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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS


Desarrollo de Estrategias Fiscales
Catedrtico: Luis Antonio Lpez Garca

Erika Nathalie Aguilar Acevedo

Gestin y Direccin de Negocios 701 09 Noviembre 2011

Desarrollo de Estrategias Fiscales 1 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Comodato
Es el contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible y el otro cae en la obligacin de restituirla individualmente.

Caractersticas
Es consensual, es decir, que no requiere de la entrega de la cosa para su perfeccionamiento, es gratuito, real y unilateral.

Las partes
El comodante. No necesita ser dueo de la cosa dada en comodato El comodatario. Es el receptor del bien, quien usa de la cosa. Elementos reales del contrato La cosa. El objeto del contrato, que puede ser un bien mueble o inmueble. En caso de cosas consumibles, sern dadas en comodato cuando se presten como bienes fungibles. El plazo. En caso de que no establezca plazo, ello faculta al comodante a pedir en cualquier momento la devolucin de la cosa. Uso de la cosa. Incluye solo el derecho de usar la cosa conforme a su naturaleza. Forma. No se requiere formalidad alguna.

Obligaciones de las partes Del comodante a) Entregar la cosa al comodatario para que la use gratuitamente. b) Rembolsar al comodatario los gastos extraordinarios y urgentes que hubiera tenido que erogar para conservacin de la cosa. Del comodatario a) Conservar la cosa, pues debe cuidar de ella con toda diligencia, debiendo erogar todos los gastos ordinarios necesarios para el uso y conservacin de la cosa. b) No destinar la cosa para un uso distinto del convenio o en su defecto del que sea conforme a la naturaleza de la cosa. c) Devolver la cosa individualmente y por excepcin su equivalente.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 2 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Efectos fiscales
Comodante. No existen efectos fiscales, pues se trata de un contrato gratuito y al no existir contraprestacin, no existir ingreso acumulable, sin embargo en caso de hacer una erogacin sobre la cosa objeto de comodato, los gastos si podrn ser deducibles.

Comodatario. En caso de ser persona moral que recibe un bien en comodato y este bien, sea relacionado con su actividad como contribuyente, los gastos ordinarios que realice para la conservacin y uso de la cosa sern deducibles. En caso de ser persona fsica, depende de que el comodatario perciba ingresos, y que la cosa que recibi en comodato le sea necesaria para genera dichos ingresos, solo bajo estos supuestos, los gastos de conservacin de la cosa podrn considerarse como deducibles.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 3 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato Mutuo
El mutuo es un contrato por el cual el mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otra cosa fungible al mutuatario, quien se obliga de devolver otro tanto de la misma especie y calidad. Puede ser simple o con inters, y civil o mercantil. El mutuo es un prstamo de consumo que autoriza al mutuatario a hacer un uso cualquiera de la cosa, en la cual se permite el consumo de dinero.

Caractersticas

Real: Por que recae sobre bienes muebles o dinero; Bilateral: Requiere del consentimiento de los contratantes; Gratuito: Cuanto se refiere a un prstamo simple o sin inters; Oneroso: Si es que se acord con inters.

Elementos
El mutuante. Es quien entrega el prstamo, solo puede serlo quien tenga la facultad de disposicin de la cosa otorgada en mutuo. El mutuatario. Es quien recibe el prstamo se denomina el mutuatario. El inters. Es la contraprestacin que el mutuatario paga al mutuante como consecuencia de lo que recibe. La tasa de inters quedar siempre pactada por las partes. Cuando no existe pacto al respecto y se trate de un mutuo mercantil, el Cdigo de Comercio estableci como tasa anual el 6%, mientras que para el mutuo civil, la tasa anual ser de 9%. Desde el punto de vista Civil no existe regulacin que establezca forma alguna, por lo que se le considera consensual, sin embargo, la forma escrita es un elemento de prueba de la relacin contractual. El artculo 2661 del Cdigo Civil de 1884, establece que toda concesin gratuita o a inters, de cosa fungible, con obligacin de devolver otro tanto del mismo gnero y calidad, se denomina mutuo. Obligaciones de las partes Del mutuante

Desarrollo de Estrategias Fiscales 4 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS a) Entregar la cosa objeto del mutuo en el lugar y tiempo convenidos. b) Responder de los perjuicios que sufran el mutuatario por la mala calidad. c) Responder por la eviccin. Del mutuatario a) Devolver el objeto del mutuo en el plazo y lugar convenidos. B) Si el prstamo es en dinero, debe pagarse devolviendo una cantidad igual a la recibida. c) Pagar intereses existiendo libertad de los contratantes para fijar la tasa. En materia mercantil una de las figuras que adopta el mutuo es el denominado crdito, y en materia bancaria existen una serie de variables de crditos como lo son: Prstamos a la industria mediana o pequea Financiamiento de actividades especiales Prstamos para viviendas Prstamos directo, personal o quirografario Prstamo prendario Prstamo hipotecario Crditos de habilitacin o avo y/o refaccionarios

Desarrollo de Estrategias Fiscales 5 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Compraventa
El Artculo 2248 del Cdigo civil Habr compraventa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio y en dinero. Caractersticas

Bilateral: Porque implica obligaciones para ambas partes; Consensual: Porque produce todos sus efectos por el solo hecho del consentimiento y sin necesidad de la entrega de la cosa o del precio;

Oneroso: Porque hay beneficios para ambas partes; Conmutativo. Porque es de su naturaleza que los valores intercambiados (cosa y precio) sean aproximadamente equivalentes; slo por excepcin suele ser aleatorio, lo que ocurre cuando se compra una cosa que puede o no existir:

Traslativo de dominio: Porque se sede el dominio de una cosa; Instantneo: Por que surte sus efectos inmediatamente despus de celebrado el contrato;

Tracto sucesivo: En el caso en donde se especifique el pago en plazos; Forzoso: Cuando se de una venta judicial

Elementos de la compra venta Elementos personales. Son el vendedor y el comprador. Elementos reales. Son la cosa y el precio. La cosa. Consiste en el objeto directo del contrato; es la materia de la compraventa. Precio. El cual consiste en la suma de dinero que el comprador se obliga a entregar a cambio del objeto de la venta. Elementos formales. La venta sobre muebles es consensual pues nunca requiere formalidad legal alguna. Sin embargo cuando recae sobre bienes inmuebles es formal y deber constar por escrito. Obligaciones Vendedor Conservar la cosa hasta el momento de entregarla materialmente

Desarrollo de Estrategias Fiscales 6 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Hacer entrega de la cosa Transmitir la propiedad de la cosa Garantizar por el hecho personal Garantizar los vicios ocultos de la cosa Garantizar la eviccin Comprador Precio Recibir la cosa

Efectos fiscales
La compraventa en el mundo fiscal es regulada como una enajenacin, por lo que para entender sus efectos fiscales habr que aplicar los relativos a una enajenacin. A lo que se refiere al vendedor, ste tiene que pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la utilidad que obtenga en la enajenacin.- Es de ndole personal: Graba la utilidad obtenida en la venta de un inmueble.

En el caso del comprador: Impuesto al valor agregado. Se causa con una tasa del 15 % sobre las construcciones no destinadas a casa habitacin. Impuesto sobre la renta por adquisicin de bienes. Se causa cuando se considera que al adquirir hubo una utilidad por el valor del avalo fue mayor en un 10 % al precio de la operacin.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 7 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Prestacion de Servicios


Este contrato es por el que una persona llamada profesionista o profesor se obliga a prestar determinados servicios que requieren una preparacin tcnica y a veces un ttulo profesional, a otra persona llamada cliente que se obliga a pagarle una determinada retribucin llamada honorario.

Caractersticas

Bilateral Oneroso Conmutativo Principal Accesorio

Elementos personales El profesionista El cliente Elementos reales El servicio profesional Los honorarios Elementos formales Es un contrato informal o consensual, lo cual est confirmado por los tribunales federales en tesis.

Obligaciones Del profesionista Prestar el servicio convenido La negligencia, la impericia o el dolo, por ello se pierde el derecho al cobro de honorarios.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 8 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Guardar secreto sobre los asuntos que sus clientes les confen. Erogar las expensas o gastos que sean necesarios para el desempeo del servicio profesional. Cuando el profesionista sea abogado est obligado a no ayudar o patrocinar a diversos contendientes o partes con intereses opuestos. Del cliente Pagar los honorarios convenidos El honorario puede pagarse en una nica vez o en iguala peridica. La accin para cobrar los honorarios prescribe a los 2 aos despus de la fecha en que dejaron de prestarse los servicios profesionales. Reembolsar las expensas o gastos que hubiere erogado el profesionista, con los respectivos intereses legales.

Efectos fiscales
Impuesto Sobre la Renta Persona Moral Ingresos En virtud de que el contrato de prestacin de servicios profesionales solo puede ser celebrado por personas fsicas, aquellas que sean de personas morales, en cuanto a su interpretacin siguen las reglas de este contrato. Por ello resulta aplicable en el Art. 18 LISR. Cuando la prestacin de servicios se realiza en forma permanente mediante el pago de retribuciones peridicas denominadas igualas, estas tienen el tratamiento previsto en el art 18 fraccin I de la LISR.

Impuesto al Valor Agregado Art. 14 LIVA.- Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de servicios independientes: I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. Causacin

Desarrollo de Estrategias Fiscales 9 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Art. 1 LIVA Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: II. Presten servicios independientes. Art. 1-A LIVA. Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos; II. Sean personas morales que: a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas. Momentos de causacin Artculo 17.- En la prestacin de servicios se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratndose de los intereses a que se refiere el artculo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deber pagar el impuesto conforme stos se devenguen. Conceptos exentos Artculo 15.- No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: XIV.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. Base gravable Artculo 18.- Para calcular el impuesto tratndose de prestacin de servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Tratndose de los contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad Tratndose de servicios personales independientes prestados a travs de una asociacin o sociedad civil, ser sta la que a nombre de los asociados o socios cumpla con las obligaciones sealadas en esta Ley.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 10 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica Causacin Artculo 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: II. Prestacin de servicios independientes. Base gravable El impuesto se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se refiere el artculo 1 de la ley. Concepto de servicios Artculo 3. Para los efectos de esta Ley se entiende: I. Por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Momento de causacin IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artculo 1 de esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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Contrato de Asociacion en Participacion


Es un contrato mediante el cual una persona denominada asociado, otorga dinero, bienes o servicios a otra denominada asociante, para la realizacin de un negocio mercantil; a cambio de que el asociante le participe en las utilidades o prdidas del negocio.

Caractersticas
El contrato de asociacin en participacin de ninguna manera crea personalidad jurdica alguna, no obstante lo dicho, la Ley General de Sociedades Mercantiles exige que la relacin contractual conste por escrito, de manera que queden claros los puntos sobre los que versa el contrato y la proporcin de las utilidades y prdidas en las que participan cada uno de los integrantes.

Elementos personales
Asociante: Es la persona fsica o moral encargada de crear, organizar, dirigir y controlar el negocio objeto del contrato, el titular de todos los derechos y obligaciones que se generen frente a terceros y responder frente a stos en caso de incumplimiento. Asociado: Es la persona que aporta dinero, bienes o servicios al asociante, a cambio de participar en las utilidades o prdidas del negocio mercantil objeto de la asociacin. Objeto: La realizacin de un negocio mercantil de cuyo resultado participar el asociado. Derechos y obligaciones El asociante -Deber realizar el negocio mercantil asumiendo todas las obligaciones que generen frente a terceros. -Debe rendir cuentas a los asociados respecto del desarrollo del negocio. -Entregar a los asociados la parte que le corresponde en las utilidades o prdidas. -Restituir al asociado las aportaciones efectuadas, cuando stas sean bienes materiales y no se haya pactado que se entregan en propiedad. El asociado -Debe efectuar las obligaciones a que se hubiere comprometido. -Deber participar en los riesgos del negocio.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 12 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Efectos fiscales
Artculo 17-B CFF. Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entender por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad. La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se d alguno de los supuestos establecidos en el artculo 9o. de este Cdigo. En los supuestos mencionados se considerar a la asociacin en participacin residente en Mxico. La asociacin en participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral, se entender incluida a la asociacin en participacin considerada en los trminos de este precepto.

Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se interpongan en contra de las consecuencias fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas a travs de la asociacin en participacin, el asociante representar a dicha asociacin. La asociacin en participacin se identificar con una denominacin o razn social, seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas. Asimismo, tendrn, en territorio nacional, el domicilio del asociante.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 13 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Usufructo
Es un contrato por medio del cual el propietario de bienes muebles o inmuebles, otorga al usufructuario el derecho real y temporal de disfrutar de sus bienes, adquiriendo el usufructuario la facultad de hacer suyo todo lo que produzca el bien, con la obligacin de mantener su utilidad y/o sustancia

Los elementos comunes que deben estar presente en el usufructo: Un bien El propietario de dicho bien El usufructuario La voluntad del propietario de ceder al usufructuario el goce, ms no la propiedad del bien. Cosas susceptibles de usufructo Antonio de Ibarrola seala que el usufructo puede establecerse sobre toda clase de bienes, muebles, inmuebles, derechos de autor, fundos de comercio, valores mobiliarios, cosas incorpreas, adems de que puede constituirse sobre cosas fructferas y no fructferas. Si el usufructo comprende cosas que no pueden usarse sin consumirse, el usufructuario tendr derecho a consumirlas, pero est obligado a restituirlas al trmino del usufructo, en igual gnero, cantidad y calidad. No siendo posible hacer la restitucin, est obligado a pagar su valor si se hubiesen dado estimadas o su precio corriente al tiempo de cesar el usufructo, si no fueron estimadas.

Tipos de usufructo El usufructo puede ser a ttulo universal cuando recaer sobre un patrimonio o sobre una parte alcuota de ste y a ttulo particular cuando recae sobre un bien determinado. Obligaciones de los usufructuarios Redaccin de inventario, en el que antes de entrar en el goce de los bienes el usufructuario tiene que tasar los bienes muebles y constatar el estado en que se

Desarrollo de Estrategias Fiscales 14 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS hallen los inmuebles, esto con el objeto de garantizar la restitucin de los bienes y en su caso indemnizacin por uso abusivo. Otorgamiento de fianza. Con la excepcin de los padres que no estn obligados a darla, la fianza tiene por objeto garantizar que utilizar las cosas con moderacin y que las restituir al propietario con sus accesiones, no empeoradas ni deterioradas por su negligencia, Es derecho del propietario de dispensar al usufructuario de la condicin de afianzar. De igual forma si el usufructo es oneroso y el usufructuario en virtud a que es pobre no tiene los medios para garantizar el propietario tiene a su disposicin la medida del artculo 1010, que le permite intervenir en la administracin de los bienes para procurar su conservacin. Por otro lado si el usufructo es gratuito y el usufructuario no presta la garanta, no habiendo el propietario ejercido su derecho a renunciar a la misma, el derecho de goce se extingue. Pago de contribuciones y cargas ordinarias reparaciones. Si es a ttulo gratuito, el usufructuario debe hacer las reparaciones indispensables para mantener el bien (artculo 1017 del Cdigo Civil), salvo que la necesidad provenga de la vejez, vicio intrnseco o deterioro grave anterior al usufructo, (artculo 1018) A usar la cosa con cuidado o diligencia, pero el mal uso no lo extingue. Al finalizar debe entregar la cosa o derecho al propietario, y si se tratare de cuasi usufructo a restituir las cosas en igual gnero, cantidad y calidad y si esto no fuere posible a restituir su valor.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 15 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Prestacion de Servicios Subordinados


El contrato de trabajo es el acuerdo por el cual el trabajador presta servicios subordinados al empleador a cambio de una remuneracin, es decir el contrato de trabajo ser aquel acuerdo por el que una persona (trabajador) presta voluntariamente sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin de otra persona fsica o jurdica (empleador o empresario).

En el concepto de contrato de trabajo es posible determinar los elementos de un contrato, sin olvidar el elemento fundamental de un contrato de trabajo: "subordinacin.

Se dice que el contrato de trabajo es un acuerdo de voluntades, pues tanto el empleador como el trabajador deciden emprender un objetivo comn, el cual brindar beneficios a ambos. El empleador manifiesta su inters por el trabajador pues considera que sus habilidades son ptimas para desarrollar el trabajo y por ello otorgar una retribucin. Y el trabajador manifiesta su inters hacia determinado trabajo pues considera que puede realizarlo y por ello sabe que ser retribuido. Y es precisamente en un contrato de trabajo donde establecen que tipo de trabajo realizar, el horario de trabajo, la retribucin, etc. Y el contrato de trabajo se diferencia de los dems por un elemento especial, nico: la subordinacin.

Caractersticas: Bilateral Tpico Nominado No formal. Puede celebrarse con libertad de formas, y probarse por cualquier medio de prueba) Sinalagmtico. Ambas partes tienen que cumplir obligaciones hacia la otra) Personal. Ya que el trabajador debe cumplir por s mismo sus tareas, en relacin de dependencia, sin delegarlas en terceros

Desarrollo de Estrategias Fiscales 16 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Oneroso. El trabajador recibe contraprestaciones en dinero y/o especie por su trabajo y es de ejecucin continuada, pues se contina a travs de cierto tiempo (a plazo fijo) o por tiempo indeterminado. Las partes El trabajador. Una persona fsica con capacidad para obrar como tal. El patrn. Puede ser indistintamente, una persona fsica o una persona jurdica. El objeto: El objeto de contrato de trabajo consiste en que el trabajador ponga a disposicin del empleador su capacidad de trabajo.

Contenido del Contrato


Datos de la empresa Datos del trabajador La fecha en la que se iniciar la relacin laboral y su duracin El tipo de contrato que se celebra El objeto del mismo, esto es: las funciones (categora profesional) que va a desempear el trabajador en la empresa

Las condiciones en las que se va a prestar el servicio tales como el lugar (centro de trabajo), los das de la semana y el horario.

El periodo de prueba La duracin de las vacaciones La remuneracin El convenio colectivo aplicable El contrato debe ser firmado por ambas partes

Desarrollo de Estrategias Fiscales 17 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Permuta
El artculo 2327 del cdigo Civil define a la permuta como el contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa por otra.

Caractersticas La permuta: Es consensual, porque produce efectos por el solo acuerdo de voluntades; Es bilateral: Porque engendra obligaciones para ambas partes; Es oneroso: Pues las contraprestaciones son recprocas; y Es conmutativo: Porque las contraprestaciones recprocas son por naturaleza equivalentes Elementos personales Los elementos que se denominan personales son las partes llamadas permutantes.

Elementos reales Los elementos reales son las dos cosas que se permutan. Contraprestacin El valor de la cosa la constituye la constituye la contraprestacin. El artculo 2250 del cdigo civil establece Si el precio de la cosa vendida se ha de pagar parte en dinero y parte con el valor de otra cosa, el contrato ser de venta cuando la parte de numerario ser igual o mayor que la que se pague con el valor de otra cosa. Si la parte del numerario fuera inferior, el contrato ser permuta. Obligaciones formales La permuta es un contrato consensual cuando el objeto sea bienes muebles y formales cuando se trate de bienes inmuebles.

Efectos fiscales
Cdigo Fiscal de la federacin.- Artculo 14. Por lo tanto la permuta al igual que la compraventa ser regulada como una enajenacin.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 18 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Impuesto sobre la renta.- En ISR a la permuta se le da el tratamiento de la enajenacin, tal como lo menciona el artculo 146 del Impuesto sobre la Renta. Impuesto al Valor agregado.- El artculo 34 LIETU.- Artculo 2

Contrato de Arrendamiento
Contrato por el cual el arrendador se obliga a conceder el uso o goce temporal de una cosa al arrendatario, a cambio de un precio cierto.

Las partes
El arrendador. Persona que da la cosa en arrendamiento y requiere de capacidad general para contratar, adems de tener legitimacin sobre el bien que se va a dar en arrendamiento. El arrendatario. Es quien recibe da cosa arrendada.

Elementos
La cosa. Es el objeto del contrato y pueden ser bienes muebles o inmuebles e incluso bienes intangibles. El precio. Es la contraprestacin que el arrendatario paga por el arrendamiento El tiempo. Es un elemento esencial del contrato debido a que tiene un carcter temporal. Forma. Es consensual, aunque formal, cuando se refiere a inmuebles.

Obligaciones
Del arrendador Entregar la cosa al arrendatario, la entrega de la cosa debe hacerse con toda sus pertenencias En tanto se entrega la cosa el arrendador debe conservarla til de manera que sirva para uso natural Obligacin de garantizar al arrendatario el convenido o el uso natural de la cosa arrendada. Reembolso de las mejoras, que el arrendatario haya efectuado en la cosa arrendada.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 19 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Del arrendatario Pagar la renta conforme a lo pactado Usar la cosa conforme al destino convenido. Conservar la cosa en buen estado y responder de los perjuicios de los que esta sufra.

Modos de terminacin del contrato El mutuo consentimiento La nulidad del contrato La rescisin del contrato El vencimiento del contrato

Efectos fiscales
Los arrendamientos de carcter comercial y arrendamiento de casa habitacin, radica en personas fsicas y morales. Persona Moral La renta cobrada para el arrendador generara para este un ingreso mismo que ser gravado por el impuesto sobre la renta Ingreso. Tratndose de otorgamiento o uso de goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones. Deducciones.- los arrendadores nicamente podrn deducir aquellos gastos que sean indispensables para el desarrollo de la actividad. Ingreso por ascensin.- se presenta cuando el arrendador permite a su inquilino realizar mejoras en el inmueble arrendado, las cuales pasan a ser propiedad del arrendador. Persona Fsica. Ingreso- Se consideran los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general. Los rendimientos de los certificados de participacin inmobiliaria no amortizables Deducciones. Tratndose por arrendamiento personas fsicas podrn efectuar las siguientes deducciones: 1. Los pagos efectuados por el impuesto al predial correspondiente al ao 2. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate 3. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 20 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 4. Los salarios, las comisiones y honorarios pagados. Tratndose de subarrendamiento solo se deducir el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador. A las personas fsicas se les permite la deduccin ciega mientras que a las personas morales no. Obligaciones del arrendamiento persona moral con persona fsica Cuando los ingresos se obtengan por pagos que efecten las personas morales, estas debern retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos sin deduccin alguna.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 21 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Fideicomiso
El artculo 381 de la Ley General de Ttulos y operaciones de Crdito seala en virtud del fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institucin fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o ms bienes o derechos, segn sea el caso, para ser destinados a fines a la propia institucin fiduciaria.

Las partes
Fideicomitente. Es quien transmite la propiedad o la titularidad de uno o ms bienes o derechos. Fiduciario. En nuestro derecho se exige que el fiduciario sea persona moral, concretamente una institucin de crdito autorizada; su funcin es desempear el fideicomiso, es decir, tienen por funcin velar porque el patrimonio en fideicomiso cumpla con el fin para el cual fue afecto. Fideicomisario. Son las personas fsicas o jurdicas que tengan capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica.

Objeto Pueden ser objeto del fideicomiso toda clase de bienes y derechos, salvo aquellos que, conforme a la Ley, sean estrictamente personales de su titular. Forma El fideicomiso puede ser constituido por actos entre vivos o por testamento. La constitucin del fideicomiso deber constar siempre por escrito.

Efectos Fiscales
De conformidad con el primer prrafo del artculo 13 de la LISR, los fideicomisarios que sean personas morales tendrn las obligaciones siguientes: 1. Acumularan sus dems ingresos en el ejercicio, la parte de la utilidad fiscal que les corresponda en la operacin del fideicomiso o, en su caso, deducirn la parte de la perdida fiscal que les corresponda; 2. Pagaran individualmente el impuesto del ejercicio, en el que podrn acreditar, proporcionalmente, el monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 22 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS Cabe sealar, que en los casos en que los que se hayan designado fideicomisarios o cuando estos no puedan individualizarse, se entender que la actividad empresarial la realiza el fideicomitente.

Contrato de Hipoteca
La hipoteca es ante todo un derecho real de realizacin de valor, y como tal derecho real, se halla investido de la reipersecutoriedad, pero nace de un contrato, de modo que en el instante inicial, antes de su inscripcin en el Registro de la propiedad, con la cual nace y adquiere la condicin de derecho real eficaz frente a terceros, la hipoteca es un contrato. Las caractersticas en una y otra situacin se resumen en las siguientes.

Caractersticas

Nominado, ya que se encuentra reglamentado en la ley. Unilateral, debido a que slo se obliga el deudor hipotecario a de transferir al acreedor hipotecario el derecho real de hipoteca. El acreedor no contrae obligacin alguna.

Accesorio, porque supone la existencia de una obligacin principal cuyo cumplimiento asegura.

Oneroso, por regla general, en cuando produce equivalencia en las prestaciones.

Como derecho real:

Es un derecho real de garanta, o sea, es un derecho que se ejerce sobre la cosa y no respecto a determinada persona, y no se ejerce de forma indirecta puesto que el acreedor hipotecario puede iniciar directamente la venta forzosa de la cosa hipotecada en caso de que el deudor hipotecario no cumpla la obligacin garantizada con la hipoteca.

Es un derecho inmueble, es decir, se ejerce sobre bienes races. Es un derecho accesorio, puesto que sigue la suerte del derecho principal al que garantiza, si la obligacin principal es nula, la hipoteca constituida no es vlida.

El deudor hipotecario no pierde la posesin de la cosa. Constituye una limitacin al derecho de dominio o propiedad, es decir, el deudor puede servirse del inmueble con la restriccin de los derechos del acreedor hipotecario

Desarrollo de Estrategias Fiscales 23 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

La sociedad conyugal y la copropiedad


La sociedad conyugal es una modalidad respecto del rgimen patrimonial que ha de regir la relacin entre esposos. El dominio de los bienes comunes reside en ambos cnyuges mientras subsista la sociedad conyugal. La copropiedad por su parte se presenta cuando una cosa o un derecho pertenecen proindiviso a varias personas, en este caso en codueo tiene la plena propiedad de la parte alcuota que le corresponde y la de sus frutos y utilidades.

Derechos y obligaciones de los copropietarios


La participacin en los beneficios. El uso y disfrute de la cosa en comn. La propiedad sobre la parte alcuota referida. Posibilidad de pedir la divisin de la cosa siempre que la ley no la prohba.

Obligaciones

Participar en las cargas y gastos de la conservacin de la cosa. Participar en las contribuciones. Conservar, reparar o reconstruir la cosa comn.

Extincin del contrato Por divisin Destruccin o enajenacin de la cosa Por voluntad de las partes o consolidacin, de tal suerte que no se est obligado a permanecer en Copropiedad.

Desarrollo de Estrategias Fiscales 24 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS

Contrato de Promesa de Venta


La promesa de compra o venta es un contrato que consiste en que las partes se comprometen a celebrar un futuro contrato sobre unos parmetros prefijados. El Cdigo Civil regula la promesa de compra o venta en su artculo 1451, caracterizndose por la nota de conformidad en la identificacin de la cosa y por un precio cierto para que pueda opera las obligaciones mutuas y recprocas y exigir el cumplimiento del contrato.

Caractersticas del contrato de promesa

Es un acuerdo de voluntades, en que nacen para ambas partes obligaciones recprocas.

La celebracin del contrato prometido queda aplazada para el futuro y el contrato de promesa es slo su antecedente, por lo que no puede existir en unin con el contrato prometido.

La finalidad o destino de la promesa es celebrar otro contrato. El efecto nico de la promesa es el surgimiento del derecho a exigir la celebracin del contrato prometido y, en consecuencia, solamente da origen a una obligacin de hacer.

El contrato de promesa es siempre solemne, porque debe constar siempre por escrito.

Obligaciones producidas
La obligacin tpica del contrato de promesa, lo es la obligacin de hacer consistente en celebrar un contrato en el futuro, es decir, consistente en expresar la voluntad para integrar el consentimiento del contrato prometido. Esta obligacin tpica puede ser a cargo de una sola de las partes, en el caso de un contrato de promesa unilateral, o bien ser a cargo de ambas partes, en el caso de un contrato de promesa bilateral. Sin embargo, nada impide que al contrato de promesa se agreguen obligaciones subordinadas que no le correspondan a la tipicidad del contrato de promesa. As por ejemplo, una de las partes puede obligarse a celebrar el contrato en el futuro y la otra obligarse a pagar una cierta contraprestacin por dicha obligacin; en este caso,

Desarrollo de Estrategias Fiscales 25 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS estaremos en presencia de un contrato de promesa bilateral, sin que la bilateralidad se derive de la circunstancia de que ambas partes se encuentren obligadas a la celebracin del contrato prometido.

Se considera que no existe limitacin alguna para estipular prestaciones subordinadas en un contrato de promesa, excepcin hecha de las prestaciones que sean tpicas del contrato prometido, pues en este caso las partes habran celebrado el contrato prometido y el contrato de promesa seria inexistente por falta d objeto.

En nuestro medio, con frecuencia se han celebrado contratos a los que se ha denominado de promesa se compraventa, pero que contienen las obligaciones tpicas del contrato de compraventa, razn por la cual la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha producido Jurisprudencia en el sentido de que la naturaleza del contrato no se encuentra determinada por la determinacin que las partes le han dado, sino deber atenderse a las prestaciones estipuladas. La jurisprudencia definida mencionada, apoya la conclusin a que se refiere el prrafo anterior.

Las llamadas promesas de venta, en que no se contiene exclusivamente una obligacin de hacer sino una de dar, o se entrega la cosa y se paga el precio en su totalidad o en partes, satisfacen los elementos necesarios para la existencia de la compraventa, independientemente de la terminologa defectuosa que hubieren empleado las partes.

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Bibliografa consultada
Efectos Fiscales de los Contratos http://doctrina.vlex.com.mx/vid/contrato-mutuo-caracteristicas-principales-44375938 http://html.rincondelvago.com/contrato-mutuo.html http://www.iuriscivilis.com/2008/06/promesa-de-compra-o-de-venta.html http://derecho.laguia2000.com/derecho-laboral/caracteristicas-del-contrato-de-trabajo http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/jurid/cont/6/pr/pr19.pdf http://www.abogados.madrigalgarcia.es/servicios/legales/particulares/documentos/promesaventa-63.asp