Sunteți pe pagina 1din 23

Dubla impunere fiscal internaional i

metode de evitare a acesteia

Acceptiunea dublei impuneri

a fost consemnat ca prim tratat bilateral de nlturare a dublei impuneri pe venit pe cel ncheiat n anul 1899 ntre Rusia i Imperiul Austro-Ungar; n anul 1921 a avut loc la Bruxelles Conferina Financiar Internaional a crei Rezoluie, a intrat n sfera de preocupare a Ligii Naiunilor care a dispus efectuarea unui studiu cu privire la aspectele teoretice i practice ale evitrii dublei impuneri; n anul 1933 se semnaleaz Convenia multilateral de evitare a dublei impuneri i Convenia bilateral, model de evitare a dublei impuneri din 1935; n anul 1943 se adopt un nou proiect de convenie bilateral pentru eliminarea dublei impuneri denumit proiectul Mexico; n anul 1946 are loc reuniunea de la Londra a Comitetului tehnic permanent a Ligii Naiunilor, fiind revizuit proiectul Mexico , s-a consacrtat principiul proprietii dreptului de impozitare al statului de reziden cu referire la profiturile comerciale i industriale, dividende i dobnd; n anul 1958, Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperarea Economic Europen a iniat elaborarea unui nou proiect de Convenii, acesta avnd rolul s contribuie la eliminarea dublei impuneri n realiile financiare internaionale, fiind definitivat n anul 1963 prin Proiectul de Convenie pentru eliminarea Dublei Impuneri, OECD 1963; n anul 1974 Organizaia pentru Cooperare Economic i Dezvoltare a publicat noi propuneri pentru amendarea proiectului de Convenie din 1963 dup care n 1977 s-a publicat Tratatul Model de Eliminare a Dublei Impuneri, iar forma revizuit a fost publicat n anul 1992; Romnia i-a concentrat i ea eforturile la aceast armonizare, ca dovad stau Conveniile incheiate n nr. 79 cu statele lumii.
-

ELEMENTE CARE AU FAVORIZAT APARIIA DUBLEI IMPUNERI


Creterea schimburilor comerciale i a aciunilor de cooperare economico-tiinific dintre state au condus la intensificarea circulaiei mrfurilor, serviciilor i capitalurilor rezultnd faptul c nici un stat din lume nu se poate izola de circuitul economic mondial fr consecine duntoare asupra propriei dezvoltri. Toate aceste procese au condus la creterea volumului cantitativ i valoric al comerului mondial i al exporturilor mondiale, avnd la baz urmtoarele elemente; - procesul ireversibil de internationalizare, globalizare, mondializare a economiilor statelor lumii; - revoluia tehnico-stiinific; - aciuni complexe de cooperare economic i industrial care depesc graniele naionale; - intens proces de internaionalizare a pieei marfurilor

CAUZELE FENOMENULUI DUBLEI IMPUNERI


Exist numeroase situaii n care persoane fizice sau juridice aparinnd unui stat realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul altor state. Fiecare dintre state i revendic jurisdicia fiscal parial sau total, acest fapt genernd coexistena mai multor sisteme fiscale complementare sau concurente. n plan internaional se disting dou concepii principale: - principiul teritorialitaii impozitelor - care are la baz criteriul sursei sau originea veniturilor. Elementul hotrtor l constituie sursa veniturilor i nu destinatarul acestora; - principiul universalitaii impozitelor - care are la baz criteriul rezidenei sau al naionalitii contribuabilului interesnd persoana creia i sunt destinate veniturile i nu sursa acestora.

FORMELE DE MANIFESTARE A DUBLEI IMPUNERI Literatura de specialitate distinge doua forme: a) forma juridic internaionala b) forma economic Forma juridic internaional presupune supunerea unei anumite materii impozabile de ctre dou state diferite la acelai tip de impozit pe acelai exerciiu financiar Forma economic apare n situaia n care subiecii impozabili sunt impozitai de mai multe ori pentru acelai obiect impozabil. Dubla impunere juridic internaional prin impozitarea repetat a veniturilor realizate, constituie un obstacol n dezvoltarea relaiilor economice dintre state diminund veniturile operatorilor internaionali i interesul acestora pentru efectuarea de investiii n strintate.

Principalele criterii de stabilire a rezidenei fiscale a societiilor:

a) criteriul constituirii b) criteriul conducerii centrale i puterii de control c) criteriul sediului social d) criteriul conducerii societaii i conducerii efective; e) biroul principal de conducere; f) activitatea principal; g) controlul; h) domiciliul Potrivit legii romne, societaiile comerciale cu sediul n Romnia sunt persoane juridice romne. Dubla reziden fiscal poate rezulta: - din alegerea unui criteriu a crei aplicare poate conduce la admiterea unei duble rezidene; - din faptul c dou state dau o interpretare diferit aceluiai criteriu; - din faptul ca doua state rein criterii diferite

Elementele unei convenii pentru evitarea dublei impuneri


1. Persoanele vizate care sunt rezidente ale unuia dintre statele contractante; 2. Impozitele vizate n fiecare dintre statele contractante; 3. Definiii generale n care se enun n mod precis fiecare noiune utilizat n convenie, pentru a nu lsa loc interpretrii sau arbitrariului; 4. Domiciliul fiscal (reziden fiscal) i sediul stabil (permanent) pentru a se putea stabili principiul de impozitare aplicat n statul de surs a venitului sau n statul de domiciliu al agentului ec. 5. Veniturile supuse impozitrii sau impozitele pe categorii de venit: a. venituri din bunuri imobiliare; b. beneficiile ntreprinderilor; c. veniturile ntreprinderilor de transport; d. ntreprinderi asociate e. dividendele; f. dobnzile, comisioane; g. redevenele; h. ctigurile din capital; i. venituri din profesii independente; j. veniturile din salarii i remuneraiile membrilor consiliului de administraie (dependente)

k. tantieme ( tantiemele, jetoanele i alte retribuii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primete n calitate sa de membru al consiliului de administratie sau de supraveghere al unei societi care este rezident a celuilalt stat contractant sunt impozabile n acest, cellalt stat contractant. l. veniturile artitilor i sportivilor; m. pensiile; k. veniturile obinute din funcii publice, profesori, cercettori, studeni i stagiari; n. impunerea averii (pe capital). 6. Veniturile nemenionate expres care se impoziteaz numai n statul de domiciliu; 7. Dispoziia privind evitarea dublei impuneri (metode), nediscriminarea, procedura amiabil i schimbul de informaii; 8. Funcionari diplomatici i funcionarii ai organizaiilor internaionale; 9. Sfera de aplicare teritorial, intrarea n vigoare i denunarea.

EFECTELE DUBLEI IMPUNERI ASUPRA RELAIILOR ECONOMICE DINTRE STATE a) DEZAVANTAJE - impozitarea repetat a veniturilor constituie un obstacol n dezvoltarea relaiilor economice dintre state ( diminund veniturile operatorilor economici ); - nivelul crescut al impozitelor poate influena deciziile persoanelor fizice sau juridice care vor s investeasc n strintate; - impunerea veniturilor conform concepiei mondiale, adic a tuturor veniturilor n statul de reziden, indiferent de statul de origine al acestora, poate submina interesul pentru dezvoltarea relaiilor economice dintre state; sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din veniturile externe genernd apariia evaziunii fiscale; b) AVANTAJE - mbuntirea prin completarea i perfecionarea mijloacelor de contracarare a evaziunii fiscale; - mbuntirea legislaiei interne; - adncirea relaiilor dintre state n ceea ce privete prevenirea i eliminarea evaziunii fiscale.

MODALITI DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI


Scopul este de a diminua sau nltura fenomenul de evaziune fiscal. - introducerea n legislaiile interne a unor prevederi menite s mpiedice impunerea repetat de ctre doua sau mai multe suveraniti fiscale diferite; - imbuntirea legislaiei interne; - acordarea de scutiri i reduceri; - deducerea impozitului pltit n strintate - aplicarea unor msuri convenionale pentru evitarea dublei impuneri internaionale reglementate de regul prin dou categorii de instrumente: a) convenii propriuzise; b) acorduri internaionale care conin dispoziii fiscale fr ca aplicarea acestora s constituie obiectul lor principal; Conveniile fiscale semnific acorduri internaionale care au un obiect exclusiv sau esenial fiscal. In raport cu umrul prilor contractante, conveniile se pot grupa n : convenii bilaterale convenii multilaterale
10

Sfera de aplicabilitate teritorial a conveniilor fiscale Sfera este de obicei reprezentat de spaiul geografic asupra cruia fiecare stat semnatar i exercit suveranitatea. Sfera de aplicare a conveniilor fiscale referitoare la persoane Este limitat la pesoanele care sunt rezidente ale unui stat contractant sau al ambelor state contractante i care pot fi persoane fizice, societai i orice alte grupuri de persoane definite ca atare n contextul conveniilor. Impozitele vizate de conveniile civile Conveniile fiscale pot conine referiri la una sau mai multe categorii de impozite, n mod obinuit ele aplicndu-se impozitelor pe venit i avere. Dei de regul sunt enumerate impozitele n vigoare n momentul semnrii conveniei, lista are un caracter declarativ i nu restrictiv. Reglementarea litigiilor referitoare la aplicarea interpretrii conveniilor fiscale Singurul mod de reglementare a diferendelor de natur fiscal este recursul la procedura amiabil prevzut n cea mai mare parte a conveniilor. Procedura amiabil poate fi angajat la iniiativa unui contribuabil, atunci cnd el estimeaz c msurile luate de unul dintre statele contractante pot antrena o impozitare neconform cu dispoziiile conveniei.
11

METODE TEHNICE PENTRU EVITAREA DUBLEI IMPUNERI

METODA SCUTIRII ( exonerrii)


Aceast metod poate fi aplicat sub dou forme: a. scutirea (exonerarea) total la care statul de reziden al beneficiarului venitului, la determinarea venitului impozabil al unui rezident al su, nu va lua n considerare venitul impozabil al acestua n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze fixe din cellalt stat contractant; astfel, se va lua n calcul numai restul venitului impozabil. Vitr = Vigl Vits
Legend Vigl - venitul impozabil global Vits veniturile realizate de rezidentul unei

b. scutirea (exonerarea) progresiv care impune ca venitul impozabil n cellalt stat(statul de surs sau cel n care se afl sediul permanent ori baza fix) s nu se impun n statul de reziden al beneficiarului acelui venit, n schimb, acest din urm stat i rezerv dreptul de a lua n considerare acest venit atunci cnd determin impozitul aferent restului de venit. La fel se procedeaz i n cazul impozitrii averii. Vigl = Vitr + Vits Vigl --) Cip sau/i Sfp Itr = Vits Cip/100
Legend Vigl - venitul impozabil global Vits veniturile realizate de rezidentul unei ri n strintate Vitr veniturile realizate n ara de reedin. Cip - cota progresiv aferent Sfp - suma fix progresiv corespunztoare

sau Itr = Sfp+(VitrNmin)Cip/100 n care, n afara notaiilor deja cunoscute, mai apare Nmin care se refer la nivelul minim al tranei de venit impozabil n cazul impunerii compuse pe trane, utiliznd sume fixe de impozit i cote procentuale progresive.

12

Metoda creditrii (imputrii)

Metoda creditrii = presupune c n venitul impozabil, statul de reziden va include att venitul impozabil n statul de surs ct i venitul impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau baza fix. Creditarea cunoate i ea dou forme: a. creditarea total la care statul de reziden deduce din impozitul aferent totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n cellalt stat contractant; b. creditarea ordinar la care statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n cellalt stat contractant o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit statului de surs. Impozitul pltit n strintate se deduce doar pn la limita impozitului intern ce s-ar datora pentru un venit egal cu cel obinut n strintate. Acest impozit, respectiv impozitul de dedus pentru veniturile impozabile din ara strin contractant (Iits-de) comparat cu cel efectiv pltit (Iits-pl), trebuie s satisfac relaia: Iits-de Iits-pl
Legend : Iitr-impozitul total calculat n ara de reedin

Aadar, n cazul n care impozitul calculat n ara de reedin este mai mic dect cel pltit n strintate, contribuabilul va suporta un impozit total corespunztor mai mare fa de acela pe care l-ar fi suportat dac toate veniturile impozabile ar fi fost obinute n ara sa de reedin.

13

venituri: a) dobnzile la depozitele la vedere/conturi curente; b) dobnda la instrumentele/creditele externe c) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice. Creditul fiscal extern - pentru acordarea creditului fiscal extern se are n vedre ndeplinirea, cumulativ a urmtoarele condiii: a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: 1. autoritatea fiscal a statului strin respectiv; 2. angajator, n cazul veniturilor din salarii; 3. alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri dup cum urmeaz: venituri din activiti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din investiii, venituri din pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor imobiliare, venituri din alte surse - Pierderi fiscale externe - Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, 14
separat, pe fiecare surs de venit.

PREVEDERI ALE LEGISLAIEI FISCALE DIN ROMNIA


Legea 571 / 2003 (actualizat) privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, O.G.92 / 2003 (republicat) privind Codul de procedur fiscal, Acordurile i Conveniile internaionale incheiate de Romnia cu alte state ale lumii. - Rezident - orice persoana fizic care este domiciliat sau are domiciliul stabil n Romnia pentru o perioada sau perioade care depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat, precum i persoanele juridice romne. Cnd nu se face dovada rezidenei potrivit legii romne, sau contribuabilul aparine unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri, veniturile impozabile n Romnia sunt supuse impunerii potrivit legislaiei fiscale interne. - Sediul permanent - este locul prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct , fie printr-un agent dependent. - Naionalitatea - in cazul persoanelor fizice este considerat legea statului a crei cetenie o are persoana fizic n cauz, iar in cazul persoanelor juridice este cea a statului pe al crui teritoriu i-au stabilit conform actului constitutiv sediul social.

15

Exemplu: Contribuabilul persoan fizic rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie privind dubla impunere, este acionar al unei societi comercial cu sediul n Romnia, unde deine 17% din capitalul social din anul 2004 i obine un venit din dividente n sum de 10.000 u.m pe anul 2008, cota de impunere n Romnia este de 16%, cota de impunere prevzut n convenie este de 10%. Care este impozitul datorat de contribuabil rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie privind dubla impunere? Cazul.1 n conformitate cu art.art.88 din Legea 571 / 2003 (actualizat) privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilul depune la organul fiscal n raza cruia este nregistrat ca nerezident urmtorul document: - certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritarea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus legalizat de organul autorizat din Romnia. Rezolvare: Cazul 1. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestui venit, contribuabilul face dovada c este rezident al unui stat cu care Romnia a ncheiat convenie privind dubla impunere, se aplic cota de impunere ceea mai favorabil, respectiv cota de 10% pevzit n convenie. Impozitul datorat este: 10.000 u.m x 10% = 1.000 u.m
16

Cazul.2 Persoana fizic care realizeaz venituri din Romnia i care are reziden nt-un alt stat contractant cu care Romnia a ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal se aplic Codul fiscal romn, respectiv cota de impunere de 16%. Impozitul datorat este: 10.000 u.m x 16% = 1.600 u.m. Cazul. 3 Persoana fizic care realizeaz venituri din Romnia i este rezident al unui stat cu care Romania nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se aplic Codul fiscal romn, respectiv cota de impunere de 16%. Impozitul datorat este: 10.000 u.m x 16% = 1.600 u.m. Cazul. 4 n situaia n care exista convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubla reziden romna i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile convenia de evitare a dublei impuneri. Se va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atesta rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romna, certificat de traducatori autorizai. Pentru a stabili al carui rezident este persoana fizic respectiva, contribuabilul va face dovada centrului intereselor vitale, respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atesta ca veniturile obtinute n celalalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerva dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romania se va face numai pentru veniturile din Romania.
17

Impunerea veniturilor imobiliare i a ctigurilor din capital


Veniturile imobilizate vizate de convenii se refer la exploatarea direct, nchirierea, arendarea, precum i la folosirea n orice alt forma a proprietaii imobiliare. Venitul obinut de un rezident al unui stat contractant de la bunurile mobile situate n cellalt stat contractant va fi impus n acel stat contractant. n cazul cstigurilor din capital respectiv a celor provenite din nstrinri de bunuri imobile i mobile prin vnzare sau schimb, expropiere, aport de capital, donaie, n cazuil n care aceste bunuri sunt situate n alt stat contractant sunt impozabile n statul n care sunt situate bunurile. Dac bunurile mobile nstrinate sunt parte din activul unei societi veniturile sunt impozabile n statul n care se afl situat sediul permanent.

Impunerea profiturilor ( beneficiilor ) societaii


Ca regula general, profitul unei ntreprinderi a unui stat contractant se impoziteaz numai n statul n care se afl ntreprinderea. n cazul n care societatea i desfoar activitatea prin intermediul unui sediu permanent situat n cellalt stat contractant , beneficiile aferente acelui sediu permanent vor fi impuse n cellalt stat n care se afl sediul respectiv.

18

Impunerea profiturilor societilor de transport internaional


Conveniile fiscale trateaz separat impunerea beneficiilor societilor de transport. Beneficiile acestor societi se impun exclusiv n statul contractant n care este situat sediul conducerii efective. n situaia n care sediul conducerii efective se afla la bordul unei nave, acesta se va considera c se afl n statul contractant n care este situat portul de nregistrare sau de baz al navei sau dac nu exist un asemenea port, n statul contractant n care cel care exploateaz nava este rezident.

Impunerea dividendelor
Conform conveniei O.C.D.E. , dividendele pltite de o societate rezident a unui stat contractant unei persoane rezidente a celuilalt stat contractant se impun n acest din urm stat, adic n statul de destinaie al venitului respectiv.

Impunerea veniturilor din dobnzi


Conform conveniei O.C.D.E. , dobnzile pltite de o societate rezident a unui stat contractant unei persoane rezidente a celuilalt stat contractant se impun n acest din urm stat, adic n statul de destinaie al acestora, care este statul creditor.
19

Impunerea veniturilor din comisioane


Impunerea comisioanelor se face n statul de reziden al beneficiarului acestora. Impunerea se face i n statul contractant din care provin comisioanele, adic statul de surs a acestora, potrivit legislaiei acelui stat.

Impunerea redevenelor
Redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse numai n acest din urm stat, adic n statul de reziden al beneficiarului redevenei. Ca urmare statul de unde provine redevena nu are nici un drept de impozitare.

Impunerea veniturilor din profesii independente


Venitul realizat de un rezident al unui stat contractant este impozabil numai n acel stat, adic n statul de reziden al beneficiarului acelui venit. Dac rezidentul n cauz dispune n cellalt stat contractant de o baz fix pentru desfurarea activitii, venitul poate fi impus n acest din urm stat. Adic n statul de surs, dar numai n msura n care este atribuit acelei baze fixe permanente.

20

Impunerea veniturilor din profesii dependente


Salariile, retribuiile i alte remuneraii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primete, sunt impozabile numai n acest stat, adic n statul de reziden, dac acea activitate nu se desfoar n cellalt stat contractant. Dac activitatea se desfoar n cellalt stat contractant , remuneraia aferent poate fi impus n acest stat, care este statul de surs de venit. Rezult c de regul dreptul de impunere a salariilor se atribuie statului pe teritoriul cruia se desfoar activitatea salariat adic statul de surs.

Impunerea veniturilor realizate sub form de onorarii, tantime, jetoane de prezen


Tantiemele, jetoanele de prezen pe care un rezident al unui stat contractant le primete n calitatea sa de membru al unei societi care este rezident a celuilalt stat contractant, sunt impozabile n acest din urm stat, adic n statul de surs a veniturilor respective.

Impunerea veniturilor din pensii


Pensiile pltite de ctre un stat contractant unei persoane fizice pentru serviciile prestate n acel stat sunt impozabile numai n acel stat adic n statul de surs al pensiilor.
21

Impunerea remuneraiilor pentru ndeplinirea unei funcii


publice
Remuneraiile pltite de un stat contractant unei persoane fizice pentru serviciile prestate acelui stat n exercitarea funciilor cu caracter public, sunt impozabile numai n acel stat, adic n statul de surs a veniturilor.

Impunerea veniturilor studenilor


Aceste sume nu vor fi impuse n cellalt stat, sub rezerva c ele provin din surse situate n afara acestui stat.

Impunerea altor venituri


Elementele de venit ale rezidentului unui stat contractant, indiferent de provenien care nu sunt tratate n articolele conveniilor, sunt impozabile numai n acest stat, adic n statul de reziden al contribuabilului.

Impozitarea capitalurilor
De regul statul care deine dreptul de impozitare a veniturilor din exploatarea capitalurilor va impozita i capitalul productor de venituri. Astfel sunt enumerate bunurile care sunt impozabile n statul n care ele sunt situate ( proprieti imobiliare , mijloace de transport pe ci ferate, apa i aeriene).

22

nregistrarea fiscal a nerezidentului

Persoanele fizice nerezidente sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raza teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romaniei cu alte state. Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dupa caz, urmatoarele: - cerere; - copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca i traducerea acestuia n limba romna, certificat de traductori autorizai; - certificatul de rezident fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atesta rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului sau de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romania; - documentul care atesta dreptul de munca pe teritoriul Romaniei, respectiv permisul de munc. Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevazute mai sus, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfaurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit

23