Sunteți pe pagina 1din 16

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA, FILIALA SIBIU

AUDIT STATUTAR

ndrumator: BALTE NICOLAE Stagiar: DIACONU ARIELA IULIA

AN I, SEM.I 5. n cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate: a) au drept scop furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; b) nu au drept scop furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurri positive. 12. Definii i explicai riscul de nedetercare. Rspuns: Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminate n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerte i riscurilor legate de control. De exemplu, dac riscurile inerte i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al risculul de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit, i invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit. Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers proporionalitate dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: S reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii; S reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare. 21. Cum probai ntr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitii bilanului de deschidere? Rspuns: Potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere, bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Concret, la nchiderea unui exerciiu financiar, toate conturile se

soldeaz prin debitul i creditul contului extrabilanier 892 Bilan de nchidere (conturile de activ, cu sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul acestui cont). Apoi, la nceputul exerciiului financiar, toate valorile din contul 892 Bilan de nchidere se transfer n creditul i debitul contului 891 Bilan de deschidere (n debitul contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold iniial creditor, iar n creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentru a crea un sold iniial debitor). Astfel bilanul de deschidere este acelai cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Acest bilan de deschidere este intangibil, n sensul n care orice modificri de politici, proceduri sau metode contabile efectuate n cursul unui exerciiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfel ncat s modifice valorile nregistrate n bilanul de deschidere. Orice modificri ale politicilor sau procedurilor pot intra n vigoare abia la nceputului unui exerciiu financiar. De asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat i nu prin modificarea bilanului de deschidere. 25. Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie s le colecteze n etapa de acceptare a mandatului? Rspuns: Acinile ntreprinse n aceast etap permit auditului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i aceasta se refer la: Cunoaterea global a ntreprinderii; Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor; Examenul competenei; Contactul cu fostul audit sau censor; Decizia de acceptare a mandatului; Fia de acceptare a mandatului. 29. Exemplificai modul n care poate fi ameninat independena unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate renunrii la propriile convingeri. Rspuns: Apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia, promoveaz, sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul lor professional aceluia al clientului. Exemple n acest sens, fr a fi exhaustive, care pot crea ameninri la adresa independenei de acest fel, pot fi:

A se ocupa cu, a fi promoter al aciunilor sau a altor titluri de valoare ale clientului; A aciona ca un avocat sau consilier al clientului, n litigiile sau n rezolvarea nenelegerilor cu tere pri. 36. Exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare auditate este responsabilitatea: a) Auditorului intern; b) Auditorului extern; c) Contabilului ef . 47. Tehnici de contrul pentru obinerea elementelor probant: prezentare i exemplificare. Rspuns: Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmrete obinerea elementelor probante care s i permit s dea certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i tehnici care privesc: Controlul asupra pieselor justificative i controlul de verosimilitate; Observarea fizic; Examenul analytic. Pentru obinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt: Inspecia fizic i observarea, care constau n a examina; Examenul documentelor primite de ctre ntreprindere, care servesc ca piese justificative sau la controlul operaiilor respective; Examenul documentelor emise de ctre ntreprindere: copii facturi, conturi, balane, etc.; Control aritmetic; Analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; Examen analitic, care const n: Efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din situaiile financiare i datele anterioare, posterioarei previzionale ale ntreprinderii; Analiza abaterilor i tendinelor; Studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate; Informaii verbale obinute de la conducere i de la alte cadre din ntreprindere. a) Tehnica ondajului:

innd seama de numrul de operaii effectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolare a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530. n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o careacteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); Sondajele effectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor. n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusive pe experiena sa profesional; aceasta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i pentru parcurgerea unor etape obligatorii. Eficacitatea unui sondaj este condiionat de definirea precis a obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci s explice: Ce caut s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc apriori careacteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, s demonstreze c punctajul ntre avizele de expediere i facturi realizat de personalul ntreprinderii poate scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare. C rata erorile existente n mulime (mas) nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de funcionare, adic pragul peste care expertul va considere c controlul intern nu funcioneaz de o manier satisfctoare. Alegerea naturii mulimii, a masei este foarte important: aceasta trebuie s fie compatibil cu obiectul urmrit. De exemplu, pentru a verifica c toate recepiile au condos la contabilizarea facturilor respective, masa de baz (mulimea) trebuie s o constituie bonurile (notele) de recepie i nu facturile contabilizate.

Auditorul trebuie, de asemenea, s defineasc limitele de timp (perioada) care va servi ca baz a seleciei sale din ntreaga mas (mulime). O caracteristic a maselor (mulimilor) care servesc ca baz controalelor este c acestea sunt, foarte rar, omogene: de accea, analiza masei (a mulimii) este necesar, ea permind decuplarea, mprirea n submase cu caracteristici sufficient de omogene pentru a nu denature rezultatele sondajului. Alegerea tehnicii de lucru retinute depinde de urmtorii factori: Talia masei respective (cu ct e mai mare cu att recurgerea la tehnici statice este mai indicat); Capacitatea acesteia de a ndeplini obiectivele sondajului; Rapostul cost/eficacitate al tehnicii alese (costurile impuse pentru realizarea unui sondaj statistic sunt uneori disproporionate fa de obiectivele i utilitatea sondajului). Evaluarea rezultatelor: nainte de tragerea unei concluzii generale asupra rezultatelor obinute, fiecare anomalie constatat este examinat n sensul aprecierii dac aceste anaomalii sunt ntradevr reprezentative pentru masa (mulimea) respectiv sau sunt accidentale, i al aprecierii dac aceste anomalii nu sunt revelatoare pentru o problem mai grav dect aparenele (de exemplu, o fraud). Anomaliile excepionale sunt analizate i tratate separat i numai dup izolarea efectelor acestora este posibil extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mulime (mas) care a servit ca baz sondajului. Concluziile sondajului: Conclizia final asupra postului, tranzaciilor sau operaiilor care au fcut obiectul controlului va fi suma concluziilor trase: Asupra elementelor cheie care au fcut obiectul unui control; Asupra anomaliilor excepionale constatate; Asupra restului masei (mulimii). Dac concluzia final este c anomaliile sau erorile din mulimea controlat depesc rata de anomalii sau de erori ateptat, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu este necesar repunerea n cauz a aprecierii sale asupra controlului intern. b) Tehnica observrii fizice: Observarea fizic este mijlocul cel mai eficient de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv, celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.

Aciunile ntreprinse de auditor pe loinia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c: ntreprinderea a prevzut mijloace coresunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise; Aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise; Lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a se controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zis. c) Confirmarea extern (direct): Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct audituorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de proceur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: - sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; - sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. Standardului Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principale cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe: confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; confirmarea conturilor de clieni i debitori; confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri; valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; mprumuturi de la teri; confirmarea soldurilor conturilor de la furnizori. Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul

asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd tertului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct). Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitatea lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre autitor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit nr. 505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001. d) Procedurile analitice: Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii: cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; cu rezultatele stabilite de ntreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor (precum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea; Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele anterioare); n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare. Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s in seama de unii factori precum: obiectivele procedurile anlitice i gradul de fiabilitate al lor; disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; sursele informaiilor disponibile; sursele xterne independente sunt n general mai fiabile dect sursele interne; caracterul comparabil al surselor disponibile; cunotiinele dobndite de auditurile precedente etc. Tehnica procedurilor analitice este reglementat rin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 520. 56. Simulai o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie . Rspuns:

Standardul Internaional pentru Misiunile de Examen Limitat (Revizuire) ISRE 2400 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat(revizuire) al situaiilor financiare; standardul poate fi aplicat i n cazul misiunilor de examen limitat al informaiilor financiare, contabile sau de alt natur. Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit unui practician s concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele necesare pentru un audit - c nu a fost descoperit nici un fapt semnificativ care s-1 fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ). Omisiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este n acelai timp negativ. ntr-un examen limitat practicianul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determinanatura, calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat. Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrie ntinderea misiunii, permindu-i lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El trebuie s precizeze de asemenea c nicio opinie de audit nu este exprimat. Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt: Titlul; destinatarul; un paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde: o identificarea situaiilor financiare supuse examenului limitat; o responsabilitile practicianului i ale conducerii ntreprinderii; paragraful ntinderii examenului limitat, cuprinznd: o trimiterea la Standardul Internaional pentru Misiuni de Examen Limitat nr. 2400 referitor laexamenele limitate (sau la norme naionale); o meniunea c examenul este limitat la ntreineri cu clientul i la proceduri analitice; o meniunea c niciun audit nu a fost realizat, c procedurile puse n lucru furnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect n cazul auditului i c nicio opinie de audit nu este exprimat; exprimarea unei asigurri negative; data raportului; adresa practicianului i semntura. Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmeste periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de cont bancare; el controleaz aceste situaii comparative cel puin o data pe an.

10 lucrri de efectuat la examinarea conturilor de trezorerie. 1. De procurat extrasele bancare i de ntrebat personalul clientului despre orice extras, vechi sau neobinuit ; 2. De determinat dac conturile de trezorerie constituie obiectul unor restricii speciale ; 3. De informat dac au fost garantate, cedate sau scontate creane ; 4. De procurat balana clieni i de verificat dac totalul corespunde cu soldul contului din balana general ; 5. De cerut i analizat explicaiile despre variaiile importante ale soldului contului client cu cel al exerciiilor precedente sau despre nivelul asteptat ; 6. De informat despre transferurile interbancare n timpul perioadei anterioare i posterioare datei de nchidere ; 7. De informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o bun cenzur ntre exerciii pentru vnzri i returul vnzrilor ; 8. De informat despre principiile contabile utilizate la nregistrarea vnzrilor i de determinat dac ele fac obiectul unor remize sau ristorno ; 9. De informat despre metode de identificare a conturilor care depesc scadena de plat i de evaluare a provizioanelor pentru creanele incerte, de determinat dac aceasta este adecvat i corect ; 10. De cercetat dac exist conturi de mrfuri expediate i nefacturate sau n consignaie i dac acesta este cazul, dac au fost efectuate ajustri pentru a regulariza aceste tranzacii i de inclus mrfurile corespunztoare n stocuri. Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmeste periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de cont bancare; el controleaz aceste situaii comparative cel puin o dat pe an. Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se acord, deci, importan deosebit analizei conturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la altul. Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar i prin elaborarea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie. Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii: Obiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, care figureaz n bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri, etc.) i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare.

10

Controale de efectuat: - Stabilirea unui tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor conturilor bancare nscrise n balana general, se separa soldurile pozitive de cele negative i se verifica dac la prezenterea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor; - Se verific dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor; - Se analizeaz lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti; - Se identific conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor; - Se confrunt soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii i cu cele de la deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora: n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, se identifica plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul prudenei; - Se circularizeaz la bnci i se confrunt soldurile primite cu cele din extensie i din contabilitate; - Se controleaz conversia la data nchiderii soldurilor n devize Auditul casieriei Casa este, n generel, o zon de risc puin semnificativ, ntruct, de regul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unele cazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile sunt foarte importante i procedurile trebuie adaptate n consecin. - Se analizeaz procedurile interne de supraveghere i control ale casei; atenie la respectarea principiilor de separare a funciilor; Se confrunt soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice alt document stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas; - Ne asigurm c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei. - Se studiaz natura tranzaciilor prin cas; - Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne sunt insuficiente, se procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la data auditului; - Studiem, n timp, soldurile casei i ne asigurm c nu sunt solduri creditoare; - Pentru casa n devize, ne asigurm de corectitudinea aplicrii conversiei la data nchiderii. Analiza NFR de exploatare:

11

Analizm NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al ntreprinderii; dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv, analizm modalitile de finanare ale acestuia; - Analizm dac la nchidere nu exist descoperiri de conturi bancare; - Apreciem dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane.
-

Angajamente n afara bilanului : - Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare; - Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului de activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii unui provizion pentru acestea.
-

Valori mobiliare de plasament: - Obiectivul principal este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate de plasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile n conturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente. - Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolam plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer; - Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile conturilor din bilan; confruntam apoi cu rspunsurile primite la circularizri; asigurandu-ne c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan; - Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri corespunztoare vnzrilor; - Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; numai metoda FIFO este admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificam c s-au fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei de meniuni evaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament; - Controlam dac: Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchiderea exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitar ponderat al ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pe categorii de titluri. - Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam c valoarea net contabil n bilan la nchidere este conform cursului real de nchidere comunicat de instituiile

12

financiare; evaluam, pentru fiecare categorie, plus valoarea sau minus valoarea latent; dac este plus valoare latent, verificam ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n toate cazurile verificam c analiza s-a realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de valori i c nu s-au fcut compensri ntre plus valoare i minus valoare latent; - Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n bilan, comparam valoarea lor contabil cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac compensri; - Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; n principiu, un venit financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont de activ (508); - corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden la nchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid; Evalum ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor. Nivelul i evoluia trezoreriei: - Completm tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizm evoluia de la un exerciiu la altul; - Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante, apreciem modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.; - Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizm originea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului, NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciem schema de finanare folosit de ntreprindere; Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianual n, n-1, n-2, n-3: - Rezultat net contabil: Datorii la amortizri i provizioane: -Reluri de amortizri i provizioane; -Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675); -Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777); =Capacitatea de autofinanare net + Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.): -Venituri financiare ncasate (venituri, etc.) + Cheltuieli excepionale pltite: -Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active); =Capacitatea de autofinanare de exploatare -Variaia pozitiv de NFR + Variaia negativ de NFR:

13

=I. Flux de trezorerie de exploatare -Achiziii de imobilizri (valori brute) + Ieirile de imobilizri (valori de ieire): - Creterea brut a cheltuielilor de repartizat - Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii + Variaia negativ a NFR n afara exploatrii: =II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii + mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute) + Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului + Creteri de capital + Creterea altor pasive pe termen lung: -Rambursri de mprumuturi -Cheltuieli financiare pltite -Diminuri de capital -Distribuiri de dividende -Variaia pozitiv a NFR a exerciiului -Variaia negativ a NFR a exerciiului =III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare = Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III) + Trezoreria la deschiderea exerciiului: =Trezoreria la nchiderea exerciiului. EXEMPLU: CONTURI DE DISPONIBILITI I ALTE CONTURI DE TREZORERIE La data de 31 decembrie N, situaia conturilor de trezorerie ale S.C. DANUBIA S.A. se prezint astfel:

La data de 31 decembrie N, S.C. DANUBIA S.A. avea n derulare:

14

Facilitate de credit (overdraft) de 3.000.000 lei conform Contractului nr.

12311/15.12.N-5 i a actului adiional nr. 10111/29.07.N de la BANCA BCR. Pentru garantarea creditului s-au constituit n favoarea bncii urmtoarele garanii: o ipotec rang prioritar asupra imobilului teren cu construcia C1silozuri celule mal amplasate pe aceasta, parcela CC de 2.6736 mp mpreun cu construcia C1 corp principal germinare i C2 corp principal nmuiere i corp principal uscare i C3 corp principal casa mainii i corp legtur amplasate pe aceasta, precum i parcela dedrum de 544 mp. o gaj de rangul doi asupra echipamentelor i utilajelor aferente Seciei Mal. o gaj de rangul trei asupra disponibilitilor din conturile curente deschise de banc. o garanie real mobiliar de prim rang de prioritate asupra disponibilitilor viitoare din contul de garantare deschis la banc. facilitate de credit (overdraft) de 2.600.000 lei conform Contractului nr. 866222/23.05.N-1 de la BANKA BCR, modificat prin Act adiional nr. 122/22.05.N i nr. 123/19.06.N. Pentru garantarea creditului s-au constituit n favoarea bncii urmtoarele garanii: o ipotec asupra parcel curii construcii n suprafa de 5959 mp mpreun cu construcia C1 Pavilion administrative. o ipotec asupra parcel curii construcii n suprafa de 5167 mp mpreun cuconstrucia C1 Atelier ap. o ipotec asupra parcel curii construcii n suprafa de 7000 mp mpreun cu construcia C1 Cldire industrial auxiliar. o gaj asupra stocurilor de materie prim mal. o garanie mobiliar asupra a patru mijloace de transport.
scrisoare de garanie n valoare de 260.000 lei pentru garantarea antrepozitului

fiscal cu termen de valabilitate pn la 31.12.N+1. Pentru garantarea obligaiilor de plat fa de banc, S.C. Danubia S.A. a constituit ipotec de rangul I pe imobilul Secia Mal cu terenul aferent. Din verificrile efectuate, auditorul financiar constat concordan ntre soldurile comunicate de ctre banc prin extrasele de cont, respectiv soldul Registrului de cas i soldurile conturilor aferente preluate n balanele de verificare contabile.

15

Societatea are confirmri i de la Instituiile financiare pentru soldurile conturilor de disponibiliti ale S.C. Danubia S.A. la 31.12.N .

BIBLIOGRAFIE: 1. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti Ediia a III a revizuit i adugit, Editura CECCAR Bucureti, 2009 2. www.conta.ro 3. www.portalcontabilitate.ro

16