O 2222/2006 . Instructiuni . Art. 2 (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu prevederile art. 143 alin.

(1) lit. a) din Codul fiscal, livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de furnizor sau de alt persoan n contul su. Prin persoan care expediaz sau transport bunuri n afara Comunitii n contul furnizorului se nelege orice persoan care face transportul. Scutirea se aplic numai n situaia n care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor i cumprtor, transportul bunurilor n afara Comunitii este n sarcina furnizorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la o alt persoan pentru efectuarea transportului. (2) Scutirea de tax prevzut la art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justific de ctre exportator cu urmtoarele documente: a) factura, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate de autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export; b) unul dintre urmtoarele documente: 1. declaraia vamal de export, certificat de biroul vamal de ieire din spaiul comunitar, i/sau, dup caz, s fie certificat liberul de vam acordat de autoritatea vamal; 2. documentul de nsoire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieire din spaiul comunitar, i/sau, dup caz, s fie certificat liberul de vam acordat de autoritatea vamal; sau b) unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe cale electronic; sau 2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire; 3. confirmarea electronic a prsirii teritoriului comunitar, transmis de biroul vamal; c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de furnizor ori n numele su, cum sunt: documentul de transport, comanda de cumprare, de vnzare sau contractul, documentele de asigurare.
modificat de Ordin nr. 2230/2011 privind modificarea i completarea Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a)i), art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.222/2006 din 29 iunie 2011, M. Of. 498/2011 ;

O 2222/2006 Instructiuni Art. 4 (1) Sunt scutite de tax, potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141 din Codul fiscal, legate direct de exportul de bunuri. (2) Scutirea de tax prevzut la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de exportul de bunuri, se justific de prestator n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 133 din Codul fiscal, i dac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu se aplica o scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt: a) factura, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; b) contractul ncheiat cu beneficiarul; c) documentele specifice de transport prevzute la alin. (4), n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de pe aceste documente; d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate. Exemplul 1: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de transport este n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c locul exportului de bunuri este n Italia. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de tax, deoarece beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut obligaia plii taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Acelai raionament s-ar aplica i n cazul n care transportul ar fi efectuat din Romnia n Turcia sau n orice alt ar din afara Comunitii, ntre dou persoane impozabile stabilite n Romnia. Exemplul 2: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de transport este n Italia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. n acest caz, serviciul fiind neimpozabil n Romnia, nu este necesar justificarea scutirii de tax. Dei operaiunea reprezint o prestare intracomunitar de servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, fiind scutit de tax n statul beneficiarului. Exemplul 3: A factureaz ctre B un transport din China n SUA. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de transport este n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un transport aferent unui export de bunuri din

teritoriul Comunitii, nu este aplicabil nicio scutire de tax. Persoana obligat la plata taxei este prestatorul conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite o factur cu TVA ctre B. Exemplul 3: A factureaz ctre B un transport din China n SUA. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, locul serviciului de transport nu este considerat a fi n Romnia, conform art. 133 alin. (8) din Codul fiscal, prin urmare serviciul este neimpozabil n Romnia din punctul de vedere al TVA. (3) Dac locul serviciului de transport de bunuri este n Romnia i beneficiarul ar fi persoana obligat la plata taxei conform art. 150 din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi scutit, acesta justific scutirea de tax prevzut la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri, cu: a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; b) contractul ncheiat cu prestatorul; c) documentele specifice de transport prevzute la alin. (4), n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de pe aceste documente; d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate din Comunitate. Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile. n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice de declarare a acestor operaiuni. Exemplu: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil stabilit n Frana, iar B este o persoan impozabil stabilit n Romnia. Locul serviciului de transport este n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind un transport aferent unui export de bunuri, beneficiarul va justifica scutirea de tax, deoarece prestatorul nu este o persoan impozabil stabilit n Romnia i beneficiarul ar fi avut obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Dei operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar de servicii, B nu ar avea obligaia s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, dac justific scutirea de tax. (4) n aplicarea prevederilor alin. (2) i (3), se consider documente specifice de transport, n funcie de tipul transportului: a) n cazul transportului auto: Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe osele (CMR), carnetul TIR i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

b) n cazul transportului feroviar: scrisoarea de trsur, documentul de transport internaional pe cile ferate, care s poarte tampila staiei de expediie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin, care s confirme ieirea mrfii din Comunitate, i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1; c) n cazul transportului multimodal cale feratnaval: scrisoarea de trsur i foaia de conosament i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1; d) n cazul transportului prin conducte: documentul emis de transportator, cuprinznd date referitoare la bunurile transportate, i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1. (5) Scutirea de tax pentru transporturile de bunuri prevzute la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se aplic i n cazul transporturilor combinate. Justificarea scutirii se realizeaz pe baza documentelor prevzute la alin. (2), n cazul prestatorului, sau la alin. (3), n cazul beneficiarului, precum i a documentelor specifice fiecrui tip de transport care intr n componena transportului combinat, conform alin. (4). (6) Scutirea de tax prevzut la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri, se justific de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia n conformitate cu prevederile art. 133 din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu ar fi aplicat o scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt: a) contractul ncheiat cu beneficiarul; b) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; c) documentele din care s rezulte c sunt servicii accesorii unui transport de bunuri care au fost exportate din Comunitate. Exemplul 1: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Elveia, aferent unui transport din Italia n Elveia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de descrcare este n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind un serviciu accesoriu unui transport aferent unui export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de tax, deoarece beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut obligaia plii taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Exemplul 2: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Elveia, aferent unui transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de descrcare este n Italia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. n acest caz, serviciul fiind neimpozabil n Romnia, nu este necesar justificarea scutirii de tax. Dei operaiunea reprezint o prestare intracomunitar de servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 1564 din Codul fiscal, operaiunea fiind scutit de tax n statul beneficiarului.

Exemplul 3: A factureaz ctre B un serviciu de ncrcare de bunuri n camioane, serviciul fiind efectuat pe teritoriul Serbiei. Bunurile sunt transportate din Serbia n Elveia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de ncrcare este n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un serviciu accesoriu unui transport aferent unui export de bunuri din teritoriul Comunitii, nu este aplicabil nicio scutire de tax. Persoana obligat la plata taxei este prestatorul, conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite o factur cu TVA ctre B. (7) Dac locul serviciilor accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri este n Romnia, scutirea de tax prevzut la art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei conform art. 150 din Codul fiscal, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor documente: a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor; b) factura emis de prestator; c) documentele din care s rezulte c serviciile sunt accesorii unui transport de bunuri care au fost exportate. Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile. n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice de declarare a acestor operaiuni.