l Modelul naional

Anul VI, nr. 4/2008

de acces n profesia de audit financiar

4/2008

6 422657 000013

Pre: 12,50 lei

Seminarii profesionale la Timioara i Rmnicu Vlcea

. La 23 februarie a.c. la Timioara, i la 8 martie a.c., la Rmnicu Vlcea, s-au desfurat seminarii cu tema Abordri ale auditului financiar n anul 2008, din ciclul organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. . La Timioara, din partea organsimului profesional au participat Eugen Nicolescu, prim-vicepreedinte al CAFR, Carmen Mataragiu i Marius Vorniceanu, membri ai Consiliului CAFR. . La eveniment au fost invitai auditori financiari din judeele Arad, Cara-Severin, Hunedoara i Timi, aferente regiunii de dezvoltare Vest. .
l Abordri

ale auditului financiar n 2008

Au fost prezentate urmtoarele comunicri: - Eugen NICOLESCU - Guvernana corporatist i auditul intern; - Carmen MATARAGIU - Prile afiliate abordare i tratament; - Mircea LAZR - Profesionalism i etic n profesia contabil i de audit; - Marius VORNICEANU - Aspecte privind preurile de transfer i operaiunile de splare a banilor.

. . . . .

La Rmnicu Vlcea lucrrile seminarului au fost conduse de prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, prof.univ.dr. Maria MANOLESCU, vicepreedinte al CAFR, prof.univ.dr. Ana MORARIU

. Au fost invitai s participle auditori financiari din judeele Dolj, Gorj, Mehedini, Olt i Vlcea, reprezentnd regiunea de dezvoltare Sud-Vest. .
i Carmen MATARAGIU, membrii ai Consiliului CAFR. Comunicrile prezentate au avut urmtoarele teme: - Ana MORARIU - IFRS Norme contabile globale caracterizate prin calitate; - Carmen MATARAGIU - Prile afiliate abordare i tratament; - Maria MANOLESCU - Exigene privind raportarea financiar.

. . . .

n deschiderea lucrrilor la cele dou seminarii, prim-vicepreedintele Eugen Nicolescu la Timioara i preedintele CAFR, prof.univ.dr. Ion Mihilescu la Rmnicu Vlcea i-au salutat pe cei prezeni i au mulumit gazdelor pentru condiiile deosebite asigurate desfurrii evenimentelor profesionale. De asemenea, au rostit alocuiuni n care au punctat problemele actuale, realizrile i perspectivele audi-

. n cuprinsul revistei, cititorii regsesc, n sintez, cele dou alocuiuni. . n cea de a doua parte a evenimentelor de la Timioara i Rmnicu Vlcea a avut loc desemnarea reprezentanilor auditorilor financiari - pe judeele din care provin auditorii financiari prezeni - la lucrrile Conferinei anuale a CAFR din 12 aprilie 2008, conform Hotrrii Consiliului CAFR nr.97 din 30 august 2007 privind aprobarea Normelor de reprezentare a auditorilor financiari la Conferinele CAFR, cu modificrile i completrile ulterioare.
tului financiar din Romnia.

Sumar Contents
Seminarii profesionale la Timioara i Rmnicu Vlcea Abordri ale auditului financiar - Alocuiuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 - Approaches of the Financial Audit in 2008 - allocutions Cercetri n audit i raportri financiare Asist.univ.drd. Daniela CIOLPAN Avantajele i limitele indicatorilor de eficien economic a investiiilor - studiu comparativ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6 - Advantages and Limits of the Economic Efficiency Indicators of the Investments - a Comparative Study Conf.univ.dr. Laureniu DOBROEANU & ec. Laureniu STANCIU & lect.univ.dr. Camelia-Liliana DOBROEANU Modelul naional de acces n profesia de audit financiar . . . . . . . . . .13 - The National Benchmarks for Accession the Financial Audit Profession Conf.univ.dr. Mitic PEPI, & conf.univ.dr. Mihaela MINU Aspecte specifice ale auditului financiar la societile de servicii i investiii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 - The Specific Aspects of the Financial Audit in the Service and Financial Investment Societies ( S.S.I.F.) Auditul i raportrile financiare, ntre teorie i practic Lisa WEAVER, & Martin JONES Reglementri i practici privind misiunile de asigurare . . . . . . . . . . .23 - Regulations and Practices Concerning the Assurance Engagements Cornelia STNESCU Problematica supravegherii auditului, n atenia organismelor profesionale europene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28 - Issues on The Audit Oversight of Interest for the European Professional Bodies in the Area Lect.univ.dr. Daniel BOTEZ Puncte de vedere: Mai este necesar instituia cenzorului n Romnia? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 - Points of view: It is still necessary the Cenzor Institution in Romania? Prof.univ.dr. Marioara AVRAM & prof.univ.dr. Veronel AVRAM Comunicarea auditorului cu guvernana entitii . . . . . . . . . . . . . . . . .36 - The Comunication Between the Auditor and the Entity's Leardership Documentar La un an de la Conferina CAFR - Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, reflectat n paginile revistei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40 - An year after the CAFR Conference: Some of the Chamber of Financial Auditors of Romania activities reflected in the Chamber's magazine

Revist recunoscut de CNCSIS, categoria B+ Editor: Camera Auditorilor Financiari din Romnia Str. Sirenelor, nr.67-69, sector 5, Bucureti

Consiliul tiinific
Acad. Constantin IONETE Acad. Iulian VCREL Prof. univ. Alain BURLAUD, director INTEC, Paris Prof.univ.dr. Dumitru MATI, auditor financiar, Cluj-Napoca Prof.univ.dr. Ioan TALPO, auditor financiar, Timioara Prof.univ.dr. Alexandru UGUI, Iai Prof.univ.dr. Ion IONACU, auditor financiar, Bucureti Prof.univ.dr. Veronel AVRAM, auditor financiar, Drobeta-Turnu Severin Prof.univ.dr. Vasile RILEANU, auditor financiar, Bucureti Prof.univ.dr. Constantin STAICU, auditor financiar, Craiova Prof.univ.dr. Tatiana DNESCU, auditor financiar, Tg.Mure Prof.univ.dr. Victoria STANCIU, auditor financiar, Bucureti Dr. Alexandra LAZR, auditor financiar, Bucureti Mircea BOZGA, ACCA, auditor financiar, Bucureti Monica TEFAN, ACCA, auditor financiar, Bucureti Luminia CIOAC, ACCA, auditor financiar, Bucureti
Director editorial Dr. Corneliu CRLAN Director tiinific Prof.univ.dr. Pavel NSTASE

Colectiv redacional Anca Iuliana BLBE, Diana DRAGOMIR, Alexandra JORA, Cornelia STNESCU, Angela TUDOR Secretar de redacie: Mdlina PETRESCU; Marketing - publicitate: Stancu LIC Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN Consiliul tiinific i colectivul redacional nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist.

Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48; E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.ro
Tipar : Universal Color S.A., str.Victoriei, bl.A2-A3, Piteti, tel.: +40 (248) 215788 ISSN 1583 - 5812

Seminarii profesionale la Timioara i Rmnicu-Vlcea Abordri ale auditului financiar

Realizri i perspective ale profesiei de auditor financiar

La Timioara

Alocuiunea prim-vicepreedintelui CAFR, Eugen NICOLESCU

tii foarte bine c ne bate la u Directiva 43/2006/CE i ne aflm n faza n care elaborm legislaia pentru asimilarea integral a acestei reglementri europene. n anul 2007, IFAC organismul internaional care d regulile pentru profesia noastr a srbtorit 30 de ani de activitate. Reamintim c din 2004 a existat un Plan de aciune pentru profesia contabil, potrivit cruia o parte din activiti au trebuit s se desfoare, foarte precis defalcate pe cele dou organisme profesionale CECCAR i CAFR. Din pcate, lucrurile n-au fost ntotdeauna simple, n-au fost ntotdeauna curate, clare. A vrea s v spun c pentru transpunerea Planului n practic de care am amintit, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a lucrat intens i, pn la sfritul anului trecut, s-au ndeplinit aproape toate obiectivele. Aceasta nseamn c Planul de aciune care a fost revizuit i aprobat de Banca Mondial a fost certifi4/2008

cat ca fiind corect. Credem c prin proiectul de transparen a Directivei 43 lucrurile se vor decanta i, mai mult, ambiguitatea cu care s-a trit cu cele dou corpuri profesionale va disprea. O spun n sens pozitiv, n sensul c profesia nu va mai fi bulversat de poziia unora sau altora. Probabil c i dvs. ai simit anumite lucruri negative, n faptul c uneori cele dou corpuri profesionale n-au fost convergente n munca lor. De aceea, transpunerea Directivei 43/2006/CE va nsemna o clarificare i va da posibilitatea s nu se mai ntmple ceea ce s-a ntmplat pn acum. Nu doresc s insist asupra acestui subiect, mai ales c Directiva 43, noua lege care va aprea, acordurile semnate ntre CAFR i CECCAR, inspeciile pe care i ei i noi le-am avut de la organismele internaionale vin s limpezeasc situaia i, chiar dac unora nu le place, pn la urm legea este lege i trebuie s o aplice toat lumea, indiferent de propriile sentimente. n 2007 am avut poate cele mai nsemnate realizri n domeniul relaiilor internaionale. Avem o relaie din ce n ce mai bun cu IFAC, la care vrem s devenim membru cu

drepturi depline. Am primit la noi misiuni de revizuire, de inspecie, care s-au soldat cu rapoarte ncurajatoare. Dac toate lucrurile vor merge cum trebuie, probabil c n 2008 putem s devenim membri cu drepturi depline ai IFAC. Pentru profesia noastr ar nsemna c auditorii financiari care fac parte din IFAC au cu totul i cu totul alte avantaje n relaia cu auditorii din alte ri i n ceea ce privete exercitarea profesiei de auditor financiar n alte ri. Sigur, poate unii auditori financiari romni sunt sau poate nu sunt interesai de aceast oportunitate, dar din punct de vedere al calitii profesiei aceast apartenen la IFAC este un lucru excepional. S-a perfectat o relaie extrem de important cu ICAS, cei care n perioada 1998-1999 ne-au ajutat, ne-au acordat consultana necesar pentru nfiinarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Astzi ICAS i-a reluat mandatul de a susine interesele CAFR la IFAC, pentru a deveni membru cu drepturi depline. n 2007 am avut relaii cu FEE i FIDEF, care au constatat c la nivelul Camerei exist reglementri bune, exist norme bune i c am
3

Abordri ale auditului financiar

asimilat Standardele Internaionale de Audit n condiii corecte. Am scos de fiecare dat ediii revizuite ale Standardelor, n conformitate cu normele IFAC. Am fcut o legtur bun, n cadrul Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare, cu celelalte organisme de reglementare CNVM, CSA, BNR i Comisia de Supraveghere a Pensiilor Private. Am lucrat pentru elaborarea proiectului legii de care spuneam, ce urmrete s realizeze dou lucruri: s duc la finalizarea Legii auditului statutar n conformitate cu prevederile Directivei 43 i n acelai timp la nfiinarea organismului de supraveghere a activitilor de audit statutar care monitorizeaz dac activitatea de audit se desfoar n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu Codul Etic i cu reglementrile adoptate de CAFR. Cu alte cuvinte, vom avea o lege a auditului statutar i un organism de supraveghere, dar organismul de reglementare i autorizare va rmne Camera Auditorilor Financiari din Romnia. n context, prim-vicepreedintele Eugen NICOLESCU i-a ilustrat consideraiile citnd din proiectul de lege pasaje care consacr faptul c auditul statutar se va desfura numai de ctre auditorii financiari autorizai de CAFR i sanciunile care decurg din nerespectarea prevederilor respective. Angajamentul Romniei este ca pn la sfritul acestui semestru legea s existe i, mai departe, n al doilea semestru s revizuim Ordonana 75 pentru a o pune de acord cu Legea auditului statutar i cu Legea privind organismului de supraveghere.
4

La Rmnicu Vlcea

Alocuiunea prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR

n deschiderea lucrrilor, prof.univ. dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, a transmis, n numele su i al Consiliului Camerei, doamnelor i domnioarelor prezente calde felicitri cu ocazia zilei de 8 Martie, zi n care s-a desfurat i seminarul de la Rmnicu Vlcea. Pentru nceput, vorbitorul a reiterat importana evenimentului profesional, organizat n contextul aciunilor de ndeplinire a sarcinilor stabilite la Conferina CAFR de anul trecut cu privire la nceperea procesului de descentralizare a organizrii, supravegherii i conducerii auditului financiar n Romnia. Spun auditului, pentru c, aa cum am afirmat n mai multe rnduri, Camera Auditorilor Financiari din Romnia este un organism care are menirea de a v reprezenta i nicidecum de a v subordona, astfel nct, mpreun cu dumneavoastr, s aducem auditul financiar la imperativele cerute de Uniunea European, de economia naional i, pn la urm, de profesia contabil, care opereaz pretutindeni, indiferent de sisteme economice, de sisteme politice, de nivelul de dezvoltare al naiunilor. Prin urmare, suntem antrenai ntr-un proces de globalizare att de intens i de complex nct organismele profesionale capt o nou nuan n ceea ce privete relaia cu membrii si. Acetia nu mai pot s-i desfoare activitatea de zi cu zi dup precepte proprii, dup dorina fiecruia, ci aa cum prevd Standar-

dele Internaionale, Codul etic, scepticismul profesional .a.m.d. Trecnd de la subiectul de baz al expunerii, preedintele CAFR a adus n discuie problematica implementrii Directivei 43/2006/CE, care nlocuiete Directiva a VIII-a, ncepnd din luna iunie a acestui an. A fost necesar s fie lsat un timp att de larg ntre data adoptrii i data implementrii pentru ca guvernele rilor membre UE s o preia n reglementrile naionale i s i pun la punct toate mecanismele cerute de Directiv. n legtur cu aceast Directiv, preedintele CAFR a relevat saltul calitativ pe care aceast reglementare european l realizeaz n supravegherea auditului, necesitate impus de cele ntmplate la nceputul secolului, cu scandalurile Enron, Worldcom, Parmalat etc. Seismele financiare au pus n micare forele politice, iar primii care au reacionat au fost congresmenii americani prin binecunoscuta lege Sarbanes-Oxley. Evenimentele respective s-au repercutat i asupra profesiei contabile n general i n particular asupra auditorilor, iar una din noile companii de audit internaionale, Arthur Andersen, a disprut, ducnd, pe de o parte, la scderea credibilitii profesiei i, pe de alt parte, la punerea sub semnul ntrebrii a contribuiei profesionitilor n audit la dezvoltarea interesului public. Aceste lucruri au condus la necesitatea nfiinrii unor organisme de supraveghere. Desigur, aceasta ne duce n primul rnd la ideea de dereglementare. Apoi, la ideea siturii ncrederii auditorilor i a serviciilor prestate de auditori la nivelul entitilor eco-

Realizri i perspective ale profesiei

nomice. Noi am mers foarte mult pe ideea autonomiei profesiei, pentru c, nu numai din punctul meu de vedere, dar cred c i al dumneavoastr, nu ne putem separa de restul profesiei contabile. Profesia contabil este una, iar activitile n cadrul profesiei se difereniaz. Dumneavoastr sesizai de foarte multe ori c n interiorul profesiei sunt activiti executate de contabili referitoare la culegerea datelor, prelucrarea i obinerea datelor necesare pentru sistemul de eviden i raportri financiare. Apoi, apare aciunea expertului contabil care are un rol de generalizare, de analiz, sintetizare i agregare a informaiilor i particip efectiv la elaborarea raportrilor financiare. Acestea sunt produse finite ale membrilor organismului profesional coleg CECCAR din care i muli dintre noi facem parte. i, n vrful piramidei, apare auditorul financiar, ce preia aceste produse finite raportrile financiare, ca materie prim pentru elaborarea raportului de audit, document care nu face altceva dect s dea credibilitate raportrilor financiare n faa utilizatorilor de informaii contabile. Astfel, informaia contabil este abordat n mod sistemic, pe fiecare nivel de elaborare i interpretare i se nchide din punct de vedere al interesului public de ctre cei care utilizeaz informaiile pentru adoptarea unor decizii proprii de finanare, plasamente de capital, creditare etc dup caz. Desigur, instituiile publice i asigur protecia calitii informaiilor i prin consilierii fiscali, organizai n cadrul unui corp profesional, pe
4/2008

care noi l agrem, sunt provenii tot din rndul nostru. Revenind la problema profesiei noastre, desigur apare necesitatea controlului i supravegherii activitii profesionitilor, dac aplicm ntocmai Standardele Internaionale de Audit, Codul de Etic i, bineneles, dac tot ceea ce facem ntreprindem sub rigorile scepticismului profesional. n continuare, preedintele s-a referit la aciunile ce se deruleaz pentru implementarea prevederilor directivei la Proiectul Legii auditului statutar, la cerinele ce se pun n faa auditorilor care presteaz servicii de interes public cum ar fi existena unui site propriu sau publicarea rapoartelor de audit. La rndul su, organismul profesional trebuie s-i perfecioneze sistemul de acces la profesie, de organizare a pregtirii continue a auditorilor, precum i acioneze pentru mbuntirea controlului calitii conform noii Directive europene. Dup adoptarea Legii auditului statutar, urmeaz adaptarea reglementrilor pe baza crora lucreaz Camera Ordonana 75/1999, Regulamentul de organizare i funcionare, hotrrile Consiliului luate pn n prezent. Pe planul altor aciuni practice, vorbitorul s-a referit la examenele de acces la stagiu, la cele de acces la profesie, care se organizeaz n aceast primvar i, n fine, la organizarea Conferinei anuale, care n prima zi cuprinde un important seminar tiinific profesional, cu invitai personaliti din partea unor organizaii internaionale.

Discutam astzi despre un subiect interesant, de unde a plecat i unde a ajuns astzi Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Constatm c s-au fcut pai serioi pentru consolidarea profesiei, pai importani, pentru consolidarea organismului profesional, pentru acreditarea tiinific a acestei activiti prin aceast revist Audit Financiar care a cptat recunoatere academic B+. Credem c i sistemul de comunicare cu dvs. prin sistemul informatic site-ul Camerei, internet, email ne-a apropiat mai mult. Trebuie s inem foarte mult la standardele profesiei, n condiiile n care Registrul public al auditorilor romni este un registru deschis pentru ntreaga Europ. De aceea, se impune ca nivelul nostru de competen profesional, nivelul nostru de integritate i obiectivitate, concretizat prin independena profesiei trebuie s se situeze la standarde foarte ridicate. n rezolvarea problemelor noastre nu ne ferim s spunem c ne bizuim i pe sprijinul autoritii publice. Pentru c ne dezvoltm profesia ntr-o relaie direct i continu cu autoritatea public. Pn la urm, dac citii Directiva 43, preluarea acesteia n reglementrile naionale este o sarcin a autoritii publice, Guvernul rspunde de aceasta. Desigur, noi trebuie s ne pstrm independena, dar nu trebuie s ne rupem n numele independenei de autoritatea public. Pentru c tot ceea ce se ntmpl ntmpl ntr-un stat are legtur cu interesul naional reprezentat practic prin Parlament, prin instituiile democratice ale statului de drept.
5

Avantajele i limitele indicatorilor de eficien economic a investiiilor - studiu comparativ Asist.univ.drd. Daniela CIOLPAN, Academia de Studii Economice, Bucureti

Abstract

Advantages and Limits of the Economic Efficiency Indicators of the Investments - a Comparative Study
Key words: Investment, efficiency, net present value, internal rate of return Investments have a complex rule in the economy, in general, and especially of the entity level. They are a real support of the economic and social development. In order that the investments realized within entity to reach their goal it is necessary to evaluate the economic efficiency of each investment project and to choose the most efficient one. In evaluating the economic efficiency of the investments is necessary an indicators system, because each of them surprises a certain criterion of economic efficiency. In this study we will present the main economic efficiency indicators of the investments, identify the advantages and limits of every indicator in the selection of the investment projects. The indicators analyzed are in accordance with the concept of economic efficiency, they realize a comparison of the obtain results with the consumption resources: net present value, internal rate of return, payback period, profitability index.

Cuvinte cheie: investiii, eficien, valoare actualizat net, rata intern de rentabilitate

Introducere
Pentru evaluarea eficienei economice a investiiilor este necesar un sistem de indicatori deoarece fiecare dintre ei surprind anumite criterii ale eficienei economice. Cei mai importani indicatori utilizai n adoptarea deciziilor de investiii sunt valoarea actualizat net, rata intern de rentabilitate, termenul de recuperare al investiiei i indicele de profitabilitate, fiecare dintre ei avnd avantaje i limite n selecia proiectelor de investiii. Literatura de specialitate cuprinde numeroase studii i cercetri cu privire la
6

aceti indicatori, dintre care amintim: (Brealey&M yers (1996), Robinson&Cook (1996), Singh&Gaur (2004), Stancu (2002), Zeller&Stanko (2005), Tang& Tang (2003). n prima parte a lucrrii vom comenta, pe scurt, principalii indicatori utilizai n alegerea proiectelor de investiii, urmnd ca n partea a doua s prezentm avantajele i limitele utilizrii fiecrui indicator n selecia proiectelor de investiii.

Metodologia cercetrii
n cercetarea noastr am plecat de la rolul esenial pe care l au investiiile pentru dezvoltarea unei economii, n general, i la nivelul unei entiti economice, n special. n literatura de specialitate se prezint un numr ridicat de indicatori utilizai n ana-

Avantajele i limitele indicatorilor de eficien economic a investiiilor

liza eficienei proiectelor de investiii i n selecia proiectelor de investiii, motiv pentru care n prima parte a lucrrii s-au fcut referiri i scurte comentarii asupra celor mai utilizai indicatori n selecia proiectelor de investiii. n partea a doua a cercetrii noastre, prin trecerea n revist a diverselor studii efectuate la nivel internaional, cu privire la avantajele i limitele utilizrii fiecrui indicator n selecia proiectelor de investiii, am efectuat o analiz comparativ a acestora. Dintre aceti indicatori Profesionitii din domeniul contabil i financiar utilizeaz valoarea actualizat net (net present valueNPV) pentru evaluarea investiiilor i a eficienei acestora. Teoria financiar consider maximizarea valorii actualizate nete drept cel mai fiabil criteriu de selecie a proiectelor de investiii la nivelul unei entiti. n mod normal, pentru a calcula valoarea actualizat net sunt necesare estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt a fi generate de investiiile efectuate, a perioadei de timp n care se vor nregistra aceste fluxuri de trezorerie i a unei rate adecvate de actualizare care s ncorporeze riscurile aferente investiiei. Dar acesta este un proces mult mai complex i poate avea limite. Valoarea actualizat net se determin ca diferen ntre valoarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt a fi generate de o investiie pe perioada de via a acesteia actualizate cu rata de actualizare specific acelei investiii, respectiv valoarea lor actual (V0) i capitalul investit (I0). Altfel spus, valoarea actualizat net reprezint diferena dintre valoarea actualizat a intrrilor de trezorerie generate de investiie pe durata de via economic a acesteia i valoarea actualizat a ieirilor de trezorerie implicate de acea investiie. Din punct de vedere al teoriei financiare, regula NPV, pornete de la ipoteza de pia monetar nesaturat, i anume: capitalurile (I0) pot fi oricnd reinvestite pe piaa monetar, la rata dobnzii pe pia (k), pentru a obine fluxuri de trezorerie viitoare (CFt), astfel nct (Stancu,2002): NPV = V0 - I0 = CFt /(1+k)t + RVn/(1+k)t - I0 Astfel, cu ct valoarea actualizat (V0) va fi mai mare dect capitalurile investite cu att investiiile efectu1 Statement of Financial accounting Concepts

ate vor fi mai eficiente. Toate proiectele cu valoarea actualizat net pozitiv sunt preferate plasamentelor monetare la o dobnd k, iar cel care asigur o valoare actualizat net maxim este cel mai bun, determinnd creterea maxim posibil a averii proprietarilor (Stancu, 2002). Prin urmare, valoarea actualizat net a investiiilor se calculeaz pe baza a trei indicatori: fluxurile de trezorerie viitoare ce se ateapt a fi generate de o investiie din exploatarea sa; rata de actualizare adecvat; capitalul investit iniial.

Dup cum se poate observa, pentru calcularea valorii actualizate nete a unui proiect de investiii este necesar estimarea celor trei indicatori, precum i a perioadei de timp n care investiia va genera fluxuri de trezorerie pozitive i orice eroare de apreciere poate conduce la rezultate ndoielnice ale calculului valorii actualizate nete i deci la decizii arbitrare n politica de investiii. La prima vedere, calculul valorii actualizate nete pentru un proiect de investiii ar prea simplu. Dar ce se ntmpl atunci cnd se analizeaz un proiect de investiii complex cu fluxuri de trezorerie viitoare estimate n funcie de niveluri de risc diferite? Procesul de evaluare devine unul mult mai complex. Este necesar s se estimeze fluxurile de trezorerie viitoare i s se ncorporeze variabile intangibile care pot crete sau descrete fluxurile de trezorerie. Pentru a lua o decizie corect este nevoie s se estimeze veniturile n mai multe scenarii posibile de la cel mai favorabil (cel mai puin riscant) pn la cel mai nefavorabil scenariu (cel mai riscant). FASB, prin standardul SFAC1 7 Utilizarea fluxurilor de trezorerie i a valorii prezente n evaluarea contabil, prezint cum trebuie ncorporat riscul n evaluarea valorii prezente a fluxurilor de trezorerie viitoare, utiliznd estimarea fluxurilor de trezorerie importante. n concordan cu SFAC 7 riscul este introdus ntr-un sistem de evaluare prin estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pentru fiecare nivel de risc ce se presupune a se nregistra. Astfel, anumite estimri pot fi rezonabile, dar altele pot fi dificile i nesigure. Dar nu este corect s consideri c rata de actualizare poate ncorpora riscul asociat pentru mai multe

4/2008

Cercetri n audit i raportri financiare

estimri ale fluxurilor de trezorerie viitoare. Mai mult dect att, rata de actualizare este costul mediu ponderat al capitalului i, prin urmare, ea nu este dependent de riscul fiecrui proiect de investiii individual. Ea este stabilit la nivelul ntregii ntreprinderi, putndu-se utiliza aceeai rat de actualizare pentru toate modelele de investiii, asigurnd-se astfel comparabilitatea la nivelul unei ntreprinderi. Astfel, riscurile specifice unui proiect de investiii nu pot fi surprinse dect prin estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pentru diferite niveluri de risc, de la cel mai mare risc posibil la cel mai redus. Pentru acceptarea sau respingerea proiectelor de investiii valoarea actualizat net este preferat celorlali indicatori de evaluare a eficienei investiiilor. Valoarea actualizat net a unui proiect de investiii depinde de cash-flow-urile generate de acesta i de costul de oportunitate al capitalului, exprimat de rata de actualizare. De asemenea, valoarea actualizat net, ca mrime absolut, are proprietatea de aditivitate, n sensul c valoarea actualizat net a unei investiii combinate de dou sau mai multe proiecte este egal cu suma valorilor nete actualizate a fiecrui proiect individual, ceea ce confer un avantaj n plus fa de ceilali indicatori de eficien prezentai n continuare. Un investitor este interesat i de rata intern de rentabilitate a proiectului de investiii. Rata intern de rentabilitate (internal rate of return-IRR) este acea rat de actualizare utilizat n procesul investiional pentru care valoarea actualizat net a unui proiect de investiii este egal cu zero. n general vorbind, cu ct este mai mare rata intern de rentabilitate a unui proiect de investiii cu att mai justificat va fi o investiie ntr-un astfel de proiect. Astfel, rata intern de rentabilitate poate fi luat n considerare la selecia proiectelor de investiii la nivelul unei ntreprinderi. Presupunnd c toi ceilali factori sunt egali pentru mai multe proiecte de investiii, proiectul cu cea mai mare rat intern de rentabilitate va fi considerat cel mai eficient i efectuat primul. Rata intern de rentabilitate poate fi considerat ca o rat de cretere pe care se ateapt s o genereze investiia. Un proiect de investiii cu o rat intern de rentabilitate mai mare dect a altor opiuni disponibile poate constitui o ans n plus pentru o cretere semnifica8

tiv. IRR poate fi comparat, de asemenea, cu rata de rentabilitate obinut pe piaa de capital. Dac o entitate nu poate identifica un proiect de investiii cu o rat intern de rentabilitate mai mare dect rentabilitatea ce poate fi obinut pe piaa financiar, atunci poate fi mai simplu s aleag s investeasc ctigurile sale pe piaa financiar (www.investopedia.com). De asemenea, termenul de recuperare a investiiei prezint un real interes pentru investitor. Termenul de recuperare (payback period) reprezint perioada de timp necesar pentru a recupera costul iniial al investiiei sau costul investiiei prin cash-flow-urile anuale generate de investiie. Dac se consider c investiia va genera cash-flowuri anuale constante, atunci termenul de recuperare a investiiei se determin prin raportarea costului investiiei iniiale (I0) la cash-flow-urile anuale constante. Astfel, presupunnd c toi ceilali factori rmn neschimbai, un investitor va alege acea investiie pentru care termenul de recuperare este cel mai mic. Mrimea termenului de recuperare a investiiei iniiale se poate compara cu un termen de referin ales de cele mai multe ori arbitrar, n funcie de atitudinea fa de risc a decidenilor, deoarece piaa sau sectorul de activitate n care acioneaz entitatea nu ofer referine viabile (Stancu, 2002). Acest indicator are totui dou dezavantaje: 1) nu ia in considerare fluxurile de trezorerie ce pot fi generate de investiie dup ce se recupereaz costul investiiei (ulterior termenului de recuperare) i prin urmare nu msoar profitabilitatea investiiei; 2) nu ine cont de valoarea-timp a banilor, toate cash-flow-urile luate n calculul termenului de recuperare au o valoare timp egal, indiferent n ce an apar. Ca o alternativ la termenul de recuperare a investiiei poate fi calculat termenul de recuperare actualizat (discounted payback period). Acesta surprinde valoarea-timp a banilor, dar n acest fel sunt selectate proiectele de investiii cu un termen de recuperare redus i ignorate proiectele cu un termen de recuperare mai mare, dar mai eficiente. Se penalizeaz altfel investiiile care recupereaz capitalul investit ntr-o perioad mai mare de timp, pentru c riscul de nere-

Avantajele i limitele indicatorilor de eficien economic a investiiilor

cuperare crete proporional cu aceast perioad (Stancu, 2002) Termenul de recuperare este nc utilizat foarte mult de ctre manageri atunci cnd iau decizii de investiii, ceea ce sugereaz c acesta are anumite avantaje pentru cei ce iau decizii. Unii autori sugereaz c acest lucru reflect o abordare managerial pe termen scurt (managerial shorttermism) i este n contradicie cu conceptul de maximizare a averii acionarilor. Grinyer & Green (2003) au artat c termenul de recuperare are mai multe merite dect i sunt recunoscute n mod normal n literatura managementului financiar i poate fi un nlocuitor pentru valoarea actualizat net i preferat acesteia, oferind o asimetrie informaional cu delegarea seciei proiectelor de investiii ctre nivelul de management inferior. Ei au artat c, n condiiile unor cash-flow-uri standard stabilite, a unei clase de risc definite i asimetrie informaional, utilizarea termenului de recuperare n schimbul valorii actualizate nete poate motiva aversiunea fa de risc a managementului inferior de a adopta proiectele cu valori actualizate nete pozitive mai mari. n consecin, utilizarea adecvat a termenului de recuperare poate conduce la o cretere mai mare a averii acionarilor dect cea obinut prin utilizarea direct a criteriului valorii actualizate nete. Ei au examinat situaia delegrii lurii deciziei n condiii de asimetrie informaional i au ajuns la concluzia c termenul de recuperare, utilizat de managementul inferior drept criteriu pentru selecia proiectelor de investiii este un nlocuitor valid pentru valoarea actualizat net - utilizat de managementul superior drept criteriu pentru selecia proiectelor de investiii - i ar trebui s fie preferat acesteia cu scopul de a maximiza averea acionarilor. Au demonstrat c proiectele de investiii selectate de managementul inferior plecnd de la criteriul termen de recuperare au o valoarea actualizat net mai mare dect proiectele selectate direct de managementul superior pe baza criteriului valorii actualizate nete. Aceasta deoarece n condiii de asimetrie informaional ntre cele dou nivele de management, managementul inferior este mult mai prudent i accept doar acele proiecte de investiii pentru care cele dou criterii sunt ndeplinite: termen de recuperare redus n condiia unei valori actualizate nete maxime.
4/2008

Valoarea actualizat net reprezint diferena dintre valoarea actualizat a intrrilor de trezorerie generate de investiie pe durata de via economic a acesteia i valoarea actualizat a ieirilor de trezorerie implicate de acea investiie

n evaluarea proiectelor de investiii este folosit i indicele de profitabilitate. Indicele de profitabilitate (profitability index) identific relaia dintre costurile i beneficiile unui proiect de investiii calculat ca o rat ntre valoarea prezent a cash-flow-urilor viitoare generate de investiie i investiia iniial. O rat egal cu 1 este n mod logic cea mai mic valoare acceptat pentru un proiect de investiii. Orice valoare mai mic dect 1 indic faptul c valoarea actualizat net a proiectului este mai mic dect investiia iniial. Cu ct crete valoarea indicelui de profitabilitate cu att va crete atractivitatea financiar a proiectului. Acest indice favorizeaz proiectele cu o investiie iniial mai mic, dar nu n mod necesar mai eficiente, care genereaz o valoare actualizat net mai mare. Rata de rentabilitate contabil (accounting rate of return) este, de asemenea, un indicator comun utilizat n analiza deciziei de investiii. Acesta se calculeaz ca raport ntre media profitului nainte de impozit i dobnzi (EBIT) i valoarea contabil net medie a investiiei. Valoarea contabil net este cea care se prezint n bilan dup deducerea amortizrii anuale a investiiei. Utilizarea ratei de rentabilitate contabile, dei uor de determinat, prezint cteva deficiene i anume: 1. nu ia n considerare valoarea timp a banilor: profiturile nete au aceeai importan n determinarea mediei acestora. Astfel, proiecte cu cash-flow-uri totale egale, dar repartizate diferit pe durata de via a investiiei conduc la aceeai rat de rentabilitate contabil, dei va9

Cercetri n audit i raportri financiare Rata intern de rentabilitate este acea rat de actualizare utilizat n procesul investiional pentru care valoarea actualizat net a unui proiect de investiii este egal cu zero, putnd fi luat n considerare la selecia proiectelor de investiii la nivelul unei ntreprinderi
straie matematic pentru a sublinia natura diferit a ratei interne de rentabilitate fa de valoarea actualizat net. Deoarece rata intern de rentabilitate funcioneaz ca un indicator financiar, valoarea acesteia variaz odat cu schimbrile aranjamentului financiar (cum ar fi, modificri ale ratei de ndatorare, ale cotei de impozit) al investiiei de capital. Valoarea actualizat net nu variaz o dat cu modificarea aranjamentului financiar (modalitii de finanare) deoarece ea funcioneaz ca un indicator economic. Aceeai investiie cu aranjamente financiare diferite determin rate interne de rentabilitate diferite, n timp ce valoarea economic a investiiei (reflectat prin valoarea actualizat net determinat n funcie de rata dobnzii perceput de pia pentru finanarea extern) rmne aceeai. Rata intern de rentabilitate devine mai mare cu ct crete gradul de ndatorare, dar numai dac costul ndatorrii (rata dobnzii) este mai mic dect rata intern de rentabilitate calculat pentru o finanare exclusiv din capitaluri proprii. Dac costul ndatorrii este mai mare dect rata intern de rentabilitate calculat pentru o finanare exclusiv din capitaluri proprii efectul ar fi invers, cu ct este mai mare gradul de ndatorare cu att va fi mai mic rata intern de rentabilitate. Din punct de vedere al entitii, valoarea actualizat net este un bun indicator economic pentru proiectele de investiii, deoarece valoarea economic a investiiei nu se modific chiar dac se modific modalitatea de finanare a investiiei, cu condiia meninerii constante a ratei de actualizare (rata dobnzii). Rata intern de rentabilitate a investiiei, totui, este potrivit pentru a fi utilizat ca indicator financiar pentru a exprima punctul de vedere al investitorului privat, avnd n vedere c investitorului privat n mod normal i place s se joace cu aranjamentele financiare pentru a-i optimiza rata de rentabilitate. Atunci cnd ne preocup punctul de vedere al entitii, criteriul celei mai mari valori actualizate nete, valoare care nu este afectat de diferenele dintre aranjamentele financiare, trebuie s fie baza pentru selecia alternativelor de investiii de capital. Din punct de vedere al investitorului, criteriul poate fi diferit. n condiiile resurselor disponibile limitate, cea mai mare rat intern de rentabilitate ar trebui s fie un criteriu potrivit pentru deciziile de investiii private.

loarea actualizat a acestor cash-flow-uri va fi diferit; 2. rata de rentabilitate de referin pentru a accepta sau respinge un proiect de investiii este aleas arbitrar i nu pe baza unei mrimi obiective oferite de pia, dup eliminarea aspectelor particulare ale rentabilitii unei entiti sau a alteia; 3. rata de rentabilitate contabil se calculeaz pe baza valorilor contabile ale profiturilor i capitalurilor investite, valori ce pot fi influenate de politicile contabile aplicate de ctre entitate i n special de politica de amortizare, influennd astfel valoarea indicatorului. Rata de rentabilitate contabil prezint astfel anumite deficiene i de aceea metodele de actualizare a cashflow-urilor sunt preferate n analiza investiiilor de capital. pe care i preferm? Valoarea actualizat net i rata intern de rentabilitate sunt doi dintre indicatorii cei mai importani n utilizai n analiza deciziei de investiii. Aceti doi indicatori, totui, au anumite diferene unul fa de cellalt. Rata intern de rentabilitate este un indicator financiar i valoarea actualizat net este un indicator economic al unei investiii de capital. Primul reprezint punctul de vedere al investitorului privat, n timp ce al doilea reprezint punctul de vedere al entitii (S.L.Tang & H.J.Tang, 2003). n studiul lor, Tang&Tang au artat diferenele intrinseci dintre aceti doi indicatori i au efectuat o demon10

Avantajele i limitele indicatorilor de eficien economic a investiiilor

Rata intern de rentabilitate variaz atunci cnd variaz aranjamentul financiar. Dac rata intern de rentabilitate a unei investiii este vreodat utilizat pentru a reflecta viabilitatea economic a acesteia, atunci ea trebuie calculat pe baza cash-flow-urilor estimate n condiiile unei finanri proprii, fr ndatorare (Tang&Tang, 2003). Pentru o investiie de capital exist o singur rat intern de rentabilitate economic (n cazul unei finanri proprii) i mai multe rate interne de rentabilitate, n funcie de diferitele modaliti de finanare. Una dintre problemele intens discutate n teoria adoptrii deciziei de investiii a fost posibilitatea existenei unui conflict n selectarea proiectelor baznduse pe criteriul IRR sau pe criteriul NPV. Singh&Gaur (2004) au examinat dac aceste dou criterii, NPV i IRR, vor conduce la un conflict n ordonarea proiectelor n viaa real. Ei au examinat datele a 22 de proiecte de investiii efectuate de institutul de stat pentru dezvoltare financiar din India (SIDC). Una dintre problemele de selectare a proiectelor de investiii n funcie de criteriu IRR i NPV dezbtute de literatura de specialitate este c IRR este o proporie, n timp ce valoarea actualizat net este o mrime absolut. Deoarece rata intern de rentabilitate este o proporie, este considerat un criteriu mai bun pentru comparaia ntre proiecte. ns, pentru a lua decizia de a accepta/respinge un proiect, n general, valoarea actualizat net este preferat (Brealey&Myers, 2003;Stancu, 2002). Este indicat s se transforme valoarea actualizat net ntr-o proporie pentru a compara ordonarea proiectelor de investiii dup acest criteriu cu cea dup criteriul IRR. Singh&Gaur (2004) au transformat valoarea actualizat net a unei investiii ntr-o proporie i au numit-o rata beneficiu/cost (B/C), ca variant a valorii actualizate nete n opoziie cu varianta absolut a acestui indicator. Pentru a accepta/respinge proiectele de investiii, valoarea actualizat net n valoare absolut trebuie s fie pozitiv i, ca proporie, trebuie s fie mai mare ca unu. Pentru a accepta sau respinge un proiect ambele variante ale valorii actualizate nete sunt echivalente, ns cele dou criterii este posibil s nu fie echivalente n cazul n care se dorete o clasificare (ordonare) a proiectelor de investiii (Singh&Gaur, 2004).
4/2008

Institutul de Dezvoltare Financiar din India a calculat rata intern de rentabilitate pentru fiecare proiect, caz cu caz, pentru a lua decizia de a-l accepta sau nu, lund n considerare alte cteva aspecte cantitative i calitative ale proiectelor, dar nu au utilizat valoarea actualizat net pentru selectarea proiectelor sale. Dac rata intern de rentabilitate a proiectului era mai mare dect rata de rentabilitatea cerut, atunci acesta era acceptat. Singh&Gaur (2004) au calculat valoarea actualizat net, att n mrime absolut, ct i ca rat, pe baza cash-flow-urilor i a altor date oferite de Institutul de Dezvoltare Financiar din India. Toate proiectele acceptate de SIDC au avut valoarea actualizat net n mrime absolut pozitiv i ca rat mai mare ca unu. Prin urmare, toate proiectele ar fi fost acceptate i pe baza celor dou criterii. n concluzie, toate cele trei criterii de selecie a proiectelor de investiii sunt echivalente n ceea ce privete decizia de a accepta sau nu un proiect individual. Ambele, valoarea actualizat net i rata intern de rentabilitate, caracterizeaz aspecte pozitive i de dorit ale proiectelor. Atunci cnd un evaluator trebuie s accepte sau s resping un proiect n viaa real, cele dou criterii nu sunt conflictuale deoarece fiecare dintre cele dou servesc scopului. Totui, n cazul comparaiei dintre proiecte, ordonarea (clasificarea) proiectelor este diferit atunci cnd este efectuat dup criteriul ratei interne de rentabilitate i valoarea actualizat net (n mrime absolut i ca proporie). Atunci cnd valoarea actualizat net ca proporie este folosit pentru clasificarea proiectelor de investiii, diferenele de clasificare fa de criteriul ratei interne de rentabilitate sunt reduse aa cum este indicat de indicele de corelaie dintre cei doi indicatori. Corelaia dintre ordinea de clasificare pe baza ratei beneficiu/cost i rata intern de rentabilitate este mai mare dect corelaia dintre valoarea actualizat net n mrime absolut i rata intern de rentabilitate. Acest lucru poate sugera c utilizatorul mai bine ar folosi rata beneficiu/cost dect varianta valorii absolute a valorii actualizate nete a investiiei drept criteriu pentru selecia i clasificarea proiectelor de investiii (Singh&Gaur, 2004). Au fost efectuate studii care au comparat teoria adoptrii deciziei investiionale cu practicile actuale ale companiilor multinaionale. Shao Lawrence Peter
11

Cercetri n audit i raportri financiare

(1994) a efectuat un studiu empiric privind practicile de investiii utilizate de filialele din America de Nord i America Latin ale ntreprinderilor multinaionale din SUA. Rezultatele acestui studiu au artat c managerii strini ce lucreaz n America Latin i de Nord prefer s foloseasc tehnici sofisticate de selecie ca metode de baz pentru examinarea proiectelor de investiii. Metodele bazate de actualizarea cash flow-ului sunt utilizate de cele mai multe ori ca tehnici de evaluare de baz i rata intern de rentabilitate este mai popular dect valoarea actualizat net. Rezultatele acestui studiu arat, de asemenea, c termenul de recuperare este o tehnic important utilizat pentru selecia proiectelor de investiii. n vreme ce modelul teoretic prioritar: valoarea actualizat net nu a fost utilizat de marea majoritate a managerilor ca o tehnic principal de selecie, pare ca i cum filialele strine nu i administreaz optim cheltuielile de capital (Shao, 1994).

Bibliografie
Brealey, Richard A. & Myers, Stewart, C. (2003) Principles of corporate finance, New York: McGrawHill Feleag (Malciu),L. & N. Feleag (2005) Contabilitate financiar aprofundat o abordare european i internaional, vol. II:Contabilitate financiar aprofundat: Elemente de inginerie contabil n contextul referenialului internaional, Bucureti: Editura InfoMega Grinyer, John R. & Green, Christopher D. (2003) Managerial advantages of using payback as a surrogate for NPV, The Engineering Economist, Fall2003, FindArticles.com http://findarticles.com/p/article/ mi_qa3621/is_200301/ai_n9197694 Lohmann, Jack R & Baksh, Shariff N (1994) IRR, NPV, and payback period and their relative performance in common capital budgeting decision procedures for dealing with risk, The Engineering Economist, Fall1994, FindArticles.com. http://www.findarticles. com/p/articles/mi_qa3621/is_199410/ai_n8710402 Robinson, D. & W.R. Cook (1996) Optimal termination and the IRR revisited, The Engineering Economist, vol.41, no.3:271-281 Singh, Satya Prakash & Gaur, Puja (2004) How close are NPVI and IRR as criteria for project choice in real life?, Finance India, vol. XVIII, no.4:1643-1650 Shao, Lawrence Peter (1994) Capital investment evaluation procedures utilized by North and Latin American affiliates, Multinational Business Review, Spring 1994, FindArticles.com., http://www.findarticles.com/p/articles/mi_qa3674/is_199404/ai_n87114 47 Stancu, I (2002) Finane Piee financiare i gestiunea portofoliilor, Investiii reale i finanarea lor, Analiza i gestiunea financiar a ntreprinderii, ediia a treia, Bucureti: Editura Economic Tang, S.L. & Tang, H. John (2003) The variable financial indicator IRR and the constant economic indicator NPV, The Engineering Economist, vol. 48, no. 1: 69-78 Zeller,T.L. & Stanko, B.B. (2005) How risky are your capital expenditures?, Strategic Finance, feb. 86, 8 : 42-49 http://www.investopedia.com/terms/n/npv.asp http://www.investopedia.com/terms/i/irr.asp http://www.investopedia.com/terms/p/paybackperiod.asp http://financial-dictionary.thefreedictionary.com/ Profitability+index

Concluzii
n analiza deciziei de investiii sunt utilizate tehnici sofisticate, cum sunt: valoarea actualizat net, rata intern de rentabilitate i indicele de profitabilitate, precum i termenul de recuperare a investiiei i rata de rentabilitate contabil, ca tehnici nesofisticate. Fiecare dintre aceti indicatori au anumite limite, dar cei mai utilizai n selecia proiectelor de investiii sunt valoarea actualizat net i rata intern de rentabilitate. Valoarea actualizat net este un bun indicator economic al proiectului, deoarece valoarea economic a investiiei nu se modific chiar dac aranjamentul financiar se modific. Rata intern de rentabilitate este important pentru a fi utilizat ca un indicator financiar, exprimnd punctul de vedere al investitorului, avnd n vedere c, de regul, investitorii prefer s combine aranjamentele financiare pentru a optimiza rata de rentabilitate. Ambele metode ns sunt echivalente n ceea ce privete acceptarea sau respingerea unui proiect de investiii. n acelai timp, termenul de recuperare al investiiei iniiale este un indicator important utilizat n practic pentru selecia proiectelor de investiii.
12

Modelul naional de acces n profesia de auditor financiar

Conf.univ.dr. Laureniu DOBROEANU, Ec. Laureniu STANCIU & Lect.univ.dr. Camelia Liliana DOBROEANU, Academia de Studii Economice, Bucureti

Abstract

The National Benchmarks for Accession the Financial Audit Profession

Key words: access, profession, auditor, exam Even though, the profession is viewed as one of the most appreciated and equally contested, particularly following the Enron scandals, external audit continues to represent a focal point to most professionals. Our paper, presented over the three consecutive monthly articles, examines the access in profession in a comparative manner considering two major organizations: ACCA and CAFR. The research methodology employs documentation and observation of the main features of both systems considered. Further, our paper develops a critical descriptive analysis of the common features and major differences identified. The outcomes of our study reveal that the ACCA model could be a viable benchmark for reforming the current profession access process in Romania.

Cuvinte cheie: acces, profesie, auditor, examen

CAR) la acea dat i a fost legalizat prin Ordonana de Urgen nr. 75/1999. Nu vom reveni cu detalii privind necesitatea nfiinrii acestui organism i condiiile macroeconomice care au impus acest lucru. Vom meniona ns principiul de grandfathering2 aplicat pentru constituirea primei generaii de auditori financiari din ara noastr. Ulterior, aceast prim generaie, pentru a-i pstra calitatea de membru CAFR, a fost nevoit s susin un examen de validare a calitii de auditor financiar, axat pe probleme legate de competena profesional i conduita etic. Evoluia ulterioar a dimensiunii profesiei din Romnia a fost oarecum diferit. Revizuirea reglementrilor naionale n domeniul auditului, determinat, n principal, de necesitatea de a le alinia la prevederile Directivei a VIII-a emis de UE, dar i eforturile impuse de aderarea la organismul internaional IFAC, a permis CAFR revizuirea politicii sale de acces n rndul profesiei.

Seciunea a II-a: CAFR1

1. Repere n evoluia profesiei de audit n Romnia n Romnia, profesia de auditor a luat natere n anul 1999 prin nfi-

inarea organismului profesional naional CAFR. Naterea sa a fost marcat de iniiativa unor experi contabili romni, membri ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CEC-

1 Seciunea de fa red cu fidelitate opiniile colectate de autori din mediul profesional i non-profesional de la persoane care au dorit s-i pstreze anonimatul. 2 Potrivit acestui principiu, prima generaie de auditori financiari a fost autorizat n baza unor criterii legate de competena profesional conferit de apartenena la CECCAR, experien relevant i reputaie profesional.

4/2008

13

Cercetri n audit i raportri financiare Atribuirea calitii de membru al CAFR i acordarea dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar se fac n conformitate cu normele elaborate de Consiliul Camerei
cipiul sesiunilor de restane la un interval de fiecare ase luni de la data ultimei sesiuni, pe tot parcursul anilor 2006-2007. Pentru generaia 2004, sesiunea de admitere 2008-2009 va ncepe din luna mai 2008, n acelai sistem de sesiune, la intervale de circa ase luni. 2. Reglementri privind accesul n profesia de audit financiar Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, Ordonana de Urgen nr. 75/1999 republicat stipuleaz condiiile aplicabile, structurate pe dou categorii de candidai: persoane fizice, respectiv persoane juridice. n ceea ce privete candidaii din prima categorie persoane fizice acetia trebuie s ndeplineasc urmtoarele criterii considerate cumulativ: s fie liceniai ai unei faculti cu profil economic i s dein o vechime n activitatea financiarcontabil de minim patru ani4; s promoveze testul de acces n stagiu; s satisfac, pe parcursul stagiului, cerinele codului privind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar; s efectueze un stagiu practic de trei ani n activitatea de audit financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor expuse anterior; s promoveze examenul de aptitudini profesionale De asemenea, la cerere, CAFR poate s atribuie calitatea i s acorde dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar i persoanelor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: s posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat; s fi fost pentru cel puin trei ani auditor independent sau angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar ; s satisfac cerinele Codului de etic profesional al IFAC; s fac dovada, n cadrul unui interviu, c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de audit financiar n Romnia Atribuirea calitii de membru al CAFR i acordarea dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanelor care ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute mai sus se fac n conformitate cu normele elaborate de Consiliul Camerei. Referitor la cea de-a doua categorie persoane juridice pentru a deveni membru CAFR trebuie satisfcute simultan urmtoarele criterii: persoanele care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele societilor de audit trebuie s satisfac toate condiiile prevzute pentru persoanele fizice;

n acest sens, reglementrile revizuite impun, principial, urmtorul traseu de urmat de ctre aspiranii la calitatea de auditor financiar: promovarea examenului de acces n stagiul profesional; satisfacerea unui stagiu profesional de trei ani sub ndrumarea unui auditor agreat de CAFR3; la finalul stagiului, promovarea unui set de trei examene cuprinztoare. De la momentul generaiei grandfathering i pn n prezent, CAFR a mai organizat doar dou sesiuni de admitere n stagiul profesional: n anul 2002, respectiv n anul 2004, iar pentru accesul n profesie, o sesiune de examene deschis generaiei 2002, n primvara anului 2006. Examenul de acces n profesie, disponibil acestei generaii, a fost ulterior reluat pe prin-

3 Iniial, reglementrile revizuite prevedeau obligaia satisfacerii unui stagiu profesional de practic de trei ani. Aceste reglementri au fost aplicate generaiei de stagiari 2002. ncepnd cu generaia de stagiari 2004, dei stagiul a rmas la trei ani, perioada pentru ndrumarea practic pe lng un auditor agreat a fost redus la doi ani, anul disponibil fiind alocat pregtirii teoretice. 4 Calitatea de expert contabil poate echivala vechimea cerut.

14

Accesul n profesia de auditor

majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut de persoane fizice sau de societi de audit care satisfac condiiile aplicabile persoanelor fizice; majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit trebuie s fie format din persoane fizice sau societi de audit care satisfac impuse persoanelor fizice. 3. Testul de acces n stagiu, stagiul profesional i examenul de acces n profesie Pentru a accesa stagiul de pregtire profesional, candidaii generaiilor 2002 i 2004 au promovat un test gril avnd drept tematic elementele prezentate detaliat pe siteul organizaiei. Aa cum indicam mai sus, stagiul trebuie s se efectueze pe lng o persoan fizic, auditor financiar activ sau n cadrul unei societi comerciale de audit, membr a CAFR. Cnd stagiul este realizat ntr-o societate comercial, nscris n Registrul auditorilor financiari - persoane juridice, trebuie precizate numele i calitatea ndrumtorului de stagiu ales din rndul angajailor, asociailor. ndrumtorul de stagiu trebuie s fie auditor financiar activ i nu are permisiunea de a ndruma mai mult de 15 stagiari simultan. CAFR stabilete normele pentru desfurarea programului de pregtire a stagiarului n activitatea de audit financiar. n principiu, programul de pregtire, contra cost, include o seciune de minim 25 ore anual5 dedicat actualizrii i aprofundrii cunotinelor teoretice, care vizeaz urmtoarele aspecte: legislaie fiscal i drept comercial, reglementri i norme contabile i de raportare financiar, norme de audit, asigurare i misiuni conexe, etic profesional. A doua seciune vizeaz pregtirea practic realizat de stagiar i consemnat n Caietul de practic al stagiarului, aprobat i vizat anual de ndrumtorul de stagiu i de CAFR. Cursurile de pregtire teoretic se bazeaz pe suporturi de curs, oferite tuturor stagiarilor participani. Fiecare sesiune de pregtire teoretic a stagiarilor generaiei 20046 se finalizeaz printr-un test gril pe probleme de contabilitate i audit care nu sunt n mod necesar corelate cu tematica predat la cursuri. n fine, examenul de acces n profesie, organizat la finalul perioadei de stagiu, cuprinde o sesiune de trei examene distincte: dou de cinci ore, respectiv unul (test gril) de patru ore. Primul examen vizeaz aspecte legate de contabilitate, audit i informatic. Al doilea examen testeaz cunotinele de drept i fiscalitate ale candidailor. Cel de-al treilea examen, intenionat a fi o prob practic, reprezint de fapt o prob scris, cu un grad de dificultate mai mare, pe probleme de audit. Pentru promovarea sesiunii de examene pentru accesul n profesie, un candidat trebuie s obin cel puin nota ase la fiecare prob, dar media minim pe cele trei probe trebuie s fie apte.

Calitatea de auditor financiar activ este incompatibil cu calitatea de angajat al unei instituii publice sau de interes public n care ndeplinete activitatea de control financiar sau fiscal

4. Prohibiii n practic Calitatea de auditor financiar activ este incompatibil cu calitatea de angajat al unei instituii publice sau de interes public n care ndeplinete activitatea de control financiar sau fiscal. De asemenea, auditorul financiar nonactiv nu are dreptul s exercite profesia de auditor financiar. Dei reglementrile sunt suficient de clare i precise n acest sens, pe pia exist persoane care se recomand drept auditori financiari doar pentru faptul c sunt stagiari n profesie. O simpl cutare pe internet relev aceste abateri. (va urma )

Bibliografie
www.accaglobal.com www.cafr.ro www.cig.ase.ro L. Dobroeanu, C.L. Dobroeanu, D. Ciolpan, L. Stanciu, A. Burilescu, Audit: studii i cercetri, Editura InfoMega, 2007

5 Minim 40 ore pentru anul I de stagiu. 6 Generaia 2002 nu a fost supus acestor reguli pe durata stagiului de pregtire profesional.

4/2008

15

Conf.univ.dr. Mitic PEPI, Universitatea Ovidius Constana

Aspecte specifice ale auditului financiar la societile de servicii i investiii financiare

Abstract

The Specific Aspects of the Financial Audit in the Service and Financial Investment Societies (S.S.I.F.)
Key words: internal audit, the entity of audit, probable error, fraud, risk of audit, the C.I.S Sistem This article presents the specific aspects of the financial audit in the Service and Financial Investment Societies( S.S.I.F.). The auditing of this kind of society has an advanced rank of specifity, in consideration the characteristics of the unfolded activities, the role of the intermediary on the capital market and the normative arrangement specific to this market. In this sense, we started tosearch the capital market with the audits instruments looking to identify in the S.S.I.F.'s comportament even in the capital markets reaction, the elements of the audit. a) societatea este constituit sub forma juridic a unei societi comerciale pe aciuni; b) sediul social i sediul central, dup caz, reprezentnd locul unde se afl centrul principal de conducere i de administrare a activitii, sunt situate n Romnia; c) obiectul de activitate este exclusiv prestarea de servicii de investiii financiare; d) calificarea, experiena profesional i integritatea administratorilor, conductorilor, auditorilor i persoanelor din cadrul compartimentului de control intern corespund prevederilor reglementrilor C.N.V.M.; e) dovada existenei capitalului iniial minim, subscris i integral vrsat n numerar, n funcie de serviciile de investiii financiare ce vor fi prestate;

Conf.univ.dr. Mihaela MINU, Academia de Studii Economice Bucureti

Cuvinte cheie: audit intern, entitate de audit, eroare probabila, fraud, risc de audit, Sistem C.I.S.

1. S.S.I.F., ca entitate de audit

Societile de servicii de investiii financiare (S.S.I.F.) sunt persoane juridice, constituite sub forma unor societi pe aciuni, emitente de aciuni nominative, care au obiect exclusiv de activitate prestarea de servicii de investiii financiare i care funcioneaz numai n baza autorizaiei C.N.V.M. O astfel de societate poate fi autorizat de C.N.V.M. s presteze servicii de investiii financiare dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
16

Aspecte specifice ale auditului financiar la S.S.I.F.

f) prezentarea planului de afaceri, descrierea structurii organizatorice i a regulilor de ordine intern; g) prezentarea contractului ncheiat cu un auditor financiar, membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) i care ndeplinete criteriile comune stabilite de C.N.V.M. i Camera Auditorilor Financiari din Romnia; h) prezentarea structurii acionariatului, a identitii i integritii acionarilor semnificativi; i) alte cerine prevzute n reglementrile C.N.V.M. b) Piaa secundar de capital asigur prin intermediul bursei de valori mobiliare i a pieelor extrabursiere att buna funcionare a pieei primare, ct i lichiditatea i mobilitatea economiilor. Investitorii au posibilitatea de a negocia, n orice moment, aciunile i obligaiunile deinute n portofoliu sau pot cumpra noi valori mobiliare. Lichiditatea pieei le permite s realizeze rapid arbitraje de portofoliu, fr a atepta scadena titlurilor deinute. Piaa secundar concentreaz cererea i oferta derivat, care se manifest dup ce piaa valorilor mobiliare s-a constituit. Piaa secundar este o pia organizat, care asigur operatorilor urmtoarele oportuniti: ofer informaii referitoare la produsul ce urmeaz a fi tranzacionat; informaiile despre produs i despre emitent sunt difuzate n marea mas a investitorilor; ofer informaii privind nivelul i micarea preului de pia; Obiectivele pieei secundare sunt: protecia investitorilor, realizat prin transparen, reglementarea i supravegherea pieei; lichiditatea pieei i stabilirea cursului nu exist fluctuaii mari de pre pe o pia matur, iar preul este ntotdeauna corelat cu rentabilitatea societii cotate. Societile de intermediere se pot specializa n una sau mai multe activitai: Unele acioneaz prioritar pe piaa primar, asigurnd distribuirea i plasamentul noilor emisiuni; Altele acioneaz numai pe piaa secundar, fiind considerate firme de broker/dealer. ntre cele dou elemente de pia exist o strns legtur i, mai mult dect att, ele se influeneaz reciproc. Piaa secundar nu poate exista fr piaa primar deoarece piaa primar ofer pieei secundare produsele pe care urmeaz s le tranzacioneze. n sens invers, piaa secundar ofer pieei primare informaii despre vandabilitatea produselor emise i preul la care acestea pot fi atrase, precum i informaii cu privire la nivelul de absorbie i de remisie al unei aciuni.
17

2. Structura pieei de capital n Romnia

Piaa de capital din Romnia are urmtoarea structur: a) Piaa primar de capital reprezint acel segment de pia pe care se emit i se vnd sau se distribuie valori mobiliare ctre primii deintori. Participanii pe piaa primar, n cadrul creia se vnd i se cumpr valori nou emise, sunt: Solicitanii de capital statul i colectivitile locale; ntreprinderile publice i cele private; persoane particulare; ageni economici; bnci; case de economii; societi de asigurare. societi de valori mobiliare; bnci comerciale; societi de investiii financiare, care prin reeaua proprie asigur vnzarea titlurilor.

Ofertanii de capital: -

Intermediarii: -

Emitenii de valori mobiliare pot opta, privitor la lansarea pe pia a titlurilor emise, ntre a derula ei nsi operaiunea sau a apela la intermediari. Indiferent de modalitatea aleas, emitenii atrag resurse financiare pe piaa primar n scopuri anunate n mod public nainte de derularea ofertei. Totodat, piaa primar ofer cadrul i posibilitatea practic ca o societate nchis s devin societate comercial deschis, prin oferta public de vnzare de aciuni, prin emiterea unor obligaiuni convertibile n aciuni etc.
4/2008

Cercetri n audit i raportri financiare 3. Cum influeneaz auditul financiar piaa de capital i activitatea S.S.I.F. - urilor
Sistemul de tranzacionare al Bursei confer o asigurare rezonabil din punctul de vedere al auditrii, ncadrndu-se totui n limitri inerente, care afecteaz abilitatea auditorului de a detecta erorile. Aceste limitri sunt cauzate de factori ca: utilizarea testelor negocierea i tranzacia n piaa continu i intermitent; limitrile inerente ale oricrui sistem de contabilitate perioada relativ incert a situaiei contabile privind tranzaciile de valori mobiliare realizate, dar nedecontate i nenregistrate n registre; faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive i mai puin concluzive piaa de capital i tranzacionarea valorilor mobiliare prin intermediul BVB i a SSIF- urilor ofer probe de audit persuasive, avnd n vedere dinamica tranzaciilor i implicit a modificrilor patrimoniale care trebuie contabilizate. tora n realizarea unui grad de asigurare ct mai ridicat. n acelai timp, trebuie s remarcm c piaa de capital opereaz cu Sisteme de Informaii Computerizate (mediul C.I.S.), iar acest fapt va avea o influen asupra abordrii auditului i a procedurilor de audit. n particular, instituiile pieei de capital, respectiv cele care reprezint piaa secundar, sunt medii C.I.S. astfel: RASDAQ este un mediu C.I.S., respectiv sistem de operare on-line; B.V.B. este un mediu C.I.S., respectiv sistem de operare n reea. O alt problem cercetat este identificarea abordrii auditului la S.S.I.F., avnd de ales ntre dou moduri: 1. Abordarea bazat pe sistem ( A.B.S.); 2. Abordarea direct de fond (A.D.F.). Avnd n vedere c S.S.I.F., ca entitate de audit, nu poate fi abordat n mod izolat, ci numai ca o abordare sistemic n cadrul pieei de capital, am considerat c abordarea auditului pe sistem A.B.S. este cea mai potrivit. n sprijinul acestei opinii, venim cu urmtoarele argumente, bazate pe faptul c auditorul n cadrul abordrii bazate pe sistem folosete aa numitele teste de control pentru conformitate, astfel: a) identificarea i evaluarea n profunzime a controalelor cheie relevante i evaluarea msurii n care auditorul se poate baza pe aceste controale, presupunnd c ele au fost organizate i funcioneaz corespunztor. n cazul S.S.I.F.- urilor, aceast testare se realizeaz pe baza informaiilor departamentului contabilitate, a auditului intern i extern al S.S.I.F.- ului, utiliznd informaiile din: registrul centralizator al valorilor mobiliare, care reflect situaia valorilor mobiliare i analizeaz toate conturile pentru care exist o poziie ntr-o anumit valoare mobiliar; registrul de eviden a activitii zilnice, care enumer poziiile tuturor valorilor mobiliare aflate n posesia sau sub controlul societii de valori mobiliare.

Auditarea S.S.I.F.- urilor are un grad ridicat de specificitate, avnd n vedere piaa de capital care reprezint sistemul n care se mic S.S.I.F.- urile i care are o serie de particularitai, dar i un cadru normativ specific. De aceea, am considerat interesant s compatibilizm cele doua microsisteme, respectiv cel al auditului i cel al pieei de capital cu actorul su principal S.S.I.F. n acest sens, am pornit cercetarea pieei de capital cu instrumentele auditului, cutnd s identificam, n comportamentul S.S.I.F., precum i n reaciile pieei de capital, elementele auditului: aria de cuprinderea auditului; procedurile de audit; probele de audit; pragul de semnificaie; riscurile n audit; frauda i eroarea n audit.

Vom considera utilitatea informaiilor financiar-contabile ca fiind un factor de calitate al procedurilor analitice de audit care influeneaz eficacitatea aces18

Aspecte specifice ale auditului financiar la S.S.I.F.

b) testarea pentru conformitate a controalelor cheie dac ele au operat eficace pe perioada supus auditrii. n cazul S.S.I.F- urilor, testarea se realizeaz prin intermediul Registrelor Independente i al Societii Naionale de Compensare, Decontare i Depozitare pentru Valori Mobiliare (S.N.C.D.D.), care au informaia n contrapartid fa de evidenele existente n registrele S.S.I.F.- urilor. c) testarea prin proceduri de fond, a unui anumit numr de tranzacii, situaii contabile, pentru a determina dac situaiile financiare ale acesteia sunt ntocmite complet i cu acuratee. n cazul S.S.I.F.- urilor, se vor utiliza informaiile extrase din Cartea Mare i Balana de Verificare, pe baza creia se ntocmesc situaiile financiare i raportrile ctre C.N.V.M. De asemenea, performana pe piaa de capital este legat direct de calitatea deciziilor de investiii luate pe baza informaiei financiar-contabile. Pentru decizia de investiii, am considerat c abordarea de audit cea mai bun, respectiv cel mai bun procedeu analitic de auditare l reprezint analiza financiar, analiz care s-a dezvoltat pe dou direcii: 1. analiza pieei de capital i, 2. analiza financiar a conturilor anuale., aceasta dezvoltndu-se la rndul ei n trei direcii: analiza univariat (presupune studiul unor indicatori ntr-un anumit moment n timp i care determin concluzii pe baza comparaiilor. Studiul acestor indicatori permite elaborarea unei imagini asupra performanelor agenilor economici, precum i asupra poziiei financiare a acestora, fiind des utilizai n practic. Analiza univariat pleac de la evaluarea performanelor companiilor, reflectate prin intermediul indicatorilor de rentabilitate i lichiditate); analiza multivariat (consider impactul n timp al mai multor indicatori, corelai n anumite proporii, folosind tehnici statistice de tipul analizei regresiei sau al discriminantului multiplu); indicatorii burselor de valori.

4. Particulariti privind auditul performanei

Am considerat interesant de abordat n cercetarea noastr auditul performanei la S.S.I.F., lund n considerare faptul c performana este corelat cu piaa de capital prin calitatea (performantele) serviciilor (tranzaciilor) realizate pentru clienii si sau pentru ea nsi. n auditul performantei al S.S.I.F. - ului, am utilizat procedee analitice de audit, care s se bazeze pe dou elemente: informaia financiar-contabil, i decizia de investiii pe piaa de capital.

Am creat astfel, un patrulater de cercetare prin audit la S.S.I.F. pe care, pentru o nelegere mai bun, l-am reprezentat prin schema logic prezentat n pagina urmtoare. 4.1 Audit prin analiza financiar a conturilor anuale Fr a pierde din vedere nevoile diferite de informare ale utilizatorilor, am dorit n cele prezentate anterior s artm importana unei gndiri de ansamblu, care s permit o bun citire printre rnduri a conturilor anuale. Cea mai important parte a analizei financiare se bazeaz totui pe modele inflexibile i impersonale de calcul al indicatorilor financiari. Un numr izolat nu reprezint ns o informaie util -comparaia este cheia. Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice la sfritul auditului, atunci cnd poate formula o concluzie general privind conformitatea situaiilor financiare ca ntreg cu ceea ce auditorul cunoate
19

Pe piaa de capital n general i n cadrul S.S.I.F.- ului n particular, performana este legat de calitatea informaiei financiar-contabile, de acurateea acesteia, de imaginea fidel asupra realitii unei operaiuni sau tranzacii de valori mobiliare, de felul cum reflect ea fenomenul general economic i tendinele acestuia. Procedurile analitice de audit a informaiei financiarcontabile se pot dezvolta n doua direcii: utilitatea informaiei financiar-contabile n decizia de investiii pe piaa de capital; efectul informaiei financiar-contabile n decizia de investiii pe piaa de capital.

4/2008

Cercetri n audit i raportri financiare

referitor la S.S.I.F. Concluziile pe care le desprind din rezultatul unei astfel de proceduri le va formula cu intenia de a corobora cu concluziile desprinse n timpul auditrii componentelor sau elementelor individuale ale situaiilor financiare, respectiv, conturile anuale. Auditarea prin analiza financiar a conturilor anuale trebuie s ajute la formularea unor concluzii generale privitoare la credibilitatea situaiilor financiare. Aceste concluzii pot s identifice: prin analiza univariat - lichiditatea i profitabilitatea, iar prin analiza multivariat i indicii bursieri - solvabilitatea societii de valori mobiliare. Aplicarea procedurilor analitice de audit prin analiza financiar se bazeaz pe ipoteza c relaiile dintre date exist i se menin n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare.
20

Prezena acestor relaii asigur probe de audit n ceea ce privete exhaustivitatea, precizia i validitatea datelor propuse de sistemul contabil. Totui, ncrederea n rezultatele procedurilor analitice va depinde de evaluarea de ctre auditor a riscului ca procedurile analitice s identifice relaii asemntoare cu cele ateptate atunci cnd exist, de fapt, erori semnificative de declarare. 4.2 Audit prin analiza informaiei financiar-contabile n economia contemporan, aflat intr-o perpetu transformare, modificrile spectaculoase se realizeaz n timp scurt, pe baza unor decizii financiare luate prin utilizarea informaiei contabile i bazate pe acurateea i relevana acesteia. Dac aceste informaii se dovedesc, ns, neconforme

Aspecte specifice ale auditului financiar la S.S.I.F.

cu evenimentele economice care le-au generat sau sunt greit nelese, rezultatul deciziilor va fi departe de nivelul scontat. Iat cteva ntrebri pe care le formulm n acest sens: Este informaia financiar contabil neleas de investitorii instituionali i intermediarii de pe piaa romneasc de capital? Este informaia financiar contabil utilizat de analitii financiari i investitorii care acioneaz pe piaa de capital? Este necesar mbuntirea calitii informaiilor din situaiile financiare? Este piaa financiar o pia eficient ? cedurilor analitice este evaluarea riscului inerent i a riscului de control. n cazul n care controlul intern asupra procesrii ordinelor de vnzare este slab i, prin urmare, riscul de control este ridicat, atunci, pentru desprinderea concluziilor referitoare la creane este necesar o mai mare ncredere n testele de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor, dect n perioadele analitice. Auditorul trebuie s ia n consideraie modul n care o S.S.I.F. afecteaz sistemele contabil i de control intern ale clientului, astfel nct s planifice auditul i s realizeze un model eficient de audit.

Gradul de siguran pe care auditorul l acord rezultatelor procedurilor analitice depinde de o serie de factori pe care i vom prezenta ca o concluzie asupra utilizrii instrumentelor analizei financiare ca procedee analitice de audit. Un prim factor de care depinde gradul de sigurana al rezultatelor procedurilor analitice de audit l reprezint pragul de semnificaie. Pentru anumite elemente de venituri i cheltuieli, atunci cnd acestea nu sunt semnificative ca elemente individuale, auditorul se poate baza doar pe procedeele analitice. Un al doilea factor de care depinde gradul de siguran al rezultatelor procedurilor analitice de audit l reprezint direcionarea altor proceduri de audit ctre aceleai obiective de audit. De exemplu, proceduri executate de auditor pentru revizuirea colectabilitii conturilor creanelor, cum ar fi revizuirea ncasrilor ulterioare de numerar care pot confirma sau infirma ntrebri aprute n urma aplicrii procedurilor analitice a conturilor de creane. Un al treilea factor de care depinde gradul de siguran pe care auditorul l acord rezultatelor procedurilor analitice l reprezint precizia cu care rezultatele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prevzute. Auditorul se va atepta n mod normal la o consecven mai mare n cazul comparrii marjei profitului brut de la o perioad la alta dect n cazul comparrii cheltuielilor opionale. Cel de-al patrulea factor de care depinde gradul de siguran pe care auditorul l acord rezultatelor pro4/2008

5. Procedurile de audit aplicabile investiiilor financiare

a) Proceduri iniiale - Aplicarea procedurilor iniiale soldurilor i nregistrrilor din conturile de investiii financiare care vor fi ulterior testate: Reconcilierea soldurilor iniiale cu sumele auditate n anul precedent; Revizuirea tuturor activitilor referitoare la investiii financiare cu impact asupra elementelor bilaniere i ale contului de profit i pierdere i investigarea nregistrrilor care par neobinuite sub raportul sumei sau al sursei; Obinerea programelor de investiii financiare ale companiei i verificarea gradului n care acestea prezint cu fidelitate nregistrrile contabile care stau la baza ntocmirii lor

b) Proceduri analitice - Aplicarea procedurilor analitice prin analiza randamentului investiiilor respective (dobnzi, dividende) comparativ cu previziunile companiei. c) Teste de detaliu privind tranzaciile - Verificarea nregistrrilor contabile n conturile de investiii financiare, venituri i cheltuieli, respectiv capitaluri proprii. d) Teste de detaliu privind soldurile Inspecia i determinarea numrului titlurilor deinute n portofoliu pstrate n cadrul companiei. Confirmarea existenei i numrului titlurilor depozitate n alte locuri. Recalcularea veniturilor realizate din investiii. Revizuirea documentelor care permit determinarea valorii de piaa.
21

Cercetri n audit i raportri financiare

e) Prezentare i publicare Compararea situaiilor financiare cu cerinele de prezentare prevzute de standardele contabile i cadrul contabil n vigoare: Aprecierea msurii n care investiiile financiare sunt identificate i clasificate corespunztor n situaiile financiare. Aprecierea calitii i cantitii informaiilor suplimentare publicate n note cu privire la baza de evaluare, profiturile i pierderile realizate i nerealizate, interesele minoritare, titlurile depuse garanie etc. practicile de pia acceptate se refer la practicile utilizate n cadrul uneia sau al mai multor piee i care sunt agreate de C.N.V.M., n conformitate cu procedurile comunitare.

6. Fraud i eroare n auditul S.S.I.F.- urilor

Pe durata misiunii sale, auditorul ia n considerare i riscul descoperirii n activitatea entitii pe care o auditeaz a unor abateri semnificative cauzate de fraude i erori. n cadrul pieei de capital, avnd n vedere specificitatea activitii, frauda i eroarea pot fi regsite pe acelai fond, dar n alta form, cu denumiri specifice. Pentru a nelege acest fenomen n cadrul pieei de capital i strict relaional n activitatea S.S.I.F.- urilor, trebuie s interpretm cteva noiuni care n ansamblul lor creeaz abuzul de pia. Aceste noiuni sunt: informaia privilegiat, prin care se nelege o informaie de natur precis, care nu a fost fcut public, care se refer n mod direct sau indirect la unul sau mai muli emiteni ori la unul sau mai multe instrumente financiare, i care, dac ar fi transmis public, ar putea avea un impact semnificativ asupra preului acelor instrumente financiare sau asupra preului instrumentelor financiare derivate cu care se afl n legtur.

Pentru persoanele rspunztoare de executarea ordinelor privind tranzacionarea instrumentelor financiare, informaia privilegiat nseamn, totodat, informaia de natur precis, transmis de un client, n legtur cu ordinele sale care nu au fost nc executate, referitoare n mod direct sau indirect la unul sau mai muli emiteni ori la unul sau mai multe instrumente financiare, informaie care, dac ar fi fcut public, ar putea avea efecte semnificative asupra preului respectivelor instrumente financiare sau asupra preului instrumentelor financiare derivate cu care se afl n legtur.

7. Concluzia cercetrii
Auditul financiar la S.S.I.F. se dovedete a fi o misiune complex, iar auditorul va trebui ca, pe lng raionamentul profesional, experien i cunoaterea standardelor de audit, s dein cunotine solide despre piaa de capital si reglementrile specifice acesteia, precum si despre particularitile activitii unei societi de servicii i investiii financiare i implicaiile acestora asupra situaiilor financiare auditate.

Bibliografie
Allen L. Capital Markets and Institutions: A Global View, John Wiley&Sons INC, 1997; Anghelache Gabriela Bursa i piaa extrabursier, Editura Economica, Bucureti, 2000; Copeland T.R., Weston I. Financial Theory and Corporate Policy, Addison-Westley,New York, 1998; Duescu Adriana Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economica ,2000; Fisher D, Jordan R. Security Analisis And Portofolio Management, McGraw-Hill, New York,1990; Herbert Leo Auditing the Performance of Management, Pretince Hall, New York, 1996; Hopkins Leon The Audit Report, Pretince Hall, New York, 1998; Stancu I. Finane, teoria pieelor financiare, finanele ntreprinderilor, analiza i gestiunea ntreprinderii, Editura Economica,Bucuresti,1996

Atunci cnd se refer la instrumente financiare derivate pe mrfuri, informaia privilegiat nseamn informaia de natur precis care nu a fost fcut public i care se refer direct sau indirect la instrumentele financiare derivate i pe care participanii pe pieele pe care se tranzacioneaz respectivele instrumente financiare derivate se ateapt s o primeasc, n conformitate cu practicile de pia acceptate.
22

Reglementri i practici privind misiunile de asigurare

Lisa WEAVER, examinator ACCA Martyn JONES,evaluator ACCA

Abstract

Regulations and Practices Concerning the Assurance Engagements

Key words: assurance engagement, engagement letter, key performance indicator, negative assurance, prospective financial information This article provides an update on the developing framework for assurance and non-assurance engagements. The International Auditing and Assurance Board set up guidance lines to support the practicioners. These can be found in the Handbook which is freely available online www.ifac.org . This article will also present, in brief, the information regarding the different types of assurance engagement (such as reasonable assurance engagemen, limitted assurance engagement etc) and their area of applicability. ACCA understanding the importance of the presented information for the future finance and audit professionals it already included it in the ACCA Qualification syllabus.

Cuvinte cheie: misiune de asigurare, scrisoare de misiune, indici-cheie ai performanei, asigurare negativ, informaie financiar previzionat

Introducere
Articolul care urmeaz prezint o imagine actual a cadrului de lucru n continu dezvoltare pentru misiunile de asigurare i care nu confer o asigurare, prin prisma cerinelor Standardelor Internaionale de Audit i a practicii internaionale. Glosarul de termeni publicat de ctre Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurare (International Audit and Assurance Standards Board IAASB) descrie o misiune de asigurare ca fiind: o misiune pe parcursul creia profesionistul contabil exprim o concluzie asupra declaraiilor financiare care are drept scop sporirea
4/2008

gradului de ncredere al celor care intenioneaz s le foloseasc, alii dect partea responsabil de rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n conformitate cu criterii stabilite.

www.ifac.org, n Manualul IAASB care este disponibil gratuit online.

Misiuni de asigurare a informaiilor financiare istorice

Prima distincie care trebuie fcut este ntre cele dou tipuri de misiuni de asigurare a informaiilor financiare istorice care pot fi efectuate. Diferena const n nivelul diferit de asigurare emis n urma analizrii informaiilor istorice. Misiune de asigurare rezonabil Acesta este un audit statuar, n care abordarea solicitat va trebui s fie
23

IAASB i cadrul legal al misiunilor de asigurare certificrilor

IAASB a dezvoltat Cadrul legal internaional pentru misiunile de asigurare n care furnizeaz un ghid detaliat asupra misiunilor care nu confer o asigurare i nonasigurare. Structura i ierarhia directivelor este rezumat pe site-ul

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Prin intermediul unei declaraii de asigurare negativ nu este emis efectiv o prere asupra informaiilor, dar se furnizeaz o asigurare c informaiile par a fi rezonabile"

audit, dei un numr, n cretere, de companii solicit voluntar misiuni de asigurare limitat. Astfel de misiuni nu ofer acelai nivel de asigurare ca i auditul statutar, dar, n schimb, furnizeaz o asigurare negativ, bazat pe proceduri mai limitate dect cele care sunt necesare n cazul unui audit statutar. Asigurarea negativ va fi de obicei formulat dup cum urmeaz: Bazndu-ne pe analiza noastr, nimic nu ne-a atras atenia ce ar indica faptul c declaraiile financiare ataate conin informaii false importante. Prin intermediul unei declaraii de asigurare negativ nu este emis efectiv nici o prere asupra informaiilor, dar cel puin se furnizeaz o asigurare c informaiile par a fi rezonabile.

meze cerinelor de etic (ca, de exemplu, Codului de Etic pentru Contabilii Profesioniti emis de ctre IFAC) 2. Controlul calitii profesionistul contabil ar trebui s implementeze proceduri de control al calitii aplicabile fiecrei misiuni n parte. 3. Misiunea termenii misiunii ar trebui consemnai ntr-o scrisoare de angajament, iar profesionistul contabil ar trebui s ajung la un consens cu partea implicat n ceea ce privete aceti termeni. 4. Planificarea i obinerea dovezilor profesionistul contabil ar trebui s planifice misiunea astfel nct aceasta s se desfoare eficient i, de asemenea, ar trebui s ia n calcul caracterul material i riscul misiunii de asigurare, trebuind s obin suficiente dovezi elocvente n baza crora s i formuleze concluzia. 5. Raportarea raportul de asigurare ar trebui formulat n scris i ar trebui s conin n clar i fr echivoc concluzia profesionistului contabil referitoare la subiectul misiunii de asigurare. Abordarea cerut n ISAE 3000 i aciunile ntreprinse pe parcursul unei misiuni de asigurare pot fi similare din multe puncte de vedere cu cele din cazul unei misiuni de audit, dei contextul este diferit. Pentru fiecare dintre misiunile de asigurare a altor informaii se vor aplica ndrumrile din ISAE 3000, cu excepia activitilor ntreprinse n cazul Informaiilor Financiare Prospective (Prospective Financial Information PFI) ndrumri separate sunt furnizate n ISAE 3400 i vor fi prezentate, mai trziu, i n acest articol.

n conformitate cu cerinele legislative locale, cum ar fi Legea Companiilor n Regatul Unit al Marii Britanii, iar procesul de auditare va trebui s se desfoare n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (International Standards on Auditing ISA). Auditorul va formula o concluzie care va avea drept scop sporirea gradului de ncredere al celor care urmeaz a utiliza declaraiile financiare i, n acest caz, gradul certificrii emise ar putea varia de la moderat la mare. Misiune de asigurare limitat O misiune de asigurare limitat este din ce n ce mai mult perceput ca o alternativ la auditul statutar. Un bun exemplu pentru acest tip de misiune este reprezentat de ctre iniiativele recente din Marea Britanie, prin intermediul crora s-a propus introducerea mini auditurilor pentru companiile care se afl sub pragul de exceptare de la audit (n prezent, mare parte a companiilor care au o cifr de afaceri mai mic de 5.6m GBP, dei este posibil ca acest prag s creasc n viitorul apropiat). La ora actual, n Marea Britanie nu exist o solicitare statutar pentru un mini
24

Misiuni de asigurare altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor financiare istorice
Standardul Internaional (ISAE) 3000 referitor la Misiunile de asigurare ofer un ghid profesionitilor financiari independeni (definii de ctre ISAE 3000 ca i contabili profesioniti individuali) pentru derularea misiunilor de asigurare, altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor financiare istorice. Un sumar al cerinelor cheie cuprinse n ISAE 3000 este prezentat n continuare.

Standardul Internaional 3000 referitor la misiunile de asigurare

Sumar cerine: 1. Cerine de etic profesionistul contabil ar trebui s se confor-

Asigurarea informaiilor financiare

Acesta este domeniul n care a survenit cea mai mare schimbare de la publicarea articolului original din 2001 referitor la asigurare. Mai jos, sunt prezentate domeniile cele mai relevante n care vor aprea, n general, misiuni de asigurare a altor informaii: Controale interne i revizuirea sistemelor Comer electronic Indici de performan-cheie Revizuirea valorificrii resurselor financiare Revizuirea verificrilor prealabile Informaii financiare prospective.

se angajeaz n activitate de comer care se desfoar prin intermediul computerelor conectate printr-o reea public (cum ar fi internetul), n Declaraia Internaional privind practica de audit (IAPS 1013): Comerul electronic: Efectul asupra auditrii declaraiilor financiare. IAPS 1013 se concentreaz, n special, asupra modului n care comerul electronic poate afecta securitatea nregistrrilor financiare, precum i asupra plenitudinii i fiabilitii informaiilor financiare furnizate.

Companiile care se angajeaz n comerul electronic se confrunt cu noi riscuri care nu apreau n cazul abordrilor tradiionale de procesare a datelor

Indici-cheie ai performanei
Progresele msurilor de evaluare a performanei au determinat multe companii s publice o selecie a indicilor-cheie ai performanei (Key Performance Indicators KPI) n declaraiile financiare anuale. Indicii-cheie ai performanei reprezint un set de msuri de evaluare care se concentreaz asupra acelor aspecte legate de performan care sunt cele mai importante n ceea ce privete succesul continuu al unei organizaiei. O ndrumare oficial referitoare la indicii-cheie de performan pentru companiile din Marea Britanie este furnizat de ctre Consiliul Standardelor de Contabile n Standard de Raportare 1 (Reporting Standard RS1), Raportul financiar i de activitate3. n noiembrie 2005, ministrul de finane, din cabinetul prim-ministrului britanic a anunat n discursul su, inut la Conferina Anual a Confederaiei Industriei Britanice, c guvernul din Marea Britanie a anulat, ncepnd cu aprilie 2005, cerina conform creia companiile cotate la burs trebuiau s publice Raportul financiar i de activitate (Operating and Financial Reviews

Control intern i revizuirea sistemelor

Activitate de asigurare care apare n acest caz este foarte similar cu activitatea pe care auditorii o desfoar de mult timp ca parte a abordrii necesare n momentul evalurii eficienei sistemelor de control intern. Avnd n vedere importana acestor elemente, ACCA le-a inclus n programa de studiu, iar cunotinele studenilor referitoare la control i revizuirea sistemelor sunt evaluate n cadrul unui examen.

OFRs). Consiliul pentru standarde de contabilitate a preluat ulterior ideea i menioneaz c, dei Raportul financiar i de activitate nu este o cerin statutar, Standardul de raportare 1 (RS 1) furnizeaz informaiile necesare referitoare la Rapoartele financiare i de activitate i la indicii-cheie ai performanei i este o surs autorizat care furnizeaz cea mai bun ndrumare pentru companiile care o vor urma. Multe companii opteaz, din ce n ce mai mult, pentru divulgarea voluntar a indicilor performanei, care pot fi financiari (cum ar fi, procentele bazate declaraiile financiare) sau non-financiari (cum ar fi, obiective referitoare la probleme sociale sau de mediu). Tendina n cretere de a dezvlui astfel de informaii este deseori un rspuns la ateptrile acionarilor. Abordarea asigurrii indicilor-cheie ai performanei necesit o atenie deosebit asupra modului n care acetia au fost definii, calculai, asupra scopului raportrii lor i asupra naturii dovezii care ar fi disponibil avnd la baz aceste date. Problemele cu care se confrunt furnizorii de asigurri, legate de evaluarea indicilor cheie ai perfor25

Comerul electronic
Comerul electronic a adus o serie de noi provocri n activitatea auditorilor. Companiile care se angajeaz n comerul electronic se confrunt cu noi riscuri care nu apreau n cazul abordrilor tradiionale de procesare a datelor. IAASB ofer ndrumri, pentru a veni n sprijinul auditorilor de declaraii financiare n cazul n care entitatea
4/2008

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Indicii-cheie ai performanei reprezint un set de msuri de evaluare care se concentreaz asupra aspectelor legate de performan care sunt importante n ceea ce privete succesul continuu al unei organizaiei

dein aceste informaii i le-a introdus n programa sa de studiu.

Revizuirea verificrilor prealabile

ndrumrile referitoare la revizuirea verificrilor prealabile sunt mai puine n ciuda faptului c acestea sunt din ce n ce mai mult o form de asigurare. n mod normal, furnizorul de asigurri este abordat de ctre potenialul cumprtor al companiei care caut s afle informaii referitoare la organizaia vizat. Furnizorul de asigurare va ncerca s verifice orice document emis n acest sens de ctre managementul companiei vizate i poate, de asemenea, oferi recomandri practice cu privire la procesul de achiziie.

este destul de subiectiv prin natura sa, iar pregtirea acestui tip de informaie presupune un exerciiu considerabil de judecat i raionament. n ISAE 3400 se solicit ca, naintea acceptrii unei misiuni referitoare la informaiile financiare prospective s se stabileasc termenii misiunii i s se obin suficiente informaii referitoare la afacere. Perioada de timp acoperit de informaiile financiare previzionate trebuie clarificat: aceasta poate fi o prognoz (care acoper de obicei o perioad de pn la 12 luni) i/sau un proiect (care acoper de obicei o perioad de pn la 5 ani). n ISAE 3400 se menioneaz faptul c ar trebui s se solicite managementului emiterea de documente n scris cu privire la scopul utilizrii informaiilor financiare prospective, plenitudinea presupunerilor semnificative ale acestora, precum i acceptul dnilor referitor la responsabilitatea pentru informaiile financiare previzionate. Raportul de asigurare ar trebui s stipuleze n clar c managementul companiei este responsabil pentru informaiile financiare prospective i, de asemenea, pentru presupunerile pe care acestea se bazeaz. Dat fiind natura subiectiv i speculativ a informaiilor financiare prospective, nu se poate emite o opinie cu privire la obinerea rezultatelor prezentate n raport, prin urmare nu se poate emite dect o asigurare negativ.

manei pot include lipsa de definiii precise ale indicilor cheie ai performanei care sunt vizai, lipsa sistemelor dezvoltate pentru nmagazinarea informaiile referitoare la acetia i potenialul ca aceti indici, odat divulgai, s fie manipulai pentru a se obine rezultatul dorit. n orice caz, un raport de asigurare emis referitor la indicii cheie ai performanei ar trebuie s dea credibilitate datelor publicate dac sunt disponibile dovezi suficiente pentru furnizorul de asigurri. n programa ACCA au fost incluse capitole referitoare la acest subiect, iar studenii sunt examinai n conformitate cu noile reglementri.

Informaii financiare previzionate

Procedurile, urmate de ctre firmele de asigurare cu privire la informaiile financiare previzionate (Prospective Financial Information PFI) sunt bine stabilite, ndrumri separate fiind furnizate de ctre IAASB n ISAE 3400, Examinarea informaiilor financiare previzionate, care din nou sunt foarte practice n activitatea de zi cu zi a profesionitilor din domeniu. Standardul definete informaia financiar prospectiv ca informaie financiar bazat pe evenimente care pot s apar n viitor sau bazat pe posibile aciuni ale entitii. n formularea standardului se admite c, datorit faptului c informaia financiar prospectiv este legat de evenimente i aciuni care nc nu s-au produs i poate nu se vor produce, activitatea referitoare la informaia financiar prospectiv

Revizuirea valorificrii resurselor financiare

n Marea Britanie, revizuirile valorificrii resurselor financiare i gsesc originea n sectorul public unde absena metodelor de evaluare a profitului a dus la stabilirea unor msuri alternative de evaluare a performanei unei entiti. i de aceast dat, ACCA a considerat c este necesar ca viitorii profesioniti din domeniul financiar s
26

Misiuni de non-asigurare
Misiunile de non-asigurare sunt mai probabil s apar n cazul companiilor mici i doar utilizarea

Asigurarea informaiilor financiare

cunotinelor generale va fi solicitat conform ndrumrilor furnizate de ctre IAASB pentru fiecare din cele trei arii. Fiecare dintre cele 3 aa-numite arii de non-asigurare sunt rezumate mai jos. Misiunile de revizuire Obiectivul revizuirii declaraiilor financiare este de a permite auditorului s afirme dac, n baza procedurilor care nu ofer toate dovezile solicitate de un audit, au aprut elemente care s l determine s cread c declaraia financiar nu a fost realizat n acord cu cadrul aplicabil de raportare financiar (de exemplu, asigurare negativ). ndrumrile pentru profesionitii contabili individuali de a ndeplini astfel de sarcini sunt furnizate de ctre IAASB n Standardele internaionale aplicabile misiunilor de revizuire (ISRE) 2400, Misiuni de revizuire a situaiilor financiare. Exist o mulime de asemnri ntre misiunile de revizuire i misiunile de asigurare limitat (acestea au fost prezentate anterior n acest articol, n contextul aa numitelor mini audituri sau audituri voluntare). n orice caz, cea mai bun metod este de a lua n calcul munca solicitat de misiune n sine dect de a insista asupra modului n care misiunea este clasificat.

nesc astfel de sarcini sunt furnizate de ctre IAASB n Standarde Internaionale referitoare la servicii conexe (ISR) 4400, Misiuni de a efectua proceduri stabilite de comun acord n ceea ce privete informaia financiar. Exemplele n acest tip de misiune ar putea include cuantificarea unei solicitri de despgubire sau a unei pierderi suferite n urma unei fraude. Aria specific a contabilitii i auditului judiciar ar putea fi perceput ca un tip de misiune, specific, de efectuare a procedurilor stabilite de comun acord. Misiuni de compilare Obiectivul unei misiuni de compilare este ca profesionistul contabil s foloseasc expertiza contabil i nu pe cea de audit - pentru a colecta, clasifica i rezuma informaiile financiare. ndrumrile pentru profesionitii contabili individuali care urmeaz s ndeplineasc astfel de sarcini sunt furnizate de ctre IAASB n ISR 4410, Misiunile de compilare a informaiei financiare. Astfel, n acest caz misiunea este de a pregti declaraiile financiare i nu de a exprima o opinie referitoare la acestea.

Informaia financiar prospectiv este informaie financiar bazat pe evenimente care pot s apar n viitor sau bazat pe posibile aciuni ale entitii"

Deloc ntmpltor, Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurare (International Audit and Assurance Standards Board IAASB) a formulat ndrumri pentru a veni n sprijinul profesionitilor contabili independeni, care pot fi gsite n manualul care este disponibil gratuit online www.ifac.org. n context, articolul de fa a prezentat, pe scurt, informaii referitoare la diferitele tipuri de misiuni de asigurare (cum ar fi misiunea de asigurare rezonabil, misiunea de asigurare limitat etc.), precum i aria de aplicabilitate a acestora. nelegnd importana informaiilor prezentate pentru viitori profesioniti din domeniul financiar i de audit, ACCA a inclus-o n programa sa, care se studiaz n vederea obinerii calificrii ACCA.

n concluzie
Pentru auditorii financiari domeniul misiunilor/angajamentelor de asigurare i non-asigurare este n plin actualitate.

Proceduri stabilite de comun acord

Obiectivul este ca auditorul s deruleze proceduri de audit asupra crora s-a convenit de comun acord mpreun cu societatea auditat i oricare ali teri i s ntocmeasc un raport care s reflecte realitatea. ndrumrile pentru profesionitii contabili individuali care ndepli4/2008

Bibliografie
Smith K, Rest Assured, Revista student accountant, Iunie/Iulie 2001 Manual IAASB 2007, Glosar de termeni, www.ifac.org Consiliul pentru Standarde de Constabilitate , Standard de raportare 1 (RS1) Raport financiar i de activitate, www.frc.org.uk Codul de etic pentru contabilii profesioniti emis de ctre IFAC, www.ifac.org
27

Problematica supravegherii auditului, n atenia organismelor profesionale europene

Cornelia STNESCU, expert Relaii Internaionale, CAFR

La 14 februarie 2008 a avut loc, la Bruxelles, prima reuniune din acest an a Grupului European al Organismelor de Supraveghere a Auditului (EGAOB), organism stabilit la nivelul Comisiei Europene pentru a asigura coordonarea eficient a noilor sisteme de supraveghere public a auditorilor statutari i firmelor de audit din cadrul Uniunii Europe. La reuniune au participat reprezentanii ministerelor responsabile pentru implementarea n legislaia naional a prevederilor Directivei 43/2006 privind auditul statutar al conturilor anuale i consolidate i care amendeaz Directivele 78/660/EEC i 83/349/ EEC din fiecare Stat Membru. Avnd ns n vedere tematica ordinii de zi stabilit pentru reuniunea respectiv, la edina EGAOB au fost invitai s participe i reprezentani ai profesiilor de audit din Statele Membre ale Uniunii Europene. Astfel, delegaia care a reprezentat Romnia la aceast reuniune a fost format din Monica Bizon, consilier n cadrul Direciei de Reglementri Contabile, prof.univ.dr. Maria Manolescu, vicepreedinte al Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, i Cornelia Stnescu, expert Relaii Internaionale n cadrul Camerei. Reuniunea a fost structurat n dou pri principale. O prim parte, n care reprezentanii firmelor mari de audit au fcut o expunere asupra unor aspecte legate de impactul crizei pieei creditelor (sub-prime) asupra metodologiei i practicii de audit, urmat de o prezentare de ctre reprezentanii Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) cu privire la un posibil studiu referitor reelele de audit i o informare la zi efectuat de reprezentanii Grupului European al Reelelor Internaionale de Audit (EGIAN) cu privire la evoluiile din domeniul reelelor de firme de audit de nivel mediu. n partea a doua a zilei, principalele teme abordate s-au referit la adoptarea la nivel european a Standardelor Internaionale de Audit (ISAs), cooperarea cu tere ri, n special cu Statele Unite i Japonia, precum i prezentarea ideii de a lansa o tabel de verificare ce va arta stadiul implementrii Directivei 43/2006 la nivelul fiecrui Stat Membru al Uniunii Europene. n ceea ce privete impactul crizei pieei creditelor (sub-prime) asupra metodologiei i practicii de audit, n materialul prezentat de reprezentanii EGIAN au fost atinse punctual o serie de aspecte legate de raportarea financiar, metodologia auditului, ngri-

Abstract

Issues on The Audit Oversight of Interest for the European Professional Bodies in the Area
Key words: sub-prime crisis, audit, audit report, going concern, Directive 43/2006, third countries cooperation, International Standards on Auditing, endorsement In February current took place the first meeting of the European Group of the Audit Oversight Bodies (EGAOB), a body established at the European Commission level in order to ensure an effective coordination of the new public oversight systems in the European union Member States. In this meeting the participants have discussed about the subprime crisis in the United States and its impact on the going concern of the entities and the audit reports, but also issues related to the implementation of the provisions of Directive 43/2006. The main issues discussed in relation to the latest subject approached relate to third countries cooperation, especially United States and Japan, but also to International Standards on Auditing adoption at the European level and their translation into official languages of the Member States.

Cuvinte cheie: criza sub-prime, audit, raport de audit, continuitatea exploatrii, Directiva 43/2006, cooperare cu tere ri, Standarde Internaionale de Audit, adoptare
28

Supravegherea auditului, n atenia organismelor profesionale europene

jorrile investitorilor, precum i aspecte legate de fraud. Mesajele-cheie care s-au desprins din aceast prezentare au fost c aceast criz a creditelor sub-prime a evoluat pe tot parcursul anului 2007, ns nu este o criz pe termen scurt. Pierderile raportate pot continua pe tot parcursul anului 2008. Totodat, aceast criz a creditelor sub-prime are impact i asupra instituiilor nefinanciare. n acest context, este necesar o atenie sporit din partea celor care ntocmesc situaiile financiare, directorilor neexecutivi i auditorilor. De asemenea, pentru a veni n sprijinul directorilor i auditorilor, ntr-o serie de ri au fost elaborate o serie de ndrumri utile pe aceast tem. Dintre principale ntrebri pe care ar trebui s i le adreseze auditorii i directorii instituiilor menionm: 1. Continuitatea exploatrii ar putea deveni o problem pentru un numr destul de mare de companii auditate, n special probabil din sectorul serviciilor financiare? Cum vor aborda auditorii aceast problem n opiniile de audit pe care le vor emite n viitorul apropiat? Care credei c va fi impactul asupra opiniilor auditorilor ca atare? 2. n lumina evoluiilor din urma crizei creditelor din Statele Unite, ce provocri deosebite vedei pentru auditorul grupului la nivel de reea? Ce impact are ISA 600 revizuit pentru auditurile grupurilor? n continuare, reprezentanii FEE au prezentat cteva concluzii preliminare ale unui studiu ntocmit de aceast organizaie referitor la organizaiile i practicile transnaionale n domeniul auditului. Principalele obiective ale studiului sunt: Ofer o mai bun nelegere a aspectelor structurale care stau la baza principalelor modele organizaionale folosite de profesie pentru a oferi servicii clienilor trans-naionali; Analizeaz i ilustreaz diversitatea i similitudinile diferitelor modele organizaionale; Rezum opiniile cu privire la cerinele de reglementare, n special definiia reelei; Ofer un stimul pentru luarea n considerare a cadrului general de reglementare existent le nivelul pieei interne europene i o mai vast perspectiv trans-naional. Dintre rezultatele preliminare ale studiului, prezentm n cele ce urmeaz doar cteva aspecte care scot
4/2008

n eviden principalele preocupri n domeniu, astfel: Evoluia transnaional a profesiei contabile n interiorul Europei a fost modelat de o abordare fragmentat, specific fiecrei jurisdicii n ceea ce privete reglementarea, dar i de sistemele i culturile juridice diferite; n prezent exist o coordonare modest la nivel transnaional a politicii n domeniul reglementrii, astfel nct aceasta s permit structuri mai integrate. n acelai timp, impactul legislaiei relevante la nivelul UE abia urmeaz s fie simit la nivelul fiecrui Stat Membru; Internaionalizarea profesiei contabile este diferit de cea resimit la nivelul corporaiilor, fiind mai dificil de neles n special din cauza definiiei reelelor de firme i a implicaiilor din punct de vedere al reglementrii; Pentru un segment major al profesiei exist ngrijorri i incertitudini n legtur cu potenialele inconsecvene ntre interpretrile pe care la dau la nivel naional organismele de reglementare i transpunerea Directivei de ctre Statele Membre. Tot n prima parte a zilei, reprezentanii Grupului European al Reelelor Internaionale de Audit (EGIAN) au susinut o comunicare cu privire la evoluiile din domeniul reelelor de firme de audit de nivel mediu. Principalele aspecte abordate n cadrul acestei prezentri s-au referit la definiiile reelelor de firme versus asociaii, consolidarea pieei de audit, responsabilitatea auditorilor, cteva aspecte legate de serviciile specializate, atragerea capitalului din afara profesiei n firmele de audit i potenialele pericole pe care le-ar presupune aceasta, precum i alte aspecte de interes pentru profesia de audit. n ncheierea prezentrii, reprezentanii EGIAN au artat c o mai mare convergen a standardelor profesionale va facilita o mai bun cooperare regional, aceasta fcnd ca resursele i experiena disponibile s fie mprtite de profesiile din mai multe ri sau regiuni. Cea de-a doua parte a zilei a fost dedicat abordrii unor probleme legate de implementarea Directivei 43/2006 privind auditul statutar al conturilor anuale i consolidate i care amendeaz Directivele 78/660/EEC i 83/349/EEC. Comisia a nceput prin a prezenta un proiect al unei lucrri cu privire la aspectele semnificative din cadrul Proiectului privind
29

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Clarificarea standardelor Internaionale de Audit, elaborate de IFAC, proiect care ar trebui s fie finalizat pn la sfritul anului 2008. Dup cum se cunoate, n noul proiect privind clarificarea standardelor i normelor emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, IAASB, standardele reformulate sunt formate din dou pri, o parte principal, care cuprinde standardele propriu-zise, text cu caracter obligatoriu, i materialul aplicativ i anexele, care conin ndrumri pentru aplicarea cerinelor obligatorii din prima parte. Avnd n vedere c, n varianta adoptrii Standardele Internaionale de Audit la nivelul Uniunii Europene, ele devin texte cu caracter obligatoriu la nivelul UE, s-a solicitat efectuarea unui studiu privind adecvarea acestor standarde n vederea aplicrii lor la nivel european. Totui, pentru a efectua studiul cu privire la analiza cost beneficiu n ceea ce privete adoptarea Standardelor Internaionale de Audit trebuie clarificat rolul viitor al materialului aplicativ. n materialul prezentat n cadrul reuniunii EGAOB se arat c principalul rol al materialului aplicativ i al anexelor din cuprinsul Standardelor Internaionale de Audit este de a oferi ndrumri i modele care s vin n susinerea seciunii principale care are o autoritate mai mare (respectiv, Obiective i Cerine). S-a mai artat, de asemenea, c, dac se va lua decizia c Standardele Internaionale de Audit sunt adoptate la nivelul Uniunii Europene, sunt posibile trei scenarii: Opiunea 1: Seciunea care cuprinde materialul aplicativ i anexele ar putea deveni legislaie obligatorie a UE i vor fi revizuite potrivit prevederilor Directivei. Totui, prile interesate din cadrul UE s-a putea confrunta cu o problem de vreme ce natura explicativ a materialului aplicativ i a anexelor nu este potrivit pentru scopul prelurii sale ca legislaie obligatorie. Totui, introducerea unor ndrumri ntr-un instrument cu prevederi de natur obligatorie ridic, de asemenea, alte probleme de natur instituional. Opiunea 2: Seciunile care cuprind materialul aplicativ i anexele ar putea fi aprobate de Comisie prin instrumente care nu au un caracter obligatoriu, cum ar fi Recomandri ale Comisiei, comunicate sau prin alte modaliti. O astfel de abordare ar facilita aprobarea viitoarelor actualizri ale materialului aplicativ i ale anexelor, care este posibil s intervin mult mai frecvent n comparaie cu actualizrile Cerinelor. n plus, avnd un caracter
30

de indicaii, sistemelor de supraveghere public li s-ar putea oferi posibilitatea s adapteze materialul la contextul lor naional. n consecin, ar putea s se in cont i de materialul aplicativ n cadrul viitorului studiu privind analiza cost beneficiu. Opiunea 3: Materialul aplicativ i cel al anexelor rmn n afara cadrului de cuprindere al studiului solicitat de Comisia European cu privire la luarea sa n considerare. Statele Membre sau organismele profesionale le poate introduce la nivel naional. Majoritatea participanilor la reuniune au considerat c Opiunea 2 este cea mai adecvat i ea ar trebui avut n vedere la efectuarea analizei cost-beneficiu cu privire la adoptarea Standardelor Internaionale de Audit la nivelul Uniunii Europene. Un alt aspect deosebit de important care a fost abordat n cadrul discuiilor cu reprezentanii ministerelor responsabile pentru implementarea prevederilor directivei n legislaiile naionale ale Statelor Membre i cu reprezentanii profesiei de audit prezeni la reuniunea EGAOB l-a constituit traducerea Standardelor Internaionale de Audit. S-a artat c traducerea Standardelor Internaionale de Audit adoptate la nivelul Uniunii Europene ar necesita traducerea a 750 950 de pagini, dintre care aproximativ 2/3 reprezint ndrumri, n 22 de limbi, ceea ce duce la un total de pn la 21.000 de pagini. Traducerea ar trebui lansat n baza prevederilor articolului 26 din Directiva 43/2006 i n baza aprobrii DG Piaa Intern. De vreme ce o decizie cu privire la introducerea Standardelor Internaionale de Audit nu a fost luat nc, ar fi bine dac s-ar nelege mai bine aspectele privind perioada de timp necesar pentru traducere. Ar putea fi posibil ca aceasta s fie efectuat de serviciile specializate ale Uniunii Europene; totui, perioada de timp total necesar depinde de existena materialului tradus n limbile statelor membre ale Uniunii Europene. EGAOB intenioneaz s organizeze o ntlnire cu experii desemnai de organismele de reglementare a auditului pentru a efectua o evaluare a perioadei de timp necesar. ntlnirea menionat ar putea fi organizat n data de 2 aprilie 2008 la Bruxelles. De asemenea, au mai fost anunate urmtoarele reuniuni n domeniul auditului, respectiv reuniunea Grupului pentru Reglementarea Auditului n 29 februarie 2008, i urmtoarea reuniune a EGAOB n luna aprilie 2008.

Puncte de vedere

Mai este necesar instituia cenzorului n Romnia?

Abstract

Lect. univ.dr. Daniel BOTEZ Universitatea din Bacu

It is still necessary the Cenzor Institution in Romania?

Key words: cenzor, statutory audit, Directive 2006/43/CE, financial auditor, company law The cenzor" institution, existing in Romania since 1887 in the Commercial Code, is currently experiencing a process of changes in its position. Introduced in period with major business reforms at the European level, this institution still remained connected to the European economic environment developments, until the shadow" period for Romania, 1945 1989. During this period, the activity known today as statutory audit experienced a series of development, transforming it in a regulated professional activity performed by the financial auditors, namely those professional accountants that perform assurance engagements. The European requirements concerning the professionals authorized to perform statutory audit activities are contained in the Eight Directive on the statutory audits of the annual and consolidated accounts of a certain kind of entities, now replaced by the Directive 43/2006/EECrovisions looking professionals abilities for statutory audit are stipulate in the Eight Directive on the annual accounts of certain types of companies. In 1990, reappearance of the Romanian Company law leaded also to the reappearance of the cenzor institution as it has been before in 1945. In the period time since 1990, the endeavors to reform this institution had no significant results. After some changes on Company Law, which introduced the possibility for financial auditors to perform their activity, the new draft law on statutory audit and the Public Oversight Council for the statutory audit activity, represent a moment of significant reform : it introduce in Romania a concept of statutory audit and the accordance with the new Eight Directive. What is going on with the cenzor institution, it will disappear or will remain unchanged? We try to answer this question.

Cuvinte cheie: Responsabilitate, neglijen, jurispruden, etic profesional, calitatea auditului

Introducere
Unei persoane neavizate termenul de cenzor nu i spune mare lucru. tie, probabil, c exist, dar nu poate afirma cu certitudine c tie cu ce se ocup cenzorul. Pentru cei mai puternic ancorai n viaa economic, cenzorul este o persoan care verific activitatea financiarcontabil a diferiilor ageni eco4/2008

nomici i nimic mai mult. Chiar n rndul persoanelor care exercit mandatul de cenzor percepia acestei activiti este diferit. n orice demonstraie apelul la istorie este imperativ. Termenul de cenzor a aprut, pentru prima dat n Romnia, n Codul comercial din 1887, ntr-o perioad n care dreptul societar din majoritatea rilor

europene prevedea aceast intervenie de supraveghere a activitii administratorilor. Avnd n vedere c acest cod a fost inspirat, aproape n ntregime, din Codul comercial italian din 1882, probabil c termenul censor, aa cum a fost transcris prima dat la noi, a fost preluat ad litteram. Codul comercial, n varianta din 1940, a prevzut la art.
31

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

253 c Societatea pe aciuni va avea trei pn la cinci censori i tot atia supleani, la art 256 c cenzorii sunt numii pentru supravegherea operaiunilor sociale i revizuirea bilanului i au rolul de a asigura acionarii despre corectitudinea acestora, iar la art. 254 c cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorului-contabil. Primul act normativ din Romnia, n care a fost prevzut obligativitatea ca din trei sau cinci cenzori cel puin unul s fie profesionist contabil a fost Legea privind Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili din Romnia, adoptat n 1921. Aceast prevedere a fost preluat n dreptul societar, pentru prima dat, n Codul comercial din 1940. Dup anul 1948 activitatea cenzorilor a disprut ca urmare a faptului c att unic proprietar, ct i controlor devenise Statul. Este necesar s facem cteva precizri. n rile cu tradiie n economia de pia, verificarea situaiilor financiare emise de ctre diferite entiti economice este prevzut n dreptul societar, n legea societilor (companiilor) din fiecare ar, foarte multe dintre aceste reglementri datnd din a doua jumtate a secolului al XIX-lea i nceputul secolului trecut. Aceast activitate a purtat diverse denumiri, pn cnd s-a consacrat n limbajul profesional termenul utilizat de ctre cabinetele profesionale anglosaxone, acesta devenind unul dintre termenii de baz folosii n limbajul profesionitilor contabili AUDIT STATUTAR. Etimologic, acest cuvnt provine din limba latin, avnd nelesul de ascultare sau verificare. n nelesul doctrinei contabile, prin audit financiar se nelege examinarea la care procedeaz
32

un profesionist contabil competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra modului n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a poziiei financiare i performanei financiare ale unei entiti. n acelai timp, profesionitii contabili care au efectuat aceast activitate au purtat diverse denumiri, unele dintre ele devenind referine consacrate in limbajul profesional. Este cazul, de exemplu, al activitii de certificare a conturilor anuale ale societilor franceze, prevzut de legea societilor comerciale din Frana nc din 1863 i devenind punct de referin n forma din 1867 a acestei legi. Aceasta l-a impus n vocabularul profesiei pe comisarul de conturi, denumire care s-a pstrat pn astzi. ns, dac denumirea s-a pstrat de-a lungul timpului, activitatea comisarilor de conturi, precum i a altor profesioniti, att din Europa continental, ct i din zona anglo-saxon, s-a modificat treptat, influenat de modificrile produse n mediul economic. Astfel, aceast intervenie de specialitate a devenit, treptat, apanajul exclusiv al profesionitilor contabili care furnizeaz servicii cu caracter de asigurare, deplasndu-se din zona reprezentrii interesului acionarilor n cea a reprezentrii interesului public. Din acest punct de vedere, ceea ce numeam n Romnia cenzor, n sensul Codului comercial, n abordarea profesional a termenului a devenit o instituie istoric, depit de conceptele moderne privind misiunile profesionitilor contabili, putnd considera cenzorul ca fiind un strmo ndeprtat al auditorului financiar de astzi. Odat cu crearea Comunitii Eco-

nomice Europene, cerinele comunitare privind aceast intervenie profesional, denumit n mod oficial audit statutar (statutory audit), au fost cuprinse n Directiva a opta privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate. Mai mult dect att, structura misiunilor profesionitilor contabili s-a diversificat, aprnd misiuni noi, precum misiunea de audit intern sau misiunile privind serviciile conexe. n timp ce n rile occidentale abordrile privind activitatea de verificare a situaiilor financiare i statutul profesionitilor s-au adaptat permanent la cerinele mediului economic, n rile comuniste din Blocul est-european aceast activitate a disprut ntre mijlocul anilor 40 i sfritul anilor 80. Dup deschiderea produs la sfritul acestei perioade, reacia acestor ri n ceea ce privete asimilarea diferenelor semnificative fa de rile Europei occidentale a fost diferit, inclusiv n domeniul auditului statutar. Putem discuta, spre exemplu, cazul Poloniei, unde asimilarea Directivei a opta a fost dorit nc din 1991, atunci cnd s-a publicat Legea privind auditarea i publicarea situaiilor financiare i auditorii autorizai, i s-a concretizat n 1994, cnd s-a nfiinat Camera Naional a Auditorilor Statutari (National Chamber of Statutory Auditors), concomitent cu apariia unei noi legi a contabilitii. nc de atunci, activitatea de audit statutar a fost prevzut n atribuia exclusiv a profesionitilor de audit liberi sau liberali, fiind incompatibil cu efectuarea altor activiti. Dup anul 1989 deschiderea economiei romneti ctre o economie de pia a creat premisele apariiei

Responsabilitatea profesional a auditorului

unei game largi de protagoniti ai vieii economice i a diversificrii formelor de proprietate asupra capitalului. Publicarea, n 1990, a Legii privind societile comerciale a marcat reapariia instituiei cenzorului n funcionarea societilor de capitaluri, cu pstrarea condiiei obligatorii ca cel puin unul dintre cenzori s fie profesionist contabil, iar ceilali s fie acionari. Adic, a fost repus n drepturile sale dinainte de 1948, o instituie care nu mai corespundea, din punct de vedere profesional, cu accepiunea european privind auditul statutar. Surprinztor este c modificrile ulterioare ale Legii societilor comerciale au pstrat posibilitatea ca n cadrul instituiei cenzorului s se manifeste persoane cu formaie profesional diferit i reprezentnd interese diferite. De exemplu, prevederile referitoare la cenzori din legea societilor comerciale, n vigoare pn n anul 2000, stabileau obligaia cenzorilor de a fi acionari, cu excepia cenzorului contabil. Adic, adunarea general a acionarilor, pe lng numirea cel puin a unui cenzorcontabil, avea obligaia s numeasc ceilali cenzori dintre acionarii societii. Atunci cnd ntre acionarii societii nu existau persoane cu pregtire economic de specialitate, adunarea general avea posibilitatea s aleag ntre a numi drept cenzori persoane fr aceast pregtire sau numirea unor cenzori-contabili pn la completarea numrului de cenzori stabilit de actul constitutiv. O dat cu modificarea legii societilor comerciale prin Legea nr. 127/2000, expresia cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia cenzorului-contabil a fost nlocuit cu cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului contabil.
4/2008

Ca urmare, s-a creat posibilitatea ca adunarea general s poat numi ntre cenzori i persoane care nu sunt acionari, dar au pregtire economic de specialitate.

Statutul actual legal al cenzorilor

Plecnd de la aceste delimitri, pentru a concluziona asupra statutului actual al cenzorilor n Romnia, vom comenta prevederile referitoare la cenzori cuprinse n Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, Seciunea IV Auditul financiar, auditul intern i cenzorii, n forma sa n vigoare, respectiv dup modificarea produs prin O.U.G. nr. 82/2007, privindu-le n legtur direct cu introducerea n dreptul societar a misiunii de audit financiar. Vom ncerca, de asemenea, n cele ce urmeaz, s identificm cteva motive care au condus la aceste modificri. n primul rnd, remarcm c prevederea care oblig societile pe aciuni s aib cel puin trei cenzori, s-a pstrat n forma sa iniial. n schimb, n loc de trei cenzori supleani, n noua form, intrat n vigoare n iulie 2007, societatea pe aciuni va numi numai un cenzor supleant. Art. 159 (1) Societatea pe aciuni va avea trei cenzori i un supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fie impar. n cazul alineatului 4 al articolului 159, modificarea operat este semnificativ. nlocuirea integral a textului acestui alineat produce o sensibil modificare a statutului profesionitilor contabili din Ro-

Dup anul 1989 deschiderea economiei romneti ctre o economie de pia a creat premisele apariiei unei game largi de protagoniti ai vieii economice i a diversificrii formelor de proprietate asupra capitalului

mnia. Este vorba despre eliminarea obligaiei ca unul dintre cenzori s dein calitatea de expert contabil, obligaie introdus, aa cum am precizat i mai sus, nc din anul 1921 i meninut neschimbat pn la aceast modificare. n fapt, este eliminat o obligaie legal care a creat, de-a lungul timpului, o misiune profesional specific exercitrii calitii profesionale de expert contabil. Aceast modificare trebuie privit, ns, n legtur direct cu creterea importanei rolului auditorului financiar. Astfel, auditorul financiar devine, i din punctul de vedere al dreptului comercial, actorul principal n materie de intervenie profesional privind serviciile de audit statutar i de reprezentare a interesului public. Mai mult dect att, recentele prevederi ale alineatului 4 nu au nici o legtur cu vechea formulare a acestuia. (4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat, unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor. Prevederile acestui alineat ne conving, dac mai era necesar, c statu33

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

Cadrul doctrinei profesionale contabile la nivel european prevede c n exercitarea misiunilor stabilite n sarcina lor, experii contabili reprezint interesele clienilor lor, n timp ce auditorii financiari exercit misiunile n interes public

cial s fie obligat s apeleze la audit financiar, dar, n acelai timp, s fie obligat, dac era i societate pe aciuni, s numeasc i cenzori. n condiiile n care, cel puin unul dintre cenzori era, obligatoriu, expert contabil, aceast situaie ducea la dou intervenii profesionale obligatorii, cu acelai obiectiv. Recentele modificri au soluionat aceste probleme, stabilind att obligaii, ct i opiuni ale conducerilor societilor comerciale. Astfel, o parte dintre societile comerciale sunt obligate s apeleze la audit financiar pe baza criteriilor de mrime sau n funcie de natura activitii lor (instituii de credit, de asigurri etc.). Aceast situaie este stabilit legal prin reglementrile contabile specifice i legile speciale. De asemenea, ncepnd cu anul 2007, n dreptul societar romnesc au fost introduse elementele semnificative ale principiilor de guvernare corporativ ale OECD n conducerea societilor comerciale. Ca urmare, societile comerciale care aplic sistemul dualist de administrare sunt obligate s apeleze la audit financiar. Art. 160. -(1) Situaiile financiare ale societilor comerciale supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre auditori financiari persoane fizice sau persoane juridice -, n condiiile prevzute de: (1.1) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art. 153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului financiar. n ceea ce privete intervenia cenzorilor la aceste categorii de societi, legea prevede opiunea proprietarilor cu privire la meninerea sau renunarea la acetia. Este nc un argument n sprijinul concluziei

c cenzorii devin, n mod direct, reprezentanii interesului proprietarilor, fiind posibil ca acetia s fie numii, n totalitate, dintre acionarii societii. (1.2) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest sens, a acionarilor, pot s nu aplice prevederile art. 159 alin.(1), hotrrea n acest sens fiind luat de adunarea general a acionarilor. Mai mult dect att, celelalte categorii de societi comerciale, care nu sunt obligate s apeleze la audit financiar, dar au obligaia s aib cenzori, pot opta pentru o form sau alta de intervenie profesional. (3) La societile comerciale ale cror situaii financiare nu sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea general a acionarilor va hotr contractarea auditului financiar sau numirea cenzorilor, dup caz. Trebuie, de asemenea, s aducem n discuie proiectul de lege privind auditul statutar i nfiinarea Consiliului pentru supravegherea public a activitii de audit statutar, care aeaz i clarific rolul i sfera aciunii profesionale a auditorilor financiari. Aceast lege va asigura introducerea i armonizarea prevederilor naionale privind auditul statutar cu prevederile Directivei europene privind auditul statutar al conturilor anuale i conturilor consolidate. Ca urmare, va fi nfiinat n Romnia un organism de supraveghere public a activitii de audit statutar cu atribuii semnificative privind atestarea profesional a auditorilor i exercitarea calitii profesionale de auditor financiar.

tul cenzorilor se modific semnificativ, ieind din zona misiunii profesionale, unde las loc auditorilor financiari, i intrnd (sau revenind) n zona reprezentrii, n mod direct, a intereselor proprietarilor. Aderarea i, n final, includerea Romniei n Uniunea European, a presupus i presupune modificarea legislaiei naionale n acord cu directivele comunitare corespunztoare. n acelai timp, doctrina organizrii profesiei contabile se modific n acelai sens. Astfel, arhitectura sistemului profesional din Romnia cuprinde dou categorii de profesioniti contabili: pe de o parte, experii contabili, iar, pe de alt parte, auditorii financiari. Dintre acetia, auditorii financiari, prin misiunile lor cu caracter de asigurare, garanteaz pentru public, n general, calitatea informaiilor financiare care sunt transmise prin sistemele de raportare. De aceea, nc din 1999, au fost stabilite obligaii de auditare pentru o categorie de societi comerciale ale cror mrime fcea ca informaiile financiare raportate de ctre ele s fie semnificative. S-a ajuns astfel ca o societate comer34

Responsabilitatea profesional a auditorului

Concluzii
n ultima vreme, o serie de reprezentani ai unei anumite zone din cadrul profesiei contabile romneti au indus ideea c aprobarea noii legi privind auditul statutar ar crea dezavantaje pentru unii profesioniti. Ar fi vorba despre transferul unor misiuni profesionale, din zona de interes i influen a experilor contabili n cea de interes a auditorilor financiari n opinia noastr este o fals problem. n primul rnd, cadrul doctrinei profesionale contabile la nivel european prevede c n exercitarea misiunilor stabilite n sarcina lor, experii contabili reprezint interesele clienilor lor, n timp ce auditorii financiari exercit misiunile n interes public. Din acest punct de vedere, cu referire la exercitarea mandatului de cenzor, experii contabili pot fi, n continuare, cenzori ai societilor comerciale, acolo unde Legea societilor comerciale prevede posibilitatea sau obligaia proprietarilor de a apela la cenzori pentru cenzurarea activitii administratorilor. De asemenea, este cunoscut n mediul profesional faptul c responsabilitatea privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare revine administratorilor societilor comerciale, intervenia cenzorilor neatenund aceast responsabilitate. n al doilea rnd, din punct de vedere al profesionitilor contabili, trebuie s menionm c n rile europene unde exist dou organisme profesionale, aprute printrun proces de determinare din punct de vedere istoric (Frana, Belgia, Elveia .a.), majoritatea profesionitilor contabili (peste 90 %), fac parte din ambele organisme i exercit ntreaga palet de misiuni prevzute n autoritatea acestora, apartenena la unul dintre
4/2008

organisme neexcluznd i apartenena la cellalt. Avnd n vedere aceast stare de drept i posibilitile de opiune ale conducerii societilor comerciale, dorim s punem n eviden cteva particulariti ale interveniei cenzorilor, care i delimiteaz clar de auditorii financiari: Cenzorii pot fi numii dintre acionarii societii. Eliminarea obligaiei de intervenie a expertului contabil creeaz posibilitatea ca toi cenzorii s fie acionari. Din acest punct de vedere, cenzorii reprezint interesele proprietarilor, n timp ce auditorii financiari reprezint interesul public. Deci, rapoartele cenzorilor sunt opozabile numai proprietarilor, nu i terilor. Obligaia cenzorilor de a supraveghea gestiunea, de a verifica legalitatea situaiilor financiare i de a valida modul de evaluare trebuie apreciat n legtur direct cu competena persoanelor numite drept cenzori i cu utilizatorii informaiilor pe care acetia le furnizeaz. Se valideaz i n acest caz ceea ce am menionat la alineatul precedent; Cenzorii sunt obligai s dea curs unor solicitri primite din

partea acionarilor, pe cnd auditorii financiari nu au asemenea obligaii; Cenzorii sunt inui rspunztori de respectarea incompatibilitilor prevzute de lege, n timp ce auditorii financiari se raporteaz att la prevederile legale, ct i la cele regulamentare, precum i la cele deontologice cuprinse in Codul etic; Interveniile cenzorilor nu sunt supuse unor norme unitare (cu excepia experilor contabili), pe cnd misiunile auditorului financiar sunt normalizate din punct de vedere profesional. Avnd n vedere aceste elemente, putem concluziona c instituia cenzorului n Romnia i transform statutul, n sensul revenirii acestuia la cel de cenzurare, de ctre acionari, a activitii administratorului. Pe de alt parte, misiunile de audit statutar privind situaiile financiare ale diferitelor categorii de entiti sunt stabilite n sarcina auditorilor financiari, care reprezint interesul public i se raporteaz att la prevederile legale, ct i la cele profesionale i de deontologie profesional.

Bibliografie
Bernard Colasse, Comptabilite generale, 9e edition, Economica, Paris, 2005 Christopher, Nobes, Robert, Parker, Comparative international accounting, Ninth edition, Prentice Hall, 2006 Directiva 2006/43/CE privind auditul statutar al conturilor anuale si conturilor consolidate, n Ghid privind unele reglementri ale profesiei de auditor, CAFR, 2006 Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile aduse prin Legeanr.302/2005, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/2006, Legea nr. 516/2006 i O.U.G. nr. 82/2007 Proiect de lege privind auditul statutar i supravegherea public a activitii de audit statutar, www.mfinante.ro 35

Comunicarea auditorului cu guvernana entitii

Prof.univ.dr. Marioara AVRAM Universitatea din Craiova, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Abstract

The Comunication Between the Auditor and the Entity's Leardership

Key words: standards, communication of the auditor, leadership During the process of auditing the annual financial statements, the financial auditor will have to communicate to the persons responsible for the entity's leadership some aspects of the audit process which are in the best interest of the leadership and are considered of great importance and relevance in the process of financial reporting and information presentation by the auditor. The efficiency of the communication process between the auditors and the leadership is amplified by the development of a permanent working relationship between the two partners. The auditor will communicate in useful true the aspects of audit that are in the interest of the leadership, so the person in charge of the leadership can take the appropriate measures.

Prof.univ.dr. Veronel AVRAM Universitatea din Craiova, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Cuvinte cheie: standarde, comunicarea auditorului, guvernana, management, entitate,auditor financiar

nice1 IFAC cuprinde 163 de organizaii profesionale din toate zonele globului, reunind peste 2,5 milioane de profesioniti contabili din practica public, industrie, comer, sectorul public i nvmnt. Este organismul contabil cu cea mai ampl baz internaional, puine alte organizaii profesionale realiznd o astfel de performan. IFAC este principalul purttor de cuvnt al profesiei contabile internaionale; n cadrul acestui organism sunt soluionate o multitudine de probleme ce necesit o experien profesional relevant, cunotine legate de raportarea financiar i auditul situaiilor financiare anuale. Guvernana organizaiilor profesionale membre IFC, precum i profesionitii contabili au ca valori: integritatea, transparena i experiena. Guvernarea IFAC revine conducerii i Consiliului IFAC. Fiecare organism membru are un reprezentant n Comitetul IFAC. Membrii Conducerii depun un jurmnt profesional pentru a aciona cu integritate i n interesul public. IFAC a recunoscut cu mult timp n urm necesitatea elaborrii unui

Introducere
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IASSB) al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) are o preocupare permanent n elaborarea i revizuirea Standardelor Internaionale de Audit. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) este organizaia mondial pentru profesia contabil, fondat n 1977, cu sediul la New York i a crei misiune este s serveasc interesul public, s consolideze profesia contabil la nivel mondial i s contribuie la dezvoltarea unor economii internaionale puter-

1 Audit financiar, 2006. Standarde. Codul etic, Ed. IRECSON, Bucureti, 2007.

36

Comunicarea auditorului cu guvernana entitii

cadru conceptual armonizat care s satisfac cerinele internaionale alturi de Codul de Etic pentru auditorii profesioniti. n cadrul Standardelor Internaionale de Audit un loc important l ocup ISA 260 Comunicarea aspectelor de audit celor nsrcinai cu guvernana. Scopul acestui standard este de a stabili norme i de a oferi ndrumri n ceea ce privete comunicarea problemelor de audit financiar, ce apar pe parcursul auditrii, de ctre auditor celor nsrcinai cu guvernana unei entiti. n sensul acestui standard de audit, guvernana reprezint persoanele nsrcinate cu supravegherea, controlul i conducerea unei entiti. Orice entitate trebuie s dispun de o structur a guvernanei care s permit consiliului exercitarea unui raionament obiectiv cu privire la afacerile corporaiei, inclusiv cu privire la raportarea financiar, n mod independent, n special de conducere. Guvernana este rspunztoare de realizarea obiectivelor de ctre entitate, de fiabilitatea raportrilor financiare, de eficacitatea i eficiena operaiunilor realizate de respectarea legislaiei aplicabile, de raportarea ctre cei interesai. Conducerea executiv face parte din guvernan doar atunci cnd aceasta ndeplinete astfel de responsabiliti. Auditorul va comunica permanent persoanelor relevante nsrcinate cu guvernana doar aspectele de audit care sunt n interesul acesteia ca urmare a auditrii situaiilor financiare anuale. Deoarece structura guvernanei difer de la o entitate la alta, existnd o diversitate de structuri de guvernan, auditorul financiar va utiliza raionamentul profesional pentru a identifica persoanele relevante n vederea comunicrii aspectelor de audit. Conform Standardului Internaional de Audit 260 Comunicarea aspectelor de audit celor nsrcinai cu guvernana, sunt considerate aspecte de audit acele probleme care apar ntr-un audit al situaiilor financiare i care, n opinia auditorului, sunt importante i relevante pentru guvernan n procesul de supervizare i publicare a raportrilor financiare, probleme constatate de auditor ca urmare a desfurrii misiunii de audit. Dac structura guvernanei nu este bine definit sau cei nsrcinai cu guvernana nu sunt clar identificai de auditorul financiar sau de legislaie, atunci se va ajunge la un acord cu entitatea n ceea ce privete persoanele crora le va comunica aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei, aspect ce se va realiza cu ajutorul unei scrisori de misiune. Scrisoarea de misiune poate cuprinde urmtoarele aspecte: descrierea formei n care vor fi comunicate aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei; persoanele relevante crora le vor fi comunicate aspectele de audit; identificarea unor aspecte specifice de audit care sunt n interesul guvernanei.

Standardele Internaionale de Audit i Standardele Internaionale de Educaie

Dou organisme profesionale din ar noastr sunt membre IFAC: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai (CECCAR) din anul 2001 i Camera Auditorilor Financiari din Romnia - membru asociat, din anul 2006. Ambele organisme profesionale au avut i continu s aib ca preocupare major asimilarea Standardelor Internaionale att n domeniul contabilitii, ct i n cel al auditului financiar. Armonizarea i tendinele de conformare a reglementrilor naionale cu cele internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i/sau de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) au constituit n ultima perioad prioriti ale autoritilor de reglementare i a organismelor profesionale. n domeniul auditului financiar, organismul profesional Camera Auditorilor Financiari din Romnia, nc de la nfiinare, n anul 2000, s-a preocupat de elaborarea i completarea normelor de lucru prin asimilarea standardelor elaborate de IFAC. O mare parte a profesionitilor n domeniul auditului, ca i organismul profesional ai crui membri sunt, n permanen, acord cea mai mare importan nelegerii i aplicrii Standardelor Internaionale de Audit elaborate de IFAC.
4/2008

Eficiena comunicrilor ntre auditori i guvernani este amplificat de dezvoltarea unei relaii de lucru permanente ntre cei doi parteneri. Principalele aspecte de audit ce vor fi comunicate de auditor se refer la: abordarea i sfera general a unui audit financiar, inclusiv limitrile care pot aprea sau cerine suplimentare; selectarea i modificarea politicilor contabile care pot avea un
37

Auditul i raportrile financiare, de la teorie la practic

efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii; efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri de fond, spre exemplu litigii n derulare, care trebuie n mod obligatoriu prezentate n notele explicative; incertitudini importante ce pot avea repercusiuni asupra capacitii de a-i continua activitatea; dezacorduri cu conducerea unitii, care, individual sau cumulat, pot influena semnificativ situaiile financiare ale entitii; modificri ale raportului de audit; carene ale auditului intern; incertitudini legate de integritatea conducerii sau fraude care implic conducerea; orice aspecte convenite n termenii misiunii de audit. Comunicrile auditorului cu cei nsrcinai cu guvernana pot fi n form: verbal sau scris. Alegerea formei de comunicare de ctre auditor, verbal sau scris, depinde de anumii factori: mrimea, structura, obiectul de activitate, forma juridic i probele de comunicare ce caracterizeaz unitatea auditat; natura i importana aspectelor de audit ce trebuie comunicate celor nsrcinai cu guvernana; nelegerile stabilite la ntlnirile periodice sau prezentarea aspectelor de audit; numrul de contacte i dialoguri pe care auditorul le are cu cei nsrcinai cu guvernana. teaz situaiile financiare ale exerciiului financiar curent i dac este necesar s le comunice din nou celor nsrcinai cu guvernana. n situaia n care auditorul consider c este necesar o modificare a raportului auditorului cu privire la situaiile financiare, conform prevederilor ISA 701 Modificri ale raportului auditorului independent, atunci comunicrile dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana nu pot fi considerate un substitut. Auditorul trebuie s analizeze dac aspectele de audit de interes pentru guvernare comunicate anterior pot avea un efect asupra situaiilor financiare din anul respectiv. Auditorul trebuie s analizeze dac un anumit aspect continu s fie de interes pentru guvernan i dac s comunice din nou aspectul respectiv celor nsrcinai cu guvernana.

Auditorul trebuie s-i informeze pe cei nsrcinai cu guvernana despre situaiile economice necorectate n cursul auditului, ce au fost considerate de conducerea entitii ca fiind de form fa de situaiile financiare luate n ansamblul lor.

n situaia n care aspectele de audit sunt comunicate oral, auditorul consemneaz n documentele de lucru att problemele comunicate, ct i rspunsurile guvernanei la aceste probleme. Documentaia de lucru poate fi o copie dup procesul verbal ncheiat cu ocazia ntlnirilor dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana sau confirmarea ulterioar n scris de ctre auditor guvernanei a comunicrilor orale cu privire la aspectele de audit ce sunt n interesul guvernanei. De regul, auditorul va discuta n prealabil cu conducerea aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei, cu excepia cazului n care aspectele sunt legate de competena i integritatea conducerii. Aceste discuii prealabile cu conducerea sunt importante pentru lmurirea unor aspecte, pentru obinerea de informaii suplimentare. Auditorul va evalua pe baza raionamentului profesional dac problemele de audit de interes pentru guvernan comunicate afec-

Confidenialitate
Normele organismelor profesionale contabile naionale, legislaia sau reglementrile pot impune obligaii de confidenialitate care vor restriciona comunicarea de ctre auditor a aspectelor de audit care sunt n interesul guvernanei. Auditorul financiar va face referire la astfel de norme, legi sau reglementri nainte de a comunica aspectele de audit celor nsrcinai cu guvernana. Pentru a se evita potenialele conflicte legate de confidenialitate i raportare auditorul financiar poate apela la consultan juridic. Dac auditorul a identificat o fraud sau a obinut informaii care indic faptul c frauda poate exista, el trebuie s comunice verbal sau n scris aceste aspecte, ct de curnd posibil, nivelului corespunztor de conducere.

Momentul comunicrii. Formele comunicrii

Auditorul va comunica n timp util aspectele de audit care sunt n interesul guvernanei, ceea ce va permite celor nsrcinai cu guvernana s ia msurile corespunztoare. Pentru a putea comunica n timp util, va stabili de comun acord cu cei nsrcinai cu guvernana baza i momentul comunicrii. n anumite situaii, n funcie de specificul aspectelor ce trebuie comunicate, auditorul poate comunica mai devreme dect termenul anterior stabilit prin scrisoarea de misiune.
38

Comunicarea auditorului cu guvernana entitii

Determinarea nivelului corespunztor de conducere se realizeaz pe baza raionamentului profesional, inndu-se seama de posibilitatea existenei de asocieri secrete sau de amploarea fraudei suspectate. De regul, nivelul adecvat al conducerii este cel puin cu un nivel superior fa de persoana implicat n frauda suspect. Pe baza consultrilor cu organismele profesionale membre, ct i cu profesionitii auditori, IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IASSB), va mbunti claritatea standardelor de audit, comunicarea ntre auditor i cei nsrcinai cu guvernana, va contribui la creterea relevanei informaiilor prezentate n situaiile financiare. Organismele profesionale naionale au un rol deosebit n formarea profesionitilor contabili n domeniul Standardelor Internaionale de Contabilitate i Standardelor Internaionale de Audit i respectrii Codului Etic al IFAC, rol ce se intensific n special dup aderarea Romniei la Uniunea European, moment ce a condus la conformarea sistemului contabil romnesc cu Directivele Europene n domeniul contabilitii (Directiva a IV-a i a VII-a) i n domeniul auditului (Directiva a VIII-a), iar n prezent se desfoar intense pregtiri pentru aplicarea procedurilor Directivei 43/2006/CE.

Concluzii
Normele organismelor profesionale, legislaia sau reglementrile n vigoare pot afecta coninutul, forma i durata comunicrilor auditori i cei interesai cu guvernana. n cazul auditorilor din sectorul public, comunicrile n scris ctre guvernan pot fi puse i la dispoziia publicului. Astfel, auditorul entitilor din sectorul public trebuie s contientizeze c tot ceea ce se comunic n scris poate fi distribuit unui public mult mai larg dect doar acelor persoane care sunt nsrcinate cu guvernana entitii.

Bibliografie
Avram, M., Auditul financiar teorie i practic, Editura Echinociu, Drobeta Turnu Severin, 1996 Bostan, I., Controlul financiar, Editura Polirom, Iai, 2000 Collins, L., Valin, G., Audit et contrl intern, Editura Dalloz, Paris, 1992 Florea, I., Florea, R., Macovei, C., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i auditul financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2005 Munteanu, V.,(coordonator) Control i audit financiar, Editura Economica, Bucureti, 2001 Stoian, A., urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economica, Bucuresti, 2001 Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 *** Audit financiar 2006 Standarde. Codul etic, Editura IRECSON, Bucureti, 2007 *** Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ediia 2006, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), tiprite de CECCAR ***Legea 31/1990 completat i modificat www.iassb.org 4/2008

Auditul intern ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Lucrarea este structurat n nou capitole: primele apte n care sunt descrise concepte, definiii, tipologii, obiective, etape succesive, instrumente de realizare, rezultate, concluzii i beneficiile auditului intern, iar ultimele cuprind dou studii de caz privind derularea misiunilor de audit public intern. Un capitol special este dedicat Guvernanei Corporative i rolul acesteia n tot ceea ce nseamn relaia conducere, acionariat, salariai, guvern i public. Lucrarea este adresat studenilor din nvmntul economic superior, auditorilor interni din ministere, administraia public, instituii publice autonome, dar i auditorilor interni care i desfoar activitatea n entiti economice care au obligativitatea de a organiza activitatea de audit intern, care doresc s dezvolte i s beneficieze de valenele informaionale i practice ale auditului intern, universitarilor implicai n formarea viitorilor specialiti sau celor care doresc s se iniieze, s aprofundeze tainele auditului intern. 39

La un an de la Conferina CAFR

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, reflectate n paginile revistei
S-a mplinit un an de la precedenta Conferin a CAFR care, prin Programul de activiti al Consiliului Camerei, a stabilit msurile ce urmeaz a fi ntreprinse n sprijinul membrilor-auditori financiari, pentru ridicarea calitii misiunilor de audit la nivelul cerinelor europene i internaionale precis formulate n Standardele Internaionale de Audit, n Codul Etic IFAC i n Directiva 43/2006 a CE, precum i pentru reprezentarea n activitatea intern i internaional. A fost o perioad intens de lucru, dar roadele nu au ntrziat s apar. Asupra lor se va opri documentarul pe care l vom publica n continuare, ilustrativ sperm dei nu complet asupra a ceea ce s-a ntmplat n viaa profesional a auditorilor romni, a organismului profesional care i reprezint.
Aprilie 2007
ntlnire cu experi ai Bncii Mondiale Dup cum se cunoate, n baza raportului ROSC privind conformitatea cu standardele internaionale n domeniul contabil i de audit, publicat ca document oficial al Bncii Mondiale, a fost elaborat i pus n aplicare Planul de aciune pe ar privind mbuntirea raportrilor financiare n Romnia. n cadrul acestui Plan de aciune a figurat ca obiectiv strategic al reformei sistemului de contabilitate i audit din Romnia: ndeplinirea, nainte de 2007 data aderrii, a principalelor obligaii privind contabilitatea i auditul, ce decurg din acquis-ul comunitar. n context, la sediul CAFR a avut loc o ntlnire ntre specialiti ai Bncii Mondiale i reprezentani ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Din partea Bncii Mondiale au participat David Nagy, specialist n raportarea guvernativ, i Bogdan Constantinescu, specialist principal n management financiar, iar din partea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia prof.univ.dr. Ion Mihilescu, preedinte, prof.univ.dr. Maria Manolescu, vicepreedinte, dr. Marius Burduel, director executiv, conf.univ.dr. Laureniu Dobroeanu, director executiv adjunct, i drd.ec. Anca Amuza-Conabie, ef departament.
40

Profesionalism i independen - Conferina anual a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia La 21 aprilie 2007 a avut loc Conferina ordinar anual a Camerei, la Centrul Internaional de Conferine al Camerei Deputailor, din Bucureti, sala Alexandru Ioan Cuza. Ordinea de zi a fost: Prezentarea Raportului anual de activitate a Consiliului Camerei pentru anul 2006 Prezentarea situaiilor financiare anuale ale Camerei pentru anul 2006 Prezentarea Raportului Comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei pentru anul 2006 Execuia Bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar 2006 Proiectul Bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2007 Prezentarea Programului de activiti al Consiliului Camerei pentru anul 2007 Prezentarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Supunerea spre aprobare a materialelor prezentate n Conferina ordinar anual. ntlnirea Grupului de Consiliere privind Conformitatea la IFAC La 20 aprilie, la Bucureti a avut loc o ntlnire a Grupului de Consiliere privind Conformitatea la IFAC (Compliance Advisory Panel IFAC - CAP) la care au participat, la invitaia membrilor CAP-IFAC, reprezentani ai CAFR i CECCAR. Din partea CAFR,

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

grupul de lucru desemnat a fost format din Ion Mihilescu, preedintele CAFR, Maria Manolescu, vicepreedinte, i Flavia Stoian, reprezentant Relaii Publice. Membrii CAP s-au artat interesai, prin interveniile i ntrebrile adresate grupului CAFR, de modul de implementare al Directivei a VIII-a, de problemele ntmpinate de CAFR n ndeplinirea obligaiilor ca membru IFAC, precum i de modul de acces la profesie n Romnia. Din rspunsurile pe care preedintele i vicepreedintele CAFR le-au dat, membrii CAP au ajuns la concluzia c provocrile ridicate de obligaiile membrilor i de implementarea Standardelor n Romnia sunt comune celorlalte state membre i neau asigurat c-si vor concentra eforturile n rezolvarea aspectelor legate de: Stabilirea unor delimitri clare n privina unor aspecte conceptuale, de tipul noiunilor de audit statutar, audit financiar, asigurare profesional; Stabilirea unor cadre de referin la nivel global privind dificultile legate de adaptarea i implementarea standardelor, n ajutorul crora vor veni clarificri, expediate periodic ctre organismele membre pentru a acoperi eventualele lacune; Educaia n domeniul eticii; Dificulti n adaptarea i implementarea noii Directive a 8-a, constnd n problematica registrului public n forma electronic; Inteligibilitatea IFRS i rapiditatea modificrilor pe care le suporta. Ca problem specific Romniei, s-a ridicat problema voinei politice i a supravegherii publice. Protocol de cooperare cu Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor Un Protocol ntre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor i Camera Auditorilor Financiari din Romnia a fost semnat de ctre preedinii celor dou entiti, respectiv Adriana Luminia POPA i prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, al crui obiect l reprezint cooperarea n domeniul schimbului de informaii generale i a pregtirii profesionale n scopul prevenirii i combaterii splrii banilor i a finanrii terorismului. n acest sens, la cererea Oficiului, Camera Auditorilor Financiari din Romnia va comunica date i informaii solicitate, conform legislaiei n vigoare.
4/2008

De asemenea, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor va furniza, la solicitarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, informaii generale referitoare la fenomenul de splare a banilor i de finanare a actelor de terorism, tipologii de splare a banilor i de finanare a actelor de terorism. Volume editate sub egida Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Primul Congres al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia: Nouti i tendine n practica european a auditului financiar Audit Financiar 2006 - STANDARDE CODUL ETIC Ghid privind unele reglementri ale profesiei de auditor

Iunie 2007
Participarea la Congresul Experilor Contabili din Tunisia Congresul Internaional al Ordinului Experilor Contabili Tunisieni, organizat n parteneriat cu Federaia Internaional a Experilor Contabili Francofoni, s-a desfurat la Tunis, n perioada 24-25 mai 2007. Delegaia Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a fost format din prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedinte, prof.univ.dr. Maria MANOLESCU, vicepreedinte, i drd. Flavia STOIAN, expert relaii externe. Tema Congresului, de mare actualitate i interes, a fost IAS-IFRS: ADOPTARE sau ADAPTARE i impactul lor asupra ntreprinderilor mici i mijlocii. n timpul Congresului, delegaia romn a avut numeroase contacte cu reprezentanii FIDEF, cu participani tunisieni i strini, realizndu-se schimburi de informaii privind att experiena adoptrii graduale a IFRS, ct i preocuprile actuale ale organismelor profesionale pentru ridicarea calitii activitii, asigurarea transparenei i independenei, n spiritul tendinelor profesiei pe plan internaional. Prezentarea fcut de reprezentanii Camerei Auditorilor Financiari din Romnia la ntlnirea cu Grupul de Consiliere pentru Conformitate la IFAC Dup cum se cunoate, CAFR ntreprinde toate demersurile ca s devin membru cu drepturi depline al IFAC.
41

La un an de la Conferina CAFR
Din numrul precedent al revistei, cititorii notri au aflat despre ntlnirea de la Bucureti a Grupului de Consiliere pentru Conformitate la IFAC. Reamintim faptul c activitatea CAFR a fost bine apreciat, directorul Grupului IFAC Robert Mednick spunnd c dac toi membri IFAC ar da dovad de aceeai disciplin i rigurozitate, cu siguran acest grup nu i-ar mai avea rostul. n prezentarea fcut de reprezentanii CAFR, publicat n acest numr de revist, se precizeaz: Suntem contieni c auditorii romni nu-i pot permite s ofere servicii de audit dect la un nivel foarte nalt de performan i calitate, n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, n condiiile respectrii prevederilor Codului de Etic elaborat de IFAC i adoptat integral de CAFR. Avnd n minte acest factor determinant, nc de la nfiinarea sa CAFR a jucat un rol activ n cadrul reformei contabile din Romnia. n vederea crerii unui mediu adecvat pentru practicarea profesiei pe care o reglementeaz, Camera i-a concentrat eforturile pe implementarea i promovarea Standardelor Internaionale de Audit, pentru a asigura adoptarea unor reglementri aliniate la practica internaional n domeniu. Contabilitate i Informatic de Gestiune, din cadrul Academiei de Studii Economice Bucureti, absolvenii masterului de Audit Financiar i Consiliere vor primi o diplom care le va asigura accesul direct, fr examen, la stagiul de auditor financiar, n conformitate cu prevederile legale ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. A doua Conferin Internaional de Contabilitate i Gestiune AMIS 2007 n perioada 21-22 iunie a.c., la Academia de Studii Economice s-a desfurat Conferina Internaional (a doua ediie) de Contabilitate i Informatic de Gestiune - AMIS 2007, sub genericul Crearea de valoare n contextul globalizrii. ntre partenerii Conferinei, organizat de Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune din cadrul ASE Bucureti, s-a aflat i Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Alturi de cadre universitare i specialiti romni, la aceast important manifestare tiinific au participat cteva somiti ale profesiei pe plan internaional. Felicitnd organizatorii acestei a doua conferine cu larg participare internaional, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, a spus: Am convingerea c prin parcurgerea celor dou zile de lucru se vor degaja soluii i oportuniti pentru dezvoltarea profesiunii contabile. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este alturi de eforturile dvs., avem nevoie de rezultatele activitii dvs. de cercetare tiinific n perfecionarea relaiilor economiei de pia n Romnia. Iar genericul sub care se desfoar aceast conferin Crearea de valoare i globalizarea este foarte important pentru momentul pe care l traverseaz economia mondial.

Iulie 2007
Delegaia CAFR la ntlnirea regional a directorilor executivi a organismelor membre IFAC La Varovia a avut loc ntlnirea regional a directorilor executivi ai organismelor membre IFAC. IFAC a fost reprezentat de Fermn del Valle, preedinte, Ian Ball, director executiv, Szymon Radziszewicz, director tehnic. ntlnirea a reunit delegaiile organismelor profesionale din: Bulgaria, Polonia, Cehia, Slovenia, Croaia, Ungaria i Romnia. Din partea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia au participat prof.univ.dr. Ion Mihilescu, preedinte, conf.univ.dr. Laureniu Dobroeanu, director executiv adjunct, i Flavia Stoian, expert relaii externe. Reprezentanii IFAC i-au exprimat interesul privind provocrile ridicate de ndeplinirea obligaiilor ce revin organismelor membre IFAC. De asemenea, s-a discutat i problematica adoptrii IFRS i ISA, agenda discuiilor rmnnd deschis pentru orice alt tematic propus de participani. Master Audit Financiar i Consiliere Potrivit acordului de cooperare ncheiat ntre Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Facultatea de
42

August 2007
Examen de aptitudini profesionale septembrie-octombrie 2007 Potrivit Hotrrii nr.66/2006, privind aprobarea calendarului de organizare a examenului de aptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar, Camera Auditorilor Financiari din Romnia organizeaz n perioada septembrie-octombrie 2007 examenul de aptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar. Standarde de audit intern Potrivit prevederilor art. 25 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat n Monitorul

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, Camera elaboreaz norme de audit intern aliniate la Standardele Internaionale n domeniu. Pornind de la prevederile acestui articol, Consiliul Camerei a aprobat, prin Hotrrea nr. 88/19 aprilie 2007, Normele de audit intern, care conin Standardele de audit intern, ediia 2007, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni, i Proceduri privind cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern. Standardele Internaionale de Audit Intern se vor aplica n Romnia sub denumirea de Standarde de Audit Intern, la care se adaug Normele Profesionale ale activitii de Audit Intern. Acestea pot fi descrcate de pe site-ul www.cafr.ro! HOTRRE Nr. 81/ 27 martie 2007 privind adoptarea Standardelor de Audit 2006 i a Codului Etic pentru auditorii profesioniti respectarea de ctre auditorii financiari romni a Standardelor Internaionale de Audit, a Codului Etic IFAC i pentru sprijinirea procesului de organizare a supravegherii controlului asupra misiunilor de audit. Expunerile reprezentanilor romni i maghiari au fost continuate cu dezbateri pe aceste teme, precum i pe alte probleme de actualitate ale auditului financiar. n ziua a doua s-a desfurat un program profesional comun, avnd ca tem Modul de recuperare a impozitelor i a taxelor restante, identificarea de noi posibiliti pentru creterea ncasrilor, pe baza unui material prezentat de reprezentani ai Direciei Generale a Finanelor Publice Maramure. Reprezentanii CAFR au avut o intervenie pe subiectul: Relaiile dintre autoritile fiscale i profesionitii independeni (auditori financiari, lichidatori etc.). Principalele idei i opinii exprimate cu prilejul ntlnirii au fost prezentate n cadrul unei conferine de pres. O delegaie a CAFR a participat la inaugurarea noului sediu al CECCAR n data de 18 august a.c., ntr-un cadru festiv, a fost inaugurat noul sediu al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. O investiie necesar care, aa cum preciza prof.univ.dr. Marin Toma, preedintele CECCAR, este menit s asigure condiii optime pentru desfurarea activitii acestei organizaii profesionale, n scopul ridicrii calitii i eficienei profesiei, n concordan cu standardele internaionale i cu directivele europene. La eveniment, din partea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, a participat o delegaie format din prof.univ.dr. Ali Eden, vicepreedinte al CAFR, dr. Marius Burduel, director executiv, i Cornelia Stnescu, expert Relaii internaionale. Cu acest prilej, alturi de buchetul de flori i de o icoan, adus n dar de cas nou, membrii delegaiei CAFR, n numele conducerii organizaiei, au transmis i un mesaj de bun colaborare i cooperare ntre cele dou organizaii profesionale, n sprijinul i n interesul modernizrii i afirmrii profesiei contabile i de audit din Romnia. HOTRREA nr.91/ 26 iunie 2007 privind aplicarea legislaiei specifice privind combaterea i prevenirea operaiunilor de splare a banilor i/sau a finanrii actelor de terorism de ctre auditorii financiari Din prevederile hotrrii: Auditorii financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
43

Septembrie 2007
La Baia Mare, ntlnire de lucru, interregional, a unor reprezentani ai profesiei din Romnia i Ungaria Dup cum se cunoate, Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) promoveaz intens relaiile profesionale ntre reprezentani ai regiunilor de dezvoltare din ri nvecinate, n scopul facilitrii schimbului de idei, de expertiz i de cercetare pe diverse teme de mare actualitate pentru profesie, recomandate de IFAC, precum implementarea Standardelor Internaionale de Audit, a Codului Etic al IFAC i aplicarea Directivei 43/2006 a CEE privind supravegherea profesiei. n acest cadru, la sfritul lunii iulie a.c., la Baia Mare a avut loc o ntlnire de lucru ntre reprezentani ai CAFR i ai Direciei generale a finanelor publice Maramure, organ teritorial al Ministerului Economiei i Finanelor i auditori financiari din judeele Maramure i Satu Mare, cu delegaia Oficiului Regional Nord de Impozite i Control Financiar din Ungaria (judeele Szolnok, Debrecen i Nyregyhaza) i conducerea filialei Camerei Auditorilor din judeul Szolnok-Ungaria. n prezentrile susinute de prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, i Emil CULDA, vicepreedinte al CAFR, au fost abordate subiecte de mare actualitate privind msurile luate de organismul profesional romn pentru transpunerea n practic i
4/2008

La un an de la Conferina CAFR
vor aplica proceduri de audit care s conduc la luarea n considerare a posibilitii ca societatea comercial creia i se presteaz servicii n calitate de auditor s aib contacte de afaceri cu persoane prezente n lista persoanelor fizice i juridice, suspecte de svrirea sau finanarea actelor de terorism, aprobat prin Hotrrea Guvernului Romniei nr. 1272/2005 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 973 din 2 noiembrie 2005. Procedurile respective nu vor exceda Standardele de audit adoptate de ctre Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, avnd n vedere limitrile unui audit i respectarea Codului de etic aplicabil auditorilor financiari. loc la hotel Novotel ceremonia de absolvire a unei noi serii de studeni ACCA. n discursul su, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, a subliniat bunele relaii care exist ntre cele dou organizaii profesionale contabile. Totodat, preedintele CAFR a adus la cunotina participanilor la acest eveniment, n special a noilor absolveni ACCA, prevederile protocolului ncheiat ntre CAFR i ACCA, nc din anul 2003, n baza cruia absolvenii ACCA pot deveni membri ai CAFR n baza unui interviu organizat de Camer. Camera Auditorilor Financiari din Romnia a obinut drepturile de autor pentru traducerea i publicarea manualului IFAC 2007 care cuprinde Standardele Internaionale de Audit, Asigurare i Etic Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) a acordat i anul acesta Camerei Auditorilor Financiari din Romnia drepturile de autor pentru traducerea n limba romn a Manualului IFAC 2007 care cuprinde Standardele Internaionale de Audit, Asigurare i Normele Etice n vigoare emise pn la data de 1 ianuarie 2007. n perioada respectiv, la nivelul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se lucra la actualizarea acestui material de o deosebit importan pentru activitatea auditorilor financiari, membri ai Camerei. Totodat, pentru anii urmtori, Consiliul Camerei are n vedere reducerea decalajului de timp dintre publicarea materialelor emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i publicarea acestora n limba romn, astfel nct membrii Camerei s fie la curent cu ultimele evoluii pe plan internaional n domeniul adoptrii standardelor internaionale de audit, asigurare i etic. La Braov, s-a desfurat simpozionul Abordri ale auditului financiar n anul 2007 La 8 septembrie, la Braov, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n colaborare cu Camera de Comer i Industrie Braov, a organizat un seminar n ciclul Abordri ale auditului financiar n anul 2007, la care au participat 180 de auditori financiari din judeele Alba, Braov, Covasna, Harghita, Mure i Sibiu. La aceast manifestare au fost prezentate urmtoarele comunicri:

Octombrie 2007
Mesajul Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia cu prilejul Zilei contabilului La 21 septembrie se srbtorete Ziua contabilului. Un bun prilej pentru slujitorii acestei profesii eseniale n economia modern, independent de domeniul n care i desfoar activitatea expert contabil, contabil autorizat sau auditor financiar - de a reflecta la cerinele majore i responsabilitile ce le revin, n spiritul exigenelor Codului etic i ale standardelor profesionale, emise de organismele internaionale de specialitate IFAC i FEE. n contextul provocrilor tot mai mari crora trebuie s le fac fa profesia contabil n Romnia ar membr a Uniunii Europene este mai important ca oricnd ca toi profesionitii, membri ai organismelor profesionale naionale, s acioneze unitar i n bun nelegere, n spirit de ncredere i colaborare. Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i exprim n continuare ntreaga disponibilitate de a contribui constructiv la promovarea i consolidarea profesiei contabile din Romnia. Participarea la evenimentele organizate de ACCA Romnia n zilele de 6 i 7 septembrie 2007, Asociaia Contabililor Autorizai din Marea Britanie (Asociation of Certified Chartered Accountants ACCA), prin Biroul su pentru Romnia, Bulgaria i Republica Moldova, cu sediul la Bucureti, a organizat o serie de evenimente la care au fost invitai s participe i reprezentani ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Astfel, n data de 6 septembrie 2007 a avut
44

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

Prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR: Realizri i perspective ale profesiei de auditor financiar Nicolae FUIOREA, reprezentant al Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor: Rolul auditorului financiar n combaterea splrii banilor i cazuistic Prof.univ.dr. Maria MANOLESCU, vicepreedinte al CAFR: Aspecte la zi privind contabilitatea entitilor Emil CULDA, vicepreedinte al CAFR: Viciile profesionale i responsabilitile auditorului financiar cu acelai prilej: n baza strategiei CAFR i a Programului de activitate al acestui organism profesional, un loc central este acordat comunicrii permanente cu membri si, precum i cu stagiarii n audit financiar i nu n ultimul rnd cu reprezentani ai mediului de afaceri n calitate de beneficiari ai activitii de audit financiar i cu alte categorii de utilizatori ai informaiei contabile. Obiectul principal al acestor seminarii organizate zonal vizeaz evaluarea corect i la zi a problematicii privind exercitarea profesiei de auditor financiar n vederea identificrii unor aspecte ce trebuie soluionate i promovrii practicilor pozitive, inventarierea aspectelor legislative la zi privind domeniul nostru de activitate i, totodat, diseminarea informaiilor privind activitatea IFAC, a Comisiei Europene i a altor organisme i instituii reprezentative, n promovarea Standardelor Internaionale de Audit i a Codului Etic ale IFAC, precum i cu privire la procesul de aplicare a IFRS- IAS. Nicolae FUIOREA, reprezentant al Oficiului Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor, aprecia: Sunt onorat s m aflu n compania unor profesioniti de nalt nivel. mi face o deosebit plcere s particip la acest eveniment organizat de dumneavoastr i s mi aduc i eu contribuia la dezvoltarea unui parteneriat ntre profesiunea dumneavoastr i Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, n aplicarea protocolului semnat ntre cele dou instituii, n efortul comun de a asigura n Romnia un mediu economico-financiar i de afaceri ct mai sntos. Cri semnate de auditori financiari Tatiana DNESCU: Audit Financiar, convergene ntre teorie i practic Elena DOBRE: Controlul i auditul proiectelor

A rostit o scurt alocuiune invitatul special al CAFR, Albert HRABAK, consultant n cadrul programului privind ntrirea profesiei contabile din Romnia, cu finanare de la Banca Mondial. Printre altele, Albert HRABAK a scos n eviden faptul c, din ndelunga sa experien cu auditorii i contabilii din toat lumea, aici, mai evident dect oriunde, se manifest o ambiie i o dorin vdit a auditorilor autohtoni de a deveni profesioniti internaionalizai. La nceputul alocuiunii sale, preedintele CAFR, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, a spus: Vorbind de profesia contabil n Romnia, se cuvine s fac cunoscut faptul c 2007 reprezint un an foarte important pentru profesionitii din ntreaga lume, avnd n vedere c anul acesta se mplinesc 30 de ani de activitate bogat i rodnic a Federaiei Internaionale a Contabililor, respectiv IFAC. Prin urmare, doresc ca ntlnirea noastr s se desfoare sub acest auspiciu. Noi trebuie s mai avem n vedere c am intrat n Uniunea European, c dumneavoastr, de acum, nu suntei numai auditori romni, suntei auditori europeni. Aa dup cum toi auditorii din spaiul geografic european pot s devin oricnd i auditori n Romnia. De aici, sigur, se nate competiia, ceea ce e foarte bine. Noi nu subordonm n nici un fel auditorii financiari. Dup cum tii, Camera Auditorilor Financiari dorete s fie un organism profesional, nu de subordonare a cuiva, ci de organizare a activitii de audit i de sprijin al auditorilor n realizarea misiunilor sale, dar pentru a realiza acest deziderat avem rugmintea ca dvs. prin tot ceea ce realizai s ne sprijinii n acest sens. Prof.univ.dr. Maria MANOLESCU, vicepreedinte al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, spunea
4/2008

Noiembrie 2007
26 OCTOMBRIE 2007 Ziua Naional a Auditorului Financiar din Romnia Mesajul Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Stimai colegi, Ziua de 26 octombrie a fiecrui an este declarat ca Zi Naional a Auditorului Financiar din Romnia cu
45

La un an de la Conferina CAFR
ocazia srbtoririi Sfntului Mare Mucenic Dimitrie Izvortorul de Mir, ales ca ocrotitor al profesiei de auditor financiar. Este un bun prilej pentru membrii Camerei Auditorilor Financiari din Romnia de a reflecta asupra statutului i realizrilor acestei profesii, eseniale n economia modern a acestei ri, parte a marii familii europene. n ultimul an, profesia n ansamblu a marcat importante progrese pe calea afirmrii sale, pe baza aplicrii consecvente a Codului Etic al IFAC, a Standardelor Internaionale de Audit i a Directivelor Europene, manifestndu-se ca un participant activ n viaa i n preocuprile entitilor din Romnia, precum i ale organismelor internaionale din care facem parte sau la care aspirm s ne racordm, astfel nct auditorii financiari din Romnia s fie recunoscui i apreciai pe plan european. n continuare, eforturile noastre, ale organismului profesional, ale Consiliului i Biroului Permanent al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia vor fi orientate spre consolidarea unui cadru ct mai eficient de pregtire profesional att a membrilor Camerei, ct i a stagiarilor n activitatea de audit financiar care aspir la profesie, venind n sprijinul rezolvrii problemelor pe care acetia le au. n acest scop este esenial o bun conlucrare cu instituiile i alte organisme de profil, dar vom veghea i la asigurarea prestigiului profesiei, astfel nct, n executarea misiunilor de audit s fie riguros respectate principiile de independen, transparen, competen i responsabilitate. Felicitndu-v cu prilejul Zilei Naionale a Auditorului Financiar din Romnia, Consiliul CAFR v ureaz s avei satisfacii att profesionale, ct i personale n activitatea dumneavoastr, cu ncredinarea c, ntotdeauna, Camera Auditorilor Financiari din Romnia se va strdui s v reprezinte cu cinste i cu folos n eforturile pe care le vei ntreprinde. Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia La instalarea noii conduceri a KPMG Prof.univ.dr. Ali EDEN i prof.univ.dr. Horia NEAMU, vicepreedini ai CAFR, au participat la ceremonia predrii de ctre Victor KEVEHAZI a funciei de Senior Partner la KPMG Romnia ctre erban TOADER, un tnr manager, format la coala acestei prestigioase firme de audit.
46

Reprezentanii CAFR au mulumit domnului Victor KEVEHAZI pentru buna colaborare care a existat ntre CAFR i KPMG Romnia, urndu-i succes n activitatea pe care o va desfura n cadrul companieimam i l-au felicitat pe noul Senior Partner, domnul erban TOADER, asigurndu-l de sprijinul organismului profesional n ndeplinirea misiunii sale, cu ncredinarea c n viitor colaborarea va continua i dezvolta n interesul afirmrii profesiei n Romnia. Prelungirea perioadei de stagiu Consiliul Camerei a decis, potrivit prevederilor Hotrrii nr. 39/19.01.2005 privind perioada de pregtire profesional practic a stagiarilor n activitatea de audit financiar, prelungirea perioadei de stagiu, cu un an de zile, pentru stagiarii care au fost abseni la cursul aferent anului 2006. Din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Participarea delegaiei CAFR la Adunarea general i extraordinar a FIDEF i la Congresul Ordinului Experilor Contabili din Frana O delegaie a CAFR, format din prof.univ.dr. Ion Mihilescu, preedinte al CAFR, prof.univ.dr. Ana Morariu, membru n Consiliul CAFR i asist.univ.drd. Flavia Stoian, expert relaii externe, a participat, n perioada 2-6 octombrie 2007, la Lille, n Frana, la Adunarea general i extraordinar a Federaiei Internaionale a Experilor Contabili Francofoni (FIDEF), la care CAFR este membru, precum i la lucrrile i evenimentele organizate cu ocazia celui de-al 62-lea Congres al Ordinului Experilor Contabili Francezi(OEC). n urma discuiilor pe care reprezentanii CAFR le-au purtat cu Brigitte Guillebert, Bernard Kleiner i Janin Audas, acetia au stabilit s dezvolte, n cadrul CAFR, programe de instruire de excelen pentru formatorii instituiei care sunt i auditori financiari, n prima faz axndu-se pe auditul societilor comerciale din domeniile bancar, asigurri i pensii private. n legtur cu proiectul privind desfurarea acestor cursuri profesionale n cadrul CAFR, preedintele CAFR a declarat c aceast iniiativ este de un real sprijin pentru profesia romneasc i suntem ncreztori c n acest mod, precum i prin multe alte msuri, att legislative, ct i tehnice i profesionale, auditul romnesc va deveni un exemplu pentru Europa de Est. Totodat, CAFR i exprim ncrederea n realizarea acestui obiectiv, care

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

ine de nsi misiunea sa fundamental de a organiza pregtirea profesional a auditorilor romni la un nivel de excelen. De asemenea, se vor planifica msuri pentru obinerea de fonduri europene SGAE, spre a se sprijini i n acest mod, financiar, proiectul romno-francez de educaie i instruire. Al doilea atelier, organizat de IFAC, s-a bucurat de prezena reprezentantului IFAC, Sylvia Barett, director tehnic, care a susinut o dezbatere privind condiiile de aderare la IFAC i obligaiile membrilor asociai i activi. CAFR, membru asociat al IFAC, se afl n procesul de dezvoltare i convergen pentru criteriile impuse de IFAC, n vederea obinerii calitii de membru cu drepturi depline. ntlnirea cu Sylvia Barett aprecia preedintele CAFR, Ion Mihilescu - ne-a confirmat nc o dat c direcia pe care CAFR i-a impus-o este una corect i solid, n deplin consens cu strategia i viziunea IFAC. De asemenea, vom acorda toat atenia observaiilor i sugestiilor care ne-au fost formulate cu acest prilej, pentru dezvoltarea i consolidarea activitii Consiliului i a Executivului CAFR, n sensul asigurrii competenei, profesionalismului i independenei principii de baz ale IFAC. n timpul unei ntlniri cu doamna Brigitte Guillebert, preedintele CAFR, Ion Mihilescu, i-a mulumit n mod deosebit pentru sprijinul acordat de domnia sa i, n general de Ordinul Experilor Contabili Francezi, pentru organizarea profesiei n Romnia. n context, domnul Ion Mihilescu i-a solicitat doamnei Guillebert ajutorul ca - n vederea aplicrii ct mai riguroase a Directivei europene 43/2006 i asigurrii unei supravegheri eficiente a activitii auditorilor romni, avndu-se n vedere expertiza ndelungat i performant a CNCC - organismul francez s efectueze o evaluare, o expertiz asupra sistemului de monitorizare i control a calitii misiunilor de audit existent n CAFR att sub aspect instituional i organizatoric, ct i din punctul de vedere al pregtirii inspectorilor i al adecvrii normelor de inspecie. n acest mod se va putea face o evaluare obiectiv asupra funcionalitii sistemului existent i vor putea fi scoase n eviden ci de mbuntire a acestei activiti, n vederea conformrii integrale cu exigenele directivei europene. Desigur, pe parcursul evenimentelor la care a participat delegaia romn a avut posibilitatea s se ntlneasc i s poarte dialoguri profesionale utile cu: Jean Precourt, preedintele FIDEF, Jean Pierre Alix,
4/2008

preedintele Consiliului Superior al Ordinului Experilor Contabili, Jean Jacques Perrin, raportor general, Jacques Potdevin, preedintele FEE, Rene Ricol, fost preedinte IFAC, Vincent Baillot, preedintele Companiei Naionale a Comisarilor de Conturi, discuii care au contribuit la consolidarea i dezvoltarea relaiilor de colaborare, dedicate intereselor membrilor CAFR i afirmrii profesiei romneti de audit pe plan internaional. Cri semnate de auditori financiari Prof.univ.dr. Pavel NSTASE (coordonator): Auditul i controlul sistemelor informaionale tefan CRCIUN: Despre codul comercial romn Semnarea de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Federaia Romn de Fotbal a unui protocol privind organizarea i desfurarea activitii de audit financiar la cluburile de fotbal aflate sub autoritatea FRF FRF, ca singura autoritate naional de fotbal din Romnia - asociaie recunoscut de organismele internaionale - FIFA i UEFA - i autorizat conform legii s organizeze activitatea fotbalistic n Romnia, a adoptat Manualul naional de acordare licenierii cluburilor, ediia 2006, care prevede, printre altele: Indiferent de forma juridic de organizare a candidatului, vor fi ntocmite situaiile financiare anuale realizate pe baza legislaiei aplicabile pentru societile comerciale i auditate de auditori independeni. Auditul financiar trebuie s asigure publicul i autoritile competente c auditorii financiari i desfoar activitatea cu respectarea criteriilor stabilite n Standardele Internaionale de Audit Financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate integral de CAFR i cu Codul etic n domeniul auditului financiar. n protocolul recent ncheiat ntre Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) i Federaia Romn de Fotbal (FRF) s-a convenit ca prile s ntreprind, n msura n care necesitile impun, aciuni comune menite s contribuie la realizarea n cele mai bune condiii a sarcinilor i responsabilitilor fiecrei autoriti, s fac schimb de informaii, la cerere i gratuit, cu scopul de a asigura desfurarea adecvat i eficient a auditului financiar n vederea licenierii cluburilor de fotbal i, totodat, s respecte regimul informaiilor calificate de pri drept confideniale, s
47

La un an de la Conferina CAFR
asigure securitatea datelor i a informaiilor primite i s le utilizeze numai potrivit prevederilor legale. Concret, s-a stabilit s se organizeze ntlniri comune la nivelul conducerii autoritilor, cel puin o dat pe an, n scopul analizrii principalelor probleme aprute n cadrul activitii de audit financiar la cluburile de fotbal. CAFR va transmite la FRF lista auditorilor financiari membri activi, care pot fi eligibili pentru auditarea cluburilor de fotbal, dac au obinut viza anual n baza ndeplinirii obligaiilor ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia. CAFR va actualiza cel puin o dat pe an lista auditorilor financiari, care ndeplinesc cerinele stabilite prin acest Protocol pentru auditarea situaiilor financiare ale cluburilor de fotbal aflate sub autorizarea FRF. Lista auditorilor financiari persoane juridice care ndeplinesc condiiile din Protocol se va publica pe site-ul CAFR i pe site-ul FRF. FRF poate sesiza CAFR cu privire la aspecte semnalate de cluburile de fotbal aflate sub autorizarea FRF, referitoare la exercitarea auditului financiar al situaiilor financiare ale acestor cluburi de ctre membrii CAFR. De asemenea, FRF va consulta CAFR la ntocmirea caietului de sarcini pentru selectarea auditorilor financiari, n vederea respectrii egalitii de anse pentru toi membrii CAFR eligibili conform prevederilor Protocolului. prezent, au fost analizate o serie de rspunsuri ca parte a programului de conformitate al membrilor IFAC, printre care i cel al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, i au fost emise o serie de recomandri de politic. n paralel cu aceste seminarii i discuii n plen, delegaia Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a avut ntlniri i discuii cu: preedintele Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), Fermin del Valle; cu directorul executiv al IFAC, Ian Ball; cu preedintele Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE), Jacques Potdevin; secretarul general al FEE, Henri Olivier; preedintele Institutului Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), Isobel Sharp; directorul executiv al ICAS, Antonio Collela; viitorul preedinte al Asociaiei Experilor Contabili din Marea Britanie (ACCA), Richard Atkins Davies; directorul executiv al ACCA, Allan Blewit; directorul pentru Operaiuni i dezvoltare al ACCA, Helen Brandt; reprezentanii Institutului Contabililor Publici Autorizai din Bulgaria (ICAP); preedintele Camerei Auditorilor din Slovacia, Ivan Bosela; directorul departamentului de Relaii Internaionale al Asociaiei Contabililor Publici Autorizai din Statele Unite (AICPA), Gary M. Scopes, precum i cu ali reprezentani ai profesiilor contabile. O parte dintre discuiile care au avut loc n cadrul acestor ntlniri se vor concretiza n vizite ale reprezentanilor ICAS, FEE, ACCA, IFAC i FEE n Romnia pe parcursul anului 2008. Reprezentanii tuturor acestor instituii au apreciat eforturile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia de aliniere la standardele din domeniu i i-au exprimat disponibilitatea de a sprijini n continuare activitatea organismului profesional romn, n special pentru mbuntirea activitii n domeniul asigurrii calitii activitii de audit i a pregtirii profesionale continue a auditorilor financiari din ara noastr. La Camera Auditorilor Financiari din Romnia Ziua porilor deschise n 2007, ca urmare a Deciziei Biroului Permanent al Consiliului CAFR Ziua auditorului financiar romn ce se srbtorete pe 26 octombrie, a fost declarat Zi a porilor deschise. n ziua respectiv, ncepnd cu ora 11, auditorii financiari sau stagiari venii la sediul Camerei au fost ntmpinai de prof. Horia NEAMU i George SAVU, vicepreedini al Consiliului, Aurel PETRESCU,

Decembrie 2007
Delegaia Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a participat la reuniunea Consiliului Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) n perioada 13 15 noiembrie 2007, a avut loc n Mexico City reuniunea Consiliului Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), la care a participat i o delegaie a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, condus de prof.univ.dr. Ion Mihilescu, preedintele CAFR. Cu aceast ocazie, IFAC a aniversat 30 de ani de la nfiinarea acestei prestigioase organizaii mondiale a profesionitilor contabili. n cadrul acestor manifestri, IFAC a organizat o serie de ateliere de lucru pe teme de deosebit interes pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Astfel, au fost organizate n paralel o serie de seminarii privind strategia Consiliului IFAC, pentru a da ocazia participanilor s fac schimb de opinii cu privire la acest subiect. n cadrul seminarului dedicat programului de conformitate pentru membrii IFAC s-a artat c, pn n
48

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

preedintele Comisiei de apel i de persoane din conducerea aparatului executiv, cu o cup de ampanie, picoturi, cafea i ap mineral n sala de Consiliu. S-au purtat dialoguri pe teme profesionale, de interes pentru cei venii cu acest prilej. Participarea unei delegaii CAFR la Forumul Internaional al Practicilor Mici i Mijlocii La 30 octombrie 2007, IFAC, n parteneriat cu MIA (Malta Institute of Accountants), a organizat Forumul Internaional al Practicilor Mici i Mijlocii (Small and Medium Practices SMP), la care au participat reprezentani ai unor organisme membre IFAC din 38 ri, ai unor organisme contabile europene, precum i ai altor grupuri interesate. CAFR a fost reprezentat de Carmen MATARAGIU, membru al Consiliului, Mirela MORTOIU, contabil ef i Anca BLBE, din Departamentul de servicii pentru membri. Scopul acestui forum a fost de a dezbate oportunitile i problemele cu care se confrunt practicile mici i mijlocii i ntreprinderile mici i mijlocii (practicienii contabili i clienii), n special cele din regiunea Mrii Mediterane, din Orientul Mijlociu i Centrul Asiei, n contextul noului proiect de Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) pentru entitile mici i mijlocii. Cu prilejul ntlnirilor avute de membrii delegaiei, din partea Comitetului SMP, Sylvie VOGHEL i Turker MASUM au transmis preedintelui CAFR, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU salutri i asigurri de continuare a bunei colaborri i de sprijin profesional. unor personaliti marcante ale vieii economice, sociale i politice din Frana. De asemenea, la lucrrile reuniunii au participat n mod activ numeroi invitai din mediul de afaceri, cel universitar, precum i reprezentani ai Comisiei Europene, IFAC i FEE. Cu acest prilej, delegaia CAFR a avut discuii informale legate de viitorul profesiei cu secretarul general al naltului Consiliu al Comisariatului de Conturi, Philippe Steing, cu Thierry Karcher, membru al board-ului de etic IFAC i al Comitetului de etic al FEE i cu reprezentani ai FIDEF. Seminar profesional la Piteti: Abordri ale auditului financiar La 8 decembrie a.c. n aula Universitii Constantin Brncoveanu din Piteti, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a organizat Seminarul profesional cu tema Abordri ale auditului financiar. Au participat auditori financiari din judeele Arge, Clrai, Dmbovia, Giurgiu, Ialomia, Prahova i Teleorman, precum i invitai (reprezentani ai unor instituii publice locale), manageri (beneficiari ai activitii de audit), cadre universitare i reprezentani ai presei locale. n deschiderea seminarului, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, i-a prezentat pe invitaii de onoare: Andreia MANEA, directorul ACCA pentru Romnia, Bulgaria i Moldova i relevnd buna colaborare a CAFR cu aceast instituie nc din anul 2003; Mircea LAZR, membru al ACCA din 2001, membru fondator al Comitetului ACCA Romnia, membru al Adunrii Internaionale a ACCA i lector pentru BPP Profesional Education; lect.univ.dr. tefan BUNEA, directorul Institutului naional de dezvoltare profesional continu din cadrul CECCAR. ntr-o scurt alocuiune, mulumind pentru invitaie, Andreia MANEA a precizat c orice ntrunire de acest tip a profesionitilor n afara biroului este o modalitate pentru a lega noi cunotine i prietenii; fapt demonstrat de evenimentele de acest tip organizate de ACCA, n cadrul crora se discut probleme actuale i de perspectiv ale profesiei. n intervenia sa, tefan BUNEA a transmis mulumiri din partea CECCAR i a conducerii sale pentru invitaia de a participa la acest eveniment profesional. De la 1 ianuarie 2008 institutul va deveni operaional. CECCAR i propune ca, ntr-un termen rezonabil, s reformeze sistemul de stagiu i s defineasc proiecte
49

Ianuarie 2008
Delegaia CAFR la a XX-a reuniune a Companiei Naionale a Comisarilor de Conturi din Frana n ziua de 30 noiembrie 2007 a avut loc la Paris, cea de a XX-a reuniune a Companiei Naionale a Comisarilor de Conturi (CNCC) din Frana. La aceast manifestare au participat circa 2000 de delegai i reprezentani ai organismelor profesionale din ntreaga lume. Camera Auditorilor Financiari din Romnia a fost reprezentat de ctre Eugen Nicolescu, primvicepreedinte i Horia Neamu, vicepreedinte. Conceput i organizat ca un eveniment deosebit al profesiei, aceast reuniune s-a bucurat de participarea
4/2008

La un an de la Conferina CAFR
i pachete de cursuri necesare profesiei contabile n vederea pregtirii continue. n ceea ce privete componena de audit v asigurm c ea va fi reprezentat n oferta CECCAR a precizat tefan BUNEA. Pentru aceasta mizm pe o bun colaborare cu CAFR. In acelai timp, n standardele pe care noi ni le-am propus n vederea sistemului de stagiu mai ales ne raportm la exigenele ACCA. Vei vedea cum n timp vor crete exigenele CECCAR pentru membrii si, precum i pentru cei care vor dori s aib acces la profesie, astfel nct n timp s asigurm coeren i substan actului de formare profesional. n legtur cu cele spuse de vorbitor, preedintele CAFR Ion MIHILESCU a apreciat c avem nevoie de alternative multiple n pregtirea auditorilor financiari i, cu siguran, noi vom fi beneficiari ai activitii institutului dumneavoastr. Au prezentat comunicri: prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, Universitatea Constantin Brncoveanu Piteti, preedintele CAFR - Realizri i perspective ale profesiei de auditor financiar; prof.univ.dr. Ana MORARIU, Academia de Studii Economice Bucureti, membru al Consiliului Camerei - Documentaia n audit; Mircea LAZR, auditor financiar, Senior Training Consultant, BPP Professional Education. - Profesionalism i etic n profesia contabil i de audit. s avizm i s promovm un proiect de lege privind aplicarea cerinelor Directivei 43/2006/CE care a nlocuit Directiva a 8-a. Aceast nou Directiv preia standardele internaionale de audit i le apropie de cerinele rilor din UE. Cu alte cuvinte, reprezint un element de convergen, n continuare, ntre reglementrile europene i reglementrile internaionale, mai ales cele din SUA. nfiinarea organismului de supraveghere i punerea n micare a unui mecanism cu proceduri corespunztoare pentru a asigura calitatea activitii de audit la un nivel superior va reprezenta o preocupare extrem de important pentru CAFR n perioada urmtoare, pentru c, pn la 28 mai 2008, directiva va trebui s fie implementat. A dori, de asemenea, s se transmit tuturor auditorilor financiari i potenialilor clieni c, la ora actual, auditorii din CAFR organizaie membr a organismelor internaionale i recunoscut de Guvernul Romniei sunt abilitai s execute audit financiar de orice natur n ara noastr. Precizez aceasta pentru c am vzut trecute, prin unele caiete de sarcini, cerine pentru entitile de audit de genul S fie recunoscute internaional! Or, din punct de vedere al cerinelor att din fosta Directiv a 8-a, ct i din actuala Directiv 43/2006, CAFR este recunoscut a ndeplini aceast cerin. Profesorul Alain BURLAUD Doctor Honoris Causa al Academiei de Studii Economice din Bucureti La propunerea Consiliului Facultii de Contabilitate i Informatic de Gestiune, Senatul Academiei de Studii Economice din Bucureti a decernat titlul de Doctor Honoris Causa domnului profesor Alain BURLAUD, eful catedrei de Contabilitate i Control de Gestiune la Institutul Naional de Tehnici Economice i Contabile (INTEC) din PARIS i director al acestui institut. Alain BURLAUD este i membru n Consiliul tiinific al revistei Audit Financiar. Evenimentul a fost marcat de o ceremonie n cadrul creia profesorului BURLAUD i-a fost nmnat diploma de Doctor Honoris Causa de ctre rectorul ASE, prof.univ.dr. Ion Gh. ROCA, iar decanul facultii de Contabilitate i informatic de gestiune, prof.univ.dr. Pavel NSTASE, a prezentat biografia profesorului Alain BURLAUD i a rostit Laudatio. Cu acest prilej, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele Camerei Auditorilor Financiari din

n comunicarea prezentat de prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, Universitatea Constantin Brncoveanu Piteti, preedintele CAFR, se spune, printre altele: Problema standardelor profesionale a ocupat un loc central n discuiile purtate n cadrul Conferinei anuale a IFAC, inut cu puin timp n urm n Mexic. ntr-adevr, aceast problem a nelegerii i aplicrii acestor standarde, de care depinde nsi calitatea rapoartelor de audit, se ridic la nivelul global aa cum a insistat preedintele IFAC, dar i la cel naional. Se cunoate c noi am adoptat Standardele Internaionale de Audit i Codul Etic emise de IFAC, ceea ce nseamn un plus de ncredere pentru beneficiari, pentru public, n profesia noastr i n organizaia noastr profesional. Pentru perioada care urmeaz ne ateptm la o activitate extrem de complex, n condiiile n care trebuie
50

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

Romnia, l-a felicitat pe Alain BURLAUD i i-a mulumit pentru colaborarea profesional cu CAFR, precum i pentru activitatea desfurat n cadrul Consiliului tiinific al revistei i i-a nmnat o scrisoare de apreciere din partea sa i a Consiliului CAFR, din care redm: Exprimm, cu aceast ocazie, ntreaga noastr gratitudine pentru implicarea dvs. n construirea profesiei contabile n ara noastr, n edificarea auditului financiar modern, prin sprijinul acordat la pregtirea universitar a viitorilor specialiti i a corpului profesoral, precum i la crearea i afirmarea instituiilor de profil. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, organism care este intens preocupat de pregtirea la nivelul standardelor internaionale a auditului financiar i de afirmare a profesionitilor romni pe plan european i internaional, a avut dintotdeauna n persoana dvs. - personalitate marcant a profesiei pe plan internaional, profund cercettor tiinific i cadru didactic de marc - un sftuitor i un sprijinitor atent i avizat. n mod cu totul deosebit ne onoreaz prezena dvs. n Consiliul tiinific al revistei Audit Financiar, publicaie care a fost recunoscut tiinific i se bucur de o mare apreciere printre cititorii romni i strini, prezentnd un real interes pentru instituiile de profil din Europa i din lume. O recent apariie n editarea CAFR: Ghid privind unele reglementri ale profesiei de auditor - ediia a II-a, revizuit i completat Camera Auditorilor Financiari din Romnia a editat, ediia a II-a, revizuit i completat, a Ghidului privind unele reglementri ale profesiei de auditor, avnd ncredinarea c acest ghid va reprezenta un sprijin activ n mbuntirea activitii de audit financiar i a celorlalte naturi de misiuni, desfurate de membrii Camerei, n exercitarea profesiei, ct i n aplicarea i respectarea reglementrilor emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. O delegaie a CAFR a participat la Conferina organizat de FEE privind Reglementarea Auditului La 27 noiembrie 2007 o delegaie a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, format din prof.univ.dr. Maria Manolescu, vicepreedinte al CAFR i Cornelia Stnescu, expert Relaii Internaionale, a participat la Conferina Internaional referitoare la Reglementa4/2008

rea Auditului, organizat de Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) n Bruxelles, la Sala Auditorium a Bncii Naionale a Belgiei. Revista Audit Financiar a ataat un CD cuprinznd : Standardele Internaionale de Audit. Codul Etic, ediia 2007

Februarie 2008
Seminar profesional la Cluj-Napoca: Abordri ale auditului financiar La 12 ianuarie a.c., la Universitatea Babe Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, s-a desfurat seminarul cu tema Abordri ale auditului financiar n anul 2008, organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Din partea conducerii organismului profesional au participat prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, Eugen NICOLESCU, prim-vicepreedinte, Emil CULDA, vicepreedinte, i Alexandru GROZA, membru al Consiliului CAFR. ntre invitai s-au aflat reprezentani locali ai Bncii Naionale a Romniei i ai Curii de Conturi, manageri ai unor entiti economice din zon, precum i jurnaliti de la presa scris i posturile locale TV. La eveniment au fost invitai 168 de auditori financiari din judeele Bihor, Bistria-Nsud, Cluj, Maramure, Slaj i Satu Mare, care fac parte din regiunea de dezvoltare Nord-Vest. n prima parte a seminarului au fost prezentate urmtoarele comunicri: prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR - Realizri i perspective ale profesiei de auditor financiar; Eugen NICOLESCU, prim-vicepreedinte al CAFR - Guvernana corporatist i auditul intern; Emil CULDA, vicepreedinte al CAFR - Serviciile profesionale i responsabilitile auditorului financiar.

n partea a doua a evenimentului, a avut loc desemnarea reprezentanilor auditorilor financiari, pe judee, la lucrrile Conferinei anuale a CAFR din data de 12 aprilie 2008. n comunicarea prezentat, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, precizeaz: Activitatea de audit financiar nu se desfoar n laborator, ci n cadrul entitilor. Mediul de afaceri
51

La un an de la Conferina CAFR
este beneficiarul activitii desfurate de auditor. Iar n contextul Directivei 43/2006/CE aceast legtur ntre mediul economic i auditul financiar este i mai strns ntruct se stabilesc foarte clar responsabiliti i de o parte i de cealalt, astfel nct s se realizeze acea punte de comunicare ntre auditor financiar/firm de audit i management, administraie sau consiliu de supraveghere. n pauz, am fost ntrebat de un coleg care este la ora actual relaia dintre cele dou organisme profesionale ? Suntem pe calea bun de a ameliora disensiunile dintre CECCAR i CAFR. Trebuie s militm pentru realizarea unui climat sntos n profesie. Se vorbete deseori de independen, despre supraveghere. S-a instituit un organism de supraveghere chiar la nivelul IFAC. Cele petrecute n economia mondial au nceput s dea de gndit n primul rnd, factorilor politici, ca apoi s se mite lucrurile n domeniul economic. Au fost luate msuri foarte serioase n ceea ce privete independena auditorului i supravegherea activitii acestuia. Auditorul financiar este acea persoan care trebuie s aib independen total, inclusiv fa de Camer. Activitatea de audit nu o desfoar Camera. Camera Auditorilor Financiari din Romnia nu presteaz servicii de audit i deci nu are contracte de audit. Mai exist unele preri cum c organismul profesional - CAFR trebuie s fie supravegheat n exclusivitate. Or, organismul de supraveghere nu supravegheaz nicidecum Camera. Sigur, Camera trebuie s-i duc la ndeplinire mandatul dat de auditori i s-i ndeplineasc funcia atribuit de guvern. Dar noul organism ce va fi nfiinat n conformitate cu Directiva 43/2006/CE va supraveghea activitatea de audit, iar CAFR va fi monitorizat n tot ceea ce face, n conformitate cu cerinele standardelor i Codului de etic IFAC. V asigurm c vom depune toate diligenele, toat struina i vom face tot ceea ce este necesar pentru ca, pe de o parte, s pstrm independena auditorului n Romnia i, pe de alt parte, s dm culoare i prestigiu activitii de audit. n legtur cu anul 2007, personal m declar mulumit cu ceea ce s-a ntmplat n auditul financiar din Romnia, bazndu-m pe faptul c nu am avut eveni52

mente deosebite la nivelul firmelor de audit i al auditorilor. 2007 a fost primul an de integrare, dup aderarea la UE. Dar integrarea va dura mult. Modul cum ne vom preocupa din punct de vedere al integrrii auditului financiar, modul cum vor arta rezultatele noastre se va reflecta n calificativul integrrii, pe etape a Romniei n UE. Deci i din acest punct de vedere avem responsabilitatea moral de a contribui la ridicarea poziiei Romniei n Europa celor 27. Pornind de la Planul de aciune pe ar, o comisie tehnic format n cadrul a Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare format din specialiti de la Ministerul Finanelor Publice, CAFR, organismele de reglementare, CNVM, CSA, Banca Naional i CECCAR - a lucrat un an i jumtate i a elaborat proiectul Legii privind auditul statutar i nfiinarea Consiliului pentru supravegherea public a activitilor de audit statutar. Proiectul legii este publicat pe site-ul Ministerului Economiei i Finanelor i al CAFR pentru consultare i dezbatere public. Citez din proiectul de lege: Auditul situaiilor financiare reprezint acele proceduri care permit auditorului statutar s exprime o opinie n sensul c situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu cadrul legal n vigoare privind raportarea financiar aplicabil n Romnia. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale, individuale sau consolidate, aa cum este reglementat n prezenta lege. Auditul statutar este efectuat de ctre auditori financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Ce nseamn auditor statutar ? Auditorul statutar este persoana fizic aprobat n conformitate cu prevederile prezentei legi de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit statutar. n nelesul prezentei legi, aprobarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit nseamn autorizare. Ne regsim, aadar, n marea majoritate a prevederilor legii. Dar dac pn acum se aprecia a exista o oarecare ambiguitate n aceast profesie, de-acum lucrurile se clarific n totalitate. Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), n vizit la CAFR

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

n prima decad a lunii decembrie a anului 2007 s-a aflat n vizit n Romnia, la Bucureti, directorul adjunct pentru Relaii Internaionale al ICAS, Neil WALACE. Cu acest prilej, Neil WALACE s-a ntlnit, la sediul CAFR, cu preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, i cu alte persoane din conducerea Camerei n scopul continurii colaborrii bilaterale, n diverse domenii ale profesiei de auditor financiar. Oaspetele strin a reiterat sprijinul pe care ICAS n acord constant profesiei din Romnia, n vederea afirmrii acesteia pe plan european i internaional, precum i nivelul bunelor relaii existente ntre cele dou organisme profesionale. Un articol referitor la acest eveniment este publicat pe pagina de Internet a ICAS la adresa: http://www.icas.org.uk/site/cms/contentviewarticle.asp?article=5286. Viza anual pentru auditorii stagiari Viza pentru anul 2007 se acord n perioada 1.0430.04.2008. Cerine obligatorii pentru acordarea vizei: prezentare caietului de stagiu completat i avizat de ctre ndrumtorul de stagiu, pentru anul respectiv; depunerea raportului ndrumtorului de stagiu pentru anul respectiv; prezena la cursul de pregtire profesional aferent anului 2007; achitarea taxelor pentru fiecare an de stagiu efectuat pn n prezent. Examen pentru atribuirea calitii de auditor financiar Camera Auditorilor Financiari din Romnia organizeaz n perioada lunii mai 2008, prima sesiune a examenului de aptitudini profesionale, pentru atribuirea calitii de auditor financiar. n acest sens, se vor publica informaii pe site-ul Camerei. Pentru a evita aglomeraia n cursul lunii aprilie, pentru acordarea vizei i nscrierea la examen, candidaii sunt rugai s nu se prezinte doar n ultimele zile, la Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari!
4/2008

Revista Audit Financiar a primit recunoatere academic, categoria B+, ceea ce reprezint atestarea rigorii tiinifice a articolelor publicate. V informm, totodat, c revista Audit Financiar este inclus n bibliografia obligatorie n cadrul programelor de pregtire continu a auditorilor financiari, de pregtire a auditorilor stagiari, precum i pentru pregtirea examenelor de acces la stagiu. Obligaii ale auditorilor financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n acest sens, n comunicatul CAFR se precizeaz: n raportul anual se declar totalul onorariilor obinute din activitatea de audit financiar, audit intern, precum i alte onorarii obinute din exercitarea profesiei de auditor financiar pentru perioada de raportare, obinute prin nsumarea valorii facturilor emise n cursul anului de raportare (fr TVA), mai puin sumele care au fost cedate subcontractorilor i colaboratorilor, auditori financiari membri ai Camerei. n funcie de totalul onorariilor declarate n raportul anual, auditorii financiari au obligaia de a calcula i achita ctre CAFR cotizaia variabil.

Martie 2008
Seminarii profesionale la Bucureti i Constana: Abordri ale auditului financiar La 26 ianuarie a.c., la Bucureti, i la 9 februarie a.c. la Constana s-au desfurat seminarii cu tema Abordri ale auditului financiar n anul 2008, din ciclul organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. La Bucureti, din partea organismului profesional au participat prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, Emil CULDA i Horia NEAMU, vicepreedini ai CAFR, prof.univ.dr. Ana MORARIU i Marius VORNICEANU, membri ai Consiliului CAFR. La eveniment au fost invitai 1.200 auditori financiari din municipiul Bucureti i judeul Ilfov. Au fost prezentate urmtoarele comunicri: prof.univ.dr. Ana MORARIU - IFRS Norme contabile globale caracterizate prin calitate; Marius VORNICEANU - Aspecte privind preurile de transfer i operaiunile de splare a banilor;
53

La un an de la Conferina CAFR
Emil CULDA - Serviciile profesionale i responsabilitile auditorului financiar. dect cele de independen i fel de fel de acuzaii care aduc atingere imaginii activitii noastre profesionale. Vreau s spun c nu Camera Auditorilor Financiari din Romnia ncheie i deruleaz misiuni de audit n Romnia pentru a putea fi catalogat i suspectat de deinerea monopolului, ci noi, auditorii, suntem cei care realizm pur i simplu aceste misiuni i crem concuren. Este foarte uor s arunci cu vorbe grele la adresa unui organism profesional, fr a avea o verificare a afirmaiilor n confruntarea cu realitatea. Or, independena o identificm la nivelul misiunilor de audit, al auditorului individual, al societilor de audit. A vrea, de asemenea, s clarificm un lucru: auditorii financiari nu sunt subordonai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. Camera organizeaz profesia i sprijin ca aceasta s se exercite n condiii ct mai normale i la obiect. Prin urmare, suntem sprijinii de ctre Camer reprezentant a dumneavoastr - s realizm misiuni de audit n concordan cu cerinele internaionale pe care noi toi le-am adoptat att din punct de vedere al Standardelor Internaionale de Audit, ct i al Codului de Etic. Cteva cuvinte, n ncheiere, despre cel mai important mijloc de comunicare scris ntre Camer i dumneavoastr. Revista auditorilor a inut pasul cu evoluia activitii de audit. Consiliul Camerei a avut grij ca, permanent, colectivul redacional i persoanele academice i universitare atrase in Consiliul tiinific s duc aceast revist la nivele nalte. A vrea s mulumesc pe aceast cale Consiliului tiinific, colectivului de redacie i celorlali colaboratori care au reuit ca revista noastr, a auditorilor financiari, s fie cotat din punct de vedere tiinific la categoria B+. i aceasta s-a realizat ntr-un timp relativ scurt. De fapt, btlia cea mare a fost dat n 2007. Este acesta un succes al nostru, al tuturor. Avem n sal persoane ce activeaz n mediul academic, universitar, care vor putea s publice n revista Audit Financiar rezultatele cercetrilor, informaii reieite din activitatea de cercetare tiinific, spre a fi pe larg cunoscute. Revista se prezint la cote nalte de calitate, cu un alt coninut. Trebuie s-i acordm atenia

La Constana, lucrrile seminarului au fost conduse de prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR, Eugen NICOLESCU, primvicepreedinte al CAFR, Pavel NSTASE i Ana MORARIU, membri ai Consiliului CAFR, Gheorghe LAMBRU, auditor financiar. Au fost invitai s participe 160 auditori financiari din judeele Brila, Buzu, Constana, Galai, Tulcea i Vrancea, reprezentnd Regiunea de Dezvoltare Sud Est. Comunicrile prezentate au avut urmtoarele teme: prof.univ.dr. Ana MORARIU - IFRS Norme contabile globale caracterizate prin calitate; prof.univ.dr. Pavel NSTASE Rolul auditului sistemelor informatice n cadrul auditului financiar; Eugen NICOLESCU Guvernana corporatist i auditul intern; Gheorghe LAMBRU Auditarea derulrii proiectelor finanate prin fonduri structurale.

n cea de a doua parte a evenimentelor de la Bucureti i Constana a avut loc desemnarea reprezentanilor auditorilor financiari - pe municipiul Bucureti i, respectiv, pe judeele din care provin auditorii financiari prezeni - la lucrrile Conferinei anuale a CAFR din 12 aprilie 2008. Din alocuiunile rostite de prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, preedintele CAFR: La Bucureti Din punct de vedere al Consiliului Camerei, apreciem c auditorii financiari din Romnia au derulat activiti n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i Codul Etic al profesionitilor contabili. Aceast afirmaie este acoperit de faptul c nu am avut pn acum abateri cu consecine grave sau deosebit de grave de la cerinele exercitrii profesiei. i a dori s v transmit rugmintea ca, n continuare, s v sporii atenia n aceast privin, pentru c organismul profesional care v reprezint este calificat, mai ales la nivel internaional, n funcie de modul n care dumneavoastr v desfurai activitile de audit. Ai auzit i auzim n continuare fel de fel de exprimri cum c n Romnia auditul ar fi monopolizat, c auditul se desfoar n alte condiii
54

Secvene din activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

cuvenit, pentru c este principalul mijloc de comunicare profesional ntre Camer i dumneavoastr. i chemarea mea este s participai cu materiale, cu idei ct mai relevante pe diverse probleme la realizarea revistei. La Constana ntre alte aspecte importante, care s-au regsit i n alocuiunile de la seminariile anterioare, preedintele CAFR, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, a fcut unele precizri privind teme de o deosebit actualitate. Anul 2008 este un an deosebit de ncrcat din punct de vedere al obiectivelor. Este anul de mijloc al mandatului Consiliului Camerei, n care acesta trebuie s-i arate eficiena i eficacitatea activitii sale. O problem major se refer la faptul c noi trebuie s dobndim o poziie normal, fireasc la nivelul organismelor internaionale. Poziie care, din pcate, n decursul timpului nu a fost atins la un nivel corespunztor pentru a fi cunoscui n plan internaional. Desigur, s-au depus strduine, s-au organizat aciuni pe diverse domenii ale profesiei pentru afirmarea organismului nostru profesional. Am organizat un simpozion cu participare internaional cu prilejul mplinirii a cinci ani de la nfiinarea CAFR; n anul 2007 a avut loc primul Congres al CAFR; am organizat i am participat la o serie de ntlniri internaionale. Dar avem multe de fcut pentru a ajunge la acel loc pe care dorim cu toii s-l ocupm n plan internaional. n continuare, preedintele s-a referit la aciunile interne, precum desfurarea examenului de acces la profesie, verificarea cunotinelor pentru acces la stagiu, Conferina anual, precedat de un simpozion internaional, care se va desfura pe trei ateliere, conduse de reprezentanii unor organisme profesionale de mare prestigiu. Organismele profesionale franceze vor gestiona dezbaterile pe probleme legate de Directiva 43/2006 a CE cu precdere organizarea i nfiinarea organismului de supraveghere. ACCA va monitoriza atelierul unde se vor dezbate de probleme legate de educaie; ICAS atelierul de controlul calitii i de monitorizare a activitilor de audit financiar la firmele de audit. Prin urmare, seminarul respectiv va avea o nalt ncrctur profesional i tiinific i un prilej de a ni
4/2008

se mprti din experiena unor organisme profesionale puternice. Pe lng aceste aciuni un loc central vizeaz problema implementrii Directivei 43/2006/CE, ale crei cerine trebuie adoptate n reglementrile naionale pn la 28 mai a.c. Cteva referiri la protestul colegilor de la C.E.C.C.A.R., care a fost transmis presei n legtur cu prevederile proiectului de lege. Pentru prima oar declar aici, oficial, dup ce am avut largi dezbateri la nivelul Consiliului i Biroului CAFR, c suntem de acord ca mpreun cu organismul de conducere al experilor contabili s identificm cele mai bune soluii n ceea ce privete recunoaterea reciproc a perioadelor de pregtire profesional continu, precum i organizarea n comun a perioadei de stagiu. Pn acum rspunsul la propunerea noastr a fost destul de vag i neconcludent. Pe unele zone geografice se realizeaz aceast recunoatere reciproc cum ar fi n Timi, n altele nu ca, de exemplu, n Cluj. nc de acum doi ani am spus c este necesar de a se gsi soluii de a apropia stagiile de pregtire al auditorilor de cele ale experilor contabili. i am propus un model n acest sens, care s corespund n primul rnd cerinelor i ateptrilor celor care vizeaz accesul la profesie i n al doilea rnd asigurarea dezvoltrii armonioase n vederea slujirii corespunztoare a interesului public de ctre toi profesionitii contabili. Noi am mers pe ideea segmentrii perioadei de pregtire a stagiarilor, aa cum cer, de altfel, standardele de educaie: o treime din timp s fie afectat pregtirii teoretice i dou treimi pentru activitatea practic, n urma unui test de verificare pentru prima parte a stagiaturii n cadrul firmelor de specialitate. Propunem s gsim acea modalitate pentru ca accesul la stagiu s se organizeze n comun de ctre C.E.C.C.A.R. i C.A.F.R., pe baza unei tematici aprobate de cele dou organisme profesionale. Primul an de stagiu s reprezinte anul de pregtire teoretic, coordonat de cele dou organisme profesionale, pe baza unui plan tematic. ncepnd cu anul II, stagiarul trebuie s opteze spre domeniul expertizei contabile sau al auditului financiar pentru a efectua perioada de practic sub ndrumarea atent a unui tutore de practic, respectiv
55

La un an de la Conferina CAFR
ndrumtor, n cadrul unor firme profesionale ce se regsesc n tabloul membrilor i deruleaz activiti adecvate. Prin modelul pe care l propunem avem n vedere ca stagiarul s aib posibilitatea de pregtire i ridicare a competenei profesionale viznd cea de-a doua calificare. Dar aceasta se realizeaz n timp, nu concomitent. Cel care a optat n pregtire pentru a deveni expert contabil, la sfrit de stagiu va avea dreptul de a susine examenul de expert contabil. Dac n cel de-al doilea an de stagiatur, totui, dorete s se transfere la cellalt domeniu se va stabili un nivel de diferene pe modulele de discipline studiate. Ce se ntmpl dup terminarea stagiaturii i obinerea atestrii? Dac un solicitant are calitatea de expert contabil i dorete acreditarea pentru a exercita activiti de audit, va solicita acest lucru CAFR care va monitoriza efectuarea unui stagiu suplimentar de 6-12 luni, sub ndrumarea unui auditor ntr-un cabinet de audit, dup care va avea dreptul de susinere a examenului de acces la profesie. Modelul pe care l-am prezentat n linii mari - a fost transmis Corpului nc de anul trecut. Dar n-am primit nici un rspuns. Acum ei protesteaz noi suntem cenzori i facem audit. Vreau s remarc a nu tiu cta oar c nu are nici o legtur entitatea de cenzorat cu auditul financiar. Dorim prin msurile susinute de noi, dac vor fi agreate i de CECCAR, s desctum aceste relaii nveninate care s-au creat de-a lungul timpului ntre Corp i Camer. Pentru c, am spus-o mereu, servim aceeai profesie, dar s reinem: dinamica economiei mondiale a scos contabilitatea din incinta entitii i a aruncat-o n folosul interesului public. Prin urmare, dac pn n 1989 domeniul contabilitii viza exclusiv patrimoniul ntreprinderii, acum aceasta vizeaz poziia i performana financiar att din punctul de vedere al managerului dar mai mult - cum spuneam interesul public. Toate aceste transformri au fcut ca profesia contabil s se stratifice, s se stabileasc foarte clar ce trebuie s fac contabilul. Iar o reacie de rspuns a C.E.C.C.A.R. a fost c a desfiinat contabilii autorizai cu studii superioare, recunoscnd aceast prim stratificare. A doua stratificare o reprezint expertul contabil, care
56

are misiunea de a sintetiza, de a analiza, de a ntocmi raportrile financiare. Iar a treia cu totul deosebit de celelalte dou este problema activitii auditorului financiar, care trebuie s analizeze informaii, s ntocmeasc un raport cu opinia n coninut care s reprezinte elemente de decizie pentru interesul public. Aa nelegem noi profesia contabil la ora actual. Se pare c aa nelege i IFAC-ul, uitndu-m la ultimul standard de educaie, n care, pentru prima dat, IFAC vorbete despre auditul financiar ca fiind o activitate distinct ce se regsete n cadrul profesiei contabile, exercitat de ctre auditori financiari. Test de acces la stagiu Camera Auditorilor Financiari din Romnia organizeaz testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu, n cursul lunii aprilie 2008. Tematica, bibliografia, regulamentul testului, precum i alte informaii n acest sens sunt publicate pe site-ul CAFR. Relaii suplimentare se pot obine la telefoanele 021/410.03.96 sau 0749.011.146. Oaspei strini, invitai la edina Consiliului CAFR La edina consiliului CAFR din 29 ianuarie, la care s-au discutat probleme actuale ale activitii CAFR, au luat parte, ca invitai, Neil Wallace, director asistent al Serviciilor Internaionale ICAS, Mark Elison, director executiv, educaional i internaional al ICAS, precum i Albert Hrabak, consultant al Bncii Mondiale. ntlnire cu reprezentanii profesiei de audit din Grecia La 1 februarie 2008 a avut loc, la Piteti, o ntlnire a preedintelui CAFR, prof.univ.dr. Ion Mihilescu, cu reprezentanii profesiei de audit din Grecia, Harilaos P. Alamanos, preedintele Institutului Contabililor Autorizai din Grecia (SOEL) i Giorgio Karamichalis, membru n Comisia pentru Relaii Internaionale din cadrul institutului elen. Reprezentanii institutului din Grecia au fost invitai de ctre preedintele CAFR s participe la lucrrile Conferinei anuale ordinare, care va avea loc n 11 12 aprilie 2008. Totodat, s-a discutat despre posibilitatea extinderii relaiilor de colaborare dintre cele dou institute.

Din activitatea CAFR

l Oaspei strini, invitai la edina Biroului Permanent al CAFR . Ca urmare a solicitrii Ministerului Economiei i Finanelor de a avea loc o nou evaluare a gradului de respectare a Standardelor i Codurilor n vederea actualizrii Raportului ROSC publicat n mai 2003, n perioada 10-12 martie a.c. a avut loc vizita unei misiuni a Bncii Mondiale formate din Pascal FREREJAQUES i David NAGY. .. Scopul acestei vizite a fost de a ntlni reprezentani ai principalelor pri interesate pentru a explica rolul acestei evaluri, programul de lucru i pentru prezentarea chestionarului ce va sta la baza acesteia. Cu aceast ocazie, Pascal FREREJAQUES i David NAGY au fost invitai s participe la edina Biroului Permanent al Consiliului CAFR din 11 martie 2008. O nou ntlnire a conducerii CAFR cu oaspeii strini a avut loc n dup amiaza aceleiai zile n cadrul edinei Consiliului Contabilitii i Rapor. trilor Financiare, la care a participat i preedintele CAFR, prof.univ.dr. Ion MIHILESCU. l CAFR, prezent la ceremonia de absolvire a studenilor ACCA . n perioada 12 14 martie 2008 s-a aflat la Bucureti Allan BLEWITT, directorul executiv al Asociaiei Contabililor Autorizai din Marea Britanie. Cu aceast ocazie domnul BLEWITT a vizitat i sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, unde a avut o ntlnire cu prof.univ.dr. Ion MIHILESCU, . preedintele Camerei, i cu conf.univ.dr. Laureniu DOBROEANU, director executiv adjunct. n discuiile care au avut loc cu acest prilej s-a subliniat buna colaborare care exist ntre CAFR i ACCA, ntre cele dou organizaii existnd un acord de colaborare ncheiat din 2003. n baza acestui acord, absolvenii ACCA au un acces mult mai uor la calitatea de auditor financiar, membru al camerei. Recent, ntre CAFR i ACCA a avut loc un schimb de coresponden care a condus la ncheierea unui memorandum de nelegere n domeniul pregtirii profesionale continue pentru membrii comuni ce urmeaz s fie ncheiat n curnd ntre cele dou organizaii. n cadrul discuiilor care au avut loc au mai fost subliniate i alte aspecte din foarte buna colaborare existent ntre CAFR i biroul local ACCA . Romnia, Bulgaria i Moldova. Profitnd de vizita domnului BLEWITT, Biroul ACCA Romnia, Bulgaria i Moldova a organizat la Athene Palace Hilton, Sala Regina Maria, o ceremonie de absolvire pentru cei 27 de absolveni ai cursurilor profesionale ACCA din promoia decembrie 2007. La eveniment, din partea CAFR, a participat dr. Marius BURDUEL, director executiv, care a i-a felicitat pe proaspeii absolveni ce urmeaz s se alture marii familii a ACCA i care are peste 320.000 de membri i studeni, n peste 170 ri, dar i familiei mai tinere, aflate la nceput de drum, care este Camera Auditorilor Financiari din Romnia. . [Cornelia STNESCU expert Relaii Publice CAFR] l Tinerii profesioniti i tinere organizaii . n anul 2003 a luat fiin clubul YAAM (Young Auditors and Accountants Meeting Club) cu sediul Paris, Frana, fcnd parte din asociaia ANECS (Asociaia Naional a Experilor Contabili Autorizai) i CJEC ( Clubul Tinerilor Experi Contabili) din aceeai ar. Se dorete ca YAAM s i reprezinte pe tinerii contabili i auditori la nivel european. . n prezent, YAAM se dedic tinerilor profesioniti din domeniul auditului, avnd urmtoarele eluri: . . - S creeze legturi ntre tinerii profesioniti din ntreaga lume. . - S se ocupe de studii, diplome, recunoaterea internaional, calificare i practic. - S obin, regulat, informaii despre regulamentele naionale ale rilor partenere i despre rolul . organismelor profesionale. . De asemenea, YAAM are n vedere: . - S creeze o reea de baze de date. - S organizeze anumite evenimente de socializare care s ofere posibilitatea tinerilor contabili i au. ditori s se ntlneasc pentru a face schimb de informaii, idei i experien. . - Editarea de publicaii de interes pentru domeniul auditului. Camera Auditorilor Financiari din Romnia a fost, de curnd, invitat s fac parte din acest club al . tinerilor profesioniti din domeniul auditului n vederea ncurajrii dezvoltrii profesiei. Mai multe informaii despre YAAM se pot obine, accesnd site-ul http://yaam.cjec.org/members.html. [Alexandra JORA expert Relaii Publice CAFR]