A DIFERENA ENTRE PRESCRIO E DECADNCIA NO DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO

LENCISA JULIANA BARBOSA MACHADO LUMA MAYARA DE AZEVEDO GEVIGIER EMMERICH ju_direito3@hotmail.com luma_mayara@hotmail.com Ps-graduandas em Direito e Processo Tributrio pela PUC-GO Orientadora Ms. Neire Divina Mendona RESUMO Genericamente, tanto a prescrio como a decadncia podem ser entendidas como formas de perda, ou de fulminao, de um determinado direito subjetivo pela ao do tempo. Pelas suas semelhanas, estes institutos historicamente tm sido confundidos, a ponto de ser muito difcil, em alguns casos, distingui-los, notadamente, no direito civil, de onde originrio. No dizer dos Romanos, o direito no socorre aqueles que dormem. A ordem jurdica no tolera a perpetuao de relaes jurdicas no tempo indefinidamente. Resumidamente, em Direito Tributrio, o marco divisor entre os dois institutos o lanamento. At o lanamento ocorre o prazo decadencial. A partir desse, at o escoamento dos prazos recursais ou a prolao de deciso administrativa irreformvel, no flui qualquer prazo, nem de decadncia, nem de prescrio. Aps esses, inicia-se o prazo prescricional. Palavras-chave: 1. Prescrio. 2. Decadncia. 3. Direito Tributrio. 4. Direito Civil. 5. Diferenas.

INTRODUO No sistema tributrio vigente a partir da Constituio Federal de 1988 foi reservado Lei Complementar estabelecer normas gerais relativamente, entre outros, aos institutos da decadncia e da prescrio. Neste caso, a Lei Complementar atualmente vigente o Cdigo Tributrio Nacional, recepcionado pela Constituio Federal. Portanto, naquilo que o Cdigo trata de normas gerais em matria de legislao tributria, foi recepcionado com hierarquia de lei complementar. De outra parte, nas matrias que no veiculem estas normas gerais em matria de legislao tributria, o Cdigo apenas mais uma lei ordinria. Resumidamente a decadncia a perda no direito de lanar; no admite interrupo ou suspenso do prazo; irrenuncivel e pode ser declarada de ofcio pelo Juiz de Direito.

A prescrio est prevista no artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional que menciona apenas a interrupo da prescrio. No entanto, a prescrio pode ter interrompido ou suspenso o curso dos seus prazos, com efeitos substancialmente distintos. Suspender a prescrio significa paralisar o seu curso enquanto perdurar a causa suspenso. O prazo decorrido perdura, e uma vez desaparecida a causa da suspenso o prazo continua em curso. Portanto, enquanto a exigibilidade do crdito tributrio estiver suspensa, seja por impugnao, recurso, moratria, parcelamento, liminar ou depsito, no h influncia do prazo prescricional. No entanto, cessada a causa de suspenso da exigibilidade, este crdito tributrio j pode ser exigido, estando em curso o prazo da prescrio. Estando ento suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, no h que se aduzir a sua prescrio, posio essa que muitos contribuintes contestam diante da morosidade dos processos administrativos fiscais, e diante da ordem pblica da natureza da norma instituidora da prescrio e decadncia.

1 - PRESCRIO E DECADNCIA NO DIREITO CIVIL BRASILEIRO

Anterior ao novo Cdigo Civil, a diferena entre prescrio e decadncia, no era fcil de ser identificada, como nos outros ramos do direito, que so extremamente de fcil compreenso, como no direito penal, ou mesmo no direito tributrio. Aps a modificao do Cdigo Civil, em 2002, no h mais, o que se falar em dificuldade, em distinguir os institutos em pauta. O exerccio de um direito no pode ficar pendente indefinidamente. Deve ser posto em prtica pelo titular dentro de determinado prazo. O tempo exerce abrangncia no Direito em todos os campos. A tendncia moderna restringir o lapso do tempo para o exerccio de direitos, fixados em 20 anos no Cdigo Civil de 1916, para as aes pessoais. Em um passado remoto esse prazo era ainda maior, de 30 anos. Esse prazo mostrava-se exagerado mais atualmente foi restringido pelo atual Cdigo. Os artigos 205 e 206 do novo Cdigo Civil elencam quais os prazos prescricionais para ingressar com ao desejada. O prazo geral de 10 (dez) anos, mas h prazos especiais. Os demais prazos contidos em outros artigos do Cdigo Civil so decadenciais, por serem de natureza constitutiva.

A prescrio indispensvel estabilidade das relaes sociais. O principal fundamento da prescrio a paz social nas relaes sociais. Com a extino dos direitos pela prescrio e pela decadncia, h prazo determinado, o qual, depois de escoado, isenta de perigos de eventual anulabilidade. grande a analogia entre decadncia e prescrio. Ambos os institutos se fundam na inrcia do titular do direito, durante certo lapso de tempo. Ambas jogam, portanto, com o conceito de inrcia e tempo. A prescrio extingue diretamente as aes e atinge indiretamente, portanto, os respectivos direitos, partimos do ponto de que a decadncia extingue diretamente o direito. Afirma Washington de Barros Monteiro (1977, p. 287):

A prescrio atinge diretamente a ao e por via oblqua faz desaparecer o direito por ela tutelado; a decadncia ao inverso, atinge diretamente o direito e por via oblqua, ou reflexa, extingue a ao.

Na prescrio civil h a extino da pretenso, o direito continua a existir, tanto que se considera vlido o pagamento de dvida prescrita, cuja restituio no pode ser reclamada; j na decadncia h a extino do prprio direito potestativo. O prazo prescricional decorre apenas da lei, no h prazo prescricional voluntrio nem tal prazo poder ser alterado pelas partes; j no prazo decadencial pode ser estabelecido pela lei ou pela vontade unilateral ou bilateral das partes. Na prescrio, o direito preexiste a ao, pois esta pressupe violao de direito, no corre contra algumas pessoas que se encontrem em determinadas situaes previstas em lei e pode ser suspensa, impedida ou interrompida em certos casos. Na decadncia, ambos (direito e ao) nascem num mesmo momento, e em regra, corre contra todos, salvo contra os absolutamente incapazes, no admitindo suspenso e interrupo. A prescrio, aps a sua consumao, pode ser renunciada pelas partes visto que na decadncia decorrente de prazo legal no pode ser renunciada pelas partes. A prescrio com relao aos seus prazos, possui estes gerais e especiais e na decadncia somente tem prazos especiais e expressos. Uma observao extremamente importante que s as aes condenatrias podem sofrer os efeitos da prescrio, pois so as nicas que se destinam a proteger os direitos que irradiam pretenses e na decadncia atinge as aes constitutivas com prazo para exerccio estabelecido em lei, pois se referem a direitos sem pretenso ou sem prestao que se

caracterizam pelo fato de no poderem ser violados, uma vez que tendem basicamente alterao de um estado jurdico preexistente. No podemos nos esquecer que h aes imprescritveis, como por exemplo, as aes de defesa do estado pessoal, as aes de defesa dos direitos da personalidade, exceto na reparao civil, que se sujeita, dentro do Cdigo Civil h 03 (trs) anos. Neste caso, devemos observar que h uma parte significativa da doutrina, que aduz que as aes de danos morais so imprescritveis; as aes de exerccio facultativo, as aes de defesa da propriedade, tomando cuidado com a Usucapio e a ao reivindicatria. As aes meramente declaratrias sero sempre imprescritveis, pois visam apenas obteno de uma certeza jurdica a respeito de uma determinada relao jurdica.

2 - PRESCRIO E DECADNCIA NO DIREITO TRIBUTRIO Genericamente, tanto a prescrio como a decadncia (tambm chamada de caducidade) podem ser entendidas como formas de perda de um determinado direito subjetivo pela ao do tempo. Todavia, em que pese a semelhana desses institutos, o marco material (lanamento) estabelece a distino dos mesmos, o que ser analisado adiante. O artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional, o qual dispe sobre a decadncia, assim estabelece, in verbis:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Na hiptese do inciso I do referido artigo, o termo a quo (contagem inicial do prazo decadencial de cinco anos) se d no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado ou seja, o lanamento poderia ter sido efetuado, no entanto no foi; no inciso II, tambm se observa que no houve lanamento,

haja vista que aquele anteriormente efetuado foi anulado por vcio formal; j no pargrafo nico, a expresso utilizada medida preparatria nos leva a perceber que, da mesma forma, no houve o lanamento. Destarte, da anlise do artigo supracitado, depreende-se que a decadncia ocorre antes de efetuado o lanamento. Ao contrrio, o artigo 174 do Codex Tributrio, preceitua que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Considerando que a constituio do crdito se d atravs do lanamento, percebe-se que a prescrio somente incide aps a ocorrncia do mesmo. Sendo assim, a decadncia a perda do direito da Fazenda pblica de constituir o crdito tributrio, ou seja, a perda do direito de lanar. Em outras palavras, a perda da possibilidade do Fisco de efetuar o lanamento, e conseqentemente, constituir o crdito tributrio. Decorrido o prazo decadencial, o sujeito ativo no mais pode exigir o crdito tributrio do sujeito passivo. A prescrio por sua vez, a perda do direito da Fazenda Pblica de efetuar a cobrana desse crdito, de entrar com um processo de execuo (que o mais apropriado) contra o sujeito passivo da obrigao tributria. O crdito, embora regularmente constitudo, no pode mais ser cobrado se decorrido o lapso temporal de cinco anos, contados de sua constituio definitiva ocorrncia da prescrio. Assim, luz do Cdigo Tributrio Nacional, o prazo de cinco anos para a constituio do crdito tributrio (pelo lanamento) de decadncia; o prazo para a propositura da respectiva ao de cobrana (isto , da execuo fiscal), caso o crdito no seja satisfeito, de prescrio. Vale destacar ainda que ambos os institutos so modalidades de extino do crdito tributrio (CTN, art. 156, V), e devem ser regulamentados por lei complementar (CF, art. 146, II, b). No obstante a distino existente entre a decadncia e prescrio tributria acima explanada marco temporal (lanamento) h outros aspectos que diferenciam esses institutos, bem como algumas particularidades, o que ser abordado no item a seguir.

3 - DIFERENAS ENTRE A DECADNCIA E A PRESCRIO NO MBITO TRIBUTRIO

Em que pese esses institutos conservarem entre si alguma semelhana, como j citado acima, por advirem da inrcia da Fazenda Pblica e terem o mesmo lapso temporal de cinco anos, h outros fatos, alm do marco temporal que o lanamento, que diferenciam nitidamente as duas hipteses. Conforme visto, a decadncia atinge o direito em si constituir o crdito tributrio, havendo, portanto, a perda do mesmo, enquanto que na prescrio no h perda do direito em si, e sim da possibilidade de mover uma ao para exerc-lo cobrar o crdito. A decadncia pressupe um direito (obrigao tributria) que, embora nascido (fato gerador), no se tornou efetivo por falta de exerccio (falta de lanamento). J a prescrio pressupe um direito j adquirido e efetivo (crdito tributrio constitudo pelo lanamento), mas que ficou desprotegido pela falta de ao da Fazenda Pblica.
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Verificada a ocorrncia da decadncia, deve a mesma ser decretada pelo juiz, mesmo que no haja pedido das partes para tanto, vez que o direito da Fazenda Pblica no mais existe; ao contrrio, a prescrio dependia da argio do devedor para poder ser declarada pelo juiz, entretanto, como a nova redao dada ao artigo 219, 5 do Cdigo de Processo Civil, pela Lei 11.280/06, deve o juiz pronunci-la de ofcio. Caso haja pagamento do tributo j decado, o contribuinte tem direito a restitu-lo, haja vista que no mais existia direito da Fazenda Pblica relacionado quele crdito. Lado outro, no tem direito restituio do pagamento de tributo cuja ao se encontra prescrita, vez que, muito embora o Fisco no tivesse meios de acionar o sujeito passivo, seu direito ainda persistia. H quatro marcos iniciais da contagem do prazo decadencial, descritos nos artigos 150, 4 e 173 do Cdigo Tributrio Nacional, enquanto que o marco inicial para contagem do prazo prescricional o lanamento em qualquer hiptese. A prescrio admite interrupo, bem como suspenso, o que no se verifica na decadncia. Em que pese a afirmao acima, h doutrinadores que consideram o artigo 173, inciso II do Cdigo Tributrio Nacional, como hiptese de interrupo da decadncia, sob o ponto de vista de que a deciso final o termo a quo do novo prazo para o Fisco

BORBA, Cludio. Direito tributrio teorias e questes. 2 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008, p. 425.

constituir o crdito tributrio 2. Entretanto, outra vertente defende que se trata de um novo direito, com novo prazo decadencial, o que acaba por consagrar a teoria do benefcio do erro em favor do infrator3. As causas interruptivas da prescrio esto delineadas no pargrafo nico do artigo 174, do Codex Tributrio, que estabelece que a interrupo se d: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (a nova redao dada pela LC 118/05 prev hiptese de interrupo do prazo prescricional independentemente da cincia do devedor antes, apenas se interrompia o prazo com a citao pessoal deste); II pelo protesto judicial; III por qualquer ato que constitua em mora o devedor; IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Nesta ltima hiptese esto includas as confisses de dvidas, comuns nos pedidos de parcelamento, situaes em que o prazo apenas se reinicia com o inadimplemento de alguma das parcelas (TRF, smula 248). J a suspenso, se verifica na prescrio durante o perodo em que o crdito estiver suspenso. Dessarte, havendo alguma das hipteses de suspenso do crdito (depsito do valor integral e em dinheiro, recurso administrativo, liminar, parcelamento, dentre outros CTN, art. 151), o prazo prescricional tambm fica suspenso. Cumpre lembrar que o prazo, no caso de interrupo, reinicia-se pela totalidade, enquanto que na suspenso, recomea a fluir pelo restante de onde parou. Alm das causas previstas no Cdigo Tributrio Nacional, h na legislao outras hipteses de suspenso do prazo prescricional. O artigo 6 da Lei de Falncia (11.101/05), determina a suspenso do curso da prescrio quando da decretao de falncia ou deferimento da recuperao judicial; o artigo 2, 3 da LEF Lei de Execues Fiscais (6.830/90), estabelece que a inscrio na Dvida Ativa suspender a prescrio por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. Quanto a esta ltima hiptese, prevista na Lei 6.830/90, o Superior Tribunal de Justia, tem se posicionado pela inocorrncia da suspenso do prazo prescricional, por se tratar aquela de lei ordinria, e a prescrio deve ser regulamentada
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PINTO, Luiz Emygdio F. da Rosa. Novo manual de direito financeiro e direito tributrio. Renovar, 1988, p.384 apud BORBA, Cludio. Direito tributrio teorias e questes. 23 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008, p. 426. 3 BALEEIRO, Aliomar e MORAES, Bernardo Ribeiro. Compncio de direito tributrio. Rio, Forense, 1984, p.572 apud BORBA, Cludio. Direito tributrio teorias e questes. 23 ed. Rio de Janeiro : Elsevier, 2008, p. 426.

por lei complementar, conforme disciplina a Constituio Federal, em seu artigo 146, inciso III, alnea b. Para melhor esclarecimento, segue o aresto abaixo:
PROCESSUAL CIVIL TRIBUTRIO EXECUO FISCAL PRESCRIO VIOLAO AOS ARTIGOS 174 DO CTN E 0032, 3, DA LEF INOCORRNCIA. A suspenso do prazo prescricional prevista no art. 174 do CTN, j que este indica como termo a quo da prescrio a data da constituio do crdito, o qual somente se interrompe pelos fatos nele listados, que no incluem a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa. Recurso especial conhecido, mas improvido. (Resp n 512.446/SP; Recurso Especial n 2003/0018694-2, Rel. Ministro Francisco Peanha Martins).

Ainda na Lei n 6.830/90, o artigo 40 dispe que o juiz suspender a execuo enquanto no localizado o devedor ou bens sobre os quais possa recair a penhora, no correndo, nesses casos, o prazo prescricional, in verbis:
Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. 1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. 4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004). (grifou-se). 5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4 o deste artigo ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Includo pela Lei n 11.960, de 2009).

Em princpio, no haveria mais se falar em prescrio uma vez iniciada a execuo fiscal. Todavia, a jurisprudncia, em consonncia com o artigo acima transcrito, tem assinalado pela possibilidade da prescrio intercorrente, decretada de ofcio pelo juiz, sem necessidade de provocao do interessado, quando no localizado o devedor e verificada a inrcia do Fisco por prazo superior a cinco anos. Tal entendimento se justifica pelo fato de no se admitir que a ao para cobrana de crdito tenha carter perptuo, evitando assim o tumulto causado pela pendncia de processo por prazo indeterminado; ademais, no haveria como esperar do devedor sequer

citado iniciativa no sentido de pleitear o reconhecimento da prescrio, o que torna compreensvel a autorizao para o juiz decret-la ex officio. Assim, no localizado o devedor ou no encontrados bens penhorveis, o processo de execuo tributria fica suspenso por um ano, sendo que aps esse prazo passa a correr o qinqdio legal de prescrio intercorrente, findo o qual (sem localizao de bens), extingue-se o crdito tributrio. Desse modo, no pode a Fazenda Pblica abandonar a execuo fiscal pendente sem correr o risco da prescrio intercorrente.

4 - MARCO INICIAL PARA A CONTAGEM DOS PRAZOS

Como visto, a Fazenda Pblica tem o prazo de cinco anos, da data da constituio definitiva do crdito tributrio, para cobrar judicialmente a dvida tributria (prescrio). O Judicirio tem se posicionado no sentido de que a deciso final no processo administrativo, pelo qual o sujeito passivo contesta o lanamento ou a autuao, corresponde constituio definitiva do crdito, passando a contar-se o prazo prescricional da cobrana a partir da. Vale ressaltar que o direito de ao apenas exercitvel aps o decurso do prazo de pagamento, que, salvo disposio de lei em contrrio, de trinta dias, contados da notificao do sujeito passivo (CTN, art. 160). Portanto, com respaldo no artigo 199, inciso II do Cdigo Civil, o qual determina que no corre a prescrio no estando vencido o prazo, o prazo prescricional de cinco anos somente ter incio depois de decorrido o prazo para o pagamento. Quanto prescrio intercorrente, aps o prazo anual (no qual fica suspenso o processo por no serem localizados bens penhorveis), contam-se os cinco anos, que findos, mantido inerte o Fisco e no encontrado bens, extinguem o crdito tributrio. Enquanto o prazo prescricional inicia-se sempre com o lanamento, assim entendida sua constituio definitiva (CTN, art. 174), o decadencial tem incio com um dos quatro marcos previsto no Cdigo Tributrio Nacional, nos incisos e pargrafo nico do artigo 173 e no artigo 150, 4, para o caso de lanamento por homologao. Na primeira hiptese prevista no artigo 173, inciso I, que a regra geral, conta-se o prazo decadencial de cinco anos do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Nesse caso, o prazo poder ser at de seis anos,

caso o fato gerador ocorra no primeiro dia de determinado exerccio, uma vez que o Fisco teria aquele ano para lanar o crdito e mais os cinco anos. Exemplificando, ocorrido o fato gerador em janeiro/2005, o prazo decadencial contar-se-ia a partir de janeiro/2006, que o exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, encerrando-se em 2011. Na segunda hiptese, delineada no inciso II, inicia-se a contagem do prazo decadencial da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Para melhor anlise, segue o exemplo: fato gerador ocorrido em 2006 e lanado em 2007, todavia em 2009 foi proferida sentena anulando o lanamento anterior, a partir daqui ento comea a fluir o prazo de cinco anos. Interessante observar que a hiptese prevista no pargrafo nico do artigo mencionado acaba por antecipar o prazo decadencial, pois este comea a fluir da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. Vejamos: ocorrido o fato gerador em janeiro/2006, e tendo o sujeito passivo sido notificado do incio do lanamento em setembro/2006, o prazo de cinco anos conta-se a partir dessa notificao, e no do primeiro dia do exerccio seguinte (regra geral prevista no inciso I do artigo 173). Desse modo, caso o Fisco inicie o processo de lanamento, notificando o sujeito passivo (e no o conclua), o prazo decadencial comea a correr dessa notificao. Registre-se que a regra acima, inserta no pargrafo nico do artigo 173, apenas se aplica para antecipar o incio do prazo decadencial. Assim, no haveria que se falar em interrupo ou suspenso do prazo se referida notificao fosse feita aps o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, pois, nesse caso, o prazo decadencial j teria sido iniciado, nos termos do artigo 173, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional. O artigo 150, 4 do Codex Tributrio, estabelece:

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

A hiptese acima prevista apenas aplicada quanto aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao (ou autolanamento). Em anlise ao artigo, podemos

verificar que, o prazo decadencial ser de cinco anos, se a lei no o fixar, contados do fato gerador, caso no ocorra dolo, fraude ou simulao. Assim, ocorrido o fato gerador em 2005, por exemplo, e no havendo dolo, fraude ou simulao, a partir da contar-se-ia os cinco anos. Importante destacar que essa hiptese somente se aplica nos casos de lanamento por homologao, como j afirmado, em que houver um pagamento ou declarao a ser homologada e, frise-se, no haja dolo, fraude ou simulao. O no-pagamento do tributo sujeito ao autolanamento, ou a constatao de que o contribuinte atuou com dolo, fraude ou simulao, autoriza o lanamento de ofcio ou a reviso do lanamento no prazo geral de cinco anos, contados do primeiro dia til do exerccio seguinte (CTN, art. 173, I e Smula 219 do extinto TFR Tribunal Federal de Recursos). Contudo, o Superior Tribunal de Justia tem se posicionado no sentido de que em se tratando de lanamento tributrio por homologao, o prazo decadencial apenas se inicia quando decorridos cinco anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio, a contar-se da homologao tcita do lanamento. Ou seja, inexistindo o pagamento antecipado, o prazo decadencial, na verdade, seria de dez anos, vez que os cinco anos previstos no artigo 173, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional, comeariam a ser contados aps o decorrer dos cincos anos para a homologao prevista no artigo 150, 4 do mesmo Codex. O entendimento de que, se no houve antecipao do pagamento, inexiste homologao tcita, e com o encerramento do prazo para homologao (cinco anos), inicia-se o prazo para a constituio do crdito tributrio. Lado outro, quanto s contribuies previdencirias, considerando sua natura tributria, tambm segue o entendimento de que esto sujeitas ao prazo decadencial de cinco anos, ao menos at que lei complementar discipline de forma diversa (CF, art. 146, III, b). Tanto que o Supremo Tribunal Federal editou a smula vinculante n 08, a qual declarou inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do decreto-lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.

CONCLUSO

Tanto a decadncia quanto a prescrio, conforme j asseverado, constituem verdadeiras sanes ao Estado, que apesar de toda voracidade na instituio de tributos, ineficiente em sua atividade de administrador tributrio. Ponto importante para se ressaltar no que pertine ao reconhecimento em demanda judicial dos dois institutos. Enquanto a decadncia pode ser reconhecida de ofcio, ou seja, pelo prprio juiz sem que o contribuinte-devedor a invoque, a prescrio s ser apreciada pelo Poder Judicirio se for argida pelo contribuinte. Historicamente esses dois institutos tiveram origem no Direito Romano e tinham por finalidade principal no se permitir seqncia de uma relao jurdica incerta e de castigar a negligncia. Atualmente, as duas vertentes se resumem no que modernamente se denomina de segurana jurdica, pois uma relao jurdica para ser segura deve respeitar a parmetros mnimos estabelecidos, de forma que in casu, a ausncia desses institutos gerariam um caos que se estabeleceria pela ineficincia administrativa do Estado de um lado, e pela obrigao de constituio eterna de reservas por parte do contribuinte-devedor.

REFERNCIAS BALEEIRO, Aliomar e MORAES, Bernardo Ribeiro. Compncio de direito tributrio. Rio: Forense, 1984. BORBA, Cludio. Direito tributrio teorias e questes. 23 ed. Rio de Janeiro : Elsevier, 2008. MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional. So Paulo: Saraiva, 2004. PINTO, Luiz Emygdio F. da Rosa. Novo manual de direito financeiro e direito tributrio. So Paulo: Renovar, 1988. SABAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2010.