Sunteți pe pagina 1din 6

CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIIILE DE CREDIT1

Bncile, definite ca persoane juridice autorizate s efectueze n mod curent operaiuni de credit, sunt obligate, n conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 s organizeze i s in contabilitate. Prin aceasta se urmarete redarea sub o form unic, generalizat i normalizat a evenimentelor economice, financiare, juridice i fiscale. Legea contabilitatii i planul de conturi pentru instituiilede credit sunt obligatorii i se aplic: - bncilor, persoane juridice romne; - organizaiilor cooperatiste de credit; - instituiilor emitente de moned electronic; - bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ; - bncilor de credit ipotecar; - sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine In organizarea i conducerea contabilitatii n instituiile de credit sunt aplicate aceleasi principii contabile generale. Totusi, specificul activitatii instituiilor de credit face s existe numeroase derogari i exceptii de la acestea. 1. Principiul prudentei urmarete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile, a veniturilor certe dar nu i a veniturilor potentiale. n contabilitatea instituiei de credit se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cand sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzactie, devize, instrumente financiare la termen). 2. Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar i n mod justificat. 3. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre instituie de credit n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile sunt inregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de momentul ncasarii sau plii lor. 4. Principiul necompensrii n coformitate cu acest principiu nu se poate face nici-o compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv din bilan sau intre venituri i cheltuieli n contul de rezultate. Prin operaiuni specifice, instituia de credit face o serie de excepii de la acest principiu,
1

Enciu Adrian Tehnici contabile n societaile bancare, Ed. Universitar, Bucureti, 2009 Ord. BNR 13/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene aplicabil institutiilor de credit, inst financiare nebancare si Fondului de garantare a depozitelor din sistemul bancar romanesc. MO 15/08.01.2009 Ord. BNR 5/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene aplicabil institutiilor de credit cu modificari si completari ulterioare. MO 1182/28.12.2005

5. 6.

7.

8.

9. 10.

cu respectarea reglementarilor contabile. Este cazul operaiunilor cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobnzi. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ i de datorii conform acestui principiu componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul continuarii activitatii pleac de la premisa c instituia de credit i continu n mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare. Dac administratorii unei instituii de credit au aflat de unele elemente de nesiguran cu inciden asupra capacitii acestei instituii de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Excepie fac numai elementele prevzute expres n reglementrile contabile. Principiul importanei semnificative sau pragului de semnificaie n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. Sunt semnificative acele informaii a cror importan poate afecta deciziile i raionamentele utilizatorilor externi. Reglementarile contabile bancare vin cu precizri suplimentare spunnd c elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dac acestea reprezint o sum nesemnificativa sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele asfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - pune pe primul plan fondul economic al tranzaciilor i operaiunilor din bilan i cont de profit i pierdere i nu forma lor juridic. Principiul cuantificarii monetare cere exprimarea intr-o forma monetare a operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea national, leul, dar n funcie de specificul operaiunii desfaurate, apar i alte monede strine.

Pentru a putea derula activitatea n scopul obtinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize i operaiuni care nu in de specificul instituiilor de credit. Toate aceste operaiuni trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul unor documente justificative. Documentele folosite n bnci pot fi documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societate comerciale. n ambele cazuri, ele angajeaz raspunderea celor care le-au intocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate. Putem ntlni urmtoarele tipuri de documente: documente primare acestea se completeaza, de regula, pentru o singura operatiune, in momentul desfasurarii procesului sau fenomenului economic. In aceasta categorie se incadreaza cecurile, ordinele de incasare sau de plata; documente de sinteza acestea cumuleaza mai multe informatii, intr-o forma coerenta din punct de vedere contabil, reflectand un fenomen mai complex sau o activitate economica. Sunt realizate pe baza celorlalte documente justificative. In aceasta categorie se incadreaza jurnalele contabile, balanta de verificare, bilantul; documente centralizatoare cumuleaza, de regula, mai multe informatii privind acelasi fenomen sau proces economic. Se intocmesc pe baza unei serii de documente de acelasi tip. Aici se intalnesc, de exemplu, borderourile de cecuri de decontare;
6

documente statistice sunt folosite in evidentele statistice si apar sub forma unor liste sau situatii. De exemplu, situatia creditelor acordate de banca. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele, datoriile i capitalurile proprii ale instituiei de credit la sfritul exerciiului financiar. Elementele de bilan sunt grupate dup natura lor innd cont de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor. Subunitile bancare fr personalitate juridic, care nu ntocmesc bilan organizeaz contabilitatea proprie numai pn la nivel de balan, n baza mputernicirii primite de la conducerea instituiei. Formatul bilanului bancar este reglementat i nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul dect n situaii extraordinare ce trebuie detaliate n note explicative. Bilanul bancar prezint urmatorul format: Activ:
1. Casa, disponibiliti la bnci centrale aici intra numerarul (lei sau moneda strina) din

2.

3.

4.

5.

6. 7. 8.

9. 10.

casieria bancii, din ATM-uri i ASV-uri, cecuri de cltorie cumparate i neremise nc spre ncasare i soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din Romnia i din rile unde instituia de credit este implantat. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale activele din acest post sunt evideniate pe dou categorii: efecte publice i valori asimilate, adic certificate de trezorerie i titluri de crean asupra organismelor publice emise n Romnia sau n strintate, dac sunt admise la refinanare i alte titluri admise la refinanare la bncile centrale, aici intrnd unele titluri deinute n portofoliu, care au fost achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel. Creane asupra instituiilor de credit ce cuprind toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, altele dect cele sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix, deinute de instituia de credit asupra instituiilor de credit naionale i strine. Creane asupra clientelei este un post cu o pondere mare n activul bilanier i cuprinde creane asupra clienilor naionali i straini, alii dect instituiile de credit. Nu sunt cuprinse n acest post creanele asupra clientelei sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix aici sunt cuprinse obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituii de credit, organisme publice (care nu pot fi cuprinse la punctul 2) sau alte societi. De asemenea, tot aici sunt evideniate distinct propriile obligaiuni cu condiia s fie negociabile i rascumprate. Aciuni i alte titluri cu venit variabil cuprinde aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc conform reglementrilor existente. Participaii - cuprinde aciuni sub form de participaii deinute de banc conform reglementrilor existente. Sunt evideniate separat participaiile la instituii de credit. Pri n cadrul societilor comerciale legate - cuprinde aciuni sub form de pri n societi comerciale legate deinute conform reglementrilor existente. Sunt evideniate separat participaiile la instituii de credit. Imobilizri necorporale aici sunt evideniate distinct cheltuielile de constituire i fondul comercial achiziionat oneros Imobilizri corporale - aici sunt evideniate distinct cldirile i terenurile utilizate de instituia de credit pentru desfurarea activitii proprii.
7

11. Capital subscris nevrsat 12. Alte active 13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Pasiv:
1. Datorii privind instituiile de credit aici intr toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare

2.

3.

4. 5. 6. 7.

8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

ale institu,tiei de credit fa de instituiile de credit romneti sau strine. Nu sunt incluse aici datoriile subordonate i datoriile reprezentate prin obligaiuni. Datoriile din acest post sunt clasificate n datorii la vedere i datorii la termen. Datorii privind clientela aici sunt cuprinse toate sumele datorate clientelei, alta dect instituiile de credit. De asemenea, nici aici nu sunt cuprinse datoriile subordonate i datoriile reprezentate prin obligaiuni. Aceste pasive evideniaz n mod distinct depozitele. Certificatele de depozit nu fac obiectul acestui post. Datorii constituite prin titluri n acest post sunt cuprinse datoriile ce au la baza titluri: obligaiuni, certificate de depozit, titluri de pia interbancar, titluri de creante negociabile i alte titluri cu venit fix. Alte pasive. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate. Provizioane. Datorii subordonate reprezint fonduri obinute prin mprumut sau prin emiterea de titluri a cror rambursare n caz de lichidare a instituiei nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri. Scadena lor este ndepartat i nu exist posibilitatea rambursrii anticipate. Capital subscris reprezint sumele care apar ca fiind aciuni emise sau pari sociale. Prime de capital sunt sume ncasate de banc n plus pe lng valoarea nominal a aciunilor n cazul emisiunii sau reorganizrii capitalului. Rezerve aici sunt cuprinse rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale sau alte rezerve, cu excepia celor din reevaluare. Rezerve din reevaluare. Aciuni proprii. Rezultatul reportat. Rezultatul exerciiului financiar.

Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitaii desfaurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activitai.
1. Dobnzi de primit i venituri asimilate aici sunt cuprinse veniturile din activitatea banc

generate de activele din posturile 1-5 i 12, veniturile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care au un caracter de dobnd (cele ealonate pe durata operaiunii) i veniturile din taxe i comisioane, de asemenea cu caracter de dobnd (sunt calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau angajamentului). 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate aici sunt incluse cheltuielile generate de posturile 14 i 7 din pasivul bilanier bancar, cheltuielile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care au un caracter de dobnda i taxele i comisioanele pltite, de asemenea cu caracter de dobnda.
8

3. Venituri privind titlurile sunt acele venituri sub forma dividendelor sau alte venituri

generate de aciuni, participaii si pri n societi comerciale legate. 4. Venituri din comisioane sunt venituri aferente serviciilor prestate terilor cu privire la garanii, administrarea creditelor, administrarea conturilor, administrarea titlurilor, pentru operaiuni de custodie, operaiuni de schimb sau intermedieri de produse financiare. 5. Cheltuieli cu comisioanele sunt cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri cu privire la aceleai elemente lde la puctul 4. 6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare aici este cuprins rezultatul net din operaiuni cu titluri ce nu reprezint imobilizri financiare, operaiuni de schimb, operaiuni de vnzare cumprare de instrumente financiare i operaiuni cu metale preioase. 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale cuprind n special cheltuielile cu personalul i alte cheltuieli administrative. 9. Corecii asupra valorii imobilizrilor corporale i necorporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingete i angajamente 12. Reluari din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingete i angajamente 13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 14. Reluari din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 15. Rezultatul activitii curente 16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli extraordinare 18. Rezultatul activitii extraordinare 19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite 21. Rezultatul exerciiului financiar Societile bancare dispun de un plan de conturi propriu: planul de conturi pentru instituiile de credit i instituiile financiare nebancare. Conturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel: pe clase corespund primei cifre din simbolul contului; pe grupe coespund primelor doua cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor trei cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul trei corespund primelor cinci cifre din simbolul contului. O astfel de structura permite identificarea apartenenei unui cont la o anumita clas, grup sau categorie de conturi si, n acelasi timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie o serie de caracteristici (de exemplu, contul 6025 este un cont de cheltuieli, de activ, ce ncepe a funciona prin debitare, iar la sfarsitul perioadei nu prezinta sold). Planul de conturi al instituiilor de credit prezint urmatoarea structur pe clase:
9

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din evidenta centralei bncii, conturile ce reflecta lichiditaile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central. Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre instituia de credit i clienii si. Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii. Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate ca imobilizari corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing. Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaza fondurile investite n instituia de credit pentru o perioad lung de timp (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc. Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii. Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor instituiei de credit. Att veniturile ct i cheltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitaii bancare. Elementul cel mai des ntlnit este reprezentat de dobanda pltit sau ncasat. Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele bncii n relaiile cu alte bnci sau cu clienii. La constituirea planului de conturi s-au urmarit anumite aspecte care s-i dea coeren i s-l fac uor de neles i utilizat. n continuare sunt prezentate cteva dintre aceste aspecte, far a garanta o aplicare strict i general: - grupele in cont de natura economica a coninutului conturilor; - elementele de pasiv in cont i de natura juridica a coninutului conturilor; - conturile de venituri i cheltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor i a cheltuielilor; - provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou; - creanelor restante i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra opt; - dobnzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale caror simboluri se termin cu cifra apte; Acest plan de conturi general poate fi completat de ctre bnci fie prin aprofundarea lui, prin deschiderea de conturi analitice, fie prin constituirea de alte clase, care s reflecte operaiuni din contabilitatea de gestiune.

10