Digitally signed by Library UTM Reason: I attest to the accuracy and integrity of this document

UNIVERSITATEA TEHNIC A MOLDOVEI FACULTATEA CADASTRU, GEODEZIE I CONSTRUCII CATEDRA DREPT PATRIMONIAL

SCHI DE CURS LA DISCIPLINA

DREPT FINANCIAR- FISCAL

Chiinu U.T.M. 2010

Schita de curs este destinat studenilor de la disciplina Drept Patrimonial, i altor ramuri de drept i economie.

Autor: lector superior, magistru n drept: Viorica Ursu

Bun de tipar 29.03.10.Formatul hrtiei 60x84 1/16. Hrtie ofset.Tipar RISOTirajul 75 ex. Coli de tipar 7,25Comanda nr. 48 U.T.M., 2004, Chiinu, bd. tefan cel Mare, 168. Secia Redactare i Editare a U.T.M. 2068,Chiinu, str. Studenilor, 9/9

U.T.M., 2010

Not introductiv Disciplina drept financiar-fiscal are ca scop formarea la studeni a unui sistem de cunotine teoretice i aptitudini practice privind bazele tiinifico-teoretice i aplicative ale sistemului financiar i fiscal. Problemele fiscale joac un rol esenial n economia de pia. Deci, impozitul fiind o prelevare stabilit prin lege, cu caracter obligatoriu, definitiv, precuniar, fr contraprestaie imediat i direct, reprezint una din principalele surse de formare a resurselor financiare ale statului. n acest context, drept obiect al disciplinei servesc raporturile de fiscalitate ce apar n procesul de formare a fondurilor publice. Aceste raporturi au pus fa n fa dou pri, subiecte de drept, pe de o parte statul ca subiect principal, reprezentat de structuri juridice fiscale, ceea ce-i confer o poziie privilegiat, iar pe de alt parte, persoanele fizice i juridice care au obligaia s contribuie la constituirea resurselor financiare publice. Prin intermediul politicii fiscale statul poate stimula procesul activitii economice, activa relaiile comerciale externe cu rile strine, ct i stimula procesul investiional. Problemele influenei impunerii asupra claselor sociale, precum i asupra activitilor umane n toate domeniile vieii sunt extrem de vaste, deoarece cuprind un cmp ntreg de fenomene i mprejurri, avnd o importan extraordinar, care a marcat, din cel mai ndeprtat trecut i pn astzi, ntreaga dezvoltare i transformare a vieii economice. nsuirea cunotinelor se asigur printr-un complex care conine: lecii teoretice, seminare, ntocmirea i analiza unor acte ale organelor financiare i ale organelor fiscale.

Cuprins: PARTEA 1. DREPTUL FINANCIAR Tema nr. 1: Noiuni introductive de drept financiar.........................7 1. Conceptul de finane publice........................................................7 2. Finane publice clasice................................................................8 3. Finane publice moderne.............................................................9 4. Trsturile i funciile finanelor..................................................10 5.Activitatea financiar a statului.................................................11 6.Noiunea i obiectul dreptului financiar....................................13 7.Izvoarele dreptului financiar.....................................................15 8.Noiunea i felurile normelor de drept financiar.......................16 9.Raporturile juridice financiare.................................................18 10. Subiectele dreptului financiar.....................................................20 11. Delimitarea de alte ramuri de drept......................................21 Tema nr. 2: Moneda i circulaia monetar..........................................22 1.Moneda i funciile ei.................................................................23 2.Suma de bani necesar circulaiei monetare.............................25 3.Viteza de circulaie a banilor.....................................................26 4.Reglementarea emisiunii monetare............................................26 5.Stabilitatea monetar.................................................................27 6.Plile fr numerar..................................................................28 7.Inflaia i deflaia monetar......................................................30 Tema 3: Procedura bugetar.................................................................31 1. Noiunea i principiile procedurii bugetare............................31 2.Elaborarea proiectelor bugetelor..............................................33 3.Aprobarea bugetelor ...............................................................35 4.Executarea bugetelor ................................................................37 5.Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire la executarea bugetar................................................................40 Tema nr. 4: Bugetul public naional......................................................41 1. Apariia, dezvoltarea i natura juridic a bugetului public naional.......................................................................................... 41 2..Dreptul bugetar i principiile lui. Raportul juridic bugeta.............44 3. Coninutul i cuprinsul bugetului public naional...........................45 4. Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului 4 bugetar........................................................................47 Tema nr. 5: Sistemul veniturilor publice............................................49

1. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare............................49 2.Impozitele i taxele. Noiunea i funciile lor............................50 3.Dreptul statului de a reglementa sistemul de impuner............. 53 Tema nr. 6 : Sistemul cheltuielilor publice...........................................54 1.Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice............................54 2.Noiunea i principiile finanrii...............................................57 3.Structura cheltuielilor publice...................................................58 Tema nr. 7: Controlul financiar.............................................................59 1.Noiunea, rolul i funciile controlului financiar............................59 2..Felurile i organele controlului financiar......................................63 3.Metodele controlului........................................................................64 4.Procedura executrii controlului financi........................................65 5.Actele controlului financiar............................................................66 PARTEA 2. DREPTUL FISCAL.............................................................66 Tema nr. 1: Dreptul fiscal i legislaia fiscal..........................................67 1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor.........................................67 2. Obiectul dreptului fiscal....................................................................68 3.Normele juridice fiscale...................................................................68 4.Raporturile juridice fiscale..............................................................69 5.Izvoarele dreptului fiscal..................................................................70 Tema nr. 2: Teoria general privind impozitele i impunere.................70 1. Noiunea de impozit..............................................................71 2. Elementele impozitului.........................................................71 3. Noiunea de tax ...............................................................73 4. Clasificarea impozitelor.......................................................73 5. Stabilirea impozitelor i taxelor...........................................75 Tema nr. 3: Executarea obligaiei fiscale................................................77 1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor..................................................................................77 2. Persoanele care calculeaz................................................79 3. Documentele fiscale..........................................................80 4. Modificarea obligaiei fiscale.............................................81 5. Momentul plii impozitului................................................81 6. Condiia plii individuale i la timp a impozitului............82 7. Reinerea impozitului la sursa de plat..............................82 8. Procedura amnrii i ealonrii plilor........................ 83 9. Procedura amnrii i ealonrii plilor...........................83 10. Restituirea impozitului......................................................85 5

Tema nr.4: Procedura executrii silite a obligaiei fiscale.....................87 1.Regulile generale de executare silit...............................87 2.Executarea silit n cazul persoanelor juridice...............88 3.Executarea silit n cazul persoanelor fizice...................89 4.Sechestrarea i comercializarea bunurilor sechestrate...89 5.Urmrirea datoriei debitoriale a contribuabilului..........90 6.Ridicarea banilor n numerar..........................................91 7.Scderea debitelor pentru cauze de insolvabilitate sau dispariie a debitorului.......................................................92 8.Contestarea aciunilor de executare silit ......................93 Tema nr. 5: Reglementarea juridic a impozitului pe venit...................93 1.Subiecii impunerii...........................................................93 2.Obiectul impunerii...........................................................95 3.Sursele de venit neimpozabile..........................................97 4.Facilitile privind impozitul pe venit..............................97 Tema nr 6: Impunerea pe circulaia averii..........................................100 1.Impunerea activelor de capital......................................100 2.Impunerea donaiilor.....................................................101 3.Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a decesului................................................................................10 2 Tema nr. 7: Reglementarea juridic a impozitelor indirecte.............102 1.Particulariti generale.................................................102 2.Taxa pe valoare adugat..............................................103 3.Accizel............................................................................105 Tema nr.8: Impozitul pe bunurile imobiliare........................................106 Tema nr.9: Taxele percepute n fondul rutier.......................................109 Tema nr.10:Regimul juridic al taxelor locale.......................................110 Literatura recomandat:........................................................................110 Literatura suplimentar:......................................................................112 Acte legislative:......................................................................................113 Articole din presa periodic:....116

PARTEA 1. DREPTUL FINANCIAR Tema nr. 1: Noiuni introductive de drept financiar 1. Conceptul de finane publice 2. Finane publice clasice 3. Finane publice moderne 4. Trsturile i funciile finanelor 5. Activitatea financiar a statului 6. Noiunea i obiectul dreptului financiar 7. Izvoarele dreptului financiar 8. iunea i felurile normelor de drept financiar 9. Raporturile juridice financiare 10. Subiectele dreptului financiar 11. Delimitarea de alte ramuri de drept

1. Apariia i evoluia finanelor publice este inseparabil legat de existena unei organizri de tip statal i de folosirea banilor i a formelor valorice de realizare i repartiie a produsului social. De la geneza primelor elemente de finane n perioada destrmrii comunitii gentilice i formarea ornduirii sclavagiste i pn n zilele noastre, finanele nu au prsit nici un moment scena istoric, ele fcnd parte integrant din sistemul relaiilor sociale i economice. Finanele publice snt formate din totalitatea relaiilor financiare de natur economic, ce apar n procesul realizrii i repartizrii n form bneasc a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. n toate ornduirile social-economice n care au existat relaii financiare statul ca instituie suprastructural a reglementat diferite

categorii financiare ca: taxe, impozite, credite, buget, etc., n scopul formrii i dezvoltrii bazei economice a societii. Sub acest aspect sfera finanelor difer de la o ornduire la alta. La baza activitii financiare st necesitatea obiectiv de repartizare a venitului naional, satisfacerea att a necesitilor personal-individuale ale cetenilor ct i a necesitilor a societii n ntregime. Sub aspect istoric, noiunea de finane publice a evoluat, suportnd de-a lungul timpului schimbri multiple i profunde. Problemele legate de geneza finanelor, de natura, funciile i rolul acestora pe diferite trepte ale dezvoltrii societii omeneti, au format obiectul de cercetare a mai multor discipline, inclusiv n tiina dreptului. n cercetarea tiinific a noiunii de finane publice s-au conturat 2 concepte: A: Noiunea clasic de finane publice B: Noiunea modern de finane publice

2. Aceast concepie este legat de liberalismul politic, fiind specific perioadei de dezvoltare economico-sociale de la sf. sec. 19 i nceputul sec. 20. Conform acestei concepii statul liberal era preocupat mai puin de activitile private, limitndu-i intervenia la funciile sale tradiionale i anume aprarea naional, diplomaia, ordinea public, justiia. Potrivit acestei concepii, activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul LAISSER-FAIRE, ceea ce nseamn n traducere neamestec sau politica de neamestec a Guvernului n economie - urmrindu-se evitarea oricrei intervenii, din partea autoritii publice care ar putea perturba iniiativa particular, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieii.

Astfel activitatea economic trebuie s rmn apanajul exclusiv al ntreprinderilor private. Orice participare a statului la viaa economic fiind considerat contraindicat. Concepia Guvernului ieftin i gsete suportul n teza potrivit creia progresul social-economic reclam utilizarea venitului naional pentru dezvoltarea industriei i comerului n loc s fie irosit pentru cheltuieli neproductive. Rolul finanelor publice const n asigurarea resurselor necesare funcionrii instituiilor publice; taxele, impozitele, mprumuturile trebuie s aib un caracter neutru, fr s modifice relaiile social-economice existente. n ceea ce privete execuia bugetar cerina fundamental a bunei gestiuni este considerat asigurarea echilibrului ntre posibilitile reale, adic veniturile bugetare i trebuinele statului, adic cheltuielile bugetare.

3. n perioada de dup I rzboi mondial, locul statului neintervenionist a fost luat de statul intervenionist care-i lrgete n mod constant sfera preocuprilor. Aceast modificare de concepie a fost determinat de necesitatea rentabilitii unor ntreprinderi care astfel ar fi dat faliment, de insuficiena subveiilor de stat. n unele domenii ale vieii economice, de necesitile creterii veniturilor statului pentru acoperirea unor cheltuieli noi determinate de evoluia relaiilor interne, dar mai ales externe etc. Pentru statul modern finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale de administraie, ci n primul rnd un mijloc de intervenie n viata social-economic, de exercitare a unei influene pozitive pentru organizarea ntregii societii. Doctrina despre finanele publice este definit n aceast concepie ca fiind tiina care studiaz activitatea statului n calitatea sa de utilizator al unor tehnici speciale, aa-zise financiare, ca

cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, procedee monetare, buget, etc. Finanele publice sunt concepute ca un mijloc de intervenie pe plan social i economic dar continu s finaneze i sarcinile administrative. Sistemul de venituri, taxe, impozite, reprezint un mijloc de intervenie foarte eficient aflat la ndemna statului. 4. Condiiile care au fcut necesar i posibil apariia i dezvoltarea finanelor sunt: Dezvoltarea relaiilor marf bunuri n msur s permit formarea i utilizarea resurselor societii n form bneasc; Apariia statului care pentru ndeplinirea funciilor sale avea trebuina de resurse ce nu puteau fi procurate n cadrul relaiilor existente anterior. Relaiile financiare se pot caracteriza datorit specificului lor prin urmtoarele trsturi: relaiile financiare sunt relaii cu caractereconomic ntruct ele apar n procesul formrii, repartizrii i utilizrii produsului social; -relaiile financiare apar n form bneasc, deoarece n cadrul produciei de mrfuri i a aciunii legii valorii procesului de producie, reproducie i de circulaie a mrfurilor, repartiia produsului social, relaiile de schimb, retribuirea muncii precum i relaiile dintre agenii economici se exprim prin intermediul banilor n cadrul unor relaii bneti; -relaiile financiare, sunt relaiile fr echivalent, adic nu presupun n mod necesar o contraprestaie direct din partea subiectului beneficiar a mijloacelor bneti. Finanele publice n procesul formrii, repartizrii i utilizrii mijloacelor bneti ale societii ndeplinesc 2 funcii: de repartiie

10

 de control. Funcia de repartiie se realizeaz n procesul de formare i realizare a mijloacelor bneti, mai exact n momentul repartiiei produsului social i a venitului social. Aceast funcie se realizeaz n 2 momente: - formarea resurselor; - repartizarea acestora. Formarea resurselor necesare ndeplinirii sarcinilor sociale se realizeaz prin imobilizarea unei pri din sumele rezultate n urma repartiiei primare a venitului naional. Repartizarea mijloacelor bneti se realizeaz n cadrul repartiiei secundare numite i redistribuirea venitului naional. Redistribuirea venitului naional se realizeaz n principal prin intermediul sistemului de preuri i tarife la bunuri i servicii i prestrii de servicii cu caracter indirect productiv. Funcia de control are ca scop asigurarea respectrii legilor i creterea eficienei economice, printr-o mai bun administrare a bunului public. De asemenea, prin control se contribuie la realizarea echilibrului monetar, valutar, financiar i economic.

5. Economia de pia este un mecanism complex de organizare i funcionare fa de care statul nu rmne un simplu spectator sau observator, ci este evident implicat att direct ct i indirect. Statul asigur n mod democratic cadrul juridico-legislativ pentru desfurarea activitilor economice i condiiile de exercitare a liberei iniiative de ctre agenii economici. De asemenea n anumite mprejurri ia msuri pentru a susine economia n ansamblu sau numai n unele domenii sau doar acord subvenii (susineri bneti), mediaz n conflicte de munc. Marja implicrii statului n economie este ns efectiv limitat pentru c:

11

A: aceasta este ntotdeauna rezultatul unui anumit raport de interese foarte fragil ntre cei pro i contra, unei anumite implicri; Modificarea marjei de implicare ntr-o direcie poate avea loc numai n limitele permise de realizare a unui raport de interese favorabil schimbrii; altfel aceasta ar fi respins. B: economia n ansamblul su este o realitate format prin aciunea concomitent a zeci de mii sau zeci de milioane de ageni economici crora statul nu le poate dicta ce s fac. Libertatea lor, hotrt n mod democratic, rmnnd sacr i inviolabil; C: organele administraiei de stat centrale i locale dei sunt numeroase fiecare poate s acioneze ct i permite autonomia sa, ceea ce determin o limitare general a implicrii statului n economie. Prin implicarea n viaa social economic statul se dovedete un agent cu aciuni complexe, folosind n acest scop mijloace cum sunt bugetul de stat i bugetele locale, sistemul fiscal, creditul, programarea economic etc. Cea mai ampl implicare a statului n economia de pia se realizeaz prin resursele sale financiare i are loc n dublu sens: cnd se formeaz aceste resurse prin preluarea unei pri din veniturile agenilor economici; i cnd sunt cheltuite pentru realizarea obiectivelor urmrite. Activitatea financiar a statului este ndeplinirea de ctre el a funciilor de formare, distribuire i folosire a fondurilor bneti sau resurselor financiare n scopurile realizrii sarcinilor de dezvoltare social-economic, asigurarea i aprarea securitii rii. Principalul scop al acestei aciuni trebuie s fie crearea condiiilor care ar asigura via decent a omului i dezvoltarea lui liber.

12

6. nfptuirea activitii financiare de ctre stat cere o reglementare juridic a drepturilor, obligaiilor, responsabilitilor subiectelor participante la aceast aciune. Reglementarea relaiilor financiare potrivit necesitilor coninutului i cuprinsului finanelor publice include : -constituirea i utilizarea fondului bugetar al statului; -constituirea i utilizarea fondurilor bneti proprii ale unitilor teritorial-administrative i ale instituiilor publice; -constituirea i utilizarea fondului de asigurri sociale de stat, emisiunea monetar, circulaia monetar cu numerar i fr numerar; -regimul juridic al valutei; -politica fiscal a statului; -controlul financiar, bancar i de credit. Statul n ndeplinirea sarcinilor sale reglementeaz toate aceste relaii financiare care astfel devin raporturi juridice financiare. Domeniul finanelor i unele pri ale lor ating i normele altor ramuri de drept, dar anume n sfera dreptului financiar acest domeniu este cuprins n ntregime, cu toate c la diferite verigi ale sistemului financiar, normele lui se rsfrng n msuri diferite. Aceasta se explic prin faptul c la obiectul dreptului financiar se atribuie finanele publice. Cu alte verigi ale sistemului financiar aceast ramur de drept este legat n msura n care reglementeaz raporturile legale de acumularea mijloacelor n fondurile bneti ale statului i organelor administraiei publice locale, ct i de utilizarea acestor mijloace. Trebuie de accentuat c, n procesul activitii financiare a statului de rnd cu cele financiare, apar i alte raporturi sociale, ca

13

civile, de munc, care snt reglementate de ramurile respective ale dreptului. ns dreptul financiar se extinde numai asupra raporturilor financiare. Deci, Dreptul financiar poate fi definit ca: totalitatea normelor juridice ce reglementeaz raporturile sociale care apar la constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale societii, statului, instituiilor publice i organelor A.P.L. (autoritii publice locale) destinate satisfacerii sarcinilor socio-economice ale societii. La obiectul dreptului financiar se atribuie fixarea structurii sistemului financiar, atribuirea competenei n acest domeniu ntre administraia central i local n persoana organelor respective, reglementate n baza acestor norme a relaiilor ce apar n procesul activitii financiare. Pot fi distinse urmtoarele grupuri de raporturi: ntre organele centrale i organele locale ale puterii de stat care apar n legtur cu distribuirea resurselor financiare ale statului; ntre organele financiare i fiscale ale statului, pe de o parte, i ntreprindere, organizaie, instituie pe de alt parte n legtur cu ndeplinirea obligaiilor financiare fa de stat, distribuirea ntre ei sau cheltuirea mijloacelor bneti ale statului; ntre organele financiar-creditare ale statului n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor i resurselor bneti respective ale statului: -bugetare; extrabugetare;-de asigurare; -de creditare; ntre ntreprinderi, organizaii, instituii de stat sau municipale pe de o parte, i organele lor ierarhic superioare ale autoritilor de stat pe de alt parte, n legtur cu repartizarea i utilizarea n ramurile respective ale economiei naionale i sferele sociale ale surselor

14

bneti bugetare sau de creditare, ct i a mijloacelor proprii ale ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor; ntre organizaiile financiar-creditare, pe de o pare, i persoana juridic i persoana fizic, pe de alt parte, n legtur cu constituirea i repartizarea resurselor creditare de stat i a fondurilor centralizate de asigurare; ntre organizaiile financiar-creditare ale statului, pe de o parte, i persoanele juridice, pe de alt parte, n legtur cu ndeplinirea de ctre ultimii a obligaiei de achitare a plilor n fondurilor bneti ale statului sau municipale (locale). Deci, obiectul dreptului financiar l constituie raporturile sociale care apar n procesul activitii statului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor centralizate i descentralizate, n scopul realizrii sarcinilor sale.

7. n sens juridic, prin izvor de drept se nelege forma specific de exprimare a normei juridice. Normele juridice ca reguli de conduit generale, cu caracter obligatoriu, aplicate de autoritatea de stat sunt exprimate prin una din formele proprii care poart denumirea generic de acte normative i care poate fi, n funcie de organele de stat care la adopt: lege, decrete, hotrri, decizii, ordine etc. Aceste acte normative constituie izvoare de drept. Izvoarele de drept financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raportul juridic financiar. n raport de gradul de generalitate sau specificitate se disting: 1. izvoare comune ale dreptului financiar; 2. izvoare specifice ale dreptului financiar. Din izvoarele financiare comune cu izvoarele altor ramuri de drept primul loc l ocup legea fundamental a rii Constituia. ntre prevederile constituionale sunt cuprinse dispoziii referitoare la elaborarea, aprobarea i executarea bugetului public naional. De asemenea prin normele constituionale sunt stabilite competenele

15

statului cu privire la gestiunea banului public, sarcini referitoare la controlul execuiei bugetare, politic fiscal etc. (art. 130, 131). De asemenea legile Parlamentului, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, reprezint izvoare de drept financiar ca i pentru alte ramuri de drept. Ca izvoare specifice ale dreptului financiar sunt considerate actele normative ce cuprind dispoziii referitor la relaiile financiare. Din ele fac parte legile referitoare la: -bugetul public naional (Legea sistemului bugetar i procedurii bugetare i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat); -activitatea bancar (Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei); -politica fiscal; -taxele vamale.

8. Norma juridic este o regul de conduit general i impersonal, stabilit sau recunoscut de stat i a crei respectare obligatorie este garantat de fora coercitiv a statului. Specificul normei de drept financiar const n faptul c, spre deosebire de normele altor ramuri de drept, reglementeaz raporturile care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare n mod planificat de ctre stat a resurselor financiare necesare pentru realizarea sarcinilor sale. Din punct de vedere a structurii legislaiei financiare, normele de drept financiar cuprind i ele 3 elemente specifice normelor juridice: 1. ipoteza, 2. dispoziia, 3. sanciunea, cu unele particulariti determinate de specificul financiar al obiectului de reglementare i de interesul finanelor publice.

16

Ipoteza dreptului financiar reprezint mprejurarea n care urmeaz s se aplice dispoziia cuprins n aceast norm juridic. Dispoziia normei de drept financiar prevede conduita subiectelor de drept vizat de aceste norme. Dup felul de comportare a subiectelor dispoziiile cuprinse n aceste norme pot fi: -onerative; -prohibitive; -permisive. Cele mai multe dintre normele de drept financiar cuprind dispoziii onerative. Ex.: - procedura de efectuare a cheltuielilor din bugetul de stat sau bugetele locale;exercitarea controlului financiar al cheltuielilor. Unele din normele dreptului financiar cuprind dispoziii permisive. (Ex.: acoperirea decalajelor temporare aprute n cursul executrii bugetelor locale pe seama resursei trezorriei de stat.) Determinat tot de interesele finanelor publice, unele norme ale dreptului financiar cuprind dispoziii prohibitoare interzic acoperirea cheltuielilor bugetare prin emisie monetar. Elementul specific al normei de drept financiar este sanciunea. Astfel, sunt stabilite sanciuni caracteristice acestor categorii de relaii: 1. amend bneasc sau fiscal; 2. majorri de ntrziere; 3. suspendarea finanrii; 4. suspendarea creditrii; 5. majorarea dobnzilor; 6. vnzarea silit a garaniei gajului. Pe lng aceste sanciuni n dependen de semnificaia disciplinar, gradul de pericol social i de consecinele pgubitoare,

17

pot fi aplicate sanciuni administrative i unele pedepse de drept penal. Despre structura logico-juridic a cuprinsului normei dreptului financiar e semnalat faptul c ipoteza, dispoziia i sanciunea apar rareori n fiecare din aceste norme juridice. Prin simplificarea i raionalizarea textului actelor normative de cele mai multe ori ipoteza i dispoziia sunt contopite n textele normative iar sanciunile sunt specificate la sfritul actelor normative, deoarece privesc toate dispoziiile din respectivele acte. Particularitile i rolul normei de drept financiar pot fi mai bine nelese prin clasificarea acestor norme, care poate fi fcut dup cteva criterii: Astfel, dispoziiile pot fi: onerative ex.: obligaia de a plti taxele iimpozitele; -prohibitive ex.: nu se permite acoperirea cheltuielilor prin emisie monetar; -permisive (prin emisiunea monetar la discreie). Sanciunile cu caracter pecuniar pot fi: amenda, penaliti, majorri de ntrzieri. De asemenea pot fi folosite sanciuni din domeniul administrativ i penal. Normele de drept financiar pot fi materiale i procesuale. Normele materiale consacr nsi drepturile i obligaiile. Normele procesuale indic modul de realizare a acestor drepturi i obligaii.

9. Raportul juridic reprezint acea parte a relaiei sociale ce se formeaz n baza normelor juridice i a crei executare se asigur prin aplicarea legii de autoritile de stat. Avnd n vedere aceste elemente, raporturile juridice financiare sunt formate de relaii sociale care iau natere i se sting n procesul

18

constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare. Raporturile juridice financiare se deosebesc de celelalte raporturi printr-o serie de particulariti, i anume: subiectele participante i poziia lor pe care oau una fa de alta; -obiectul de reglementare; -modalitile de realizare a formei de activitate. Raportul de drept financiar se nate numai n cadrul financiar nfptuit de stat i de organele sale. Aceast particularitate creaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante fa de subiectul purttor al autoritii de stat. n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice raporturile de drept financiar pot fi: 1. bugetare; 2. fiscale; 3. de creditare; 4. bancare; 5. de organizare a circulaiei monetare; 6. valutare; 7. control financiar. Elementele constitutive ale raportului de drept financiar sunt: -subiectul; -obiectul; coninutul.Subiectele sunt: -statul, printr-un organ de specialitate n activitatea financiar; -persoanele fizice; persoanele juridice.Din categoria persoanelor juridice fac parte:

19

- regiile autonome, societile comerciale, asociaiile obteti i politice, societile comerciale strine. n ce privete persoanele fizice, pot fi: cetenii statului, persoanele strine rezidente, persoanele strine nerezidente. Coninutul conine drepturi i obligaii ale subiectelor participante care se deosebesc de cele ale altor raporturi juridice ntruct se stabilesc n legtur cu necesitatea i importana constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului. Obiectul este determinat n primul rnd de sfera de activitate larg i complex a finanelor publice, iar n al doilea rnd de fapte, acte normative i operaiuni cu privire la activitatea fiscal. n prima situaie obiectul e format din actul de prognoz i organizare bugetar de creditare, de control financiar, de circulaie monetar. n cea dea doua situaie obiectul l formeaz plata unei sume de bani la care sunt inute subiectele participante la raporturile bugetare de finanare, de asigurare.

10. Reglementnd relaiile sociale legate de obiectul lui, dreptul financiar, determin cercul participanilor sau subiectelor acestor relaii sociale nzestrate cu drepturi i obligaii juridice, care asigur constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului. Purttorii acestor drepturi obligaii sunt subiectele dreptului financiar. Trebuie de deosebit noiunea de subiecte ale dreptului financiar de noiunea subiectelor raportului juridic financiar. Subiectele dreptului financiar sunt persoanele ce dispun de capacitate juridic, adic potenial, capabil de a fi participant al raporturilor de drept financiar, dar nu n mod obligatoriu trebuie s devin un participant al raportului juridic de drept financiar. Subiectul raportului de drept financiar este participantul real al raportului juridic concret. Deci noiunea de subiect al dreptului

20

financiar este mai larg i cuprinde i noiunea de subiect al raportului de drept financiar. Cercul subiectelor dreptului financiar au unele trsturi specifice care dau posibilitate de a le separa n 3 grupe de baz: 1. formaiunile social-teritoriale; 2. subiectele colective; 3. subiectele individuale. 11. Dreptul financiar i dreptul constituional. Dreptul constituional este format din norme juridice care reglementeaz relaiile sociale fundamentale ce apar n procesul instaurrii, meninerii i exercitrii puterii de stat, prin urmare dreptul constituional, ramura cea mai important din sistemul nostru, dezvolt principiile i n sfera activitii financiare. n acest sens legtura dintre dreptul constituional i dreptul financiar este evident. Dreptul financiar i dreptul administrativ. Dreptul administrativ este format din totalitatea de norme juridice care reglementeaz raporturile sociale ce formeaz obiectul administraiei de stat. Prin urmare obiectul de reglementare al dreptului administrativ l formeaz relaiile sociale distincte fa de relaiile financiare. Totui ntre cele dou ramuri exist puternice corelaii deoarece: -n ambele raporturi cel puin unul din subieci este un organ de stat; reglementarea celor dou categorii deraporturi se face prin aceiai metod subordonarea prilor raportului juridic; -aparatul financiar-bancar i de credit cu atribuii n nfptuirea activitii financiare face parte, aproape n ntregime, din sistemul de organe ale administraiei de stat. Dreptul financiar i dreptul civil.

21

Dreptul civil reglementeaz raporturile patrimoniale n care prile sunt pe poziie de egalitate juridic i raporturile personalnepatrimoniale n care se manifest individualitatea persoanei. Relaia dreptului financiar cu dreptul civil se ntemeiaz pe faptul c ambele reglementeaz relaiile patrimoniale avnd ca obiect drepturile i obligaiile exprimate n bani. Relaiile dintre cele dou ramuri este evident, mai ales n cazul raporturilor patrimoniale ale societii comerciale unde aplicarea normelor de drept civil este condiionat de principiile generale stabilite de normele dreptului financiar. Deosebirea ntre dreptul civil i dreptul financiar. Reglementarea raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil se face dup metoda egalitii juridice a prilor, deci, fr ca o parte s-i impun voina n mod unilateral celeilalte pri. Dreptul financiar reglementeaz raporturile patrimoniale prin metoda subordonrii prilor. Cel puin una din prile raportului juridic financiar trebuie s fie un organ de stat. Marea majoritate a normelor dreptului financiar sunt norme imperative, iar a dreptului civil sunt dispozitive. n timp ce dreptul civil reglementeaz relaii bneti stabilite potrivit interesului personal a persoanelor fizice i juridice, dreptul financiar reglementeaz relaiile bneti de constituire i repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului.

Tema nr.2: Moneda i circulaia monetar 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Moneda i funciile ei Suma de bani necesar circulaiei monetare Viteza de circulaie a banilor Reglementarea emisiunii monetare Stabilitatea monetar Plile fr numerar Inflaia i deflaia monetar
22

1. Fiind un instrument social-economic ea a reprezentat o instituie istoric, a urmat i urmeaz evoluia societii umane. Apariia n circulaie a monedei n strns corelaie cu economiile popoarelor au dus la afirmarea sa plenar la asimilarea ei de ctre diferite colectiviti umane. Din complexitatea fenomenului monetar deriv i multitudinea definiiilor date monedei. Unele definiii exprim particularitile monedei actuale sau cele ce sau perpetuat n timp, altele o consider ca fiind marfa ori pur i simplu o noiune abstract. ntr-o definiie prin moned este desemnat orice bun acceptat ca instrument liberator de creditare, un bon pentru cumprarea mrfurilor. ntr-un alt punct de vedere se consider c atunci cnd o marf servete continuu ca intermediar prin schimburi indirecte, ea devine moned. Nominalitii au considerat moneda drept un document de stat detaat de fluctuaiile vieii social-economice, care eman de la autoritile publice. Moneda n forma ei clasic de disc metalic cu greutatea determinat se utilizeaz ca mijloc de circulaie, de plat i tezaurizare. Ea reprezint un instrument etalon, legal de plat, prin facilitarea schimburilor, prin acumulri, fiind msurtorul general de valori care poart girul autoritii emitente a statului i care se bucur de ncredere public.

Funciile monedei Funciile de evaluare a valorii economice Cu moneda se msoar valori materiale, se exprim preul, puterea de cumprare. Cnd moneda este marf fiind turnat din metal preios, ea are o valoare intrisec, preuind prin sine nsi, are o putere de cumprare corespunztoare acestei valori. n acest caz moneda cu valoare proprie servete ca etalon direct pentru alte valori.

23

Dar cnd reprezint un semn, un bon, ea are numai valoarea corespunztoare mrfurilor ce pot fi achiziionate n schimbul ei. i aceast moned are putere de cumprare, deci puterea putnd servi ca etalon pentru alt valoare, dar este n fapt numai intermediar ntre mrfuri, cu moneda se exprim preurile care sunt expresia monetar a valorii. Funcia de mijlocire a schimbului de bunuri i servicii Prin intermediul operaiilor de vnzare-cumprare moneda mijlocete circulaia mrfurilor, ea nsi fiind o marf-intermediar. Datorit dezvoltrii continue, moneda a devenit un instrument economic, unitatea ei ca mijloc de schimb fiind primordial n raport cu alte funcii. Moneda a evoluat nentrerupt cu producia i schimbul de mrfuri, prin schimb produsele devin mrfuri a cror circulaie este nlesnit de moned. Marfa, serviciile i monedele se afl ntr-o relaie economic indisolubil. Funcia de mijlocire a plilor Moneda dobndete calitatea de moned legal, pentru c creditorul este obligat s primeasc moneda aflat n circulaie la data prelurii unei datorii. Ea poate fi ntrebuinat la efectuarea oricror pli de ctre oricare dintre subiectele de drept indiferent de categoria mrfurilor ori serviciilor supuse acestui act comercial. Valoarea esenial a monedei rezid n funciile ei de cumprare i de efectuare a plii. Funcia de mijlocire a creditului Creditul reprezint transmiterea temporar a unei puteri de cumprare, el este un instrument al monedei. Orice moned este fiduciar, este bazat pe creditul care se acord. Funcia de mijlocire a economiilor Disponibilitile temporare ale populaiei se pot verifica prin intermediul monedei. Astfel, moneda transform un capital, care se poate utiliza eficient n circulaia monetar. Funcia de tezaurizare

24

Cu ajutorul monedei se pot pstra i transforma valorile care se cer meninute n timp pe o perioad ndelungat. De asemenea valorile pot trece de la un deintor la altul n modul cel mai eficient, prin intermediul monedei. Tezaurizarea se realizeaz n condiiile circulaiei banilor cu valoarea integrant (de aur) cnd funcia de mijloc de circulaie i de plat, este ndeplinit de ctre moneda din metal obinuit sau bancnote, aceti bani lipsii de valoare intrisec nlocuindu-i pe cei din metal preios care sunt transformate n linguori putnd fi pstrai ori vndui sub aceast form, dup greutate ca orice marf. Funcia social de distribuire i redistribuire a bunurilor i serviciilor Produsul social se distribuie cu ajutorul monedei de ctre cei care au control direct sau indirect la crearea lui. Moneda nlesnete o bun utilizare a factorilor de producie asigurnd o repartizare ct mai fast a produsului social. n ultimul timp moneda exist mai mult prin funciile pe care le ndeplinete, dect prin materialitatea ei. 2. Suma de bani necesar circulaiei monetare se constituie din totalitatea valoric a sumelor bneti necesare pentru derularea n condiii de normalitate a procesului de schimb al mrfurilor i serviciilor. Aceast sum este supus legitilor circulaiei monetare, adic variaz n funcie de suma preurilor mrfurilor i serviciilor supuse realizrii ntr-o perioad dat, precum i de viteza de circulaie a banilor. Suma de bani necesar circulaiei monetare reprezint totalul dintre suma preurilor mrfurilor i serviciilor ce urmeaz s fie vndute i ncasate i suma plilor scadente din care se scade suma preurilor mrfurilor vndute pe credit i plilor pentru circulaia mrfurilor care se compenseaz, totul raportndu-se la viteza de rotaie a banilor. Pentru determinarea sumei de bani necesare circulaiei monetare, n practic, se folosete urmtoarea formul: SB =

25

SB suma de bani necesar circulaiei monetare; SPMS suma preurilor mrfurilor i serviciilor ce se va realiza; SPS suma plilor scadente; SPMC suma preurilor mrfurilor vndute pe credit; PC plile pentru circulaia mrfurilor care se compenseaz; VCB viteza de circulaie a banilor. 3. Viteza de circulaie a monedei exprim numrul de tranzacii la care servete o unitate ntr-o perioad de timp n procesul circulaiei. Accelerarea vitezei de circulaie a banilor duce la micorarea masei monetare necesar circulaiei i invers. Viteza de circulaie a banilor este influenat de aa factori: 1. masa banilor aflai n circulaie; 2. proporia unitii monetare aflate n rezerv sau trezorrie; 3. stabilitatea social-politic i conjunctura economic; 4. volumul veniturilor bneti ale populaiei i structura lor. Cu ct salariile se pltesc n intervale mai mici de timp cu att mai puini bani se vor afla n minile populaiei. 5. gradul de coinciden ntre ncasrile i plile bneti ale populaiei; 6. corelaia dintre fondul de cumprare i fondul de mrfuri; 7. nivelul de ncredere a populaiei n puterea de cumprare a monedei naionale.

4. Prin emisie monetar se nelege un ansamblu de acte, operaiuni, realizate de banca central a statului, concretizate n baterea semnelor monetare, stocarea, emiterea, punerea i scoaterea din circulaie a bancnotelor i monedelor precum i formarea de bani scriptual n conturi curente ale persoanelor fizice i persoanelor juridice.
26

n sens restrns emisiunea monetar reprezint punerea i retragerea din circulaie att a numerarului ct i a banilor scriptuali. Perfectarea mijloacelor tehnice din domeniul relaiilor economice financiare, determinate de mari procese ale informaticii i ciberneticii, a impulsionat modernizarea circulaiei monetare. Azi nu mai exist acel sistem local i izolat, societile comerciale sunt cu mult mai mari, iar aciunile lor se desfoar pe o arie mai ntins, deseori extinzndu-se dincolo de frontierele statului. n consecin circulaia monetar ar trebui s se adapteze i s ofere soluii rapide i sigure de instrumente monetare. Astfel, pe lng operaiunile n numerar au aprut instrumente noi ca: -cecul; -dispoziia de plat; -cecul de cltorie; -cartea de credit. Diversitatea acestora este n cretere.

5. Stabilitatea unui venit monetar este datorat raportului de cumprare a acesteia i evoluia n timp a fenomenelor sociale i economice. Stabilitatea monetar poate fi definit ca posibilitatea meninerii preului de cumprare a unitii monetare la intervale diferite de timp. Cu alte cuvinte stabilitatea monetar este dat de posibilitatea achiziionrii cu aceeai sum de bani a unei cantiti de mrfuri i servicii, la intervale diferite de timp. Stabilitatea monetar este una din condiiile eseniale i necesare dezvoltrii economiei naionale, asigurrii procesului social, ca fiind un barometru extrem de sensibil ce caracterizeaz situaia oricrei societi. Stabilitatea unitii monetare este asigurat prin condiii de natur economic i financiar.

27

Condiiile de natur economic cantitatea de mrfuri i servicii ce se potprocura cu ajutorul monedei; -stabilitatea preului i tarifelor; -frecvena formrii i mrimea veniturilor populaiei care condiioneaz repartizrile dintre structura masei mrfurilor i serviciilor i masa monetar aflat n circulaie. Condiiile de natur financiar -meninerea capacitii de cumprare a monedei; -meninerea unei mase monetare active; -asigurarea unei circulaii monetare stabile; -prin accelerarea plilor i ncasrilor, reducerii termenilor de stingere a obligaiilor reciproce dintre angajaii economici, reducerea timpului de staionare a banilor; -sporirea volumului de mrfuri i servicii ce se vnd populaiei n credit.

6. Stingerea obligaiunilor din punct de vedere juridic n orice act de vnzare-cumprare are loc n urma efecturii plii, cnd cel ce primete banul pltete preul n moned. Dezvoltarea economic a fcut s se utilizeze sume mai mari a cror circulaie devine o problem chiar i atunci cnd plile sunt fcute cu o moned etalon. Din analiza modalitii reglementrii de organele legislative ale statului - prin stingerea obligaiei i natura documentelor ce se pot folosi cu acest prilej se disting 3 categorii de forme:

28

1.Plile cu numerar n care se ntrebuineaz numai semnul monetar metalic sau de hrtie, adic moned manual; 2.Plile prin compensare sau clearing care constau n compensarea drepturilor i obligaiilor de plat; 3.Plile fr numerar, se realizeaz prin faptul c moneda care ar trebui s fac plata n loc s fie nmnat beneficiarului sub form de moned manual este sustituit cu o dispoziie prin care din disponibilul existent n contul debitorului se trece n contul beneficiarului suma convenit ca plat. Plile fr numerar le vom ntlni acolo unde actul juridic de plat, nu se face prin semne monetare ci prin dispoziie, transfer , virament, compensaii sau prin alt plat posibil n care se folosete valoarea monetar dar nu este manipulat sub forma ei concret. Pentru realizarea unui sistem de pli fr numerar sunt necesare o serie de instituii specializate legate ntre ele prin mijloace tehnice i juridice i anume: -Banca central; Banca comercial;-Bnci corespondent; -Casele de compensaie; -Servicii de cecuri potale. Existena i perfectarea actelor instituiei este condiionat de ndeplinirea cumulativ a cel puin 2 condiii: ncrederea agenilor economici i apopulaiei n bnci i bancheri; -ncrederea reciproc ntre bnci, pe de o parte, i bancheri, pe de alt parte. Plile fr numerar au o serie de avantaje i anume: numeraruldisponibil,ceaparinepersoanelor fizice i juridice, ar reprezenta un capital

29

n stare latent, acelai capital depus la o instituie bancar, ar putea fi investit n aciuni economice, sociale, iar depuntorului i va reveni un profit n form de dobnd; riscurile legate de pstrarea i manipulareanumerarului sunt nlturate. 7. Inflaia este un proces social economic, ce reflect creterea preurilor, deprecierea monetar i majorarea cheltuielilor de producie. ns nu orice cretere a preurilor, nseamn inflaie, creterea preurilor la unele mrfuri, de exemplu, nu poate fi conceput ca un proces inflaionist, ce determin creterea general a preurilor i care se reflect asupra majoritii absolute a mrfurilor i serviciilor. Inflaia poate lua diverse forme de manifestare: 1)inflaie rampant (latent) care se caracterizeaz printr-o cretere medie a preurilor (34%); 2)inflaie medie, n care preurile evolueaz ntre 5-10% anual; 3)inflaiae galopant n care preurile cresc cu peste 15% anual; 4)hiperinflaie, n care preurile cresc de zeci i sute de ori anual. Inflaia se deosebete de deflaie, ultima caracterizndu-se prin reducerea sau blocarea creterii preurilor, datorit micorrii masei de bani pui n circulaie. O cauz a inflaiei este creterea preurilor datorit creterii excesive a masei monetare puse n circulaie n raport cu cantitatea de mrfuri pe pia. O alt cauz de baz a inflaiei este dezechilibrul aprut ntre cerere i ofert (inflaie prin cerere). Inflaia prin cerere nseamn c preurile sunt mrite artificial de creterea cererii. n condiii

30

normale cererea trebuie s stimuleze creterea produciei; n situaia cnd creterea volumului cererii nu determin i o cretere proporional a produciei aceasta se manifest printr-o cretere a preurilor, determinnd apariia inflaiei. Una din cauzele principale a inflaiei este creterea cheltuielilor de producie, condiionat de creterea continu a cheltuielilor de producie, salarizare, realizare etc., fapt ce conduce la ridicarea preurilor. Msurile antiinflaioniste de ordin strategic sunt: 1. diminuarea cererii; 2. frnarea creterii masei monetare; 3. reducerea deficitului bugetar. Tema nr. 3: Procedura bugetar 1. Noiunea i principiile procedurii bugetare 2. Elaborarea proiectelor bugetelor 3. Aprobarea bugetelor 4. Executarea bugetelor 5. Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire la executarea bugetar 1. O trstur a bugetelor de toate nivelele este parcurgerea succesiv a unora i acelorai etape rennoite permanent. Conform dispoziiilor legale activitatea bugetar trece prin mai multe etape i anume: -elaborarea bugetar; -examinarea i adoptarea lor; -executarea bugetelor; -ncheierea sau raportarea despre executarea bugetar; Elaborarea bugetului de stat, prima etap a procesului bugetar, cuprinde:

31

1.activitatea de estimare a veniturilor i cheltuielilor de ctre Ministerul Finanelor, coordonarea proiectului legii bugetare anuale, prezentarea lui Guvernului i aprobarea de ctre Guvern; 2.examinarea i adoptarea legii bugetare anuale, care presupune: a) examinarea de ctre Parlament a proiectului prezentat de Guvern; b) adoptarea legii bugetare anuale pn la 05.12 a fiecrui an; 3.executarea bugetului de stat const n repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor, colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n strict conformitate cu legea. Aceast etap este cea mai important deoarece presupune nfptuirea concret a prevederilor aprobate de Parlament; 4.ncheiereasauraportareadespre executarea bugetului presupune ntocmirea de ctre Ministerul Finanelor a unui raport despre executarea bugetului de stat i relaiile acestuia cu bugetele locale, care, este prezentat Guvernului i Parlamentului pn la 15 aprilie a anului urmtor anului de gestiune. Din cele menionate reiese c procedura bugetar este activitatea care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii de seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv. n timp, procedura bugetar se ntinde pe o perioad de trei ani. Principiile procedurii bugetare snt: -universalitatea; -echilibrul i realitatea; -unitatea; neafectarea veniturilor;anualitatea;-publicitatea.

32

2. Aceast etap pornete n cursul anului, astfel, nct nainte de sfritul fiecrui exerciiu s se ajung la aprobarea de ctre Parlament a bugetului elaborat de organul executiv al statului. Elaborarea bugetului n statul nostru revine Ministerului de Finane. Din punct de vedere metodologic n etapa elaborrii proiectului bugetului de stat sunt deosebit de importante evaluarea i calculul veniturilor i cheltuielilor bugetare, metodele aplicate n acest scop. Cele mai des utilizate metode sunt: -evaluarea direct i raportarea cu o anumit majoritate a veniturilor din anul precedent. Metoda evolurii directe este preferat deoarece ofer perspectiva estimrii reale a veniturilor cu condiia de a fi sincer i temeinic se folosete pentru estimarea impozitelor directe. Metoda raportrii veniturilor din anul precedent cu anumite majorri realiste i utilitatea este mai condiionat de stabilirea proporional cu care se majoreaz cuantumul veniturilor raportate. Pentru evaluarea cheltuielilor este mai acceptabil metoda denumit cvasiautomat, care const n a raporta n mod automat cuantumul cheltuielilor din anul precedent, cu excepia cheltuielilor pentru care se cere modificarea evoluiei necesitii bneti i conjucturii de evoluia inflaiei din economia naional. n ceea ce privete statul nostru, propunerile de buget ale autoritilor publice, structura i coninutul crora se determin de Ministerul Finanelor, include: -veniturile i cheltuielile realizate n anul bugetar precedent; -veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar curent; -veniturile i cheltuielile estimate pentru anul viitor; veniturile i cheltuielile estimate pe cel puinun an dup anul bugetar viitor.

33

n desfurarea procesului elaborrii proiectului bugetului de stat, este remarcabil ntocmirea proiectelor de bugete ale ministerelor i ale celorlalte organe centrale de stat, ntruct proiectul bugetului de stat se evalueaz de Ministerul Finanelor, respectiv i a proiectelor bugetare locale. Datele economice de baz necesare pentru elaborarea proiectului bugetului de stat se prezint Ministerului Finanelor n termenele stabilite de Guvern i include: - prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul viitor, care e prezentat de Ministerul Finanelor; - prognoza indicatorilor i cerinele bugetului asigurrilor sociale de stat; - Banca Naional a R.M. determin elaborarea i prezentarea prognozei balanelor de pli a creditelor, a obligaiilor externe etc. Ministerul Finanelor examineaz propunerile de buget ale autoritilor publice cu drept de a cere modificarea cifrelor de venituri i cheltuieli pe care le consider necesare n scopul de a se promova echilibrul din totalul veniturilor i cheltuielilor bugetare propuse. Deciziile Ministerului Finanelor referitor la veniturile i cheltuielile bugetare se transmit la autoritile publice la data stabilit de ministerul Finanelor. n temeiul informaiei primite autoritile publice reexamineaz i le prezint Ministerului Finanelor la data stabilit. n sfrit, Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, care cuprinde anexele i l prezint Guvernului mpreun cu nota explicativ. Anexele includ: -veniturile i cheltuielile estimate pe anul bugetar viitor; veniturile i cheltuielile estimate pentru celpuin un an dup anul bugetar viitor.

34

Nota explicativ a proiectului legii bugetului include prognoza, precum i urmtoarele strategii ale Guvernului: -strategii de dezvoltare social i economic; -strategii ale politicii bugetar-fiscale; -strategia datoriei de stat; -strategii de sprijin financiar; -strategii ale relaiilor bugetului de stat cu cele locale. Dup examinarea proiectului legii bugetare anuale i a notei explicative, dup stabilirea procedurii de apelare de ctre autoritile publice a proiectelor, dup includerea amendamentelor la proiect, Guvernul aprob proiectul Legii bugetului anul. 3. Lund n consideraie importana deosebit a relaiilor financiarbugetare pe care le cuprinde bugetul public naional, indicatorii cu privire la sursele finanelor publice i destinaia acestora fa de care societatea manifest un mare interes, bugetul de stat este supus dezbaterii parlamentului fiind aprobat printr-un act normativ denumit legea bugetar anual prin care se confer acestor importante relaii, for juridic de lege. Guvernul prezint Parlamentului pn la 15.09. a fiecrui an proiectul legii bugetare anuale care este examinat de Curtea de Conturi cu prezentarea Parlamentului a unui aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale i prezint avizele la proiectul legii Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor comisiilor permanente i a propriei sale examinri Comisia pentru Buget i Finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii i le prezinte Parlamentului la data stabilit de acesta. Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale de regul n trei lecturi. n decursul primei lecturi:

35

-Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul Comisie pentru buget i finane asupra proiectului i examineaz: a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscal; b) conceptele de baz ale proiectului; n a doua lectur: Parlamentul la prezentarea Comisiei pentru buget i finane examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcul i structura lor; b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor; c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. n a treia lectur, Parlamentul la prezentarea Comisiei pentru buget i finane: a) examineaz detaliat alocaiile pentru autoritile publice; b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar; c) examineaz alte detalii din legea bugetar anual. Pn la 05.12 a fiecrui an Parlamentul adopt legea bugetului anual. Legea bugetului anual se aprob de ctre Comisiile respective n conformitate cu procedurile stabilite de ctre acestea nu mai trziu de 20 decembrie a fiecrui an. Dup aprobare, bugetul local nsoit de o estimare anual a veniturilor i cheltuielilor cu repartizare trimestrial, se depune la Ministerul Finanelor n termenii stabilii de Ministerul Finanelor. n decurs de 15 zile dup adoptarea Legii bugetului anual, consiliile locale revizuie bugetele locale pentru a le corela cu prevederile legii bugetare anuale. La data stabilit de ministerul Finanelor A.A.P.L., nainteaz bugetele locale pentru a fi incluse n bugetul consolidat. Conform Legii administraiei publice locale, bugetele locale, se aprob n cel mult 20 zile dup aprobarea bugetului de stat. Bugetul asigurrii sociale de stat se elaboreaz concomitent cu bugetul de stat. Examinarea i aprobarea de ctre Parlament a acestui buget are loc de asemenea concomitent cu bugetul de stat i

36

prin aceeai procedur, dar se include n lege separat Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondurile extrabugetare sunt fonduri n care se colecteaz veniturile pentru Guvern i din care se efectueaz cheltuielile din partea Guvernului. Ele se aprob de Parlament la propunerea Guvernului. 4. Executarea bugetar, cea de-a treia etap a procedurii bugetare const n colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare, stabilit prin Legea bugetar anual sau n alt act de adoptare a bugetului (act al OAPL). Pentru colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare sunt necesare un complex de acte, fapte i operaiuni n deosebi cu privire la ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti n/din contul bugetului de stat. Procedura executrii bugetare este format din patru faze: 1. repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. executarea de cas a bugetului de stat; 3. colectarea veniturilor; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare. A. Repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat de Ministerul Finanelor care aprob cererea de cheltuieli pentru un scop specific. Nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat de Ministerul Finanelor. B. Executarea de cas a bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin Trezorrie. Ministerul Finanelor poate angaja bncile, care acioneaz pe teritoriul R.M. n calitate de ageni pentru efectuarea operaiunilor ce in de executarea de cas a bugetului. n realizarea funciilor menionate Ministerul Finanelor este responsabil de:

37

1. asigurarea evidenei stricte a veniturilor la contul trezorriei n baza ncasrilor efective n ordinea colectrii; 2. efectuarea de cheltuieli n caz de existen a autorizaiei; 3. administrarea veniturilor i cheltuielilor bazate pe clasificaia bugetar; 4. asigurarea serviciului datoriei de stat; 5. efectuarea n contul autoritilor publice a oricror altor operaiuni financiare prevzute n legea bugetar anual i n alte acte legislative. La data de 31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide toate conturile deschise n decursul anului curent pentru a ntocmi raportul anual. C. La colectarea veniturilor trebuie s fie luat n considerare principiul constituional care prevede c n buget se percep impozite, taxe i alte ncasri numai dac au fost stabilite prin lege. Colectarea venitului bugetului de stat const n ncasarea integral i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Prin urmare sunt necesare dou condiii: -ncasarea la termen; -cuantumul prevzut. La colectarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte, operaiuni: -identificareavenituriloribunurile impozabile i taxabile, -stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat. Aceasta se realizeaz prin unele metode: calcularea obligaiilor bugetare datoratechiar de ctre subiectele pltitoare; -calcularea i reinerea obligaiilor bugetare de ctre terul plilor prin unele venituri datorate de persoanele fizice; -calcularea obligaiilor bugetare de ctre organele fiscale teritoriale (metod folosit pentru

38

taxele i impozitele datorate de ctre persoanele fizice). ncasarea veniturilor bugetare se realizeaz n urma plii, de ctre subiectele pltitoare, a sumelor datorate bugetului de stat. ncasarea veniturilor bugetului de stat se efectueaz prin bnci, organele fiscale teritoriale, precum i alte organe, instituii ori persoane mputernicite special n acest scop. ncasarea veniturilor bugetului de stat se realizeaz prin: 1. plata prin virament utilizate de ctre persoanele juridice care dispun virarea din contul lor de la banc n contul bugetului de stat a sumelor ce reprezint veniturile datorate bugetului de stat; 2. plata n numerar utilizat n general de ctre persoanele fizice. Urmrirea colectrii veniturilor bugetare cuprinde o serie de msuri iniiate de organele financiarbancare n vederea asigurrii integrale i la termenele prevzute a tuturor veniturilor bugetare. Toate veniturile stabilite prin lege se acumuleaz la contul trezorriei n ordinea stabilit. Toate veniturile nencasate pn la 31 decembrie se ncaseaz n contul bugetului pe anul viitor. D. Cheltuielile, n general, reprezint expresia valoric a consumului de mijloace de producie i for de munc pentru satisfacerea unei necesiti sociale sau individuale. Natura i structura cheltuielilor statului difer de la o ornduire la alta, de la un stat la altul. n cazul cheltuielilor efectuate de la bugetul de stat alocarea de resurse pentru dezvoltarea economico-social i pentru sporirea bazei materiale pentru progresul economic i social, reprezint un avans de venit naional ducnd la sporirea avuiei naionale, pe cnd cheltuielile legate de finanarea unor aciuni n sfera nematerial indirect productiv reflect un consum propriu zis de venit naional.

39

n procesul executrii bugetului de stat, Autoritile Publice pot face cheltuieli prin diverse programe guvernamentale cu condiia c aceste alocri s corespund legii bugetare anuale. Cheltuielile pentru retribuirea muncii i compensrile pentru salaraii autoritilor publice n repartizarea trimestrial nu pot fi majorate fr o revizuire a autorizaiei. Alocaiile incluse n repartizarea trimestrial prin utilizri specifice nu pot fi transferate prin alte utilizri fr notificarea i aprobarea Ministerului Finanelor Se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiunea bneasc direct sau prin finanarea direct de ctre bnci. Toate alocaiile se includ la finele anului bugetar (31 decembrie). Dac anumite cheltuieli sunt stabilite pentru un termen ce depete un an, sumele necesare sunt prevzute n legea bugetar anual urmtoare. Eventualele disponibiliti rmase neutilizate la finele anului bugetar pot fi realocate n anul bugetar viitor. Dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul deficituluii, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuielile n cuantum suficient pentru meninerea nivelului deficitului aprobat prin legea bugetar anul.

5. Executarea bugetului public naional presupune c colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate prin Legea bugetului anual s se fac sub controlul unui organism de stat cu rspunderea n activitatea bugetar. Atribuiile de control al executrii bugetare sunt ndeplinite de urmtoarele organe: a) Parlamentul care exercit un control politic; b) Curtea de Conturi care exercit un control jurisdicional;

40

c) Ministerul Finanelor care exercit un control administrativ specializat. Controlul politic efectuat de ctre Parlament, pe baza documentaiei prezentat de Guvern, n cursul anului bugetar. Controlul se exercit la cerere sau din oficiu i urmrete evoluia executrii bugetare, att la realizarea veniturilor ct i cu privire la efectuarea cheltuielilor bugetare. Controlul jurisdicional se exercit de Curtea de Conturi asupra constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bugetare ale statului. Curtea de Conturi exercit i un control preventiv i de gestiune asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din executarea bugetar expirat cuprinznd i nereguli constatate. Controlul administrativ financiar specializat se exercit de Ministerul Finanelor prin organele sale specializate: -Departamentul Financiar i Revizie; -Serviciul Fiscal de Stat; -Departamentul Control Vamal. El trebuie s urmreasc modul de colectare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare, limitarea cheltuielilor de funcionare, eliminarea cheltuielilor inoportune i neeconomicoase, utilizarea fondurilor bugetare conform destinaiei lor etc.

Tema nr. 4: Bugetul public naional 1. Apariia, dezvoltarea i natura juridic a bugetului public naional 2. Dreptul bugetar i principiile lui. Raportul juridic bugetar 3. Coninutul i cuprinsul bugetului public naional. 4. Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar
41

1. Bugetul de stat este format din relaiile financiare prin intermediul crora are loc constituirea i repartizarea celui mai important fond bnesc al societii fondul bugetar. Relaiile bugetare i gsesc expresia n principiul planificrii financiare a structurii care poart denumirea de buget de stat. Cuvntul buget provine din francez, unde acest termen desemneaz o pung de piele sau o pung de bani. Termenul apoi a fost preluat n Anglia o dat cu cucerirea Normandiei i de acolo s-a rspndit mpreun cu semnificaia lui financiar. Ca forme embrionare ale bugetului rii noastre se cunosc Contica de venituri i cheltuieli din timpul lui Constantin Brncoveanu i Smile Visteriei din timpul lui N. Mavrocordat care erau mai mari dri de seam asupra veniturilor i cheltuielilor ntocmite la sfritul anilor n Muntenia i Moldova. Ca procedeu evaluat i cu denumirea devenit modern, buget-ul a fost introdus n principatele romne prin Regulamentele Organice. n ce privete Republica Moldova, odat cu stabilirea suveranitii i independenei, a aprut necesitatea de a avea un buget de stat propriu. Bazele sistemului bugetar a R.M. au fost puse n Legea cu privire la sistemul bugetar, din 29 noiembrie 1990. Conform acestei legi, sistemul bugetar a RM reprezint totalitatea fondurilor de resurse financiare formate de organele puterii de stat a R.M. i repartizate de acestea n vederea ndeplinirii funciilor ce le revin. Sistemul bugetar includea ca elemente aparte: bugetul republican, pe de o parte, i cele ale autoadministrrii locale, numite bugete locale, pe de alt parte.

42

Din contul resurselor financiare acumulate n bugetul republican i n cele locale sunt finanate msurile n vederea asigurrii dezvoltrii dinamice i n complex a R.M. Conform acestei legi, n sistemul bugetar nu intr bugetul asigurrilor sociale de stat sau cum era numit atunci Fondul social. n reglementarea actual sistemul bugetar al rii este organizat ntro concepie nou, impus de economia de pia, renunndu-se la formularea: bugetul de stat controlat unic deviat din planul naional unic, i trecerea la un sistem de 3 bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condiie de deplin autonomie: - bugetul de stat care cuprinde veniturile i cheltuielile necesare pentru implementarea strategiilor i obiectivelor Guvernului; - bugetele locale reprezint bugetele unitilor administrativ-teritoriale; - bugetele asigurrilor sociale de stat. Odat cu adoptarea i intrarea n vigoare a Constituiei RM n august 1994, prin art. 131 a acesteia, a fost introdus o noiune nou bugetul public naional, care cuprinde cele 3 bugete menionate. Legile bugetare de stat nu includ bugetele locale i bugetul asigurrii sociale de stat. Bugetele locale se adopt de O.A.P.L., iar bugetele asigurrilor sociale de stat se adopt de Parlament, dar separat de acel de stat. Pentru ndeplinirea prevederilor Constituiei R.M., au fost adoptate legi care reglementeaz modul de elaborare i adoptare a fiecrui buget n parte, coninutul lor, ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor. ns aceste legi nu au aprut concomitent sau imediat dup adoptarea Constituiei R.M., dar dup intervale mari de timp. Astfel, Legea privind administraia public local, capitolul 8 al creia se refer la finanele publice locale, a fost adoptat la 3 decembrie 1994. Legea privind sistemul bugetar i procedura bugetar care se referea la toate bugetele, a fost adoptat la data de 26.05.1994.

43

Legea cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat 24 octombrie 1997. Datorit importanei deosebite a relaiilor financiare i n special a relaiilor bugetare, sunt justificate preocuprile referitoare la natura juridic a bugetului de stat. Astfel, n literatura de specialitate au fost exprimate mai multe opinii cu privire la natura juridic a bugetului de stat i anume c este un act administrativ, este un act legislativ, este un act legislativ i administrativ n acelai timp, este un act care are natur juridic de lege sau este doar un plan financiar.

2. Utilizarea bugetului n dezvoltarea social-economic a statului predetermin existena unui grup social de norme care reglementeaz raporturile aprute n legtur cu acesta. Astfel de norme juridice formeaz una din prile componente ale dreptului financiar - dreptul bugetar al R.M., care include cteva instituii financiar-juridice, ce reglementeaz relaiile sociale care apar n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea bugetelor publice, ca parte component a sistemului financiar. De aceea dreptul bugetar al R.M. poate fi determinat ca totalitatea normelor financiar-juridice care reglementeaz raporturi sociale care apar n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea resurselor bugetului public naional al R.M. Raporturile care apar la constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare formeaz obiectul dreptului bugetar. Cercul acestor raporturi este foarte larg. La ele se atribuie raporturile apariia crora este legat de stabilirea structurii sistemului bugetar, stabilirea veniturilor i cheltuielilor sistemului i repartizarea lor, ct i raporturile dintre bugetele de diferite nivele. Raporturile sociale care apar la constituirea, repartizarea i utilizarea bugetului public naional i reglementate de normele dreptului bugetar devin raporturi juridice bugetare.

44

Spre deosebire de alte raporturi juridice financiare, raporturile juridice bugetare au unele particulariti i anume: 1. ele apar n procesul activitii bugetare; 2. cercul ngust al subiectelor, n comparaie cu competena subiectelor altor raporturi juridice financiare; 3. specificul subiectelor, care pot fi mprite n 3 grupe: A statul; B organele reprezentative i executive ale puterii de stat i locale; C organele de stat i municipale. 4. ele nu pot dura mai mult de un an, deoarece bugetul se adopt pentru o perioad ce nu poate depi un an calendaristic.

3. Coninutul bugetului public naional este format din: -venituri publice; -cheltuieli publice. Veniturile publice sunt mijloace practice de constituire a fondurilor bneti ale statului. Modalitile de realizare a veniturilor bugetare sunt instituite n raport de necesitatea repartiiei venitului naional i structura economiei naionale, de gradul de dezvoltare teritorial a rii i de nivelul de dezvoltare a forelor de producie. Veniturile publice sunt formate din: -venituri ordinare sau curente; -venituri extraordinare. Veniturile publice ordinare snt veniturile care se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o surs permanent. Din aceast categorie fac parte: -impozitele directe i indirecte, precum i veniturile de la ntreprinderile din domeniul statului. Veniturile publice extraordinare venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale i, anume atunci, cnd mijloacele

45

bneti provenite din resursele curente nu acoper integral cheltuielile bugetare. Din ele fac parte: -mprumuturile, care ulterior se transform n datorie public; -suplimentarea masei monetare care se afl n circulaie, printr-o nou emisiune monetar; -emiterea de bonuri de tezaur; -vnzarea unei pri din rezerva de aur a statului. Cheltuielile publice reprezint modalitatea de repartizare i utilizare a fondului bnesc bugetar n scopul satisfacerii necesitilor generale ale societii. Cheltuielile bugetare sunt repartizate de la bugetul de stat pentru acoperirea unor astfel de necesiti bugetare ca: -ntreinerea aparatului de stat (administraiei n principal); -plata datoriilor publice; -acordarea de subvenii; -susineri bneti din fondul statului; -dezvoltarea sectorului economic de stat; acoperirea nevoilor socio-culturale, precumi a celor de cercetare-dezvoltare. Cuprinsul bugetului public naional. Bugetul public naional este format din anumite verigi care alctuiesc un ansamblu coerent denumit structura bugetar. Organizarea bugetar corespunde cu structura organizatoric a statului respectiv. Statele lumii din punct de vedere al structurii organizatorice, pot fi: A: state de tip unitar, structura crora cuprinde un buget general al statului, care este bugetul de stat, i bugetele locale autonome, care sunt organizate la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale; B: state de tip federal, n care structura bugetar este format din bugetul federaiei, bugetele statelor componente i bugetele locale.

46

4. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din sistemul bugetar trebuie s fie subordonat soluionrii a dou probleme. n primul rnd, de a acorda statului i fiecrui organ al administraiei publice acel volum de mijloace bugetare care s asigure ndeplinirea de ctre organele respective a funciilor care au fost puse n sarcina lor. n al doilea rnd, de a determina aa cheltuieli bugetare ale statului i ale organelor administraiei publice care s corespund sferelor de activitate. Procesul de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre bugetele de diferite nivele se bazeaz pe urmtoarele principii: 1. reglementarea centralizat, care se exprim prin stabilirea prin lege a bazelor comune care determin sistemul de venituri i cheltuieli de diferite nivele, ordinea de aprobare a normativelor de defalcri, condiiile de utilizare a mijloacelor bugetare mprumutate. n baza prevederilor generale i obligatorii toate subiectele raporturilor juridice bugetare, activeaz n limitele competenei lor; 2. principiul echilibrrii maxime posibile a bugetelor care se nfptuiete, n condiiile deficitului bugetar cronic, printr-un sistem de msuri special elaborate i ndreptate pentru nlturarea sau micorarea deficitului; 3. principiul subordonriiadministraiei i nsemntii obiectivelor sau msurilor finanate, care const n finanarea bugetar a obiectivelor i msurilor care se atribuie la obiectul competenei organelor publice de nivel corespunztor; 4. principiul teritorialitii virarilor n fond a veniturilor, se utilizeaz la constituirea bugetelor locale. Se manifest prin faptul plii de ctre populaie a impozitelor n bugetul local. 5. principiul independenei organelor A.P.L. la repartizarea unor venituri - se explic prin aceea c legislatorul a determinat felurile de venituri ale bugetelor locale ce permite organelor reprezentative ale puterii locale de a repartiza unele venituri.

47

Ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar este stabilit prin legislaia fiscal i bugetar. Astfel, legislaia bugetar prevede modul general de repartizare a veniturilor i cheltuielilor,organelemputernicitederepartizarei responsabilitate a eficacitii rezultatelor repartizrii. Sursele de venituri i destinaia cheltuielilor pentru un an bugetar snt cuprinse n legea bugetar anual. Bugetele locale trebuie s fie corelate cu legea bugetar anual n decurs de 15 zile dup adoptarea legii bugetare anuale cu comunicarea imediat a modificrilor Ministerului Finanelor. n termen de 25 zile dup adoptarea legii bugetare, Ministerul Finanelor aprob repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor bugetare de stat, conform clasificaiei bugetare. Veniturile bugetare sunt: - impozitele; - taxele; - care se percep dac au fost stabilite prin lege; -alte ncasri. Repartizarea impozitelor i taxelor ntre bugetul de stat i bugetele locale este stabilit prin Legea privind bazele sistemului fiscal nr. 1198-XII din 17.11.92 i prin titlul I al Codului Fiscal. De ex.: impozitul pe venit, TVA-ul, accizele etc. fac parte din veniturile de stat; - impozitul funciar, pe imobil .a. fac parte din sistemul veniturilor locale. Mrimea concret a fiecrui impozit, n procente, se stabilete n fiecare an n legea bugetar anual. Pot fi evideniate 4 grupe de metode ale reglementrii bugetare: -stabilirea i repartizarea izvoarelor de reglementare a veniturilor bugetare; -remprirea izvoarelor bugetare identificate; ajutorul gratuit acordat bugetelor locale dincontul mijloacelor bugetului de stat;

48

-credite acordate unor bugete din mijloacele altor bugete. Principala metod de reglementare bugetar este metoda de stabilire i repartizare a izvoarelor de reglementate ale veniturilor bugetare. Aceasta este determinat de faptul c celelalte metode de reglementare bugetar se aplic numai dac utilizarea veniturilor reglementate nu au adus rezultatul scontat.

Tema nr.5: Sistemul veniturilor publice 1. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare 2. Impozitele i taxele. Noiunea i funciile lor 3. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere 1. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. Din punct de vedere economico-financiar, veniturile bugetare, reprezint forme valorice concrete prin care o parte din venitul naional sau din alte resurse destinate fondurilor generale ale societii sunt concentrate la dispoziia statului. Din punct de vedere juridic veniturile bugetare reprezint obligaii bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative n sarcina persoanelor juridice care realizeaz venituri sau dispun de bunuri impozabile sau taxabile. Veniturile bugetare se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite trsturi determinate de modul de stabilire, de provenien, termene de plat, nlesniri. n acelai timp se regsesc n reglementarea oricrui venit bugetar, fr de care acesta nu s-ar putea determina, urmri i realiza.

49

Din aceste motive elementele n cauz trebuie s fie precizate cu claritate n actele normative prin care sunt instituite venituri ale bugetului de stat. Elementele comune ale veniturilor bugetare sunt: denumirea venitului bugetar;-debitorul sau subiectul impunerii; -obiectul sau materia impozabil; -unitatea de evaluare; -unitatea de impunere; -modul de aezare a venitului; -perceperea sau ncasarea venitului bugetar; -termenul de plat; -nlesnirile,drepturileiobligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor.-

2. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre persoane fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Datorit diversitii formelor pe care le-au avut i le au impozitele n diferite state, acestea se pot grupa dup diferite criterii: 1. Dup forma n care se percep, se disting ntre: a) impozite n natur; b) impozite pecuniare; 2. Dup obiectul impunerii, impozitele se pot grupa n: a) impozite pe venit; b) impozite pe avere; c) impozite pe motenire; d) etc.; 3. O deosebit importan teoretic i practic o prezint gruparea impozitelor n: a) directe;

50

b) indirecte; Impozitele directe se percep nemijlocit de la persoanele fizice i juridice, care potrivit inteniei legiuitorului trebuie s suporte la anumite termene sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privitor la persoane, avere sau venitul fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege. Impozitele indirecte nu se stabilesc nemijlocit i nominativ asupra contribuabililor. Ele se aeaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n: reale;-personale; Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor materiale fr s se in seama i de situaia personal a subiectului impozabil. Aceste impozite se mai numesc i obiective sau de produs, deoarece se aeaz asupra produsului obiectului impozabil. Impozitele directe personale, dimpotriv, in de persoana subiectului impozabil, n legtur cu averea i veniturile acestuia sau indiferent de ele. De aceea impozitele personale se mai numesc subiective. 4. Impozitele se grupeaz n: a) impozite financiare; b) impozite de ordine; Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat. Cele din urm vizeaz limitarea unei activiti, atingerea unui el avnd caracter nefiscal (ca ex. snt suprataxele la consumul de alcool sau tutun). 5. Dup frecvena cu care se realizeaz impozitele pot fi:

51

a) permanente, adic atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate; b) incidentale, adic se instituie i se ncaseaz n dependen de anumite situaii excepionale. 6. Dup instituia care le administreaz impozitele pot fi: a) federale; b) ale statelor membre ale federaiei; c) locale; Taxa reprezint o plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent, a unor servicii dup principiul recompensei speciale. Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice i anume: A. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime, ale persoanelor fizice i juridice; B. subiectul pltitor este precis determinat, din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii de stat; C. taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii; D. taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate. Funciile: Impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii:

52

a) contribuie la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii; b) redistribuirea unor venituri primare sau derivate; c) reglarea unor fenomene economice sau sociale. 3. n legtur cu acest drept, n literatura de specialitate au fost emise mai multe teorii: A. Teoria organic ea a fost teoretizat de filosofi de frunte ca Hegel, Nihtel. Potrivit acestei teorii statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii dreptul de impunere este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc organizate n viaa de stat i toate statele pentru garantarea existenei lor au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul executrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat ori, scopul fiind absolut necesar, se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ. B. Teorie sociologic dup care statul este considerat un stpn absolut, nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint fora brutal a minoritilor organizate pentru a-i impune voina n detrimentul majoritii stpnite. Conform aceste teorii deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de la el, voina lui era chiar dreptul. C. Teoria contractului social consider c statul s-a nscut n baza unui contract n baza cruia oamenii liberi sau neles la un moment dat s creeze o autoritate superioar creia s i se supun individualitile contractuale. Scopul unei asemenea nelegeri era asigurarea i aprarea intereselor individuale. D. Teoria echivalenei consider c impozitele i gsesc jusitificarea n serviciile i avantajele realizate i garantate de stat.

53

E. Teoria siguranei dup care impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pe via i a bunurilor cetenilor. F. Teoria sacrificiului conform acestei teorii raiunea impozitului este justificat nsi de natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizaie social bazat pe voina declarat a cetenilor sau unui grup de ceteni. Indiferent de diversitatea acestor teorii mai mult sau mai puin filozofice, cert este faptul c impozitele reprezint o contribuie obligatorie pentru toi cetenii unui stat, fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii. Prin analogie n acelai mod se ntmpl i cu actele normative, care impun o anumit conduit, ea devenind general valabil, chiar dac ntr-un anumit context sunt atinse unele interese cu caracter individual.

Tema nr.6: Sistemul cheltuielilor publice 1. Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice 2. Noiunea i principiile finanrii 3. Structura cheltuielilor publice

1. n orice stat o parte important din venitul naional este preluat la dispoziia acestuia pentru a servi la acoperirea cheltuielilor pe care le genereaz ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Mrimea cheltuielilor difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta, structura cheltuielilor publice fiind puternic influenat de structura de clas a societii. De la o perioad la alta cheltuielile publice cresc att ca expresie valoric bneasc, ct i ca mrime valoric absolut.

54

Evoluia cheltuielilor publice, exprimat n preuri curente, este influenat de modificarea puterii de cumprare a monedei naionale. Deprecierea monetar, ca urmare a proceselor inflaioniste, atrage dup sine majorarea preurilor, respectiv creterea nominal a cheltuielilor pe care le efectueaz statul cu procurarea unei cantiti determinate de bunuri i servicii. Invers, n situaia reducerii preurilor, ca urmare a unor factori conjuncturali, pentru aceeai cantitate de bunuri statul va plti o sum mai mic de bani. Pentru a avea dimensiunea creterii reale a cheltuielilor publice este necesar ca evoluia acestora s fie analizat n corelaie cu aceea a produsului intern brut sau a venitului naional i a numrului populaiei, i s se refere la acelai teritoriu. Printre factorii care determin creterea cheltuielilor publice sunt: 1. sporirea efectivelor militare perfecionarea tehnicii de lupt, militarizarea economiei naionale, folosirea forei sau ameninrii cu fora pentru rezolvarea conflictelor dintre ri, etc.; 2. creterea numeric a aparatului administrativ, poliienesc i nzestrarea acestuia cu mijloace moderne de aciune; 3. dezvoltarea sectorului de stat pe calea naionalizrii sau construirii de ntreprinderi pe seama bugetului, participarea statului la societi mixte, acordarea de subvenii particularilor pentru schimbarea produciei sau exportului; 4. extinderea reelei de instituii publice, de nvmnt, de sntate, cultur, de organizare a asigurrilor sociale i a asistenei sociale; 5. construirea de drumuri, poduri, strzi, porturi i aeroporturi, modernizarea mijloacelor de transport feroviar, rutier, naval, aerian, sistematizarea teritoriului i protecia mediului nconjurtor. Prin urmare, creterea cheltuielilor publice poate fi determinat de factori: -militari; social-politici;economici.-

55

Unele dintre acestea (adic cheltuieli) au caracter temporar, altele produc efecte pe termen lung, unele afecteaz ntreaga via socialeconomic, altele numai unele sectoare ale acesteia. Pentru a putea face judeci de valoare cu privire la legalitatea creterii cheltuielilor publice este necesar de a vedea care au o influen asupra evoluiei cheltuielilor publice i dac acestea acioneaz independent de voina i contiina oamenilor sau au caracter subiectiv. n literatura de specialitate cheltuielile publice se grupeaz dup diferite criterii: - unele administrative; - altele economice; Clasificarea administrativ a cheltuielilor are la baz structura organelor i instituiilor de stat. Aceast clasificare poate fi: organic cnd se grupeaz cheltuielile1. dup instituiile la care se refer (ministere, unit. adm-terit. etc.) i dup fondurile din care sunt finanate: bugetul de stat, fonduri extrabugetare, bugete locale; 2.funcional grupeaz cheltuielile dup profilul activitii instituiilor: a. puterea public i administrativ general; b. justiie i poliie; c. relaii internaionale; d. armat; e. etc. Clasificarea economic dup rolul lor n procesul reproducieisociale: reale (negative); economice (pozitive); neutre; -dup scop, cheltuielile pot fi: funcionale;

56

de reproducie; de investiie; -dup caracterul permanent sau incidental, avem cheltuieli: ordinare; extraordinare (excepionale); -din punct de vedere juridic: cu titlu definitiv; cu caracter temporar.

2. Cheltuielile statului se finaneaz n general din conturile veniturilor societii care se concentreaz n bugetul de stat. Cheltuielile statului se acoper, de asemenea, din contul beneficiului ntreprinderilor, o parte din defalcrile pentru amortizare, creditele bancare de lung durat, etc. Noiunea de cheltuieli ale statului este mai larg dect noiunea de cheltuieli ale bugetului, care alctuiesc numai o parte a cheltuielilor generale de stat. Cheltuielile bugetului de stat sunt cheltuieli de stat directe, legate de funcionarea lui i acoperite din contul mijloacelor bugetare. Indiferent de direcia lor, ele se efectueaz n baza principiilor de organizare a cheltuielilor de stat, i anume: -ndreptarea mijloacelor conform anumitor scopuri; -utilizarea lor maximal efectiv, adic asigurarea rezultatelor sociale necesare cu cheltuieli minimale; respectarea regimului de economisire;-efectuarea controlului financiar n scopul respectrii disciplinii financiare de stat.

57

3. La stabilirea i realizarea cheltuielilor publice trebuie s se aib n vedere: 1.domeniul social utilizarea resurselor financiare ale statului pentru nvmnt, sntate, ocrotirii i asigurrii sociale, cultur, art, sport, protecie ecologic etc.; 2.susinereaipromovareaunor programe prioritare de cercetare, n deosebi fundamentale; 3.domeniul economic, prin acordarea de faciliti, asigurarea de garanii, subvenii, realizarea unor investiii i a altor aciuni economice de interes public; 4.asigurarea cerinelor de aprare a rii i ordinii publice; 5.finanarea autoritilor centrale i locale. La cheltuielile publice din domeniul social se atribuie cheltuieli pentru finanarea: -nvmntului public i subvenionarea celui privat; -unitileor medicale ce aparin statului; -constituirii fondului de asigurri sociale; -unor aciuni de asisten social pentru veteranii de rzboi, vduve, invalizi, btrni, handicapai, etc. Finanarea cheltuielilor legate de nvmnt, se asigur pe seama resurselor bugetare, a mprumuturilor contractate pe pia de colectivitile locale, precum i de resursele provenite din: -taxe colare; -donaii; veniturile din exploatarea proprietilorcolilor; din activitile desfurate de ctre teri.-

58

Cheltuielile pentru nvmnt se finaneaz fie de ctre unitile administrativ-teritoriale, n funcie de sistemul centralizat sau decentralizat al nvmntului i de subordonarea instituiilor de nvmnt, fie de ctre Guvern, din bugetul de stat. Investiia n capitalul uman este considerat ca fiind utilizarea unor resurse bneti n vederea obinerii de ctre indivizi a cunotinelor, calificrii profesionale, sntii, etc., cu ajutorul crora aceste persoane s-i poat spori contribuia la producia comunitii i, respectiv, ctigul su potenial la angajarea pe piaa forei de munc. Aceste cheltuieli snt considerate investiii n capitalul uman n msura n care contribuie la obinerea de venituri suplimentare n comparaie cu cele obinute fr o asemenea pregtire.

Tema nr.7: Controlul financiar 1. 2. 3. 4. 5. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar Felurile i organele controlului financiar Metodele controlului financiar Procedura executrii controlului financiar Actele controlului financiar

1. Controlul financiar este o component sau o ramur special a controlului economic efectuat n ar. Controlul financiar are ca obiective cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre unitile economice private i publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, urmrete asigurarea i consolidarea echilibruluifinanciar,asigurareaeficienei economicofinanciare, dezvoltarea economiei naionale.

59

Necesitatea controlului financiar este strns legat de existena proprietii publice, de interesul deosebit al societii fa de aceasta, fapt ce determin implicarea organelor de stat specializate. Ca instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilirea a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Existena controlului financiar, obiectiv, este condiionat de faptul c finanelor ca categorie economic, le este caracteristic nu numai funcia de repartizare dar i de control. De aceea, utilizarea de ctre stat a finanelor pentru ndeplinirea sarcinilor sale, n mod obligatoriu presupune efectuarea cu ajutorul lor a unui control asupra ndeplinirii acestor sarcini. Rolul controlului financiar se exprim prin faptul c la efectuarea lui se controleaz n primul rnd meninerea ordinii stabilite de drept, n procesul activitii financiare, de ctre organele de stat, obteti, de ntreprinderi, instituii, organizaii i ceteni, i n al doilea rnd argumentarea economic i eficacitatea aciunilor ntreprinse, corespunderea lor sarcinilor statului. Controlul financiar este asupra legalitii i eficacitii aciunilor n domeniul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i ale subiectelor administraiei publice locale n scopul dezvoltrii social-economice efective a rii. n rezultatul realizrii controlului financiar, se consolideaz disciplina financiar care exprim una din laturile legalitii. Disciplina financiar este respectarea strict a prescripiilor stabilite i a modului de constituire, repartizarea i utilizarea a fondurilor bneti ale statului, subiectelor APL, ntreprinderi, instituii, organizaii. Cerinele disiplinei financiare se rsfrng nu numai asupra ntreprinderilor, organizaiilor, instituiilor, cetenilor, dar i asupra organelor puterii de stat, OAPL, asupra persoanelor cu funcii de rspundere ale lor.

60

n aa mod, controlul financiar asigur interesele statului i totodat contribuielarespectarea drepturilor i intereselor concrete ale cetenilor, ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor. ns obiectul controlului financiar nu se limiteaz la verificarea mijloacelor bneti. n cele din urm el nseamn: -controlul asupra utilizrii resurselor materiale, de munc, naturale i a altor resurse ale rii, deoarece n condiiile actuale procesul producerii i al repartizrii se exprim prin relaii bneti. Eficacitatea controlului financiar presupune necesitatea unei analize economice profunde a activitii financiar-economice elaborate de ctre organele de control, a propunerilor pentru mbuntirea calitii lucrului unitii controlate. Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin rolul i obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: -funcia de evaluare; -funcia preventiv; -funcia de documentare; funcia recuperatorie;-funcia pedagogic; 1. Funcia de evaluare cuprinde acte i operaiuni de exprimare a situaiei de facto comparativ cu cea de iure, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performanele unor activiti precum i a unei entiti organizat ca persoan juridic; 2. Funcia preventiv const dintr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude naintate de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea

61

actelor i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economcitatea acestora; 3. Funcie de documentare - permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor din structura economic, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare; 4. Funcia recuperatorie evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece, el nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea prejudiciilor constatate. Organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public. Formele procedurale legate de recuperri sunt: -recuperarea pe calea executrii silite; -recuperarea pe cale rspunderii materiale; -recuperarea pe calea aciunilor civile n instana de judecat; 5. Funcia pedagogic presupune aciuni de educare a acelor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondului public.Controlul prin rezultatele sale contribuie la formarea de deontologiei profesionale, n deosebi a celor implicai n administrarea fondului public. La rndul lor, persoanele care alctuiesc echipele de control, prin nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model cu comportament corect, dar i intransigent, aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de serviciu.

62

Exercitatea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului e n msur s asigure crearea unor relaii corecte, civilizate i de respect ntre controlor i controlat. 2. Controlul financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme, n funcie: -de momentul; -sfera; -temeiul; -volumul lucrrilor; -felul activitii; -de organele care-l efectueaz; sau dup -modul de concretizare. 1.Dup momentul n care se efectueaz, se disting urmtoarele feluri de control financiar: a. preventiv; b. concomitent (simultan, operativ, curent); c. postoperativ; 2.Dup sfera de aciune: a. intern; b. extern. Controlul financiar intern este efectuat n toate compartimentele unei societi comerciale pe baza dispoziiei administraiei acesteia. Acest control are sarcina de a verifica, de a constata, de a stabili consecinele unei fapte frauduloase, propunnd totodat i msurile necesare pentru nlturarea pe viitor a deficienelor constatate. Control financiar extern se efectueaz prin certificarea documentelor externe la ali ageni economici, parteneri de afaceri cu unitatea controlat, n vederea constatrii veridicitii actelor i operaiunilor primare; 3.Dup volumul lucrrilor controlate, avem control: a. complex; b. parial;

63

4.Dup organele care-l execut: a. control financiar de stat; b. obtesc; c. de audit. 3. Controlul financiar se efectueaz prin diferite metode, prin care se neleg procedee sau mijloace de efectuare a controlului. Dup obiectul controlat i caracterul organizaional deosebim ntre: controlul financiar faptic executat la faa locului, prin observare direct a proceselor i fenomenelor, cercetarea i investigarea activitilor economice i financiare; control financiar documentar exercitat prin verificarea documentelor existente n cadrul evidenei contabile; control financiar tematic const n verificarea unei anumite probleme cu scopul de a generaliza, de a face comparaii i de a concluziona; control financiar complet se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control financiar; control financiar parial presupune verificarea numai a unor sectoare, compartimente din activitatea unitii controlate i pe o anumit perioad de timp; control financiar complex presupune verificarea activitii unitii controlate sub toate aspectele de ctre echipa de control format din reprezentani ai mai multor organe de control; control financiar ncruciat const n verificarea documentaiei unitii controlate concomitent cu o verificare a documentelor unitilor cu care aceasta are relaii economice i financiare n scopul constatrii autenticitii actelor i operaiunilor efectuate; control financiar mixt (combinat) presupune folosirea mai multor procedee tehnice de control;

64

 control financiar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele aciunii de control, efectuate anterior, sunt ne concludente, incomplete sau nesatisfctoare i deci se impun,e cu necesitate, un nou control. 4. Rezultatele aciunii de control sunt determinate de modul de organizare a acestuia, din natura problemelor supuse verificrii i de metodele folosite. De asemenea, eficiena controlului este dependent de respectarea unor norme i principii de organizare a acestei activiti, de etapele controlului i respectarea succesiunii acestora de desfurare ntr-o anumit ordine logic i cronologic. Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificare rezultatelor aciunii de control. Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni care, n ansamblu, alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt: 1. pregtirea echipei de control financiar se realizeaz prin studierea i nsuirea tematicii i actelor normative care privesc activitatea ce urmeaz a fi verificat, precum i analiza actelor de control ntocmite anterior la aceeai unitate; 2. prezentarea la unitatea care urmeaz s fie efectuat controlul; 3. organizarea activitii echipei de control presupune repartizarea obiectivelor cuprinse n tematica de control, stabilirea metodelor de verificare a modului de colaborare cu cei verificai etc.; 4. desfurarea aciunii de control const n verificarea propriuzis a actelor i operaiilor privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora; 5. redactarea actelor de control const n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea

65

abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, constatarea persoanelor rspunztoare, punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv; 6. valorificarea rezultatelor aciunii de control care presupune o mare responsabilitate att din partea echipei de control, dar mai ales a colectivului de conducere a unitii controlate, a organelor ierarhic-superioare, a tuturor organelor interesate n ntrirea desciplinei economico-financiare, aprarea avutului public, creterea eficienei activitii unitilor economice.

5. Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n urmtoarele acte de control: a. act de control sau act de revizie; b. proces-verbal cu privire la contravenia administrativ; c. nota de prezentare a actelor de control sau revizie; d. nota de expunere a concluziilor controlului; e. decizia sau hotrrea asupra rezultatului controlului.

PARTEA 2. DREPTUL FISCAL Tema nr.1: Dreptul fiscal i legislaia fiscal 1. 2. 3. 4. 5. Apariia i evoluia istoric a impozitelor. Obiectul dreptului fiscal Normele juridice fiscale Raporturile juridice fiscale Izvoarele dreptului fiscal

66

1. Politica fiscal joac un rol important n economia de pia prin prghiile tradiionale de care dispune, nu numai n vederea realizrii veniturilor statului, dar i pentru imprimarea sensului i ritmului de dezvoltare economic i social a rii. Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut pe parcursul evoluiei societii umane, n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau for public, ndeplinirii atribuiilor autoritare de conducere statal. n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte bunuri. Urmau apoi impozitele asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea in pia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai, perceput n timp de rzboi ca ndatorire de onoare a acestor ceteni. n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost tributul. La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, ulterior a fost extins ca impozit cetenesc permanent datorat de toi cetenii statului roman, care aveau proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobile. n evul mediu, n Anglia, impozitul principal era cel datorat de ctre proprietarii de pmnt: la nceput n raport de ntindere i ulterior n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie sau arend. Concepional, prin Magna Carta Libertatum din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea Parlamentului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe venit difereniat pentru nobili, preoime i rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, etc. n ultima perioad a evului mediu, n condiiile dezvoltrii meteugurilor i manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor, a oferit statelor posibilitatea sporirii

67

numrului i a felurilor impozitelor. Aceast sporire a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat aflate ntr-o anumit etap de dezvoltare ca autoriti i servicii publice de administraie i justiie precum i pentru ordinea public i ntreinerea armatei. 2. Din punct de vedere etimologic, cuvntul fiscal are la origine termenul de fiscus, care nseamn co. Dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaz modalitile de realizare la buget a veniturilor publice, primordial prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor. Astfel, privit prin prisma aspectelor sale specifice, obiectul dreptului fiscal cuprinde o serie de reglementri concrete referitoare la administrarea impozitelor pe venit, modul de urmrire a impozitelor, taxelor i a altor pli neachitate n bugetul de stat, bugetele locale, etc. Dei are un obiect de reglementare complex, dreptul fiscal se prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norma juridice, ntruct el vizeaz nu orice acte sau operaiuni ci numai acelea care alctuiesc ramura dreptului fiscal.

3. Normele dreptului fiscal sunt, la fel ca celelalte norme juridice, reguli de conduit, instituite de stat, a cror aplicare este asigurat prin contiina juridic iar la nevoie prin fora de constrngerea a statului. Normele dreptului fiscal au un caracter general, impersonal i, deci, la fel ca cele mai multe dintre normele juridice, se refer la un numr nedeterminat de subiecte de drept, i se aplic repetat n timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile vizate de lege.

68

Din punct de vedere a structurii logico-juridice, normele dreptului fiscal cuprind i ele cele trei elemente specifice normelor juridice: ipoteza, dispoziia, sanciunea. Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n normele juridice. Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de drept vizai de aceste norme, fie obligndu-i s acioneze ntr-un anumit fel, fie permindu-le s efectueze anumite operaiuni fiscale sau s svreasc anumite acte fiscale, fie interzicndu-le comiterea unor acte sau operaiuni de natur fiscal. Deci, dispoziiile cuprinse n normele dreptului fiscal pot fi onerative, permisive, i prohibitive. Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt reglementate potrivit interesului de a percepe i ncasa sumele necesare, stabilite prin actele normative n vigoare, privind impozitele i taxele. Casanciunispecificedreptuluifiscalse remarc penalitatea i amenda fiscal. 4. n ansamblul raporturilor juridice fiscale se recunosc trei elemente fundamentale ale acestor raporturi: 1. subiectele participante; 2. coninutul; 3. obiectul; Subiectele participante la raporturile juridice fiscale sunt, n primul rnd organele de control fiscal, iar ca al doilea subiect participant pot fi ntreprinderile de stat, persoanele fizice i juridice care desfoar activiti de antreprenoriat, etc. i crora le revin drepturi i obligaii prevzute de dreptul fiscal. Coninutul raportului juridic fiscal l constituie drepturile i obligaiile privind plata i ncasarea imopozitelor i taxelor. Aceste drepturi i obligaii n coninutul raportului juridic de natur fiscal sunt inconfundabile cu alte raporturi juridice i sunt reglementate de Codul Fiscal.

69

Obiectul raportului juridic fiscal l reprezint sumele de bani ce se individualizeaz i se ncaseaz ca impozite i taxe. Alturi acestora, obiectul raporturilor juridice fiscale l reprezint aciunile sau operaiunile de executare silit i altele. 5. Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului fiscal, conform practicii legislative actuale, sunt: legile, acordurile internaionale privind evitarea duble impuneri, hotrrile Guvernului, precum i instruciunile Ministerului Finanelor. Legile sunt cele mai importante acte normative emise, pentru domeniul fiscal, de ctre Parlament, pentru a reglementa impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor raioanelor, oraelor i satelor (art. 132 al Const.). Acordurile internaionale, privind evitarea dublei impozitri sunt izvor de drept i au for juridic superioar Constituiei cu condiia c RM s fie parte la aceste acorduri. Hotrrile Guvernului se emit pentru organizarea executrii legilor, deci, sunt acte normative prin care se instituie norme juridice necesare pentru executarea dispoziiilor generale din codul fiscal i din celelalte legi de specialitate fiscal. Instruciunile Ministerului Finanelor sunt acte normative prin care se instituie norme juridice care dezvolt i detaliaz cuprinsul dispoziiilor generale din Codul Fiscal i din celelalte legi de specialitate fiscal.

Tema nr.2: Teoria general privind impozitele i impunerea 1. 2. 3. 4. 5. Noiunea de impozit Elementele impozitului Noiunea de tax Clasificarea impozitelor Stabilirea impozitelor i taxelor

70

1. Instituia impozitului este n esen un produs al istoriei, care a nsoit naterea i dezvoltarea statului, i a devenit actualmente instrumentul privelegiat al politicilor publice. Deci, impozitele sunt procedeul sau mijlocul de realizare a veniturilor publice pentru efectuarea cheltuielilor necesare interesului public, societii. Definiia noiunii de impozit nu variaz prea mult de la un autor la altul. Astfel, doctrina francez reine c: impozitul este o prestaie de valoare pecuniar cerut indivizilor dup anumite reguli fixe, n scopul de a acoperi cheltuielile n interes general i numai pentru raiunea faptului c indivizii trebuiau s plteasc pentru c sunt membrii unei comuniti politice organizate. n comparaie cu doctrina francez, cea american enun c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Cadrul normativ al RM definete impozitul ca: fiind o plat obligatorie cu titlul gratuit, ce nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcia de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. 2. Impozitele moderne, n concepia doctrinei financiar-fiscale contemporane, sunt mijlocul de realizare a veniturilor publice individualizat prin urmtoarele elemente: - forma pecuniar a impozitelor; - plata fr vreo contraprestaie anumit; - stabilirea autoritar i unitar a impozitelor; - impozitul este o plat obligatorie de utilitate public; - caracterul juridic al impozitelor. Forma pecuniar a impozitelor este forma cea mai frecvent ns nu i exclusiv, deoarece chiar i n perioada contemporan s-a recurs, alturat impozitelor pltite n bani, la impozitele n natur.

71

n mod excepional, unele impozite, cum este cel pe venituri, avnd ca obiect producia agricol, s-a perceput n natur, prin obligarea productorilor agricoli s plteasc statului cu titlul de impozit o anumit parte din producia anual de cereale. n timp ce impozitele n bani se stabilesc n funcie de cuantumul bnesc al veniturilor, impozitele n natur se stabilesc n funcie de valoarea exprimat n bani a produselor agricole, terenurilor i a altor bunuri. Plata fr vreo contraprestaie anumit din partea statului n folosul imediat al pltitorlui este un element esenial, datorit crora impozitele se deosebesc de taxe, tarife i alte pli pecuniare cu echivalente specifice. Particularitatea impozitelor de a fi datorate fr un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite se explic prin rolul lor de principale venituri publice, de mijloc financiar primordial de formare a fondurilor bneti necesare statului sau trebuinelor publice. Stabilirea autoritar i unitar a impozitelor prezint importan sub dou aspecte: cel al instituirii exclusive a impozitelor de ctre organele de stat i cel al reglementrii unitare, prin forme fixe, aplicabile pe ntreg teritoriul statului i pentru toi contribuabilii. Pentru contribuabil, impozitul este nainte de toate o restricie a libertii sale, de aceea instituirea impozitelor exclusiv de ctre Parlament are ca scop evitarea abuzurilor care pot aprea prin exercitarea de ctre organele fiscale a atribuiilor sale. Reglementarea unitar presupune aplicarea impozitelor pe ntreg teritoriul unui stat respectiv n toate subdiviziunile administrativteritoriale. Impozitele sunt de utilitate public ntruct fondurile bneti sunt predestinate acoperii cheltuielilor publice care se efectueaz n interes general. Caracterul juridic al impozitelor reiese din faptul c impozitele pot fi instituite doar prin lege. n acest sens Constituia RM prevede c

72

contribuabilii sunt obligai prin norme juridice s plteasc impozitele prevzute de legi... 3. Taxa este o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau instituii publice. Spre deosebire de impozite taxele sunt datorate de acei care beneficiaz de anumite servicii, prestri ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii publice. Conform elementelor specifice ale taxelor de a fi pltite cu un contraechivalent direct i imediat, cuantumul bnesc al taxelor ar trebui s fie egal cu valoarea economic a serviciului sau activitii prestate n folosul pltitorilor de taxe. Un alt element specific, diferit de cel al impozitelor, este caracterul iregulat, n sensul c taxa se achit doar la solicitarea prestrii serviciului. n cadrul dreptului fiscal, pe lng taxele cu contra echivalent direct i imediat, s-au practicat i exist n prezent taxe datorate fr vreun echivalent de acest fel, cum este spre exemplu TVA. 4. n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor este menit s pun n eviden varietatea i particularitile acestora, nfindu-le pe categorii determinate, n funcie de mai multe criterii, dintre care pot fi considerate mai importante: forma plii, obiectul i modul de percepere. Dup forma plii impozitele sunt: - impozite n bani; - impozite n natur; Din punct de vedere al obiectului, impozitele se clasific n: 1.a) impozite personale; b) impozite reale; 2. a) impozite pe venituri; b) impozite pe avere; c) impozite pe fapte de consum.

73

Impozitele personale sunt cele stabilite n funcie de calitile i situaiile individuale ale contribuabililor, ncepnd cu starea fizic, n cazul impozitului denumit capitaie, situaia de celibatar sau om cstorit, fr copii, n cazul impozitului reglementat pentru aceast situaie personal i altele. Distincia impozitelor personale fa de cele reale este considerat cea mai veche. Ea i-a pierdut nsemntatea n perioada modern n care persoana fizic ca contribuabil, nu mai este acceptat ca obicei al impunerii, deci ca materie impozabil. Impozitele pe venituri reprezint categoria care, iniial, se percepea numai asupra veniturilor persoanelor fizice, fie n varianta impozitului pe venitul global al fiecreia din aceste persoane, fie n varianta mai multor impozite reglementate distinct pe grupe sau categorii de venituri din agricultur, industrie, comer, din exercitarea liber a unei profesiuni, venituri sub form de salarii etc. Impozitul pe avere s-au diversificat ca impozite propriu-zise asupra averii, avnd ca obiect valoarea bunurilor mobile i imobile ale fiecrui contribuabil, ca impozite pe circulaia averii, cum sunt cele pe succesiuni, donaii de imobile, pe atele de vnzare a bunurilor imobile etc., precum i impozitele pe substana averii, ca impozite excepionale percepute, de ex., din averea obinut pe timp de rzboi. Impozitele pe faptele de consum alctuiesc o categorie actual de impozite cu un cuprins de mare varietate, ncepnd cu impozitele incluse n preurile de vnzare a bunurilor de consum: TVA, accize, etc. Aceste prime impozite pe fapte de consum sunt urmate de taxele sau monopolurile fiscale incluse n preurile de vnzare a tutunului etc., produse monopolizate, de impozitele, taxe vamale, etc. Cea mai important clasificare a impozitelor este cea care nfieaz impozitele n raport de modul perceperii: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport direct ntre contribuabilul-debitor i organele de stat de specialitate

74

fiscal, care stabilesc i ncaseaz impozitele, urmresc recuperarea celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect situaii i aciuni personale ale cetenilor, bunuri mobile i imobile, venituri, beneficii i venituri ale persoanelor fizice i juridice, etc., care se declar n vederea calculrii impozitelor i se pltesc direct de ctre contribuabilul-debitor organului de stat de competen fiscal s le ncaseze. Impozitele indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri, mai ales de consum, sau numai al punerii n circulaie a unor bunuri, cu prilejul executrii unor lucrri i prestri de servicii etc. Aceste impozite se calculeaz conform unor norme legal instituite n preurile de vnzare, sau al punerii n circulaie a unor bunuri, executrii unor lucrri i prestri de servicii etc. Aceste impozite se calculeaz conform normelor legale incluse n preurile de vnzare sau de punere n circulaie a bunurilor, precum i n tarifele lucrrilor i serviciilor, se rein de ctre agenii economici ai bunurilor puse n circulaie i se pltesc n contul veniturilor publice. Suportatori ai acestor impozite nu sunt pltitorii lor, ci cumprtorii bunurilor vndute sau comercializate, beneficiarii lucrrilor i ai serviciilor, acest fapt justificnd denumirea de impozite indirecte. 5. Impozitele se datoreaz statului de ctre anumite persoane denumite subiecte impozabile datorit faptului c posed anumite bunuri, anumite venituri impozabile i se stabilesc ntr-un cuantum bnesc calculat cu ajutorul unui tarif de impunere, cu modalitate de achitare a impozitelor i taxelor, termenele achitrii, facilitile privind impozitele i taxele. 1. Subiecii impozabili sunt persoane fizice i juridice prevzute de normele juridice referitoare la impozite i taxe. Alturat obligaiei de a plti impozite, subiectului impozabil i revin i alte ndatoriri: de a se nregistra la organele fiscale n vederea atribuirii codului

75

fiscal (Hot. Guv., nr. 486, Cu privire la registrul fiscal de stat i regulamentul cu privire la registrul fiscal de stat), de a declara bunurile sau veniturile proprii, de a ntocmi anumite evidene scrise etc., precum i dreptul de a cere facilitile legale, de a contesta actele i operaiunile ilegale ale organelor fiscale. 2. Obiectul impozabil este bunul, venitul etc., pentru care se datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, punerea n circulaie, a unor produse n cazul impozitelor indirecte. 3. Cotele impozitelor i taxelor constituie procentul, suma fix ori ansamblul de procente i sume fixe cu ajutorul crora se calculeaz cuantumul bnesc al fiecrui impozit. Cea mai rspndit cot de impunere este cota procentual, care, la rndul su, poate fi proporional , progresiv sau regresiv. Cota proporional de impunere cuprinde un singur procent cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul, aplicndu-se respectivul procent unic legal prestabilit la valoarea bunului impozabil, la venitul lunar ori anual impozabil etc. Cu toate c procentul cotei proporionale este unic, cuantumul bnesc al impozitului calculat cu ajutorul acestei cote poate crete ori scdea n raport cu valoarea obiectului impozabil. Cota progresiv cuprinde trane valorice care sunt aranjate ntr-o ordine crescnd (ex. 6% pentru veniturile ntre 6000 i 7000 lei anul, 10% ntre 7001 i 10000 lei anual etc.). Cota regresiv este contrar opus cotei progresive (ex. 20%, 15%, 10% etc.) 4. Modul de achitare a impozitelor i taxelor, care poate fi efectuat prin: a) metoda plii directe adic persoanele sunt obligate s verse impozitele direct, la termenele stabilite, n contului bugetului de stat; b) metoda reinerii const n reinerea de ctre agenii economice de la salariai a impozitelor pe care le datoreaz acetia din urm. Aici se reine impozitul din salariu, acesta fiind eliberat n valoarea lui net;

76

c) metoda aplicrii de timbre fiscale, este folosit n cazul accizelor care sunt aplicate pe produse ce sunt supuse consumului (igri, buturi alcoolice). 5. Termenele de achitare reprezint data la care, sau pn la care, un anumit venit trebuie vrsat la bugetul statului. Termenul se fixeaz sub forma unui interval de timp an, trimestru, lun, etc., n cadrul cruia sumele datorate trebuie vrsate la buget, situaie n care scadena este ultima zi a perioadei respective sau ca o zi fix a plii, cnd att scadena caz i termenul de plat coincid. 6.Facilitile privind impozitele i taxele sunt stabilite sub forma unor reduceri, deduceri sau scutiri i au n vedre anumite situaii deosebite, n care anumii pltitori realizeaz venituri i au dreptul la scderi din venitul realizat, ca apoi suma rmas s fie supus impunerii. Tema nr.3: Executarea obligaiei fiscale 1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor 2. Persoanele care calculeaz impozitele 3. Documentele fiscale 4. Modificarea obligaiei fiscale 5. Modaliti de plat a impozitelor 6. Momentul plii impozitului 7. Condiia plii individuale i la timp a impozitului 8. Reinerea impozitului la sursa de plat 9. Procedura amnrii i ealonrii plilor 10. Restituirea impozitului.

1. Obligaia esenial a contribuabililor const n achitarea la timp i n mrimea prevzut de lege a impozitelor i taxelor la bugetul public.

77

Caracterul specific al executrii obligaiilor de plat a impozitelor const n faptul c pltitorului i se impune o conduit obligatorie, ncepnd cu momentul determinrii limitelor obligaiei, finaliznduse cu ntroducerea efectiv, real, a mijloacelor bneti n bugetul de stat. Un alt caracter specific executrii obligaiei fiscale de plat a impozitelor, const, n faptul, c practica impozitrii a elaborat o diversitate de moduri, mijloace, procedee tehnice, metode prin intermediul crora contribuabilul i exercit obligaia. Aceste metode mbrac fie forma unor evidene sau calcule aritmetice, fie un caracter factologic, care determin modul, tipul aciunilor care urmeaz s fie svrite, sau condiiile i modul svririi anumitor acte i operaiuni legate de plata impozitelor. Procedura fiscal const n totalitatea procedeelor, mijloacelor i metodelor stabilite de legislaie, care determin modul de executare a obligaiei fiscale de ctre contribuabili sau alte persoane. Procedura fiscal poate fi mprit n dou faze: 1. calcularea impozitelor 2. plata impozitelor

Calcularea impozitelor reprezint prima faz a procedurii fiscale. Aceasta const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care calculeaz impozitul viznd determinarea sumei impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite. n procesul calculrii impozitului se pot evidenia cinci componente succesive: 1. determinarea obiectului impozitului; 2. determinarea bazei impozabilului; 3. alegerea cotei de calculare a impozitului; 4. aplicarea nlesnirilor fiscale; 5. calcularea sumei impozitului.

78

2. n dependen de cel care le calculeaz, impozitele pot fi: - calculate de organul fiscal; - calculate de contribuabil; - calculate de ageni fiscali. 1. Pentru persoanele fizice, n anumite cazuri, exist un sistem simplificat de calcule i plat a impozitului, constnd n calcularea acestuia de ctre organele fiscale. Calcularea impozitelor de ctre organul fiscal se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acesta a unui document, aviz, n care se reflect mrimea sumei impozitului pe care contribuabilul urmeaz s o introduc n buget n modul corespunztor. 2. De regul, persoanele juridice, potrivit legislaiei fiscale, n calitate de contribuabili, sunt obligate s calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite. Plata impozitelor n acest caz se face prin prezentarea la banc a dispoziiilor de plat potrivit Regulamentului BNM Cu privire la decontrile fr numerar n RM nr. 25/11-02 din 12 iulie 1996, n vederea transferrii sumei impozitelor i taxelor de pe conturile curente ale acestora, deschise n societile bancare, pe conturile trezoriale respective ale bugetului. 3. n alte cazuri, obligaia de calculare a impozitelor este n sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care constituie sursa plii. Aceste persoane efectueaz anumite pli, de regul, pentru anumite servicii, n favoarea altor persoane fizice i/sau juridice, avnd obligaia legal s fac reinerea impozitului din aceste sume. Dintre cazurile de plat a impozitului prin intermediul unor persoane, avnd calitatea de ageni fiscali, putem specifica urmtoarele: - cazul calculrii i plii impozitului pe venite ctre patroni pentru angajaii lor, n baza contractului de munc, conform art. 88 din Codul Fiscal; - cazul cnd impozitul pe venit se reine din dobnzi i royalty (art. 89 C .F.);

79

- reinerile n condiiile art. 90 Cod Fiscal, din pli aferente activitii de ntreprinztor, care se efectueaz de ctre orice persoan care practic activitatea de ntreprinztor i orice instituie de stat care presteaz anumite servicii; - persoanele care fac reineri din plile pentru nerezideni, n condiiile art. 91 Cod Fiscal; - ntreprinderea n cazul plii devidentelor sau repartizrii beneficiului ntre i pentru asociai sau acionari, n cazul n care acestea se obin de la un agent economic strin. 3. Prin documente fiscale se neleg documentele ntocmite n scopuri fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaiei fiscale. Documentele fiscale se ntocmesc, sau numai se confirm de ctre organele ce compun administraia fiscal i crora le revine competena de a calcula impozitele datorate sau de a verifica calcularea lor. Putem exemplifica urmtoarele categorii de documente fiscale: 1. avizul de impozitare - pentru obligaiile fiscale determinate de ctre organele fiscale; 2. actele de eviden ntocmite de pltitor (drile de seam, crile de venituri i cheltuieli) i orice alte documente justificative, ntocmite n scris care adeveresc sau autentific operaiunile economice pentru obligaiile fiscale, care se stabilesc personal de ctre pltitor; 3. actul de control, ce cuprinde rezultatele verificrilor; 4. declaraia vamal, pentru obligaiile de plat constatate n vam; 5. chitana de plat (iar n cazul timbrelor, actul pe care s-au strns acestea) pentru obligaiile fiscale percepute prin plata direct; 6. procesul verbal de constatare a contraveniei i decizie de aplicare a amenzilor ntocmite de organul fiscal pentru obligaiile de plat a amenzilor pentru nclcrile fiscale. Distingemntre documentefiscaleexplicite i documente fiscale implicite.

80

1.documentele explicite sunt actele ntocmite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget, individualiznd astfel obligaia acestuia; documentele implicite se ntocmesc n alt2. scop, dar conin totodat i informaie, care contribuie la individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau tax.

4. Executarea obligaiei fiscale nseamn plata definitiv i la timp a impozitului. Totodat, executarea n acest mod a obligaiei este posibil numai n cazul aprecierii corecte i la timp a tuturor elementelor componente ale procedurii fiscale. Cu toate acestea, pn n momentul strngerii obligaiei fiscale pot interveni o serie de situaii, de natur s determine modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial. Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii: - modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabil sau n urma controlului efectuat de organele financiarfiscale; - modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor poate consta n reorganizarea contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune sau n cazul lichidrii acestuia pe parcursul anului fiscal; - acordarea nlesnirilor prevzute de lege; - modificarea actelor normative fiscale.

5. Modurile de plat a impozitului constau n anumite procedee tehnice utilizate pentru achitarea efectiv a impozitului n bugetul respectiv. Legislaia R.M. prevede dou modaliti de plat, de baz:
81

a) n bani; b) prin intermediul executrii silite. Plata impozitelor n bani, se poate achita fie n valut naional, fie n valut strin. Persoanele juridice achit impozitele exclusiv prin virament, prin intermediul insitituiilor bancare. Persoanele fizice achit impozitele fie n numerar, prin intermediul casierilor primriilor sau prin pot, fie prin virament. Executarea silit a averii contribuabililor este reglementat de Legea nr. 633, din 10 noiembrie 1995 Cu privire la modul de executare silit a impozitelor, taxelor i altor pli. 6. Codul Fiscal stabilete c contribuabilii sunt obligai s achite la timp i integral la buget i n fondurile extrabugetare sumele calculate ale impozitelor i taxelor, asigurnd exercitarea i veridicitatea calculelor prezentate. De regul, plata impozitului se face prin prezentarea la banc a dispoziiilor de plat. n concluzie, momentul plii impozitului coincide cu momentul transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului, i n acest moment, obligaia pltitorului de achitare a impozitului se va stinge. Cu toate acestea, n cazul salariailor, momentul achitrii impozitului l constituie momentul cnd patronul a efectuat reinerea impozitului din venitul salarial al acestora. Astfel, acestor persoane nu li se cere ca impozitul care urmeaz a fi pltit, s fie virat de ctre acestea direct n buget.

7. Plata individual i la timp a impozitului este o prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de plat a impozitului este o obligaie personal, care nu poate fi pus n sarcina altor persoane, dac legea nu prevede expres acest lucru.

82

Acest fapt este condiionat de natura administrativ a relaiilor fiscale care determin i consider persoana pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru ndeplinirea ntocmai a obligaiilor fiscale. Cu toate c legislaia prevede expres cazurile cnd plata impozitului se face de ctre alte persoane, spre exemplu, reinerea la sursa de plat prin agenii fiscali, plata acestuia se realizeaz exclusiv din mijloacele proprii ale contribuabilului i nu a persoanelor vizate mai sus, care efectueaz reinerea. Exist, de asemenea, cazuri n care averea trece prin succesiune n proprietatea unor persoane minore, caz n care impozitele ce greveaz aceast avere, se vor plti de ctre reprezentanii si legali. 8. n anumite cazuri, legislaia oblig persoanele care fac pli cum ar fi remunerri, dividente sau alte tipuri de venituri, s rein i s vireze n buget sumele impozitului pentru contribuabil. Aceste persoane constituie sursa plii. Sursa plii reine i pltete impozitul numai din acele pli pe care le primete de la el o alt persoan i, respectiv, numai din contul mijloacelor contribuabilului. Contribuabilul primete venitul redus deja cu suma impozitului. Aceast modalitate de reinere a impozitului se utilizeaz, n principal, n cazurile prevzute de Codul Fiscal, din veniturile salariale, din dobnzi i royalty sau din plile pentru anumite servicii.

9. Prin amnarea plii fiscale se subnelege amnarea termenilor de achitare a acestor pli, stabilite printr-un act normativ sau de ctre nsui organul fiscal, pe un termen mai ndeprtat. Amnrile i ealonrile plilor fiscale se acord de regul n anumite situaii excepionale, care au cauzat contribuabilului pagube materiale considerabile sau anumite dificulti de plat. n acest sens contribuabilii urmeaz s depun la organul fiscal o

83

cerere, la care se vor anexa i anumite acte doveditoare a situaiilor care servesc ca temei pentru solicitarea amnrilor sau ealonrilor. Cererile se vor depune cel trziu cu 20 zile calendaristice pn la mplinirea termenului de plat stabilit. Nerespectarea termenului are ca efect respingerea ei. Condiiile eseniale pentru acordarea amnrilor/ealonrilor sunt urmtoarele: 1. se acord numai n limite anului calendaristic; 2. datoria restant, s fie mai mare dect toate creanele, pe care le are contribuabilul de ncasat de la debitorii si. Legea recunoate urmtoarele cazuri excepionale n urma crora pot fi acordate amnri sau ealonri, fr calcularea majorrilor de ntrziere la sumele amnate sau ealonate: a) calamiti naturale, n urma crora contribuabilul a suportat pagube materiale considerabile, prentmpinarea crora au fost imposibile; b) existena datoriilor pentru cheltuielile efectuate, care urmeaz a fi compensate din buget prin finanare direct, sau pentru producia (lucrrile, serviciile) realizata instituiilor bugetare. n situaiile vizate mai sus, organele fiscale, n comun cu Ministerul Finanelor sau, dup caz, cu organele executive ale A.P.L. (pentru plile n bugetele locale), adopt o hotrre prin care, pentru sumele amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului, nu se vor calcula majorri de ntrziere. n acest caz calcularea penalitilor se suspend din ziua urmtoare dup ziua adoptrii deciziei respective, iar dispoziiile de ncasare prezentate anterior instituiilor bancare, pentru executarea silit a acestor sume, se vor rechema n mod obligatoriu. n ipoteza n care ntreaga sum sau o parte din aceasta, amnat sau ealonat anterior, fr calcularea penalitilor, nu va fi achitat n termenul stabilit, atunci, o dat cu expirarea acestor termeni, la suma restanei achitate se va calcula o penalitate n mrimea stabilit, din momentul apariiei restanei iniiale.

84

Amnrile i ealonrile, la care se calculeaz majorri de ntrziere pot fi acordate la cererea contribuabilului i n orice alte cazuri. n acest caz, hotrrea organelor fiscale se va coordona cu Ministerul Finanelor sau, dup caz, cu O.A.P.L. n acest caz, la sumele amnate sau ealonate se vor aplica majorrile de ntrziere. Amnrile i ealonrile menionate, se acord n baza de contract ncheiat cu contribuabilul, clauzele acestuia fiind stabilite de comun acord cu Ministerul Finanelor sau O.A.P.L. n cazul nendeplinirii obligaiilor contractuale de ctre contribuabil, organul fiscal este n drept s rezilieze nainte de termen acest contract.

10. Potrivit Instruciunii nr. 10-7-02/1994-208 din 31.05.1996 cu privire la modul de restituire i compensare a plilor n plus i a plilor calculate i vrsate n plus, restituirea se efectueaz pentru urmtoarele pli: - impozitele i taxele prevzute de Codul Fiscal i alte acte normative; - sanciunile financiare i amenzile aplicate de organul fiscal. n general, restituirea plilor n plus se efectueaz n baza cererii n form scris a contribuabilului, depus n interiorul termenului de trei ani, de la momentul achitrii plii n plus sau apariiei acesteia. Restituirea se nfptuiete printr-un aviz al organului fiscal, la cererea contribuabilului. Cererile respective se examineaz n timp de zece zile din ziua urmtoare dup ziua depunerii lor, iar rezultatul examinrii se va comunica autorului cererii n termen de trei zile din ziua urmtoare, dup ziua adoptrii deciziei de restituire, care se consider ca zi a aprobrii avizului. n cazul n care apare necesitatea efecturii unui control documentar pentru confirmarea cererii primite, examinarea i aprobarea deciziei se va face nu mai trziu de 30 zile, care urmeaz dup ziua depunerii ei.

85

Restituirea plilor n baz de hotrre a instanei judectoreti i a altor organe de urmrire sau/i control, se efectueaz n modul i termenele indicate n hotrrea acestor organe. n acest ultim caz, depunerea cererii pentru restituirea i ntocmirea avizului nu sunt necesare. n cazul impozitului pe venit, conform Legii privind administrarea impozitului pe venit, n cazul plii n plus a impozitului, contribuabilului i se restituie suma pltit n plus i o dobnd calculat la aceast plat, la rata dobnzii conform creia BNM, acord credit n mod ordinar, desfurat n luna noiembrie a anului calendaristic precedent. Venitul, sub form de dobnd pentru orice plat n plus a impozitului, se pltete pentru perioada care ncepe peste 30 zile dup termenul stabilit de prezentare a declaraiei fiscale (31 martie), sau dup primirea declaraiei de ctre organele fiscale i care se termin n ziua rambursrii supraplii. Dobnda calculat pentru plata n plus nu se pltete n cazurile n care impozitele nu sunt pltite n termenul stabilit. n cazul n care contribuabilul are restane la alte impozite, suma restituit se va deminua cu suma acestei restane. n legislaia noastr fiscal se aplic i operaiunea compensrii ca mod de restituire a impozitelor. Sumele pltite n plus se pot compensa cu restane la: a. impozitele i taxele prevzute de lege; b. sanciunile financiare i amenzile aplicate de organul fiscal; c. plile n fondurile extrabugetare, controlul asupra vrsrii crora este stabilit n sarcina organelor fiscale.

86

Tema nr.4: Procedura executrii silite a obligaiei fiscale 1. Regulile generale de executare silit 2. Executarea silit n cazul persoanelor juridice 3. Executarea silit n cazul persoanelor fizice 4. Sechestrarea i comercializarea bunurilor sechestrate Urmrireadatorieidebitorialea 5. contribuabilului Ridicarea banilor n numerar 6. Scdereadebitelorpentrucauzede 7. insolvabilitate sau dispariie a debitorului Contestarea aciunilor de executare silit 8. 1. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale reprezint calea subsidiar excepional de recuperare a creanelor fiscale, ea fiind declanat exclusiv n cazul neachitrii de bun voie, la termenele legale, a impozitelor i taxelor datorate bugetului statului. Pentru a se putea trece la executarea silit a creanelor fiscale este necesar ndeplinirea urmtoarelor condiii: - expirarea termenului legal de plat fr ca sumele creanelor fiscale s fi fost achitate; - obligaia fiscal s nu se fi executat de bun voie; - somarea debitorului despre existena creanei i despre scadena ei. Potrivit Legii cu privire la urmrirea impozitelor, taxelor i altor pli, nr. 633 din 10.11.95, putem meniona urmtoarele modaliti sau procedee, prin care se realizeaz efectiv executarea silit a creanelor fiscale de la contribuabilii restanieri: a) sechestrarea bunurilor contribuabilului; b) urmrirea datoriei debitoare a contribuabilului; c) ridicarea banilor n numerar de la contribuabil.

87

2. Evident, dac termenul de plat a unui impozit a fost depit, ncepnd cu ziua urmtoare, celei n care expir termenul, sau celei n care s-a aflat despre expirarea lui, organul fiscal este obligat s nainteze dispoziii de ncasare a banilor de la conturile bancare ale contribuabilului persoan juridic. Pe parcursul a trei zile de la data naintrii dispoziiei de ncasare, n cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti n conturile bancare ale pltitorului, organul fiscal poate proceda fie la sechestrarea bunurilor contribuabilului, fie la ridicarea numerarului, inclusiv n valut strin, care se afl n seiful casei contribuabilului sau n reeaua comercial a acestuia, fie la urmrirea sumei debitoare a acestora. Sub aspect procedural, dac contribuabilul se eschiveaz de a participa la executarea silit declanat de organul fiscal sau nu numete, n mod stabilit, un reprezentant, n special, n cazul n care s-a procedat la msura sechestrrii bunurilor, executarea se va efectua n lipsa acestuia, dar cu participarea obligatorie a colaboratorilor poliiei i n prezena a doi martori asisteni. n eventualitatea n care contribuabilul s-ar conforma, totui, executndu-i obligaiile sale de plat, se va acorda potrivit legii un termen de 20 zile, care are natura juridic a unui moratoriu i curge din momentul sechestrrii bunurilor acestora. Dup expirarea acestui termen, dac pltitorul refuz s execute plile sau nu are bani n conturile sale bancare, sau dac aceste sume sunt insuficiente, organul fiscal este n drept s comercializeze bunurile sechestrate ale contribuabilului - persoan juridic. La msura comercializrii bunurilor, se procedeaz i n cazul n care hotrrea organului fiscal cu privire la sechestrarea bunurilor nu a fost atacat n modul stabilit de legislaie, fie pe cale administrativ fie pe cale judiciar. n cazul atacrii hotrrii organului fiscal, comercializarea bunurilor menionate se va suspenda pn la soluionarea cauzei, existnd ns

88

posibilitatea ca organul fiscal s sechestreze i alte bunuri ale pltitorului. 3. Sub aspect procedural, executarea silit n cazul persoanelor fizice este, practic, identic cu cea a persoanelor juridice. Deosebirea const n faptul c odat cu sechestrarea bunurilor, contribuabilului persoan fizic, organul fiscal este obligat s-i nmneze concomitent sumaia de avertizare privind adresarea n instana judectoreasc, pentru urmrirea plilor n cazul n care restanele nu vor fi stinse n termen de 20 zile de la data sechestrrii bunurilor. n caz de neexecutare a plilor, dup expirarea termenului de 20 zile, organul fiscal nainteaz cererea de chemare n judecat a contribuabilului pentru executarea lor silit. Exist cazuri, cnd contribuabilul persoan fizic, nu permite reprezentanilor organului fiscal accesul n domiciliul sau n reedina sa n vederea sechestrrii bunurilor. Acest fapt se va fixa ntr-un act, iar sechestrarea bunurilor se va efectua dup ce instana judectoreasc va lua o hotrre de executare silit a plilor. n acest caz, adresarea n instana judectoreasc se va face fr respectarea termenului de 20 zile, iar dup satisfacerea aciunii organului fiscal, acesta va proceda la comercializarea bunurilor sechestrate.

4. nceperea procedurii de sechestrare, este precedat, n mod obligatoriu, de transmiterea restanierului a copiei hotrrii privind sechestrarea bunurilor, aducndu-i-se la cunotin n form scris sau oral, drepturile sau obligaiile acestuia n timpul sechestrrii, ridicrii i comercializrii bunurilor, precum i rspunderea prevzut de lege pentru nendeplinirea ndatoririlor sale. Lista bunurilor care nu sunt pasibile de sechestrare este stabilit prin Hotrre de Guvern.

89

n scopul sechestrrii bunurilor contribuabilului, acesta este obligat s comunice n scris: - care dintre bunurile disponibile nu i aparin cu drept de proprietate, oferind totodat informaii cu privire la proprietarul acestora; - informaiile referitoare la bunurile deinute cu drept de proprietate de contribuabil, dar transmise n folosin temporar sau la pstrare altor persoane. n scopul determinrii bunurilor care vor fi sechestrate, organul fiscal va ntocmi, n dou exemplare, lista bunurilor ce urmeaz a fi sechestrate. Lista bunurilor sechestrate va include numai bunurile a cror valoare este suficient pentru stingerea restanelor la impozite i taxe, recuperarea cheltuielilor legate de executarea silit i pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate. Lista va fi semnat pe fiecare pagin de toi participanii la actul de sechestru. Dup concretizarea listei bunurilor, se va proceda la ntocmirea actului de sechestru. La expirarea termenului de 20 zile, de la semnarea actului de sechestru, dac hotrrea de sechestrare nu a fost atacat n modul stabilit, iar restanele nu au fost stinse, dosarul restanierului persoan juridic, se va remite la Comisia republican permanent pentru evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate, iar n cazul persoanelor fizice organul fiscal va nainta cererea de chemare n judecat pentru executarea silit a plilor. Evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz n conformitate cu prevederile Codului Fiscal.

5. i aceast modalitate de executare silit este reglementat de Legea cu privire la modul de urmrire a impozitelor i taxelor i altor pli.
90

n acest sens organul fiscal este n drept, n cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti pe conturile bancare ale pltitorului, n termen de 3 zile din ziua transmiterii dispoziiei de ncasare pe conturile bancare respective, s adopte o hotrre cu privire la executarea datoriei debitoare a contribuabilului, termenul achitrii cruia s-a scurs, dac pe conturile bancare, n safeul casei sau n reeaua comercial a debitorului exist bani sau dac acesta dispune de bunuri care pot fi supuse sechestrrii i comercializrii. Referitor la procedura executrii, organul fiscal le va trimite un aviz, prin care cere confirmarea datoriei debitoare i, concomitent, comunic debitorului c din momentul primirii avizului sumele pe care debitorul le datoreaz contribuabilului se vor sechestra n limita restanei ultimului, iar toate plile pe care acesta le datoreaz contribuabilului, se vor efectua direct n buget, n limita datoriei contribuabilului. Debitorul, care primete avizul, este obligat n termen de 5 zile s confirme total sau parial, sau s infirme, datoria debitoare a contribuabilului coninut n aviz. n acest sens, la scrisoarea de infirmare sau confirmare, se anexeaz documentele respective care vor confirma sau infirma existena datoriei. n cazul lipsei sau insuficienei mijloacelor bneti pe conturile bancare a debitorilor, organul fiscal, n termen de 3 zile din momentul depunerii dispoziiei de ncasare, este n drept, n modul stabilit de lege, s sechestreze i s comercializeze bunurile debitorului, respectiv, s ridice mijloacele bneti n numerar ale acestuia, inclusiv cele n valut strin. 6.

Potrivit reglementrilor legale, ridicrii se supun orice mijloace bneti n numerar, gsite n seiful casei pltitorului sau n reeaua comercial a acestuia. Sub aspect procedural ridicarea numerarului se face n prezena contribuabilului, a contabilului i n prezena casierului. La ridicarea

91

mijloacelor bneti din reeaua comercial poate participa numai casierul. Obligaia de baz a contribuabilului, n acest caz, const n prezentarea documentelor solicitate de organul fiscal, necesare ridicrii banilor i asigurarea accesului liber al persoanelor care efectueaz ridicarea n ncperile i n seifurile unde se pstreaz numerarul. Sumele n numerar ridicate se vor preda la banc, care deservete pltitorul. n situaia cnd, dup ridicarea banilor n numerar, nu este posibil predarea acestora la banc, seifurile i ncperile se sigileaz, iar pltitorul este obligat s asigure paza acestora. 7. Anularea plilor la buget este o modalitate special de stingere a obligaiilor fiscale, i const n scoaterea de la eviden a acestora, atunci cnd debitorul se gsete ntr-o stare de insolvabilitate sau este decedat. Anularea plilor se efectueaz prin decizia conductorului organului fiscal sau lociitorului acestuia, de comun acord cu Ministerul Finanelor, sau dup caz, cu organele executive ale APL. Urmrirea plilor fiscale se consider compromis sau imposibil n cazurile n care: - ntreprinderea lichidat nu are succesori n drept; - persoana juridic sau fizic care desfoar activitatea de ntreprinztor, declarat falit, nu are bunuri; - persoana fizic care nu desfoar activitatea de ntreprinztor i gospodria rneasc (de fermier), nu au, n decurs de 2 ani din ziua apariie ndatoririi restante, aferente plilor fiscale, bunuri ce ar putea fi sechestrare conform legii, sau acestea nu sunt suficiente pentru stingerea datoriei; - persoana fizic a decedat i nu exist persoane obligate prin lege s-i onoreze obligaiile acesteia; - persoana fizic, care i-a prsit domiciliul, nu poate fi gsit n decurs de 3 ani de la data expirrii termenului de vrsare a plilor,

92

iar la fostul domiciliu nu exist bunuri care ar putea fi sechestrate, conform legii, n scopul achitrii plilor. Plile anulate urmeaz a fi luate la o eviden special, care se ine n decurs de 3 ani calendaristici din ziua anulrii. Dup expirarea a 3 ani, dac urmrirea plilor respective sa dovedit a fi i n continuare compromis, acestea se vor scoate de la eviden. 8. Deciziile organelor fiscale i aciunile persoanelor cu funcie de rspundere din cadrul acestora, pot fi contestate exclusiv de ctre persoanele, referitor la care s-a aplicat o sanciune de constrngere necondiionat de executarea silit a plilor. Persoanele vizate pot depune n termen de 20 zile o plngere mpotriva aplicrii msurilor de executare a plilor sau mpotriva deciziei cu privire la urmrirea plilor, termen care curge de la data svririi aciunii sau adoptrii deciziei contestate. Plngerea se depune la organul fiscal ierarhic superior, care, este obligat n termen de 30 zile de la data primirii acesteia, s comunice solicitantului rezultatele examinrii. Depunerea plngerii nu sisteaz procedura urmririi plilor. Dac solicitantul nu este de acord cu rezultatul examinrii, el este n drept s atace aceast decizie, n termen de 30 zile de la data primirii rspunsului, n instana judectoreasc.

Tema nr.5: Reglementarea juridic a impozitului pe venit 1. 2. 3. 4. Subiecii impunerii Obiectul impunerii Sursele de venit neimpozabile Facilitile privind impozitul pe venit

1. Un prim pas n efectuarea unui amplu studiu al regulilor generale i particularitilor caracteristice de impozitare a veniturilor ar fi
93

determinarea subieciilor, adic persoanelor care contribuie nemijlocit cu o parte din venitul realizat la formarea i consolidarea veniturilor bugetare. Reglementarea juridic n vigoare a R.M. stabilete c subiecii impunerii a impozitului pe venit sunt persoanele fizice i juridice, care obin, pe parcursul anului fiscal, venit din orice surs, aflate n R.M., precum i persoanele fizice i juridice rezidente care obin venit investiional i financiar din sursele afiliate n afara R.M. n aceast categorie ntr subiecii ce practic activitate de fabricare a produciei, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor, n mod independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri. Dup statutul juridic, subiecii impunerii se clasific n: - persoane fr personalitate juridic; - persoane cu statut de persoan juridic. Persoanele fizice sunt: ceteni ai RM, ceteni strini, apatrizii. ntreprinderi cu statut de persoan fizic: ntreprinderea individual, gospodria rneasc. n categoria de subieci impozabile persoane juridice sunt incluse: a)orice ntreprindere, instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia diviziunilor structurale a organizaiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum i a ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti; nerezidentul care are o prezenb) economic pe teritoriul R.M.

Deci sunt ncadrabile urmtoarele tipuri de societi cu statut de persoana juridic: - S.A.; - S.R.L.; - cooperativele de producie;
94

- ntreprinderile de arend; - ntreprinderile de stat i municipalele. Este de menionat c, dup intrarea n vigoare a noului Cod civil, n categoriile persoanelor juridice sunt incluse i: - societile n nume colectiv; - societile n comandit. Importana examinrii acestei deosebiri i atribuirea clar a unei persoane cu statut de persoan fizic sau juridic este indiscutabil, deoarece acest fapt influeneaz nemijlocit asupra cuantumului impozitului pe venit global datorat statului.

2. Obiectul impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice persoan fizic sau juridic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan. n acest sens facilitile care se includ n venitul brut sunt facilitile acordate de patron prevzute la art. 19 Cod Fiscal i nu faciliti sub forma deducerii i scutirii, care nu se include n venitul brut conform art. 14 Cod Fiscal. Facilitile privind impozitele i taxele includ deducerile i scutirea la impozit care nu se cumuleaz ci se scad din venitul brut la calcularea impozitului pe venitul global. n venitul brut se includ toate tipurile de venituri inclusiv: A) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; B) venitul obinut din activitatea societilor obinut de ctre membrii societii i venitul obinut de ctre acionarii Fondurilor de investiii; C) venitul din chirie (arend); D) creterea de capital n urma vnzrii, schimbului sau a altei forme de nstrinare a activelor de capital (art. 37 C .F); E) creterea de capital peste pierderile de capital, neluate n consideraie n alte tipuri de venit; F) venitul obinut sub form de dobnd.

95

Venitul obinut sub form de dobnd poate fi obinut ca rezultat al: - acordrii creditelor; - procurrii obligaiunilor sau altor hrtii de valoare; - depunerii mijloacelor bneti la conturile de depozit i alte conturi bancare; - supraplilor la impozite, taxe i alte obligaiuni fa de buget. G) royalty. Royalty se consider venitul obinut de pe urma drii n folosin a proprietii nemateriale, sau din dreptul de folosin a acestuia, precum i din dreptul de exploatare a resurselor naturale din R.M.; H) venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul economic n cazurile expirrii termenului de prescripie, lichidrii creditorului. Excepie de la acest venit sunt cazurile cnd datoriile se formeaz ca urmare a insolvabilitii contribuabilului declarate prin decizia instanei de judecat; I) dotaiile obinute din partea statului, primele i premiile, care nu sunt specificate ca neimpozabile de legile prin care se stabilesc aceste pli; J) sumele obinute de pe urma acordului de neangajarea n activitatea de concuren; K) devidendele obinute de la un agent economic nerezident. Devidend se consider orice plat efectuat de ctre o persoan juridic n folosul unui acionar al acestei persoane juridice, n corespundere cu cota de participare; L) alte venituri Pentru nerezideni sunt impuse veniturile nerealizate pe teritoriul R.M.

96

3. n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de antreprenoriat, nu se includ urmtoarele tipuri de venituri: a) devidendele cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni; b) contribuiile la capitalul agentului economic de ctre una sau mai multe persoane care n acest fel obin controlul asupra agentului economic. Prin control se nelege deinerea unei cote de participaie n capitalul agentului economic, n care se includ: - cel puin 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de participaie cu drept de vot decisiv; - cel puin 80% din numrul total de aciuni n cazul oricror altor forme de participaii; b) averea primit ca donaie.

4. Conform Codului Fiscal persoanele care practic activitate de ntreprinztor au dreptul la deduceri din venitul obinut n urma activitilor. Deducere reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al contribuabilului la calcularea venitului impozabil. Pentru determinarea venitului impozabil din venitul brut se deduc: cheltuielile ce in de fabricarea, executarea, prestarea i desfacerea produciei, lucrrilor i serviciilor realizate, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i a altor bunuri, precum i cheltuielilor legate de obinerea altor venituri impozabile. Deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost calculate sau suportate cheltuielile cu excepia cazurilor, cnd aceste cheltuieli urmeaz s fie raportate la un alt an fiscal n scopul calculrii corecte a venitului conform art. 32 Cod Fiscal. n componena venitului brut se includ:

97

a) Cheltuielile ordinare i necesare achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor; b) Cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuieli legate de desfurarea activitii de ntreprinztor i personale) aferente activitii de ntreprinztor, cu condiia ca cheltuielile realizate n scopuri de afaceri s predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de 50%); c) Cheltuielile de delegaie, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor stabilite de Guvern. n acest sens, a se vedea Hot. Guv. nr. 805 din 07.11.94 Cu privire la delegaiile de serviciu ale salariailor din ntreprinderile, instituiile i organizaiile R.M.; Hot. Guv. nr. 613 din 04.09.95 Despre aprobarea regulamentului cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici; Hot. Guv. nr. 130 din 06.02.98 Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut (MO Nr. 26-27 din 26.03.98), Hot. Guv. nr. 484 din 04.05.98 Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale (MO nr. 62-65 din 09.07.98); d) Cheltuieli pentru plat dobnzilor care se refer exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor cu excepia dobnzii aferente procurrii (construciei) mijloacelor fixe pn la punerea lor n exploatare; e) Uzura mijloacelor fixe; f) Suma ce este mai mic de 1000 lei rmas pe contul mijloacelor fixe, dup efectuarea ajustrilor; g) Cheltuieli pentru ntreinerea, reparaia i recondiionarea proprietii nu mai mari de 10% din valorarea lor la nceputul perioadei de gestionare. Modul de determinare i deducere a cheltuielelor la lit. e), f), g) este reflectat n Regulamentul cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe, n scopul impozitrii nr. 05/1 CF 07/92 din

98

25.12.1997, instruciunea aprobat de Ministerul Finanelor din 25.02.97 (MO nr. 88-91 din 30.12.97); h) Cheltuieli legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu excepia cheltuielilor analogice legate de procurarea terenurilor sau altor bunuri supusei uzurii, precum i orice alte cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de amplasare a resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor; i) Toate impozitele cu excepia impozitului pe venit; j) Alte cheltuieli a cror deducere este permis de legislaia n vigoare. Nu se permit spre deducere: - cheltuielile personale i familiale; - sumele pltite la procurarea terenurilor; - sumele pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura; - sumele pentru compensaie, remuneraie, dobnzi, pli pentru nchirieri de bunuri i alte cheltuieli, efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unor persoane cu funcii de rspundere sau al unui conductor al agentului economic, al unui membru al societii sau al altei persoane independente, dac nu exist justificarea plii unei astfel de sume; - pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii ntre persoanele interdependente; - cheltuieli legate de procurarea, administrarea i ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit; - deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hot. Guv. nr. 485, din 04.05.98 Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentar (MO nr. 62 65 din 09.07.98); - cheltuielile legate de investigaie i cercetri tiinifice referitoare la terenuri i alte bunuri supuse uzurii, precum

99

i de orice alte cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de amplasare a resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor; - impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente lui, precum i amenzile i penalitile aferente altor pli obligatorii la buget; - impozitul achitat n numele unei persoane, alta dect contribuabilul. Tema nr.6: Impunerea pe circulaia averii 1. Impunerea activelor de capital 2. Impunerea donaiilor 3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a decesului. 1. n categoria activelor de capital sunt incluse: - aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor; - titlurile de crean; - proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat; - terenurile; - opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital (art. 37 C .F.). Suma creterii sau pierderii de capital, provenit din vnzare, schimb sau alt form de nstrinare a activelor de capital este egal cu excedentul sumei ncasate n raport cu baza valoric a acestor active. Activele de capital sub forma aciunilor i altor titluri de proprietate se individualizeaz n aciuni deinute de persoanele fizice i

100

juridice ntr-o societate pe aciuni sau cotele asociatului ntr-un S.R.L., ntreprindere agricol, etc. n ceea ce privete titlurile de crean, cel mai elocvent exemplu sunt hrtiile de valoare de stat. Ministerul Finanelor vinde hrtii de valoare pe termen scurt bncilor, prin intermediul Bncii Naionale, care apoi le revnd populaie. Dac hrtia de valoare este vndut la un pre mai mare dect cel de cumprare, aceast diferen este supus impunerii. Proprietatea privat (cldiri, automobile, etc.) sunt supuse n cazul vnzrii la un pre mai mare dect baza valoric a acestor bunuri. Deci se impune numai suma care trece peste baza valoric a acestor bunuri. Opionul este caracterizat ca fiind dreptul de alegere (ex. A cumpr de la B 10 tone de gru la 01.01.2000 cu executarea contractului la 01.07. 2000 la un pre de 1 leu kg. n 01.07. 2000 preul unui kg de gru este de 1,5 lei creterea de capital 50 bani). 2. n conformitate cu art. 42 CodFiscal persoana care face donaie se consider ca a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat sau preul de pia la momentul donrii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la momentul donrii se efectueaz innd cont de uzura bunului donat i a bazei valorice a activelor materiale, i se reflect separat pe fiecare obiect donat. Persoana care face o donaie sub form de mijloace bneti se consider persoana care a obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate. n atare situaie pot exista cazuri cnd acest venit poate fi impozitat dublu, spre ex. sumele salariale care au fost deja impozitate prin impozitul pe venit din veniturile salariale i apoi donate, care vor constitui surse de venit ale impunerii pe donaie. Trebuie de remarcat c achitarea impozitului pe donaie i revine donatorului i nu donatarului.

101

3. La data decesului toat proprietatea contribuabilului se transmite prin motenire i se consider ca fiind vndut la preul ei de pia cu excepia venitului care este scutit de impozit. Proprietatea care este scutit de acest impozit include: - locuina de baz rmas dup decesul proprietarului; - proprietatea privat, material a persoanei decedate care nu a fost nici proprietate utilizat n activitatea de ntreprinztor, nici proprietate rezultat din activitatea de investiii; - anuitile i alte venituri de pe urma proprietii cu caracter de pre de pe urma proprietii cu caracter de pli periodice care sunt impozabile pentru motenitori. Prin anuitate se nelege o sum pltit periodic, la date fixe, pe timpul vieii sau n timpul unei perioade specificate sau determinabile n virtutea unui angajament de efectuare a plilor n schimbul unor contraprestaii depline corespunztoare, fcute n bani ori evaluate n bani.

Tema nr.7: Reglementarea juridic a impozitelor indirecte 1. Particulariti generale 2. Taxa pe valoare adugat 3. Accizele 1. nc din timpurile strvechi pe lng impozitele directe au fost instituite i impozite indirecte. Iniial instituirea lor a fost condiionat de necesitatea majorrii acumulrilor la buget. Mai trziu, ns, cnd a fost pus ntrebarea impunerii echitabile, adepii instituirii impozitelor indirecte susineau c acestea sunt unicul mijloc ce ar favoriza acest lucru. Ei i bazau opinia pe faptul c impozitele indirecte se realizeaz sub forma impunerii consumului, percepndu-se n momentul livrrii mrfurilor sau serviciilor i cei

102

ce consum mai mult, pltesc o sum mai mare n calitate de impozit. Din motivul c sunt percepute n momentul livrrii mrfurilor i serviciilor, de la cei ce beneficiaz de ele, impozitele indirecte mai sunt numite i taxe de consumaie. Viznd n mod direct consumul, impozitele indirecte sunt suportate de ctre consumatorul final, adic de ctre acel care utilizeaz pentru sine bunul sau serviciul, n preul cruia este incorporat impozitul. n sfrit, se impune sublinierea faptului c impozitele indirecte au un caracter real, ntruct stabilirea cuantumului lor se face fr a se ine cont de veniturile, averea sau situaia personal a contribuabilului. Referitor la ponderea acestor impozite, la formarea veniturilor fiscale, acestea difer n dependen de nivelul de dezvoltare a fiecrui stat i de tradiiile acestora. Astfel, n statele dezvoltate din punct de vedere economic, ponderea impozitelor directe este mai mare dect cea a impozitelor indirecte, iar n statele n curs de dezvoltare lucrurile stau invers. Acest fapt se lmurete prin veniturile mici ale populaiei i valoarea mic a averilor. n prezent deosebim urmtoarele impozite indirecte: 1. taxele de consumaie sunt impozitele ce se includ n preul de vnzare a mrfii n cazul cnd marfa este comercializat pe teritoriul rii care percepe impozitul; 2. monopolurile fiscale sunt impozitele indirecte stabilite de stat i incluse n preul produselor comercializate n regim de exclusivitate poart denumirea de monopoluri fiscale; 3. taxele vamale sunt nite pli instituite de stat, incluse n preul mrfii, serviciului n cazul cnd mrfurile i serviciile sunt transportate peste frontiera de stat. 2. T.V.A. este unul dintre cele mai importante i n acelai timp cele mai tinere impozite ce sunt percepute n R.M. Valoarea adugat reprezint diferena dintre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i

103

serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea realiza acest bun. La nivel macroeconomic, valoarea adugat a tuturor agenilor economici reprezint produsul intern brut. n componena valorii adugate se includ: - cheltuielile salariale; - plile n fondul social; - uzura calculat; - dobnda pentru credite; - venitul, impozitele pltite din venit; - alte cheltuieli. T.V.A. este definit ca acel impozit indirect, care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic, al unui produs finit, asupra valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toi cei care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul final. T.V.A. este o tax de consumaie cu caracter general. Ea se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra preului valorii adugate la fiecare etap de circulaie a mrfurilor, serviciilor, etc., n cazul cnd mrfurile, serviciile sunt livrate n ara de origine sau n cazul importului. La baza aplicrii T.V.A. poate sta fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acesteia. Conform principiului originii se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. Reiese c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii, exporturile fiind impozitate iar importurile scutite. Conform principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare, n baza acestui principiu, exporturile sunt scutite de T.V.A. iar importurile vor fi impozitate.

104

3. Accizele preced T.V.A., fiind incluse n baza de impozitare pentru calculul TVA. n principiu accizele se percep o singur dat, fiind datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. n perioada de formare i afirmare a relaiilor de pia, n toat lumea accizele aveau un rol atotcuprinztor. n Anglia, spre ex.: n sec. XII se numrau circa 200 de accize. Mai trziu n majoritatea rilor au fost stabilite numai accizele mari asupra celor mai importante obiecte de larg consum i de lux. Pentru etapa contemporan este caracteristic extinderea sferei de mrfuri de la care se percep accizele. O larg rspndire capt aa zisul accizul universal, care se aplic ntregului volum al operaiilor comerciale cu mrfuri industriale. Sumele ncasate de la perceperea accizelor ocup un loc deosebit n partea de venituri a bugetului statului. Acest fapt este stabilit n art. 6, aliniatul (4) Cod Fiscal (accizele, de rnd cu impozitul pe venit i TVA sunt caracterizate ca fiind o surs cert, regulatorie a veniturilor bugetar). Titlul IV al Codulului Fiscal este compus din 6 capitole, definind noiunile generale de aplicare, subiecii, obiectul i modul de calcul i achitare, termenele de plat i administrare a accizelor. Conform art. 119, p.(1) Cod Fiscal: accizele fiind impozite generale de stat stabilite pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. n termeni economici, accizele reprezint o form de impozit indirect perceput asupra produselor i serviciilor de prim necesitate prin adugarea la preul de vnzare a produselor sau tarifelor pentru servicii.

105

Tema nr.8: Impozitul pe bunurile imobiliare Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit direct, real, avnd drept obiect averea subiectului impozabil, indiferent de situaia lui financiar. n ce privete impozitarea ntreprinderilor, obiectul de impunere l constituie bunurile imobiliare, raportate la fondurile fixe, n conformitate cu clasificarea fondurilor fixe ale economiei naionale ale R.M., aprobat prin hotrrea Departamentului pentru statistic a R.M. Drept bun imobiliar se consider terenurile i/sau mbuntirile de pe ele cldire, construcie, apartamente, i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Drept construcii se consider un edificiu sau instalaie care nu poate fi deplasat fr a compromite destinaia ei, fiind alctuit din una sau mai multe pri ce formeaz un tot indivizibil. Indicii indivizibilitii sunt urmtorii: - peretele i fundamentul comun cu legtur ntre pri, indiferent de destinaia acestora din urm i de materialele de construcie din care sunt confecionate; - n cazul lipsei legturii dintre prile unei construcii, drept indiciu al indivizibilitii poate servi destinaia comun a construciei, omogenitatea materialelor din care sunt zidii pereii, scrile comune, finisarea arhitectonic unic. Sub noiunea de edificiu, n scopul impozitrii se nelege un sistem de construcii alctuit din elemente portante i de protecie sau mbinate, ce constituie un volum terestru nchis, destinat pentru domicilierea sau ederea persoanelor n dependen de menirea lui social i pentru ndeplinirea diferitelor procese de producie. n cazul cnd vorbim despre instalaie, avem n vedere un sistem de construcie subteran, suspendat sau terestr, spaial, plan sau liniar, alctuit din elemente de construcie portante, n unele

106

cazuri, cu elemente de protecie, destinat pentru ndeplinirea diverselor procese de producie, depozitarea materialelor, articolelor, utilajelor, adpostirea temporar de persoane, deplasarea persoanelor i ncrcturilor etc. Subiecii impunerii impozitului pe bunurile imobiliare sunt: - persoanele juridice i fizice rezideni i nerezideni ai R.M.: a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul R.M.; b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobile de pe teritoriul R.M. ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativteritoriale, ori private, inclusiv arendaii, n cazul n care obiectul impunerii este arendat pe un termen mai mare de trei ani i contractul de arend nu prevede altfel. n cazul coproprietii n diviziune, subiect al impunerii este considerat fiecare dintre aceste persoane, n cota-parte care le revine, iar a coproprietii n devlmie, n baza acordului comun al coproprietarilor unul din proprietari (coproprietari), toi coproprietarii purtnd, n acest caz rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiei fiscale. Impozitarea persoanelor fizice difer de cea a persoanelor juridice prin: modul de evaluare a bunurilor imobiliare (pentru persoanele fizice n baza documentelor care se pstreaz n arhivele organelor cadastrale, sau n urma examinrii obiectivelor de teren, iar pentru persoanele juridice n baza documentelor de eviden contabil); cota de impunere; modul de percepere; termenele i sistemele de nlesniri. Bunurile ntreprinderilor individuale se evalueaz n modul stabilit pentru persoanele juridice.

107

Pltitori ai impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt persoanele ce dau n arend. Obiect al impunerii sunt bunurile imobile inclusiv terenurile din intravilan sau extravilan i/sau mbuntirile de pe ele: cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, inclusiv cldiri aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. La calcularea impozitului se ea n seam valoarea rezidual a acestor bunuri, innd cont de reevaluarea conform situaiei de la 01.09.99. Valoarea rezidual a cldirilor i construciilor n scopul impozitrii este valoarea iniial indexat i diminuat cu mrimea uzurii. Reglementarea se efectueaz de organele cadastrale teritoriale o dat la trei ani n modul stabilit de Guvern. Pn la reevaluarea acestor bunuri imobiliare, impozitul se calculeaz din valoarea lor iniial indexat, cu scderea uzurii conform datelor din evidena contabilului. Bunurile imobile procurate dup 01.12.94, pn la reevaluarea lor se impoziteaz lundu-se n calcul valoarea de procurare, cu scderea uzurii. Dup reevaluare, valoarea impozabil urmeaz a fi corectat, conform rezultatelor acesteia. Conform art. 280 Cod Fiscal, cotele impozitelor sunt: 1.cotamaximaimpozitului constituie 0.5% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota concret a impozitului se2. stabilete anual de ctre A.A.P.L. i nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim. Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiece obiect al impunerii, pornindu-se de la baza bunurilor imobiliare, calculat la1 ianuarie a anului fiscal respectiv, de ctre serviciul de colectare a impozitelor.

108

Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15 iunie i 15 octombrie a anului curent. Tema nr.9: Taxele percepute n fondul rutier Cadrul legislativ: Legea fondului rutier, nr. 720-XII, din 02.02.96, M.O. nr. 14-15 din 07.03.96 i Regulamentul cu privire la constituire i utilizarea fondului, adoptat prin Hotrrea Parlamentului nr. 893-XII, din 26.06.96 M.O. nr. 57 din 30.08.96. Sursele care constituie fondul rutier sunt: a) defalcrile de la accizele la benzina auto i la motorin; b) taxa de trecere pe drumurile R.M. a vehiculelor nematriculate n R.M. percepute de la beneficiarii lor, care nu au relaii fiscale cu bugetul R.M. i care folosete teritoriul ei pentru transportul de ncrcturi i pasageri; c) taxa de folosire a drumurilor perceput de la posesorii de vehicule, nmatriculate n R.M., cu excepia defalcrilor la bugeteleunitilor-administrativ teritoriale; d) taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor cu sarcina maxim pe o osie i cu gabarite care depesc limitele admise i pentru lucrri n zona de protecia a drumurilor; e) taxa de eliberare a licenelor pentru activitile n transportul auto, pentru lucrri de construcie, reparaie i ntreinere a drumului i autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale percepute de la persoanele fizice i juridice; f) amenzile aplicate pentru deteriorarea drumului, construciilor i utilajelor rutiere, a plantaiilor aferente drumurilor Cotele taxelor rutiere se aprob anual de Parlament la examinarea bugetului de stat.

109

Tema nr.10:Regimul juridic al taxelor locale Conform principiilor autonomiei locale a fost necesar de departajat i veniturile bugetare de diferite nivele. De aceea, a intervenit necesitatea departajrii taxelor locale n funcie de necesitile crescnde de cheltuieli ale entitilor administrativ-teritoriale. Aceste cheltuieli sunt destinate infrastructurii, amenajrii teritoriului etc., mai ales n perioada actual de dezvoltare a infrastructurii locale care sunt de interes vital. Sistemul taxelor locale sunt prevzute n art. 6 Cod Fiscal i n Legea privind taxele locale. Taxele locale sunt puse n aplicare de ctre A.A.P.L. n limitele competenei lor i n conformitate cu legislaia n vigoare. Cotele de impunere maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Conform art. 7, aliniatul (1) al Codului Fiscal, taxele locale se stabilesc, se modific, sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Pe parcursul anului fiscal stabilirea unei noi reglementri normative n privina taxelor locale este permis numai cu modificarea bugetului de stat. Deciziile a A.A.P.L. cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenii lor, a cotelor, modului i termenului de achitare i la aplicarea facilitilor, pot fi adoptate pe parcursul anului fiscal numai concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. A.A.P.L. sunt mputernicite s stabileasc taxele locale, cotele, nlesnirile i modul lor de plat, pe teritoriul administrat, printr-o decizie prevzut n scrisoarea normativ a Inspectoratului Fiscal principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor al R.M., nr. 1024-08/2029 din 03.09.1998.

110

Literatura recomandat: 1. Armeanic Alexandru "Drept fiscal: teoria general privind impunerea. Administrarea fiscal. Reglementarea juridic a impozitului pe venit", Editura ASEM, 2001. 2. CorduneanuCarmen.Sistemulfiscalntiina finanelor. Bucureti. 1998. 3. Glica loan. Drept financiar public. Bucureti, 1994. 4. Manole Tatiana "Finanele publice locale: teorie i aplicaii". Editura Cartier, Chiinu,2000. 5. Topciu Constantin i alii. Fiscalitate. Bucureti, 1995. 6.Vcrel Iulian i alii. Finane publice. Bucureti, 1994. 7.aguna Dan Drosu. Drept financiar i fiscal. Bucureti, 1994. 8. aguna Dan Drosu. Procedura fiscal. Bucureti, 1996. 9. H.B.Hao aooooe: ypc . Moca, 1999. 10.a B.F. Haor aooooe . Moca ,2000. T.. Hao aooooe. Moca, 1999. 11. T.. Hao aooooe. . Moca, 2001. 12. ep .., o A.., Mopoo B.. CHOB aoo cce. ,1998. 13. Toy A.B. Hao aoooo, Moca, 1997. aguna. Drept financiar i fiscal, Buc., 2003. 14. Popa Costantin Drago, Executarea silit a crenelor financiar bugetare. Ch. 1998.

111

Literatura suplimentar: 1. Brezeanu Petre "Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale", Editura Economic, Bucureti, 1999. 2. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti, 1998. 3.Moneaga Narcisa Roxana "Impozite i taxe 2000-2001, Editura Economic, Bucureti, 2001. 4. Nemec, Glen Wright "Finane publice, teorie i practic n tranziia central - european", Tacis, 2000. 5. "Impozite i taxe n bugetul local", proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale din Republica Moldova, ediia a II, voi. J, Chiinu, 2001; 6. "Impozite i taxe n bugetul local", proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale din Republica Moldova, ediia a II, voi. 2, Chiinu, 2001. 7."Republica Moldova n cifre", culegere succint de informaii statistice, Chiinu,2001. Analele Academiei de Studii Economice din Moldova, voi.l, Editura ASEM, Chiinu, 2001. 8.Popescu Luigi. Perfecionarea sistemului de impozite n Romnia. Craiova, 1998. 9.Dubla impunere economic i juridic. Bucureti. Impozit e i taxe nr.8,1996 10.Dubla impunere internaional. Impozite i taxe nr.67. Bucureti, 1997. 11.Istrati Costel. Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei. Iai, 1999. 12.Aspects of Fiscal Performance in some Transition Economies Under Fund. Suported Programs. April 1997. 13.Fiscal Management inRussia. Washington , 1996. 14.Mrio Blejer and Adrienne Cheastz. Hou to Measure the Fiscal deficit. IMF. Washington ,1993.

112

15.Richard M. Bird. Tax policy and Economic Development. Baltimore and London , 1992. 16.Vito Tanzi. Transition to Market. International Monetary Fund. Washington , 1994. 17.Vito Tanzi. Taxation, inflation and interest rates. IMF. Washington , 1992. 18. . . . . 1999. 19.Pycaa . . Haor aoroo6oe. Moca. 1998. 20. T.. . . 1999. 21.Poa M.B. Bpye O.B. Haor aoroo6oe , Ca-eep6ypr, 2000, cp. 134-190. 22.Pycaa .., Kaa B.A. Haor aoroo6oe . Moca. 1998. 23.Cyrp C., orope A.. Haor , Ca-eep6ypr 1998. 24.Kapaaea .B.Haorooe perypoae PHOHO . . 2000. 25.oeM..,HB B.. . Haoroe CCTM apy6ex cpa,Moca,1997. 26.B.A.,PyeE.E.,ey.H. aoroo6oe CCTM . . 2000. 27. .. .Moca,2001. 28.Teodor Cotelnic. Dicionar juridic rus-romn, Chiinu, 2001 29.Gh. Covaliu. Comentariu la legea cu privire la faliment, Chiinu: Epigraf, 2000 30.Gh. Gheorghiu. Procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, Bucureti: Lumina Lex, 2000

113

Acte legislative: 1.Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul I "Dispoziii generale" la situaia din 10.08.2002. publicat n Contabilitate iaudit, nr.8,2002. MonitorulOficialnr. 62 din 18.09.1997 2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul II "Impozitul pe venit" la situaia din 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002. . Monitorul Oficial nr. 62 din 18.09.1997 3. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul III "Taxa pe valoareaadugat" lasituaiadin 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 4041 din 07.05.1998 4. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul IV "Accizele" la situaia din 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 139-140 din 02.10.2000 5.Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul V "Ad ministraia fiscal" la situaia din 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 127129 din 12.10.2000 6. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul VI "Impozitul pe bunurile imobiliare" la situaia din 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 127129 din 12.10.2000 7. Legea R.M. "Cu privire la bazele sistemului fiscal al RM,' Nr. 1198-XII din 17.11.1992. Monitorul Oficial nr. 133134 din 02.12.1999 8. Legea R.M. " Cu privire la taxele locale" Nr.l86-XII din 19.07.1994. Monitorul Oficial nr. 8 din 06.10.1994
114

9. Legea Fondului Rutier al R.M. Nr.720- XIII din 02.02.1996. Monitorul Oficial nr. 133-134 din07.03.1994 10. Legea R.M. "Cu privire la tariful vamal" Nr.l380-XIII din 20. l 1.1997. Monitorul Oficial nr. 40-41 din07.05.1998 11. Legea taxei de stat. Nr. 1216-XII clin 03.12.1992 Monitorul Oficial nr. 133-134 din 02.12.1999 12. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005), publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 96-99 din5.07.2002. 13. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr. 14 din 19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 5-8 din 10.01.2002. 14. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 4 din 29.01.2001, publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 21-24 din 27.02.2001. 15. Concepiareformeifiscale.Nr.1165-X1I1 24.04.1997. Monitorul Oficial nr. 46-47 din 17.07.1997 din

16. Legile financiare n economia de pia, Timioara: Ed.Public expotim Vanessa, 1992 17. Acte normative cu privire la problemele economice, bancare i bugetare, Chiinu: Logos, 1995

115

Articole din presa periodic: 1.N. Grigorie - Lcri Coninutul impozitelor", Impozite i taxe, nr. 4, 2002, pag. 2-6; 2.N. Grigorie - Lcri Elementele impozitului", Impozite i taxe, nr. 4, 2002, pag. 6-32; 3. N. GrigorieLcri Impunerea contribuabililor". Impozite i taxe, nr. 4, 2002, pag.32-35; 4.N. Grigorie - Lcri Principiile impunerii", Impozite i taxe, nr. 4, 2002, pag. 35-44; 5.N. Grigorie Lcri Principii de politic fiscal", Impozite i taxe, nr. 4, 2002, pag. 44-63; 6.N. Lupu Metode de evitare a dublei impuneri", Tribuna economic, nr.48, 2001, pag. 37-43; 7.N. Grigorie - Lcri Elasticitatea impozitului", Tribuna economic, nr.l, 2002, pag.34-50; 8.N. Grigorie - Lcri Metode de impunere", Tribuna economic, nr.5, 2002, pag.34-51; 9. N.. GrigorieLcri Determinarea i perceperea impozitelor", Tribuna Economic, nr.5, 2002. pag.6T-64; 10.N. GrigorieLcri Impunerea: diferene, caracter, compromisuri", Tribuna Economic, nr.23, 2002, pag.32-37; 11. N. GrigorieLcri Impozituldeterminare i perceperi", Tribuna economic, nr.37, 2002, pag.40-42; 12.N. Grigorie Lcri Rata fiscalitii", Tribuna economic, nr.39, 2002, pag.35-47; 13. N. Grigorie Lcri Stopajul la surs", Tribuna economic, nr.43, 2002, pag.37-43; 14. N. Grigorie Lcri Regimul fiscal al contribuabililor". Tribuna Economic, nr.46, 2002, pag.48-56; 15. O. Catan, N. Culeabina, A. Gancincova Direcii de determinare i modalitile de reducere a presiunii fiscale", Economie i sociologie, nr. l, 2000, pag. 65-73;

116

16.T. Manole Principiile de impozitare i politica fiscal", Economie i sociologie, nr.3, 2001, pag. 32-38; 17. Luigi Popescu, Ilie Budic Coninutul economic al finan elor publice i impozitului", Finane, credit, contabilitate, nr. l, 2001, pag. 29-32; 18.Luigi Popescu Legtura mecanismului finanelor publice i mecanismul fiscal",Finane, credit, contabilitate, nr. 7-8, 2001, pag. 20-24; 19.Luigi Popescu Trsturi ale politicii finanelor publice i ale politicii fiscale", Finane,credit, contabilitate, nr. 9, 2001, pag. 29-34; 20. Luigi Popescu Redefmirea funciilor sistemului fiscal n literatura economicactual", Finane, credit, contabilitate, nr. 10,2001; 21.T. Manole Principiile impunerii i problemele presiunii fiscale n Republica Moldova", Administrarea public, nr. l, 2002, pag. 2940; 22. ep.. pae aor, , 5, 2000, cp. 30.34; 23.Acao K.JI. O peope aoroo , ,10, 2000, cp. 29-32; 24.Ka B.A. aorooe npa, , 7, 2001, cp. 27-30; 25. apy C.B., Mapy A.B. Haoroe e aoroo6oe aoroo o, , 2, 2002, cp. 29-32; 26. A.B. O copaep aoroo6oe, , 6, 2002, cp. 38-40; 27. Ka B.A. Haoroa no P a coeeo ae, , 9, 2002, cp. 38-43; 28. Acao K.JI. , , 10, 2002, cp. 19-23.

117