti n prezent, Uniunea European (UE) parcurge o etap de redefinire a identitii i a coeziunii sale interne, n contextul necesitii de a se afirma ca actor competitiv i dinamic ntr-o lume n continu globalizare, dar i pe fundalul asimilrii celui de-al cincilea val al extinderii, nceput n 2004 cu zece state i finalizat prin aderarea Romniei i a Bulgariei la 1 ianuarie 2007. Uniunea se afl, de asemenea, ntr-un proces de reconectare cu propriii ceteni i de rectigare a susinerii acestora pentru proiectul politic european pe baze care s corespund preocuprilor lor, la nceputul secolului XXI, percepute diferit fa de cele de la jumtatea secolului trecut. n egal msur,
133

Avem n vedere faptul c, de la 1 ianuarie 2007, Romnia aplic politica comercial comun a UE, respectiv a tarifului vamal comun, angajamentele comerciale ale UE din cadrul Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC), acordurile prefereniale comerciale i de cooperare ncheiate cu tarile tere, instrumentele de aprare comercial i procedurile administrative ale UE n materie de gestionare a politicii comerciale comune. 134 Consolidarea unui model de dezvoltare, n condiiile asigurrii coerenei i complementaritii cu instrumentele strategico-programatice deja existente (Planul Naional de Dezvoltare 2007-2013, Programul Naional de Reforme 2007-2010, Cadrul Strategic Naional de Referin 2007-2013, Strategia de Dezvoltare Durabil 2025, Programul de Guvernare 2004-2008, Programul de Convergen 2007-2010, Raportul Naional Strategic privind Protecia Social i Incluziunea Social 2006 - 2008), reflect ierarhizarea strategic a obiectivelor de dezvoltare a Romniei, prioritizare impus de caracterul limitat al resurselor disponibile.

92

caut rspunsuri credibile i eficiente n vederea ntririi rolului su extern, pe fondul parteneriatului, dar i al competiiei strategice cu SUA i Asia de Est (ceilali poli majori ai etapei).135 Aadar, UE este o construcie n micare ntr-un context internaional caracterizat, la rndul su, de o dinamic accentuat. Aceasta face ca profilul Romniei s in cont de oportunitile existente, n scopul minimizrii vulnerabilitilor tipice unui stat nou membru UE, al promovrii unor politici coerente, avnd ca obiectiv creterea bunstrii cetenilor romni. Dup o serie apreciabil de reforme structurale, legislative i instituionale, procese de restructurare economic i social n vederea pregtirii aderrii, Romnia trebuie s fac fa n continuare unui context semnificativ schimbat i cu un nivel crescut de interdependene ntre Statele Membre, care necesit un comportament strategic raional i eficace.136 De aceea se impune meninerea pe o perioad ct mai lung a creterii economice rapide, echilibrate i durabile, crearea de instituii puternice i eficiente, dar i introducerea unui sistem legislativ coerent, cu accent pe predictibilitate fiscal. Apoi, nu n ultimul rnd, trebuie s ndeplineasc la termen obligaiile pe care i le-a asumat prin Tratatul de aderare137, s contribuie la realizarea obiectivelor Europei unite aplicnd principiile i valorile fundamentale ale Uniunii - solidaritatea, consensualitatea i spiritul de compromis - urmnd s aib o abordare constructiv i de cooperare, n ndeplinirea rolului su de partener egal n dezvoltarea Uniunii Europene. 5.7.2. Identificarea i valorificarea avantajelor competitive ale Romniei n UE Obiectivul strategic al Romniei138 l reprezint convergena cu statele membre ale Uniunii Europene, n termeni de bunstare individual a cetenilor si i a societii n general. n termeni macroeconomici, convergena cu UE nseamn asigurarea unui ritm de cretere economic mai ridicat dect media comunitar, pentru un interval de timp suficient de lung (de ordinul zecilor de ani). Modelul general al dezvoltrii economice este n continu schimbare prin promovarea sectoarelor economice cu valoare adugat i creterea ponderii sectoarelor bazate pe cunoatere. Intervenia statului pentru susinerea unor sectoare economice necompetitive sau msurile sociale protecioniste nu contribuie la asigurarea durabilitii i se dovedesc vulnerabile n faa provocrilor globalizrii.139 Dezvoltarea
Uniunea trebuie s fac fa provocrii de a se adapta permanent schimbrilor generate de o serie de factori, att interni (adncirea integrrii, n paralel cu extinderea, mbtrnirea i scderea populaiei, necesitatea adaptrii instituiilor Uniunii, eficiena, transparena i legitimitatea deciziei la nivel comunitar, comunicarea cu proprii ceteni), ct i externi (criza mondial a resurselor naturale i de materii prime, competiia venind din partea celorlali poli de putere, dar nu numai, ameninarea terorist, ameninri care in de mediul nconjurtor, cum ar fi schimbrile climatice, dezastrele naturale, pandemii etc.). 136 n primul rnd, aderarea la UE constituie oportunitatea i mijlocul de a spori calitatea vieii cetenilor si, alturi de toi cetenii europeni. Faptul c Romnia este un stat membru UE cu un PIB pe cap de locuitor mult sub media european accentueaz nevoia de folosire eficient a resurselor proprii i a fondurilor comunitare, de stimulare mai activ a investiiilor strine i autohtone. 137 Aceasta include modernizarea infrastructurilor fizice, adaptarea sistemului educaional la cerinele europene, revigorarea cercetrii tiinifice i inovrii, cu accent pe aplicabilitate n practica economic bazat pe parteneriatul ntre mediul de afaceri, universiti i institutele de cercetare, restructurarea fundamental a agriculturii i impulsionarea dezvoltrii rurale, precum i consolidarea capacitii administrative n vederea implementrii acquisului comunitar. n opinia noastr, Romnia trebuie s acioneze n continuare pentru o dezvoltare durabil i pentru protecia mediului, dar i pentru flexibilizarea pieei muncii i asigurarea condiiilor pentru dezvoltarea unui climat concurenial optim. 138 Cf. Strategiei de Post-aderare a Guvernului (care i asum responsabilitatea implementrii acesteia ncepnd cu 1 ianuarie 2007). Subliniem c acest document se constituie ntr-un cadru strategic al politicilor publice i al aciunilor guvernamentale, inclusiv al viitoarelor documente strategice, care vor fi elaborate i puse n aplicare n perioada 2007-2013. 139 Experiena statelor membre care au atins deja convergena cu UE arat c succesul este garantat dac rolul statului se axeaz pe dezvoltarea infrastructurilor care s susin dezvoltarea sectoarelor economice, n funcie de situaia
135

93

avantajelor competitive trebuie s in seama de tendinele europene i de procesul de globalizare n ansamblu. De asemenea, vor trebui ncurajate i stimulate sectoarele capabile s valorifice avantajele i oportunitile oferite de Piaa Intern. Concurena economic pe piaa comun a determinat statele membre s-i promoveze aanumitele avantaje competitive specifice, specializarea economiilor naionale pe categorii de servicii i produse recunoscute pe piaa comun, ca aparinnd ntr-o mare msur anumitor state, fiind un fenomen de actualitate. Romnia trebuie s se nscrie n aceast logic prin identificarea domeniilor care pot individualiza economia romneasc i i pot crea un avantaj n competiia economic european. Cercetarea noastr a relevat c printre acestea se numr: agricultura ecologic (produsele alimentare naturale), industria IT140, produsele viticole, turismul (agro-turismul, turismul cultural, Delta Dunrii), industria textil i confeciile, produsele meteugreti tradiionale i industria de mobil. Agenda Lisabona, lansat n 2000 i relansat n anul 2005, ofer cadrul de coordonare ntre msurile naionale i cele luate la nivel european pentru ca Uniunea European s devin pn n 2010 "cea mai competitiv i dinamic economie bazat pe cunoatere din lume, capabil de o cretere economic durabil, cu locuri de munc mai bune i mai multe i o mai mare coeziune social".141 n acest context, direciile strategice n ceea ce privete piaa muncii vor viza creterea flexibilitii i mbuntirea accesului pe piaa resurselor umane.142 Apoi, nu mai puin important, cadrul macro-economic urmeaz s pun accent pe reformele structurale, politica fiscal i bugetar, agricultur i dezvoltare rural, iar la nivel micro-economic trebuie s se urmreasc susinerea IMM-urilor, cu predilecie a celor inovative. Strict n domeniul comerului exterior, observm c evoluiile prezentate ntr-o seciune anterioar a demersului nostru indic un grad sporit de adaptare i integrare a exportului la condiiile i cerinele pieelor externe, concomitent cu creterea i diversificarea pe segmente de valoare adugata din ce in ce mai ridicat. Astfel se confirm viziunea strategic i obiectivele Strategiei Naionale de Export (SNE), conform crora Romnia trebuie s-i concentreze eforturile pe stimularea capacitii ntreprinderilor de a crea, aduga, capta i reine valoare n ar pe lanul productiv naional, pe stimularea ntreprinderilor inovative, concomitent cu extinderea bazei de exportatori la nivel regional, judeean, att n medii urbane ct i rurale. Cifrele pentru 2007 indic o cretere a intrrilor din UE de 41,2%; acest fenomen a fost prezent i n celelalte ri care au aderat recent la UE, datorit liberalizrii complete a schimburilor intra-comunitare. Structura importurilor denot orientarea tot mai accentuat spre produse de tehnologie ridicat i medie, respectiv importuri de bunuri de capital pentru investiii n economie, care au nregistrat un ritm de cretere de 53,9% (2006), ritm dublu comparativ cu al celorlalte importuri.

Pieei Interne a UE i/sau a pieei globale. Cu alte cuvinte, statul trebuie s creeze, n primul rnd, premisele de dezvoltare pentru sectoarele economice i s evite o intervenie direct dezvoltarea acestora. 140 Avnd n vedere faptul c trecerea la societatea informaional reprezint o prioritate, se impune ca Romnia s faciliteze creterea continu i susinut a gradului de accesibilitate a serviciilor de comunicaii electronice pn la cel puin nivelul mediu al UE, att n cadrul teritoriului, ct i la nivelul utilizatorilor. 141 Unul din obiectivele Programul Naional de Reforme pentru Strategia Lisabona, elaborat de ctre Guvernul Romniei pentru perioada 2007-2010 este mbuntirea funcionrii pieei forei de munc. n concordan documentele programatice ale Uniunii Europene, dezvoltarea capitalului uman din Romnia urmeaz a se desfura pe patru mari direcii: - educaie i formare profesional pe toat durata vieii; - stimularea cercetrii - dezvoltrii i inovrii cu impact semnificativ n economie; - flexibilizarea pieei forei de munc i minimizarea constrngerilor birocratice, eliminarea discriminrilor (pe baz de sex, vrst, origine etc.), incluziune social, protecie social (asigurri sociale i pensii); - mbuntirea sistemelor de sntate public. 142 Pentru promovarea relaiilor de munc flexibile, sprijinirea desfurrii de activiti economice n mod independent, reducerea barierelor la angajare, creterea preocuprii pentru sntatea i securitatea la locul de munc i consolidarea dialogului social bipartit i tripartit capt o importan aparte.

94

Pe linia promovrii i dezvoltrii exportului, a implementrii SNE i a alinierii acestei activiti la reglementrile i orientrile strategice ale UE, anul 2006 a marcat lansarea programului Exportul Romnesc, program care face parte integrant din efortul de implementare a SNE i care i-a propus : un dialog susinut cu mediile de afaceri legat de impactul integrrii n UE i sprijin pentru depirea constrngerilor i valorificarea avantajelor; susinerea firmelor locale, consilierea i informarea lor pentru a le permite s acceseze mai bine sistemul naional de susinere i promovare a exportului; susinerea extinderii bazei de exportatori la nivel local; extinderea reelei de sprijin a comerului i a exportului la nivel local i crearea de consilii de export locale sub forma unor structuri informale judeene care s aib dialog i flux de informaii cu Consiliul de Export la nivel naional. La nivelul deciziei guvernamentale, s-au stabilit msuri pentru utilizarea eficient a fondurilor alocate de la bugetul de stat pentru susinerea aciunilor promoionale ale firmelor romneti pe pieele poteniale de export. n anul 2006, au fost alocate 23,4 milioane lei pentru Programul de promovare a exportului, administrat la nivel guvernamental, iar pentru anul 2007 au fost alocate 25,1 milioane lei.143 Prin H.G.nr. 296/21.03.2007 a fost modificat i completat legislaia privind programul de promovare a exportului, astfel : includerea n program a unor noi instrumente de promovare a exportului (realizarea portalului de informaii de comer exterior, susinerea financiar a unor aciuni promoionale organizate de consilierii economici din strintate, finanarea unor aciuni de promovare a exportului n Romnia, la care particip firme strine potenial importatoare de bunuri i servicii romneti); mbuntirea criteriilor pentru selectarea trgurilor i expoziiilor internaionale; includerea n aciunile de publicitate i reclam cu caracter general a aciunilor de creare i promovare a mrcilor pentru sectoare strategice de export; alinierea sistemului de instrumente de promovare a exportului la reglementrile privind ajutorul de stat. Dup aderarea la UE, Romania a devenit membru activ al Comitetului Consultativ pentru Acces pe Piee al Comisiei Europene, comitet care a lansat un plan de parteneriat ntre rile membre UE, ntre structurile asociative ale fiecrei ri membre, pentru a mbunti accesul i performanele la export ale UE n rile din afara acesteia. Urmare acestei prezene, a fost pus la dispoziia exportatorilor romni baza de date a UE privind pieele non UE, inclusiv la nivel judeean. 5.7.3. Aprofundarea la nivel naional a procesului de integrare european; asigurarea resurselor necesare i utilizarea efectiv i eficient a fondurilor comunitare De la 1 ianuarie 2007 Romnia este n concuren direct cu celelalte state membre, n sensul performanelor economice i instituionale, inclusiv n vederea atragerii resurselor comunitare i
Cf. www.dce.gov.ro, alte msuri au vizat: - n anul 2006 a fost organizat participarea a 665 de firme exportatoare la 46 de trguri internaionale n cadrul crora au fost ncheiate angajamente de export n valoare de 344 milioane euro, au fost realizate 4 cataloage cu oferta de export n domeniile construciilor de maini , aeronautic, audio-vizual i turism rural i CD-uri cu oferta de export n profil teritorial; - n anul 2007, programul de trguri internaionale cuprinde 60 de aciuni. Programul pentru anii urmtori are n vedere orientarea spre trguri specializate (peste 96%) i prezena exportatorilor pe piee strategice prioritare din zona central i est european, n special Federaia Rus, zona asiatic i zona Orientului Mijlociu i Apropiat. Au mai fost organizate 85 misiuni economice cu oameni de afaceri romni n strintate, 89 misiuni economice cu oameni de afaceri strini n Romnia, 57 forumuri de afaceri, 80 seminarii, 90 mese rotunde la care au participat numerosi oameni de afaceri strini i din Romnia. Au fost, de asemenea, organizate 17 Comisii mixte guvernamentale) cu Italia, Grecia, Cipru, Austria, Germania la nivel federal i cu landul Baden-Wurttenberg, Ungaria, Albania, China, Federaia Rus, Kazahstan, Bulgaria, Armenia, Azerbaidjan, R.Moldova i Turcia).
143

95

globale.144 Implementarea cu succes a modelului de dezvoltare este condiionat, pe de-o parte, de continuarea reformelor n domenii eseniale precum justiie, administraie i afaceri interne i, pe de alt parte, de comunicarea i informarea publicului cu privire la valorile europene i beneficiile integrrii pentru societatea romneasc. Opinm c principalul beneficiu al aderrii Romniei la Uniunea European l reprezint consolidarea unui sistem legislativ i instituional modern. Adugnd la aceasta i accesul pe Piaa Intern, precum i asistena financiar, se poate estima c Romnia are asigurate premisele unei convergene relativ rapide cu UE. Pe de alt parte ns, subliniem c obinerea statutului de membru al UE este o condiie necesar, dar nu suficient pentru maximizarea beneficiilor aderrii. n consecin, aplicarea i consolidarea sistemului legislativ i instituional dup momentul aderrii rmn fundamentale, remarca noastr fiind c aderarea la Uniunea European integreaz Romnia ntr-o nou dimensiune a gestionrii afacerilor sale. Absorbia fondurilor comunitare constituie un obiectiv n sine al strategiei post-aderare, innd cont de contribuia nsemnat pe care aceste fonduri o vor avea la recuperarea decalajelor fa de nivelul de dezvoltare din statele membre UE. Accesul la aceste resurse financiare prin politica european de coeziune reprezint unul dintre principalele beneficii economice. Pentru a deveni beneficiar net al fondurilor comunitare, Romnia trebuie s asigure un grad de absorbie ct mai ridicat al acestora, cunoscnd c fondurile pe care Romnia le va primi de la UE sunt poteniale, n timp ce contribuia la bugetul comunitar este cert i reprezint o obligaie asumat ca stat membru. Complementar cu fondurile comunitare, resursele bugetare ale statului i cele care vor fi atrase din mediul privat vor fi angajate pe direciile prioritare de dezvoltare.145 De asemenea, utilizarea instrumentelor financiare comunitare presupune asumarea i respectarea urmtoarelor principii: Subsidiaritatea gestionarea fondurilor la un nivel ct mai apropiat de nevoile locale i regionale, n funcie de specificul zonal i prioritile locale; intervenia statului doar acolo unde gestiunea optim a fondurilor depete capacitatea administraiei publice locale. n plus, este foarte important, atragerea resurselor financiare complementare fondurilor comunitare prin dezvoltarea parteneriatelor public-privat n domeniile prioritare de dezvoltare, n funcie de specificul local. Parteneriatul gestionarea i implementarea fondurilor comunitare trebuie realizate cu implicarea tuturor segmentelor societii, de la autoriti publice naionale, regionale i locale, la parteneri economici i sociali, societate civil etc. Adiionalitatea contribuiile din Instrumentele Structurale nu nlocuiesc cheltuielile publice structurale sau echivalente ale unui Stat Membru.

Din acest motiv este o condiie sine qua non ca Romnia s se afle ntre primele state membre care aplic noile reglementri comunitare. Prin aceasta, ntreprinderile i cetenii romni vor beneficia de avantajele competitive ale racordrii la noile cerine de funcionare. n plus, Romnia va trebui s i ndeplineasc cu rigurozitate toate obligaiile asumate prin Tratatul de aderare (aplicarea integral a acquis-ului comunitar dup finalizarea perioadelor de tranziie, aderarea la Spaiul Schengen i la zona Euro etc). 145 Premisele pentru utilizarea optim a acestor resurse financiare sunt: 1. informarea real a tuturor categoriilor de poteniali solicitani i beneficiari ai proiectelor finanate din fondurile europene. Campaniile de informare trebuie s ofere informaii detaliate despre posibilitile create, modul de aplicare i s ajung la destinatari prin mijloace de comunicare adaptate; 2. asigurarea cu prioritate a capacitii administrative a tuturor instituiilor implicate n gestionarea i implementarea fondurilor comunitare, pentru ca acestea s i poat desfura activitatea la standarde nalte, eficient i transparent. Un accent deosebit trebuie pus pe formarea unui numr suficient de specialiti n gestiunea fondurilor comunitare, care s acopere ntreg spectrul administraiei publice romneti att geografic, ct i tematic; 3. sprijinirea promotorilor de proiecte pentru stabilirea unui portofoliu de proiecte mature, care s poat fi finanate imediat dup aprobarea programelor operaionale. Rennoirea permanent a acestei rezerve de proiecte constituie o garanie a creterii gradului de absorbie a fondurilor comunitare.
144

96

Rmnnd n acelai cadru, subliniem c la fel de important este i principiul eficienei, care presupune utilizarea fondurilor n funcie de direciile strategice de dezvoltare stabilite n documentele de programare pentru perioada 2007-2013. n marja acestor documente negociate cu Comisia European, autoritatea executiv naional are posibilitatea s aleag n mod prioritar acele proiecte de finanare care se adreseaz domeniilor vizate146 de modelul de dezvoltare socio-economic. 5.8. Prefigurarea cadrului macro-economic i de dezvoltare a comerului exterior romnesc (2008-2013) Previziunile economice pentru perioada 2008-2013 au la baz ipoteza c mediul de afaceri va rmne stabil, iar creterea economic a principalilor parteneri comerciali ai Romniei nu va urma un curs descendent. Aderarea la Uniunea European este de natur s accelereze, cu certitudine, dezvoltarea economic i social a economiei naionale, potenialul intern de capital i de for de munc fiind necesare pentru a susine o cretere continu i sustenabil, concomitent cu trendurile manifestate la nivel mondial, i anume: globalizarea, dezvoltarea tehnologiilor de comunicare i informaii, asigurarea proteciei mediului. Conform previziunilor macro-economice, Produsul Intern Brut al Romniei va crete n medie cu 5,5%, cu posibilitatea de a nregistra rate peste medie la nceputul perioadei.147 Creterea economic se va baza pe cererea intern, n special pe investiiile sprijinite att de guvern, ct i de fondurile UE, iar exporturile nete vor avea n general o contribuie negativ, dar la un nivel mai sczut fa de anii anteriori (ntre 1,4% i 2,4%): Dup estimrile CNP, comerul exterior va continua s se dezvolte ntr-un ritm susinut, care va depi ritmul de cretere a PIB, n timp ce orientarea geografic a fluxurilor comerciale va duce la consolidarea poziiei rilor membre UE ca i parteneri comerciali principali. Exporturile de bunuri i servicii vor crete, n medie, cu 7,9 % pe an, n timp ce importurile vor crete cu 10,3 %, fapt care va influena n mod negativ balana comercial. Din punct de vedere al ofertei, se estimeaz c ratele de cretere vor fi mai mari - n comparaie cu PIB - n domeniile construciilor i serviciilor. Deficitul de cont curent va rmne n limite constante, integrarea n UE urmnd s creeze o baz solid de asigurare a sustenabilitii acestuia, att prin afluxuri importante de investiii strine directe, ct i prin utilizarea de transferuri dinspre UE. Dai fiind aceti parametri estimai ai evoluiei economice pentru perioada 2008-2013, opinia noastr este c diminuarea i meninerea ratei inflaiei (msurat prin indicele preurilor de consum) - ntre 2 i 3% - este un obiectiv realizabil, extrem de important n contextul respectrii criteriului de convergen Maastricht.148

n principiu, infrastructura fizic i capitalul uman. Cf. Previziuni CNP (2007), www.cnp.ro. O consecin va fi reducerea diferenelor economice i sociale dintre Romnia i statele membre UE. 148 Modul n care Romnia a controlat inflaia n ultima perioad a fost unul susinut i riguros, astfel nct apreciem fundamentat c, pn n 2009, creterea preurilor se va menine sub nivelul maxim de 3%.
147 146

97

BIBLIOGRAFIE
[Selectiv] 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. BRSAN, MARIA BASNO, C.; DARDAC, N. BASNO, C.; DARDAC, N. BASNO, C.; DARDAC, N. BEREA, AUREL O. BIA, CRISTIAN BISTRICEANU, GHEORGHE BLAUG, M. BRAN, PAUL Integrarea economic european, vol. I, Introducere n teorie i practic, Ed. Carpatica, Cluj-Napoca, 1995 Riscurile bancare. Cerine prudeniale, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999 Management bancar, Editura Economic, Bucureti, 2002 Integrarea monetar-bancar european, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001 Strategia bancar, Editura Expert, Bucureti, 2001 Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Punlishing House, Bucureti, 2005 Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitara, Bucureti, 2006 Teoria economic n retrospectiv, Editura Didactic Pedagogic, Bucureti, 1992 Managementul financiar al afacerii, ASE, Bucureti, 2005 i

10. CAIRNS, WALTER 11. CERCHEZ, OCTAVIA 12. CERNA, SILVIU 13. CLIPA, NICOLAE 14. COJOCARU, O. 15. CONDOR, I. 16. COEA, MIRCEA 17. DIANU, DANIEL 18. DIANU, DANIEL 19. DIANU, DANIEL, VRNCEANU, RADU 20. DARIE, NICOLAE 21. DEDU, VASILE

Introducere n legislaia Uniunii Europene, Editura Universal Dalsi, 2001 Politica vamal, Editura Expert, Bucureti, 2003 Banii i creditul n economiile contemporane, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1994 Economie politic, Note de curs, Univ. Al. I. Cuza Iai, 1998 Evitarea dublei impuneri, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002 Evitarea dublei impuneri internaionale, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1999 Economia integrrii europene, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2004 Funcionarea economiei i echilibrul extern, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1992 Echilibrul economic i moneda. Keynesism i monetarism, Editura Humanitas, Bucureti, 1993 Romnia i UE - Inflaie, balana de pli, cretere economic, Editura Polirom, Iai, 2002 Uniunea European. Construcie. Instituii. Legislaie. Politici comune. Dezvoltare, Editura Matrix Rom, Bucureti, 2001 Management bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997

98

22. DELEANU, SERGIU 23. DEREK, ROSS

Drept comunitar al afacerilor, Editura Servo-Sat, Arad, 2002

International Treasury Management, Published by Euromoney Publications 2000 24. DIACONESCU, MARIANA Bnci. Sisteme de pli. Riscuri, Editura Economic, Bucureti, 1999 25. DIACONESCU, Asocierea Romniei la Uniunea European. Implicaii economice i comerciale, Editura Economic, Bucureti, 2003 MIRELA 26. DIACONU, PAUL 27. DRAGAN, GABRIELA Cum fac banii contabilii, Editura Economic, Bucureti, 2004 Uniunea European ntre federalism i interguvernamentalism. Politici comune ale UE, Editura ASE, 2005 Fundamentele comerului internaional, ASE, Bucureti, 2004 Uniunea European. Instituii. Mecanisme, Editura All Beck, Bucureti, 2005 Dreptul integrrii europene. Tratat elementar, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003 Economie mondial, Editura Independena Economic, Brila, 2003 Construcia comunitar, Editura Biblioteca, Trgovite, 2004

28. DRGAN, GABRIELA 29. DRAGO, D.C. 30. DUCULESCU, VICTOR 31. DUMITRESCU, STERIAN 32. DUMITRU, FELICIA 33. EPURE, EMILIAN

Romnia ntr-o Uniune European extins, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 34. FLORESCU, DUMITRU (et Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005 al.) 35. FUEREA, AUGUSTIN 36. FUEREA, AUGUSTIN 37. FUEREA, AUGUSTIN 38. GAFTONIUC, SIMONA 39. GILPIN, ROBERT 40. HALLER, EMANOIL 41. HINKELMANN, G. EDWARD 42. HOMMET, JEAN MARIE 43. IONESCU, C. LUCIAN Manualul Uniunii Europene, Editura ACTAMI, Bucureti, 2001 Drept comunitar european. Partea general, Editura ALL Beck, Bucureti, 2003 Drept comunitar al afacerilor, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2003 Practici bancare internaionale, Editura Economic, 1995 Economia mondial n secolul XXI. Provocarea capitalismului global, Editura Polirom, Iai, 2004 Strategii investiionale ale societilor mixte, ASE, Bucureti, 2006 Dicionar de comer exterior, Editura Teora, Bucureti, 2006 Le systeme bancaire francaise, Du Nod, Paris, 1992 Evoluia sistemului bancar romnesc n perspectiva aderrii la Uniunea European, Studiu elaborat n cadrul Programului ESEN. 2 - iulie 2002

99

44. IORDAN, MARIOARA; CHILIAN, MIHAELA NONA 45. LAZARESCU, V. 46. LEFTER, CORNELIA 47. LEICU, CORINA 48. LEICU, CORINA; LEICU, IOAN 49. LEONARD, PATRICK 50. LUTAS, MIHAELA

Dinamica comerului exterior al Romniei n contextul globalizrii, Arhiva Preprinturi - IPE/ art.004-1105, Institutul de Prognoz Economic, Casa Academiei, Bucureti, 2004 Bncile comerciale n economia de pia din Romnia, Editura Agora, Bacu, 1998 Drept comunitar instituional, Editura Economic, Bucureti, 2001 Drept comunitar, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998 Instituiile comunitare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996 Modificri recente n legislaia fiscal european, KPMG, 2006

Integrarea economic european, Editura Economic, Bucureti, 1999 51. MACOVEI, IOAN Dreptul comerului internaional, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2005 52. MANOLACHE, OCTAVIAN Drept comunitar, vol. I (Instituii comunitare), vol. II (Cele 4 liberti fundamentale; Politici comunitare), vol. III (Justiia comunitar), Ed. All, Bucureti, 2001 53. MARCU, VIOREL Drept instituional comunitar, Ed. Nova, Bucureti, 2001 54. MARCU, VIOREL, DIACONU, NICOLETA 55. MARGULESCU, D. (COORD.) 56. MARINA, LAURA Drept comunitar general (Tratat), Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002 Analiza economico-financiara a ntreprinderii- metode si tehnici, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1994 Economia Uniunii Europene, Luceafrul, Bucureti, 2002

57. MARINESCU, VIRGINIA; Uniunea European: proiect i devenire, Editura Antet, Bucureti, MARINESCU, GHEORGHE 2002 EMIL 58. MATHIJSEN, PIERRE 59. MAZILU, DUMITRU 60. MAZILU, DUMITRU 61. MIHIL, MARIAN; SUCIU, CARMEN; STAN, DAN Compendiu de drept european, Editura Club Europa, Bucureti, 2002 Integrarea european. Drept comunitar i instituii europene, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2001 Dreptul comerului internaional, Partea special, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2007 Drept instituional comunitar, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002

62. MIRCEA TEFAN MINEA; Fiscalitatea n Europa la nceputul Mileniului III, Editura Rosseti, Bucureti, 2006 COSMIN FL. COSTAS

100

63. MIRON, DUMITRU (et al.) 64. MLADEN, CARMEN 65. MOISUC, C. (Coord.) 66. MOTEANU, N. R. 67. MOTICA, RADU, GHEORGHE, MIHAI 68. MOTICA, RADU, ERNEST, LUPAN 69. MOTICA, RADU, BERCEA, LUCIAN 70. MUNTEANU, ROXANA 71. NEGRU, MARIANA 72. NICOLESCU, GABRIEL TIA 73. PASCAL, ILEANA (et al.) 74. PASCARIU, GABRIELA CARMEN 75. PUN, C. 76. PUN, NICOLAE; PUN, CIPRIAN ADRIAN 77. PELKMANS, JACQUES 78. PELKMANS, JACQUES 79. POP, LIVIU, TURCU, I. 80. POP, LIVIU 81. POPA, I. 82. PRISECARU, PETRE

Economia integrrii europene, Editura ASE, Bucureti, 2001 Drept vamal romnesc i comunitar, Editura Economic, Bucureti, 2003 Relaii valutar-financiare internaionale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2002 Dubla impunere internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Teoria i filosofia dreptului, Editura ALL Beck, Bucureti, 1997

Contractul de vnzare-cumprare, (2 vol.), Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005 Drept comercial romn i drept bancar, (2 vol.), Editura Lumina Lex, Bucureti, 2001 Drept european: evoluie, instituii, ordine juridic, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996 Finanarea schimburilor internaionale, Editura Humanitas, bucureti, 1991 Leasing, Editura CH Beck (Praxis), Bucureti, 2006 Coninutul acquis-ului comunitar privitor la impozitare, CRJ Bucureti, 2002 Integrarea economic european, Curs Jean Monett, CSE Iai, 2006 Finanarea internaional, Editura ASE, Bucureti, 2002 Istoria construciei europene, EFES, Cluj-Napoca, 2000 Integrare European, Metode i Analiz Economic, IER, Bucureti, 2003 European Integration. Methods and Economic Analysis, Pearson Education, 2000 Contracte comerciale - formare i executare (2 vol.), Editura Lumina Lex, Bucureti, 1997 Dreptul de proprietate i dezmembrmintele sale, Ed.Lumina Lex, 2001 Tranzacii comerciale internaionale, Editura Economic, Bucureti, 1997 Piaa intern unic - Cele 4 liberti fundamentale, POLITEIA - SNSPA, 2003

101

83. PRISECARU, PETRE 84. PRISECARU, PETRE 85. PRODI, ROMANO 86. PUIU, A. 87. RDUCANU, VIORICA; DUMITRU, FELICIA; CROITORU, GABRIEL 88. RAINELLI, MICHAEL 89. REDSLOB, A. 90. ROMAN, DANIELA LIDIA 91. ROTARU, CONSTANTIN 92. RUJAN, O.; PARGARU, I.

Piaa unic european i impactul politicilor comunitare, ESEN-2, INCE, Bucureti, 2001 Reforma constituional i instituional a Uniunii Europene, Editura Economic, Bucureti, 2003 O viziune asupra Europei, Editura Polirom, 2001 Managementul afacerilor economice internaionale, Ed. Independena Economic, Craiova, 1992 Politici ale Uniunii Europene, Editura Biblioteca, Trgovite, 2004

Comerul internaional, Editura ARC, Chiinu, 2004 Monde, Regions, Nations: Intrications et perspectives a laube du troisieme Millenaire, Paris, Pantheon Assas, 2001 Finane publice internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2006 Sistemul bancar romnesc i integrarea european, Editura Expert, Bucureti, 2000 Economie internaional, Bucureti, Editura Economic, 2004

93. SAVU, TIBERIU GABRIEL Societile comerciale i acquis-ul comunitar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001 94. SAVU, VICTORIA DANA Integrarea european, Editura Oscar Print, Bucureti, 1996 95. SAVU, VICTORIA DANA 96. SEHGMAN, M. 97. SIROEN, J. M. 98. SMITH, E. KAREN 99. STOLOJAN, TH.; TATARCAN, RALUCA 100. SUTA, N., 101. SUTA, N.; MIRON, D.; SUTA-SELEJAN, S. 102. SUT-SELEJAN, S. 103. TINCA, OVIDIU 104. TOADER, CAMELIA Integrarea european: dimensiuni i perspective, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997 Double taxation and International Fiscal, Cooperation, New York, 1982 Relations conomiques internationales, Breal, Rosny CEDEX, 2002 Politica extern a Uniunii Europene, Editura TREI, Bucureti 2004 Integrarea i politica fiscal European, Editura Infomarket, Braov, 2002 Comer internaional i politici comerciale contemporane, Editura Eficient, Bucureti, 2000 Comer internaional i politici comerciale contemporane. Bucureti, Editura Eficient, 1997 Comer internaional i politici comerciale contemporane, Editura Economic, 2003, vol. I. Drept comunitar general, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999 Aquis-ul comunitar n domeniul dreptului privat. O sintez. Editura ALL BECK, Bucureti, 2002

102

105. TSOUKALIS, LOUKAS 106. VCREL, IULIAN 107. VASS, ANDREEA 108. VESE, VASILE; IVAN, ADRIAN 109. VOICU, MARIN 110. VOICU, MARIN 111. WILSON, G. P. 112. *** 113. *** 114. *** 115. *** 116. *** 117. *** 118. *** 119. *** 120. *** 121. *** 122. *** 123. *** 124. *** 125. *** 126. *** 127. *** 128. *** 129. ***

Noua economie european (revizuit), Editura ARC CEU PRESS, Chiinu, 2000 Finane (Tratat), Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2005 Protecionismul european. Implicaii asupra Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2004 Tratatul de la Nisa, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2001 Drept comunitar. Teorie i jurispruden, Editura Ex Ponto, Constana, 2002 Politicile comunitare n Constituia Uniunii Europene, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005 The Role of Taxes in Location and Sourcing Decisions, Studies in International Taxation, 2003 "Balance of Payements Manuel", Ed. 5, FMI, 1994 Convention on International Factoring - 8 mai 1988 Larousse Dictionnaire (Edit par Larousse de Paris, 2003) Marele dicionar de neologisme (Litera int., Bucuresti, 2004) NORME METODOLOGICE PRIVIND STATISTICILE COMERULUI INTERNAIONAL DE MRFURI, INSSE, 2007 Development and Globalization: Facts and Figures, UNCTAD, 2004 Raportul Privind Codul de Conduit pentru Impozitarea Afacerilor/ Grupul Primarolo, 1999 Programul de convergen (2007-2009), Guvernul Romniei, Bucureti, 2007 Programul Naional de Dezvoltare, (2007-2013), Guvernul Romniei, Bucureti, 2006 Raportul A. Lamassoure, PE, 2007 Studii de impact (PAIS II) Sinteze, Institutul European din Romnia, Bucureti, 2006 http://europa.eu.int/scadplus http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs http://europa.eu.int/comm/external_relations http://europa.eu.int/comm/trade www.dce.gov.ro www.rru.worldbank.org/DoingBusiness/ www.mimmc.ro

103

130. *** 131. *** 132. *** 133. *** 134. *** 135. *** 136. *** 137. *** 138. *** 139. *** 140. *** 141. *** 142. *** 143. *** 144. *** 145. *** 146. *** 147. *** 148. *** 149. ***

www.mie.ro www.infoeuropa.ro www.ibfd.com www.guv.ro http://europa.eu.int/scadplus http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs http://europa.eu.int/comm/external_relations www.rru.worldbank.org/DoingBusiness/ www.competion.ro www.pwc.com www.finint.ase.ro www.bnr.ro www.rcc.ro www.mfinante.ro www.dadalos-europe.or. http://ec.europa.eu/taxation_customs www.oecd.org/home http://www.financialdirector.ro/legislatie http://www.sova.ro www.cnp.ro/user/repository

104