Super Audit

Certificarea :
Audit si certificare
Suport de curs CECCAR, Filiala Bucuresti 26-29 noiembrie 2012
Practician -> Persoana responsabila de informatia prezentata -> subiect + criterii -> concluzie pentru consolidarea gradului de incredere -> Grup tinta Subiecte: supravegherea gestiunii, legalitatea situatiilor financiare si concordanta acestora cu registrele, evaluarea elementelor patrimoniale, repartizarea profitului etc. Criterii: relevanta, exhaustivitatea, credibilitatea, neutralitatea, claritatea Audit financiar : misiunea de certificare rezonabila ce priveste situatiile financiare istorice (conform ISA) Examen limitat (revizuire): misiunea de certificare limitata (conform ISRE) Auditul este o certificare, dar nu orice certificare este un audit.
Auditul financiar caracteristici generale

Auditul financiar reprezinta orice inteventie in contabilitatea unei entitati in scopuri de control, revizie, studiu, cercetare, efectuat de un profesionist contabil competent si independent, dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului in general sunt ntrunite. Caracteristici: examinare profesionista obiect = orice informatie financiar-contabil specialist un profesionist contabil competent scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere criterii de calitate: standard, norma
Auditul statutar caracteristici generale

Auditul statutar reprezint examinarea profesionist efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare nregistrate de entitate prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit. Caracteristici: examinare profesionist obiect = situaiile financiare n ansamblul lor specialist un profesionist contabil competent scop: emiterea unei opinii cu obiect precis: patrimoniu, performanele financiare criterii de calitate: standardele naionale sau internaionale de audit Caracteristici fundamentale (3) : caracterul legal (singurul tip de control legal) independenta absoluta a profesionistului contabil autorizarea organismului din care face parte profesionistul contabil
Terminologia utilizat n audit

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri. Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut. Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului de administraie, sau un asociat- conductor. Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei. Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul circumstanelor misiunii de audit. Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.
Tipuri de audit
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute n sistemul de nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte informaii. Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
-
Audit financiar Audit fiscal Audit social Audit juridic Audit al calitatii Audit informatic etc
Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n considerare orice controale legate de acestea Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Tipuri de auditori
Auditori externi Auditori interni
Audit intern/Control intern (1)

Auditul intern = component a auditului financiar care const n examinarea component profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern = un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta Face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Audit intern/Control intern (2)

Controlul intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia. Implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. Principiile generale ale unui angajament de audit au n vedere ca: Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele ,,Codului de etic pentru profesionitii contabili, emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC); Auditorul s desfoare angajamentul de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA); Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind ideea ca n anumite mprejurri situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ.
Norme de comportament in audit

Codul etic al profesionistilor contabili Principii fundamentale
Principii fundamentale
Integritatea Competenta profesionala i atentia cuvenita
Independenta in audit - Concept - Amenintari - Masuri de protectie
Confidentialitatea Conduita profesionala Standardele tehnice
Surse principale de rspundere juridic a auditorilor

Surs de rspundere Client rspundere fa de client n cadrul prevederilor de drept comun Exemplu de reclamaie potenial
STANDARDE TEHNICE (1)

Standarde emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC)
Clientul intenteaz un proces auditorului pentru nedescoperirea unei fraude semnificative n cursul auditului. Ter parte rspundere fa de tere Banca intenteaz un proces auditorului pentru Ter pri n cadrul prevederilor de drept nedescoperirea faptului c situaiilor financiare ale unui debitor erau semnificativ eronate. comun Rspundere n cadrul legislaiei privind protectia asociatilor Un grup de acionari intenteaz un proces auditorului pentru nedescoperirea faptului c situaiile financiare erau semnificativ eronate. Autoritatile acuz auditorul de emiterea, cu bun tiin, a unui raport de audit eronat.
Rspundere penal

Standardele Internaionale de Audit (ISA) Se aplica pentru auditul informatiilor financiare istorice. pentru examenul limitat informatiilor financiare

Standarde emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC) Norme metodologice emise de IAASB (indrumari si asistenta):
-
Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica de Examen Limitat (Revizuire) (ISRE) (revizuirea) istorice.
Norme metodologice Internationale de Audit (IAPS) Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Examen Limitat (Revizuire) (IRSPS) Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Certificare (IAEPS) Norme metodologice Internationale pentru Servicii Conexe (IRSPS)
Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica misiunilor de certificare ce de Certificare (ISAE) trateaza alte subiecte decat informatiile financiare istorice. Standardele Internaionale pentru Servicii Se aplica misiunilor pe baza de proceduri Conexe (ISRS) convenite, misiunilor de compilare si altor servicii conexe.
Imaginea fidel n audit (1)

Limitari n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat oferirii unei certificari rezonabile c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative. Limitrile la care ne-am referit sunt determinate de o serie de factori cum ar fi : Utilizarea testelor; Limitri inerente ale controlului intern, de exemplu: ignorarea acestuia de ctre management, existena unor nelegeri secrete; Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive. Raspunderi Auditorul - pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare Conducerea entitii - pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar. Este strns legat de dou trsturi ale contabilitii unei entiti: regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute n referenialul contabil adoptat n politicile contabile proprii; sinceritatea: presupune aplicarea cu bun credin a tuturor principiilor prevazute n referenialul contabil adoptat.
Imaginea fidel n audit (2)

Criterii fundamentale ce trebuie satisfcute de situaiile financiare pentru a fi considerate fidele: exhaustivitatea: toate operaiile i tranzactiile privesc entitatea i au fost nregistrate n contabilitate; realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale si pot fi susinute cu nscrisuri; perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada corespunztoare, cu respectarea principiului independenei exerciiului; evaluarea corect: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile i operaiile sunt n sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de evaluare prevzute n referenialul contabil adoptat imputarea corect: nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu respectarea principiilor de recunoatere; prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul balanei de verificare, din balanta in bilan, corespondenta Registru Jurnal Cartea Mare. Probe: suficiente (masura cantitatii probelor) si juste (adecvate) (masura calitatii) Credibilitatea probelor : probele sunt mai credibile cand sunt obtinute din surse independente, exterioare entitatii; probele generate intern sunt mai credibile cand sistemele de control intern-extern sunt adecvate; probele obtinute direct de practician sunt mai credibile decat cele obtinute din surse independente, exterioare entitatii; probele sunt mai credibile atunci cand sunt sub forma unor documente (pe suport de hartie, electronice etc); probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat probele furnizare de fotocopii, faxuri etc.
Etapele de parcurs pentru definirea obiectivelor auditului

nelegerea obiectivelor i responsabilitilorauditului
Fazele unui audit

Planificarea i definirea unei metode de auditare Efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor Efectuarea procedurilor analitice i a testelor detaliilor soldurilor Finalizarea auditului i emiterea unui raport de audit
Faza I
Divizarea situaiilor financiare pe sectiuni (cicluri)
Cunoaterea aseriunilor managementului privind conturile
Faza a II-a
Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului privind categoriile de operaiuni i conturi
Faza a III-a
Cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului privind Categoriile de operaiuni i conturi
Faza a IV-a
METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR

Faze I. Faza iniial Etape 1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit 2. Orientarea i planificarea auditului 3. Aprecierea controlului intern 4. Controlul conturilor 5. Examenul situaiilor financiare 6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului 7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti 8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii 9. Raportul de audit 10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria misunii de audit)
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

Culegerea i analiza informatiilor despre intreprindere Pentru acceptarea unui client nou:
-
II. Faza executrii lucrrilor
Surse diverse: juristi, alti auditori, experti contabili, banci, parteneri de afaceri; Detectivi profesionisti => reputatia clientului potential, a conducerii etc; Internet, website-uri, ONRC, ANAF, presa etc.
Scop:
-
III. Faza final
identificarea riscurilor la care se supune auditorul: risc de audit acceptabil, risc inerent; examenul de independen; examenul de competen (obligatoriu); obtinerea informatiilor privind tipul, cantitatea probelor de audit; stabilirea motivelor pentru care un client doreste un audit.
Decizia de a accepta un client nou

investigatii, analize pentru: Evaluarea clientului potential; Evaluarea stabilitatii financiare; Evaluarea relatiilor cu firmele de audit, expertiza contabila, cu care au colaborat in trecut etc.
Decizia de pastrare a unui client existent

Obligatie: reevaluarea anuala a clientilor existenti Obligatie: Motive de intrerupere a relatiei: relatiei: Conflicte anterioare legate de modul de desfasurare a auditului, tipul de opinie, onorarii; Lipsa de integritate a clientului; Intentarea unui litigiu firmei de audit de catre clienti sau invers; Facturi neplatite;
Atentie la acceptarea noilor clienti din ramuri economice nou create, precum si din ramurile economice in crestere rapid
Aparitia unui nivel de risc prea ridicat (conflict cu o autoritate publica, un posibil faliment); Asumarea de catre client a unor riscuri financiare prea mari etc.
2. Orientarea i planificarea auditului

Completarea unei foi de acceptare a mandatului se valideaz de ctre treapta ierarhic superioar Contractarea lucrrilor de audit acordul cu clientul Contractul de prestri servicii audit Scrisoarea de angajament (misiune) Informaii obligatorii: identificarea situaiilor financiare de auditat, baza legal, identificarea responsabilitilor, onorariile certe (nelegate de rezultate, fr referire la servicii mixte), comunicare cu clientul, eventuale rapoarte intermediare, durata misiunii, componena echipei, termenul de depunere i forma raportului.
ISA 300 Planificarea unui audit al situa iilor financiare Cunoasterea generala a intreprinderii: examenul analitic (pe baz de indicatori, rapoarte se pot identifica riscuri de faliment, indicatori economico-financiari); Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit i importanta lor relativa Stabilirea planului de audit cuprinde toate obiectivele de control, precum i resursele necesare acestora; se revizuiete pe parcursul misiunii n funcie de constatri i se defalc n programul de lucru pentru fiecare membru al echipei.
Exemple de proceduri analitice de planificare

Solvabilitatea pe termen scurt Lichiditatea general Lichiditatea imediat Lichiditatea restrns Lichiditatea pe termen scurt Viteza de rotaie a creanelor Durata de ncasare a creanelor Viteza de rotaie a stocurilor Durata de comercializare a stocurilor Durata de transformare a stocurilor n mijloace bneti Indicatori ai exploatrii i rezultatelor Marja brut procentual Marja profitului Profitabilitatea Rentabilitatea activelor Rentabilitatea aciunilor obinuite Leviere datorii pe termen scurt Leviere efecte de pltit Valoare contabil pe aciune obinuit Capacitatea de a face fa obligaiilor pe termen lung i dividendelor prefereniale Raportul datorii/capitaluri proprii Raportul imobilizri corporale nete/capitaluri proprii Gradul de acoperire a dobnzilor Gradul de acoperire a dobnzilor i dividendelor privilegiate
Informatii despre client

Informatii economice cu caracter general: Nivelul activitatii economice (recesiune, crestere etc); Accesul la finantare, rata dobanzii; Politici guvernamentale (monetare, fiscale, preturi, facilitati fiscale si financiare); Curs valutar etc. Informatiile specifice sectorului de activitate al clientului: clientului: Piata, competitori, activitati sezoniere, reorganizari, retehnologizari, utilitati, cadru de reglementare etc. Informatiile specifice entitatii legate de: management: obiective manageriale, planuri strategice; achizitii, fuziuni; surse si metode de finantare; conducere: componenta, reputatie, experienta, grad de dependenta fata de actionari,politica de conducere, remuneratii; schimbari ale consultantilor; rolul auditului intern, atitudinea fata de controlul intern; proprietate: tipul de proprietate in entitate, parti afiliate, structura capitalului, structura proprietate: organizatorica; activitatea entitatii: produse, piete, furnizori, clienti, venituri, cheltuieli, operatiuni etc; entitatii performante financiare indicatori relevanti, tendinte ale acestora; mediul de raportare; raportare legislatie: comerciala, fiscala, comerciala, contabila (reguli specifice de evaluare, legislatie situatii financiare etc) utilizatorii situatiilor financiare. financiare.
Relaiile dintre ciclurile de operaiuni

Mijloace bneti cont general Ciclul atragere Rambursare de capital
Domeniile semnificative pot fi activitile cu caracter repetitiv, precum: vnzri clieni, cumparri furnizori, producie stocuri, personal etc. Conturile semnificative cele care prin natura lor sunt purttoare de erori: rectificative, de regularizare, de estimri contabile (ajustri, provizioane, amortizri), cu rulaje mari (ct 711), precum i conturi care prezint denumiri sau solduri anormale (SC 5311, SFD 401, SFC 411) i care pot ascunde tranzacii neadecvate.
Ciclul vnzri ncasri
Ciclul cumprri pli
Ciclul salarii personal
Ciclul stocuri depozitare
Pragul de semnificaie este acea msur (mrime) peste care auditorul consider c orice eroare, omisiune sau inexactitate este de natur a influena semnificativ situaiile financiare, ceea ce presupune rectificarea acestora (in caz contrar auditorul va emite o opinie calificat). Se determin prin raportarea la unele dintre cifrele caracteristice ale clientului, precum: active totale (nainte de scderea datoriilor)1% - 2%; cifra de afaceri 0.5%- 1%; profit nainte de impozitare 5% - 10% etc. Se elaboreaz la nceputul misiunii ca un plan general i se revizuiete pe parcursul misiunii. Se stabileste un prag de semnificaie pentru fiecare seciune a contabilitii auditate.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare Exist trei categorii de riscuri: riscuri legate de situaia economic i financiar a ntreprinderii: elemente susceptibile de a pune n discuie continuitatea exploatrii, indicatori de echilibru precari, sectorul de pia n declin, climatul social etc. riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi: rotaia cu frecven a personalului, absena unor proceduri administrative, delegarea responsabilitilor pe fiecare persoan salariat, lipsa unui control asupra bugetului i a auditului intern. riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la problemele contabile, financiare i administrative.
Riscuri
Riscul de mediu componenta a riscului inerent daca: Este subiect al legilor si reglementarilor de mediu; Poate detine terenuri, ce au fost contaminate de fostii proprietari (obligatii indirecte); Are activitati care: - pot contamina mediul; - folosesc substante periculoase; - genereaza deseuri periculoase, efecte nocive asupra mediului(clienti, angajati, vecini etc.) Riscurile poteniale - cele mai susceptibile de a se produce, din cauza unui control insuficient, menit sa le previn, descopere i corecteze. Sunt comune tuturor firmelor. Riscurile posibile - acea parte a riscurilor poteniale, pe care ntreprinderea nu ncearc sa le limiteze prin masuri eficiente si, deci, exista o mare posibilitate ca erorile sa se produc fr a fi detectate.
CATEGORII DE FACTORI DE RISC AFERENI RAPORTRII FINANCIARE FRAUDULOASE

CATEGORIA I Caracteristicile managementului i influena lui asupra mediului controlului Factori de influenta: capacitile, presiunile, stilul i atitudinea managementului privind controlul intern i procesul de raportare financiara Exemple de factori de risc Motive ca managementul s se implice ntr-o raportare financiar frauduloas Ex: un interes excesiv de a menine sau mri preul aciunilor entiti sau de a influena tendina de evoluie a profiturilor prin utilizarea unor practici contabile neobinuit de agresive. CATEGORIA 2 Caracteristicile activitate ramuri de CATEGORIA 3 Caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea financiar Factori de influenta: natura i complexitatea entitii i a operaiunilor acesteia, starea financiar i profitabilitatea entiti Exemple de factori de risc Presiuni semnificative n sensul obinerii capitalului suplimentar necesar pentru meninerea competitivitii ntreprinderii, dat fiind poziia financiar a entitii.

CATEGORIA I Caracteristicile managementului i influena lui asupra mediului controlului Factori de influenta: capacitile, presiunile, stilul i atitudinea managementului privind controlul intern i procesul de raportare financiare Exemple de factori de risc Motive ca managementul s se implice ntr-o raportare financiar frauduloas Ex: un interes excesiv de a menine sau mri preul aciunilor entiti sau de a influena tendina de evoluie a profiturilor prin utilizarea unor practici contabile neobinuit de agresive. CATEGORIA 3 Caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea Factori de influenta: mediul financiar economic i normativ n Factori de influenta: natura i care i desfoar complexitatea entitii i a activitatea entitatea n cauz operaiunilor acesteia, de starea financiar i de profitabilitatea entitii Exemple de factori de risc Noi reguli sau prevederi contabile, legislative sau normative, care ar putea afecta stabilitatea financiar sau profitabilitatea entitii. Exemple de factori de risc Presiuni semnificative n sensul obinerii capitalului suplimentar necesar pentru meninerea competitivitii ntreprinderii, dat fiind poziia financiar a entitii. CATEGORIA 2 Circumstanele de ramur
Factori de influenta: mediul economic i normativ n care i desfoar activitatea entitatea n cauz Exemple de factori de risc Noi reguli sau prevederi contabile, legislative sau normative, care ar putea afecta stabilitatea financiar sau profitabilitatea entitii.

Incapacitatea managementului Ramur economic n declin, de a adopta i comunica o cu un numr tot mai mare de atitudine adecvat privind eecuri economice i cu o controlul intern i procesul de cerere n descretere. raportare financiar Ex: dominarea echipei manageriale de ctre o singur persoan sau un grup restrns de persoane, fr mecanisme de control care s compenseze aceast stare de lucruri. Rotaia (schimbarea) frecvent Schimbri rapide n ramur, a managerilor de vrf, cum ar fi o vulnerabilitate mare consultanilor sau membrilor fa de progresele tehnologice consiliului de administraie. sau uzura moral rapid a produselor. Operaiuni semnificative, neobinuite sau deosebit de complexe, mai ales cele produse foarte aproape de sfritul exerciiului contabil, care dau natere unor probleme dificile legate de prevalena economicului asupra juridicului.
Categorii de factori de risc afereni deturnrii de active prezentate

Vulnerabilitatea activelor fa de riscul de scurgere
( natura activelor unei entiti i de gradul n care ele sunt expuse riscului de furt) Exemple de factori de risc
Mecanismele de control
(absena unor mecanisme de control concepute astfel nct s prentmpine sau s detecteze sustragerile de active) Exemple de factori de risc
Sume mari de numerar n cas sau volum mare Absena unui control managerial adecvat, cum de operaiuni n numerar. ar fi supervizarea sau monitorizarea inadecvat a unor sedii aflate la mare distan. Active uor convertibile n numerar Tinerea inadecvat a registrelor referitoare la (vandabile), cum ar fi obligaiunile la purttor, activele pasibile de deturnare. diamantele sau microprocesoarele pentru computer. Anumite trsturi ale imobilizrilor, cum ar fi Absena unei documentri oportune i adecvate dimensiunile mici, comercializarea uoar sau a operaiunilor de tipul rambursrii valorii absena unui mecanism de identificare a mrfurilor restituite de cumprtori. proprietarului
O structur organizatoric deosebit de complex, implicnd entiti juridice i niveluri ierarhice numeroase sau neobinuite sau aranjamente contractuale fr un scop economic aparent.
Planul de misiune
1. Prezentarea entitii: Denumirea, sediul social, capital social i asociai/actionari, nregistrare, scurt istoric, organizare, consideraii privind obiectul de activitate, piaa, concurena, conducerea i persoane propuse a fi contactate 2. Informaii contabile: - bugete i conturi previzionale - particularitile sistemului contabil - principii contabile 3. Definirea misiunii - natura misiunii: auditarea situaiilor financiare - alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate - principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i control
4. Sisteme i domenii semnificative: - cumprri, vnzri, stocuri, clieni - determinarea pragului de semnificaie - identificarea funciilor i domeniilor semnificative - prezentarea zonelor de risc - identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de auditul intern - controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit 5. Orientarea programului de lucru - aprecierea auditului intern - lucrri deosebite - confirmri de obinut - inventare fizice - asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate - documente de obinut
3. Aprecierea controlului intern

Obiective: 6. Echipa i bugetul - numrul i nivelul membrilor echipei - utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern - determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri - calculul costurilor estimate n funcie de experiena membrilor echipei - compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de norme profesionale i justificarea diferenelor 7. Planificarea - repartizarea lucrrilor pe membrii echipei - datele interveniilor pe etape - lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise cu precizarea datelor limit Studierea manualelor de proceduri si instructiuni adoptate; Evaluarea credibilitatii sistemului de control intern; Evaluarea modului de functionare a sistemului de control intern (testele substantiale de performanta); Comunicarea rezultatelor evaluarii sistemului de control intern
Etapa preliminar : nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate (existena, eficacitatea i permanenta controlului); evaluarea riscurilor de eroare; verificarea funcionrii controlului intern; evaluarea preliminar. Sfera de cuprindere:
-
Teste de permanenta: permanenta:

Controale de prevenire, realizate in timpul derularii operatiunilor inainte de trecerea prevenire la etapa ulterioara si, de regula, inaintea inregistrarii operatiunii respective; Controale de detectare, care se efectueaza asupra mai multor operatiuni, de aceasi detectare natura, pentru a descoperi anomaliile in functionarea sistemului sau a asigurarii ca nu exista. Tehnici utilizate: utilizate: - inspectia documentelor; - confirmarea de catre terti; - ancheta; - examenul analitic; - examinarea detaliata a operatiunilor, soldurilor si rezultatelor prin sondaj; - examinarea la fata locului; - repetarea controalelor.
controlul administrativ intern, exercitat de persoanele de conducere asupra subordonailor; controlul gestionar i controlul preventiv; controlul reciproc - intre compartimente i salariati; autocontrolul salariatilor; controlul contabil intern, n toate etapele de culegere i prelucrare a datelor.
4. Controlul conturilor
Etapa final: evaluarea final i incidena asupra misiunii. Auditorul concluzioneaz dac sistemul de control intern poate constitui o baz c in situaiile financiare nu s-au strecurat erori semnificative, caz n care el va revizui planul de audit, elabornd un plan de audit restrns. Astfel, daca controlul intern este bine conceput i functioneaza corect, auditorul isi poate reduce controalele i analizele proprii asupra conturilor i se poate sprijini pe controlul intern. n cazul n care sistemul de control intern prezint lacune grave, auditorul va extinde planul de audit iniial elaborat.
Reprezint intervenia proprie a auditorului n contabilitatea firmei. Are ca scop identificarea acelor elemente probante: nscrisuri, documente, fapte, pe baza crora auditul urmeaz s ii formeze opinia. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare:
controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Fluxul operaiunilor de la jurnalele cronologice spre situaiile financiare sintetice REGISTRE, BALANT DE
OPERAIUNI
JURNALE
Vnzri Incasri Achiziii de Bunuri i servicii Pli
Jurnal de vnzri Jurnal de ncasri Jurnal de cumparri
VERIFICARE I SITUAII FINANCIARE
ANALIZA PE SECTIUNI
Conturi incluse n sectiuni Bilan contabil Cont de rezultate Cont bancar curent Vnzri Jurnal de vnzri Creane clieni Vnzri i Vnzri restituite i rabaturi acordate Jurnal de ncasri Alte creane ncasri Cheltuieli privind creanele incerte Jurnal general Ajustari privind creanele incerte Sectiune Jurnale incluse
Carte mare i registre analitice (sistematice)
Jurnal de pli
Balan de verificare
Servicii i pli salariale Alocari, regularizri i rectificri
Jurnal de salarii
Situaii financiare
Jurnal general
ANALIZA PE SECTIUNI
SECTIUN Jurnale incluse E Conturi incluse n sectiuni Bilan contabil Cont de rezultate Publicitate Deplasri i evenimente promoionale ntruniri i cursuri comerciale Cont bancar curent Materiale promoionale i comerciale Stocuri Diverse cheltuieli privind vnzrile Cheltuieli efectuate n Deplasri i consumabile avans Cheltuieli potale, telecomnicatii Terenuri Cotizaii i abonamente Cldiri Impozite i taxe Imobilizari Amortizare cldiri i echipamente Amortizare cumulat administrative Furnizori Chirie Alte datorii Impozite pe Cheltuieli juridice i onorarii, audit profit estimat Asigurri Impozite amnate Cheltuieli administrative Ctiguri din cedarea activelor Impozit pe profit
ANALIZA PE SECTIUNI
Sectiuni Salarii i personal Jurnale incluse Jurnal de salarii Jurnal general Conturile incluse n sectiuni Bilan contabil Cont bancar curent Salarii acumulate datorate) Impozite pe salarii acumulate (datorate) Cont de rezultate Salarii i comisioane Impozite pe salariile personalului comercial Salariile personalului executiv i administrativ Impozite pe salariile personalului administrativ Costul bunurilor vndute
Achiziii i pli
Jurnal de cumprri Jurnal de pli Jurnal general
Stocuri i Jurnal de depozitare cumprturi Jurnal de vnzri Jurnal general
Stocuri
ANALIZA PE SECTIUNI
Sectiuni Atragere i rambursare de capital Jurnale incluse Jurnal de cumprri Jurnal de pli Jurnal general Conturile incluse n sectiuni Bilan contabil Cont bancar curent Efecte comerciale de pltit Efecte pe termen lung de pltit Dobnzi acumulate (datorate) Capital social Prime de capital Dividende de pltit Cont de rezultate Cheltuieli privind dobnzile
4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (1)

Tehnica sondajului Inspectia fizic Observatia Investigatia Confirmarea extern (direct) Tehnica verificrilor ncruciate (contraverificrilor) Procedura verificarilor reciproce Calcule si proceduri analitice

Tehnica sondajului Alegerea tehnicilor: natura controlului efectuat (asupra atribuiilor sau valorilor), sondaje statistice sau nestatistice, bazate pe experienta profesionala; Determinarea taliei esantionului: diferit pentru cele doua tipuri de sondaje (asupra atribuiilor sau valorilor); Selectionarea esantionului alegerea unui esantion reprezentativ. - fie prin tragere la intamplare, fie de o maniera sistematica, cu conditia ca primul element sa fie ales la intamplare sau de o maniera empirica; Studiul eantionului: toate elementele selecionate trebuie sa fie controlate; Evaluarea rezultatelor: fiecare anomalie constatata este apreciata a fi reprezentativa pentru masa respectiva sau accidentala; Concluziile sondajului Daca concluzia finala este ca anomaliile sau erorile din mulimile controlate depesc rata de anomalii sau de anomalii ateptata, auditorul trebuie sa aprecieze daca este necesar sau nu repunerea n cauza a aprecierii sale asupra controlului intern.

Inspectia consta in examinarea inregistrarilor, documentelor sau imobilizarilor corporale. Sunt trei categorii de probe de audit documentare: Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de terte parti; Probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti si pastrate de catre entitate; Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de entitate. Inspectia imobilizarilor corporale furnizeaza probe de audit credibile in ceea ce priveste existenta lor, dar nu in mod referitor si la proprietate sau la valoarea lor. Observatia consta in urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuata de altii, ca de exemplu observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor efectuata de catre personalul entitatii sau a efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza probe de audit.

Inspecia i observaia presupun participarea auditorului la inventariere n trei momente diferite: naintea inventaririi (studiul procedurilor); n timpul inventarierii (asist la modul de efectuare a inventarierii i poate solicita reinventarierea); dup inventariere, cnd auditorul verific modul de determinare a stocurilor, de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferenelor, de regularizare n contabilitate a rezultatelor inventarierii. Neparticiparea auditorului la inventariere il oblig s emit o opinie calificat, dac nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan.

Investigatia consta in obtinerea de informatii de la persoanele care le poseda fie din interiorul fie din afara entitatii: - cereri de informatii oficiale in scris adresate unor terte parti; - intrebari orale adresate persoanelor din interiorul entitatii. Confirmarea: consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora informatiile continute in inregistrarile contabile. De exemplu, pentru conturile de teri, se folosete tehnica circularizrii sau confirmarea direct. Calculul consta in verificarea acuratetii aritmetice a documentelor sursa si a inregistrarilor contabile sau in efectuarea de calcule independente.
INFORMAII UZUALE Informaii frecvent confirmate DE CONFIRMAT Active Cont bancar curent Creane clieni Efecte comerciale de ncasat Stocuri aflate n consignaie Stocuri aflate n depozite publice Valoarea de rscumprarea a unei polie de asigurare de via
SURS
INFORMAII UZUALE DE CONFIRMAT

Datorii Datorii-furnizori Efecte comerciale de pltit Avansuri primite de la clieni Ipoteci de pltit Obligaiuni de pltit Capitaluri proprii Aciuni aflate n circulaie Alte informaii Acoperirea riscurilor prin asigurare Datoriile condiionate Acordurile de mprumut obligatar Garaniile corporale deinute de creditori
SURS
Banca Clientul (cumprtorul) Emitentul Consignatarul Depozitul public Compania de asigurri
Furnizorul Creditorul Clientul (cumprtorul) Creditorul ipotecar Deintorul obligaiunii Garantul emisiunii i agentul de transfer Compania de asigurri Banca, creditorul i consilierul juridic al clientului Deintorul obligaiunii Creditorul

Tehnica verificrilor ncruciate (contraverificrilor) Se confrunta diferitele exemplare ale unui document aflate n unitai, compartimente sau locuri diferite. - originalul chitanei aflate la pltitor cu copia rmasa n chitanier sau anexata n Registrul de Casa. - pentru controlul activitii de aprovizionare- desfacere, se confrunta factura originala de la beneficiar cu cea n copie a furnizorului. Procedura verificarilor reciproce Documente sau evidente diferite se confrunta, n ele fiind reflectate operaiuni asemntoare sau intre care exista anumitre corelatii. De exemplu, controlul aprovizionrilor se realizeaz prin compararea informaiilor din Dispozitiile de livrare- avize de expeditie i din Facturi cu cele din Notele de receptie i constatare de diferente, Situatiile materialelor intrate, Jurnalul cumpararilor, Fisele de magazie, din contabilitatea analitica a gestiunilor i furnizorilor etc.

Probele de laborator i expertizele tehnice Se recurge la serviciile unor specialisti, unor laboratoare de specialitate sau organe de control specializate n analize tehnice i fizico- chimice cand complexitatea unor operatiuni inscrise n documente depaseste nivelul de pregatire, competenta legala sau aparatura detinuta de auditor. Probele de laborator i expertizele tehnice stabilesc compozitia unor produse, respectarea retetei de fabricatie, rezistenta i fiabilitatea unor bunuri, randamentul energetic al unei instalatii etc. Pentru verificarea i intelegerea sistemului de prelucrare automata a datelor, se apeleza la un specialist n informatica. Ridicarea documentelor originale de catre organele de control Auditorii, cu ocazia indeplinirii misiunii lor, nu sunt autorizati sa ridice documente de la unitatea patrimoniala audiata. n cazul n care exista riscul ca unele dintre acestea sa fie sustrase, refacute, distruse sau completate de catre persoane interesate, auditorii au obligatia de a informa organele n drept asupra neregulilor constatate.

Procedurile analitice constau din analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative, incluzand investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte informatii relevante (lichiditatea, capacitatea de a face fata datoriilor pe termen lung si dividendelor preferentiale, indicatori ai exploatarii si performantei). utilizarea unor rate specifice analizei economico- financiare; comparatii cu date din exercitiile anterioare i cu cele previzionate; comparatii intre rulajele i soldurile diferitelor conturi din contabilitatea curenta (balanta de verificare); analiza fluctuatiilor i tendintelor (rulaje i solduri exagerate).

Probele de audit sunt completate cu instructiuni suplimentare in ceea ce priveste anumite valori specifice din situatiile financiare, precum:
-
participarea auditorului la inventarierea stocurilor confirmarea creantelor investigatii privind litigiile si revendicarile evaluarea si prezentarea investitiilor pe termen lung informatii pe segmente.
Relaiile dintre standardele de audit, tipurile de probe i deciziile privind probele de audit
Standarde de audit Recomandri generale privind calificarea i conduita auditorului, colectarea de probe i raportarea
Niveluri de credibilitate pe tipuri de probe

Tip de prob Criterii de determinare a nivelului de credibilitate Independena Sursei Eficacitatea controlului intern al clientului Variaz Informarea direct a auditorului nalt Calificarea furnizorului informaiilor Obiectivitatea probei
Colectarea probelor Calificri i conduit Tipuri de probe Principalele categorii de probe pe care le poate colecta auditorul Raportare
Examinare fizic Confirmare Documentare Observ are Chestionare Reconstituire Proceduri analitice
Examinare fizic Confirmare
nalt (auditorul este la origine) nalt
In mod normal, nalt nalt (auditorul este la origine) Variaz obicei, nalt Variaz de nalt
Proceduri de audit
Nu se Sczut utilizeaz Sczut
PATRU DECIZII PRIVIND PROBELE DE AUDIT
Dimensiunea eantionului i elementele de selectat
Programarea testelor n timp
Instruciuni specifice pentru colectarea diverselor tipuri de probe
Documentare
Variaz documentele Variaz externe sunt mai independente dect cele interne
nalt

Tip de prob Independena Sursei Criterii de determinare a nivelului de credibilitate Eficacitatea controlului intern al clientului Informarea direct a auditorului Calificarea furnizorului informaiilor Obiectivitatea probei

Tip de prob Criterii de determinare a nivelului de credibilitate Independena sursei Informarea direct a auditorului Calificarea furnizorului informaiilor
Observare
nalt Variaz (auditorul este la origine)
nalt
In mod normal, Medie nalt (auditorul este la origine) Variaz Variaz de la sczut la nalt
Eficacitate a controlului intern al clientului
Obiectivitatea probei
Reconstituire
nalt (auditorul Variaz este la origine)
nalt
Nu se utilizeaz Chestionar Sczut ea (clientul este la clientului origine)
Sczut
nalt nalt (auditorul este la origine) In mod normal, Variaz de obicei, nalt (auditorul este sczut la origine/clientul rspunde)
Proceduri analitice
nalt/sczut Variaz (auditorul este la origine/clientul rspunde)
Sczut
Esantionarea - metode
Eantionarea este de 2 tipuri: Direcionat = se folosete atunci cnd auditorul bnuiete existena unui numr mare de erori i dorete s obin dovezi care s-i confirme bnuiala. Nu este o eantionare statistic. n aceste condiii, nu se poate trage o concluzie asupra ntregii populaii pentru c eantionul nu este reprezentativ. Aleatorie = ncearc s reprezinte, ct mai fidel posibil, populaia din care se extrage eantionul. Atunci cnd se creioneaz un eantion, de fapt se creeaz o imagine a populaiei, dar la o scar mai mic. Cu ct eantionul este mai mare cu att reprezint mai bine populaia (este reprezentativ).
Esantionarea reguli de alegere a elementelor din esantion

S se cunoasca populaia foarte bine, deoarece opinia de audit se va baza pe eantionul din populaie. fiecare element din populaie s aib aceeai ans de a fi ales n eantion Eantionarea statistic funcioneaz numai dac eantionul este ales aleatoriu (Random number sampling, Interval sampling, Stratified random sampling, Cluster sampling) Mrimea recomandat a eantionului este de 30-40 de elemente. De la acest numr n sus eantionul ncepe s reflecte caracteristicile populaiei. Dezavantajul este c la acest numr de elemente nu se poate cuantifica ncrederea n rezultatele obinute.
Programul de control al conturilor

lista controalelor de efectuat; intinderea esantionului; data la care a fost efectuat controlul, foarte importanta pentru aprecierea calitatii acestei activitati; o referinta pentru foaia de lucru; problemele intalnite; numele i prenumele specialistului contabil, care verifica obiectivele respective.
5. Examenul situaiilor financiare
verificarea soldurilor de deschidere; verificarea corelaiilor dintre diferitele posturi din diferite componente ale situaiilor financiare.
6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului

Evenimentele posterioare nchiderii exerciiului sunt elementele care au aprut dup data nchiderii exerciiului, dar care, dac ar fi fost cunoscute la data nchiderii, ar fi condus la corectarea situaiilor financiare. Pot aprea n trei momente: - 31 decembrie data raportului de audit; - data raportului de audit data publicrii situaiilor financiare; - dup data publicrii situaiilor financiare. Procedurile de lucru i responsabilitatea auditorului difer de la un moment la altul.
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

Se recurge la un specialist n msura n care executarea unei misiuni necesit competene particulare sau din raiuni de etic Utilizarea lucrrilor unui alt auditor Examenul lucrrilor auditorului intern Utilizarea lucrrilor unui expert
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii

Atentie daca auditorul precedecesor nu este autorizat de client sa comunice cu auditorul succesor sau daca intre acestia din urma exista litigii. Pentru obtinerea de clarificari in diverse domenii:
-
chestionarul sfritului lucrrilor (recapitularea lucrarilor) nota de sintez (recapitularea tuturor punctelor importante care pot avea o inciden asupra deciziei finale) scrisoarea de afirmare (clarificarea rspunderilor care revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; ntiinarea conducerii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care doar ea le deine)
Evaluari de active (terenuri, imobile, opere de arta, pietre pretioase etc); Determinarea starii fizice a activelor referitor la: continutul de substanta activa; perioada de viata utila a masinilor etc. Operatii juridice pentru interpretarea contractelor, statutelor
-
9. Raportul de audit (1)

instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare ; instrument de identificare a responsabilitilor.
9. Raportul de audit (2) Elemente de baz

titlul ; destinatarul; paragraful introductiv (identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului); Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale. paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit (responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare se refera la: organizarea si functionarea controlului intern si selectarea politicilor adecvate; responsabilitatea auditorului : pentru opinie si pentru ca auditul a fost realizat conform ISA) ; paragraful opiniei (opinia fr rezerve; opinia cu rezerve fara/cu paragraf de observatii; opinia defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie); semntura, adresa i data raportului.
9. Raportul de audit (3) Tipuri de opinii

Opinia fr rezerve Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii, se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie. Opinii calificate : Opinia cu rezerve poate fi emis atunci cnd auditorul nu a participat la inventariere i nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan, cnd exist dezacord cu conducerea entitii auditate sau clientul refuz rectificarea situaiilor financiare sau ca urmare a lumitrii lucrrilor. Opinia defavorabil este emis cnd exist mai multe constatri cu impact semnificativ, unele dintre acestea datorate de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile. Imposibilitatea exprimrii unei opinii se poate datora limitrii ntinderii lucrrilor sau impiedicrii auditorului de a pune n lucru procedurile pe care le-a considerat necesare.
10. Documentarea lucrrilor de audit - Dosarul permanent

PA (Seciunea A) Generaliti; PB (Seciunea B) Documente privind controlul intern; PC (Seciunea C) Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente; PD (Seciunea D) Analize permanente; PE (Seciunea E) Fiscal i social; PF (Seciunea F) Juridice; PG (Seciunea G) Intervenii externi.
10. Documentarea lucrrilor de audit Dosarul exerciiului (curent)

EA (Seciunea A) Acceptarea misiunii; EB (Seciunea B) Sinteza misiunii i rapoarte; EC (Seciunea C) Orientare i planificare; ED (Seciunea D) Evaluarea riscului legat de control; EE (Seciunea E) Controale substantive; EF (Seciunea F) Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (Seciunea G) Verificri i informaii specifice; EH (Seciunea H) Lucrrile de sfrit de misiune; EI (Seciunea I) Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (Seciunea J) Controlul conturilor consolidate.
PRACTICI DE CONTROL AL CONTURILOR

Domenii de control si poceduri/diligente
A. IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

Tabloul variaiilor anuale Inventarul fizic Verificarea achiziiilor Verificarea imobilizrilor produse de ntreprindere Verificarea cheltuielilor ulterioare Verificri specifice imobilizrilor corporale i necorporale, altele dect fondul comercial i cheltuielile de cercetare-dezvoltare Cheltuielile de cercetare-dezvoltare Fondul comercial Amortizarea Ieirile de imobilizri
B. IMOBILIZRI FINANCIARE
mprumuturile acordate Depozitele de garanii i cauiunile acordate Titlurile de participare i creanele n societi legate (evidenta titlurilor existente, evidenta provizionelor) Achiziia de titluri Stabilirea valorii de inventar (metoda evalurii patrimoniale, metoda de randament, pe baza evalurii bursiere, prin alte metode de evaluare) Diligene complementare pentru participaiile la societi a cror situaie net este degradat Dividende primite de o societate de capitaluri n care societatea auditat deine o participaie Diligente n legtur cu cesiunea titlurilor de participare
C. STOCURI
Inventarierea Diligene prealabile asistrii la inventar Asistena la inventarul fizic i analiza procedurilor Controlul cantitilor din stoc Analiza conturilor de nchidere Controlul cantitilor reinute n stocuri la nchidere Evaluarea micrii stocurilor Evaluarea costurilor de achiziie i a costurilor de producie Ajustri pentru deprecierea stocurilor Controlul nregistrrilor contabile Marja brut i ratioul la nivel de stocuri
D. DATORII SI CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori Analiza modului de nchidere a conturilor de furnizori Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor reciproce
E. CLIENTI I VENITURI DIN EXPLOATARE

Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni Diligene care permit controlul ncasrii clienilor Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice Analiza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri Verificarea cifrei de afaceri anuale i a respectrii principiul separrii exerciiilor
F. PROVIZIOANE
Controlul cifrelor comparative Analiza micrilor din exerciiu Respectarea principiilor contabile Fundamentarea provizioanelor la sfrit de an Controlul micrilor n timpul exerciiului Provizioane pentru riscuri probabile Tratamentul fiscal al provizioanelor Verificarea informaiilor din anexe Declaraiile conducerii Provizioane pentru litigii Provizioane pentru garanii acordate clienilor Provizioane pentru pierderi asupra contractelor Provizioane pentru restructurare Lichidarea
G. TREZORERIE
Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii Auditul casieriei Analiza NFR de exploatare Angajamente n afara bilanului Valori mobiliare de plasament
H. CAPITALURI PROPRII
Capitalul social i aspectele juridice de ansamblu Analiza nivelului capitalurilor proprii Examinarea principalelor evenimente juridice ale exerciiului Tratamentul rezervelor legale i statutare Analiza distribuirii de dividende
Nivelul i evoluia trezoreriei
Diligente legate de evenimente specifice
Studiu de caz 1: Responsabilitatea profesional i ncrederea

Societatea de audit A efectueaz auditul la societatea C. Cu ocazia revizuirii cifrelor comparative pentru anul anterior, au descoperit c n stocul final de mrfuri exist elemente incluse de 2 ori. Auditul stocurilor a fost realizat de un auditor junior, care nu a observat dubla nregistrare. ntreprinderea a pltit dividende. Datele aferente anului trecut sunt urmtoarele:
Informaii Profit net Dividende Date incorecte 60.000 40.000 Date corecte 20.000 0
1.
Obiective
Analiza situaiei legale dac compania intr n lichidare i dac lichidatorul l d n judecat pe auditor (societatea A) pentru prejudiciile aduse. Care ar fi costurile suportate de auditor n condiiile pierderii procesului? Ce msuri ar trebui s adopte auditorul n viitor pentru a evita astfel de situaii?
2.
3.
1. Auditorul A a dat dovad de neglijen prin nedescoperirea nregistrrii greite a stocurilor n perioada anterioar. Efect: Supraevaluarea profitului i a dividendelor pltite. Dividendele nu au fost pltite dintr-un profit real, prin urmare sunt ilegale. Presupunnd c lichidatorul descoper c a existat o eroare de care este responsabil auditorul, este inevitabil o aciune mpotriva lui A. O aciune mpotriva conducerii este de asemenea probabil, deoarece ei au fost responsabili de producerea situaiilor financiare. Totui, de obicei, managerii pot avea posibiliti de plat reduse, de aceea lichidatorii se ndreapt n general mpotriva auditorilor. Mrimea pierderii cauzate de neglijen este dividendul de 40.000 u m, care nu ar fi trebuit s fie pltit. Auditorul ar fi trebuit s protejeze compania de erori i practici greite. n acest caz, compania a procedat greit prin plata dividendelor, iar pierderea sa se transmite prin extindere i creditorilor.
2. Auditorul, respectiv asiguratorii lui n cazul n care are poli de asigurare, vor suporta: o pierdere de 40.000 u m costurile legale implicate de un eventual proces. o pierdere a reputaiei costurile personalului i partenerului implicai n proces.
(controlul calitii; publicitatea, obinerea unei lucrri profesioniste, onorariile; organizarea; temenii angajamentului i scrisoarea de angajament)
3. Pentru a evita neglijena, se utilizeaz proceduri cum ar fi: repartizarea de personal cu experien; o supraveghere mai atent a juniorilor; un plan detaliat de audit; revizuirea activitii auditate i a riscului de audit; instruciuni pentru personalul nceptor de a aduce orice problem aprut n atenia superiorilor; programe de audit i liste de verificare a terminrii lucrrilor; pregtire tehnic i aducerea la zi a personalului; documentarea detaliat a ntregii munci de audit; supervizarea ntregii munci de audit de ctre superiori; revizuirea tuturor foilor de lucru; revizuirea final a situaiilor financiare pentru a sesiza eventuale anomalii stocul ar fi fost poate vzut ca fiind prea mare; monitorizarea procedurilor interne de control al calitii. Suntei responsabil de calitatea auditurilor la clieni noi ai firmei de audit A. Este luna decembrie N i vizitai echipa de audit la sediul central al clientului C, care are ca i obiect de activitate servicii de igien a alimentaiei, care include evaluarea riscului de contaminare, teste bacteriologice i oferirea de asisten cu privire la reglementrile n domeniu i eliminarea pierderilor. Principalii clieni sunt firmele cu producie alimentar i pieele cu desfacere de alimente proaspete (pete, carne, produse lactate). Conturile arat la 31 decembrie N o cifr de afaceri de 1.980.000 u m, fa de 1.380.000 u m n anul N-1, iar activele totale sunt de 610.000 u m, fa de 420.000 u m n N-1. Echipa de audit este format din Ionescu N. (IN) supervizor, Ducu S.(DS) auditor senior i 2 auditori juniori Marcu D.(MD) i Ion R. (IR).
Studiu
de
caz
2:
Managementul
activitii
Situatia 1
n ciuda seciunii cu procedurilor analitice ale listei de verificare a planificrii, DS a scris neaplicabil client nou. Lista de verificare nu a fost semnat ca fiind revizuit de IN. Analiza Aplicarea procedurilor de audit n stadiul de planificare, pentru a ajuta la nelegerea afacerii i la identificarea sectoarelor de risc potenial, este cerut de standardele de audit, i prin urmare obligatorie. Echipa de audit poate dispune de cunotine insuficiente referitoare la acest domeniu n care noul client i desfoar activitatea. n particular, auditorul poate fi expus riscului rezultat din nenregistrarea datoriilor (actuale sau contingente) provenite din plngeri rezultate din contaminri necontrolate. Auditul a fost planificat inadecvat i munca de audit a nceput nainte de revizuirea planului de ctre supervizor.
Situatia 2
IN are 3 ale lucrri i lucreaz de la birou. Ultima vizit a sa la client a fost la nceperea auditului final cu 2 sptmni n urm. ntre timp, DS a finalizat auditul imobilizrilor corporale (inclusiv al terenurilor i echipamentelor) care se ridic la suma de 110.000 u m la 31 decembrie N (aceeai sum ca n N-1). Discutie Seniorul a efectuat verificarea activelor tangibile care este o parte mai puin semnificativ (18% din totalul activelor), n loc de cea a clienilor care reprezint 57% din totalul activelor, care a fost lsat unui junior. Activele fixe par s aib un risc mai sczut dect clienii, deoarece valoarea contabil este comparabil cu cea din anul anterior, n timp ce clienii au crescut de peste 2 ori de la 160.000 u m la 350.000 u m. Auditul a fost inadecvat supervizat, innd cont c misiunea a fost considerat inadecvat. Auditorul nu are personal suficient de calificat pentru a face fa nevoilor de supervizare.
Situatia 3
MD a terminat cererile de confirmare ale soldurilor clienilor la 27 februarie N+1, valoarea acestora fiind de 350.000 u m, fa de 160.000 u m n N-1. Analiza Cererile de confirmare de solduri sunt o procedur obinuit, iar clienii trebuie s rspund. Totui, au trecut dou luni de la data bilanului, i dei clienii sunt semnificativi ca mrime (57% din totalul activului), o abordare alternativ mai eficient ar trebui adoptat. De exemplu, urmrirea ncasrilor dup data bilanului va oferi dovada ncasrii clienilor, dar i a existenei lor. Poate exista riscul planificrii inadecvate a misiunii. Monitorizarea auditului poate fi inadecvat dac, de exemplu, auditorul junior nu a neles abordarea alternativ, dar urmrete mecanic procedurile. n funcie de termenul de depunere, poate fi nc timp de a efectua circularizarea. Totui, mai eficient ar fi confirmarea soldurilor lunii anterioare nchiderii anului, deoarece clienii ar putea avea greuti cu confirmarea retrospectiv.
Situatia 4
Responsabilul de achiziii, Tudor D. (TD) deine 2.500 u m pentru cheltuieli diverse. Programul de audit arat c numrarea banilor este nendeplinit. DS a explicat c atunci cnd IR a fost trimis n acest scop, TD nu a fost disponibil. Ulterior, cnd TD i- a anunat disponibilitatea, DS a decis s amne numrarea banilor. Aceast operaiune nu este documentat n foile de lucru. Analiza Dei suma de 2.500 u m este mic ca valoare, conducerea clientului ar putea atepta ca auditorul s o verifice, pentru a dovedi c angajatul nu i-a nsuit-o. Auditorul stagiar IR poate s nu fi neles nevoia de numrare imediat a banilor. El a euat n raportarea supervizorului n timpul planificat i nu a permis supervizarea lui. Auditorii juniori nu par a urma direcia potrivit. IR nu pare a fi suficient de competent s explice metodele de eantionare altui junior. Dei nu este practic s se documenteze fiecare problem, detaliile ar fi trebuit s fie nregistrate pentru a susine decizia lui DS de a schimba planificarea n timp a procedurii de numrare. Aceast decizie pare justificat, deoarece este nepotrivit s se fac o numerare a numerarului atunci cnd clientul nu este pregtit. De asemenea, dac anumite nereguli sunt descoperite de ctre client ulterior, de exemplu TD a fost gsit vinovat de a fi mprumutat banii, documentaia ntocmit trebuie s explice de ce acest lucru nu a fost detectat mai devreme de ctre auditor.
Situatia 5
MD a fost nsrcinat cu auditul stocurilor (materiale consumabile) n sum de 15.000 u m n N, fa de 9.000 u m n N-1. Auditorul a fost contractat pentru aceast misiune ulterior achiziiei stocurilor. MD a efectuat prin urmare teste de control asupra achiziiilor. Analiza Valoarea stocurilor este aproape la fel de nesemnificativ ca i cea a numerarului, reprezentnd mai puin de 2,2% din totalul activelor, respectiv 2,1% n N-1. Prin urmare, dei pare potrivit ca auditorul junior s le auditeze, aceast aciune este foarte ineficient. Testarea amnunit a unei categorii nesemnificative ofer dovezi suplimentare referitoare la planificarea inadecvat a misiunii. Dovedete: - lipsa monitorizrii abordrii mecanice a juniorului; - lipsa cunotinelor i a nelegerii activitii clientului acesta nu are stocuri vandabile, ci doar materiale consumabile.
Situatia 6
Clientul a elaborat primul su raport ce cuprinde informaii despre performana de mediu, siguran i sntate la 31 decembrie N. DS a fcut meniunea c va fi luat n considerare cnd toate celelalte informaii ce vor fi incluse n raportul anual al companiei vor fi disponibile. Analiza Auditorul senior pare c dorete includerea altor informaii ntr-un document ce conine situaiile financiare auditate (raportul anual). Scopul este de a identifica greelile i inconsistenele semnificative. Totui, clientul poate inteniona s-l publice ca un raport separat i s cear un serviciu de asigurare, altul dect cel de audit, ca o declaraie de verificare independent a standardelor de performan. Cum analiza efectuat aduce nencredere n abilitatea auditorului de a oferi servicii de audit de calitate, este foarte puin probabil ca acesta s aib resursele i experiena necesar pentru a oferi astfel de servicii de asigurare.
Concluzii
Auditul nu este condus n concordan cu ISA (315 nelegerea ntreprinderii i 520 Proceduri analitice), ceea ce nseamn c politicile de control al calitii i procedurile nu sunt stabilite i/sau comunicate echipei de audit; Misiunea de audit a fost repartizat personalului cu pregtire tehnic insuficient, ceea ce poate duce la concluzia existenei unor proceduri de angajare i pregtire slabe; Insuficienta ndrumare, supervizare i revizuire a lucrrilor efectuate la toate nivelurile pentru a oferi o asigurare rezonabil c munca de audit se realizeaz la un standard acceptabil, sugereaz lipsa resurselor necesare; Procedurile de acceptare a clientului par a fi inadecvate, deoarece auditul este condus att de ineficient. n acceptarea mandatului, ar fi trebuit luat n considerare abilitatea de a servi clientul. Partenerul responsabil pentru acceptarea angajamentului nu pare s fi evaluat cunotinele deinute n domeniul respectiv.
Studiu de caz 3: Proceduri analitice

n auditarea situaiilor financiare ale anului N ale unui lan de magazine, se au n vedere urmtoarele date: - vnzrile s-au redus cu 3% fata de N-1 - marja de profit brut a sczut de la 26% la 23%; - stocurile au crescut de la 7% la 9%; - rata inflaiei este de 3%. Aceste aspecte necesit explicaii, n special avnd n vedere c intenia proprietarului este s prezinte un profit sczut pentru a reduce impozitul. Ce e explicaii posibile ar putea exista?
Reducerea vnzrilor Motive ce in de conducerea afacerii: competiia cu magazine mai mari; pierderea vnzrilor datorit respectrii mult mai stricte a legii (interdicia de vnzare de buturi alcoolice sau igri minorilor). Erori contabile: eliminarea deliberat a vnzrilor n numerar; erori din anul anterior.
Reducerea marjei brute a veniturilor Motive ce in de conducerea afacerii: neputina de a face fa creterilor de preuri ale furnizorilor; reducerea preurilor pentru a face fa concurenei; schimbri n mixul de vnzri pentru a diminua profitul. Erori contabile: supraevaluarea stocurilor; eliminarea vnzrilor orice element dintr-un cont de comer poate fi subiectul unei erori; erori din anul anterior.
Creterea stocurilor: Motive ce in de conducerea afacerii: comenzile excedentare; livrri mici n ultima lun; schimbarea mixului de vnzri care conduce la valori mai mari; neputina de a nltura stocurile cu micare lent. Erori contabile: erori din anul anterior.
Observaii: Este irelevant pentru auditor dac clientul obine profit sau pierdere. Auditorul poate avea cunotine extinse referitoare la activitatea firmei i poate pune ntrebri proprietarului, conducerii sau angajailor pentru a determina dac exist un motiv pentru schimbarea valorii ratelor. Dac motivele activitii nu explic diferenele este foarte probabil s fie o greeal material. n cazul n care probele nu sunt disponibile, se apeleaz la:
- teste de control intern (verificarea vnzrilor totale); - alte probe de audit (participarea la inventar, testarea preurilor stocurilor, comparaii cu anii precedeni).
Studiu de caz 4: Riscul de audit

Client: C Activitate: Producia i distribuia de piese pentru producia de camioane Persoana de legtur: directorul executiv i acionarul majoritar Mihai Anton, care deinea autoritatea in firm i care este caracterizat printr-o mare putere de munc i prin ambiie. Informaii rezultate din analiza clientului: - Cifra de afaceri a nregistrat o cretere cu 30% pe an n ultimii 3 ani; - Exist 2 clieni principali i civa mai mici; Cel mai mare client i-a anunat de curnd un plan de expansiune. Ca rezultat, clientul a mai achiziionat un teren i a semnat un contract pentru realizarea unei noi construcii n vederea creterea produciei. Opinia public privete cu scepticism aceste planuri i se ndoiete de viabilitatea companiei. Clientul a mprumutat sume mari de la banc i n scurt timp va trebui s fac o rambursare a unui mprumut semnificativ ca valoare. Limita de creditare a fost atins, dar clientul trebuie s-i finaneze construciile. Directorul executiv (MA) negociaz n prezent cu o banc o viitoare finanare.
Multe dintre materiile prime utilizate provin din importuri dintr-o ar cu un curs de schimb favorabil clientului. Presa financiar estimeaz c acest curs se va schimba in viitorul apropiat. Clientul a achiziionat de curnd un sistem informatic performant pentru controlul activitii. Directorul executiv (MA) este de acord c personalul administrativ, condus de fratele su, ntors recent dup 5 ani de activitate ntr-un alt domeniu n strintate, nu are competena necesar utilizrii acestui sistem. Clientul a achiziionat un avion, ce va fi utilizat pentru vizitarea clienilor i furnizorilor. MA piloteaz singur acest avion. Tocmai a fost la Roma, unde nu are nici un client sau furnizor. MA recunoate c firma a primit de curnd o citaie ca urmare a utilizrii unui brevet ntrunul din procesele vitale de producie, furnizorul nefiind pltit. MA nu consider aceste aspecte serioase i motiveaz c neplata se datoreaz faptului c noul sistem informatic nu este de acord cu suma declarat de sistem. Clientul nu are un sistem informatic formal de management. Noul sistem informatic are trebui s remedieze aceast lips, dar nimic nu a fost fcut nc. MA plnuiete s menin activitatea anul viitor.
1. Principalele riscuri (1)

Creterea propus poate crete riscul deoarece: creterea cere capital circulant suplimentar; creterea poate s nu apar dac planurile de expansiune nu merg mai departe, caz n care clientul va rmne cu costuri crescute; creterea mrimii activitii poate necesita sisteme de control mult mai semnificative, neimplementate nc. Situaia actual a situaiei fluxurilor de numerar are implicaii serioase deoarece: Exista riscul lipsei de lichiditati pentru rambursarea mprumutului; Expansiunea a creat mai mult nevoie de capital circulant; Exista riscul lipsei de lichiditati pentru plile constructorilor noii cldiri; Limita de creditare este deja atins; MA are un comportament nejustificat referitor la disponibilitile firmei; Costurile legale i daunele posibile vor trebui pltite ca urmare a aciunilor legale.

Aspecte ale activitii de comer: Costuri mai mari (noua cldire, dobnzi suplimentare) pot s nu fie acoperite de CA; Existena a doar 2 mari clieni poate genera incertitudine; Costurile pot crete (cursul de schimb), dar nu pot fi trecute asupra clienilor; Problema brevetului poate crete costurile. Dominaia lui MA poate avea consecine multiple: Controalele pot s nu fie luate n seam de conducere; Dorina de a arta profituri bune publicului, de a obine mprumuturi mai mari i de se finana gusturi scumpe; Extinderea nseamn ca MA nu poate controla firma n detaliu aa cum putea cnd era mic; Nu nelege i nu a implementat sistemul informatic performant.

Departamentul IT, inerea contabilitii primare, sistemele de control i contabilitatea managerial: Sistemul este complex i slab implementat sau poate chiar deloc; Erorile de contabilitate au aprut deja (citaia); Compania este n mod clar slab controlat; Cum nu exist un sistem de management formal, MA poate lua decizii greite n absena informaiilor; Exist probleme de competen n ceea ce privete personalul superior (fratele lui nu are experiena necesar).

Continuitatea activitii: Nu exist provizioane/ajustri referitoare la capitalul circulant, rambursarea mprumuturilor, cheltuielile de investiii; Creditul solicitat poate s nu fie acordat; Sistemul informativ poate cdea iremediabil; MA poate avea un accident de avion fatal; Clientul n expansiune poate eua (reducerea CA i clieni inceri); 2 mari clieni sunt insuficieni pentru c efectul pierderii oricruia dintre ei ar fi o semnificativ; Schimbarea de curs valutar poate face producia neviabil; Utilizarea brevetului poate fi fatal.
2. Strategia de audit (1) proceduri analitice performante

de testare a tranzaciilor i a soldurilor
Motivaie: controlul intern este slab i de nencredere; riscul rezidual (inerent i de control) este ridicat i detectarea sa este vital; incidena erorilor este probabil s fie att de ridicat, nct mostre numeroase trebuie s fie analizate; cunoaterea iniial firmei este slab, expansiunea a avut loc rapid, au avut loc schimbri, prin urmare procedurile analitice sunt inadecvate. Riscul inerent apare m msura detalierii auditului. Se poate manifesta sub forma greelilor n situaiile financiare sau n nregistrarea tranzaciilor. Riscul de control este ridicat datorit: controlului slab al mediului; personalului administrativ insuficient calificat; slaba implementare a sistemului informatic; controlul lui MA. Imobilizrile apar noi active.
2. Strategia de audit (2)

Venituri / clieni risc de supraevaluare: managementul cere profituri mari; contabilitatea este predispus la erori; este necesara o situatie actualizata a datoriilor existente. VA fi necesar confirmarea direct, probabil pentru creanele actuale sau posibile. Cheltuieli / Datorii risc de subevaluare: managementul cere profituri mari; contabilitatea este predispus la erori; citaia referitoare la solicitarea furnizorului brevetului; cursul de schimb. sumele declarate de furnizori vor fi verificate i ca fi necesar o confirmare de solduri. Stocurile risc de supraevaluare: se presupune c nu exist stocuri nregistrate; ntreruperea aprovizionrii poate fi gestionat greit de contabilitate; o atenie sporit i prezenta vor fi necesare.
2. Strategia de audit (3)

Probleme majore Continuitatea activitii; Posibilitile de mprumut; Cursul valutar; Citaiile; Sistemul de remunerare al managementului.
3. Noi proceduri recomandate

aducerea unui specialist contabil n contabilitatea financiar i/sau managerial care s implementeze un sistem informatic contabil sau de control bugetar; aducerea unui expert calificat IT pentru implementarea noului sistem informatic; implementarea reconcilierilor sistemelor contabile cu conturile de control i situaiile creanelor i datoriilor; revizuirea i ntrire procedurilor de colectare a datoriilor; ntlniri lunare ale conducerii (eventual noi directori pe alte departamente) pentru a nregistra i aproba n avans probleme majore i n derulare.
Studiu de caz 5: Audit intern

O companie hotelier Best Hotels (BH) are n componena sa 38 de hoteluri. Alturi de spaiile de cazare, BH deine i restaurante, baruri, sli de conferin i locuri de relaxare (piscine, sli de gimnastica etc). Aceste servicii sunt oferite att turitilor, ct i publicului general. BH dispune de un sistem computerizat de rezervare i facturare, un sistem de control al stocurilor i al ator active, care pot fi accesate prin intermediul terminalelor din hoteluri. Accesul la sistem este restricionat de utilizarea parolelor i toate cheltuielile semnificative sunt autorizate de sediul central. Managerii de hotel i de zon sunt implicai n mod activ n stabilirea bugetelor i a fluxurilor de numerar previzionate. n medie, n timpul anului, lanul a avut un grad de ocupare de 72%. n cadrul companiei exist un departament de audit intern, situat la sediul central. Membrii acestuia fac vizite regulate n hoteluri.
b.
Descriei 6 zone n care departamentul de audit intern (DAI) verific tranzaciile detaliate i soldurile: 1.
Analiza unui numr reprezentativ al rezervrilor de camere i de sli de conferine pe baza documentelor justificative cu ceea ce este nregistrat n sistem, pentru a se obine asigurarea c acestea au fost pltite corespunztor timpului stabilit i c n contabilitate au fost nregistrate sumele corecte i la timp;
2. Analiza unui numr reprezentativ al comenzilor de mncare i de alte consumabile n sistem pentru a se obine asigurarea c s-a apelat la furnizorii autorizai, c acetia au facturat cu preurile corecte, c plile au fost fcute n termenii convenii i c n contabilitate au fost nregistrate sumele corecte i n perioada corec;
3. Analiza unui numr reprezentativ al achiziiilor sau al cedrilor de active n sistem i n stocul fizic, de la nregistrrile zilnice i jurnale pn la autorizarea iniial de achiziie (comanda), pentru a se obine asigurarea c toate achiziiile sunt autorizate n mod corespunztor. 4. Analiza unui numr reprezentativ al achiziiilor sau al cedrilor de active n sens invers, respectiv pornind de la comand, pentru a se obine asigurarea c activele sunt n condiii bune i se afl nc n hotel; 5. Alegerea unui numr reprezentativ de debitori i creditori pentru confirmarea direct; 6. Verificarea existenei anumitor angajai i a acurateei calculelor din statul de salarii corespunztor evidenei orelor lucrate n hotel.
Descriei 4 zone n care DAI ar trebui s efectueze inspecii ale sistemului sau a performanei operaionale.
Studiu de caz 5: Controlul intern al vnzrilor i achiziiilor

1.
Analizarea i evaluarea documentaiei referitoare la sistemele centralizate de rezervare. Se poate analiza i modul de funcionare a sitemului i se pot face recomandri de mbuntire sau modificare; Se analizeaz integritatea sistemului prin efectuarea unui audit asistant de calculator i prin utilizarea altor tehnici n scopul de a verifica c sistemul ofer rapoarte de excepie. Date greite i parole false pot fi utilizate pentru aceasta; Se pot efectua proceduri analitice pentru evaluarea performanei relative fianciare i operaionale a fiecrui hotel, pe regiuni, precum i performana diferitelor servicii (pentru afaceri, turistice, cazare, conferine i activiti n timpul liber, restaurante, baruri etc). Performana poate fi de asemenea evaluat pe baza bugetelor, pe baze sezoniere sau prin comparaie cu anii precedeni; Procedurile analitice pot fi aplicate pe baz de relaii: ntre buturi i mesele consumate, ntre ratele de ocupare i alte faciliti utilizate.
O societate productoare i distribuitoare de produse lactate LACTIS are 52 de ageni comerciali mprii pe zone. Fiecare dintre acetia are main, care este schimbat la 3 ani. La sfritul sptmnii fiecare agent depune decontul de cheltuieli nsoit de documentele aferente. Cheltuielile se refer la benzin, reparaii, cazare i protocol. Fiecare decont este analizat de contabilul sef. El verific dac deconturile sunt nsoite de documente i clarific eventualele inconsistene cu agenii i emite documentele (dispoziiile) de plat pentru a fi semnate de doi dintre directorii companiei. n luna octombrie au fost pltii 41.000 lei, iar profitul obinut a fost de 210.000 lei
2.
3.
4.
Identificarea scprilor sistemului i a modalitilor de mbuntire a sistemului Slbiciuni: nu exist nici o verificare pentru a se vedea dac cheltuielile au fost ntr-adevr fcute; nu se verific dac cheltuielile au fost fcute de ageni pentru ndeplinirea ndatoririlor lor; contabilul sef ar putea cu uurin comite o fraud singur sau n nelegere cu agentul. mbuntiri: fiecare agent ar trebui s completeze un jurnal saptmnal cu km parcuri si cu telefoanele date. Jurnalele i decontul ar trebui s fie trimise directorului de vnzri care ar trebui s verifice i s semneze jurnalul nainte de a-l trimite contabilului sef. La anumite intervale un membru al personalului contabil ar trebui s verifice dac decontul corespunde kilometrajul mainii agentului; Directorii ar trebui s verifice daca documentaia completat i semnat este ataat la i este conform cu documentele de plat. Ei ar trebui s in o eviden a acestor documente pentru a preveni o a doua prezentare a lor.
Ce teste de control pot fi aplicate? Testele de control sunt acele teste care caut s ofere probe de audit referitoare la faptul c procedurile interne de control sunt aplicate n mod corespunztor n perioada analizat. Se selecteaz un eantion de pli i se obine documentaiei. Se verific dac la fiecare decont sunt ataate documentele aferente i dac sunt corect nsumate; Se examineaz dispoziiile de plat returnate, se verific dac documentele de plat sunt corect adresate agentului care a adus decontul i sunt corect semnate. Aceast activitate poate face parte din auditul tranzaciilor bancare.
Ce proceduri analitice pot fi aplicate de auditor pentru elementul cheltuielile agenilor comerciali. completitudinea: se examineaz deconturile de cheltuieli pltite dup data bilanului pentru a se obine asigurarea c toate deconturile semnificative sunt incluse; msurarea i evaluarea: se compar distana declarat n decont cu cea din kilometrajului mainii cu ocazia reviziilor sau repariilor mainii. Se verific dac agenii care au ntocmit decont sunt salariai ai companiei. Se selecteaz un hotel i o cheltuial de protocol i se verific validitatea lor, c agenii au avut activitate n acea zon i dac clienii cu care a fost fcut protocolul sunt ai firmei. Se testeaz analiza plilor bancare pentru a se verifica c toate plile au fost fcute corect. Se revizuiesc conturile, procesele verbale i bugetele directorilor, dac exist, pentru a cuta proba validitii totalului.
n timpul auditului s-a descoperit c un agent comercial a trecut cheltuieli false de protocol al clienilor. Ce msur trebuie luat? Este informat managementul verbal imediat i ulterior i n scris; Se analizeaz dac ceea ce s-a descoperit aduce ndoial asupra nregistrrilor companiei n general i deci dac verificarea se extinde i n alte domenii. Se analizeaz dac ceea ce s-a descoperit aduce ndoial asupra eficienei sistemului, deci dac saunt necesare teste suplimentare.
Studiu de caz 6: Controlul intern al vnzrilor i achiziiilor

O societate de producie de confecii a nregistrat o cretere semnificativ n ultimii ani. n cadrul misiunii de audit intern s-a emis o adres ctre conducere referitoare la anumite slbiciuni ale controlului intern. Contabilul ef este de acord c sistemul de control a devenit insuficient pentru mrimea fimei i cere sfatul referitor la tipul de control al achiziiilor i furnizorilor comerciali potrivit. Diviziunea muncii: iniierea unei tranzacii; pstrarea sau manevrarea activelor implicate; nregistrarea tranzaciei. Dac aceste sarcini sunt separate, nici o persoan nu este n poziia de a executa o tranzacie complet, prin urmare doar complicitatea ar permite o fraud.
Cerine de control intern: Achiziia autorizarea necesarului de achiziionat; cantitile ar trebui s fie prestabilite i de preferat nregistrate n avrans pe baza necesarului; toate comenzile ar trebui nregistrate n documente oficiale artnd numele furnizorilor, cantitile comandate i preurile; toate comenzile ar trebui autorizate de o persoan responsabil pentru care trebuie precizate limitele de responsabilitate; elementele majore, de exemplu cheltuielile de capital, trebuie aprobate de conducere; ar trebui pstrate copii ale comenzilor pentru a putea urmri livrrile furnizorilor.
Recepia bunurilor Gestiunile trebuie identificate pentru a urmrii recepiile de bunuri; Toate bunurile ar trebui verificate cantitativ i calitativ. Notele de intrare-recepie (NIR) trebuie ntocmite i semnate de persoanele responsabile; NIR-urile trebuie verificate cu comenzile i trebuie s existe proceduri de notificare a furnizorilor n cazul recepiei suplimetare sau pariale; Trebuie inut o eviden a bunurilor refuzate i trebuie verificate documentele de retur primite de la furnizori.
Contabilizarea achiziiilor Facturile de achiziie trebuie verificate din punct de vedere al corectitudinii ntocmirii lor; Facturile trebuie comparate cu comenzile i cu NIRurile, aspectul i mrime ar trebui de asemenea verificate; Facturile trebuie aprobate pentru plat de o persoan independent responsabil de comenzi i recepii; Facturile trebuie alocate conturilor aferente, poate chiar prin alocarea cheltuielilor pe coduri; Se face separarea TVAului de cheltuial; Jurnalele de achiziii ar trebui inute de persoane independente de recepia bunurilor, autorizarea facturilor i pli; Confirmrile furnizorilor ar trebui verificate cu conturile de achiziii aferente.
Plile Documentele de plat (cecuri) neutilizate trebuie bine pstrate; Persoana care ntocmete documentele de plat nu trebuie s aibe responsabiliti legate de jurnalul de cumprri sau de vnzri; Documentul de plat (OP, cec) trebuie semnate doar cnd exist dovada aprobrii tranzaciei (facturi, state, registrul de cas); Intr-o companie mare, presoanele responsabile de aprobarea tranzaciilor trebuie s fie altele dect cele ce semneaz plile; Ar fi necesare dou semnturi pentru sumele semnificative; Ar trebui interzis semnarea documentelor de plat n alb; Trebuie evitat dubla utilizare a unei facturi pentru a nu fi pltit de dou ori.
Studiu de caz 7: Controlul intern

Obiectivele sistemului de controlul intern:
Daca auditorul vrea s aib ncredere n controlul intern, trebuie s evalueze aceste controale i s efectueze teste asupra lor.
s se asigure ca aciunile societii sunt efectuate ntr-o maniera sistematic i eficient; s asigure respectarea principiilor interne ; s previn i s detecteze fraudele i erorile; protecia activelor; s securizeze, pe ct de mult posibil, exhaustivitatea i acurateea nregistrrilor; s asigure pregtirea la timp a informaiilor financiare.
Bibliografie
Categorii de control intern: aprobarea si controlul documentelor ; controlul programelor informatice si mediul IT din ntreprindere ; verificarea matematica a nregistrrilor contabile ; meninerea si revizuirea controlului conturilor si a balanei de verificare ; compararea numerarului, titlurilor de valoare si a conturilor de stocuri cu inregistrarile contabile ; compararea datelor interne cu surse externe de informatii ; limitarea accesului fizic la nregistrrile contabile. 1. CECCAR: Standardul profesional nr. 24; Editura CECCAR, 2007 2. CECCAR: Standardul profesional nr. 23; Editura CECCAR, 2007 3. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat. 4. Iniiere n auditul statutar al unei entiti, Editura CECCAR, 2007 (pag. 107 - 115; 136 - 183; 205 - 229; 265 - 295) 5. Suportul de curs pentru pregtirea stagiarilor i dezvoltarea profesional continu a membrilor 6. Directiva 2006/43/CEE (art. 32 - 33) pe site-ul eur-lex.

Super Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Super Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Certificarea :

Auditul financiar caracteristici generale

Auditul statutar caracteristici generale

Terminologia utilizat n audit

Audit intern/Control intern (1)

Audit intern/Control intern (2)

Norme de comportament in audit

Independenta in audit - Concept - Amenintari - Masuri de protectie

Confidentialitatea Conduita profesionala Standardele tehnice

Surse principale de rspundere juridic a auditorilor

STANDARDE TEHNICE (1)

STANDARDE TEHNICE (2)

STANDARDE TEHNICE (3)

Imaginea fidel n audit (1)

Imaginea fidel n audit (2)

Etapele de parcurs pentru definirea obiectivelor auditului

Fazele unui audit

Cunoaterea aseriunilor managementului privind conturile

Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului privind categoriile de operaiuni i conturi

Cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului privind Categoriile de operaiuni i conturi

METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR

1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

II. Faza executrii lucrrilor

III. Faza final

Decizia de a accepta un client nou

Decizia de pastrare a unui client existent

2. Orientarea i planificarea auditului

Exemple de proceduri analitice de planificare

Informatii despre client

Relaiile dintre ciclurile de operaiuni

Ciclul vnzri ncasri

Ciclul cumprri pli

Ciclul salarii personal

Ciclul stocuri depozitare

CATEGORII DE FACTORI DE RISC AFERENI RAPORTRII FINANCIARE FRAUDULOASE

CATEGORII DE FACTORI DE RISC AFERENI RAPORTRII FINANCIARE FRAUDULOASE

CATEGORII DE FACTORI DE RISC AFERENI RAPORTRII FINANCIARE FRAUDULOASE

Categorii de factori de risc afereni deturnrii de active prezentate

3. Aprecierea controlului intern

Teste de permanenta: permanenta:

Vnzri Incasri Achiziii de Bunuri i servicii Pli

Jurnal de vnzri Jurnal de ncasri Jurnal de cumparri

VERIFICARE I SITUAII FINANCIARE

Carte mare i registre analitice (sistematice)

Servicii i pli salariale Alocari, regularizri i rectificri

Jurnal de cumprri Jurnal de pli Jurnal general

Stocuri i Jurnal de depozitare cumprturi Jurnal de vnzri Jurnal general

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (1)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (2)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (3)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (4)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (5)

INFORMAII UZUALE DE CONFIRMAT

Banca Clientul (cumprtorul) Emitentul Consignatarul Depozitul public Compania de asigurri

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (6)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (7)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (8)

4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea probelor de audit (9)

Niveluri de credibilitate pe tipuri de probe

Examinare fizic Confirmare

nalt (auditorul este la origine) nalt

Nu se Sczut utilizeaz Sczut

PATRU DECIZII PRIVIND PROBELE DE AUDIT

Dimensiunea eantionului i elementele de selectat